Retenciones del IGV Normas, doctrina y casos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Abril 27, 2005 Unidad de...

Retenciones del IGV Normas, doctrina y casos

Carlos Quiroz Velásquez , LLMAbril 27, 2005

Unidad de Negocio

Legis Colombia

Av. El Dorado No. 81 – 10

Bogotá D.C.

www.legis.com.co

2

Retenciones IGV – Definición

Régimen por el cual un grupo de contribuyentes Designados por SUNAT efectúa retenciones a sus proveedores afectos al IGV que luego entregarlas al fisco, con cargo a que el sujetode la retención las descuente de su IGVpor pagar del mes.

3

Retenciones IGV – Ambito de aplicación

1. La Retención se aplica a las siguientes operaciones gravadas con IGV:

venta de bienes prestación de servicios primera venta de inmuebles contratos de construcción

(R. 037, Art. 1)

4


2. Operaciones EXCLUIDAS del ámbito de aplicación:

las que se hubieran efectuado con anterioridad al 1 de junio del 2002 (R 037, 1ra DF).

Ello significa aquellas operaciones cuyo IGV naciócon anterioridad al 1 de junio del 2002 (Inf 267-2002-SUNAT)

aquellas sustentadas con liquidación de compra o póliza de adjudicación (R. 037, Art. 2)

5



realizadas con proveedores "buenos contribuyentes" (R. 037, Art. 5.a)

realizadas con proveedores "agentes de retención" (R. 037, Art. 5.b)

por las que se emitan “documentos autorizados”: ej, luz, agua, teléfono, boletos aéreos, cartas de porte aéreo, cargos bancarios, documentos-joint ventures petroleros (operador – partícipe), etc. (R. 037, Art. 5.c -> Rgto Comp Pago, Art. 4.6.1)

6



ventas y servicios en que no sea obligatorio emitir comp de pago (ej., transf bienes / prest servicios por sector público)(R. 037, Art. 5.e; Rgto Comp Pago, Art. 7)

aquellas en que sea aplicable el SPOT(R. 037, Art. 5.f)

aquellas realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que sean "agente de retención" cuando las realicen a través de un tercero en la modalidad de encargo(R. 037, Art. 5.g)

7



realizadas con proveedores "agentes de percepción ventas internas / combustible"(R. 037, Art. 5.h -> R. 061-2005/Sunat)

por las que se emitan boletas de venta o tickets de máquina registradora, que no permitan usar crédito fiscal(R. 037, Art. 5.d)

8


3. Operaciones EXCEPTUADAS de la obligación de retener: todas aquellas en que:

el pago efectuado sea menor o igual a S/. 700,

y

el monto de los comprobantes involucrados no supere dicho importe (R. 037, Art. 3)

¡Ambos son requisitos concurrentes!

9


Caso 1:

Factura ImporteS/. S/. Fecha 6%

001-00010 350 350 01/04/2005 - 001-00020 300 300 15/04/2005 - 001-00022 400 400 27/04/2005

Total 1,050 1,050 -

Comentario: tanto el pago como el importe de los comp de pago son inferiores a S/. 700.

No

Pago Procede retención?

10


Caso 2:


001-00010 350 - 001-00020 300 - 001-00022 400 -

Total 1,050 1,050 27/04/2005 63

Comentario: aunque cada comp de pago es individualmente inferior a S/. 700, el pago es superior a dicho importe

Pago

Sí

Procede retención?

11


Caso 3:


001-00010 1,050 350 01/04/2005 21 300 15/04/2005 18 400 27/04/2005 24

Total 1,050 1,050 63

Comentario: si bien cada pago es inferior a S/. 700, el comp de pago es superiora dicho importe.

Procede retención?

Sí

Pago

12


2. Operaciones EXCEPTUADAS de la obligación de retener:

Cuando el pago incluye operaciones EXCLUIDAS, no considerarlas en la evaluación de si procede la retención (Informe 260-2002-SUNAT)

13


Caso 4: Operación excluida y Operación incluidaEj: suministro de energía y servicio de mantenimiento


recibo 1,500 No - F/. 001-001 500 2,000 15/04/2005 No -

- Total 2,000 2,000 -

Comentario: si el pago comprende una operación excluida y una operación incuida enel régimen, debe evaluarse sólo respecto de la operación incluida. En este caso, por el suministro se extendió un "documento autorizado" el cual está excluido del régimen; y, respecto de la F/. 001 su importe el inferior a S/. 700.(Informe 260-2002-SUNAT)


