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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS RETIROS DE BIENES

INSTITUTO PACÍFICO


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Índice

EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes, jurisprudencia y casuística .................... 5

1. Introducción ............................................................................................................................. 5

1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV? ................................................. 5

1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la denición de Venta para efectos del IGV? ................ 5

2. ¿Cual es el fundamento para gravar el retiro de bieneS? ................................................... 6

3. Retiros calicados como venta para el IGV .......................................................................... 6

3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obsequios, muestras comerciales ybonicaciones entre otros ................................................................................................. 7

3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propietarios, socios o titular de la misma ....... 9

3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvo sea necesario para las operaciones gravadas ........................................................................................................................... 11

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa, para su libre disposición. ................... 12

3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colectivos no consideradas condicionesde trabajo .......................................................................................................................... 14

4. Retiros no calicados como venta para el IGV ..................................................................... 15

4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración debienes que produce la empresa ........................................................................................ 15

4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienesque la empresa le hubiere encargado .............................................................................. 16

4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble .. 17

4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de bienes debidamente acreditado. ....................................................................................... 18

4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, cuando sea necesario para realizar operaciones gravadas. ......................................................................................... 19


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4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados

a favor de terceros. ........................................................................................................... 19

4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de trabajo,

siempre que sean indispensables. .................................................................................... 20

4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. ................................... 22

4.9 Entrega a título gratuito de muestras médicas ................................................................. 22

4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.................. 24

4.11. Entrega a título gratuito de bienes que efectúen empresas para promocionar sus ventas, con límite .............................................................................................................. 25

4.12 Entrega a título gratuito de material documentario con fnalidad de promocionar sus ventas ... 26

4.13 Bonicaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5º, excepto el literal c). .................. 28

5. Informes de la Sunat ............................................................................................................... 29

6. Aplicación Práctica ................................................................................................................. 42

6.1. Entrega de canastas navideñas a los trabajadores .......................................................... 42

6.2. Base imponible para el retiro de bienes ............................................................................ 42

6.3. Entrega de muestras y material publicitario ...................................................................... 43

6.4 Productos elaborados por la propia empresa ................................................................... 44

6.5. Donación de computadoras a entidades sin nes de lucro .............................................. 46

6.6. Retiro de bienes no considerados como venta en retiro de bienes como consecuencia de la desaparición destrucción o perdida de bienes debidamente acreditada. ................ 47

6.7. Tratamiento de cesión gratuita o retiro de bienes ............................................................. 48


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CARLOS BERNABEL RIVERA

INSTITUTO PACÍFICO 5

EL RETIRO DE BIENES EN EL IGV: Breves apuntes, jurisprudencia y casuística

1. INTRODUCCIÓN

En la legislación que regula al Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV), el retirode bienes es aquel concepto estipulado dentro del supuesto venta1 a efectos de compen-

sar desigualdades entre los consumidores fnales, como el caso de los retiros de bienes,manteniendo el impuesto la neutralidad que es una característica esencial del mismo.

El retiro de bienes se debe entender como la transferencia a título gratuito que va aestar gravada con el IGV. Más adelante explicaremos, el porqué de esta afectación.

Asimismo debe tenerse en cuenta que el retiro de bienes grava los autoconsumos…

1.1. ¿Qué retiros se consideran venta para efectos del IGV?

Transferencia a TítuloGratuito

Todo acto por el que se transere la propiedad de bienes a título gratuito, tales comoobsequios, muestras comerciales y bonicaciones, entre otros.

Apropiación de Bienes La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titularde la misma.

Autoconsumo de Bi-enes

El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de sunegocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

Entrega a favor de Tra-

bajadores

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre

disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

Convenios Colectivos La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condiciónde trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de servicios.

1.2 ¿Qué retiros están excluidos de la denición deVenta2 para efectos del IGV?

A favor de la empresa(autoconsumos)

A favor de los trabajadores A favor de terceros

a) Bienes retirados para ser con-sumidos por la propia empresa,necesarios para la realización delas operaciones gravadas.

b) Retiro de insumos y bienesintermedios para actividades deproducción o para fabricaciónpor encargo.

c) Retiro de bienes no consumiblesque serán utilizados por la em-presa en operaciones gravadas.

a) Bienes retirados para ser en-tregados a los trabajadorescomo condición de trabajo indis-pensable para que el trabajadorpueda prestar servicios.

b) Entrega de bienes pactada porConvenio Colectivo que sea in-dispensables para la prestaciónde servicios.

a) Entregas con nes promocio-nales que no supera los límitesreglamentarios.

b) Entrega de material documen-tario.

c) Entregas de muestras médicasd) Bonicaciones.

1 Conforme a lo establecido en el inciso a del artículo 3º de la Ley del IGV.

2 Realizado por ROMAN TELLO, PATRICIA en Retiro de Bienes: Entregas con nes promocionalesy bonicaciones. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 217 – 2daquincena de Octubre 2010.


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6 ACTUALIDAD EMPRESARIAL

2. ¿CUAL ES EL FUNDAMENTO PARA GRAVAR ELRETIRO DE BIENES?

Debido a que el IGV tiene como fundamento gravar las operaciones realizadas en

el territorio nacional en igualdad de condiciones para los consumidores nales, en-contramos razones para gravar con IGV a las operaciones que conguran retiro de

bienes.

En este sentido coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente:

“Como se trata de un impuesto cuyo propósito es recaer sobre el consumo nal de

bienes y servicios, con la sujeción de los retiros de bienes se pretende igualar las

condiciones entre consumidores nales. Ello ocurre cuando el sujeto del impuesto

autoconsume bienes fuera de sus actividades empresariales, esto es, cuando rea-liza autoconsumos no necesarios para realizar las actividades gravadas del contri-buyente.

En estos casos, la premisa para gravar el autoconsumo de bienes es que el sujetodel impuesto ha computado previamente el IGV de compras de los bienes autocon-sumidos como crédito scal. De manera que la sujeción del autoconsumo pretende

igualar las condiciones impositivas entre el consumidor nal común y el consumidor

nal empresa. Ello hace que este último también soporte la carga económica del

IGV.”

3

En sentido contrario, como bien menciona Giribaldi Pajuelo “si no se gravara conIGV el retiro de bienes, se propiciaría que las empresas transeran gratuitamente

bienes a sus socios o trabajadores, lo cual traería como consecuencia un tratamien-to tributario inequitativo entre aquellos sujetos que compran bienes en el mercadoy aquellos que los reciben gratuitamente de las empresas a las que pertenecen4”,debido a que estos últimos no tendrían que pagar IGV como los primeros, siendoambos para efectos del impuesto “consumidores nales”.

3. RETIROS CALIFICADOS COMO VENTA PARA ELIGV

Conforme a lo establecido en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Regla-mento del IGV, entre los retiros calicados como venta tenemos a los siguientes

supuestos:

3 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífco Editores 1era edición – 2014. Pag 73.

4 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV,el artículo puede encontrarse en la siguiente dirección web:


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3.1. Transferencia de propiedad a título gratuito, obse-quios, muestras comerciales y bonicaciones en-tre otros

La transferencia de bienes a título gratuito como los obsequios, muestras comercia-les y bonicaciones, son aquellos actos por los cuales se transeren la propiedad

del bien mueble a terceros, sin que exista una contraprestación por parte de dicho

tercero (a título gratuito).

Es conocido también como autoconsumo externo y son gravadas con el impuestoporque los bienes salen del ámbito empresarial al privado.5

Con referencia al término ”entre otros” que señala el primer guión del inciso c) del

numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV, es necesario precisarque incluye a supuestos como las donaciones.

