Resumen Modulo 1 Elementos Bàsicos de Contabilidad

RESUMEN - MÓDULO I – ELEMENTOS DE CONTABILIDAD BÁSICA Y DE GESTIÓN.-

1.1 Información y Sistemas de Información1.1.1 y 1.1.2 Concepto, Objetivos y Reconocimiento de la Información

¿Qué entiende por información?

Es un conjunto de datos debidamente escogidos, ordenados y procesados según las necesidades del usuario. Un dato es un elemento objetivo y un conocimiento aislado acerca de algo, lo cual no me sirve para la toma de decisiones; Pero la información se constituye en la interpretación subjetiva de aquél. es subjetiva ya que una de las principales características de la información es que tiene que ser adecuada para cubrir la necesidad del usuario, es decir, depende del sujeto al cual está destinada.

1.1.3 Sistematización de la Información.La elaboración de la información se puede realizar cada vez que sea necesario ante una necesidad particular, pero cuando se deben tomar decisiones en forma rutinaria (caso de gestión de organizaciones), hay que establecer un método o procedimiento para que la información surja sin necesidad de estar pensando su procesamiento. Esto implica establecer un sistema, el cual nos brinde información permanentemente para apoyar la toma de decisiones de gestión de las organizaciones.

¿Qué es un sistema? es un conjunto de objetos o elementos relacionados entre sí y que en forma organizada se encuentran dirigidos para permitir lograr un objetivo determinado.

Sistema de Información (Técnicamente): conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la información para apoyar la toma de decisiones y el control en una organización. O bien decir que es un conjunto de subsistemas que generan información a partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una situación y elegir sobre esa base un curso de acción para alcanzar un objetivo. Cuando hablamos de un subsistema nos estamos refiriendo a un sistema que forma parte de uno mayor o general.

1.1.4 Importancia de la Información en la Toma de Decisiones.

Decisión (definición): Adoptar una decisión es escoger una alternativa o un camino de acción entre varias posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo.

Una de las principales debilidades que se detecta en las empresas es la falta de un adecuado sistema de información (quedan atrapados en la gestión del día a día).

Justificaciones de la necesidad de contar con un buen sistema de información:

- La excelencia es hoy para las empresas un objetivo de supervivencia y su logro depende del monitoreo recurrente de su gestión, la cual se basa en el sistema de información.


- Un adecuado sistema de información nos permite en forma oportuna y confiable, obtener datos útiles para poder diagnosticar la situación del ente en sus distintas áreas y ser capaz de encarar soluciones a tiempo.

- La Dirección de la organización, necesita conocer a fondo Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas de la organización (análisis conocido como FODA), para poder gestionar eficazmente la misma.

1.2 El Sistema de Información Contable.Desde los comienzos de la vida, el hombre necesitó relacionarse con otros para desarrollar su actividad, automáticamente y por esta necesidad comenzar a formarse las asociaciones de personas. En ellas, se establecían pautas primarias de convivencia (en definitiva algo similar a la actualidad); con el tiempo estas asociaciones fueron adquiriendo formas más estructuradas y complejas. Por lo tanto se comenzaron a constituir las organizaciones con distintos objetivos.

Organización: un grupo de individuos, que persiguen objetivos comunes y que cuentan con los recursos necesarios para alcanzarlos y en base al objetivo que persiguen, podemos dividir a las mismas en dos grandes grupos:

Organizaciones sin fin de lucro: la iglesia, un club, universidades, una biblioteca vecinal, entre otras.Organizaciones con fin de lucro: las empresas.

Si bien las organizaciones sin fines de lucro no buscan otorgarle a los dueños los niveles de utilidades por los cuales han invertido en la misma, (caso de las empresas), éstas persiguen fines distintos a la obtención de una utilidad, como puede ser la difusión de valores culturales o deportivos y para alcanzar estos objetivos, necesitan también administrar correctamente los recursos (obtener rentabilidad en su actividad).

Administrar una organización es realizar una combinación de los recursos disponibles, a fin de encauzarlos para lograr el objetivo propuesto.

1.2.1 Contabilidad.

Definición: Es una disciplina técnica que se encarga de recolectar, organizar y registrar todos los hechos que afectan al patrimonio de una organización,


generando información contable para la toma de decisiones que hacen a la economía, finanzas y patrimonio de la misma.

La Contabilidad no sólo brinda información para la gestión de las organizaciones, sino que también cumple un rol importante a nivel de control, dado que permite detectar hechos o actos irregulares contrarios a los intereses de los dueños, además de darles protección legal, ya que cuando han sido debidamente registrados, sirven como medio de prueba ante la justicia.