14


4. Retención vs Orden de embargo

Si al momento del pago concurrieran un embargo en retención (Poder Judicial o SUNAT) y la retención IGV, deberá efectuarse en primer lugar la retención IGV. (Directiva 003-2002/Sunat)

15

Retenciones IGV – Sujetos obligados

1. Sólo aquellos designados como tales por SUNAT(R. 037, Art. 4)

2. La designación tiene efecto desde la fecha que se indique en la notificación(R. 037, Art. 4)

3. SUNAT entregará un "Certificado de Agente de Retención"(R. 037, Art. 4)

16

Retenciones IGV – Nacimiento de la obligación de retener

1. La obligación de retener nace con el pago (R. 037, Art. 7)

2. Pago parcial retención parcial (R. 037, Art. 7)

3. ¿Cuándo se considera efectuado el pago?

- Pago en especie: en el momento en que se entreguen los bienes o sean puestos a disposición. (R. 037, Art. 1.f)

- Pago por compensación: en el momento en que se efectúe la compensación (R. 037, Art. 1.f)

17


3. ¿Cuándo se considera efectuado el pago?

- Entrega de cheque: la fecha en que el cheque se ponga a disposición del acreedor la retribución (antes de su cobro efectivo)(Informe 262-2002-SUNAT)

- Entrega de cheque diferido: la fecha a partir del cual el cheque podrá presentarse al banco para su pago (Informe 372-2002-SUNAT)

18


3.¿Cuándo se considera efectuado el pago?

- Entrega de otros títulos valores (letra de cambio, pagaré, etc.): en la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo, lo que ocurra primero.

Si se renovara el título valor: la nueva fecha de vencimiento o aquella en que se haga efectivo.(Informe 372-2002-SUNAT)

19

Retenciones IGV – Base de cálculo y tasa

1. Retención es el 6% del importe de la operación (R. 037, Art. 6)

2. Importe de la operación: la suma total a que queda obligado a pagar el comprador o usuario, más todos los tributos que graven la operación.

(R. 037, Art. 1.e)

¡No siempre será el total de la operación! adelantos o anticipos...

20


Suma total a que queda obligado a pagar

Factura

Nacimiento de la obligación del

IGV

Oportunidad para emitir

Factura Contrato

21


Caso 1A: Adelantos en la venta de bienes

Comp Pago ImporteS/. S/. Fecha 6%

F/. 001-001 300 300 01/04/2005 - F/. 001-002 300 300 15/04/2005 - F/. 001-003 300 300 27/04/2005 -

Total 900 900 -

Valor del contrato

Comentario:En caso de adelantos anteriores a la entrega del bien, la factura se emite por el importe que se perciba (Rgto IGV, Art. 3.3)Como cada pago y cada factura es inferior a S/. 700, no procede la retención.(Informe 112-2003-SUNAT)


No

22


Caso 1B: Adelantos en la venta de bienes


F/. 001-001 800 500 01/04/2005 Sí 30 - 300 15/04/2005 Sí 18

F/. 001-002 100 100 27/04/2005 No - Total 900 900 48

Valor del contrato

Comentario:Aunque los pagos son inferiores a S/. 700, el comp de pago por el primer adelantoes superior a dicha cifra por lo que genera retención.(Informe 112-2003-SUNAT)


23


Caso 1C: Adelantos en la venta de bienes


F/. 001-001 300 - - F/. 001-002 500 800 15/04/2005 Sí 48 F/. 001-003 100 100 27/04/2005 No -

Total 900 900 48

Valor del contrato

Comentario:Aunque los comp de pago son inferiores a S/. 700, el pago por las F/. 001 y 002 es superior a dicha cifra por lo que genera retención.


24


Caso 2: Venta de bien con entrega al inicio


F/. 001-001 900 400 24 - 250 15/04/2005 15 - 250 27/04/2005 15

Total 900 900 54

Valor del contrato

Comentario:Aunque los comp de pago son inferiores a S/. 700, el pago por las F/. 001 y 002 es superior a dicha cifra por lo que genera retención.


