Sección i Criterios de Vinculación Del Impuesto a La Renta

8/18/2019 Sección i Criterios de Vinculación Del Impuesto a La Renta

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SECCIÓN I CRITERIOS DE VINCULACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. Concepto

En razón de s so!eran"a# cada Estado e$erce s potestad tr%!tar%a#entend%da esta co&o 'a (ac'tad )e t%ene para crear tr%!tos * e+%,%r sc&p'%&%ento a 'as personas so&et%das a s co&petenc%a tr%!tar%a.Co&o se-a'a IULIANI /ONROUE0 La e+pres%ón poder tr%!tar%os%,n%2ca 'a (ac'tad o 'a pos%!%'%dad $r"d%ca de' Estado de e+%,%rcontr%!c%ones con respecto a 'as personas o !%enes )e se 3a''an en s

$r%sd%cc%ón41

Para )e e' 3ec3o %&pon%!'e conten%do en 'a nor&a ,enere 'a o!'%,ac%ónde pa,o de n %&pesto# es necesar%o )e e' s$eto pas%5o ten,a a',6nt%po de cone+%ón o 5%nc'ac%ón con e' Estado )e 'o e+%,e. Con 'a2na'%dad de esta!'ecer ese ne+o entre 'a 3%pótes%s de %nc%denc%a

esta!'ec%da en 'a nor&a * 'as personas )e ser7n 'os s$etos pas%5os de'a o!'%,ac%ón tr%!tar%a# es dec%r# 'os o!'%,ados a' pa,o# de!e e+%st%r npnto de 5%nc'ac%ón )e 'os conecte# a ese ne+o 'a doctr%na 'o deno&%naCr%ter%os de V%nc'ac%ón o Pr%nc%p%os de I&pos%c%ón 8r%sd%cc%ona'.

As"# 'os Estados peden esta!'ecer 'as re,'ac%ones )e cons%deren &7saprop%adas a ss neces%dades o con5en%enc%as con 'a 2na'%dad de c&p'%rcon ss o!$et%5os para sat%s(acer 'as neces%dades p6!'%cas. La doctr%nad%scte s% 'a e'ecc%ón entre no otro cr%ter%o de cone+%ón es na opc%ónpo'"t%ca de cada Estado# o s%# por e' contrar%o# e+%sten pr%nc%p%os $r"d%cos

)e %&ponen a',na so'c%ón.Respecto a este te&a# ARC9A MULLIN# c%tando a 8ARAC: nos d%ce0 E'poder 2sca' no se 3a''a '%&%tado por pr%nc%p%os sper%ores de orden

$r"d%co# de derec3o %nternac%ona' n% const%tc%ona' n% ta&poco porpr%nc%p%os ;t%cos# s%no )e# sstanc%a'&ente# e' Estado adopta 'oscr%ter%os de %&pos%c%ón para deter&%nar e' 7&!%to de ap'%cac%ón de 'os%&pestos< cr%ter%os (ndados en s %nter;s po'"t%co econó&%co# s%nper$%c%o de 'os %dea'es de $st%c%a en )e de!e %nsp%rarse s%e&pre 'aact%5%dad 'e,%s'at%5a4=.

Este ator# co&o 5ar%os otros# ent%ende )e 'os Estados t%enen p'ena'%!ertad para esta!'ecer e' cr%ter%o )e &7s 'es con5en,a# s%n otras'%&%tac%ones )e 'as dadas por 'a pos%!%'%dad rea' de 3acer c&p'%r ssnor&as.

1 IULIANI /ONROUE# Car'os# Derec3o /%nanc%ero# acta'%zado por SsanaCa&%'a Na5arr%ne * R!;n Oscar Asore*# Vo'&en I# >? ed%c%ón# La Le*#@enos A%res# =B# p. =.

= ARC9A MULLIN# Ro)e# I&pesto so!re 'a renta< teor"a * t;cn%ca de'

%&pesto# Secretar"a de Estado de /%nanzas# Inst%tto de Capac%tac%ón Tr%!tar%a# Santo Do&%n,o# 1>#p. F.



