DERECHO

TRIBUTARIO

Parte General

PARTE GENERAL Recursos del estado:

Recursos originarios: derivados de su patrimonio como son las utilidades de las empresas del estado venta o arriendo de sus bienes, etc.

Recursos derivativos: provenientes de impuestos, tasas, gravmenes, contribuciones, multas, intereses, bonos del estado, etc.

Ramas del derecho financiero

D financiero: Conjunto de normas jurdicas que regulan la recaudacin y administracin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos.- D Presupuestario: El conjunto de normas jurdicas que regulan la elaboracin del presupuesto nacional.- D Administrativo: El derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las manifestaciones del poder del estado, es una actividad ordenada a un fin pblico, cual es de satisfacer y realizar concretamente las necesidades y prestaciones requeridas por la comunidad.- D Tributario: JOSE ZAVALA: El conjunto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los contempla.Para efectos de la ctedra ser el siguiente concepto: Rama del derecho pblico, y en especial del financiero que regula la aplicacin y fiscalizacin de los tributos.

De los anterior de deduce los siguientes elementos

Proceso de aplicacin de los tributos

Proceso de fiscalizacin de los tributos

Autonoma del derecho tributario

Este derecho tiene ciertos principios, definiciones y mecnicas que son exclusivos de este ramo lo que le da cierto grado de autonoma, pero esta disciplina no esto suficiente pues requiere del derecho comn, es una autonoma atenuada. (Art. 2 C tri.)

TRIBUTO:

Vinculo jurdico cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo que ocurrir o verificarse los hechos o situaciones descritas (fuente inmediata) por ella y en cuya virtud personas determinadas (contribuyentes) deben entregar al estado sumas de dinero, tambin determinadas, con el fin de satisfacer necesidades colectivas.

Elementos del tributo:

Vinculo jurdico: es una imposicin unilateral en virtud de la facultad de imperio

Fuente legal: la obligacin esta contenida en una ley.

Determinacin previa del sujeto pasivo del dinero a enterar en arcas fiscales: la ley adems aclara a cuanto asciende el impuesto y quien debe pagarlo.

Fin de satisfacer las necesidades colectivas: la finalidad del impuesto es satisfacer el gasto pblico.

Relacin tributo e impuesto: de gnero a especie.

Primeras teoras que justifican la existencia de la obligacin tributaria.

1.- Teora contractual: el tributo es fruto de un acuerdo entre la comunidad y sus gobernantes.

2.- Teora unilateral: el tributo es una imposicin del estado en virtud de su facultad de imperio

Finalidad de los impuestos.

1.- Necesidad financiera: el estado requiere recursos

2.- Redistribucin de la riqueza

3.- Favorecer la actividad econmica

4.- Finalidad poltica o estratgica

Clasificacin de los impuestos.

1.- Ordinarios (permanente) / Extraordinarios (transitorio)

2.- Internos: fiscales (bebidas alcoholicas, tabacos, combutibles; municipales ( transferencia vehculos usados / Externos (gravan el comercio internacional son los derechos aduaneros.

3.- Directos: el impacto tributario recae sobre el contribuyente que la ley ha querido grabar. Ej: impuesto de renta de primera categora, impuesto nico de segunda categora que afecta a los sueldos, impuesto global complementario, impuesto adicional.

Subdivdase en:

impuestos reales: gravan la riqueza sin considerar las condiciones

impuestos personales: consideran circunstancias del contribuyente.

Ventajas del impuesto directo: se gravan segn la real capacidad econmica, goza de estabilidad pues su rendimiento baja lentamente.

Desventajas del impuesto directo: en tiempos de bonanza aumenta lentamente, es de difcil fiscalizacin

Indirectos: es donde el impacto tributario no recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar.

Existen dos tipos de contribuyentes en los impuestos indirectos:

Contribuyente de derecho: quien entera el impuesto en arcas fiscales.

Contribuyente de hecho: quien soporta el impacto econmico

Subdivdase en:

Impuesto monofsico: se aplica en una sola etapa de la comercializacin

Impuesto multifsico: el que se aplica en todas las etapas de la comercializacin.

Ventajas del impuesto indirecto: es poco ostensible, el contribuyente no se entera que lo cancela; en pocas de bonanza su recaudacin aumenta rpidamente a diferencia que los indirectos; es de fcil fiscalizacin

Desventajas del impuesto indirecto: grava ms a los que tienen menos; en pocas de recesin econmica su recaudacin disminuye.

4.- De tasa fija; no vara

De tasa proporcional; no aumenta la tasa aumenta segn el monto de la base

De tasa progresiva; aumenta la tasa segn la base

5.- A la renta; es aquel que grava la utilidad generada por un capital

Al capital; es aquel que grava la fuente generadora de la riqueza

6.- el momento en que se aplican:

A la renta; grava el incremento de patrimonio o utilidades

Al consumo: el tributo se aplica cuando la renta se consume.

Determinacin del tributo.

Adems del trmino tributo como genrico encontramos otras especies tales como:

Tasa: es un ingreso ordinario de derecho pblico que el estado obtiene con motivo de su intervencin o gasto de la administracin, Ej: certificado en registro civil.

Contribucin: gravamen que tiene por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin de servicios u obras que los beneficia directamente.

Impuesto: tributo dispuesto para financiar los gastos generales del estado.

Derecho o tributo habilitarte: gravamen de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de otro modo le esta prohibido.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1) Los Sujetos:

Sujeto activo de la obligacin tributaria: es quien esta facultado para exigir de otro una determinada prestacin. En la relacin tributaria el sujeto activo es el fisco, cuando el SII emite el giro el sujeto activo es la tesorera.

SII: Direccin nacional.

I.- Subdirecciones:

De administracin

De informtica

De avaluaciones

De jurdica

De contralora interna

De normativa

De estudios

De recursos humanos

De fiscalizacin

II.- Direccin de grandes contribuyentes

Depto. De Fiscalizacin de grandes empresas nacionales

Depto. De Fiscalizacin de grandes empresas internacionales

Oficina de fiscalizacin grandes Organismos sin fines de lucro y grandes entidades fiscales

Oficina de atencin y asistencia a los grandes contribuyentes

Direcciones regionales

Depto. de administracin

Depto de avaluacin

Depto de fiscalizacin

Depto u oficina jurdica

Depto de resoluciones

Tribunal tributario

Sujeto pasivo de la obligacin tributaria: este sujeto es el contribuyente, definido en el Art. 8 n5 del CT las personas naturales y jurdicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

El sustituto; es un contribuyente indirectos, pues simplemente debe enterar el impuestos soportado por otro.

El tercero responsable; es quien asume la obligacin por otro, de un modo solidario o subsidiario.

Casos especiales sujetos pasivos;a) Los comuneros; dos o mas personas tienen un derecho de idntica naturaleza jurdica sobre la totalidad de un mismo objeto. Ej: La disolucin de las sociedades de hecho son solidariamente responsables

b) Asociacin o cuentas en participacin; un contrato por el cual dos o mas comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o perdidas en la proporcin convenida.

1) Si no prueba la efectividad, montos y condiciones de la operacin; responde solo el gestor

2) Si se demuestra la efectividad, montos y condiciones de la operacin; responde tanto el gestor como el participe en proporcin que tengan en el acto.

c) Administradores y tenedores de bienes ajenos, son los siguientes

1) Deposito de confianza: en beneficio de personas que estn por nacer.

2) Deposito en conformidad a un testamento u otra causa

3) Bienes que cualquier persona tenga a titulo fiduciario

2) LA LEY

El tributo reconoce como nica fuente valida la ley.

Art. 65 inciso cuarto N1 corresponder, asimismo al presidente de la repblica la iniciativa exclusiva: para imponer, suprimir, reducir, o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, estableces exenciones o modificar las existentes y determinar su forma proporcionalidad o progresin.

3) LA CAUSA

Como causa de la obligacin tributaria podemos distinguir las siguientes tesis.

a) Contraprestacin del beneficio entregado por el estado; esta relacin se pierde pues tambin se mantiene el aparato estatal que no es un beneficio directo para la persona

b) Existencia de capacidad econmica del constituyente que le sirve de antecedente; sirve para algunos impuestos como el global complementario, no as para el IVA.

c) La existencia de una ley que simplemente imponga un tributo; no existe tributo sin ley, por esto la causa del tributo siempre es la ley.4) EL OBJETO DE LA PRESTACION DEBIDA

Es aquellos a que el sujeto activo tiene derecho a exigir del sujeto pasivo, se clasifica en;

a) Obligacin principal: Consiste en dar una cantidad de dinero al estado, se distinguen distintos elementos.

Sujeto pasivo de la obligacin

Base imponible sobre la cual se aplica el tributo

La tasa o factor que recae sobre la base imponible

Hecho grabado con impuesto.

b) Obligaciones accesorias; es aquella que complementa la principal; declarar impuesto, inicio de actividades, llevar libros de contabilidad, etc.

Principios tributarios fundamentalesLos principios que estructuran el derecho tributario son.

1.- poder tributario

2.- principio de legalidad

3.- principio de igualdad

4.- principio de la generalidad o desafectacin

5.- principio de no confiscacin o equidad

Poder Tributario: La facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley, obligaciones tributarias.

Caractersticas

Originario: no deriva de otro

Irrenunciable: la facultad del presidente de imponer un tributo es una potestad irrenunciable

Abstracto, esta siempre presente.

Imprescriptible: el estado no pierde este poder por no ejercerlo

Indelegable: el poder tributario solo se ejerce por el rgano que el estado dispuso para ello.