Al respecto, debemos armar que las donaciones al constituir actos de liberalidad6 estarán afectas al IGV como retiro de bienes salvo que se done un bien a una en-tidad religiosa7, se donen bienes a favor de entidades y dependencias del sectorpúblico (excepto empresas), así como de entidades e instituciones extranjeras de

Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), ONG de desarrollo e instituciones sin

nes de lucro receptoras de donaciones8.

Asimismo, cabe señalar que existen excepciones para los casos de muestras co-merciales y bonicaciones los cuales los veremos en los puntos 4.9, 4.10, 4.11 y

4.12.

Jurisprudencia:

INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000

El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las en-tregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonicaciones al cliente

sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamentese reere a las bonicaciones realizadas por ventas de bienes, más no por la pres-tación de servicios.

5 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacíco Editores 1era edición 2014.Pag 77.

6 Conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.7 Conforme a lo establecido en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2º de la Ley del IGV.8 Conforme a lo establecido en el inciso k) del artículo 2º de la Ley del IGV.


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Obsequios reparables

RTF Nº 603-2-2000 (19.07.2000)

No es gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta la compra de los ju-guetes y comestibles y, en consecuencia, tampoco constituye crédito scal parael Impuesto General a las Ventas, debido a que la recurrente no ha probado quedichos productos hayan sido entregados a sus trabajadores con ocasión de las es-tas navideñas, menos aun cuando la factura que sustenta la compra de los mismos,señala que dichos bienes fueron entregados al recurrente en febrero.

Se dispone que la Administración verique la fehaciencia del precio de venta

de bebidas gaseosas las cuales no calican como retiro de bienes sino como

ventas afectas.

RTF Nº 1043-1-2006 (24.02.2006)

Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administración Tributaria

emita nuevo pronunciamiento. Se indica que si bien las botellas de vidrio (envase

de gaseosa) y cajas de plástico tienen la condición de mercadería, y por tanto,

debe entenderse que la entrega de los citados bienes no calica como retiro de

bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, sino como la venta de unbien (líquido-gaseosa) que incluye la botellas de vidrio y cajas de plástico, existen

razones fundadas para considerar que el precio al cual la recurrente comercializó

dichos productos no es fehaciente, dado que el precio al que se está transriendo

cada unidad de medida (caja y/o paquete por 24, 12 ó 6 botellas), sería equivalente

al precio de mercado del líquido contenido en cada una de las botellas de dicha uni-dad, por lo que se requiere que la Administración Tributaria verique la fehaciencia

del valor, determinando y acreditando si se ha producido alguno de los supuestos aque se reere el artículo 42° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Se decla-ra nula e insubsistente la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas alamparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178° del Código Tributario, de acuerdo

a lo antes expuesto.

Entrega de bienes en calidad de obsequio

RTF Nº 7445-3-2008 (17.06.2008)

La entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro debienes en la medida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utiliza-dos por quienes los reciben; y, por el contrario, si su uso no puede ir más allá que

de lo publicitario, tales entregas calican como retiro.


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Constituye retiro de bienes la entrega de bienes a terceros (polos, casacas,gorros) quienes los usan y consumen, de manera que la entrega de estos bie-nes excede su naturaleza publicitaria.

RTF Nº 11822-3-2009

Se revoca la apelada, en el extremo relacionado con el reparo al débito scal del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta por ventas omitidas. Al res-pecto, se tiene que si bien se vericó la adquisición de 15 computadoras y que en el

stock solo habían 2, considerándose que se habían vendido 13 sin comprobante depago, no se ha acreditado el destino de éstas (venta, retiro de bienes, pérdida, etc.)

así como tampoco se tiene información ni elementos que permitan conocer la fecha

en que se dispuso de ellas por lo que el reparo no está debidamente sustentado. Seconrma la apelada en el extremo referido a retiro de bienes. De lo actuado se tiene

que si bien la entrega de polos, casacas, gorros, fundas de computadora con el lo-gotipo pueden constituir un medio publicitario, dada la naturaleza de los bienes, suutilidad no habría quedado agotada en la propia empresa y al haber sido entregadosa sus clientes, el uso y consumo nal de éstos corresponde a terceros, por lo que,

de acuerdo con lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 214-5-2000,

que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se conrma el reparo por

retiro de bienes.

INFORME N.° 086-2011-SUNAT/2B0000

La puesta a disposición, a título gratuito, de los residuos de pescado por parte del

usuario del servicio de fabricación de conservas a favor del prestador de ese servi-cio (operador de plantas de conservas) se encuentra gravada con el IGV, al con-gurar retiro de bienes.

3.2 Apropiación de bienes de la empresa por propieta-rios, socios o titular de la misma

La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular

de la misma.

Al tratarse de un acto de liberalidad, lo cual repercutiría en ventaja para los propie-tarios, socios o titulares de la misma dado que de no afectarse este acto con IGV,habría una ventaja con respecto a los proveedores que operan en el mercado yafectan las operaciones relacionadas con el mismo bien.

Este supuesto se asimila al igual como si se realizara una venta. Por ejemplo, cuan-

do uno de los socios de la empresa comercializadora de electrodomésticos retira un


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televisor LED de 40 pulgadas para llevárselo a su domicilio.9

Jurisprudencia:

En el caso de retiro de bienes, es necesario acreditar fehacientemente la sali-da de tales bienes, no siendo válido establecer el retiro vía presunción.

RTF Nº 05278-5-2006 (28.09.2006)

Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se revoca la apelada

en el extremo referido a reparo al IGV por retiro de bienes en los que no se ha acre-ditado la salida de los mismos, atendiendo a que ello constituye una presunción y en

el caso de retiros debe haber certidumbre sobre la salida de los bienes y en cuantoa las ventas determinadas por diferencias de inventario para efectos de IGV e Im-puesto a la Renta, atendiendo a que este procedimiento está dirigido a empresascomercializadoras y no a manufactureras, como la recurrente. Se conrma en cuan-to al reparo al IGV por retiro de bienes entregados a trabajadores, al Impuesto a laRenta por duplicidad de gastos, y en cuanto a compensación de deuda constituida

por saldos a favor devueltos en exceso por SUNAT con deudas del contribuyente,debiendo sin embargo reliquidarse la compensación efectuada, teniendo en cuenta

los reparos levantados en esta instancia.

La entrega de existencias de una empresa unipersonal como aporte de capital

que realiza el propietario de la misma, es un retiro de bienes

RTF Nº 03726-2-2004 (28.05.2004)

Se establece que al ser la empresa unipersonal contribuyente del impuesto y haberretirado existencias para que el titular efectúe un aporte de capital se ha congurado

el retiro de bienes gravado con el Impuesto General a las Ventas, debiendo conside-rarse como fecha de nacimiento de la obligación la consignada en el Acta de Junta

General de socios participacionistas de la empresa xxxx. Al respecto se señala que si

bien el aporte de capital es considerado como venta para efectos del Impuesto Gene-ral a las Ventas, en el caso de autos al tratarse de una empresa unipersonal, la ope-ración gravada es el retiro de bienes que efectúa el titular de la empresa unipersonal

y no el aporte de capital que realiza el propietario a título personal, tal como ha dejadoestablecido el Tribunal en la Resolución N 8715-4-2001 del 26 de octubre de 2001.

Descuentos, Rebajas y Bonicaciones concedidas por el Impuesto General a

las Ventas

9 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. PacícoEditores 1era Edición - 2013. Pág. 69.


