Leasing & Leaseback: Aspectos Tributarios Casos Prácticos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Marzo 31,...

Leasing & Leaseback: Aspectos Tributarios Casos Prácticos

Carlos Quiroz Velásquez , LLMMarzo 31, 2005

Unidad de Negocio

Legis Colombia

Av. El Dorado No. 81 – 10

Bogotá D.C.

www.legis.com.co

Arrendamiento financiero Lámina 1

Términos del leasing / Supuestos de contabilización:

Plazo del contrato 3 años1ra cuota: 70,000 2da cuota 50,000 3ra cuota: 30,000 Opción de compra: 5,000 Tasa de interés 11%Tasa depreciación contable arrendatario 20%Tasa depreciación tributaria admitida 20%Vida útil 5 añosBien arrendado Vehículo


Determinación del valor del activo fijo: (valor presente de los pagos futuros)

Año Año Año 1 2 3

(cuota )

[ (1 + r) ^ t ]

VNP cuotas anuales: 125,579.93 63,063.06 40,581.12 21,935.74

VNP opción de compra 3,655.96 3,655.96

Valor del activo fijo 129,235.88

24,420.07 6,936.94 9,418.88 8,064.26

1,344.04 1,344.04

Valor del dinero en el tiempo 25,764.12


Contabilización del leasing (capital / intereses / dif de cambio)

Año Obligación al Cobranza del Intereses Cuotas Obligación al Tipo de CambioTipo de CambioDif de cambioinicio del año principal 11% Cobradas cierre del año inicio cierre cuotas no

I. Contable I. Tributario devengadasA D= B - C C B E = A - D X Y Z = E x (X - Y)

1 129,236 55,784 14,216 70,000 73,452 3.40 3.45 -3,673 2 73,452 41,920 8,080 50,000 31,532 3.45 3.38 2,207 3 31,532 26,532 3,468 30,000 -0 - - - 3 5,000 5,000 - 5,000 - - - -

129,236 25,764 155,000 -1,465


Contabilización del leasing (depreciación / REI)

Año Valor netoFactor de Saldo al REI Saldo al Saldo al Deprc Ejerc REI REI Saldo al en libros

ajuste inicio del año Activo Fijo cierre del año inicio del año 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del año

1 1.038 129,236 4,911 134,147 - 25,847 - 982 26,829 107,317 2 0.978 134,147 -2,951 131,196 26,829 26,829 -590 -590 52,478 78,717 3 1.017 131,196 2,230 133,426 52,478 26,239 892 446 80,056 53,370 4 1.020 133,426 2,669 136,094 80,056 26,685 1,601 534 108,876 27,219 5 1.049 136,094 6,669 142,763 108,876 27,219 5,335 1,334 142,763 -

13,527 132,820 7,238 2,705

Deprec ajustada 132,820 REI activo fijo -13,527 REI deprec acum 7,238 REI deprec del ejercicio 2,705

129,236

Activo Fijo Depreciacion


Control Tributario de la opción de compra:



3 1.017 5,000 85 5,085 - 1,000 - 17 1,017 4,068 4 1.020 5,085 102 5,187 1,017 1,017 20 20 2,075 3,112 5 1.049 5,187 254 5,441 2,075 1,037 102 51 3,265 2,176 6 1.040 5,441 218 5,658 3,265 1,088 131 44 4,527 1,132 7 1.021 5,658 119 5,777 4,527 1,132 95 24 5,777 -


Arrendamiento financiero Lámina 6Escenario 1: Base legal: Art. 18 D.Leg 299 antes de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915

Aplicable a: 1 Arrendatario y Arrendador sin estabilidad tributaria

Fecha del leasing: antes del 01 de enero del 20012 Arrendatario con estabilidad tributaria (el Arrendador se beneficia íntegramente de dicha estabilidad)

Fecha del leasing: cualquiera

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Total NOTAS

Utilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000

Partidas contables leasing: depreciación del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820 REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584 dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465 Utilidad después de leasing: A 74,409 73,607 74,653 73,849 72,781 100,000 100,000 569,299

Conciliación tributaria:a) Desconocer: REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 Diferencia de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal) -55,784 -41,920 -26,532 -124,236 Opción de compra (como activo fijo tributario): - (1)

-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274 -> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274 Base Imponible B 44,216 58,080 72,536 99,044 99,064 98,955 98,868 570,764

Diferencia permanente A - B -1,465 (2)


NOTAS: (1) Según Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible

para la determinación de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opción de compra, será el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opción".Por ello, reconocemos la opción de compra desde que se ejerce.