Territorial: a nuestro territorio nacional, con matices.:

Limite externo al poder tributario: Nuestro territorio

Limite interno al poder tributario: Debe encuadrarse en un marco legal y constitucional.

Principio de legalidad. Nullum tributum sine lege.no puede existir e imponerse un tributo sin ley que la establexca expresamente y en forma previa.

La tasa, el sujeto activo y pasivo, base imponible y hecho grabado debe estar claramente individualizado.

Principio de igualdad. Ni la ley ni autoridad alguna puede establecer tributos manifiestamente desproporcionados o arbitrarios. 19 n 20.

Cargas publicas:

Reales: son obligaciones hacia el estado sin sacrificar dinero, pues en ese caso seria un tributo. Ejemplo la declaracin que se hace a una casa como monumento nacional.

Personal: Obligacin que el contribuyente realiza a favor del fisco y de toda colectividad, ejemplo; ser vocal de mesa, votar.

Principio de la generalidad o desafectacin

Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresaran al patrimonio de la nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.

Principio de no confiscacin o equidad

En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.

LOS CONTRATOS LEYES

Son convenios o convenciones legales que tinen por objeto garantizar por el estado el otorgamiento de franquicias a terceros con los cuales le conviene en la ejecucin de actos de inters general.

Caractersticas:

Participa de la naturaleza de los contratos y de la ley.

Existe un pacto de franquicias al contribuyente.

Estos beneficios son derechos adquiridos.

Su origen es de creacin jurisdiccional.

Critica a los contratos leyes:

En derecho publico solo se puede hacer lo que la ley diga ye so no se contempla en los contratos leyes

No es un contrato bilateral asimilable al derecho comn, pues esta involucrado con el estado

Cuando son de plazo indefinido o por largos plazos es una verdadera enajenacin de la soberana.

Es contradictorio en base a la fuente: ley y contrato pues tienen regimenes distintos.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

a. Constitucin poltica de la republica

b. Tratados internacionales; Doble tributacin.

c. Normas de rango legal (DFL)

d. Decretos y reglamentos

e. Circulares:

- Circulares propiamente tal: Son interpretaciones administrativas dirigidas a los contribuyentes y funcionarios de SII.

- Oficios circulares: Interpretacin de carcter interno dirigidas a los funcionarios del SII Resoluciones: Son disposiciones que la autoridad tributaria dicta en virtud de una ley delegatoria que otorga una facultad

Oficios: Son respuestas a particulares que el SII hace.

mbito de aplicacin del cdigo tributario y subsidiaridad del derecho comn.Art. 4 cdigo tributario. Las normas de este cdigo solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal interna a que se refiere el Art. 1, y de ella no se podr inferir, salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o calidez de otros actos, contratos o leyes.

PODER TRIBUTARIO EN EL ESPACIO

Principio de la territorialidad. Solo lo realizado en chile

Doble tributacin internacional: Un misma renta se grava simultneamente en dos pases.

Principio del domicilio o residencia: todos domiciliado o residente en chile debe pagar impuesto, incluyendo la fuente extranjera.

Principio de la fuente: El estado desde donde se generan las rentas tiene derecho a imponer tributos.

Medidas Unilaterales:

Medidas que atenan los efectos de la doble tributacin internacional.

Mtodo de deduccin (TAX DEDUCTION) descontar de la base imponible el impuesto que grav la renta extranjera, es decir tomar le impuesto extranjero como gasto necesario.

Mtodo de reduccin del impuesto (TAX REDUCTION) Consiste en aplicar a las rentas de fuente extranjera una tasa reducida sumada a la tasa que se aplica en el extranjero.

Mtodo del diferimiento del impuesto (TAX DEFERRAL) No se gravan hasta que entran al pas

Mtodo del crdito por inversin (INVESTMENT CREDIT) se descuenta del impuesto las inversiones reinvertidas en activos fijos

Medidas que eliminan la doble tributacin

Mtodo de la exoneracin o exencin. Simplemente no grava

Mtodo del crdito por impuesto pagados (TAX CREDIT) Se da de crdito el impuesto de fuente extranjera.

Mtodo del crdito por impuesto exonerado (TAX SPARING) En el pas de residencia se da un crdito incluso por las exenciones a impuestos que se hicieron en el pas de la fuente

Mtodo del crdito presumido (MATCHING CREDIT) Se aplica en el pas de la residencia del contribuyente, un crdito con una tasa mayor a la que gravo a las rentas de fuente extranjera.

Bilaterales: convenios, tratados etc. Entre dos o mas pases con los que se soluciona el problema de doble tributacin.

Poder tributario en el tiempoEn el caso que la nueva ley no diga cuando comienza a regir se aplicaran las reglas siguientes:

Efecto inmediato (RG).

Modificar una ley tributaria existente

Establecer nuevos impuestos

Suprimir un tributo existente

Efectos retroactivos: por lo general rigen hechos ocurridos desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin, sin embargo la nueva ley se aplica a hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia cuando exima de la sancin o aplique una pena menos rigurosa.

Modificacin del impuesto anual.

La ley que modifique la tasa del impuesto anual o los elementos por los cuales se determine la base imponible, comenzar a regir desde el da 1 de enero del aos siguiente al de su publicacin, y los impuestos que deban pagarse a contar de dicha fecha se afectarpab con la nueva modificacin.

Para entender esto debemos tener presente que las retnas generadas en un aos comercial pagan impuesto al aos siguiente tributario.

Ej. Si una ley modificala tasa y se publica el 20 de marzo 2008 implica que lasrentas generadas en el ao 2008 se afectarn con una neuva tasa pues el impuesto se paga al ao siguiente es decir en el aos 2009 (30 de abril)

Vigencia de la tasa de inters moratorio

Ser la que rija al momento del pago de la deuda sin considerar la fecha en que sucedi el hecho gravado.

INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA.

Interpretacin judicial: es la que realiza los tribunales de justicia. El director nacional de impuestos internos, corte de apelaciones, CS.

Criterios doctrinarios de interpretacin:

El criterio netamente jurdico; (abstracto) mtodo netamente jurdico consagrado en los Arts. 19 al 24 de CC.

El criterio econmico; (concreto) interpreta la norma atendiendo a los fenmenos econmicos que regula, sea, considerando la finalidad econmica de la norma.

Interpretacin administrativa: el sentido y alcance que el director nacional determine respecto de una norma tributaria, tiene el efecto de obligar a sus subalternos. Una contienda de competencias entre el SII y otras autoridades lo resolver la CS. Por la va de la interpretacin administrativa no se puede llegar a crear, modificar o derogar tributos, excepcionalmente el arancel aduanero en la regla cuarta autoriza a la autoridad para aplicar los derechos aduaneros en casos de bienes no incluidos en la lista arancelaria, tasndolos y asimilndolos a uno que este en la lista y que guarde la mayor analoga.

ASPECTOS INSTITUCIONALES.

FUNCIONES ADMINISTRATIVAS

SII: Facultades del Director Nacional (Art. 1 y 6 del DL 830 y 1 del DFL 7 de 1980)

Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

Absolver consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular o autoridades.

Autorizas a los subdirectores, directores regionales o a otros funcionario para resolver determinadas materias o para hacer uso de alguna de sus atribuciones, actuando por orden del director.

Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones

Mantener canje de informacin con SII de otros pases para los efectos de determinar la tributacin que afecta a determinados contribuyentes.

Facultades del Director Regional:

Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias

Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Titulo I del libro segundo.

Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.

Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.

Resolver administrativa todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos

Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas del libro tercero.

Entre otras.

Tipos de actuaciones del SII

1.- liquidacin

2.- giro

3.- notificacin de una liquidacin, giro y otra actuacin del sii

La liquidacin: Es la determinacin del impuesto que realiza un determinado sujeto. Se puede realizar por;

1) Propio contribuyente.

2) Contribuyente y fisco.

3) Por el juez; es excepcional y procede respecto al impuesto a las donaciones.

4) Por SII; El acto que evacua el SII, en virtud del cual se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determino la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo o bien, porque el impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho gravado. Es la determinacin administrativa de un impuesto.

Esta ltima procede forzosamente;

a) cuando no se presenta la declaracin debiendo hacerlo

b) cuando se detectan diferencias de impuesto.

Menciones mnimas de la liquidacin:

a) Identificacin del contribuyente

b) Lugar y fecha en que se practica

c) Numero correlativo

d) Antecedentes suficientes que los sostengan

e) Partidas objetas u omitidas; fecha, cuenta deudora o acreedora, cantidad que se carga o abona, glosa o nota explicativa de la partida o anotacin.

f) Monto de los tributos adeudados

g) Multas por atraso en presentar la declaracin

h) Intereses por la mora en el pago del tributo

i) Reajustes

j) Firma de el o los fiscalizadores y el visto buenos del jefe de grupo.

5) Reliquidacin practicada por SII:

Cuando el contribuyente liquida y SII vuelve a liquidar por encontrar deficiencias.

Cuando el SII liquida y posteriormente vuelve a liquidar las mismas partidas.

Cuando el contribuyente reclame y gane, al menos en parte el juicio, el juez ordena reliquidar.

La liquidacin siempre tiene un carcter provisional, salvo:

Resuelva un reclamo el tribunal tributario y aduanero mediante un pronunciamiento jurisdiccional resuelva el litigio.

Cuando el director regional se pronuncie respecto del aviso de termino de giro que hace el contribuyente y por lo cual se determinen o liquiden impuesto por este termino.

Vicios de la liquidacin: Sino cumple con los requisitos legales podr imprecarse la nulidad mediante el recurso de reclamacin.