Lo se-a'ado en e' p7rra(o anter%or pertenece a' cr%ter%o de 'a doctr%nac'7s%ca trad%c%ona'. S%n e&!ar,o# se 3a desarro''ado 'a doctr%na )esost%ene )e e' derec3o de %&pos%c%ón de 'os Estados t%ene s(nda&ento en 'a nor&a const%tc%ona'. As"# IULIANI /ONROUE# a're(er%rse a 'os '"&%tes a' poder tr%!tar%o a2r&a 'o s%,%ente0 GH en e'

7&!%to de' derec3o pos%t%5o# 'as 6n%cas restr%cc%ones ad&%s%!'es ser7n 'asres'tantes de nor&as const%tc%ona'es o de 'a conc%enc%a soc%a' en n&o&ento deter&%nado4 . Este ator# co&o 5ar%os otros# ent%ende )e 'osEstados t%enen p'ena '%!ertad para esta!'ecer e' cr%ter%o )e &7s 'escon5en,a# s%n otras '%&%tac%ones )e 'as dadas por 'a pos%!%'%dad rea' de3acer c&p'%r ss nor&as.

En e' &%s&o sent%do se e+presa TULIO ROSEM@U80

“El fundamento del poder tributario y la legitimidad del Estado sobre y

en su espacio territorial no es una pura expresión de supremacía

necesaria, sino de norma constitucional, en cuanto distribuye y

especica la esfera de las competencias del ordenamiento jurídico

global. Es la Constitución la que conere al legislador la autoridad para

crear y aplicar tributos jando los '"&%tes )e 'e,%t%&an s actac%óncon(or&e a' orden p6!'%co econó&%co )e (nda * 'os pr%nc%p%os%ntr"nsecos de 'a &ater%a4B.

Co%nc%d%&os con 'o se-a'ado por ROSEM@U8 respecto a )e 'a $st%2cac%ón de' poder tr%!tar%o de 'os Estados se de!e a 'a nor&aconst%tc%ona' )e es 'a !ase de' ordena&%ento $r"d%co de todo Estado

de Derec3o. So!re este &%s&o pnto# encontra&os 'a op%n%ón de ISA@ELC:IRI# )%en &an%2esta )e0

GH e' (nda&ento de 'a potestad tr%!tar%a e$erc%da en e' terr%tor%o den pa"s# no pede encontrarse en na so!eran"a )e se (nda&ente ens" &%s&a# s%no en 'a Const%tc%ón Po'"t%ca de' pa"s * en 'a d%str%!c%ón deco&petenc%as entre 'os d%st%ntos ór,anos atr%!%dos de ta' poder por 'aConst%tc%ón4F.

S%endo esto as"# e' derec3o de %&pos%c%ón de 'os Estados de!e sere$erc%do dentro de 'os '"&%tes o par7&etros esta!'ec%dos en 'a

Const%tc%ón# 'o ca' nos ''e5a a $st%2car estos cr%ter%os de cone+%ón en'as nor&as %nd%cadas.

IULIANI /ONROUE# Car'os# Óp. C%t.# p. =J=.

B ROSEM@U8# T'%o# Derec3o /%sca' Internac%ona'# IE/PA# @enos A%res# =#p. 1J

F C:IRI UTIKRRE# Isa!e'# 8st%2cac%ón de as%&etr"as %&pos%t%5as a (a5orde 'os no res%dentes4# En0 /oro 8r"d%co# N ># L%&a# &arzo# =># p. 1=.



La nor&a tr%!tar%a es de ap'%cac%ón o!'%,ator%a desde e' &o&ento )ese rea'%za n 3ec3o %&pon%!'e )e est7 conectado a na &an%(estac%ónde capac%dad econó&%ca# s%e&pre )e e+%sta na de!%da cone+%ón cona',6n s%ste&a tr%!tar%o# so!re 'a !ase de re'ac%ones persona'es#econó&%cas# cas%persona'es o por a',na otra 5%nc'ac%ón con

deter&%nado ',ar .

Se-a'a ROSEM@U8 )e e' (nda&ento de 'a 'e* tr%!tar%a responde a 'acone+%ón %n,reso,asto p6!'%co. Los (actores deter&%nantes de' de!er decontr%!%r est7n d%recta&ente 5%nc'ados a 'as 5enta$as )e e'contr%!*ente o!t%ene de s pertenenc%a a deter&%nada co&n%dad. A'respecto e+p'%ca 'o s%,%ente0

“El sector público crea situaciones de entaja para los que residiendo o

no obtienen rentas, detentan !sic" patrimonio o capital o consumen

bienes y utili#an sericios, participando de la actiidad económica del

país. $a pertenencia personal del contribuyente adquiere su m%ximo

alor en la conexión estable, continuada, regular, en la ida económica

del país, y se ex&ibe en la inculación propia de los impuestos

personales. $a pertenencia económica del contribuyente aparece, por

denición, saltuaria, ocasional, e+cepc%ona', conectada objetiamente a

la reali#ación de &ec&os imponibles, con relatia prescindencia de sus

circunstancias personales y familiares'.