1.2.2 La Contabilidad como Sistema de Información

Recordando la definición de Sistema de Información “conjunto de subsistemas que generan información a partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer un situación y elegir sobre esa base un curso de acción para alcanzar un objetivo”.El sistema de información general de cualquier organización, estará conformado por distintos subsistemas que se generan en distintas áreas de la misma (R.R.H.H., Comercialización, Finanzas, etc..) y también por el Sistema de Información Contable o Contabilidad, que actúa además como centralizador de los otros. A su vez, cuando hablamos de la sistematización de la información, decíamos que esto era necesario para que la misma se encuentre disponible para la toma de decisiones y no que haya que elaborarla en cada oportunidad; lo mismo ocurre en el caso de la Contabilidad.La Contabilidad no es ni más ni menos importante que el resto de los subsistemas de información que posee la organización.

1.2.3 Los Informes Contables.Los datos que son procesados por el proceso contable deben ser reordenados, analizados y sintetizados a través de los informes contables. Los Informes Contables son la salida (el output) del Proceso Contable.Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios de los mismos: 1) De Uso Interno 2) De Uso Externo (terceros)

- Los de Uso Interno, son los llamados informes de gestión, requeridos por sus órganos de administración (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.). No poseen un marco conceptual ni normas que los regulen, sino que se elaboran en base a la información solicitada por los órganos correspondientes.

- Los de Uso Externo, se denominan Estados Contables. Al elaborar esta información para uso externo, se presenta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolución (Ganancias y Pérdidas). A fin de brindar una información ordenada y comparable deberán observar las pautas de valuación y exposición establecidas por las normas contables vigentes en el país y región a donde pertenezca la organización.


Requisitos para la información contenida en los Estados Contables (considerados en su conjunto)

• Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es decir, debe ser razonablemente apropiada para cumplir sus objetivos.• Confiabilidad (credibilidad): debe ser creíble para los usuarios. Tiene que aproximarse a la realidad y ser verificable, (ser susceptible de comprobación por cualquier persona).• Sistematicidad: debe presentarse de manera sistematizada.• Comparabilidad: debe ser posible la comparación con otras informaciones de la misma organización y de otras organizaciones.• Claridad (comprensibilidad): debe ser fácil de comprender por los usuarios, (utilizar un lenguaje claro).

Restricciones que condicionan el logro de los Requisitos

• Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. No sería de utilidad por ejemplo, un balance presentado 4 años después de la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere.• Equilibrio entre costos y beneficios: tener en cuenta el costo que trae aparejado conseguir con mayor exactitud algunos de los requisitos, con respecto al beneficio que esto representa.

Contenido y forma de los Estados Contables:

1- Estado de Situación Patrimonial: debe mostrar la situación patrimonial del ente a una fecha determinada, (corresponde al cierre de ejercicio económico de la organización). Es un estado estático, es una foto en un momento (el de cierre) y nos muestra la estructura patrimonial de la organización a ese momento.

2- Estado de Resultados: informa sobre el resultado del período. Detalla los resultados ordinarios y extraordinarios. Explica las causas que determinaron que arribemos a un resultado, ya que en la estructura del mismo vamos a poder identificar la Actividad Principal, la Actividad de Apoyo, la Actividad Financiera y también el resultado originado por impuesto a la renta. Es un estado dinámico, muestra las causas de los resultados del ejercicio económico completo.

3- Estado de Evolución del Patrimonio Neto : muestra el patrimonio y su evolución. Se lo define como un estado estático y dinámico; estático ya que nos muestra los saldos de los componentes del Patrimonio neto tanto al inicio como al final del ejercicio; dinámico porque se ve la evolución del mismo y las causas de su variación. A través de este estado podemosanalizar el Patrimonio neto, ya que en el Estado de Situación Patrimonial solamente se expone en un solo renglón, sin detallar su composición.

4- Estado de Flujo de Efectivo: muestra desde el punto de vista financiero, el origen de los fondos y la aplicación de los mismos. Es un estado muy particular, ya que no nos interesa el devengamiento en este caso, sino que analizamos las entradas y salidas de dinero, es decir, lo percibido.


5- Información Complementaria: brinda información adicional a la contenida en los estados contables, permitiendo por medio de notas y anexos aclarar o especificar el contenido sintético de los estados. Es como una ampliación a los estados contables, de igual importancia y obligatoriedad que estos.

El criterio de lo devengado indica que los resultados deben reconocerse en el período en que se producen los hechos económicos que los generan, independientemente de si se han pagado o cobrado.

El criterio de lo percibido requiere que las operaciones se registren al cobrarse o pagarse.

