SECCIN I: EL RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

APLICACIN PRCTICA:

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Caso Prctico 1

Enunciado

El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC10429091816, en setiembre 2009, y desea acogerse al Rgimen Especial delImpuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de personas,

En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV.13

Se pide determinar como se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2009.

Solucin

Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de tercera categora por actividades de servicio.

En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son cumplidos por el seor Federico Lanceloti.

Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Rgimen Especial, es el prescrito en el articulo 119 de la LIR, es cual seala que el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.

En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor Federico Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV Renta, dentro del plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este recin acogido al Rgimen Especial.

Determinacin de sus obligaciones tributarias

Ingresos por servicio de transporte turstico

Ventas13,500.00

IGV2,565.00

Total16,065.00

Adquisiciones de bienes y servicios

Compras6,500.00

IGV1,235.00

Total7,735.00

Determinacin del IGV

IGV Ventas2,565.00

IGV Compras1,235.00

IGV a Pagar1,330.00

Pago de Impuesto a laRenta

Ingresos NetostasaPago de RER

13,500.001.50%202.50

Elaboracin de la informacin en el PDT 0621.

Paso 01:

Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen Especial

Indicar RgimenEspecial

Paso 02: Se consignan la informacin de las ventas gravadas con el IGV del periodo setiembre

Paso 03:

Se consigna la informacin de las compras gravadas con el IGV del periodo setiembre

Paso 04:

Se consigna la informacin de los ingresos netos del mes de setiembre y se determina el impuesto a la Renta a Pagar.

Paso 05:

El PDT determina tanto el importe de IGV cuanta propia y de renta a pagar

Paso 06:Es importante consignar en el concepto Importe a Pagar el importe que se deber abonar de IGV, casilla 189 y de Renta casilla 307 siendo este ltimo requisito para el acogimiento efectivo al Rgimen Especial.

Caso Prctico 2

Enunciado

La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al periodo julio 2009 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto2009 del Impuesto a la Renta.

En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber como efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Rgimen General.

Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional correspondiente al mes de julio.

Ventas del mes de julio

Ventas30,000.00

IGV5,700.00

Total35,700.00

Adquisiciones de bienes y/o servicios

Compras20,500.00

IGV3,895.00

TOTAL24,395.00

Solucin

Segn el inciso b) del articulo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR), seala que para efecto del acogimiento al Rgimen Especial para sujetos provenientes del Rgimen General se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgimen, siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el articulo 120 de esta Ley.

Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial deber presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2009 segn su ltimo dgito de RUC segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Adems, tambin deber de pagar el impuesto a la renta correspondiente.

Determinacin del IGV e Impuesto a la Renta

Determinacin del IGV

IGV Ventas5,700.00

IGV Compras3,895.00

IGV a Pagar1,805.00

Determinacin del Impuesto a la Renta

Ingresos NetosTasaPago de RER

30,000.001.50%450.00

Ahora bien, con respecto a la aplicacin del saldo a favor del ejercicio 2008 (Rgimen General). El artculo 81 del Reglamento de la LIR seala que los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial, aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del artculo 88 de la Ley.

Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podr compensar su saldo a favor del Impuesto a la Renta 2008, que a julio 2009 asciende a S/. 35,200, contra el pago de renta de Rgimen Especial del periodo agosto el cual asciende a S/. 450.

Pago del RER mediante compensacin del saldo a favor del 2008:

Impuesto a la Renta delRER-agosto 450.00

Saldo a favor del impuesto la Renta-35,200.00

Saldo a favor del impuesto la Renta para el siguienteperiodo

-34,750.00

Importe a pagar0.00

0.00

Elaboracin de la informacin en el PDT 0621.

Paso 01:

Se consignan los datos de declarante y se indica en el Rgimen de Renta el Especial

Indicar RgimenEspecial

Paso 02

En la pestaa del IGV/Ventas, se consigna el total de las ventas del periodo agosto2009

Paso 03.En la pestaa IGV / Compras se consigna el total de las compras del periodo agosto2009

Paso 04Se consigna el total de ingresos netos del mes de agosto 2009.