El giro: La orden competente en que se impone al contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un determinado valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuesto que procede o bien en varias de la aplicacin de normas legales o reglamentarias.

Se clasifican en:

Giros roles: Carcter colectivo y se efectan cuando el contribuyente aporta al servicio los antecedente para determinar el impuesto

Giros ordenes de ingreso: Se producen cuando el servicio efecta una liquidacin que le precede y le sirve de fundamento

Requisitos del giro - Emitidos por escrito

- Indicar fecha y nmero de orden de ingreso

- Sealar nmero de declaracin o liquidacin que sirve de fundamento

- En el caso de los giros roles se deben considerar los antecedentes aportados por los contribuyentes, salvo no sen fidedignos.

- Plazo para enterar el tributo

- Debe ser notificado legalmente.

Oportunidad en que el SII puede girar:

Transcurrido el plazo de 90 das contados desde que se notifica la liquidacin y el contribuyente no dedujera reclamacin.

Deducido recurso de reclamacin, desde que se notifique la sentencia del tribunal tributario y aduanero que resuelve la reclamacin

Dentro del plazo de 90 das hbiles que tine el contribuyente para reclamar (dentro de este plazo se solicita el giro y paga). En esta situacin la ley aumetna el plazo de 90 das a un ao para que el contribuyente reclame con la ventaja que durante la tramitacin del proceso no se devengarn intereses ni reajeustes. El plazo de un aos se cuenta desde la notificacin del actuacin del servicio que reclame el contribuyente-

Tratndose de impuestos de retencin o recargo que no se declararon el servicio puede girarlos inmeditamente y sin necesidad de que se elabore una liquidacin previa.

se auto-impone el plazo de 10 das de notificada la sentencia en que el contribuyente pude interponer recurso de reposicin.

En caso de quiebra del contribuyente el SII puede girar de inmediato, pero para perseguir el pago debe verificar el crdito segn las reglas del cdigo de comercio.

En cualquier momento a las oportunidades anteriores, siempre que medie peticin del contribuyente.

La notificacin: Es la actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente una determinada actuacin o resolucin del servicio.

Tipos de notificaciones:

1) Personal; la que se hace personalmente al contribuyente

2) Por cedula: la que se hace el domicilio del contribuyente a cualquier persona adulta.

3) Por carta certificada: la que se realiza mediante el correo en el domicilio del notificado a cualquier persona adulta que se encuentreen l y debe firmar el recibo quin recibi. El computo de los plazos comienza la tercer da hbil despus de su envo y que el correo certifica s u recepcin.

Aumento o renovacin del tiempo de prescripcin en la notificacin por carta certificada.

Si el funcionario no encuentra a nadie en el domicilio del notificado

Si en el domicilio u oficina de correos se niegan a firmar el recibo de la carta

Si en el domicilio se niegan a recibir la carta certificada

Si no retiran la carta certificadad de ldomicilio postal en el plazo de 15 das desde la recepcin por correos.

En todas estas situacione se deja constancia del hecho, firma el funcionario y el jefe de correos y la carta se devuelve al servicio aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin en 3 meses.

4) Por aviso postal simple : la resolucin que modifica los avaluos y/o contribuciones de bienes races.

Se notificaen la propiedad afectada, en el domicilio que el propietario del inmueble fije para ello o en el domicilio del dueo del inmueble que figure registrado en el servicio.

5) En el diario oficial: Son actuaciones de carcter general que se notifican insertndose en un aviso publicado por una vez en el diario oficial.

6) Por avisos en los diarios: es la publicacin de actuaciones del SII en peridicos distintos al oficial

7) Tacita: desde que el interesado haga cualquier gestin til.

Normas comunes a las notificaciones.

I.- Practicada en das y horas hbiles:

Son hbiles los no feriados, y desde las 8:00 a las 20:00. Respecto a la notificacin personal existen reglas especiales; se puede notificar desde las 6:00 hasta las 22:00, en recintos de libre acceso al publico se puede notificar en cualquier hora y da. Si se notifica en das no hbiles, los plazos comienzan a correr desde las 0:00 del da hbil siguiente.

II.- No se requiere el consentimiento del notificado:

El DL 830 en ninguna parte requiere la firma o consentimiento de notificado para la validez de la notificacin.

III.- Notificacin en domicilios hbiles: Segn el Art. 13 del cod. Tributario.

El que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades.

El sealado por el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate

El que conste en la ltima declaracin de impuesto respectivo.

Para la notificacin por carta certificada el contribuyente puede dar un apartado postal

Faltando todos los domicilios anteriores la notificacin por cedula y por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su representante o en cualquier lugar donde ejerzan su actividad.

IV.- Practicada por ministro de fe que corresponda:

(Art. 51 DFL 7 1980) Los funcionarios que pertenecen a la planta de fiscalizacin son de pleno derecho ministros de fe. El Art. 86 dispone que los funcionarios del servicio, nominativa o expresamente autorizados por el director tendrn el carcter de ministros de fe.

V.- Datos que debe consignar la notificacin:- Lugar, fecha y hora en que se notifico.

- Nombre completo del notificado

- Circunstancia de haber entregado copia integra.

- Resolucin o actuacin que se notifica y el tipo de notificacin

- Firma y timbre del funcionario que prctico la notificacin.

Sujetos de la notificacin.

Tratndose de personas naturales al contribuyente o su representante, en el caso de personas jurdicas al gerente, administrador, presidente de la persona jurdica, sin considerar las limitaciones que hagan los estatutos.

1) Notificacin personal.

2) Notificacin por cedula

ACCION FISCALIZADORA DEL SII

Estas son las actuaciones administrativas que concretizar la fiscalizacin del servicio y su fundamento legal reside en el Art. 59 del C. TR. En el cual seala que el dentro del plazo de prescripcin, el servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes y sus documentos tributarios.

Lmites a la accin fiscalizadora.: Plazos de prescripcin, Garantas constitucionales, secreto profesional, la reserva de la cuenta corriente (se puede alzar la reserva: tribunales, MP, director nacional), las normas especificas que regulan cada fiscalizacin

Acciones Fiscalizadoras

Revisin: Examinar los antecedentes del contribuyente

Citacin: actuacin escrita para que, dentro del plazo de un mes, concurra y presenta una declaracin omitida o rectifique, aclare, ampli o confirme una declaracin.

La citacin es obligatoria: Cuando se prescinde los documentos del contribuyente por considerarlos no fidedignos, cuando el contribuyente no presenta declaracin debiendo hacerlo.

Con la citacin el plazo de prescripcin aumenta en 3 meses, si se le prorroga el plazo de citacin en un mes tambin lo har el de prescripcin. Y solo se tomaran en cuenta las ampliaciones en los casos que enumera la citacin.

Tasacin: La facultad que tiene el SII para determinar el valor de una operacin.

Casos en que el SII puede tasar: Cuando el contribuyente no concurre a la citacin, cuando se le tachen como no fidedignos sus documentos, cuando el contribuyente no presente una declaracin obligatoria, Cuando el precio del bien sea notoriamente inferior, cuando el precio sea notoriamente inferior al valor comercial (inmueble), Cuando el valor sea notoriamente superior al valor comercial.

Casos en que No procede la tasacin: Casos de divisin o fusin de sociedades, en otras reorganizaciones siempre que; se trate de aportes totales o parciales de activos, obedezca a una razn legitima de negocios, subsista la empresa aportante, implique un aumento de capital en una SOC. preexistente, no origine flujos efectivos de dinero para el aportante.

procedimiento de reclamo contra la tasacin y giro efectuado por el SII

El contribuyente tiene 90 das hbiles contados desde la notificacin el cual se rige por el Art. 123 y SS del Cod. Tributario

La exigencia de obligaciones accesorias al contribuyente: estn destinadasd a asegurar, facilitar o complementar el apgo de los tributos, dentro de las cuales podemos destacar.

1) Declaracin de iniciacin de actividades: deben hacer una declaracin jurada.

El que posea o explote bienes races agrcolas, Actividades de la industria y el comercio, servicios de gran escala, los ingresos provenientes de actividades liberales, las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las S.A.

Esta declaracin se realiza en un formulario nicos 4415 y su anexo en el formulario 4416.

Casos en que el director puede eximid de la obligacin de presentar declaracin de inicio de actividades

-Contribuyentes de escasos recursos econmivos o que no tengan la preparacin necesaria para hacer la declaracin.

-contribuyentes no domiciliados ni residentes en chile, cuandod solo obtengas rentas derivadas de la tenencia o enaj. de capitales mobiliarios, u obtengan otras rentas estalecidas por resolucin del SII.

2) Inscripcin en el rol nico tributario: todos aquellos que causen o puedan causar impuestos

- Aviso de las modificaciones que sufra el contribuyente: solo las variaciones importantes. El SII dispuso que los datos contenidos en el inicio de actividades deban avisarse.

- Timbraje de los documentos:

- Llevar contabilidad: Deber que tienen ciertos contribuyentes de registrar las operaciones realizadas.

La obligacin de llevar contabilidad, debe probar con ciertos instrumentos:

Veracidad de las declaraciones

Naturaleza de los antecedente

Monto de las operaciones.

El onus probandi: recae sobre el contribuyente, la norma es incompleta, pues dice corresponde al contribuyente probar con al decir esto la norma no hace mencin al onus probandi, sino, a los medios de prueba en virtud de los cuales el contribuyente deber probar, mas no hace recaer sobre el, el peso de la prueba.