(ver punto 2.3.2).

1.2.4 Usuarios de la Información ContableLa necesidad de los usuarios de la información contable es esencial para establecer el contenido y forma de los estados contables. La información brindada por los informes contables debería servir para que, con respecto a la empresa:

- Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de créditos o la inversión en la misma. - Se determine su capacidad de generar resultados y auto generar recursos. - Se pueda fiscalizar desde el Estado, el cumplimiento de las obligaciones correspondientes, que debe afrontar la organización. - Se pueda evaluar la gestión de los administradores por parte de los accionistas, por ejemplo.

(las utilidades mencionadas son enunciativas)Interesados de la Información Contable (usuarios):

• El Estado: como ente recaudador de tributos. Quizás el ingreso más importante que posee el Estado, es el tributario. Las organizaciones luego deben presentar las declaraciones juradas correspondientes a los distintos tributos, pero el respaldo a lo que se declara en las mismas, son los Estados Contables.

• Los propietarios: con el fin de conocer la rentabilidad de la empresa. Los dueños de una empresa han realizado inversiones en la misma (con lo aportado inicialmente en su constitución, con aportes adicionales y ganancias no retiradas). A través de los Estados Contables, los propietarios tienen la posibilidad de conocer la rentabilidad que les está otorgando la inversión realizada en la empresa y a su vez, analizar los mismos y de esta forma proyectar a futuro la situación del ente.

• Acreedores: actuales y futuros, para evaluar el cumplimiento de las obligaciones. Los acreedores actuales del ente, tomarán información de los Estados Contables, para analizar la capacidad que posee el ente de hacer frente a sus obligaciones con terceros. Asimismo, lospotenciales acreedores, antes de financiar a la empresa, tomarán los recaudos necesarios para averiguar el riesgo de realizar esta financiación y, de esta forma, poder determinar si es conveniente o no otorgar el préstamo y en caso de hacerlo, qué tasa de interés se debe aplicar.


• Inversores: actuales y futuros, para conocer los riesgos sobre la inversión a fin de tomar decisiones sobre las participaciones. Esta información, los Estados Contables, nos mostrarán la capacidad de generación de utilidades del ente, la política de distribución de dividendos, su estructura de financiamiento (si se encuentra financiada principalmente con fondos propios o de terceros).

• Directores, gerentes generales, departamentales: para evaluar la gestión de la empresa. Los administradores del ente deben cumplir con el rol específico de aumentar el valor dela empresa. A fin de ir monitoreando su gestión y poder tomar las decisiones correctas, como así también las medidas correctivas que fueran necesarias, estos administradores toman la información correspondiente de los Estados Contables.

• Empleados: para evaluar la estabilidad y rentabilidad del ente, así como la capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. En nuestro país no es de común aplicación, pero en muchos países una gran parte del sueldo de los empleados deriva de los resultados obtenidos por la organización y muchas veces los premios que les otorgan, son acciones de la misma empresa. A su vez, la empresa debe realizar los aportes previsionales de sus empleados, en caso de que la misma no posea capacidad de pago, comenzará a incumplir con sus obligaciones.

• Clientes: para evaluar su estabilidad y rentabilidad. Cuando llegamos a un acuerdo comercial con un proveedor, esperamos que el mismo cumpla con su parte; si nuestro proveedor posee problemas financieros, es probable que en algún momento baje su calidad o bien no realice las entregas en tiempo y forma. Por estos puntos, desde el punto de vista de los clientes también les interesará conocer la situación de sus proveedores, a fin de anticiparse a un posible problema con elmismo o bien cambiarlo.

Unidad 2: El Proceso Contable. Introducción.A través del Proceso Contable se realiza la captación de datos sobre hechos que afecten al patrimonio o las finanzas del ente, luego de un proceso que consiste en ordenar, clasificar y registrar estos datos, se elabora la salida del proceso que es la información y en el caso del Proceso Contable nos referimos a los estados contables.

Las cuatro actividades que forman parte del proceso :

1. Captación de datos: mediante la captación de hechos económicos y sus respaldos, los comprobantes.

2. Clasificación y ordenamiento: a través de las cuentas contables.


3. Registración: anotaciones sistemáticas e los libros de contabilidad.

4. Resultado del proceso: distintos informes que servirán para diversos fines.

ESQUEMA:

2.1 Los Componentes Patrimoniales. 2.1.1 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto Activo. ACTIVO: está formado por todos los bienes tangibles e intangibles propiedad del ente (por ejemplo el dinero, un escritorio, un local comercial, un vehículo, entre otros), y por los derechos a favor del mismo (por ejemplo cuentas por cobrar, si le hemos vendido a plazo a un cliente, tenemos el derecho de que este cliente nos pague lo que nos debe).