(2) ¿Cabe aplicar artículo 33 del Rgto del Imp a la Renta?Si bien contablemente la pérdida por dif de cambio podría recuperarse con la ganancia por dif de cambio generada por otros pasivos en moneda extranjera, resulta discutible que las adiciones tributarias efectuadas puedan deducirse al generarse tal ganancia, pues pérdida y ganancia serían generados por distintas partidas.

(3) Dado que el REI del activo es equivalente al REI de la deprec (ejerc y acum) pero con signo contrario, esta partida se anula por sí sola.


Escenario 2 (a) - Tratamiento General:Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (1er párrafo) después de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915


Fecha del leasing: después del 01 de enero del 20012 Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria

Fecha del leasing: entre 01 de enero y 31 de diciembre del 2003Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Total NOTAS



Conciliación tributaria:a) Desconocer: Opción de compra (antes de ejercerla) -> REI neto -152 69 -35 -21 0 -139 -> Deprec del ejercicio 1,000 1,038 1,015 1,032 1,053 5,139 -> dif de cambio (1)

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal) - - - - Opción de compra (como activo fijo tributario): - (2)

-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274 -> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274 Base Imponible B 75,257 74,714 74,702 73,904 72,898 98,955 98,868 569,299 Diferencia permanente A - B -


Control Tributario de la opción de compra:


ajuste inicio del año Activo Fijo cierre del año inicio del año 20% Deprec Acum Deprec Ejerc cierre del añoAntes de ejercer la opción de compra:

1 1.038 5,000 190 5,190 - 1,000 - 38 1,038 4,152 2 0.978 5,190 -114 5,076 1,038 1,038 -23 -23 2,030 3,045 3 1.017 5,076 86 5,162 2,030 1,015 35 17 3,097 2,065 4 1.020 5,162 103 5,265 3,097 1,032 62 21 4,212 1,053 5 1.049 5,265 258 5,523 4,212 1,053 206 52 5,523 -

Después de ejercer la opción de compra: 3 1.017 5,000 85 5,085 - 1,000 - 17 1,017 4,068 4 1.020 5,085 102 5,187 1,017 1,017 20 20 2,075 3,112 5 1.049 5,187 254 5,441 2,075 1,037 102 51 3,265 2,176 6 1.040 5,441 218 5,658 3,265 1,088 131 44 4,527 1,132 7 1.021 5,658 119 5,777 4,527 1,132 95 24 5,777 -



NOTAS: (1) No se desconoce esta partida pues el bien constituye activo fijo para fines tributarios

(D.Leg 299, Art. 18 modificado por Ley 27394)

(2) Según D.Leg 915, Art. 5 "el contrato (...) deberá estipular el monto del capital financiado (..y..) el valor de la opción de compra"; además "el arrendatario activará el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opción de compra sólo desde que se ejerce.



Escenario 2 (b) - Tratamiento Excepcional:Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (2do párrafo) después de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915


Fecha del leasing: después del 01 de enero del 20012 Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributaria

Fecha del leasing: entre 01 de enero y 31 de diciembre del 2003




Conciliación tributaria:a) Desconocer: -> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 -> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 -> dif de cambio - (1)

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal - deprec lineal) -41,412 -41,412 -41,412 -124,236 Opción de compra (como activo fijo tributario): - (2)

-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274 -> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274 Base Imponible B 54,915 60,795 57,656 99,044 99,064 98,955 98,868 569,299

Diferencia permanente A - B -


Control tributario de la cuota deducible: (depreciación lineal en función a la duración del contrato)

Año Cobranza % anual según Cuota

del principal duración del deducible

contrato

1 55,784 33.33% 41,412 2 41,920 33.33% 41,412 3 26,532 33.33% 41,412

124,236 100.00% 124,236

NOTA: no incluye la opción de compra




(2) Según D.Leg 915, Art. 5 "el contrato (...) deberá estipular el monto del capital financiado (..y..) el valor de la opción de compra"; además "el arrendatario activará el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opción de compra sólo desde que se ejerce.