Criterios doctrinarios para determinar a quien le incumbe probar

1) Criterior de la alteracin de la normalidad: quien sostenga algo contrario al estado normal de la scosas debe probarlo

2) Examinacion de la naturaleza de los hechos

3) Criterior del efecto jurdico del hecho alegado en relacin con la norma jurdica aplicable: cada parte debe probar los hechos que sirven de fundamento a la norma jurdica.

Tipos de sistemas contables:

Sistema diario mayor nico: se fusiona el libro diario con el libro mayor, se utiliza en empresas con movimiento pequeo

Sistema diario- caja: se llevan varios libros los asientos se concentran en el libro caja y despus se centralizan al libro diario y de ste al mayor y al de inventario y balances.

Sistema centralizador: lleva libros diarios auxiliares detallados y luego de un periodo todos los asientos se centralizan en el libro diario en un solo asiento que resume todas las operaciones.

Sistema computacional: es la implementacin de software que reemplazan a los libros contables.

NIIF (normas internacionales de informacin financiera), rige a pases miembros de la unin europea, son normas que no deben tener impacto en la determinacin de renta liquida imponible. Las NIIF son acuerdos privados, los contadores y dems profesionales encargados de presentar informes y balances debern adecuarse a estas nuevas normas.

Reglas especiales para llevar contabilidad, declarar los impuestos y pagarlos

1) Los contribuyentes deben llevar su contabilidad, presentar sus declaraciones y pagar los impuestos en moneda nacional.

2) El servicio puede autorizar a llevar contabilidad en moneda extranjera mediante resolucin fundada a contribuyentes determinados en caso que se justifique atendida la naturaleza, volumen, habitualidad de las operaciones de comercio exterior en moneda extranjera, cuando el capital se haya aportado desde el extranjero y las deudas contradas sean mayoritariamente en moneda extranjera.

3) El servicio esta facultado para autorizazar a los contribuyentes que lleva nsu coantabilidad en moneda extranjera para que decalren todos o algunos de los impuestos que les afecte, pero el pago del impuesto debe ser en moneda nacional , tambin puede autorizar a determinados contribuyentes para que paguen todos o algunos de los impuestos, reajustes e intereses y multas en moneda extranjera.

Sujetos liberados de llevar contabilidad:

Contribuyente que obtengan rentas de capitales mobiliarios como depsitos en dinero, bono, etc.

Los pequeos contribuyentes

La mediana minera presunta

Los trabajadores dependientes

Siempre que el director nacional autorice: contribuyentes sin domicilio en chile que obtengan rentas derivadas de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios, rentas que establezca el sii mediante resolucin

Trabajadores independientes que tributen sobre la base del gasto presunto

Contabilidad fidedigna: aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto de las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin.Requisitos de la contabilidad fidedigna:

Que las anotaciones de hagan cronolgicamente.

Los asientos estn respaldados con la documentaron idnea y fehaciente Que la contabilidad no tenga omisiones que puedan alterar la informacin de los registros.Hechos que segn el SII califica como contabilidad no fidedigna: Omisin de registrar inversiones de la empresa

Omisin de registrar ingresos

Omisin de registrar gastos o compras

Falta de documentacin que respalde las anotaciones

Adulteracin de las cifras del balance

Disimular la naturaleza del ingreso registrndolo en una cuenta distinta de la de resultado.

Tipos de contabilidad: Mediante libros de contabilidad u hojas sueltas.

Contabilidad completa: libros sealados por el Art. 25; libro diario, libro mayor o de cuentas corrientes, libro de inventarios, libro copiador de cartas.

Otros registros de la contabilidad completa: libro FUT, libro de remuneraciones, registro de compras y ventas, registro especial de retenciones.

Contabilidad simplificada: Este sistema consiste en llevar un solo registro o planilla de entrada y gastos, salvo que el director nacional obligue a llevar libros y debe ser fidedigna.

Libro diario: las partidas se anotan en orden cronolgico y da por da, expresando detalladamente el carcter de las partidas

Libro mayor: se anotan resumidamente y clasificadas por cuentas las anotaciones contenidas en el libro diario, se divide en afrupaciones de cuentasa clientes, mercaderas etc sus datos son extraidos del libro diario (dbe y haber)

Libro de inventarios y balances: al iniciar el giro debe hacerse una enunciacin de todos sus bienes muebles o inmuebles y de todos sus crditos activos y pasivos.

Libro copiador de cartas: en desuso

Existen otros registros de contabilida que se agregan y son:

1) Libro FUT fondo de utilidades tributables

2) Libro de remuneraciones: las nicas remuneraciones reconocidas como gasto necesario son aquellas que consten en este libro timbrado previamente por el sii

3) Libro de compras y ventas

4) Registros especiales de retenciones

Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad simplificada:i. Personas naturales sujetos ha impuesto de primera categora del Art. 20 nmeros 3, 4 y 5 con los siguientes requisitos: Capital no superior a 2 UTA, rentas anuales no sobrepasen a 1 UTA, no se dediquen a la minera, agencia de aduana o corredores de propiedades, sean autorizados por el Director regional.

ii. Los contribuyentes de primera categora que a juicio del director regional: capital pequeo en relacin al giro de que se trata, tengan escasa instruccin, tengan escaso movimiento, se encuentren en cualquier otra circunstancia excepcional.

iii. Contribuyentes de segunda categora del Art. 42 numero 2 que no sean sociedades de profesionales, que tampoco tributen sobre la base del gasto presunto del 30% de los ingresos brutos anuales con tope de 15 UTA.

iv. Dems contribuyentes que no sean los anteriores y que el director los autorice.

Obligacin de emitir documentos

Factura:

i. Aquellos contribuyentes considerados como vendedores.

ii. Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.

Boletas de honorarios: a los contribuyentes del Art. 42 numero 2 del DL 824

Facturas y boletas:

i. Se emite factura en operaciones con otros vendedores

ii. Se emite boleta en los casos del consumidor final

Notas de crdito: Cuando al consumidor se le haga una rebaja al precio ya contenido en el documento, descuentos o devolucin de la cosa.

Notas de debito: Cuando el precio, con posterioridad, sufra un aumento.

Guas de despacho: si se desea postergar la emisin de factura hasta el 5 del mes siguiente y cuando se haga traslado de la mercadera sin factura.

Obligacin del consumidor de exigir ciertos documentos y retirarlos del local del vendedor o prestador de servicios. La factura o boleta

Obligacin de prestar declaracin: A) Presentacin de declaracin jurada: Consiste en la entrega de informacin sobre hechos, antecedentes o datos de cualquier naturaleza que estn relacionados con terceras personas.

B) Presentacin de declaraciones de impuestos: El reconocimiento que el contribuyente hace del acaecimiento del hecho gravado generador de la obligacin tributaria y de la estimacin por parte de este del alcance cuantitativo del mismo.C) Presentacin de declaraciones rectificatorias: Corregir una declaracin presentada con anterioridad en cualquier tiempo, cancelando una diferencia a favor del fisco, derivada de un error en dicha declaracin.D) Declaracin de termino de giro: debe avisar al SII (plazo de 2 meses desde que el controbuyente ces en sus actividades, utilizando formulario numero 2121)

Toda persona natural o jurdica que haya dejado de estar afecta a impuesto.

En los siguientes casos de reorganizacin de empresas: empresas individuales que se conviertan en cualquier tipo de sociedad, sociedad que aportan todo su activo o pasivo a otra sociedad, sociedades que se fusionan.

El aviso de trmino de giro genera un procedimiento de fiscalizacin por los impuestos que pudieran adeudarse.

Clusula de solidaridad tributaria: si la nueva empresa o la con la que se fusiona, etc. Se hace solidariamente responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa que desaparece, en tal caso no estar obligado a declarar el trmino de giro.

En los siguientes casos no hay obligacin de avisar el trmino de giro: EIRL que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza cuando la soc. que se crea se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social. Soc. de cualquier naturaleza que aportan a otra u otras sociedades todo su activo y pasivo. Si es que en la escritura de apoete de sociedad que se crea o siubsiste se hagaresponsable de todos los impuestos que se adeuden por la sociedad aportante Sociedades de cualquier naturaleza que se fusionen Disolucin de sociedades Transformaciones de sociedades por subsistir personalidad jurdica Cambios de actividades o giro. Contribuyentes que tienen varias actividades afectas a primera categora y que cesa en una o varias de ellas. Contribuyentes que solo tengan actividades de segunda categora. Entes colectivos que no tengan fines de lucroOtros medios especiales de fiscalizacin:

Facultades y garantas del SII relacionadas con los procesos societarios y de reorganizacin de empresas.

Otras facultades especificas de fiscalizacin:

Obligacin de informar al SII, que tienen ciertas entidades

Obligacin de entidades de verificar el cumplimiento tributario de los contribuyentes

Otras medidas de fiscalizacin

LOS DELITOS Y LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES.

Elusin tributaria: Esta constituida por operaciones o planificaciones tributarias tendientes a reducir la carga tributaria de un contribuyente, dentro de los mrgenes que permite la

Evasin tributaria: No pagar un impuesto debiendo legalmente hacerlo.

La elusin y la planificacin tributaria son prcticamente lo mismo, sin embargo, existe una pequea diferencia, pues en la elusin el contribuyente se vale de figuras atpicas y resquicios o vacos legales.

ART. 97

Numero 1

a) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Infraccin administrativa. Ej no hacer declaracin de inicio de actividades. MULTA 1 UTM A 1 UTA. (no tiene nada que ver con la base imponible)

b) Retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas. Infraccin administrativa. MULTA 1 UTM A 1 UTA. Si el SII Apercibe, bajo sancin de multa al infractor para que dentro de 30 das presente el informe y vencido dicho plazo no se cumple el requerimiento la multa es la dicha + hasta 0,2 UTM por cada mes o fraccin de mes atrasado y por cada persona que se haya omitido, respecto de la cual se haya retardado la presentacin respectiva con un tope de 30 UTA. (0.2 UTM por 50 persona por 1 mes = 10 UTM)+ multa de 1utm a 1 UTA.

