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1

Capítulo I

1. Ejecución de la auditoría

“En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay,

se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se

elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las

autoridades de la entidad auditada… Es una de las fases más importante porque

aquí se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.”1

Definición

La fase de ejecución es la parte central de la auditoría, en ella se practican todas

las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las

evidencias de auditoría que sustentarán el informe..

Diseñar procedimientos de auditoría

En esta parte, se define para cada auditor, los procedimientos de auditoría que le

corresponde ejecutar, conforme a los programas de auditoría elaborados en la

fase de planeación. En caso que surjan aspectos que modifiquen el alcance de

los elementos constitutivos del programa de auditoría, se procederán a realizar

los respectivos ajustes por parte del equipo auditor y el responsable de auditoría

los revisará y aprobará.

Ejecutar y concluir procedimientos de auditoría

Esta actividad consiste en ejecutar los programas de auditoría, mediante la

aplicación de los procedimientos y pruebas de auditoría, con el propósito de

1 http://susanagavilanez.blogspot.com/2012/04/ejecucion.html

2

obtener evidencia que soporte las conclusiones de cada una de los procesos

significativos o las líneas de auditoría evaluadas.

Para estos efectos, es importante tener en cuenta los siguientes aspectos:

Procedimientos analíticos: permiten obtener evidencia sustantivos

(generalmente sobre grandes volúmenes de datos), para determinar integridad o

identificar movimientos insólitos a través de técnicas tales como Análisis de

Datos, de Razones/Tendencias.

Procedimientos sobre detalle: corresponden a pruebas directas sobre los

datos integrantes de una clase de transacción o de saldo de una cuenta,

incluyendo pruebas sobre partida clave, muestras representativas o información

subyacente.

Hallazgos de auditoría

El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por

el auditor.

Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen ser

comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas

interesadas.

Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención

del auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que

representan deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa, su

capacidad para registrar, procesar, resumir y reportar información confiable y

consistente, en relación con las aseveraciones efectuadas por la administración.

3

Evidencias de auditoría

La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de

auditoría. Las evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que

obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando éstas son suficientes

y competentes, constituyen el respaldo del examen que sustenta el contenido del

informe.

Las evidencias se clasifican en:

Física: Que se obtiene mediante inspección u observación directa de las

actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza

puede presentarse en forma de memorando, fotografías, gráficos, cuadros,

muestreo, materiales, entre otras.

Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas

en el transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la autenticidad de los

hechos.

Documental: Consiste en la información elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la

administración relacionada con su desempeño (internos), y aquellos que se

originan fuera de la entidad (externos).

Analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio profesional

del auditor acumulado a través de la experiencia, orienta y facilita el análisis.

Conclusiones de auditoría

“Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan

importante como la aplicación de los programas específicos, resumen es

4

resultado del trabajo y establecen si los objetivos de auditoría han sido

alcanzados. Sin conclusiones apropiadas el trabajo es incompleto.”2

Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro

experimentado del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues

tienen como propósito preparar el informe a base de la evaluación de:

Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría

aplicados.

Los hallazgos importantes de cada componente examinado.

Los hallazgos de la auditoría.

Responsabilidad del auditor en la ejecución de la auditoría

“El equipo del auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,

inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá

de aplicar en una auditoria, así como evaluar los resultados y presentar los

informes correspondientes.”3

Para el efecto, debe de poner especial cuidado en:

Preservar la independencia mental

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional

adquirida

Cumplir con las normas o criterios que se le señalen.

Capacitarse en forma continua.

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten

credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonomía e

imparcialidad al participar en una auditoria.

2http://ai.espe.edu.ec/wp-content/uploads/2012/07/Manual-de-Auditor%C3%ADa-Gubernamental-Cap-VI.pdf3 http://www.ecofin.ull.es/users/ipinillo/responsabilidad%20del%20auditor.pdf 

5

Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se

puede enfrentar son: personales y externos.

