Revista Auditoria y Dictamen
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014 Un buen contador Es un auditor La responsabilidad y la confianza nos llevan al éxito Responsabilidad, eficacia y eficiencia 2014 con excelentes proyectos PRINCIPÍOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
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Esta revista trata sobre los tipos de disctamenes de auditoria y sus diferencias entre cada uno de ellos, estos distamenes se clasifican en cuatro los cuales se hacen llamar con salvedad, sin salvedad, adverso y de opinion.
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Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
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Un buen contador
Es un auditor
La responsabilidad
y la confianza nos
llevan al éxito
Responsabilidad, eficacia y eficiencia
2014 con excelentes proyectos
PRINCIPÍOS,
NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
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Editado por: Equipo No. 7
“Auditores Responsables y Asociados” Peña, N.
Túa, C. Mendoza, C.
Cuevas, E Carora, Venezuela
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
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EDITORIAL
La revista digital Tipos de Dictamen Emitidos por el Auditor y sus diferencias, surge con la finalidad de dar a conocer los avances, técnicas y procedimientos de Auditoria necesarios para la realización del informe a emitirse al final de la auditoria.
El dictamen es una opinión que da el auditor, a los estados
financieros, al finalizar la auditoria, existen cuatro tipos de dictamen: sin salvedades, con salvedades, adverso y abstención de opinión.
En el presente artículo se pretende explicar los distintos tipos
de opiniones que puede emitir un auditor en una auditoría de Estados Financieros según lo establecen las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).
El material elaborado en esta edición, fue recopilado,
organizado, analizado y escrito de forma directa por los estudiantes: Nelly Peña, Carmen Túa, Mendoza Corina y Ediluz Cuevas, quienes conforman el equipo de trabajo Auditores Responsable y Asociados de la asignatura Auditoria I, de la carrera Licenciatura en Contaduría Publica de la Universidad Valle del Momboy.
Dictamen del Auditor y sus Diferencias 2014
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INDICE
1.- Introducción Nelly Peña………………………………………………………… 5
2.- Dictamen sin Salvedad Carmen Túa…………………………………………. 6
3.- Dictamen con Salvedad Nelly Peña ………………………………………. 9
4.- Dictamen Adverso Corina Mendoza………………………………………… 12
5.- Dictamen de Abstención de Opinión Ediluz Cueva………………………… 15
6.- Conclusión Nelly Peña………………………………………………………… 18
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1.- Una breve introducción a la Negociación
Nelly Peña
Correo: [email protected]
El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador público
conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado
del examen realizados sobre los estados financieros de la entidad que se trate.
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional
independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la
situación financiera de una empresa, de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe
mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a dichos estados,
indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos de los estados
financieros por él examinados.
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Túa, C. Correo: [email protected]
2.- Dictamen sin Salvedad
Un Dictamen sin salvedad se emplea Cuando el Auditor expresa su opinión sobre
los estados financieros si los resultados de las operaciones cumplen con los principios
de contabilidad
En 1844, en Inglaterra surge el dictamen, para 1962 se
amplió este requisito para todo tipo de empresas y en 1900 se convirtió en un requisito
legal.
La bolsa de Nueva York, establece en 1923 como requisito para cotizar un
valor, que la empresa respectiva presente un balance certificado por contador público
independiente.
En 1929, la Comisión Federal de Bolsa e Inversiones determinaron la necesidad de
la certificación del contador público.
Para 1992, se habla sobre las firmas y la certificación.
Pronunciamientos normativos
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres
párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado específico.
El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinión sobre esos estados financieros.
El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que
proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El auditor
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indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable para formarse
una opinión sobre dichos estados financieros
En el tercer párrafo, el auditor comunica su opinión. El
auditor independiente expresa una opinión sobre los estados financieros.
Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el
auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditoría reúnen los requisitos siguientes:
(a) Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente
aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
(b) Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y
reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada
presentación de la situación financiera, los resultados de las operaciones y los cambios
en la situación financiera.
(c) Dan, en conjunto, una visión que concuerda con la información de que dispone el
auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
(d) Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentación e interpretación apropiadas de la información financiera.
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El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará en los
siguientes términos (Boletín nº 14 del ICAC):
"En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado
en dicha fecha, y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación
y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente
aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".
Palabras Claves: Opinión, Requisito, Certificación, comunica, satisfecho, resultado,
conformidad.
Referencias Bibliográficas y Electrónicas
Ciberconta.unizar.es
Palo Arenas: Informe de Auditoria, Profesor de la Universidad de Jean
España
María Astroga H. Auditoria I Profesora Universidad Nacional Abierta
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3.- Dictamen con Salvedad
Peña, N.