Numero 2a) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto. Infraccin administrativa. MULTA 10% DEL IMPUESTO QUE RESULTE DE LA LIQUIDACION, SUPERADO 5 MESES SE APLICA 2% POR CADA MES. CON TOPE DE 30%.

b) Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago inmediato, pero que pueda constituir la base para determinar o liquidar un impuesto. Infraccin administrativa. MULTA 1 UTM A 1 UTA. Ej; el contribuyente no declara los impuestos del DL 825 por tener mas crditos que debitos.

Numero 3Declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de estos que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia. Infraccin administrativa. MULTA DE 5% AL 20% DE LA DIFERENCIA DE IMPUESTOS DETERMINADA. Ej: omitir en el balance, para declarar a la renta, ventas del ejercicio. (no hay mala fe)

Numero 4

a) Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda. Delito tributario. A) B) C) D) E) F), MULTA DE 50% AL 300% DEL VALOR DEL TRIBUTO ELUDIDO + PRESIDIO MENOS EN SUS GRADOS MEDIO A MAXIMO.

b) La omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas. Delito tributario.c) La adulteracin de balances o inventarios (Inc. 1). Este es un delito tributario y para su comisin la ley no requiere que estos registros estn presentados ante el SII. Ej.: fiscalizadores del SII, en una revisin en terreno, al examinar el balance de trmino del ejercicio de una sociedad (correspondiente al 31 de diciembre) detectan que las cuentas de resultado prdidas (Ej.: gastos generales, costo de ventas, etc.) estn abultadas artificialmente con tems inexistentes. NOTA: en este caso no se contempla un dolo especfico, sino que basta la concurrencia del dolo genrico o directo.

d) La presentacin de balances o inventarios dolosamente falseados (Inc. 1). La expresin dolosamente es equivalente a maliciosamente, por lo tanto valga lo dicho en relacin con la prueba del dolo especfico. Este es un delito tributario. Ej.: una sociedad que junto con su declaracin de impuesto a la renta contenida en el formulario 22, adjunta un balance cuyas cuentas de resultado ganancias estn disminuidas (Ej.: ventas), todo realizado concientemente con el propsito de aminorar la cuanta del impuesto, malicia o dolo que se demuestra por mail interceptados entre el representante de la sociedad y el contador de la misma. NOTA: estamos frente a un caso de dolo especfico, pues se usa el trmino dolosamente, el cual es sinnimo de maliciosamente.

e) El uso de boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores (Inc. 1).

Este es un delito tributario. Ej.: en el mes de enero de 2008 se declara como crdito fiscal (impuesto soportado en las compras o utilizacin de servicios) la factura 00235 del proveedor don Juan Prez, luego al mes siguiente declara como crdito fiscal la misma factura 00235 emitida por el mismo proveedor.f) El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto (Inc. 1).

Este es un delito tributario. Ej.: un contribuyente emita la factura 000231 y luego para evitar aumentar sus dbitos fiscales (impuestos recargados en las ventas o servicios), anula la factura mediante la correspondiente nota de dbito, sin embargo dicha nota de dbito nunca se enva al comprador o beneficiario del servicio, razn por la cual este ltimo nunca supo que la operacin se dej sin efecto.

NOTA 1: los otros procedimientos dolosos se refiere a cualesquiera otras figuras penales diversas de las letras a) a la e) anteriores, pero que tienen como efecto ocultar o desfigurar el monto de las operaciones o burlar el impuesto. La doctrina estima que esta figura es inconstitucional.

NOTA 2: el SII reconoce que estos procedimientos dolosos son figuras imprecisas o genricas, lo que demuestra su inconstitucionalidad, pues se vulnera el mandato del Art. 19 N 3 inciso final de la C.P.R., disposicin que seala que ninguna ley podr establecer penas sin que la conducta que se sanciona est expresamente descrita en ella, vale decir, la expresin otros procedimientos dolosos no satisface el requisito de tipicidad que ordena la norma antes referida. Por lo tanto, a juicio del autor, nos encontramos frente a la figura de las leyes penales en blanco.

NOTA 3: existe jurisprudencia que ha declarado que este delito en particular es inconstitucional y por lo se encontrara derogado por el Art. 19 N 3 inciso final de la C.P.R .

SANCIN para los delitos de las letras a) a la f) anteriores:

1) Multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido.

2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das a 5 aos).

g) Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar (Inc. 2).

Este es un delito tributario. Ej.: contribuyente que compra facturas falsas, con el propsito de aumentar el monto de sus crditos fiscales (impuesto soportado en la compra o servicios utilizados), todo realizado concientemente con el dolo especfico (aumentar los crditos fiscales).

SANCIN:

1) Multa del 100% al 300% de lo defraudado.

2) Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo (3 aos y un da a 10 aos).

h) El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan (Inc. 3). Este es un delito tributario. Ej.: contribuyente que simula una exportacin para luego solicitar devolucin de IVA que nunca soport. NOTA: este delito nace slo cuando se logra el resultado, es decir, si no es obtienen las devoluciones improcedentes, no se consuma el delito.

SANCIN:

1) Multa del 100% al 400% de lo defraudado.

2) Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio (3 aos y un da a 15 aos).

Situacin especial del Inc. 4 del numerando en estudio (slo aplicable a las letras a) a la h) anteriores).

Parte de la doctrina abarca este inciso como una agravante especial, norma que seala: Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena mayor asignada al delito ms grave (Art. 97 N 4 Inc. 4). Esta agravante no es aplicable al delito de la letra i) de este apartado.

Siguiendo esta lnea de pensamiento, esta agravante se debe interpretar en armona con el artculo 63 del Cdigo Penal, el que dispone: No producen el efecto de aumentar la pena las circunstancias agravantes que por s mismas constituyen un delito especialmente penado por la ley, o que sta haya expresado al describirlo y penarlo. Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal manera inherentes al delito que sin la concurrencia de ellas no puede cometerse.Pese a lo antes expresado, existe jurisprudencia de la Excma. Corte Suprema de Justicia, la cual seala que el inciso 4 no establece una agravante, sino que la norma soluciona el problema del concurso ideal medial, es decir, cuando las facturas o documentos falsos (que en s mismos pudieran constituir delito) se utilizan para la comisin de otro delito, donde los instrumentos falsos son el medio para cometer el delito, aplicndose en este caso la pena mayor asignada al delito ms grave.

En todo caso, si observamos la redaccin del inciso 4 del Art. 97 N 4 en paralelo con el Art. 75 del Cdigo Penal (que regula el concurso ideal de delitos) podemos verificar que ambas disposiciones son muy similares, lo que es un poderoso argumento a favor de la tesis contenida en la jurisprudencia sealada precedentemente. i) El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero (Inc. final).

Este es un delito tributario. Ej.: un sujeto en su casa tiene una imprenta con la cual crea facturas, falsificando el timbre del SII, para luego venderlas a adquirentes que las utilizan para crear crdito fiscal inexistente (NOTA: el vendedor es castigado segn este delito, y el adquirente de las facturas es castigado segn el delito de la letra g) que precede, es decir, el adquirente se sanciona por aumentar maliciosamente sus crditos o imputaciones).

NOTA: existe jurisprudencia que seal que este es un delito de peligro abstracto, razn por la cual no requiere del perjuicio al inters fiscal para la consumacin del delito. Adems, aclar que, por lo abstracto del delito, en esta figura no son admisibles la tentativa ni el delito frustrado.

SANCIN:

1) Multa de hasta 40 UTA.

2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das a 5 aos).

NUMERO 5

Omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurra el contribuyente o su representante y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan la razn social. Delito tributario. MULTA 50% AL 300% DEL IMPUESTO QUE SE TRATA DE ALUDIR, PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIA A MAXIMO. (541 5 aos) Ej: no presentar declaracin del impuesto a la renta contenida formulario 22 o declaracin del impuesto de IVA en el formulario 29, todo con nimo de evitar el pago.

NUMERO 6

No exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismo o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la ley. Infraccin administrativa. MULTA 1UTM A 1 UTA. Ej; bancos que se nieguen a entregar los movimientos de las cuentas en los casos que la ley lo obliga.

NUMERO 7

No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por ley y siempre que no se de cumplimiento a las oblaciones respectivas dentro del plazo que seala el servicio que no podr ser inferior a 10 das. Infraccin administrativa. MULTA DE 1 UTM A 1 UTA. Ej: contribuyente que no lleva libro de compras al da.

NUMERO 8Comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de cualquier naturaleza sin que se haya cumplido las exigencias legales relativas a la declaracin y pago de los impuestos que gravan su produccin o comercio. Delito tributario. MULTA 50% A 300% DEL IMPUESTO ELUDIDO + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO, (541. 3 aos) REINCIDENCIA GRADO MAXIMO. (3 y uno a 5 aos)

NUMERO 9

Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria, es decir, con la intencin de evadir el cumplimiento de la ley tributaria. Delito tributario. MULTA DE 30% DE UNA UTA A 5 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIA (541-3) + COMISO DE LOS PRODUCTOS E INSTALACIONES. Ej: produccin de cloro en hogar.