Algunas circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su

naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la

organización que se va a auditar

Interés económico personal en la auditoria

Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas

Relación con instituciones que interactúan con la organización

Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antitética

Los externos están relacionados con factores que limitan al auditor a

llevar a cabo su función de manera puntual y objetiva como son:

Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología

para la ejecución de la auditoria

Interferencia con los órganos internos de control

Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoria

Presión injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se

tomen las providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está

sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a

normas profesionales tales como:

Capítulo II

2. Supervisión de la Auditoría

6

“Supervisar significa ejercer la inspección en determinadas áreas, personal,

rubros, entre otros… La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes

que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el

alcance de la auditoría.”4

La supervisión es la función que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y dirigir el

trabajo de un equipo, así como promover que éste opere conforme a los criterios

establecidos en la planeación de la auditoria, para lograr el objetivo de la misma.

Se refiere principalmente a la acción de revisión del trabajo de auditoría, la cual

deberá fijarse desde la contratación del trabajo y asentarlo en la planeación del

mismo.

El supervisor es aquél que dentro de la organización conduce a un grupo de

personas a él encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el

directamente responsable de la coordinación, dirección, verificación, inspección y

calidad en el trabajo. 

La supervisión incluye lo siguiente: (NIA 220 apartado A15)

• El seguimiento del desarrollo del encargo de auditoría.

• La consideración de la competencia y capacidad de cada uno de los miembros

del equipo del encargo, en particular, si tienen suficiente tiempo para desarrollar

su trabajo, si comprenden las instrucciones y si el trabajo se está realizando de

acuerdo con el enfoque planificado para el encargo de auditoría.

• La respuesta a las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de

auditoría, considerando su importancia relativa y modificando adecuadamente el

enfoque planificado.

Alcance de la supervisión de la auditoria 

4 Perdomo Salguero, Mario Leonel. Procedimientos y Técnicas de Auditoría I, Pág. 95

7

La supervisión debe llevarse a cabo desde que inicia el desarrollo del encargo de

auditoria hasta que finalice el mismo, debe ser es una acción constante ya que

será la herramienta correctiva de los procedimientos aplicados.

Importancia “La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado

desarrollo de la función de auditoría, ya que permite controlar las actividades que

se realizan en ella.”5

Además verifica el cumplimiento de los procedimientos de control interno

establecidos previamente por la gerencia, para el registro contable de las

transacciones y protección del patrimonio.

El éxito de cada auditoría depende en gran parte de la efectividad de la

supervisión al personal de todos los niveles. Es de suma importancia dejar

evidencia de la supervisión realizada en la auditoria.

Elementos de la supervisión

Dar instrucciones a los ayudantes.

Mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren.

Revisar el trabajo hecho.

Mantener las diferencias de opinión entre el personal de la firma.

La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la

preparación técnica la capacidad profesional del auditor supervisado.

La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que

intervenga en el trabajo de auditoría.

Alcance y extensión de la supervisión

5 Ibíd.

8

La supervisión debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del

cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo, y lógicamente, debe

empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado.

El personal de auditoría que integra el equipo que se encargará de realizar una

auditoría necesita de ciertas guías e instrucciones específicas acerca de lo que

deben hacer, cuándo lo van a hacer y cómo lo van a hacer. Es necesario que

sepan que su trabajo es satisfactorio y cómo hacer para mejorarlo.

Oportunidad de la supervisión

Es deseable que el auditor encargado permanezca en las oficinas del cliente,

mientras los asistentes están trabajando, sin embargo, sucede frecuentemente

que el auditor está encargado de varios trabajos a la vez. En estos casos,

deberá visitar las oficinas del cliente lo más frecuentemente posible para

asegurarse que los asistentes están realizando adecuadamente el trabajo

asignado y para resolver cualquier problema o contestar cualquier pregunta que

puedan tener.

La supervisión sobre la marcha del trabajo, debe estar dirigida a los objetivos

siguientes:

Estar seguros de que los asistentes saben lo que están haciendo y que se

observan las políticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos

de auditoría y la preparación de papeles de trabajo.