Escenario 3 (a) - Tratamiento General:Base legal: 2da Disp. Trans. D.Leg 915 (derogada por 6ta Disp. Trans y Final de Ley 27804)

2da Disp. Trans y Final D.Leg 945 concordado con 4ta Disp Final D.S. 134-2004-EF

Art. 18 D.Leg 299 (1er párrafo) después de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915

Aplicable a: Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributariaFecha del leasing: hasta el 31 de diciembre del 2002 (en este ejemplo: 1 de enero del 2001)




Conciliación tributaria:a) Desconocer: -> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 -> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 -> dif de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465 (1)

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal - cuota promedio) -41,412 -41,412 -82,824 Deprec del ejerc del costo computable al 1-1-03 -9,282 -9,440 -9,629 -10,101 -10,505 -48,957 REI neto del costo computable al 1-1-03 631 566 944 404 - 2,545 (3) y (4)

Opción de compra (como activo fijo tributario): - (2)

Base Imponible B 58,588 58,588 91,349 91,126 91,315 90,303 89,495 570,764 Diferencia permanente A - B -1,465


Control tributario de la cuota deducible: Costo computable al 01 de enero del 2003:(cuota promedio)

Año Cobranza del Número de Cuota Exceso Cuotas no devengadas 26,532 principal cuotas promedio Mejoras capitalizables -

Opción de compra 5,000 Cuotas devengadas no deducidas: 14,880

1 55,784 41,412 14,372 46,412 2 41,920 41,412 508 3 26,532 41,412 -14,880 La norma no establece cómo tratar

124,236 3 124,236 - esta partida !!! Alternativas:- deducir todo en el 2003

NOTA: no incluye la opción de compra - deducir al ejercer la opción de compra- incorporar al "costo computable"


Control tributario del costo computable al 01 de enero del 2003 (depreciación / REI):



3 1.017 46,412 789 47,201 - 9,282 - 158 9,440 37,761 4 1.020 47,201 944 48,145 9,440 9,440 189 189 19,258 28,887 5 1.049 48,145 2,359 50,504 19,258 9,629 944 472 30,302 20,202 6 1.040 50,504 2,020 52,524 30,302 10,101 1,212 404 42,019 10,505 7 1.021 52,524 1,103 53,627 42,019 10,505 882 221 53,627 -





(2) Según 2da Disp.TF. D.Leg 945, la opción de compra se integra al costo computable al 1 de enero del 2003.además "el arrendatario activará el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opción de compra sólo desde que se ejerce.

(3) Dado que el "costo computable" tributario es menor que el contable, el REI neto es tributariamente recon



Escenario 3 (b) - Tratamiento Excepcional: Base legal: 2da Disp. Trans. D.Leg 915 (derogada por 6ta Disp. Trans y Final de Ley 27804)

2da Disp. Trans y Final D.Leg 945 concordado con 4ta Disp Final D.S. 134-2004-EF

Art. 18 D.Leg 299 (2do párrafo) después de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915

Aplicable a: Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributariaFecha del leasing: hasta el 31 de diciembre del 2002 (en este ejemplo: 1 de enero del 2001)




Conciliación tributaria:a) Desconocer: -> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 -> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 -> dif de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465 (1)

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal - cuota promedio) -41,412 -41,412 -82,824 Deprec del ejerc del costo computable al 1-1-03 -15,471 -15,734 -16,048 - - -47,253 REI neto del costo computable al 1-1-03 526 315 - - - 841 Opción de compra (como activo fijo tributario): - (2)

Base Imponible B 58,588 58,588 85,055 84,581 83,952 100,000 100,000 570,764 Diferencia permanente A - B -1,465