NUMERO 10

A) No otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de crdito o boletas en los casos y formas exigidas por las leyes. Infraccin administrativa. A), B), C) MULTA DEL 50% AL 500% DEL MONTO DE LA OPERACIN, COMO MIN 2UTM MAX DE 40 UTA + CLAUSURA DE HASTA 20 DIAS. SEGUIR PAGANDO REMUNERACION SALVO LOS DEPENDIENTES QUE HAYAN INCURRIDO EN LA SANCION. Para la clausura se podr requerir la fuerza publica se conceder sin tramite pudiendo descerrajar, dems de poner los sellos y carteles oficiales. Cada sucursal se entendern como establecimientos individuales.

B) Uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de debito, notas de crdito o guas de despacho sin el timbre correspondiente. Infraccin administrativa.

C) Fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas. Infraccin administrativa.D) La reiteracin de las infracciones de las letras a), b) y c). Delito tributario. LO ANTERIOR + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MAX. Se entender que hay reiteracin cuando no medie entre las infracciones un tiempo superior a tres anos.

NUMERO 11

Retardo en enterar en tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo. Infraccin administrativa. Multa 10% DEL IMPUESTO ADEUDADO, 2% POR CADA MES O FRACCION DE RETARDO, TOPE DE 30% DE IMPUESTO ADEUDADO, SI FUERA DETECTADO POR EL SII EN PROCESOS DE FISCALIZACION PARTIRA EN 20% CON TOPE DE 60%.(20% por imp adeudado y tope de 60%) Ej: impuesto de retencin: los capitales mobiliarios, impuesto nico de los trabajadores dependientes. Impuesto de recargo: del DL 825.

NUMERO 12Reapertura de un establecimiento comercial o industrial de la seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el servicio. Delito tributario. 20% DE 1 UTA A 2 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO (541-3)

NUMERO 13Destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la oposicin de sellos o cerraduras. Delito tributario. MULTA UTA A 4 UTA + PRESDIO MENOS EN GRADO MEDIO.

NUMERO 14

A) sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas. Delito tributario. MULTA UTA A 4 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MEDIO.

B) Al que impidiera en forma ilegitima el cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso. Delito tributario. SANCION ANTERIOR

NUMERO 15 incumplimientos de cualquiera de las siguientes obligaciones:

a) Negativa a atestiguar bajo juramento sobre puntos contenidos en una declaracin por parte del contribuyente y dems asesores que han intervenido en la confeccin de la declaracin o antecedentes relacionados con la misma, solicitada dentro del plazo de prescripcin. Infraccin administrativa. MULTA 20% A 100% DE 1 UTA.

b) Negativa a declarar respecto antecedentes relacionados con terceras personas, siempre que no se trate de personas exentas de dicha obligacin y que son las establecidas en el Art. 60. Infraccin administrativa. SANCION ANTERIOR.

NUMERO 16

A) La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto. Infraccin administrativa. SE DISTINGUE: SI NO DEBEN DETERMINAR CAPITAL PROPIO, RESULTA IMPOSIBLE SU DETERMINACION O AQUEL ES NEGATIVO MULTA DE UTM A 10 UTM. EN LOS DEMAS CASOS 1 UTM A 20 UTM CONTOPE 15% DEL CAPITAL PROPIO.

B) El incumplimiento de las siguientes obligaciones en la perdida de libros o documentos:

dar aviso al SII dentro de los 10 das siguientes

reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fija el SII, plazo que no podr ser inferior a 30 das.

C) Deteccion de la perdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionadas con las actividades afectas a cuquier impuesto, siempre que se detecte con posterioridad a una notificacin y otro requerimiento del sii.

D) Cuando el contribuyente de aviso al sii de la perdida o inutilizacin de los documentos mencionados anteriormente, con posterioridad a una notificacione u otro requerimiento del sii.

Sancin para la letra C y D multa de 1 UTM s 30 UTA con tope del 25% del capital propio o multa de 1 UTM a 20UTA si el controbuyente no esta obligado a determinar capital propio.

E) Perdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sievan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto materializada como procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar e lverdadero monto de las operaciones realizads o a burlar el impuesto. SANCION : MULTA DE 50% al 300% del impuesto eludido y/o presidio menor en su grados medio a max. (541 . 5 aos)

NUMERO 17

Movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehculo destinados a transporte de carga sin la correspondiente gua de despacho o factura, otorgada en la forma requerida por ley. Infraccin administrativa. MULTA DE 10% AL 200% DE 1 UTA.

NUMERO 18Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita. Delito tributario. MULTA DE 1 A 10 UTA + PRESIDIO MENOS EN SU GRADO MEDIO. 541 a 3

NUMERO 19Incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de retirarla del control del local o establecimiento emisor. Infraccin administrativa. MULTA 1 UTM PARA LAS BOLETAS Y 20 UTM EN LAS FACTURAS.

NUMERO 20a) Deduccin como gasto en forma reiterada de los contribuyentes del impuestos de primera categora, que no sean SA abiertas, de desembolsos que sea rechazados de acuerdo a la ley de la renta, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso. Infraccin administrativa. MULTA HASTA EL 200% DE TODOS LOS IMPUESTOS QUE DEBERIAN HABERCE PAGADO.

.B) Uso del crdito fiscal en forma reiterada, de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean sociedades annimas abiertas, de desembolsos que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo al DL N 825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que justifique el desembolso. Infraccin administrativa. Ej.: una empresa declara como crdito fiscal el impuesto soportado en la adquisicin de repuestos utilizados en la mantencin del vehculo de uso personal. INFRACCION ANTERIOR.

NUMERO 21

No comparecencia injustificada ante el SII, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforma a lo dispuesto en el Art. 11. Infraccin administrativa. MULTA DE 1 UTM A 1 UTA, SEGN PERJUICIO FISCAL. Se cuentan 20 das desde la segunda notificacin para aplica, si se sanciona no podr el contribuyente celebrar convenios de pago.

NUMERO 22

El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del SII para defraudar al fisco. Delito tributario. MULTA HASTA 6 UTA + PRESIDIO MENOR DE MEDIO A MAX.

NUMERO 23A) El que maliciosamente proporciona datos sobre

Declaracin de inicio de actividades o modificaciones. Delito tributario.

En las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentos tributario. Delito tributario.

MULTA HASTA 8 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MAX. 3 y uno a 5

B) El que concertado facilitare los medios para que en las noches referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos. Delito tributario. MULTA DE 1 UTM A 1 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MINIMO. 61 a 540

NUMERO 24A) Los contribuyentes de la ley de renta, que dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales efecten donaciones, contraprestacin directas o indirectas o en beneficio de sus empleados, directores o parientes consanguneos de estos, hasta el segundo grado, en el ano inmediatamente anterior a aquel en que se efecta la donacin no se hubiera utilizado ntegramente por la donataria. Tambin es infraccin la simulacin de una donacin, en ambas cuando entreguen algn tipo de beneficio tributario al contribuyente. Delito tributario. PRESIDIO MENOR EN SUS GRADO MEDIA A MAX. 61 a 3 aos, Reiteracin: cuando se realicen dos o ms conductas sancionadas, en un mismo ejercicio comercial anual.B) El que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que permiten bajar la base imponible RENTA, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donatario de acuerdo a sus estatutos. Delito tributario. PRESIDIO MENOR GRADO MEDIO A MAX. 541 a 5 aos

C) Contribuyentes del impuesto de primera categora, que dolosamente y en forma reiterada, deduzca como gasto de la base imponibles donaciones que la ley no permite rebajar impuesto. Delito tributario. PRESIDIO MENOR GRADO MEDIO A MAX. Reiteracin: dos o ms en un periodo de un ano.NUMERO 25

a) El que acte como usuario de las Zonas Francas establecidas por ley, sin tener la habilitacin correspondiente. Delito tributario. Ej.: en la sofri un vendedor opera sin el permiso para instalarse all.

b) El que teniendo la habilitacin como usuario de zona franca, haya utilizado dicha habilitacin con la finalidad de defraudar al Fisco. Delito tributario. Ej.: en la sofri un vendedor obtiene la autorizacin para instalarse en la zona franca, pero ste se dedica a realizar operaciones ficticias.

c) El que efecte transacciones con una persona que acte como usuario de Zona Franca, sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin para ser usuario de zona franca. Delito tributario. Ej.: un turista ingresa a la sofri y compra ciertos artculos electrnicos a un vendedor de la sofri pese a advertir que no cuenta con la autorizacin respectiva.

d) El que efecte transacciones con una persona que teniendo la habilitacin para ser usuario de zona franca, la utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco. Delito tributario. Ej.: un sujeto ingresa a la sofri y se coluda con el vendedor para realizar operaciones ficticias.

MULTA HASTA 40 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MINIMO A MEDIO.

NUMERO 26

Venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo, ambas para el consumo vehicular. Entendindose por tal aquel no cuenta con la autorizacin legal para hacerlo. Delito tributario. MULTA 40 UTA + PRESIDIO MENOR EN SU GRADO MINIMO A MEDIO.

QUE ORGANISMO APLICA LAS SANCIONES

Las prenas privativas de libertad son impuestas por los tribunales de competencia penal

Las sanciones pecuniarias

a) Sanciones aplicadas en virtud del procedimiento general para la aplicacin de sanciones (tribunal tributario y aduanero)

b) Sanciones aplicadas por un procedimiento especial para la aplicacin de sanciones (por el director del sii del domicilio del infractor)

PRESCRIPCION DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS.

Segn el Art. 114 del DL 830, las acciones penales y las penas respectivas prescriben de acuerdo con las normas del CP.

- Simple delitos (61 a 5) 5 anos; 93 n 6 y 7, 94 y 97 CP.