PASIVO: Está formado por todo lo que se adeuda a terceros ajenos al ente.

a- Obligaciones de entregar dinero (deuda con proveedores por compra de mercadería b- Obligaciones de entregar bienes (deuda con un cliente por cobro anticipado). c- Obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado por un servicio a prestar).

PATRIMONIO NETO: representa todo lo que pertenece a los dueños, y está formado por todos los aportes realizados por los propietarios (el Capital), más, o menos, los resultados acumulados (positivos o negativos), que generan las actividades desarrolladas por el ente. Las ganancias y los ingresos producen aumentos del patrimonio neto, mientras que las pérdidas y gastos disminuyen a este. También se suele definir al patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo, es decir, la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

La organización posee dos fuentes de financiamiento para su activo : una interna (el patrimonio neto), y una externa (el pasivo). Por lo tanto el activo será igual a la suma del pasivo más el patrimonio neto.


Esta relación origina lo que se conoce como Ecuación Patrimonial, la cual establece que: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto.

2.1.2 Reconocimiento de Activo y Pasivo Para que al Activo se lo considere tal, debe cumplir con estos requisitos :

- Tener capacidad de generar flujos de ingresos futuros. - Ser de propiedad del ente. - Tener un valor monetario, fruto de un hecho o transacción anterior a la medición.

Originado en un hecho ya ocurrido, el bien debe brindar utilidad económica al ente (en el futuro brindar beneficios); para esto, debe tener un valor de cambio o valor de uso (servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el ente respectivamente). Debe tener la posibilidad de efectuarle una valuación, sobre bases objetivas y verificables y obviamente debe ser de propiedad del ente.

De no cumplirse alguno de estos requisitos, entonces no estaríamos hablando de un Activo.!!!

Requisitos para que se reconozca un Pasivo contablemente :

- La cancelación del Pasivo implica un sacrificio de recursos. - Este sacrificio es inevitable. - Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transacción anterior a la medición.

Debido a un hecho ya ocurrido el ente está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que esto ocurra. La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Debe existir la posibilidad de darle una valuación, siendo aplicable los mismos criterios que para el activo.

2.1.3 Elementos que integran el Activo y el Pasivo Dentro del Activo se incluyen los siguientes Rubros (también llamadas “cuentas

compuestas”) :

Caja y Bancos: Este es el rubro más líquido de la estructura patrimonial. Dinero en efectivo y saldos bancarios en el país y en el exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.

Componen este rubro: Efectivo en moneda nacional y extranjera; Saldos en bancos


en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera; Cheques corrientes de terceros en cartera; Cajas de ahorro bancarias en moneda nacional y extranjera.

Inversiones: fondos para obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados en los activos afectados a la producción o comercialización y se destinan a colocarlos o invertirlos en otros activos que produzcan rentas. (ej. Compro una casa y la alquilo y obtengo una renta; Coloco dinero en plazo fijo en una financiera y obtengo una renta conformada por los intereses – Estas rentas no provienen de la actividad principal, sino por excedentes invertidos).

Pueden ser Temporarias (si el excedente del que se dispone es por un corto plazo) o Permanentes (cuando se dispone de fondos por un tiempo prolongado, siempre teniendo en cuenta que no afecte el normal desarrollo de la actividad de la empresa).

Las Inversiones se clasifican en:

Inversiones Financieras: son los depósitos a plazo fijo. Son por lo general a corto plazo.

Inversiones Inmobiliarias: conformadas por bienes inmuebles propiedad de la empresa, pero destinados a obtener una renta por su alquiler. Forman parte de las inversiones de carácter permanente.

Inversiones Mobiliarias: conformadas tanto por títulos públicos como privados (acciones). Por lo general son de corto plazo, pero en el caso de títulos públicos y de compra de acciones de empresas que no cotizan en bolsa, pueden ser inversiones a largo plazo.

Créditos: los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. Son saldos pendientes de cancelación a favor de la empresa.

Se debe separar este rubro en créditos por venta de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales de la empresa y créditos que no surgen de actividades habituales. Los primeros conforman el rubro “Créditos por Ventas”, los segundos se los coloca separado en el rubro “Otros Créditos”; así se distingue el origen de los mismos.

Forman parte del rubro Créditos por Ventas:

a. Los deudores por ventas en cuenta corriente (a plazo), originadas en la actividad principal de la empresa.


b. Los documentos a cobrar que posee la empresa, por deudas de terceros documentadas mediante un pagaré.

c. Los deudores que se encuentren en mora con su pago; si bien están atrasados en el pago, seguimos teniendo el derecho de cobrarles el monto adeudado.

d. Deudores sobre cuyas deudas se haya iniciado la acción de cobro por vía judicial.