Mantener a los asistentes ocupados todo el tiempo.

Hacer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el

trabajo dentro del presupuesto de tiempo.

Coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditoria progrese

de acuerdo con lo planeado.

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Beneficios de una adecuada supervisión

La reputación del auditor dependerá de la calidad del trabajo que realiza.

Por consiguiente, la finalización correcta de cada una de las auditorías,

depende de la eficacia de la dirección, supervisión y revisión del trabajo

que realice.

La supervisión minimiza errores y detecta mayores problemas. Errores

que pueden cometer los ayudantes que al ser revisado el trabajo se

detecten y por la guía que el supervisor dará en el momento apropiado.

Al haber dos criterios en la elaboración de las cédulas de trabajo, (criterio

del que hace los papeles de trabajo y criterios del supervisor) hace que el

trabajo se más eficiente.

Ahorra tiempo al personal calificado, ya que el trabajo pesado o sea el de

preparar todas las cédulas, es responsabilidad del ayudante.

Ahorra costos, ya que ese trabajo pesado lo hace el ayudante que es el

que tiene menor remuneración.

Maximiza el uso de la experiencia del personal de alta jerarquía, para

asuntos más delicados.

Ayuda al equipo de trabajo a promover su progreso.

El trabajo de auditoría será más eficiente y por lo tanto los resultados

serán más satisfactorios.

Etapas de la Supervisión

La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y

terminación del trabajo, a todos los niveles de la organización, firma o despacho

de auditoría.

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En la planeación de la auditoría: Análisis de los grados de experiencia y

capacidad profesional de los auditores que participarán en el trabajo, para

asegurarse de que son los adecuados.

Se evalúan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una

de las áreas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del

cliente y con los objetivos del trabajo.

En la ejecución de la Auditoría: Revisión del programa de auditoría, preparado

con base en el resultado del estudio y evaluación del control interno, así como

las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoría.

Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por

los auditores de niveles inferiores.

En la terminación del trabajo: Revisión final del contenido de los papeles de

trabajo para cerciorarse de que éstos están completos y que se ha cumplido con

normas de auditoría.

Revisión y aprobación del CPA que dictamina, del informe que resulta del trabajo

de auditoría realizado.

Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho pero

ajena al trabajo específico, revise los borradores y ciertos papeles de trabajo, a

fin de satisfacer de que se ha cumplido con las normas de auditoría y que la

opinión que se pretende emitir está justificada debidamente amparada por el

trabajo realizado.

Responsabilidad del auditor en la supervisión de la auditoría

El auditor deberá realizar su trabajo de acuerdo con las normas internacionales

de auditoría establecidas y será responsable de su informe con las limitaciones

al alcance expresadas, en su caso, en el mismo.

11

Las normas derivadas del principio de responsabilidad se refieren a la

delimitación de la responsabilidad del auditor y a las limitaciones de alcance.

Las limitaciones sobre el alcance de la auditoría son factores externos a la

organización de la auditoría, susceptibles de impedir a los auditores una

formulación objetiva de sus opiniones y de sus conclusiones. Los auditores

deberán señalar las limitaciones de alcance de su informe y mencionar su

incidencia sobre los resultados de la auditoría.

El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los

objetivos de la Auditoría y la calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un

control adecuados de la Auditoría son necesarios en todos los casos y en todas

las etapas del trabajo, desde la exploración hasta la emisión del informe y su

análisis con los factores de la entidad auditada.

Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de Auditoría y que el

informe final refleje correctamente los resultados de las comprobaciones,

verificaciones e investigaciones realizadas.

Capítulo III

3. Papeles de Trabajo

Para el Contador Público y Auditor Independiente el objeto de una auditoría de

Estados Financieros, es emitir una opinión acerca de la razonabilidad de las

cifras contenidas en los mismos, en relación con Principios de Contabilidad,

Normas Internacionales de Contabilidad, o Normas Internacionales de

Información Financiera, luego de aplicar las técnicas y procedimientos de

auditoría que se consideren necesarios según las circunstancias.