- Crmenes (5,1 a 10) 10 anos

- Crmenes con pena perpeta en 15 anos.

En los casos de penas compuestas si el SII decide no ejercer la accin penal el tiempo de prescripcin es de 3 anos (Art. 200 inc Final)

1.- Eximentes y atenuantes:

Art. 10. Estn exentos de responsabilidad pena:

12.- el que incurra en alguna omisin, hallndose impedido por causa legtima o insuperable.

Art. 11 Son circunstancias atenuantes:

1.- las eximentes incompletas.

Art. 110 C. Tri. La circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios, por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto.

2.- Atenuantes:

la circunstancia de que el hecho punible no haya acarreado perjuicio al inters fiscal.

El haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y sanciones pecuniarias

3.- Agravantes:

haber utilizado para la comisin del hecho asesoria tributaria,

haber utilizado documentacin falsa o adulterada

haberse concertado con otros para cometer el delito.

Que el delincuente, teniendo la calidad de productor, no haya emitido facturas, facilitando as la evasin tributaria de otros contribuyentes.

Cuando no estn contenidas en el Art. 97 o no mencionan penas se estar a las siguientes reglas- Si la infraccin tiene como consecuencia la evasin de un impuesto. COMO TOPE 300% DEL IMPUESTO ELUDIDO

- Si la infraccin no tiene como consecuencia la evasin de un impuesto. MINIMO 1% DE UTA CON TOPE DE 1 UTA.

Valides de los actos del infractor:

Art. 108 las infracciones a las obligaciones tributarias no producirn nulidad de los actos o contratos en que ellos incidan, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda, de conformidad a la ley, a los contribuyentes, ministros de fe o funcionarios por el pago de los impuestos, intereses y sanciones que procedan.

Delito tributario cometido por el contador Art. 100.

Se sancionara al contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o balance o como encargado de contabilidad incurra en:

falsedad

Actos dolosos

MULTA DE 1 A 10 UTA. PODRAN SER CASTIGADOS CON PRESIDIO MENOR EN SUS GRADOS MEDIO A MAX SEGN AL GRAVEDAD DEL HECHO, A MENOS QUE LE CORRESPONDA UN PENA MAYOR COMO COPARTICIPE DEL CONTRIBUYENTE, SE OFICIARA AL COLEGIO DE CONTADORES PARA SANCIONES DICIPLINARIAS.

Presuncin a favor del contador:

Salvo prueba en contrario no se consideraran dolosos las intervenciones del contador, siempre y cuando en los libros el contribuyente declare haber entregado esa informacin como fidedigna al contador.

Criterios que debe aplicar el SII para sancionar

1) La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie

2) La calidad de reincidente en otras infraccin semejantes

3) El grado de cultura del infractor

4) El conocimiento de la obligacin legal infringida.

5) El perjuicio fiscal

6) La cooperacin que el infractor presentare

7) Grado de negligencia o dolo

8) Otros antecedentes anlogos

Responden de los delitos tributarios.

- Sanciones pecuniarias: contribuyente y dems obligados

- Sanciones corporales y apremios: quien debi cumplir la obligacin, en pers. jur. Los gerentes administradores o quien haga la veces de estos.

ASPECTOS JURISDICCIONALES DEL SII (PROCEDIMIENTO, FISCALIZACION Y ADMINISTRACION DE LOS IMPUESTOS EN EL CODIGO TRIBUTARIO)

De conformidad al Art. 6 letra b) n 6 y 115 del DL 830 al Director Regional le corresponde conocer del juicio de reclamacin que interponga el contribuyente.

Estructura de la instancia jurisdiccional.TRIBUNAL QUE EJERCE LA FUNCIN JURISDICCIONALRECURSO QUE CONOCE Y FALLA

Tribunal Constitucional* Recurso de Inaplicabilidad.

Extma. Corte Suprema* Recurso de Casacin (forma y fondo).

2 instancia1) Cortes de Apelaciones

2) Tribunales especiales de Alzada

* Recurso de Apelacin.

Eventualmente:

* Recurso de Proteccin.

Recurso de apelacin contra la sentencia del tribunal tributario y aduanero que resuelve las reclamaciones de avalos de bienes races.

1 instanciaTribunal tributario y aduanero

TTA* Recurso de Reclamacin.

* Recurso de Reposicin.

* Recurso de aclaracin rectificacin o enmientra contra la sentencia definitiva.

* recurso de reclamo de vulneracin de derechos

* conocer y fallar las denuncias del procedimiento art. 161 y ss

A fin de evitar litigios innecesarios el art 123 bis contempla el recurso de reposicin administrativa en forma previa al procedimiento general de reclamaciones el cual es una instancia administrativa y voluntaria para el contribuyente, sin embago este recurso no suspende el plazo que tiene el contribuyente para reclamar ante el TTA

Normas sobre competencia:

1) El tribunal competente para conocer y fallar las reclamaciones tributarias es el tribunal tributario aduanero competente en la unidad del sii que efectu la liquidacin o giro reclamado. En caso que se reclame un pago es competnte el TTA con competencia en la unidad del sii que emiti el giro.

2) Si la liquidacin, giro o resollcuion fueron dictadas por la direccin nacional es competente el TTa cuyo territorio tenga su domicilio el controbuyente al momento de la notificacin de la revicin, citacin, liquidacin o giro

3) Si es denuncia por infracciones tributarias es competente el TTA del domicilio del infractor, en los casos de procedimiento especial para la aplicacin de ciertas sanciones, la aplicacin de lasancion compete al director regional del domicilio del infractor

4) Si la infraccin fuese cometida en una sucursal ,conocer el TTA que tenga competencia en el territorio de la sucursal

5) Los recursos de apelaciones en contra de la sentencia del TTA sern conocidos por las cortes de apelaciones de competencia en el territorio del TTA que dict la resolucin apelada

6) En cada ciudad de asiento de corte habrn 2 tribunales especiales de alzada paraconocer de las apelaciones: un tribunal de alzada de primera serie que se avocar a bienes races agrcolas y un tribunal especial de segunda serio avocado a bienes races no agrcolas

7) En primera instancia conoce de la fijacin de impuestos de la ley de timbres y estampillas el JL civil

8) La corte suprema conoce de recurso de casacin en la forma y en el fondo

9) En los procedimientos del cdigo tributario representa al fisco el sii quien si lo estima necesario puede solicitar la intervencin del consejo de defensa del estado.

Recurso de reposicin administrativa

Busca resolver conflictos agotando la via administrativa y evitando la judicializacin y congestion judicial, suspendiendo los efectos del acto impugnado mientras est pendiente el conocimiento de este recurso. La administracin tributaria resolver en un plazo de 50 das desde la solicitud, el recurso en definitiva se entienderechazado si no resuelve en ese plazo

1- El plazo de interponer el recurso es de 15 dias

2- La reposicin se entiende rechazada en caso de no encontrarse notificado el contribuyente de la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro de 50 das contados desde su presentacin

3- La presentacin de la reposicin no interrumpe el plazo para interponer recurso de reclamacin

4- Contra los actos administrativos no proceden recursos jerarquicos y ectraordinario de revisin

5- Los plazos de 15 0 50 das se rigen por la ley 19880

Esquema de tramitacin de recurso de reposicon administrativa

1 Acto de Sii

2 interposicin del recurso de reposicin en plazo 15 dias

3 notificaion del sii del pronunciamiento respecto del recurso

Recurso de reclamacin: Es aquel que tiende a impugnar todas o algunas partidas contenidas en una liquidacin, giro, pago o resolucin que influya en el pago de un impuesto, o bien, en los elementos que sirvan de base para su determinacin, cuando exista un inters actual comprometido.

Las normas estn en el Art. 123 al 148 del Cod. Tributario.

El plazo para reclamar es de 90 das hbiles contados desde la notificacin de la actuacin del SII y en el caso de pagar dentro del plazo antes mencionado, el plazo para reclamar se aumentara en un ao, contado tambin desde la notificacin de la actuacin.

El reclamo lo presenta directamente el contribuyente, mandatarios. Pero si la cuanta es superior a 32 UTM las partes deben comparecer con abogados.

Son actuaciones reclamables:

1) La liquidacin de impuestos

2) El giro, cuando este ajustado a la liquidacin que sirve de fundamento

3) El pago, cuando no se ajusta el giro que le antecede.

4) La resolucin que deniegue la solicitud del Art. 126

(No constituirn reclamo las peticiones de devolucin de impuestos cuyo fundamento sea)

5) Las resoluciones que inciden en el pago de un impuesto o en la base imponible

6) Las reliquidaciones que se efecten de conformidad al Art. 127

NO son reclamables:

1) Las circulares e instrucciones impartidas por el director regional o nacional

2) Las respuestas dadas por funcionarios del SII a consultas de los contribuyentes

3) Las resoluciones del director regional, cuando se refiere a materias exclusivas

Requisitos del reclamo:

1) Nombre o razn social, numero del RUT, domicilio profesin u oficio del reclamante o de quien lo represente y naturaleza de la representacion

2) Precisar los fundamentos

3) Acompaar la prueba documental

4) Peticiones precisas y claras que se soliciten al tribunal.

Desarrollo del procedimiento

1. El contribuyente presenta el recurso de reclamacin ante el TTA

2. El TTA le da traslado al sii por el termino de 20 das, contestaion que debe exponer claramente los hechos y fundamentos de derecho y peticiones concretas

3. Vencido este plazo haya o no contestado el servicio el TTA de oficio o a peticin de aprte recibe la causa a prueba si hay hechos PCS y fija los puntos.