Control tributario del costo computable al 01 de enero del 2003 (depreciación / REI):



3 1.017 46,412 789 47,201 - 15,471 - 263 15,734 31,467 4 1.020 47,201 944 48,145 15,734 15,734 315 315 32,097 16,048 5 1.049 48,145 2,359 50,504 32,097 16,048 1,573 786 50,504 -

NOTA: deprec anual: de manera lineal en función a la cantidad de años del contrato (D.Leg 299, Art. 18, modificado por Ley 27394)Entonces: - cuotas por devengar: 1

- años del contrato: 3 ¿No debería ser " 1 " pues sólo queda un año de contrato?- % 33.33%





(2) Según 2da Disp.TF. D.Leg 945, la opción de compra se integra al costo computable al 1 de enero del 2003.además "el arrendatario activará el bien (...) por el monto del capital financiado". Por ello, reconocemos la opción de compra sólo desde que se ejerce.



Escenario 4: Base legal: 10ma Disp Trans y Final D.Leg 945.

Art. 18 D.Leg 299 (1er párrafo) después de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915

Aplicable a: Arrendatario sin estabilidad tributaria, pero Arrendador con estabilidad tributariaFecha del leasing: a partir del 01 de enero del 2004




Conciliación tributaria:a) Desconocer: REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 Diferencia de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal) -24,847 -24,847 -24,847 -74,542 (4)

Exceso no deducido -49,694 -49,694 Opción de compra (como activo fijo tributario): - (1)

-> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274 -> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274 Base Imponible B 75,153 75,153 24,526 99,044 99,064 98,955 98,868 570,764 Diferencia permanente A - B -1,465 (2)


Control tributario de la cuota deducible: (en el mismo porcentaje que correspondería según Art. 18 D.Leg 299 modificado por Ley 27394)

Año Cobranza del Deprc Tributaria Exceso

principal 20%

A B A + B

1 55,784 24,847 30,937 2 41,920 24,847 17,073 3 26,532 24,847 1,684

124,236 74,542 49,694 124,236


NOTAS: (1) Según Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible

para la determinación de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opción de compra, será el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opción".Por ello, reconocemos la opción de compra desde que se ejerce.



(4) ¿Las cuotas podrían deducirse según 2do párrafo Art. 18 D.Leg 299 modificado por Ley 27394 ("de manera lineal en función a la duración del contrato") ?Entendemos que sí, pues la 10ma DTF del D.Leg 945 no hace distinción alguna .... Se aplicaría el Escenario 2b pero reparando la Dif de cambio

Lease back Lámina 24

Lease backTérminos del leasing / Supuestos de contabilización:

Valor neto antes de la venta 80,000 Precio de venta al banco 129,236 Plazo del contrato 3 años1ra cuota: 70,000 2da cuota 50,000 3ra cuota: 30,000 Opción de compra: 5,000 Tasa de interés 11%Tasa depreciación contable arrendatario 20%Tasa depreciación tributaria admitida 20%Vida útil 5 añosBien arrendado Vehículo

Leaseback Lámina 25

Contabilización del leaseback (ganancia y diferimiento - NIC 17)

Año Valor en Precio de Utilidad Diferimiento

libros antes venta 33%

de la venta

1 80,000 129,236 49,235.88 16,411.96 2 16,411.96 3 16,411.96

49,235.88

Leaseback Lámina 26Escenario 1: Base legal: Art. 18 D.Leg 299 antes de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915 / RTF 2001-3-9282 entre otras

Aplicable a: 1 Arrendatario con estabilidad tributaria

Fecha del leasing: cualquier fecha2 Arrendatario sin estabilidad tributaria

Fecha del leasing: antes del 01 de enero del 2001Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Total NOTAS


Partidas contables leasing: utilidad por leaseback 16,412 16,412 16,412 49,236 depreciación del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820 REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584 dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465 Utilidad después de leasing: A 90,821 90,019 91,065 73,849 72,781 100,000 100,000 618,535