Paso 05En la pestaa de Determinacin de la Deuda/Renta casilla 302, el PDT arrastrar el importe de la casilla 312.En la casilla 303 -Saldo a Favor del Periodo Anterior, se consignar el importe del saldo a favor del impuesto a la renta del 2008.

Saldo a Favor de Renta del2008

Paso 06:

En vista de que el importe del saldo a favor de renta del 2008, es mayor al impuesto a la renta determinado en el periodo agosto, el importe a pagar es 0.

Caso prctico 03

Enunciado

El seor Horacio Elisondo es una persona que en su DJ Anual del Impuesto a la Renta2008 determina una perdida tributaria de S/.36,520 sealando el sistema A de compensacin de perdidas.Ahora bien, en el periodo de abril 2009, efecta su cambio al Rgimen Especial, ysetiembre del 2009 se vuelve a acoger la Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,El seor Horacio Elisondo desea saber si podr compensar la perdida tributaria del2008 por volver al Rgimen General en el periodo de setiembre 2009.

Solucin

Como sabemos el artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), seala que tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.

En ese sentido el mismo articulo seala que el acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a

incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 dela presente norma.

Como podemos ver no existe ningn inconveniente con el cambio del seor HoracioElisondo del Rgimen General al Rgimen Especial en el periodo abril 2009.

Ahora bien, con respecto a la decisin de reincorporarse nuevamente al Rgimen General en setiembre del 2009, sta es totalmente factible y acorde con lo dispuesto en el articulo 121 de la LIR, el cual seala que Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General14.

Ahora bien, pero como el seor Horacio Elisondo tena una prdida tributaria del 2008 por el importe de S/. 36,520, se desea determinar si con su reingreso al Rgimen General del Impuesto a la Renta desde el periodo setiembre 2009, podr seguir arrastrando esa perdida tributaria y eventualmente compensarla en dicho ejercicio de determinar una utilidad.

Por lo tanto, para responder esta interrogante deberemos remitirnos a lo dispuesto en el articulo 81 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual prescribe que los contribuyentes del Rgimen General que se acojan al Rgimen Especial() perdern el derecho al arrastre de las perdidas tributarias a que refiere el inciso el articulo 50 de la Ley.

De lo expuesto en la norma pertinente, podemos sealar que el seor Horacio Elisondo no podr seguir arrastrando la prdida tributaria del 2008 en su reingreso al Rgimen General, debido a que con su acogimiento al Rgimen Especial en abril2009, perdi esa posibilidad de seguir arrastrando dicha prdida.

Caso Prctico 04

EnunciadoEl seor Alejandro Palermo Ponce, es una persona que tiene un taller de reparacin de autos y est acogido al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, en el mes de agosto 2009 tiene ventas por S/.13,000 y compras por S/. 9,500 y presenta su DJ en el PDT 0621 en el mes de setiembre dentro del plazo establecido. Posteriormente se da cuenta de que omiti considerar una Factura de Venta por un importe de S/. 650 ms IGV.El seor Alejandro Palermo Ponce desea saber de que manera puede subsanar esta omisin y cuales son las consecuencias de ello.

Solucin

El seor Alejandro Palermo para subsanar esta omisin de venta, deber de presentar una Declaracin rectificatoria del PDT 0621 del periodo de agosto, para incluir el correspondiente importe de las ventas. A continuacin mostraremos los pasos que deber de tomar en cuenta para esta rectificatoria.

Paso 01En la DJ del PDT 0621 anteriormente presentada se efectuar la modificacin.

Una vez seleccionado el PDT0621, en declaraciones se deber de seleccionar la opcinmodificar.

Paso 02Una vez seleccionada la DJ anterior indicar la opcin Si rectifica

Se marca la opcin s.

Paso 03 Las ventas del periodo agosto

Paso 04

Las compras del periodo agosto

Paso 05

Total de ingresos netos del periodo agosto

Paso 06

Determinacin del IGV y RENTA del perodo agosto

Paso 07

Se consignar los pagos previos de IGV y renta pagados en la primera declaracin.