Las demás deudas forman parte del rubro “Otros Créditos”.

Bienes de Cambio: son bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o bien que se encuentren en proceso de producción para dicha venta (cuando la empresa es industrial y fabrica su mercadería destinada a la venta). Parte muy significativa de la empresa, formado por los bienes adquiridos/producidos para su comercialización (actividad principal).

Bienes de Uso: son los bienes cuyo fin es utilizarlos en la actividad principal de la empresa y que no están destinados a la venta habitual. No están destinados a la comercialización, son para llevar a cabo su actividad principal. No significa que en algún momento no se puedan vender, sino que no es la actividad principal de la empresa vender estos bienes. Ej. Una panadería vende el utilitario de reparto.

Forman parte de este rubro (entre otros): Rodados, Inmuebles, Muebles y Útiles, Maquinarias.

Activos Intangibles: Son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Son patentes de invención, derechos de edición, de autor, concesiones o franquicias, el valor llave del negocio, las marcas y nombres comerciales.

Forman parte del Pasivo los siguientes rubros:

Deudas Comerciales: Se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal del ente, pero que no se cancelan en efectivo, sino que se perfeccionan en cuenta corriente (son a plazo y no son documentadas) o bien firmando un pagaré (que son las que se conocen como deudas documentadas).

Deudas Financieras: Surgen cuando la empresa solicita un préstamo para aplicar esos fondos a algún fin específico. Encontramos descuentos de documentos* de propia firma, deudas con garantía real hipotecaria o con garantía prendaria.

*Descuento de Documentos: Operación que consiste en entregar a una institución financiera un documento a cobrar a cambio del valor nominal en efectivo, menos los intereses correspondientes al plazo faltante y otros gastos y comisiones bancarias.

Deudas Sociales: deudas que posee el ente con sus empleados y con los organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales.


Deudas Fiscales: son las deudas tributarias que posee el ente con el Estado en cualquiera de sus tres niveles, nacional, provincial o municipal.

Otras Deudas: son todas las deudas que posee el ente con terceros, que no se puedan incluir en ninguno de los otros rubros.

Previsiones: deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio.

+ Los rubros dentro del activo se ordenan en función a su grado de liquidez. Se dividen en Activo Corriente (si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de 12 meses considerados desde la fecha del cierre de ejercicio al cual se refieren los estados contables) o Activo No Corriente (los que no puedan ser considerados como corrientes).

- Los rubros del pasivo, se ordenan de mayor a menor en base a su exigibilidad. Se los divide en Pasivo Corriente (los que serán exigibles antes de los 12 meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio) o Pasivo No Corriente (los que no se puedan incluir en los anteriores).

2.1.4 La Ecuación Contable Fundamental como representación de la realidad.El Activo de la organización se puede encontrar financiado con fondos propios o bien con fondos de terceros. el Activo es igual a la sumatoria del Pasivo y del Patrimonio Neto.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

2.2 Las Variaciones Patrimoniales.A partir de la actividad económica de la organización, la estructura del patrimonio de la misma sufre distintas modificaciones (modificar el activo, pasivo o la composición y magnitud del patrimonio neto). Las Variaciones Patrimoniales reflejan los cambios cualitativos y cuantitativos.

2.2.1 Clases de Variaciones Las variaciones que sufre el patrimonio de la empresa, se pueden clasificar en un primer punto como “de origen” o “derivadas”, dentro de estas últimas encontramos las permutativas y las modificativas.


Las Variaciones de Origen surgen por el aporte de los dueños, en cualquier momento de la vida de la empresa.

Las Derivadas resultan de la propia actividad comercial de la empresa y a su vez se clasifican en:

+ Variaciones Permutativas o Cualitativas : producen cambios cualitativos en la composición del patrimonio, afectan al activo, pasivo y/o patrimonio neto, pero sólo en su conformación o estructura, es decir, en la calidad de sus elementos componentes.

+ Variaciones Modificativas o Cuantitativas : son las que originan cambios en la magnitud del patrimonio neto, es decir lo hacen variar en su monto (aumentando o disminuyendo), producto esto del efecto que producen los resultados que va obteniendo la empresa con su actividad.

2.2.2 Causas de las Variaciones. + Variaciones de Origen: Surgen del aporte realizado por los dueños. Ej: aporte que realizan los socios al constituir la sociedad; o un aumento de capital realizado por los socios.