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RTF Nº 01623-1-2012 (31.01.2012)

Que conforme a lo expuesto, se advierte que el retiro de bienes efectuado por la

recurrente consistente en la entrega de promociones a sus clientes no se encuentracomprendido en alguna de las excepciones descritas.

Que toda vez que el inciso k) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, apli-cable al caso de autos, señala que el Impuesto General a las Ventas, el Impuestode Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de

bienes no podrá deducirse como costo o gasto del Impuesto a la Renta, no resultaprocedente que la empresa haya deducido como gasto el Impuesto General a lasVentas proveniente del retiro de bienes, por lo que el reparo efectuado por la Admi-nistración se encuentra arreglado a ley.

3.3 Consumo de bienes por parte de la empresa salvosea necesario para las operaciones gravadas

El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de su

negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

El fundamento para gravar este supuesto como retiro de bienes afecto al IGV es portratarse de un acto por parte de la empresa que no es necesario10, con relación alobjeto social y actividad que realiza la empresa.

Por ejemplo, en una cervecería, hoy día es cumpleaños del gerente y por tal motivose retira una caja de cerveza del almacén para realizar el brindis correspondiente.11

Jurisprudencia:

Se mantienen los reparos al crédito scal correspondiente a las compras de

medicamentos y gasolina. Se determina que los medicamentos no son comu-

nes a un botiquín ni eran destinados a cubrir una emergencia, sino más biena curar una enfermedad especíca, no habiéndose acreditado además que, di-chos medicamentos estuvieran destinados a los trabajadores de la empresa.

RTF Nº 09001-2-2007 (25.09.2007)

10 No es necesario por no generar renta gravada para la empresa ni está relacionado con la actividadque ejerce la empresa.

11 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes enel IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 179- 2da quincena deDiciembre 2009.


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Se conrma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación formu-lada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a las Ventas

correspondiente a mayo, junio, julio y diciembre de 2001 e Impuesto a la Renta delejercicio 2001, por reparos a comprobantes de pago de compras de medicamentos

y gasolina, por cuanto los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquíny no estarían destinados a resolver una emergencia, sino más bien a curar unaenfermedad especíca como reconoce el mismo recurrente, no habiendo acredita-do, además, con prueba alguna, que dichos medicamentos estén destinados a sustrabajadores como alega, como podría haber sido con las recetas médicas, certica-dos médicos, lista de trabajadores beneciados, entre otros, por lo que corresponde

mantener el reparo; y respecto al otro reparo, si bien la actividad desarrollada por elrecurrente puede justicar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible,

sin embargo el recurrente no ha presentado prueba alguna que demuestre que laadquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo

o bajo su posesión.

3.4 Entrega de bienes a trabajadores de la empresa,para su libre disposición.

La entrega de bienes a favor de los trabajadores de la empresa puede constituir:

a) Condición de Trabajo (Visto en detalle en el punto 4.7)

b) Mayor renta de quinta categoría (Remuneración o liberalidad)

La entrega de bienes del trabajador al empleador, que a su vez constituye mayorrenta de quinta para este último, y no es necesaria ni indispensable para el desarro-llo de la función que realiza el trabajador, es una entrega de bienes que constituye

un benecio para este, motivo por el cual la entrega de bienes es considerada como

retiro de bienes y afecta al IGV. Al ser la entrega un acto no necesario de la empresacon respecto a su objeto social y no ayudar a generar mayor renta gravada por larealización de ese acto, se grava dicho acto con el IGV12.

Coincidimos, con Giribaldi Pajuelo cuando arma lo siguiente13: “Además, en le-gislaciones comparadas se grava con el IGV como retiro de bienes a las trans-

ferencias gratuitas de propiedad siempre y cuando el sujeto del impuesto haya

ejercido previamente el crédito scal del IGV respecto a las compras involu-


13 GIRIBALDI PAJUELO, GIANCARLO en Aproximaciones al retiro de bienes gravado con el IGV,el artículo puede encontrarse en la siguiente dirección web:


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cradas . Nuestra legislación no sigue dicho camino, razón por la cual cuando la

compañía entrega como obsequio un televisor a un trabajador, no solamen-

te tributará IGV bajo el supuesto de retiro de bienes, sino que también se verá

imposibilitada de ejercer el crédito scal por la adquisición del referido televisor.

En cambio, si la compañía vende dicho televisor o lo entrega en calidad de ma-

yor renta de quinta categoría al trabajador, nos encontraremos tributariamen-

te una operación más ventajosa; ya que si bien se congura una venta de bie -

nes muebles gravada con el IGV, no obstante la empresa cuenta con las plenas

facultades para deducir el crédito scal del IGV proveniente de su compra.”

Un típico ejemplo de esto, lo tenemos en la entrega de canastas navideñas a lostrabajadores la cual es considerada retiro de bienes. A mayor abundamiento el Tri-bunal Fiscal en las Resoluciones Nº 1515-4-2008, 4472-3-2005, 495-3-2000, 9010-

4-2001, 04517-1-2002 y 01922-4-2004, entre otras, ha establecido que la entregade canastas navideñas a los trabajadores constituye retiro de bienes al no ser indis-pensable para el desempeño de sus labores.

En ese sentido, calican como retiros de bienes gravados con el Impuesto Gene -ral a las Ventas, la entrega de bienes que los contribuyentes efectúen a favor sustrabajadores con motivo de estas navideñas, como es el caso de los panetones

o canastas navideñas, ello en razón de que tales bienes son de libre disposición

de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las

labores que éstos desempeñan, siendo que las entregas de bienes a favor de lostrabajadores para la normativa del Impuesto General a las Ventas sólo calican

como retiro de bienes no gravados, cuando son entregados como condición de tra-bajo son indispensables para la prestación de servicios, o cuando dicha entrega se

disponga mediante ley.

Jurisprudencia:

RTF Nº 4472-3-2005 (15.07.2005)

(…) Mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 05191-5-2002 del 6 de setiembre de

2002, se conrmó el reparo efectuado por la Administración a la base imponible del

Impuesto General a las Ventas, respecto de bienes que habían sido entregados porel contribuyente a sus trabajadores con ocasión de las estas navideñas, al concluir

que dicha entrega calicaba como retiro de bienes.

Que en consecuencia, la entrega de canastas navideñas efectuada por la recurrentea sus trabajadores calica como retiro de bienes gravado con el Impuesto General a

las Ventas, encontrándose el reparo efectuado por la Administración ajustado a ley.


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RTF Nº 1515-4-2008 (06.02.2008)

En consecuencia, al tratarse de retiros de bienes a favor del personal de la recu-rrente y al no haber demostrado ésta que tales entregas se hayan efectuado como

condición de trabajo, o por resultar necesarias para la realización de sus activida-des o por algún mandato legal, siendo además que por la naturaleza de los bienesentregados y las fechas en que éstas se efectuaron se inere que corresponden

a entregas de bienes por motivos de estas navideñas, corresponde conrmar el

reparo en este extremo.

3.5 Entrega de bienes pactadas por convenios colecti-vos no consideradas condiciones de trabajo

La entrega de bienes a los trabajadores, en cumplimiento de Convenios Colectivos;siempre que dicha entrega no se considere una condición de trabajo y que no sea

indispensable para la prestación del servicio laboral.

Es decir en este supuesto, que es muy similar al anterior, con la particularidad queesta “liberalidad” viene siendo otorgada por un Convenio Colectivo14 y a su vez dadoque no es necesario con relación a la actividad que realiza la empresa, la Ley del

IGV grava a esta operación con el impuesto.

Para poner un ejemplo, si mediante un convenio colectivo la empresa realiza unaporte de útiles escolares a todos sus trabajadores, dicho aporte será consideradocomo un retiro de bienes, al generar este una mayor renta a disposición de los tra -bajadores, gravando esta operación con el IGV.