Sí

25


Comentario final: El tratamiento de los adelantos es similar al aplicable a servicios, construcción y primera venta de inmueble, pues en todos estos cabe que las facturas y los pagos sean inferiores al total del contrato(Informe SUNAT 271-2002 - Construcción)(Informe SUNAT 372-2002 - Primera Venta de Inmuebles)

26


3. Ajustes a los comprobantes emitidos:

- Notas de débito: se añadirán al importe de la operación

- Notas de crédito: no modificarán retenciones ya efectuadas ni autorizarán a su devolución por el agente de retención.

Podrán deducirse de la retención por futuras operaciones con el mismo proveedor. (R. 037, Art. 2)

27


4. Operaciones en moneda extranjera: se convertirá a nuevos soles con T.C. venta publicado por SBS en la fecha del pago. Si no hubiese publicación se tomará el último publicado.

(R. 037, Art. 7)

28

Retenciones IGV – Formalidades

1. A cargo del agente de retención:

a) Entregar un “Comprobante de Retención” al momento de efectuarla.

(R. 037, Art. 8)

Si hubiera acuerdo entre agente de retención y proveedor, se podrá emitir un solo “Comprobante de Retención” respecto de las retenciones efectuadas en un período determinado, siempre que la emisión y entrega del comprobante tenga lugar en el mismo mes en que se efectuaron las retenciones. En este caso el comprobante deberá indicar la fecha de cada retención. (R. 037, Art. 8)

29



a) Entregar un “Comprobante de Retención” al momento de efectuarla.

(R. 037, Art. 8)

Pago por tercero: el agente de retención emitirá el Comprobante de Retención al adquirente o usuario, mas no al tercero que paga. (R. 037, Art. 7)

Por ej., descuento de letras de cambio: el aceptante pagará al banco el importe neto de la retención y emitirá el Comprobante de Retención al proveedor

(Informe 112-2003-SUNAT)

30



b) Declarar y pagar las retenciones efectuadas a SUNAT – PDT 626(R. 037, Art. 9)

No se podrá utilizar el saldo a favor del exportador para pagar retenciones IGV.(R. 037, Art. 9)

31



c) Llevar el “Registro del Régimen de Retenciones”:

Información mínima:- fecha de la transacción,- denominación y número del documento sustentatorio,- tipo de transacción: compra, ajustes, pagos parciales o

totales, compensación, canje de facturas por letras de cambio, etc.

- importe de la transacción: anotándolo en el debe o en el haber según el caso,

- saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor

32


PROVEEDOR: AAAA RUC: 8888888888888

FECHA DE NUMERO DE DENOMINACION TIPO DE SALDO

TRANSACCION COMP PAGO DEL COMP TRANSACCION DEBE HABER

01/04/2005 001-00001 Factura Compra - 8,000 8,000

15/04/2005 66987 Cheque Pago a proveedor 7,520 - 480

15/04/2005 001-001 Cheque Retención 480 - -

IMPORTE DE TRANSACCION

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

33


PROVEEDOR: BBBBB RUC: 1111111111111

FECHA DE NUMERO DE DENOMINACION TIPO DE SALDO

TRANSACCION COMP PAGO DEL COMP TRANSACCION DEBE HABER

01/04/2005 002-3456 Factura Compra - 8,000 8,000

15/04/2005 115006 Cheque Pago a proveedor 4,700 - 3,300

15/04/2005 001-002 Cheque Retención 300 - 3,000

27/04/2005 225000 Cheque Pago a proveedor 2,820 - 180

27/04/2005 001-003 Cheque Retención 180 - -

IMPORTE DE TRANSACCION

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

34



c) Llevar el “Registro del Régimen de Retenciones”:

Si utilizara sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrá llevar el Registro totalizando las transacciones con cada proveedor en el mes, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información antes requiera y pueda ser verificada.(R. 037, Art. 13.a)

35


1. A cargo del agente de retención:d) Abrir en la contabilidad una cuenta denominada “IGV – Retenciones por Pagar”: (R. 037, Art. 13.a)

36


1. A cargo del agente de retención:e) Podrá (opcional) abrir una columna en el Registro de Compras consignando comprobantes de pago sujetos a retención.

(R. 037, Art. 12)

37


2. A cargo del proveedor: a) Abrir en la contabilidad una subcuenta denominada “IGV

Retenido” dentro de la cuenta IGV:(R. 037, Art. 13.b)

38


2. A cargo del proveedor:

b) En los comprobantes de pago por operaciones sujetas a retención no podrá incluirse operaciones no gravadas con IGV.(R. 037, 4ta DF)

Problema: recargo al consumo por restaurantes : no afecto al IGV (Ley del IGV, Art. 14 / Ley 25988)

39

Retenciones IGV – Acreditación & Reembolso por SUNAT

1. El proveedor podrá acreditar contra su IGV por pagar del mes, las retenciones que le hubiesen efectuado en dicho mes o en meses anteriores.