3.1 Referencia Técnica

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NIA 230: Documentación de la Auditoría: Trata la responsabilidad que tiene el

auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una

auditoría de estados financieros.

Registrar los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de

auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor, (a veces se

utiliza como sinónimo: Papeles de trabajo)

NIA 500: Evidencia de Auditoría: Trata la responsabilidad que tiene el auditor

de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de

auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables

en las que basar su opinión.

Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría pueden

incluir la inspección, la observación, la confirmación, el recálculo, la reejecución y

procedimientos analíticos, a menudo combinados entre sí, además de la

indagación. Aunque la indagación puede proporcionar evidencia de auditoría

importante, e incluso puede proporcionar evidencia de una incorrección,

normalmente no proporciona, por sí sola, evidencia de auditoría suficiente sobre

la ausencia de una incorrección material en las afirmaciones, ni sobre la eficacia

operativa de los controles.

NIA 501: Evidencia de Auditoría –Consideraciones Específicas para

determinadas áreas: Trata de las consideraciones específicas que el auditor ha

de tener en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría

suficiente y adecuada, con respecto a determinados aspectos de las existencias,

los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, así como la

información por segmentos en una auditoría de estados financieros.

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NIA 505: Confirmaciones externas: Trata el empleo por parte del auditor de

procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría de

conformidad con los requerimientos de las NIAS 330 y 500.

Definición

“Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente,

sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información

obtenida y las conclusiones a que se han llegado durante el desarrollo de un

examen de Estados Financieros, de acuerdo con Normas de auditoría.”6

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,

evaluaciones, e interpretaciones, que se fundamentan para dar su opinión sobre

lo examinado.

  Son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones

obtenidas en su examen.

Objetivos de Los Papeles de Trabajo de Auditoria

Obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer

conclusiones razonables sobre los cuales basar la opinión de auditoría.

Constituir evidencia suficiente y competente del trabajo realizado.

Sustentar la opinión del auditor.

Servir de archivo para futuras consultas.

Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor

Independiente.

Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de

cuentas, rubros de  los estados financieros y otros datos obtenidos en

6 Lic. Garrido Valdéz, Salvador Giovanni. Material de apoyo para el curso de Auditoría II. Año 2013.

14

relación con el examen, para efectos posteriores, como para futuras

Auditorías.

Contenido de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener la información detallada de los Estados

Financieros o rubro sujeto a examen, desglosados en su mínima expresión de

análisis, así como las técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, y los

resultados de las técnicas y procedimientos que se aplicaron, tales como

confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada

una de las áreas examinadas.

Forma de los papeles de trabajo

Son hojas multicolumnares en las cuales se vacía la información sujeta a

examen de los grupos de  cuentas y sub cuentas, sirven de guía e índice para

elaborar las diferentes cédulas de cada cuenta. Estos papeles representan los

estados financieros en conjunto. Aquí inicia la técnica del análisis pues inicia el

desmembramiento de la información en su máxima expresión. Usando el

método de lo deductivo.  En las formas se realizan listados simples de forma

Alfanumérica, buscando orden en las cuentas; pero se encontrará muy

conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado

de Resultados. 

 

Archivo de los papeles de trabajo a

Respaldan el informe de auditoría, sirven como fuente de información y facilitan

la administración de la auditoría.

Se pueden registrar en papel, en formato electrónico u otros medios, y deben ser

legibles, lógicos, completos, fáciles de entender y estar diseñados técnicamente.

Los archivos de papeles de trabajo deben ser referenciados para la fácil

Identificación de los documentos y se clasifican así:

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Archivo Permanente (A/P)

Se elabora con el propósito de proporcionar la historia financiera y administrativa

de la empresa, ofrecer una fuente de referencia de partidas de uso o vigencia

para más de un ejercicio y reducir el trabajo anual de preparación de una nueva

auditoría.