Jurisprudencia:

RTF Nº 1136-1-1997

El Tribunal señala que la entrega de bienes como panetones, pavos y ropa deporti-

va a los trabajadores constituye retiro de bienes, debido a que la falta de los referi-dos bienes no alteraría en nada la prestación efectiva del servicio.

Donaciones de medicamentos a trabajadores

RTF Nº 02991-4-2010

14 Considerado como: “el proceso formalizado de diálogo entre representantes de trabajadores y deempresarios encaminado, en ejercicio de su autonomía colectiva, a la consecución de un convenio

colectivo regulador de las relaciones entre ambos, así como de las condiciones a que han deajustarse los contratos de trabajo, en un ámbito determinado". PALOMEQUE LÓPEZ, Manuel enDerecho Sindical Español, Quinta Edición, Editorial Tecnos S.A., Madrid, 1994. Pág.351.


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“Que cabe indicar que por la naturaleza de tales bienes (medicamentos), estos no

constituyen condición de trabajo ni resultan indispensables para que el trabajador

pueda prestar sus servicios, por lo que no constituyen retiros no gravados para el

Impuesto General a las Ventas, siendo que además la recurrente no señaló en lascalización ni se encuentra acreditado con documentación alguna en autos que las

citadas entregas fueran efectuadas a sus trabajadores en razón de enfermedad de

éstos, lo que recién es alegado por ella con su escrito de apelación, sin acreditar

además tal situación.

Que ahora bien, respecto al valor otorgado por la Administración a los bienes entre-gados a los trabajadores, cabe señalar que de la normativa del Impuesto Generala las Ventas y del Impuesto a la Renta aplicable al caso de autos, y siguiendo elcriterio recogido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas, la Reso-lución N° 00557-2-2008, 05352-2-2008, entre otras, se tiene que la Administración

se encuentra facultada a vericar si el valor asignado a las ventas por los contribu-yentes en las ventas o prestación de servicios corresponde al de mercado, el cual

es determinado con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realizacon terceros, identicando el tipo de bien o servicio, su naturaleza, la oportunidad en

que se produjo la transferencia o prestación de servicios y el valor que usualmente

es utilizado para tales operaciones respecto de terceros, así como considerandoque las operaciones tengan las mismas circunstancias y/o elementos.”

4. RETIROS NO CALIFICADOS COMO VENTA PARAEL IGV

I.- SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR LALEY:

Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley delIGV, se consideran excepciones a los retiros de bienes como ventas a los siguientes

supuestos:

4.1 Retiro de insumos, materias primas y bienes inter-medios utilizados en la elaboración de bienes queproduce la empresa

Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV 15,tenemos a los retiros de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizadosen la elaboración de bienes que produce la empresa, un autoconsumo permitido

15 Conforme a lo establecido en el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º de la Ley del IGV.


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por generar bienes que produce la empresa.

A mayor abundamiento, se determina para el ámbito de aplicación del impuesto que

los retiros de los insumos, materias primas y bienes intermedios, no se consideran

venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produc-ción, sea directamente o a través de un tercero.16

Por ejemplo una empresa dedicada a la venta de madera y a su vez en la venta demuebles, traslada un camión con madera procesada para el local donde se realizará

la construcción del mueble, este retiro de la madera procesada no estaría gravado

con el impuesto debido a que está destinado a la producción de otros bienes que

produce la empresa.

4.2 Entrega de bienes a un tercero para ser utilizadosen la fabricación de otros bienes que la empresa lehubiere encargado

Otra excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV, es la

entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes

que la empresa le hubiera encargado.

Este supuesto, es muy similar al anterior descrito, con la particularidad que esta

vez el autoconsumo no lo realiza la misma empresa, sino un tercero, no obstanteel tercero está obligado a utilizar el bien retirado para fabricar un bien a favor de laempresa que efectúa el retiro.

Coincidimos con Walker Villanueva cuando señala lo siguiente: “Se precisa que laentrega de bienes por parte del comitente al contratista para la fabricación de los

bienes encargados no calica como retiro de bienes. Ello signica que no hay trans-

ferencia de propiedad ni autoconsumo no necesario, pues el consumo de los bienes

entregados al tercero se hace con un n empresarial: la fabricación de bienes rela-

cionados al giro del negocio17 .”

Como ejemplo podemos citar a una empresa que se dedica a comercializar polos,pero esta vez diseñará unos gorros con un modelo especial, debido a un pedido porsu cliente; entonces la empresa contratará a un tercero para que realice el pedido,al cual le suministrará los insumos y materias primas, como la tela, el tinte, el logode la marca en plástico, etc.

16 Conforme a lo establecido en el numeral 5 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV.17 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacíco Editores 1era edición 2014.

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Al transmitir los bienes al tercero, no congura per se una transferencia de propie-dad, debido a que el tercero no tiene una libre disposición de dichos bienes, dado

que se le ha sido otorgado en condición de utilización para fabricar los gorros, los

cuales una vez fabricados les serán entregados a la empresa.

Jurisprudencia:

INFORME Nº 002-2011-SUNAT/2B0000

La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar

los titulares del Registro sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMIDlos ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, congura

una venta para nes tributarios, encontrándose gravada con el IGV.

4.3 Retiro de bienes por el constructor para ser incor-porados a la construcción de un inmueble

Este supuesto es una particularidad del supuesto ya visto en el punto 4.1, que incor-porada la actividad del sujeto que realiza el retiro de bienes (en este caso el “cons-tructor 18”), para ser incorporados en la construcción de un bien el cual forma partede su actividad y objeto social, motivo por el cual no se considera retiro de bienes yno se afecta con el impuesto dicha operación.

Como ejemplo podemos citar a una empresa constructora, dispone en sus alma-cenes cemento, erros de construcción y ladrillos, los cuales retira de su almacén

para destinarlos como materia prima a un proyecto inmobiliario que tienen en unazona periférica de la capital. El retiro de sus inventarios destinados a la fabricación

de una obra que le permitirá concluir su proceso productivo relacionado al giro desu negocio no estará afecto al IGV.

INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000

Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los

materiales necesarios para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado

por el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho combustible a los contra-tistas de obra, no calica como una operación gravada para efecto del Impuesto a

la Renta y del Impuesto General a las Ventas.

18 Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3º de la Ley del IGV, constructor es cualquierpersona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella oque hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuandoeste último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valoragregado de la construcción.


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4.4 Retiro de bienes como consecuencia de la des-aparición, destrucción o pérdida de bienes debi-damente acreditado.

Como excepción al retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV,

tenemos al retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o

pérdida de bienes debidamente acreditado conforme lo disponga el Reglamento dela Ley del IGV.

Ahora bien, en el numeral 4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV seestablece que la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o

fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus

dependientes o terceros, se acreditará con el informe emitido por la compañía deseguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deberá sertramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se

tome conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT,

por ese período.

La baja de los bienes, deberá contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la pérdi-da, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome conocimiento de la

comisión del delito.

Vemos pues, que para efectos del IGV se toma en cuenta un similar tratamiento apli-cado para efectos de la deducción de este tipo de gastos para el Impuesto a la renta.

En este sentido, Alva Matteucci señala lo siguiente: “A manera de comparación, apre-ciamos que como equivalente de este punto en la pérdida de los bienes por delitos

cometidos en perjuicio del contribuyente se encuentra el literal d del artículo 37º de la

Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que es posible realizar la deducción

del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría por las pérdidas

extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de

renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus depen-

dientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemniza-

ciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o

que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente19.”