+ Variaciones Derivadas: Variaciones Permutativas o cualitativas: pueden ser resultado de alguno de los siguientes casos:

Cambio de un activo por otro activo de igual valor: se cobra en efectivo la deuda que mantenía un cliente, por haberle vendido mercadería en cuenta corriente. Al recibir el efectivo aumenta el activo pero, a su vez, como dejamos de tener el derecho de cobrarle al cliente, ya que este nos ha pagado, se produce una disminución del activo por igual valor. Por lo tanto el patrimonio neto no se modifica cuantitativamente.

Cambio de un pasivo por otro de igual valor: se documenta una deuda mantenida con un proveedor. En este caso al otorgar un pagaré aumenta el pasivo por el monto del mismo, pero como a través de este documento se cancela la deuda con un proveedor, la empresa deja de tener la obligación de cubrir esa deuda en cuenta corriente por igual valor


al del documento firmado. En este caso tampoco se produce una variación cuantitativa en el patrimonio neto, sino que permuta un componente por otro dentro del pasivo.

Aumento del activo y del pasivo por igual valor: se compran muebles de oficina a pagar en seis cuotas mensuales sin interés. Aumenta el activo como consecuencia del Bien de Uso que se incorpora al patrimonio de la empresa, pero por el mismo monto se origina un pasivo, ya que se posee la obligación de pagarle a un tercero el valor de los muebles.

Disminución del activo y del pasivo por igual valor: se cancela en efectivo y en un solo pago la deuda mantenida por la compra a plazo del punto anterior. Disminuye el pasivo, ya que no tenemos más la obligación con un tercero porque hemos cancelado nuestra deuda; pero a su vez, al haber pagado en efectivo, ha disminuido el activo por el mismo monto. En este caso, el patrimonio neto tampoco se modifica cuantitativamente.

Variaciones Modificativas o Cuantitativas: estas tienen su origen en alguno de los siguientes casos:

Disminución de un activo, como consecuencia de una pérdida o gasto: se abona en efectivo la factura de luz de la empresa. En este caso, al abonar en efectivo disminuye el activo de la empresa y esto se produce como consecuencia de una pérdida originada en el alquiler del local. Los gastos producen una disminución cuantitativa en el patrimonio neto, por lo que este último disminuye en su magnitud.

Aumento de un activo, como consecuencia de una ganancia o ingreso: se presta un servicio (actividad principal de la empresa) y el mismo se cobra en efectivo. Aumenta el activo al ingresar efectivo al patrimonio del ente y esto se produce como consecuencia de un ingreso. Los ingresos producen un aumento cuantitativo en el patrimonio neto.

Disminución de un pasivo, como consecuencia de una ganancia o ingreso: un proveedor nos comunica que por la relación comercial que nos une, nos descuenta un 5% de la deuda que manteníamos con el mismo. En este caso el pasivo disminuye ya que la deuda ahora es menor y por otra parte va a aumentar el patrimonio neto, a través de la ganancia obtenida por el descuento.

Aumento de pasivo, como consecuencia de una pérdida o gasto: por no haber cancelado en tiempo una deuda con un proveedor de la empresa, éste nos carga a la deuda un 10% en concepto de intereses moratorios. El pasivo aumenta, ya que la deuda ahora es mayor; por otra parte tenemos una disminución del patrimonio neto resultado de la pérdida por los intereses, modificándose éste en su magnitud.

2.2.3 Los Resultados: reconocimiento de ingresos,


gastos, pérdidas y ganancias. Los Resultados se originan cuando la organización comienza a desarrollar su actividad, como consecuencia de ésta. Pueden ser resultados positivos como ingresos y ganancias o bien ser resultados negativos como pérdidas y gastos.

En muchos casos encontramos los términos “ganancias e ingresos”, y “pérdidas y gastos” utilizados como sinónimos; no tienen el mismo significado contable y no representan lo mismo.

(+) Ingresos: Se originan en la actividad principal del ente. La principal fuente de ingresos es producto de la venta de bienes y servicios. Los ingresos no son equivalente de dinero , por ejemplo si realizamos una venta de mercadería en cuenta corriente a cobrar a plazo (30 días), estamos teniendo un ingreso por la venta, pero no hemos cobrado en efectivo la operación, sino que incorporamos a nuestro activo un derecho de que el cliente nos pague la operación dentro de 30 días. Por más que no hayamos recibido el efectivo, reconocemos el ingreso como tal, ya que este se ha devengado (DEVENGAMIENTO). Los ejemplos de ingresos son la venta de mercadería (en el caso de una empresa comercial) y la prestación de un servicio (en el caso de una empresa de servicios).