Se consignar como pagos previos los pagos efectuados en la primera DJ.

Ahora bien, con respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la omisin de ventas el seor Alejandro Palermo Ponce, habra incurrido en la infraccin de Declarar cifras y/o datos falsos tipificada en el numeral 1 del articulo 178 de la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Cuya sancin es del 50% del Tributo Omitido el cual no puede ser menor al 5% de la UIT.

Ahora bien, pero si presenta la DJ rectificatoria de manera voluntaria y paga la multa tendr una rebaja del 90%.

Por lo tanto, como sta omisin de ventas influye tanto en la determinacin del IGV y de Renta se tendr que pagar multa por cada una de ellas:

Determinacin de las Multa por Renta

Tributo determina en la primera DJ : S/.195

Tributo determinado en la DJ rectificatoria: S/.205Tributo Omitido : S/.1050% del Tributo omitido: S/.5Limite:

UIT S/.3550 x 5% = S/.177.5

Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido, se tomar como sancin el 5% de la UIT, es decir S/.177.50.

Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y pagar la multa tendr una rebaja en dicha sancin correspondiente al 90% segn lo prescrito en el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario.

Sancin del 5% de la UIT : S/.177.5Descuento del 90% de S/.177.5 : S/.17.7Redondeando la cifra : S/.18 mas intereses hasta la fecha de su pago

Determinacin de las Multa por IGV

Tributo determina en la primera DJ : S/.665

Tributo determinado en la DJ rectificatoria : S/.789Tributo Omitido : S/.12450% del Tributo omitido: S/.62Limite:

UIT S/.3550 x 5% = S/.177.5

Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido, se tomar como sancin el 5% de la UIT, es decir S/.177.5.

Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y pagar la multa tendr una rebaja en dicha sancin correspondiente al 90% segn lo prescrito en el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario.

Sancin del 5% de la UIT : S/.177.5Descuento del 90% de S/.1,77.5 : S/.17.7Redondeando la cifra : S/.18 ms intereses hasta la fecha de su pago

APLICACIN PRCTICA:

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)

Caso Prctico 01

Enunciado

El seor Nilix Bustamante es una persona que posee una bodega que vende abarrotes, y est acogido al Nuevo RUS (RUS) categora 1. El 28 de mayo efecta una compra de 210 kilos de harina de trigo 15por el importe de S/. 735 a su proveedor que es Agente de Percepcin, la operacin se sustent con factura.

El seor Nilix Bustamante efectu el pago el mismo da, adems se sabe que la percepcin para este caso es del 2%.

Se pide determinar el importe de la percepcin, as como el tratamiento tributario para el seor Nilix Bustamante.

Respuesta:

Rgimen de Percepciones

El Rgimen de Percepciones fue aprobado por la Ley 29173 (23.12.2007), este rgimen consiste en que el agente de agente de percepcin designado por la Administracin Tributaria la percibe un importe adicional por la adquisicin de determinados bienes.

En este caso el porcentaje de la percepcin es del 2%16 de S/. 735 y se determina de la siguiente manera:

Importe de la Operacin x 2% = Importe de PercepcinS/.735 x 2 % percepcin = S/.14.7

Por lo tanto, el importe total que deber de cancelar el seor Nilix Bustamante ser de:

Importe de la Operacin: S/.735.00Percepcin: S/. 14.70

Total a Pagar: S/. 749.70

Pago de la Cuota Nuevo RUS.

Ahora bien, segn el sealado el seor Nilix Bustamante se encuentra en la categora1, y por lo tanto su cuota mensual es de S/.20

En ese sentido el importe de percepcin del cual fue sujeto constituye un crdito contra su cuota a pagar.Para hacer efectivo el pago de su impuesto el seor Nilix Bustamante deber de hacer uso de la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual mostramos a continuacin.

Percepcin S/ 14.

S/. 20 14 = S/.6

Caso prctico 02

Enunciado

El seor Evo Gngora es una persona que esta acogida al Nuevo RUS, categora 1, e inicia actividades el 01.07.2009, segn su ltimo digito de RUC su obligacin de presentar el pago del impuesto era el 20 de julio pero recin pretende cumplir con dicha obligacin de pagar su impuesto el 31 de agosto.