Resulta interesante ver la opinión de Ruiz de Castilla y Robles Moreno, cuando

describen los siguientes conceptos:20

19 ALVA MATTEUCCI, MARIO en Manual Práctico del Impuesto General a las Ventas. Pacíco Editores1era Edición - 2013. Pág. 67.

20 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 179- 2da quincena de Diciembre 2009.


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DesapariciónSon hechos del hombre que privan al propietario del aprovechamientoeconómico del bien mueble. Ejemplo:El robo o extravío del bien mueble.

DestrucciónSi el bien mueble queda descompuesto en unidades menores separadas,imposible de ser reconstruido. Ejemplo:Se cae al suelo una botella de vino (llena).

Pérdida

Son hechos de la naturaleza que privan al propietario del aprove -chamiento económico del bien mueble.Ejemplo: Un huaico arrasa con una ferretería y se lleva toda la mer-cadería.

4.5 Retiro de bienes para ser consumidos por la em-presa, cuando sea necesario para realizar opera-ciones gravadas.

A diferencia del punto 4.1, en este supuesto no se otorgan bienes, sino se consu-men bienes no relacionados al proceso productivo nal, pero si necesarios para

realizar operaciones gravadas con el impuesto. Como bien menciona autorizadadoctrina21, este es un caso típico de autoconsumo necesario, cuyo costo formaráparte del valor de venta de los bienes o servicios sujetos a imposición.

Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Mo-reno, cuando señalan a: “un distribuidor mayorista de llantas tiene una camionetade reparto y retira una llanta nueva de su almacén para colocarla en dicha unidad

de transporte.

¿Qué sucede si la empresa incurre en estos autoconsumos para elaborar productos

que van a ser exportados?

La exportación es una operación “no gravada”; de tal modo que este autoconsumo

no calzaría en el supuesto legal que estamos analizando” 22

4.6 Bienes no consumibles utilizados por la propia

empresa, siempre que sea necesario para la reali-zación de las operaciones gravadas y que dichosbienes no sean retirados a favor de terceros.

Otro retiro de bienes no considerado como venta por el Reglamento de la Ley delIGV es el de los bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempreque sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos

21 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacífco Editores 1era edición – 2014. Pág. 102.



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bienes no sean retirados a favor de terceros

Resulta interesante revisar el ejemplo propuesto por Ruiz de Castilla y Robles Mo-reno, cuando señalan lo siguiente: “Del almacén de la Mueblería Canziani se retira

un juego de escritorio para llevarlo a la ocina del gerente general.” 23

El ejemplo descrito anteriormente, calza perfectamente en este supuesto y a la vezpermite distinguir otro que también cumple con lo establecido en este punto, peroha sido regulado particularmente. Nos referimos al retiro de bienes entregado a lostrabajadores como condición de trabajo.

4.7 Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condición de trabajo, siempre que

sean indispensables.La diferencia con el supuesto anterior, dado que al ser muy parecidos podría llevara confusión es que en este supuesto los bienes retirados y entregados a los trabaja-dores son necesarios para llevar a cabo sus labores en la empresa, teniendo estosla condición de “indispensables” y “necesarios”, no así en el ejemplo anterior.

Para entender bien este punto debemos tener en claro que signica el concepto

“Condición de trabajo” para efectos del impuesto. Debido, a que este concepto vie-

ne determinado por la legislación y práctica laboral, podemos entender a la jurispru-dencia laboral la CASACIÓN N° 1533-97, SALA DE DERECHO CONSTITUCIONALY SOCIAL DE LA CORTE SUPREMA DE LA REPÚBLICA, señala lo siguiente: “Seentiende por condiciones de trabajo los bienes o servicios prestados por el emplea-dor al trabajador como indispensables para el desarrollo de la labor encomendadao propia de la actividad del empleador”. 24

Asimismo, en este sentido veamos que señala el Tribunal Fiscal en relación al con-cepto de condición de trabajo:

RTF Nº 3964-1-2006 (21.07.2006)

“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para via-bilizar el desempeño de la actividad laboral siempre que razonablemente cumplantal objeto y no constituyan un benecio o ventaja patrimonial para el trabajador”.

RTF Nº 1215-5-2002 (06.03.2002)

23 Idem.24 En: Gaceta jurídica. Sección de Actualidad Jurídica, T. N° 79-B, Gaceta Jurídica, Lima, junio de

2000, págs. 150 -151).


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“Se entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para

viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entre-gan para el cabal desempeño de la función de los trabajadores, sean por concepto

de movilidad, viáticos (…) vestuario, siempre que razonablemente cumplan con talobjeto y no constituyan un benecio o ventaja patrimonial para el trabajador”.

Ahora bien, es claro que el presente caso es un caso de autoconsumo de la em-presa, aun si se ha otorgado los bienes a los trabajadores, pues no ocurre una libredisposición de los bienes por parte de ellos, sino una utilización necesaria de los

bienes para el ejercer cabalmente sus funciones.

Resulta interesante revisar los casos propuestos por Ruiz de Castilla y Robles Mo-reno, cuando señalan lo siguiente: Una empresa minera proporciona cascos espe-ciales y botas a los trabajadores que laboran en los socavones.

A mayor abundamiento el Tribunal Fiscal en la RTF 461-5-98 (04.07.98) señaló que,

la entrega de uniformes al personal administrativo de una empresa en virtud de unConvenio Colectivo de Trabajo calica como una condición de trabajo; toda vez que

se trata de proyectar una mejor imagen de la empresa. Por tanto, se trata de unretiro inafecto.

Jurisprudencia:

RTF Nº 7445-3-2008

[La] entrega de bienes en calidad de obsequio será gravada como retiro en la me-dida que estos sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quieneslos reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir por más allá que de lo pu-blicitario, tales entregas no calican como retiros (...). En el caso de los uniformes

deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegosdidácticos, dado que la recurrente manifestó que fueron entregados a clientes

sino al personal contratado para las campañas de promoción de sus productos, noacreditó que constituían entregas como condición de trabajo, y teniendo en consi -deración el criterio antes señalado, corresponde mantener los reparos respectivos.

RTF Nº 07223-3-2002 (17.12.2002)

Se conrma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes que obedecen a ali-mentación del personal por cuanto tal entrega no es producto de convenio colectivo.


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4.8 Retiro de bienes producto de la transferencia porsubrogación a las empresas de seguros de losbienes siniestrados que hayan sido recuperados.

Debemos tener presente en este supuesto que la transferencia por subrogación25 para empresas de seguros sobre bienes recuperados, implica que la empresa queha repuesto el bien, recupera el bien siniestrado por su cliente y dicha transferenciano estará gravada con el impuesto

A manera de ejemplo, es necesario revisar lo propuesto por Ruiz de Castilla y Ro-bles Moreno cuando mencionan lo siguiente: “Un cliente compra un vehículo y loasegura. El auto es robado y la empresa de seguros entrega un nuevo auto al clien-te, luego el auto robado aparece, pero está a nombre del cliente. Debido a que la

empresa aseguradora ya entregó un vehículo al cliente, el auto robado que aparecedebe pasar a propiedad de la empresa aseguradora. Por su parte, en el contrato deseguros el cliente que toma el seguro se obliga a transferir la propiedad a la empre-sa aseguradora si el vehículo aparece. Por la subrogación, la empresa se seguros

se pone en lugar del cliente y hace suya la propiedad del vehículo, este retiro debienes está inafecto al IGV.”26

II.- SUPUESTOS NO CONSIDERADOS VENTA POR ELREGLAMENTO:

Sin perjuicio de los supuestos señalados anteriormente, el inciso c) del numeral 3del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV establece como excepciones a losretiros de bienes a los siguientes supuestos:

4.9 Entrega a título gratuito de muestras médicas

Como bien menciona Villanueva Gutiérrez, en este tipo de entregas a título gratuitola nalidad es promover, incentivar o generar las ventas del sujeto del impuesto y en

esa medida las entregas gratuitas se encuentran destinadas a operaciones grava-das con el impuesto (inciso b) del artículo 18º de la Ley del IGV) 27

25 "El Pago con subrogación es una institución que diere del pago ordinario, pues en lugar de extinguirla deuda, no hace más que cambiar a la persona del acreedor. El deudor se libera, sin duda, respectoa su acreedor, pero se convierte en deudor de aquél que ha pagado la deuda por él". En COLIN,Ambrosie y Henri CAPITANT. Curso de Derecho Civil. Madrid. Instituto Editorial Reus. Tomo 2.Página 2002 – 2004.