La norma no obliga al proveedor a realizar la acreditación en el período en que se hubiese efectuado la retención.

Pero, para dicha acreditación, la retención a él efectuada –en el periodo o en un anterior- sí deberá consignarse en la DJ.(R. 037, Art. 10 sustituido por R. 135-2002/Sunat)(Informe 017-2003-SUNAT)

40


41


2. Si no hubiera operaciones gravadas o no fuesen suficientes, las retenciones efectuadas podrán arrastrarse a los períodos siguientes hasta agotarse.(R. 037, Art. 11)

¡No deben confundirse con el saldo a favor del exportador!

3. Las retenciones no pueden acreditarse contra ninguna otra deuda tributaria distinta del IGV.(R. 037, Art. 11)

42


4. Las retenciones no acreditadas por un plazo de tres (3) meses serán reembolsadas por SUNAT a solicitud del proveedor. (R. 037, Art. 11 modificado por R. 061-2005/Sunat, Art. 2)

En la solicitud de reembolso (Form 4949) se consignará como período tributario el último vencido a la fecha de presentación y en cuya declaración jurada conste el saldo acumulado. Para posteriores solicitudes, el plazo de tres (3) meses se computará a partir del período siguiente a aquel consignado en la última solicitud.(R. 126-2004/Sunat, 1ra DF)

43


Si el proveedor tuviese condición de “cliente” bajo el régimen de percepciones en Ventas Internas o Venta de Combustibles, el plazo para solicitar el reembolso será sólo de dos (2) meses.(R. 189-2004/Sunat, 3ra DF; R. 126-2004/Sunat, Art. 2)

5. SUNAT debe reconocer intereses moratorios al proveedor por las retenciones reembolsadas.(Informe 281-2002-SUNAT)

44

Retenciones IGV – Sanciones por Incumplimiento

1) ¿Si no efectué la retención?

a) 50% del tributo no retenido, salvo que el agente de retención pague a SUNAT lo que debió retener dentro del plazo establecido.(Cód Trib, Art. 177, Numeral 13, Tabla I)

b) Rebaja por Gradualidad (R. 159-2004/Sunat, Anexo VI):

- 95% si se subsana voluntariamente antes de cualquier notificación; - 60% si se subsana con posterioridad a la notificación pero dentro del plazo que SUNAT señale.

Subsanación: declarar y pagar la retención omitida, más intereses moratorios.

45



c) Rebaja por gradualidad: (R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)

Si la retención omitida fuese menor o igual a S/. 1,200, el porcentaje de la multa estará entre 10% y 40% pero se aplicará sobre el 50% de la UIT (S/. 1,650) si el agente de retención estuviera en Régimen General de Impuesto a la Renta (Tabla I).

46


Caso Práctico: Multa 177.13 y Gradualidad (R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)

Regularización Intereses moratorios (Art. 34 C.Tributario)

Periodo Ene-05 Totalimporte a pagar 70 importe pagado (20) omisión 50 int moratorios 10 sub-total a pagar 60 60

Pagar mediante PDT 600 rectificatorio

47


Multa: Art. 177.13

Comparar: retención omitida vs 50% UIT (Art. 180.c) del Código Tributario):

Retención omitida 50 50% UIT - 2004 1,650 Esta será la base de cálculo pues

no puede ser menor al 50% UIT(Cod Trib, Art. 180.c)

Porcentaje de multa aplicable (según Anexo VI R. 159-2004/Sunat).

Omisión real 50 Escala aplicable De 1 a 300 Nuevos Soles

% de multa según escala: 10% La multa será el 10% de la basede cálculo

Base de cálculo 1,650 Multa 10% 165 Rebaja Gradualidad 95% (157) Multa neta 8 int moratorios 2 sub-total a pagar 10 10

Pagar mediante Pago Fácil (F. 1662)

Total regularización 70

48



d) No se configura la infracción prevista en el artículo 178 numeral 1 del Código Tributario consistente en no incluir en las declaraciones juradas tributos retenidos, pues en este caso no existe “tributo retenido” que se pudiera declarar. (RTFs 2754-1-2003, 2396-3-2002, 1261-2-2002, entre otras varias) (Informe 067-2004-SUNAT)