Puede clasificarse en:

Archivo Permanente Vigente (información del año en curso): El cual deberá

contar con información de interés actual. Cada año debe revisarse para retirar

del mismo información que ya no sea de utilidad o que por su naturaleza deje de

tener vigencia.

Archivo Permanente Inactivo (años anteriores): En el se guarda información

que no tiene validez o vigencia, pero que en su momento ha constituido

información importante, y tiene carácter histórico.

Archivo de Administración: Lo constituyen cédulas preparadas por nuestro

cliente, pero que no se utilizan como papeles de trabajo. Son cédulas de carácter

informativo como integraciones, listados de documentos, etc. Los que se han

utilizado como referencia, en la elaboración de las cédulas de trabajo. Lo más

recomendable una vez aprobado el informe, destruirlas.

También son llamados como Archivo General: Son los documentos que soportan

la organización, planificación y administración de la auditoría. En este archivo se

conserva la correspondencia, los informes de la entidad, entre otros documentos.

Archivo Corriente: Es el archivo que contiene todos los papeles de trabajo

utilizados, incluye la planeación, el conocimiento y evaluación del control interno,

los papeles de trabajo detallados, con sus respectivos programas.

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En este archivo se consignan las evidencias obtenidas en el desarrollo de la

auditoría. Se organizan y referencian en concordancia con las tres fases de la

auditoría: planeación, ejecución e informe.

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo Auditoria

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del

auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a las limitaciones impuestas por

la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación indebida por parte

del auditor de asuntos confidenciales relativos al negocio del cliente.

En los mismos se debe tomar en cuenta el Secreto Profesional.

Deben resguardarse en un archivo con seguridad para futuras referencias.

El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo, únicamente al informe final.

Estos pueden ser consultados por el Auditor sucesor con la debida autorización.

Por constituir prueba en juicio, deben presentarse a requerimiento de Juez competente en un juicio.

Deben guardarse por 6 años y en caso de cese definitivo en el ejercicio profesional o muerte deben enviarse al archivo del Colegio de Profesionales de Ciencias Económicas.

3.2Importancia de los Papeles de Trabajo en Auditoria

Servir de evidencia del trabajo realizado por el Auditor, así como medio de

prueba de que se ha realizado el trabajo de conformidad con Normas de

Auditoría. Se evidencia planeación, supervisión, evaluación de riesgo, entre

otros.

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Reflejar las técnicas y procedimientos utilizados, para llegar a conclusiones

acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros.

Los papeles de trabajo representan en la culminación del trabajo de auditoría, la

evidencia documental del trabajo efectuado, de las técnicas y procedimientos de

auditoría aplicada y de las conclusiones generadas.

Respaldan el informe del auditor.

Proporciona el sustento para el informe de auditoría.

Permite la revisión de la calidad del trabajo realizado.

Constituye el vínculo entre las etapas de planeamiento, ejecución e

informe de auditoría.

Sirve de soporte en los procesos judiciales.

Son guías de seguimientos de auditoría.

Naturaleza Confidencial de Los Papeles de Trabajo

Para realizar un trabajo satisfactorio el contador público debe tener acceso

irrestricto a toda la información concerniente a las operaciones del cliente y

mucha de esta información es confidencial. El ente no estaría dispuesto a

proporcionar al contador público información a la cual no tienen acceso

empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto

profesional que deben mantener el contador público según lo establecido por las

normas de ética y las disposiciones legales que regulan la profesión de contador

público

3.10 Clasificación de los Papeles de Trabajo

Por su naturaleza se clasifican en:

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Papeles de planeación: Plan de Auditoría y Conocimiento y Evaluación del

Control Interno.

Cédulas Centralizadoras.

Cédulas Sumarias.

Cédulas Analíticas.

De Integración.

Arqueos de Valores (a tinta).

Cédulas de Deficiencias de Control Interno.

Cédulas de Ajustes y Reclasificaciones.