27 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacíco Editores 1era edición 2014.Pág. 83.


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Así pues, para no afectar una manera de publicitar los medicamentos que se otor-gan bajo receta médica, no se grava las entregas a título gratuito de muestras médi-cas con el n de promocionar dichos productos, debido a su particular forma de ser

consumidos bajo receta médica.

En sentido contrario, la entrega de muestras médicas de medicamentos que nosean consumidos bajo receta médica (de libre disposición y exhibición en farma-cias) estará sujeta al IGV y serán consideradas ventas para efectos del impuesto.

Ahora bien, vale la pena mencionar lo mencionado por Ruiz de Castilla y RoblesMoreno: “Los laboratorios médicos entregan mediante los llamados visitadores mé-dicos muestras médicas a los médicos para que éstos a su vez los entreguen gra-tuitamente a sus pacientes. Dentro de estas muestras médicas hay dos: medicinasque se expenden bajo receta médica (en las farmacias sólo las venden si hay una

receta médica) y aquellas que se expenden sin necesidad de receta médica. Enton-ces cuando se trata de la entrega de muestras médicas que realizan los laboratoriosa los médicos y se trata de medicinas que sólo se expenden bajo receta médica,

estas transferencias se encuentran inafectas del IGV. Esto no sucede con aquellastransferencias de muestras médicas que se expenden sin receta médica.”28

Jurisprudencia:

Informe Nº 002-2011-SUNAT/2B0000

La reposición de productos farmacéuticos que, por mandato legal, deben efectuar

los titulares del Registro Sanitario a los establecimientos de los cuales la DIGEMIDlos ha tomado como muestra constituye un retiro de bienes y, por tanto, congura

una venta para nes tributarios, encontrándose gravada con el Impuesto General a

las Ventas.

Muestras médicas

RTF Nº 7164-2-2002

[Las] muestras médicas están destinadas a promover o hacer conocer las cualida-des del producto mediante la entrega gratuita de esos productos a los profesionalesmédicos, clientela y público en general. [...] No obstante, la entrega de muestrasmédicas debe estar debidamente sustentada con documentos que permitan iden-ticar debidamente los productos que son transferidos gratuitamente en calidad de

muestras médicas, así como su destino; de lo contrario, se presta para ser utilizada



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como un mecanismo de evasión, ocultando verdaderas ventas gravadas con el IGV.

RTF Nº 19049-8-2011

“Que de este modo, atendiendo a que en el presente caso, la recurrente no hapresentado documentación alguna emitida y/o rmada por los beneciarios de lasmuestras médicas (o de ser el caso por algún tercero en su nombre o representa-ción) que pruebe de manera fehaciente que los productos fueron destinados efec-tivamente a los profesionales de la salud, tal como alega; ni ha establecido la exis-tencia de alguna prohibición o excepción legal que resulte de aplicación para este

supuesto en particular, que haga imposible o innecesaria esta exigencia para efectotributario; corresponde conrmar este reparo y la apelada en este extremo”.

4.10 Los que se efectúen como consecuencia de mer-mas o desmedros debidamente acreditados con-forme a las disposiciones de la Ley del Impuesto ala Renta

Debemos tener presente en este supuesto que se deriva la acreditación de mermas

y desmedros conforme a las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a laRenta.

En ese sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21º del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta, las mermas son la pérdida física, en el volumen,peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturale-za (entendemos, realizados en el proceso de comercialización) o al proceso produc-tivo, y para acreditar la merma se realizará mediante un informe técnico emitido porun profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnicocompetente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleaday las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.

En igual sentido y de conformidad con el inciso c) del artículo 21º del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta, los desmedros son la pérdida de orden cualitativoe irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los nes a los que

estaban destinados. Para acreditar los desmedros ocurridos se realizará mediantela destrucción de las existencias efectuadas ante notario público o juez de paz, a

falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo nomenor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción

de los referidos bienes.

Asimismo cabe señalar que, conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 243-

2013/SUNAT, se ha establecido un método alternativo para acreditar desmedros de


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productos de alimentos perecibles, para su deducción a efectos del impuesto a la

renta y acreditación por consecuencia no considerados venta para los retiros por

desmedros conforme al Reglamento de la Ley del IGV.

En conclusión, podemos señalar que siempre que la sustentación de las mermas ydesmedros se lleve a cabo siguiendo los lineamientos del artículo 21º inciso c) delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la Resolución de Superintendencia

Nº 243-2013/SUNAT, no nos encontraremos ante un retiro de bienes afecto al IGV.

4.11. Entrega a título gratuito de bienes que efectúenempresas para promocionar sus ventas, con límite

Otro supuesto no considerado venta por el Reglamento, es el referido a la entregaa título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la nalidad de promocio -nar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de

construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no

exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales 29 de los últimos 12meses, con un límite máximo de 20 UIT.

En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exce-so, el cual se determina en cada período tributario.

Como bien señala Villanueva Gutierrez30, diversa jurisprudencia del Tribunal Fis-cal señala que solo constituyen retiros promocionales la entrega de bienes que noconstituyan benecio directo y propio para el consumidor (RTF Nº 214-5-2000), y no

las entregas gratuitas de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos,implementos deportivos y juegos didácticos, las cuales se encuentran gravadas conel impuesto. (RTF Nº 7445-3-2008), así también la entrega de pavos de navidad

como gastos de representación no constituyen retiros promocionales (RTF Nº 1215-

5-2002)

Jurisprudencia:

Si los bienes que se reciben no son efectuados a título de propiedad la poste-rior entrega de estos a los clientes por la compra de los bienes del suministra-dor no calican como retiro

RTF Nº 00541-3-2008

29 Entiéndase que para efecto del cómputo de los Ingresos brutos promedios mensuales, debenincluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación.

30 VILLANUEVA GUTIERREZ, WALKER en Tratado del IGV. Pacíco Editores 1era edición – 2014.Pág. 85, 88 y 90.


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Se revoca la apelada. Se señala que la Administración, en cumplimiento de la RTF

Nº 3146-1-2005, luego de establecer que no existió entrega de bienes en propie-dad de Castrol Perú S.A. a la recurrente, y por ende que el reparo al crédito scal

sustentado en que no correspondía que este se utilizara en virtud a lo dispuestoen el artículo 20º de la Ley del IGV, carecía de sustento, determinó que al haberseestablecido que la recurrente era únicamente una intermediaria entre Castrol delPerú S.A. y los consumidores nales, no correspondía que utilizara el crédito scal

por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, enmérito al inciso c) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV aprobado por DecretoSupremo N° 055-99-EF. Asimismo, excluyó de la base imponible el valor registrado

por concepto de venta de los productos denominados “de promoción”, que fueron

gravados por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modicando las

resoluciones de determinación y resoluciones de multa impugnadas. Se precisa que

conforme al criterio establecido en la RTF N° 00887-5-2007, tratándose de la etapa

de cumplimiento, la facultad para redeterminar la deuda tributaria está limitada a losparámetros establecidos por este Tribunal, por lo que no correspondía que al darcumplimiento de lo dispuesto en la RTF N° 3146-1-2005, la Administración reparase

el crédito scal sustentándose en normas distintas a aquellas que dieron lugar a los

valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso que se analizara laprocedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor registradopor concepto de venta de los productos denominados “de promoción”, que fueron

gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del

retiro de bienes por parte de Castrol Perú S.A. a la recurrente, procede dejar sinefectos los valores impugnados.