Correo: [email protected]
La Opinión con salvedades es aplicable
cuando el auditor concluye que existen una o varias de las circunstancias que se
relacionan en este apartado, siempre que sean significativas en relación con las cuentas
anuales tomadas en su conjunto.
Palabras Claves: Opinión, limitación, incertidumbre, ejercicio
Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinión con salvedades, en caso de
que sean significativas pueden ser:
Limitación al alcance del trabajo realizado, estas limitaciones pueden provenir de
la propia entidad auditada o venir impuestas por las circunstancias, errores o
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incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptadas,
incluyendo omisiones de información necesaria,
Incertidumbres. Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de
una incertidumbre existente a la fecha de su informe, que podría probablemente
afectar significativamente a las cuentas anuales que está auditando, no es susceptible
de ser estimado razonablemente, emitirá una opinión con salvedades.
Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables
generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior
Limitaciones al alcance
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo,
los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtención de
evidencia de auditoría, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la
imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
- Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).
- Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad
a entregarnos determinada información o a dejarnos practicar determinados
procedimientos de auditoría (por ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes).
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Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o
registros necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos
físicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre
del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia
suficiente, el auditor deberá aplicar estos métodos (siempre y cuando la entidad
auditada facilite la información necesaria para la aplicación de éstas pruebas
alternativas), al objeto de eliminar la limitación inicialmente encontrada.
Referencias Bibliográficas y Electrónicas
Ciberconta.unizar.es
McGRAW.hILL: Interamericana de Auditores, S.A: Guía de Auditoria
María Astroga H. Profesora Universidad Nacional Abierta: Auditoria I
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Autor: Mendoza, C
Correo: [email protected]
4- Dictamen Adverso
Este tipo de opinión se da cuando la empresa objeto de
la Auditoria no presenta los Estados Financieros de manera razonable, y por lo tanto, el
auditor emite su opinión negativa de los mismos, dejando claro que no está de acuerdo
con los resultados.
Palabras Claves:
Estados Financieros, Negativa, Resultados.
Una opinión negativa indica que los Estados Financieros no muestran
razonablemente la posición financiera, o los resultados de las operaciones, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Puesto que este tipo de
opinión es una de las más desagradables, el auditor deberá realizar una conversación
con el cliente, para notificarle lo antes posible respecto a la posibilidad de llegar a esta
conclusión.
En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la
opinión, una explicación detallada de las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinión así como los efectos principales del asunto que originó la opinión adversa.
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Es preciso que se haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas
contables generalmente aceptadas, incluyendo defectos de presentación de la
información, que, a su juicio, afectan a la empresa.
He aquí un ejemplo.
Párrafo de Alcance
“Nuestro examen fue hecho de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas y se incluyeron las pruebas de los registros contables y demás
procedimientos de auditoría que consideremos necesarios, dadas las circunstancias. La
contabilidad no se ha llevado sobre las bases uniformes con relación a la del año
anterior, en cuanto a que los cargos por amortización por mejoras al local, fueron
reducidos en más de un 60% durante el año revisado, en tanto que las mejoras
aumentaron notablemente. La administración ha establecido que, de haber llevado a
gastos el cargo normal por amortización, habría resultado una perdida en el ejercicio
de Bs. 980.000,00 en vez de una utilidad de Bs. 340.000,00.
Párrafo de Opinión.
“Como se indica en el párrafo anterior, la contabilidad de la compañía no ha sido llevada
sobre bases uniformes, con relación a la del año anterior. Esto ha traído como
consecuencia una distorsión de los resultados de operaciones. Por lo tanto, dada la
importancia de las cantidades omitidas, descritas en el párrafo anterior, somos de la
opinión que los estados financieros no presentan correctamente la posición financiera
de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados”.
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Considerando que en el caso de opinión adversa no deben expresarse opiniones
parciales sobre algunas partidas individuales de los estados financieros, ya que harían
confusa o contradictoria la afirmación básica del auditor, de que los estados
financieros no presentan la situación financiera y los resultados de operación de la
compañía, no se puede revelar la naturaleza engañosa o incompleta de los mismos.
En conclusión, el auditor es responsable por la opinión que emita en su dictamen.
Cuando éste no presenta la realidad económica de la empresa, debe reemplazar la
opinión negativa por una abstención de opinión, pues violaría la objetividad que le
caracteriza. Sin embargo, está obligado a sugerirle a la empresa examinada que realice
los ajustes necesarios a los estados financieros.
Referencias Bibliográfica
Universidad Nacional Abierta
Auditoria I [elaborado por]
Lic. María Astorga M.
www. mailxmail.com
www.slideshare.net
ciberconta.unizar.es
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Cuevas, E.