En 'a acta'%dad# con e' desarro''o de' concepto de Estado Soc%a' *De&ocr7t%co de Derec3o# &ed%ante e' ca' se )%ere transcender de'

%nd%5%da'%s&o a n !%enestar co'ect%5o# 'as Const%tc%ones 3an de$ado deser na s%&p'e nor&a ennc%at%5a# no 5%nc'ante# para con5ert%rse enna nor&a con conten%do nor&at%5o. En este sent%do# LUIS DURQN RO8Ose-a'a )e co&o consecenc%a de e''o0

'!(" el )erec&o *ributario en su conjunto se ea te+ido de una

perspectia constitucional, de modo que resulta claro que, por un lado,

las instituciones de contenido tributario deben estar al sericio de los

nes y objetios constitucionales, y, por el otro, dic&as instituciones no

pueden ser comprendidas a cabalidad si no es a la lu# de la lógica

constitucional'

E' desarro''o de' Derec3o Tr%!tar%o Const%tc%ona' nos ''e5a a n an7'%s%sde 'as nor&as tr%!tar%as conten%das en 'a Const%tc%ón. As" tendre&os)e e' (enó&eno tr%!tar%o de!e ser t%'%zado no so'a&ente co&o e'&ed%o pr%nc%pa' para e' 2nanc%a&%ento p6!'%co * e' poder c&p'%r con e'

Rose&!$# T'%o# Óp. C%t.# p. =

J DURQN RO8O# L%s# La noc%ón de' de!er const%tc%ona' de contr%!%r. Unestd%o %ntrodctor%o4# en DANÓS ORDOE# 8or,e E. GCoord%nador# Te&as

de Derec3o Tr%!tar%o * Derec3o P6!'%co. L%!ro :o&ena$e a Ar&ando o'ezz%M''er# Pa'estra# L%&a# =# p.FB. 1 9de&# p. J.



2n de red%str%!%r 'a r%)eza entre 'os c%dadanos# s%no ta&!%;n para'o,rar 'a '%!ertad * 'a %,a'dad rea'es .

S% !%en en nestra Const%tc%ón 5%,ente de 1>> no est7 e+p'"c%ta&entereco,%do e' pr%nc%p%o de' De!er de Contr%!%r n% e' pr%nc%p%o de

Capac%dad Contr%!t%5a# pode&os encontrar pr%nc%p%os )e '%&%tan 'a(ac'tad tr%!tar%a de' Estado# co&o e' pr%nc%p%o de I,a'dad )e s%r5ede !ase para )e no se tr%!te de &anera )e se atente contra 'aprop%edad de 'os c%dadanos# s%no de acerdo a s 5erdadera capac%dadde pa,o * en 'a &ed%da )e s%r5a para so'5entar 'os ,astos p6!'%cos *con e''o se 'o,re e' !%enestar co&6n.

En e' conte+to de Estado Soc%a' * De&ocr7t%co de Derec3o# 'a (nc%óntr%!tar%a no se a,ota en 'a consecc%ón de 2nes neta&ente 2sca'es# s%nota&!%;n en 'o,rar 2nes e+tra2sca'es# consa,rados por 'a prop%aConst%tc%ón# co&o son 'a 8st%c%a * 'a Paz Soc%a'. En este sent%do seent%ende e' De!er de Contr%!%r co&o na der%5ac%ón de' De!er deSo'%dar%dad Co&o consecenc%a de 'o se-a'ado# en 'a acta'%dad se3a!'a de n Estado Const%tc%ona' . # as"# e' De!er de Contr%!%r spone'a e+%stenc%a de n %nter;s co'ect%5o en 'a recadac%ón de %&pestos *#por 'o tanto# *a no co&prende so'a&ente e' 3ec3o de c&p'%r con 'aprestac%ón tr%!tar%a# s%no )e 5a &7s a''7 * ,enera na ser%e de ne5aso!'%,ac%ones# %&pon%endo de!eres de co'a!orac%ón a todos 'osc%dadanos para 'o,rar d%c3o %nter;s 2sca' co'ect%5o.