49



e) Tampoco configura la infracción prevista en el art. 178 numeral 4 del Código pues ésta consiste en no pagar oportunamente a SUNAT los tributos “retenidos”.

f) Si el proveedor –que recibió el íntegro de su factura- paga oportunamente el IGV que debió ser retenido, SUNAT no podrá requerir al agente de retención el pago de la misma más intereses moratorios(Informe 067-2004-SUNAT)

50



g) Después del 31 de diciembre del año siguiente a aquel en que se debió efectuar la retención, caduca el derecho de SUNAT a requerir su pago al agente de retención, aún cuando el proveedor no hubiese pagado el impuesto.

Pero sí cabe infracción 177.13 Código Tributario

(Código Tributario, Art. 18.2)(RTF 9050-5-2004)

51


2) ¿Si efectué la retención y la declaré pero no la pagué oportunamente a SUNAT?

a) 50% de la retención omitida(Cód Trib, Art. 178, Numeral 4, Tabla I)

b) Rebaja por Gradualidad: - 90% si se subsana voluntariamente antes de cualquier notificación; - 70% si se subsana con posterioridad a la notificación pero antes de notificación de orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa;

52



b) Rebaja por Gradualidad: - 50% si se subsana con posterioridad a la orden o resoluciones antes señaladas pero antes del inicio de la cobranza coactiva. (Cód Trib, Art. 179)


53



c) Rebaja por Gradualidad:Si la retención omitida fuese menor o igual a S/. 1,200, el porcentaje de la multa estará entre 10% y 40% pero se aplicará sobre el 50% de la UIT (S/. 1,650) si el agente de retención estuviera en Régimen General de Impuesto a la Renta (Tabla I).(R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)

54


3) ¿Si efectué la retención y no la declaré ni la pagué oportunamente a SUNAT?

a) 50% de la retención omitida (Cód Trib, Art. 178, Numeral 1, Tabla I)

b) 50% de la retención omitida (Cód Trib, Art. 178, Numeral 4, Tabla I)

55


3) ¿Si efectué la retención y no la declaré ni la pagué oportunamente a SUNAT?

c) No se aplica la mayor de las sanciones pues no hay concurrencia de infracciones (Código Tributario, Art. 171).

El Tribunal Fiscal (RTF 0907-2-2002) ha establecido que efectuada la retención, “no declararla” es un hecho independiente de “no pagarla”. Por tanto si no declaré correctamente la retención efectuada pero la pagué oportunamente únicamente se configuraría la infracción del Art. 178 numeral 1 del Código Tributario. Ello podría tener lugar por ej., pagando la retención efectuada sin PDT rectificatorio sino vía Pago Fácil (F. 1662- código 1032).

56


4) ¿Si efectué la retención y no la declaré pero la pagué oportunamente a SUNAT?

a) 50% de la retención omitida (Cód Trib, Art. 178, Numeral 1, Tabla I)

b) Rebaja por Gradualidad: - 90% si se subsana voluntariamente antes de cualquier notificación; - 70% si se subsana con posterioridad a la notificación pero antes de notificación de orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa;

57



- 50% si se subsana con posterioridad a la orden o resoluciones antes señaladas pero antes del inicio de la cobranza coactiva. (Cód Trib, Art. 179)


58



c) Rebaja por Gradualidad:Si la retención omitida fuese menor o igual a S/. 1,200, el porcentaje de la multa estará entre 10% y 40% pero se aplicará sobre el 50% de la UIT (S/. 1,650) si el agente de retención estuviera en Régimen General de Impuesto a la Renta (Tabla I).(R. 159-2004/Sunat, Anexo VI)

59

[email protected]

IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carácter legal; se atiene a la norma conjunta, hoy en día internacional, adoptada de tiempo atrás por la Asociación Americana de Abogados -American Bar Association- y la Asociación de Editores de los EE.UU., que ordena advertir en cada edición: "Esta publicación está destinada a proveer informaciones precisas y confiables con relación a las materias en ella comprendidas, y se vende en el entendido de que el editor no presta servicios de consultoría legal. Si se requieren estos servicios debe buscarse un abogado competente."

Retenciones del IGV Normas, doctrina y casos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Abril 27, 2005 Unidad de...

Documents

Transcript of Retenciones del IGV Normas, doctrina y casos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Abril 27, 2005 Unidad de...