Correo: [email protected]
5.- Dictamen de abstención de opinión
La opinión debe redactarse en forma tal que considere los estados financieros en
conjunto, cuando por alguna circunstancia se vea obligado a emitir alguna opinión por
razones que no sean restricciones impuestas por el cliente; si no por el alcance de
pruebas efectuadas en determinado rubros, deberá abstenerse de emitirla, y en su
lugar emitirá una opinión sobre la totalidad de los estados financieros indicando la
salvedad que corresponda en cada caso.
El dictamen de abstención como podemos ver se da cuando los estados financieros
de una empresa no están razonables y no cumplen con los principios de contabilidad y
además cuando no existen restricción por parte de la empresa en el trabajo de campo
de un auditor, este normalmente sucede cuando existen problemas internos que puedan
afectar directamente los resultados del periodo a auditar, la necesidad de denegar la
opinión puede originarse exclusivamente por lo siguiente:
Limitación al alcance de auditoria y
Incertidumbre
Estos puntos tienen una importancia muy significativa la cual impiden al auditor a
formar una opinión, no obstante aunque un auditor no pudiera expresar alguna opinión
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tendrá que mencionar en un párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que por
incumplimiento o error de los principios y normas contables generalmente aceptados o
cambios en los mismos que haya observado durante la realización del trabajo, el auditor
se abstendrá de emitir alguna opinión cuando se den uno de los siguientes supuesto:
El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no pueda obtener suficiente
información, evidencia apropiada de auditoria sobre la cual basar alguna opinión, y
tendrá que concluir que los posibles efectos, sobre los estados financieros de
representaciones erróneas no detectadas, si los hubiera, podrían ser tanto materiales
como penetrantes.
El auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias
extremadamente raras que impidan varias fallas de seguridad, el auditor concluya que a
pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoria respecto a cada
uno de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinión sobre
los estados financieros debido a la interacción de las faltas de seguridad y su posible
acumulativo de los estados financieros, es importante acotar que si el primer supuesto
luego de aceptada una auditoria, el auditor sufre limitaciones al alcance de su trabajo,
deberá comunicarlo al ente corporativo y deberá determinar si es posible realizar
algún procedimiento alternativo con el fin de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoria.
Estas limitaciones al alcance se pueden dar de tres diferentes tipos las cuales
vemos a continuación.
Inc
apa
cidad
de
Obte
ner
suficient
e
evidenc
ia d
e
aud
itor
ia
Tipo Ejemplos
Circunstancia
fuera de control
de la entidad.
*Se han destruidos los registros contables de la
entidad
*Los registros contables de un componente
importante han sido confiscados por tiempo
definido por las autoridades gubernamentales.
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Circunstancia
relacionada con la
naturaleza
oportunidad de
trabajo del auditor
*La entidad está obligada a utilizar el método
contable de participación en el capital para una
entidad asociada, el auditor no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoria
sobre la información financiera de esta para
evaluar si el método de participación en el
capital ha sido correctamente aplicado.
*el momento de la cita del auditor es tal que no
puede observar los inventarios físicos
*el auditor determinara que no es suficiente
realizar únicamente procedimientos
substantivos, pero los controles de la entidad no
son eficaces.
Limitaciones
impuestas por la
administración de
la entidad.
*la administración de la entidad impide al
auditor observar los inventarios físicos.
*la administración de la entidad impide al
auditor solicitar la confirmación externa de
saldos de cuentas específicos.
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Podemos aclarar que la incapacidad para efectuar un procedimiento específico no
constituye una limitación al alcance del auditor, si este puede obtener evidencias
suficientes a través de otros procedimientos alternativos de auditoria.
Palabras Claves: Opinión, pruebas, razonables, estados financieros, abstenerse.
Referencia Bibliográfica
www.es.scribol.com
www.slideshare.net
Gestión joven (revista de la agrupación joven iberoamericana de contabilidad y
administración)
Auditoria I / Elaborado por María Astorga H.
SEGUNDA EDICIÓN
Caracas; UNA, 19
6.-Conclusion
Después de haber realizado este trabajo, podemos afirmar lo que planteado
anteriormente, tenemos un conocimiento mayor acerca de lo que es el proceso
completo de auditoría.
Gracias al mismo conocimos las distintas técnicas y herramientas necesarias para
el proceso. Como los procesos de auditoría no son iguales en todas las empresas, lo
importante es conocer a fondo todas las técnicas existentes para que de tal manera
saber aplicarlas en el momento necesario.
Nosotros en este trabajo tratamos de exponerle todas esas herramientas y técnicas
necesarias para el proceso de auditoría, de una manera sencilla en la que pudiéramos
aprender, y al mismo tiempo de informarles a las personas interesadas en el tema, y la
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lectura de este trabajo. De esta forma esperamos lograr ambas cosas.
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Humor y algo más
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