Co&o consecenc%a de 'o se-a'ado# en 'a acta'%dad se 3a!'a de n

Estado Const%tc%ona' entend%do este co&o 'a e5o'c%ón de 'os EstadosL%!era' * Soc%a' * De&ocr7t%co de Derec3o< Estado en e' ca' 'a so!eran"apar'a&entar%a es sst%t%da por 'a so!eran"a de 'a Const%tc%ón# 'a ca't%ene (erza nor&at%5a * se con5%erte en 'a !ase de todo e' ordena&%ento

$r"d%co. As%&%s&o# co&o a2r&a LUIS DURQN RO8O0

“!(" se eidencia que los derec&os y deberes contenidos en la norma

constitucional se incorporan como bienes jurídicos que la sociedad

asume como alores supremos de modo que la Constitución siendo

norma, no es de cualquier tipo, pues postula en general un completo

sistema de alores materiales !-nfassende ertordnung" de alide#

general'

Entonces# tene&os a' De!er de Contr%!%r en 'a cate,or"a de !%enconst%tc%ona'# 5%nc'ado a' De!er de So'%dar%dad * *a no so'o de2n%do apart%r de 'a '%&%tac%ón )e 'e %&pone e' pr%nc%p%o de capac%dadcontr%!t%5a# s%no )e se s%t6a (rente a ;' * a otros pr%nc%p%os * derec3osreconoc%dos a 'os c%dadanos por 'a Const%tc%ón *# para entender ssa'cances# 3a!r7 )e ser razonado * ponderado en re'ac%ón con otros!%enes const%tc%ona'es.

En 'a 'e,%s'ac%ón co&parada encontra&os e' pr%nc%p%o de' De!er deContr%!%r conten%do e+p'"c%ta&ente en 'a nor&a const%tc%ona'. En



nestra Const%tc%ón no est7 e+p'"c%ta&ente cons%,nado. En c%erta (or&a'o encontra&os desarro''ado a n%5e' de $r%sprdenc%a de' Tr%!na'Const%tc%ona'# an)e a6n no co&p'eta&ente.

Antes de desarro''ar e' s%,%ente pnto de 'a presente secc%ón# de!e&os

%nd%car )e 'os Cr%ter%os de V%nc'ac%ón no son e+c'*entes entre s"# &7s!%en 'os Estados 'os co&!%nan * adec6an de acerdo a sscon5en%enc%as. En este sent%do# 8ARAC:# re2r%;ndose a 'os cr%ter%os de5%nc'ac%ón# %nd%ca )e e' 'e,%s'ador a' esta!'ecer'os0

' !(" puede elegir cualquier criterio de inculación del &ec&o imponible

al sujeto actio, según le pare#ca m%s oportuno. /ara un mismo tributo

tambi0n pueden elegir dos o m%s momentos de inculación, por

ejemplo, el domicilio, la nacionalidad y la situación del objeto material

del &ec&o imponible !(" se produce así una me#cla de momentos de

inculación subjetios y objetios' 1 .

2. CLASIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE VINCULACIÓN.

De!%do a 'a ap'%cac%ón de estos cr%ter%os se deter&%na c7' es e' pa"s ene' ca' esta&os o!'%,ados a contr%!%r con nestros tr%!tos *# co&o *a'o d%$%&os# de!%do a )e e''os no son e+c'*entes# 5ar%os pa"ses pedentener 'a pretens%ón de ,ra5ar 'a &%s&a renta# *a )e 'os Estados t%'%zanno o 5ar%os cr%ter%os se,6n s con5en%enc%a.

En ese sent%do# ENRIUE REI se-a'a0

“!(" En derec&o tributario a los criterios para incular la sustanciagraable con el Estado que ejercer% dic&a potestad, se los conoce con el

nombre de momentos de inculación y, a dic&o ínculo, como ínculo

jurisdiccional. $as legislaciones se orientan de diersas maneras al

escoger tal momento, y así los criterios utili#ados resultan ser2 el del

domicilio, residencia o nacionalidad del beneciario de la renta, llamado

tambi0n principio de la uniersalidad o de la renta mundial o global, y el

de ubicación territorial o geogr%ca de la fuente de donde proiene, o

principio del país de origen, desec&ando en general el lugar de

celebración de los contratos' 3

En atenc%ón a 'o anter%or# pode&os se-a'ar )e estos cr%ter%os se pedend%5%d%r o de2n%r so!re 'a !ase de (nda&entos persona'es o s!$et%5os)e t%enen )e 5er con 'a persona o!'%,ada a' pa,o< o por cr%ter%os rea'es

8ARAC:# D%no# E' 3ec3o %&pon%!'e. Teor"a ,enera' de' derec3o tr%!tar%osstant%5o# =? ed%c%ón# A!e'edoPerrot# @enos A%res# 1>J1# p. =.