Conciliación tributaria:a) Desconocer:utilidad por leaseback -16,412 -16,412 -16,412 -49,236 (4) REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 Diferencia de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465

b) Reconocer: ganancia imponible leaseback 49,236 49,236 (4) Cuotas leasing (sólo principal) -55,784 -41,920 -26,532 -124,236 Opción de compra (como activo fijo tributario): - (1) -> REI neto (3) 68 61 102 44 - 274 -> deprec del ejercicio -1,000 -1,017 -1,037 -1,088 -1,132 -5,274 Base Imponible B 93,452 58,080 72,536 99,044 99,064 98,955 98,868 620,000 Diferencia permanente A - B -1,465 (2)


NOTAS:

(1) Según Art. 34 D.S. 559-84-EFC (Rgto de la Ley de Arrend Financiero) "la base imponible para la determinación de tributos que graven la transferencia de bienes arendados como consecuencia del ejercicio por la arrendataria de la opción de compra, será el valor pactado para dicha transferencia en la respectiva opción".Por ello, reconocemos la opción de compra desde que se ejerce.



(4) La ganancia por leaseback se reconoce en un solo ejercicio. Como contrapartida, dicha ganancia se incorpora al valor del activo a través de las cuotas.


Escenario 2:Base legal: Art. 18 D.Leg 299 (1er párrafo) después de modificación por Ley 27394 y D.Leg 915

Aplicable a: Arrendatario sin estabilidad tributaria Fecha del leasing: desde el 01 de enero del 2001

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Total NOTASUtilidad antes de leasing: 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 700,000

Partidas contables leasing: Utilidad por leaseback 16,412 16,412 16,412 49,236 (2) depreciación del ejercicio -25,847 -26,829 -26,239 -26,685 -27,219 -132,820 REI neto 3,929 -1,771 892 534 - 3,584 dif de cambio cuotas no devengadas -3,673 2,207 - - - -1,465 Utilidad después de leasing: A 90,821 90,019 91,065 73,849 72,781 100,000 100,000 618,535

Conciliación tributaria:a) Desconocer: Utilidad por leaseback -16,412 -16,412 -16,412 - - -49,236 (2) -> REI neto -3,929 1,771 -892 -534 - -3,584 -> Deprec del ejercicio 25,847 26,829 26,239 26,685 27,219 132,820 -> dif de cambio 3,673 -2,207 - - - 1,465 (1)

b) Reconocer: Cuotas leasing (sólo principal) - - - - Bien en leasing al valor anterior a la transmisión: - -> REI neto (3) 2,432 -1,096 552 330 - 2,218 -> deprec del ejercicio -16,000 -16,608 -16,243 -16,519 -16,849 -82,218 (2)Base Imponible B 86,432 82,296 84,310 83,812 83,151 100,000 100,000 620,000 Diferencia permanente A - B -1,465


Control tributario del activo en leasing:



1 1.038 80,000 3,040 83,040 - 16,000 - 608 16,608 66,432 2 0.978 83,040 -1,827 81,213 16,608 16,608 -365 -365 32,485 48,728 3 1.017 81,213 1,381 82,594 32,485 16,243 552 276 49,556 33,037 4 1.020 82,594 1,652 84,246 49,556 16,519 991 330 67,396 16,849 5 1.049 84,246 4,128 88,374 67,396 16,849 3,302 826 88,374 -

NOTA: D.Leg 299 Art. 18 modificado por Ley 27394: si el bien hubiese sido transferido antes del leasing, el arrendatario debe continuar depreciando el bien en las mismas condiciones y mismo valor que tenía antes de la transmisión.



NOTAS: (1) ¿Se debería determinar una proporción ? :

Dif de cambio x Costo del activo antes de tranmisión= Dif De cambio DeducibleCosto del activo después de transmisión

(2) La ganancia por la venta al banco no se reconoce tributariamente. Simultáneamente, dicha ganancia no es considerada para fines de depreciación.


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Leasing & Leaseback: Aspectos Tributarios Casos Prácticos Carlos Quiroz Velásquez, LLM Marzo 31,...

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