4.12 Entrega a título gratuito de material documentariocon nalidad de promocionar sus ventas.

Otro supuesto de retiro de bienes excluido como venta y por consecuente del im-puesto, es el referido a la entrega a título gratuito de material documentario con lanalidad de promocionar las ventas.

Como bien reere Ruiz de Castilla y Robles Moreno31, este supuesto conlleva unatransferencia de propiedad por parte de la empresa con los potenciales consumido-res, los cuales constituyen un servicio gratuito; pues el mayor valor agregado estáen la información que va a circular en el mercado.

En este supuesto suele realizarse por ejemplo la entrega de folletos, trípticos, a-



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ches, volantes, catálogos, almanaques y en general todo documento que preparenlas empresas con la nalidad de promocionar los productos, servicios de la misma,

constituye un retiro de bienes no considerado venta para efectos del IGV.

Como bien menciona Ruiz de Castilla y Robles Arevalo32

, en los siguientes casos:

Afches La entrega de aches al público no se encuentra gravada. Señalael Tribunal Fiscal que el retiro de bienes vía obsequio de aches nosignica ningún provecho directo para el destinatario. RTF 214-5-2000Resolución con naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria.

Folletos y catálogos Se trata de la entrega a los clientes de folletos y catálogos sobre losproductos y servicios. Estas entregas se encuentran inafectas al IGV.

Almanaques La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potencialesclientes para lograr una mayor presencia en el mercado se encuentradentro del supuesto del RIGV que se reere a la entrega de materialdocumentario. Ver RTF 606-5-00 del 22.08.00. Por tanto, se trata deun caso inafecto al IGV.

Volantes La entrega de volantes que son utilizados como material de propa-ganda a terceros se encuentra inafecta al IGV. Ver RTF 9010-4-01del 09.11.01.

Jurisprudencia:

RTF Nº 0504-1-1999

Cuando se entrega catálogos en los que aparecen los productos y sus precios ya su vez las vendedoras reciben de la empresa yers de incentivos que contienen

información de exclusivo interés para las mismas, nos encontramos con bienes queson proporcionados por la empresa para que cumplan su actividad y que el productollegue a conocimiento de terceros, dicha entrega no puede ser considerada comoretiro de bienes, por lo que no se encontraría gravada.

RTF Nº 214-5-2000

La entrega de bienes que tiene únicamente utilidad publicitaria y que no depara nin-guna utilidad para el consumidor, no constituye un retiro gravado con el impuesto.

RTF Nº 1154-2-2000

Se considera retiro de bienes para efectos del IGV a los obsequios, tales como lasentregas que efectúa la recurrente por concepto de publicidad de la empresa (al -manaques acrílicos y polos), por lo que corresponde conrmar la apelada en este

extremo.

32 Cuadro elaborado en base a lo descrito enRUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO,CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad EmpresarialEdición Nº 179- 2da quincena de Diciembre 2009.


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RTF Nº 1253-4-2005

Los retiros con nes promocionales a que se reere el segundo párrafo del inciso

c) del numeral 3 del artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, solo comprenden

aquellos destinados a difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea deproducción, comercialización o prestación de servicios de una empresa excluyendo,ya que se tratarían de gastos de representación, aquellos que buscan proyectar una

imagen genérica de la empresa.

4.13 Bonifcaciones al cliente sobre ventas realizadas,siempre que cumplan con los requisitos establecidosen el numeral 13 del artículo 5º, excepto el literal c).

Este supuesto de retiro de bienes no gravados con el IGV se realiza referente a lasventas realizadas siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en elReglamento del IGV. Ahora bien no se grava dicha transferencia por un criterio deincentivar la mayor venta por parte de la empresa, destinada con estas promocionesa aumentar sus ingresos, así como aanzar sus vínculos con los clientes y atraer a

potenciales clientes con la bonicación.

En tal sentido, viene a colación las palabras de Ruiz de Castilla y Robles Arévalo

cuando señalan:33

“La bonicación es un reconocimiento al cliente que se le otorga, entre otros su - puestos, por volúmenes de ventas negociadas en un determinado período, lo cual

puede plasmarse –por ejemplo– a través de la entrega de mercaderías.

En buena cuenta se trata de una rebaja en el precio del bien (precio de lista), pero

la característica de esta rebaja es que no se da de manera directa, sino que ésta se

da a través de la entrega gratuita de otro bien (bien adicional).

De esta forma vemos cómo las empresas utilizan para efectos de ventas, como por

ejemplo el famoso 3 x 2, es decir compras tres bienes por el precio de dos, de tal

manera que la bonicación consistirá en la entrega “gratuita” del tercer bien.

En este caso el bien es la misma especie, por ejemplo llevar 3 botellas de aceite

al precio de 2; pero en otros casos, la bonicación puede ser un bien distinto, por

ejemplo si compro una pasta dental, viene de regalo adherido a la pasta dental un

cepillo de dientes, yo estaría comprando la pasta dental pero me regalan el cepillo

de dientes, en este caso, el bien entregado gratuitamente no es igual al otro.

33 RUIZ DE CASTILLA, FRANCISCO y ROBLES MORENO, CARMEN en El Retiro de Bienes en el IGV. Artículo publicado en la Revista Actualidad Empresarial Edición Nº 179- 2da quincena de Diciembre 2009.


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Cuando tratamos el tema de la bonicación debemos señalar que en rigor se trata

de una modalidad de promoción comercial; en la medida que su objetivo es lograr

un aumento en el volumen de ventas.

Por el resultado, las bonicaciones generan una rebaja del valor de venta original.

Asimismo, la bonicación es un caso de transferencia de propiedad, ya que se trata

de la entrega en propiedad de un bien.”

Este tipo de bonicaciones para efecto de la Ley del IGV, representan una operación

no gravada con el impuesto, siempre y cuando:

- Se trate de prácticas usuales desarrolladas por empresas del mismo sectoreconómico al que pertenece el generador de la bonicación.

- Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran igualescondiciones.

- Se emita el comprobante de pago o la nota de crédito correspondiente.

Jurisprudencia:

Informe 022-2001-SUNAT/K00000

Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efec-túen las empresas como bonicación al cliente sobre ventas realizadas, no se re-quiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta”.

5. INFORMES DE LA SUNAT

SUMILLA:El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamen-

to del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideranventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonica-

ciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requi-

sitos; únicamente se reere a las bonicaciones realizadas por ventas de bienes,

más no por la prestación de servicios.

1. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:

Se consulta si las bonicaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo


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dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Re-glamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugaral pago de este impuesto, sólo proceden tratándose de venta de bienes o también

proceden en el caso de prestación de servicios.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues-to Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y

modicatorias (en adelante, TUO del IGV).

- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I

fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modicatorias,

entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-2000-EF (en ade-lante, Reglamento del IGV).