> REI# Enr%)e< E@:ARDT# R!;n< MALVITANO# R!;n :.# Estd%o teór%co

pr7ct%co de 'a 'e* ar,ent%na so!re %&pesto a 'as ,ananc%as a 'a 'z de 'ateor"a %&pesto a 'a renta# 11? ed%c%ón# Macc3%# @enos A%res# =# p.>1.



o!$et%5os re'ac%onados con 'a !%cac%ón de 'a (ente ,eneradora de 'arenta . 1

De!e&os se-a'ar )e a&!os cr%ter%os 'os persona'es * rea'es se(nda&entan en e' pr%nc%p%o de terr%tor%a'%dad. Co&o a2r&a AL/REDO

ILDEMEISTER 04GH e' cr%ter%o de terr%tor%a'%dad a!arcar7 'a tota'%dad de'os no res%dentes * a parte de 'os res%dentes. Esto 6't%&o de!%do a )ee+%st%r7n rentas de res%dentes c*o or%,en no sea e' terr%tor%o espa-o'4.

E' &%s&o ator desarro''a e' conten%do de 'a o!'%,ac%ón de contr%!%rse,6n 'os cr%ter%os de cone+%ón adoptados por 'a 'e,%s'ac%ón espa-o'a.As"# &ed%ante e' cr%ter%o de 'a res%denc%a se esta!'ece na o!'%,ac%ónpersona' de contr%!%r )e corresponde a todo res%dente espa-o'# en5%rtd de 'a ca' )eda %'%&%tada o n%5ersa'&ente o!'%,ado a contr%!%r*# por e''o# tr%!tar7 por s renta de (ente &nd%a'. M%entras )e por e'cr%ter%o de 'a terr%tor%a'%dad se da na o!'%,ac%ón rea' de contr%!%r )ecorresponde a 'os no res%dentes de' Estado espa-o'# )%enes est7ns$etos a %&pos%c%ón# '%&%tada o parc%a'&ente# so'o por ss rentas de(ente 'oca'.

PERSONALES O SUBJETIVOS

En este pr%&er ,rpo tene&os a)e''os )e at%enden a cr%ter%os depertenenc%a po'"t%ca * soc%a'11# * son 'a nac%ona'%dad o c%dadan"a * 'ares%denc%a o e' do&%c%'%o# respect%5a&ente. Vea&os cada no de e''os.

Nacionalidad o ciudadanía

Med%ante este cr%ter%o# n Estado e+%,e e' pa,o de' %&pesto a todos ssnac%ona'es# s%n %&portar e' ',ar en )e res%dan o de' pa"s en )e est;!%cada 'a (ente )e ,enera e' !ene2c%o. Pero no pede tenerse co&one+o 6n%co de!%do a )e# sa'5o )e 'a 'e,%s'ac%ón o tratados ca'%2)en adeter&%nada soc%edad Gpersona $r"d%ca co&o nac%ona'# en pr%nc%p%oso'o se pede ap'%car a personas ("s%cas *# ade&7s# por s r7p%da5ar%ac%ón# p;rd%da o ad)%s%c%ón de!%do a 'os &6't%p'es cr%ter%os paraesta!'ecer'a0 san,re G%s san,%n%s# nac%&%ento G%s so'%s# &atr%&on%o#etc;tera< peden darse pro!'e&as entre dos o &7s nac%ona'%dades# 'o

ca' d%2c'ta s ad&%n%strac%ón * es (ente de conW%ctos.

En 'a acta'%dad# no de 'os pocos pa"ses )e t%'%za este cr%ter%o esEstados Un%dos de Nortea&;r%ca# $st%2cando ,ra5ar a ss nac%ona'es pors renta de (ente &nd%a' so!re 'a !ase de 'a Teor"a de' @ene2c%o#&ed%ante 'a ca' todos 'os c%dadanos ,ozan de 'a protecc%ón de s pa"sen ca')%er parte de' &ndo co&o na serte de contraprestac%ón a sde!er de pa,ar tr%!tos.