Se pide calcular el importe de la cuota (impuesto) ms el importe de la multa tomando en cuenta que se est subsanando de manera voluntaria.

Respuesta

De la Cuota del RUS

Segn la Ley del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Legislativo N 937 (en adelanteRUS), son sujeto de la categora 1 las personas que tengan importe de ingresos

mensuales hasta S/. 5000 y adquisiciones S/. 5000. En ese sentido la cuota correspondiente para esta categora es de S/.20.

Ahora bien, como no cumpli con la presentacin de la cuota dentro de su vencimiento deber de calcular tambin los respectivos intereses moratorios de la siguiente manera:

TIM Mensual 1.5%TIM Diaria 1.5% / 30: 0.05% Cuota Categora 1: S/. 20Da del Vencimiento : 20 de Julio Da del pago: 31 de agosto Das Transcurridos : 10 das

Tasa Acumulada = Das Transcurridos x tasa diaria

Tasa Acumulada = 41 das x 0.05%

Tasa Acumulada= 2.05%

Intereses =Tasa Acumulada x Cuota Correspondiente

Intereses = 2.05 % x S/.20. Intereses = S/.0.41

Total a pagar = Cuota RUS + Intereses moratoriosTotal a pagar = S/.20 + 0.41 = S/.20.41 = S/.20 (aplicando el redondeo)

Del clculo de la multa RUS

Con respecto a la multa para el RUS por la no presentacin de las declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 de la Tabla III de Infracciones del Cdigo Tributario, cuya sancin es de 0.6% de I. Pero este importe no puede ser menor al 5% de la UIT.

Ahora bien, segn el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario I es cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del RUS por las actividades de ventas o prestaciones de servicios.En ese sentido, como est en la categora 1 el clculo ser el siguiente: I = limite de sus ingresos mensuales x 4.I = S/.5000 x 4I = S/.20,000

Sancin =0.6% de I

Sancin = 0.6% de S/.20,000

Sancin = S/.120

Ahora bien, pero como esta cantidad (S/.120) es menor al 5% de la UIT ( S/.177.5) se tomar esta cantidad.

En torno a ello, como pretende subsanar de manera voluntaria tendr una rebaja del90%.

Multa = S/. 177.5 por 90% descuento. Multa = S/. 17.75Multa = S/. 18 (aplicando el redondeo)

Caso Prctico 03

Enunciado

La seora Mercedes Araujo es un persona que tiene una bodega en su casa y est acogida a Nuevo RUS, categora 1 desde el mes de febrero 2009.Ahora bien, en el mes de agosto 2009 est seora tiene ingresos en dicho mes porS/.7,620 y adquisiciones por S/.4,985. La seora Araujo se pregunta cunto es el impuesto del mes que deber de pagar?.

Respuesta:

Con sabemos el Nuevo RUS es un rgimen de la renta de tercera categora exclusivamente para personas naturales, en cual los sujetos acogidos deben de cumplir con el pago de una cuota de acuerdo a uno de las categoras que ofrece este rgimen, la cuales son:

CategorasPARAMETROS

Total Ingresos BrutosMensuales hasta S/.Total Adquisiciones debienes o servicios mensuales hasta S/.

15,0005,000

28,0008,000

313,00013,000

420,00020,000

530,00030,000

Presentada as la informacin, el importe de las cuotas mensuales de acuerdo a las categoras del RUS son:

CATEGORIASCUOTA MENSUAL

120

250

3200

4400

5600

En ese sentido, como en el mes de agosto sus ingresos fueron de S/ 7,620, la categora de RUS que deber de pagar ser la 2, con lo cual la cuota a pagar en dicho mes asciende a S/. 50.

Para ello deber de usar la Gua de Pago Fcil Formulario N 1611, el cual mostramos a continuacin.

ConsignarS/.7620 de I.B.

Catg. 2

Importe es S/. 50