(+) Ganancias: Son resultados positivos que obtiene la empresa, pero que no surgen de hechos que se generan, por decisión de la misma, es decir, surgen de hechos no controlables. Ejemplos de ganancias son donaciones recibidas, variaciones en los precios de nuestros activos aumentando los mismos, entre otros.

(-) Gastos: Son egresos incurridos, cuyo objetivo es la generación de ingresos futuros. Por ejemplo pago de sueldos al personal de la empresa, pago de alquiler del local comercial, costo de la mercadería vendida, entre otros.

(-) Pérdidas: Son resultados negativos que sufre la empresa y que no se originan en hechos controlables, es decir, por decisión de la misma. Ejemplos de pérdidas son la obsolescencia de equipos por cambio de tecnología, destrucciones, robos o hurtos, variaciones en los precios de nuestros activos disminuyendo los mismos, entre otros.

2.3 Conceptos Contables Fundamentales.2.3.1 El método de la Partida Doble.Es un método de registración contable de carácter universal, que data del año 1494 y que aún se utiliza en nuestros tiempos. Con éste podemos llevar cuenta de las variaciones patrimoniales, como consecuencia de hechos u operaciones, en cualquier ente, conocer y dar a conocer los resultados obtenidos en un período de tiempo y la situación patrimonial en un momento determinado.

Este método controla la registración de cada hecho económico de las organizaciones, aplicando su principio básico de que La suma de los importes


registrados en el debe ha de ser igual a la suma de los anotados en el haber. Mediante la registración dual se obtiene una igualdad matemática entre los valores debitados y los acreditados. Este principio es el que permite el equilibrio de la ecuación patrimonial.

La expresión “partida doble” significa realizar por lo menos dos imputaciones, una en el debe y otra en el haber.

Este principio, se rige además por un conjunto de bases que establecen:

Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.

Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.

Las pérdidas y gastos se debitan y las ganancias e ingresos se acreditan.

EJEMPLO DE COMPRENSIÓN DE CONCEPTOS:

Marcela y Simón deciden poner una pizzería de comida para trabajar en forma conjunta, para lo cual Marcela realiza un aporte de capital conformado por un horno industrial, un mostrador con una banqueta y otra parte en efectivo; Simón por su lado, aporta un ciclomotor para el reparto y también otra parte en efectivo. Analicemos en base a lo visto en el tema componentes patrimoniales, qué han aportado los dueños. El horno industrial, el mostrador, la banqueta y el ciclomotor; son bienes de uso, por lo tanto ahora forman parte del activo de la empresa, como así también el efectivo aportado. Por otro lado, ¿recuerda que era el patrimonio neto y cómo se conformaba? Decíamos que el patrimonio neto era la parte de la empresa que pertenece a los dueños y estaba formado por el Capital aportado por los dueños, más/menos los resultados que se obtengan. Por lo tanto en este caso tenemos por un lado un activo, y por el otro patrimonio neto. Representemos ahora el principio de la partida doble de la igualdad entre el debe y el haber, como una balanza que debe permanecer en equilibrio, donde en la pesa de la izquierda representamos al Debe y en la de la derecha al Haber.


Supongamos ahora, que antes de abrir las puertas del local, Marcela y Simón se dan cuenta que en la zona donde se van a ubicar hay una gran demanda insatisfecha, que la gente busca lugares informales donde sentarse a comer alguna comida de poca elaboración y de buen precio. Por lo tanto, necesitan darle un giro a la idea de negocio y como el tamaño del local se los permite, deciden agregar mesas y sillas para que los clientes puedan comer en el lugar. El problema que tienen, es que ninguno de los dos dispone de más plata para realizar el aporte, pero saben que para asegurar el éxito del negocio, necesitan de esas mesas y sillas (Bienes de Uso – Activo). Por lo que no se pueden obtener los mismos con un aporte de capital, por lo tanto piense un minuto que ocurriría con nuestra balanza si sólo sumamos el activo conformado por estos bienes de uso.

Efectivamente la balanza se inclinaría hacia un costado, ya que no estamos respetando el principio de la partida doble, según el cual el debe tiene que ser igual al haber. Volviendo al ejemplo, como dijimos Marcela y Simón necesitan incorporar este nuevo activo, pero como no tienen más fondos propios para realizar un nuevo aporte, deben buscar otra fuente de financiamiento de este activo ¿recuerda cuáles eran las fuentes de financiamiento? Podían ser propias (patrimonio neto) o de terceros (pasivo) . Por lo que en este caso, estos socios deberán financiar la compra del nuevo activo, con un préstamo de algún tercero. Como dijimos esta obligación hacia terceros es un pasivo y los pasivos, como vimos, van en el haber. Por lo tanto de esta forma, quedará equilibrada nuestra balanza contable.