1 ARC9A MULLIN# Ro)e# Óp.C%t.# p.

11 ROSEM@U8# T'%o# Óp. C%t.# p. =1



Reidencia o do!icilio

Dentro de' 7&!%to c%5%'# * re(er%do a 'as personas natra'es# se ent%endeco&o do&%c%'%o e' ',ar de res%denc%a 3a!%ta'# dentro de deter&%nadoterr%tor%o< as"# s% e' s$eto pas%5o 3a!%ta en e' e+ter%or se restr%n,en 'as

pos%!%'%dades 2sca'es para e+%,%r'e prestac%ones tr%!tar%as# 'as )e)edan '%&%tadas a 'as rentas de (ente nac%ona'. So!re e' ',ar de'do&%c%'%o se pro*ecta 'a so!eran"a de' Estado para )%en res'ta 'e,"t%&oe+%,%r prestac%ones tr%!tar%as a 'os )e d%s(rten de 'as 5enta$as )e se'es o(rece en se,r%dad# !%enestar# ,arant"a de prop%edad# etc;tera# de'',ar donde t%ene s do&%c%'%o.

Este concepto es e2caz respecto a 'a 2sca'%zac%ón de 'os o!'%,ados porparte de' s$eto act%5o. Pero t%ene e' %ncon5en%ente# a' %,a' )e en e'caso de &6't%p'es nac%ona'%dades# )e na persona pede tener 5ar%osdo&%c%'%os.

A n%5e' %nternac%ona' se t%'%za e' t;r&%no res%denc%a# e' ca' a!arcatanto a 'as personas natra'es co&o a 'as personas $r"d%cas *sa'&ente t%ene n conten%do &7s a&p'%o * &enos r",%do )e e' de'do&%c%'%o. Esto 6't%&o# s%n e&!ar,o# no es na re,'a %n&ta!'e *a )e# encada caso# e' conten%do $r"d%co de 'os t;r&%nos do&%c%'%oX * Yres%denc%aXest7n asoc%ados a noc%ones 3%stór%cas * a 'as de2n%c%ones )e cada'e,%s'ac%ón 'es atr%!*a.

La ca'%2cac%ón co&o res%dente nor&a'&ente deter&%na )e e'

contr%!*ente res%dente de n Estado est; a(ecto a tr%!tos so!re ssrentas de (ente &nd%a'. En e' caso de 'as personas $r"d%cas# 'oscr%ter%os para deter&%nar 'a res%denc%a no so'a&ente cons%deran e' ',arde const%tc%ón# s%no )e peden adoptar cr%ter%os &enos (or&a'es co&oe' ',ar de d%recc%ón de' ne,oc%o o e' ',ar donde se to&an 'asdec%s%ones o donde se rea'%zan 'as act%5%dades e&presar%a'es# 'os )eser7n cons%derados co&o e' ',ar de res%denc%a.

Co&o 'o &enc%ona&os con anter%or%dad# s% !%en es c%erto )e cada'e,%s'ac%ón 'es otor,a n conten%do deter&%nado# entende&os )e setrata de conceptos se&e$antes *a )e# c%5%'&ente# e' do&%c%'%o rea' de

na persona es e' ',ar donde res%de 3a!%ta'&ente1=# S%n e&!ar,o#ser"a &7s con5en%ente )e nestra 'e,%s'ac%ón se adecara a 'ater&%no'o,"a )e pre5a'ece a n%5e' %nternac%ona' * t%'%zara e' t;r&%nores%denc%a.

1= Art"c'o de' Cód%,o C%5%'0 E' do&%c%'%o se const%t*e por 'a res%denc%a3a!%ta' de 'a persona en n ',ar



Se-a'a AL@ERTO ZAVIER10 e 'as 'e,%s'ac%ones peden optar por naconcepc%ón s!$et%5%sta o na o!$et%5%sta de res%denc%a. Ser7 s!$et%5%stacando ade&7s de 'a per&anenc%a ("s%ca en deter&%nado ',ar Gcorps#re)%eran 'a %ntenc%ón de' s$eto de 3acerse res%dente de deter&%nadopa"s Gan%&s. M%entras )e para 'a concepc%ón o!$et%5%sta !astar7 'a

presenc%a ("s%ca de 'a persona en deter&%nado terr%tor%o por ndeter&%nado p'azo# para cons%derar'o res%dente.