ANÁLISIS:

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava,entre otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmueblesque realicen los constructores de los mismos.

Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación

del IGV se entiende por venta:

a) Todo acto por el que se transeren bienes a título oneroso, independiente-mente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que origi-nan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o laempresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonica-

ción, con excepción de los señalados en la Ley y su Reglamento, tales comolos siguientes:

- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados enla elaboración de los bienes que produce la empresa.

- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-trucción de un inmueble.


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- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción

o pérdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga elReglamento.

- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempreque sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.

- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre quesea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que

dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condi-ción de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabaja-dor pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se dispongamediante Ley.

- El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recu-perados.

De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispo-ne que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:

- Todo acto por el que se transere la propiedad de bienes a título gratuito, tales

como obsequios, muestras comerciales y bonicaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones

gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de sulibre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se considerencondición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación

de servicios.

Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son consideradosventas y, entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregas


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de bienes muebles que efectúen las empresas como bonicaciones al cliente sobre

ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el nume-ral 13 del artículo 5°, excepto el literal c) (1).

Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se consideracomo operación de “venta” la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros debienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.

En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término“venta”, debe interpretarse dicho concepto considerando la denición contemplada

en el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho término un conte-nido más amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.

Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Regla-mento del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienesmuebles que efectúen las empresas como bonicaciones al cliente sobre ventas

realizadas, siempre que cumplan con determinados requisitos, debe entenderseque esta norma sólo está haciendo alusión a las bonicaciones que se otorgan por

la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de servicios (2).

A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, seconsidera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transere

la propiedad de los mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras co-

merciales y bonicaciones, razón por la cual, para que una determinada operaciónno constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada como unaexcepción, lo que no ocurre en el supuesto materia de consulta.

CONCLUSIÓN:

El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV,cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las en-tregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonicaciones al cliente

sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; únicamentese reere a las bonicaciones realizadas por ventas de bienes, más no por la pres-tación de servicios.

Lima, 02 de agosto de 2002

ORIGINAL FIRMADO POR:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurídico (e)


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(1) Es decir, se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determi-nadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; se otor-guen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y

conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.

(2) Más aún conforme lo dispone la Norma VIII del Título Preliminar del Texto ÚnicoOrdenado del Código Tributario, en vía de interpretación no podrá crearse tributos,

establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposicio-nes tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley.

2. CARTA N.° 050-2012-SUNAT/200000

Lima, 07 de junio de 2012

Señor

JOSÉ ROSAS BERNEDO

Gerente General

Cámara de Comercio de Lima

Presente

Ref.: Carta GL/019-12/GL

De mi consideración:

Tengo el agrado de dirigirme a usted en atención al documento de la referencia,

mediante el cual su Despacho consulta si el retiro de bienes, previsto como venta debienes muebles gravada por la Ley del Impuesto General a las Ventas, requiere de

actos jurídicos destinados a transferir la propiedad del bien que deben cumplir conlas formalidades ad solemnitatem reguladas por el Código Civil cuando exceden de

determinado monto, de modo que si no se cumple con tales formalidades, no seproduce su hecho imponible.

Sobre el particular, es del caso indicar que el Texto Único Ordenado de la Ley delImpuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo34 y su Reglamen-to35 regulan diversas modalidades de retiro de bienes.

34 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modicatorias.35 Aprobado por el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modicatorias.


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Ahora bien, en estricto, las normas tributarias no han previsto exigencias especí-cas que deban cumplir los contribuyentes para demostrar la conguración de los

retiros de bienes en sus diferentes modalidades. En ese sentido, los contribuyentes

pueden utilizar los medios que resulten idóneos para probar la realización de dichosretiros.

Finalmente, cabe indicar que esta Administración Tributaria, en vía de la absolución

de una consulta, no puede emitir pronunciamiento sobre la calicación de un acto

como hecho imponible.36

Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima.

Atentamente,

Original rmado por

ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ

Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTA-RIA

SUMILLA:El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamen-

to del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran

ventas las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas como bonica-

ciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requi-

sitos; únicamente se reere a las bonicaciones realizadas por ventas de bienes,

más no por la prestación de servicios.

3. INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:

Se consulta si las bonicaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo

dispuesto en el penúltimo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Re-glamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, y que por tanto no dan lugaral pago de este impuesto, sólo proceden tratándose de venta de bienes o también

proceden en el caso de prestación de servicios.

36 En aplicación de lo dispuesto en el artículo 93° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, según el cualno se puede brindar atención a consultas que no versen sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.


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BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impues-

to Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF ymodicatorias (en adelante, TUO del IGV).

- Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-tivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, cuyo Título I

fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas modicatorias,

entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-2000-EF (en ade-lante, Reglamento del IGV).

ANÁLISIS:

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 1° del TUO del IGV, este impuesto grava,entre otros, la venta en el país de bienes muebles y la primera venta de inmueblesque realicen los constructores de los mismos.

Por su parte, el artículo 3° del citado TUO, señala que para efecto de la aplicación

del IGV se entiende por venta:

a) Todo acto por el que se transeren bienes a título oneroso, independiente-mente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que origi-nan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o laempresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonica-ción, con excepción de los señalados en la Ley y su Reglamento, tales como

los siguientes:

- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación

de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados enla elaboración de los bienes que produce la empresa.

- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la cons-trucción de un inmueble.

- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción

o pérdida de bienes debidamente acreditada conforme lo disponga elReglamento.


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- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempreque sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.

- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre quesea necesario para la realización de las operaciones gravadas y quedichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condi-ción de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabaja-dor pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se dispongamediante Ley.

- El retiro de bienes, producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recu-perados.

De otro lado, el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Reglamento del IGV dispo-ne que es venta, el retiro de bienes, considerando como tal:

- Todo acto por el que se transere la propiedad de bienes a título gratuito, tales

como obsequios, muestras comerciales y bonicaciones, entre otros.

- La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro

de su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones

gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de sulibre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se considerencondición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación

de servicios.

Adicionalmente, el mencionado inciso detalla los retiros que no son consideradosventas y, entre otros, señala que para efecto del IGV, no son ventas las entregasde bienes muebles que efectúen las empresas como bonicaciones al cliente sobre

ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el nume-

ral 13 del artículo 5°, excepto el literal c)(1)

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Como se puede apreciar de las normas glosadas, para efecto del IGV, se consideracomo operación de “venta” la transferencia de bienes a título oneroso y los retiros de

bienes, salvo las excepciones previstas en las normas sobre la materia.

En ese sentido, cuando las normas que regulan el IGV hacen referencia al término“venta”, debe interpretarse dicho concepto considerando la denición contempladaen el TUO del IGV y su Reglamento, no procediendo dar a dicho término un conte-nido más amplio al expresamente previsto en las normas pertinentes.

Por consiguiente, cuando en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2° del Regla-mento del IGV, se establece que no se consideran ventas las entregas de bienesmuebles que efectúen las empresas como bonicaciones al cliente sobre ventas

realizadas, siempre que cumplan con determinados requisitos, debe entenderseque esta norma sólo está haciendo alusión a las bonicaciones que se otorgan por

la venta de bienes y de ningún modo a la prestación de servicios (2).

A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que en términos generales, seconsidera como retiro de bienes, entre otros, a todo acto por el que se transere

la propiedad de los mismos a título gratuito, tales como obsequios, muestras co-merciales y bonicaciones, razón por la cual, para que una determinada operaciónno constituya retiro de bienes, debe estar expresamente contemplada como unaexcepción, lo que no ocurre en el supuesto

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