Lo que hemos visto gráficamente a través de esta balanza que siempre queda equilibrada, también puede representarse a través de la Ecuación Contable. Esta es una ecuación matemática, que siempre mantendrá su igualdad y que parte de las dos fuentes de financiación que puede tener el Activo, las cuales pueden ser propias (Patrimonio Neto) o de terceros (Pasivo). Por lo tanto:


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

A su vez, podríamos hacer un simple pasaje de términos y decir que:

ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO

Pero a su vez, podemos desglosar un poco esta ecuación, ya que nosotros hemos visto, que el patrimonio Neto está compuesto tanto por aportes, como por resultados, por lo tanto:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL + INGRESOS + GANANCIAS – PERDIDAS – GASTOS

Asimismo, la empresa en su actividad, puede ir sumando nuevos aportes, ir acumulando resultados de ejercicios anteriores, constituyendo reservas, por citar algunos ejemplos. Por lo tanto, estos conceptos también los deberemos incluir en la Ecuación Patrimonial. Podemos decir que:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL + RESERVAS + RESULTADOS ACUMULADOS + INGRESOS + GANANCIAS – PERDIDAS – GASTOS

¿Se detuvo a pensar el por qué las pérdidas y los gastos se encuentran restando dentro del Patrimonio neto?Esto se debe a que como hemos visto con anterioridad, el Patrimonio Neto posee saldo acreedor, pero los Resultados Negativos (pérdidas y gastos) poseen saldo deudor, por lo tanto estos últimos quedan restando dentro del Patrimonio Neto. Asimismo, los Resultados acumulados podrán tener un saldo positivo o negativo, dependiendo de si los resultados obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores, han sido positivos (ganancias de ejercicio) o negativos (quebrantos o pérdidas de ejercicio).

En definitiva, dependiendo lo que queremos expresar, podemos ir modificando la ecuación realizando pasajes de términos, ya que esta no deja de ser una expresión matemática. Por ejemplo, ¿qué busco expresando la ecuación de la siguiente forma?:

ACTIVO + GASTOS + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + RESERVAS + RESULTADOS ACUMULADOS + INGRESOS + GANANCIAS

Del lado izquierdo de la ecuación hemos colocado todos los términos que poseen Saldo Deudor; por el contrario, del lado derecho de la ecuación, quedaron los términos con Saldo Acreedor.

2.3.2 Devengamiento de resultados. El criterio de lo devengado establece que los resultados deben contabilizarse en el período de su devengamiento, independientemente de que se hayan cobrado o pagado, es decir, los ingresos, ganancias, gastos o pérdidas, se deben reconocer contablemente en el período en el que se hayan producido los hechos sustanciales que los generaron.

Devengar significa asignar cada resultado al período que corresponda, sin importar si este ha sido cobrado o pagado.

Por ejemplo, si a fin de mes no he pagado el alquiler del local, que vencía el último día hábil y por un problema financiero lo voy a pagar dentro de tres meses; contablemente debo reconocer el gasto originado por el alquiler en este período, independientemente de que no lo haya pagado.

Ejemplo más habitual en nuestra vida cotidiana:


Suponga que usted va a constituir un plazo fijo al banco, invirtiendo $ 1.000 y el banco le pagará interés a una tasa del 10% mensual directa; es decir, por cada mes el banco le pagará $ 100 en concepto de intereses.

En un momento 0 (cero) usted deposita $ 1.000 y al cabo de tres meses, el banco le devolverá los $ 1000 que ha depositado, más $ 300 de interés. Veamos lo planteado en una línea de tiempo:

Los cuadros pintados de amarillo y con las letras en color azul indican los movimientos de fondos, es decir, plata. En los otros cuadros, tenemos lo intereses que se fueron generando con el paso del tiempo. Ahora bien, si usted se parara en el mes 1 y yo le quisiera comprar el plazo fijo, ¿me lo vendería a $ 1000? Seguramente que no, ya que me diría que ya se han generado $ 100 de interés correspondientes a ese plazo fijo y por lo tanto usted me lo quisiera vender a $ 1100. Bueno, en definitiva el reconocer los resultados por su devengamiento es esto mismo, ya que en el mes 1 no se han cobrado esos $ 100 de interés, pero como ya se han devengado lo tomamos como una ganancia para nosotros, independientemente de que los cobraremos junto con el resto de los intereses, recién en el Mes 3.

Resumen Modulo 1 Elementos Bàsicos de Contabilidad

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