Nótese )e 'a t%'%zac%ón de ca')%era de estos cr%ter%os s!$et%5os t%eneco&o consecenc%a )e 'os s$etos est;n so&et%dos a tr%!tar so!re todas renta# s%n cons%derar e' ',ar donde esta se ,eneró# es dec%r# )etr%!tan por s renta de (ente &nd%a'.

La !ase de este t%po de %&pos%c%ón# es dec%r# so!re 'a renta &nd%a'# 'aencontra&os en e' pr%nc%p%o econó&%co de capac%dad contr%!t%5a de 'aspersonas< es dec%r# 'a capac%dad de pa,o )e est7 en re'ac%ón d%recta cons capac%dad econó&%ca. Co&o !%en rese-a ISA@EL C:IRI1B#d%c3opr%nc%p%o (a5orece 'a e)%dad 3or%zonta' G%,a' s%tac%ón# %,a'trata&%ento * 5ert%ca' Gen s%tac%ones d%(erentes# trato d%(erente. A-ade)e0 La e)%dad 5ert%ca' de n s%ste&a tr%!tar%o a part%r de 'acapac%dad contr%!t%5a es 'a pre&%sa de 'a red%str%!c%ón a tra5;s de',asto p6!'%co4. Es dec%r# )e 'a d%str%!c%ón de 'a car,a %&pos%t%5a se3ar7 en (nc%ón de 'a capac%dad contr%!t%5a se,6n e' %n,reso de cadas$eto pas%5o.

REALES U OBJETIVOS

Dentro de' se,ndo ,rpo# !asados en (nda&entos de orden econó&%cosoc%a'# est7 e' cr%ter%o de 'a (ente terr%tor%a'.

Fuen"e

Co&o *a 'o se-a'a&os# este cr%ter%o se !asa en e' derec3o )e t%ene e'Estado# )e con ss cond%c%ones po'"t%cas# econó&%cas# $r"d%cas *soc%a'es coad*5ó a 'a ,enerac%ón de 'a renta *# por 'o tanto# pede,ra5ar ese enr%)ec%&%ento. En ,enera'# es reconoc%do co&o $sto )e e'!ene2c%ar%o de ta'es cond%c%ones co'a!ore con s sosten%&%ento *

&anten%&%ento.

Este cr%ter%o se !asa en n te&a de pertenenc%a de 'a act%5%dad o de'!%en ,ra5ado# respecto a 'a estrctra econó&%ca de n pa"sdeter&%nado. Es a)e' donde se rea'%za 'a act%5%dad o donde se !%ca e'!%en e' )e est7 3a!%'%tado para ,ra5ar 'a r%)eza# sstentado en e'

1 ZAVIER# A'!erto# Derec3o Tr%!tar%o Internac%ona'# A!aco# @enos A%res#=F# p. =.

1B C:IRI UTIKRRE# Isa!e'# Óp. C%t.# p. 1=>.



pr%nc%p%o de so'%dar%dad# tanto soc%a' co&o econó&%ca )e $st%2ca 'a $r%sd%cc%ón tr%!tar%a.

Respecto a 'a pertenenc%a econó&%ca co&o cr%ter%o de cone+%ón# TULIOROSEM@U8 co&enta )e04GH res'ta de 'a part%c%pac%ón# &7s o &enos

%ntensa# de' contr%!*ente )e no es nac%ona' n% res%dente en 'aprodcc%ón# tr72co o cons&o de 'a r%)eza de ese pa"s4.

Este t%po de %&pos%c%ón encentra s sstento en e' pr%nc%p%o de'!ene2c%o# )e est7 d%r%,%do a n te&a de e2c%enc%a< es dec%r# )e e' )ese !ene2c%a de deter&%nada %n(raestrctra de!e co'a!orar con s2nanc%ac%ón.

Cando se t%'%za este cr%ter%o de cone+%ón terr%tor%a'# 'a o!'%,ac%ón decontr%!%r es '%&%tada o parc%a'< es dec%r# )e so'o se tr%!tar7 por 'arenta prodc%da en 'a (ente# en n terr%tor%o deter&%nado *# por e''o# no

se podr7 e5a'ar adecada&ente 'a 5erdadera capac%dad contr%!t%5ade' s$eto pas%5o.