4. Recurso de reposicin y apelacin subsidiaria contra la interlocutoria de prueba, dentro de 5 das desde la notificacin y la apelacin solo en el efecto odevolutivo

5. Notificada la resolucin que recibe la causa a prueba las partes tienen un temrino probatorio de 2 das

6. Vencido el termino probatorio dentro de los 60 dias siguientes el TTA debe dictar sentencia.

medios de prueba que el constituyente puede valerse :

Documentos Publico o privados

Testigos, presentando lista dentro de los 2 primeros das del termino probatorio, solo 4 testigo por cada punto de prueba

Oficios, sobre hechos materia del juicio

Informe de peritos

Absolucion de posiciones

ACCIONES CAUTELARES EN EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO (precautorias)

1)cuando las facutlades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta

2)haya motivo recaional para creer que el contribyente ocultar sus bienes

Esta medida cautelar es escencialemte provisional y encuanto desaparzca el peligro que se ha procurado evitar o el contribyente otorgue caucion suficiente esta medida debe ser alzada, esta solicitud de cautelar se tramita en ramo separado de manera incidental.

Recursos que proceden contra la resolcuion de la medida cautelar 1) El de reposicin: No tiene mayor formalidad que exponer al director los argumentos para que reconsidere su decisin, debiendo interponerse dentro del plazo de 5 das.

2) Apelacin: Se interpone en el mismo plazo, si se repone, la apelacin tiene un carcter subsidiario.

Recursos que proceden durante la tramitacin del proceso

1) Recurso general de reposicin dentro de 5 dias desde la notificacin

2) Recurso de reposicin contra la sentencia interlocutoria de prueba

3) Recurso de reposicin contra la resolucin que se pronuncia de la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos y contratos

Recursos que proceden contra la sentencia que falla el reclamo.1) El de reposicin: No tiene mayor formalidad que exponer al director los argumentos para que reconsidere su decisin, debiendo interponerse dentro del plazo de 15 das.

2) Apelacin: Se interpone en el mismo plazo, si se repone, la apelacin tiene un carcter subsidiario.

3) Recurso de aclaracin, rectificacin y enmienda: El cual tiene por objeto aclarar puntos dudosos, salvar omisiones, rectificar errores (de copia, referencia o clculos numricos). Este recurso no congela el plazo de apelacin, sin perjuicio que se puede apelar de este recurso. Sin plazo de interposicin

Recursos que proceden contra la sentencia de CA.1) Casacin en la forma

2) Casacin en el fondo

*no es causal de casacin en la forma la falta de algn tramite escencial o diligencia

Peticiones de devoluciones que no constituyen reclamo. (Art. 126)

Devolucin de impuesto que se funden en:

1) Corregir errores propios del contribuyente

2) Restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a titulo de impuestos, reajustes, intereses y multas.

3) Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o franquicias tributarias.

Esquema bsico del procedimiento de reclamacin

1 Reclamo (dentro de 90 das a 1 ao de notificada la liquidacin).

2 traslado 20 dias al sii

3 Recepcin de la causa a prueba. Por 20 das

5 Rendicin de las pruebas.

6 Sentencia. Plazo de 60 das

Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos

1. Causales: cuando por un acto u omisin del sii vulnere los derechos de los contribuyentes, ste acude a los TTA si se ve vulnerado en:

Desarrollar cualquier actividad econmica

Derecho a no sufrir discriminacin arbitraria

Derecho de propiedad

2. Plazo de interposicon; 15 dias hbiles desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin

3. Amparo tributario y recurso de proteccin, si deduce rec. Proteccin no puede al mismo tiempo deducir accin de amparo fundado en los mismos hechos.

4. Tramitacin del procedimiento:

Interpuesta la accin ante el TTA se hace una examen de admisibilidad, si es extempornea se declara inadmisible o se somete a tramitacin

Acogida, se da traslado al sii por 10 dias para descargos

Vencido este plazo se abre un termino probatorio por 10 dias

Vencido el termino se dicta sentencia en plazo de 10 dias

5. Orden de no innovar

6. Litigacin sin patrocinio de abogados y aplicacin subsidiaria del procedimiento de reclamacin

7. Recursos de apelacin contra la sentencia que falla el amparo: plazo de 15 das

Procedimiento general para la aplicacin de sanciones

Este procedimiento constituye el general, por tanto toda sancin que no este contemplada para procedimiento especial, regir el presente procedimiento, a saber:

1) Si el fiscalizador tiene conocimiento de una infraccin o antecedentes de la misma, levantara acta que notificara personalmente o por cedula.

2) Notificada el acta, el denunciado tiene 10 das para hacer sus descargos, sealando los medios de prueba de que pretende valerse, si la sancin sea la falta de declaracin o incorrecta, si al contestar informe correctamente la declaracin, se le liquidara el impuesto sin multa, sin mediar intencin maliciosa.

3) Presentados los descargos, se recibir la prueba ofrecida y rendida esta se dictara sentencia.

4) La sentencia girara las multas.

5) La sentencia de primera instancia es susceptible del recurso de reposicin, apelacin y aclaracin, rectificacin o enmienda.

6) La sentencia de segunda instancia es atacable con el recurso de casacin en la forma y fondo

7) Adems en subsidio, se aplican las normas del procedimiento general de reclamacin.

Esquema del procedimiento general para la aplicacin de sanciones1 Levantamiento del acta (notificada personalmente o por cdula).

2 Formulacin de los descargos sealando medios de prueba (10 das).

3 traslado al sii 10 dias

Se ordena recibir la prueba (dentro del plazo que se le seale)

4 Sentencia.Esquema del procedimiento para la aplicacin de ciertas sanciones.

NOTA: Apreciacin segn reglas de la sana crtica.

(97 N 1 Inc.1; N 2; N 11,

(Not. Por carta certificada).

1 Notificacin multa (97 N 1 Inc.2 y final; N 6; N 7;

N 10; N 17; N 19; N 20 y N 21).

(Not. Personalmente o por cdula).

2 Formulacin del reclamo, sealando medios de prueba y testigos (15 das).

3 traslado al sii por 10 dias para que exponga su punto de vista

4 vencido se recibe la causa aprueba por 8 dias lista los primeros 2

5 Sentencia. (dentro 05 das desde que la causa quede en estado de fallarse)

Paralelo entre el procedimiento general & Especial para la aplicacin de sanciones

Conoce de la generalidad de las infracciones tributariasConoce del Art. 97 nmero 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21.

El acta de denuncia se notifica personalmente o por cedulaSi se trata del nmero 1 inc. 2, 2 y 11, basta la carta certificada, el resto personalmente o por cedula

En el escrito de descargos debe presentarse todas las pruebas que a de valerse y dentro de 10 das.Debe presentarse en 15 das, no debiendo sealar con precisin los medios de prueba.

Se puede decretar medidas conservativas tendientes a asegurar las pruebasNo se puede decretar medidas conservativas

Las pruebas se acompaan en el plazo que el director digaDeben rendirse dentro del plazo de 8 das, contados desde la fecha de interposicin del reclamo.

Para apelar no se necesita consignar suma alguna.Debe consignarse el 20% de la multa, con tope de 10 UTM.

Contra la sentencia de segunda instancia procede recurso de casacin en la forma y fondoNo procede recurso de casacin contra sentencia de segunda instancia.

Se puede decretar la suspensin del cobro hasta por 2 meses, se puede renovar por nica vez mientras se conozca de la apelacin.Procede la suspensin del cobro segn las reglas generales, contempla necesariamente el informe de Tesorera, el cual debe ser evacuado en 15 das.

Incumplimiento de las obligaciones tributarias

Si versa sobre obligaciones principales, la sancin se traducir en la liquidacin de impuestos, con reajustes e intereses. La liquidacin ser el antecedente de un giro el cual cobrara ejecutivamente por el servicio de Tesorera. Adems acarrea la imposicin de una multa.

Si versa sobre obligaciones accesorias, la sancin aparejada ser la multa, sancin contemplada especficamente para cada incumplimiento

Rgimen de condenacin de infracciones del SII.

Cumpliendo los siguientes requisitos:

1) Que el infractor se autodenuncia o denunciado por los funcionarios del SII no deduzca reclamo.

2) Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efectu la denuncia.

3) Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario.

4) Que concurra el da que le haya sealado el funcionario denunciante.

5) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del SII

6) Que no este en mora en la declaracin o pago de impuestos que fiscaliza el SII, ni en el pago de multas.

Algunas normas penales en materia de procedimientos

Los delitos tributarios son iniciados:

1) por denuncia

2) querella presentadas por el director nacional del sii

3) querella presentada por el consejo de defensa del estado a peticin del director.

Privilegios procesales contemplados en la tramitacin del proceso

Respecto al fisco

1) en el juicio de reclamacin no procede la institucin del abandono del procedimiento.

2) En este procedimiento, contra la sentencia de primera instancia no procede el recurso de casacin en la forma, ni la anulacin de oficio y los vicios que detecte la corte de alzada debe corregirlos de oficio.

3) NO es causal de casacin en la forma, la falta de algn trmite o diligencia esencial u otro requisito por cuyo defecto las leyes expresamente declaren la nulidad. Solo es aplicable la causal de la omisin de la decisin de la controversia.

4) NO hay obligacin de hacerse parte en segunda instancia

Respecto al contribuyente:

1) No tiene la carga procesal de hacerse parte ante las cortes de alzada

2) Durante la tramitacin del recurso de reclamacin, el director regional anulara las partidas reclamadas

3) Formulado el reclamo, el contribuyente tiene la facultad de incluir