Dentro de este cr%ter%o de (ente se t%'%zan d%st%ntos (actores decone+%ón para deter&%nar 'a 'oca'%zac%ón de 'as &an%(estac%ones decapac%dad econó&%ca * deter&%nar as" e' ',ar donde se prodce 'arenta# se,6n e' t%po de act%5%dad.

Estos cr%ter%os de cone+%ón responden a' concepto de 'a (ente co&oprodcto &ed%ante e' ca' se esta!'ecen nor&as de 'oca'%zac%ón# ta'esco&o0 'a s%tac%ón de 'os !%enes )e ,eneran 'a renta o 'os derec3osso!re estos G'ocs re% s%tae< ',ar de rea'%zac%ón de 'as act%5%dadeseconó&%cas o 'a prestac%ón de ser5%c%os persona'es< ',ar de t%'%zac%óneconó&%ca de' ser5%c%o. Ta&!%;n se t%'%za e' cr%ter%o de 'a (ente de'pa,o# es dec%r# 'a res%denc%a o e' do&%c%'%o de' pa,ador de 'a renta enatenc%ón a )e este podr"a ser responsa!'e de' pa,o de' %&pesto.

Respecto a estos cr%ter%os o!$et%5os de cone+%ón# AL@ERTO 8AVIER1F#e+p'%ca )e e''os corresponden d%recta&ente a' 3ec3o %&pon%!'e. En e'%&pesto a 'a renta# e' e'e&ento de cone+%ón (nda&enta' es e' ',ar des%tac%ón de 'a (ente de 'as rentas# c*a noc%ón c'7s%ca es entend%da

co&o (ente de s prodcc%ón# (ente econó&%ca o (ente o!$et%5a.

A,re,a )e# en &ater%a econó&%ca# 'a (ente e)%5a'e a' cap%ta' )e esde donde pro5%ene 'a renta tr%!tada# por eso se ent%ende co&o (enteta&!%;n e' ',ar donde es e$erc%da 'a act%5%dad# en donde son t%'%zados'os (actores de prodcc%ón o en e' ',ar donde se s%t6an 'os !%enes oderec3os de 'os )e pro5%enen.

Para'e'a&ente a esta noc%ón# 'a doctr%na 3a desarro''ado na noc%ón a("n)e es 'a (ente de s pa,o# (ente 2nanc%era o (ente s!$et%5a.O!ser5a acertada&ente AL@ERTO ZAVIER )e &%entras en 'a noc%ón

1F ZAVIER# A'!erto# Óp. C%t.# p. =B1.



c'7s%ca e+%ste n ne+o casa' d%recto entre 'a renta * e' 3ec3o )e 'adeter&%na# en 'a noc%ón 2nanc%era de (ente no 3a* na %dea decasa'%dad# pero s" de' or%,en de 'os recrsos )e representan renta paradeter&%nado s$eto.

Te+ta'&ente se-a'a0 La (ente o!$et%5a de 'a renta# prop%a&ente d%c3a#es n concepto econó&%co )e corresponde a s prodcc%ón< 'a (entes!$et%5a de pa,o es n concepto 2nanc%ero )e corresponde a srea'%zac%ón4.

De!%do a 'as caracter"st%cas de 'as operac%ones %nternac%ona'es a tra5;sde' co&erc%o e'ectrón%co# res'ta d%("c%' deter&%nar c7' es 'a 'oca'%zac%ónde 'a (ente de 'os d%st%ntos t%pos de renta. En atenc%ón a e''o# d%st%ntosordena&%entos $r"d%cos adoptan 'a t;cn%ca de 'as presnc%ones o2cc%ones para de2n%r dónde se encentra !%cada 'a (ente de 'as rentas.As"# en e' caso de re,a'"as se cons%deran !%cadas en e' pa"s donde est7nre,%strados 'os derec3os de' !%en ced%do< 'os %ntereses se cons%derano!ten%dos en e' ',ar donde se ce'e!ró e' contrato de pr;sta&o o en e'',ar donde se !%can 'os !%enes dados en ,arant"a. Estas cone+%onesson atóno&as# so'o por 2cc%ón pretenden recondc%r a' conceptoeconó&%co o 2nanc%ero de 'a noc%ón de (ente de prodcc%ón o pa,o.

Acta'&ente# 3a* n ne5o cr%ter%o de cone+%ón# e' so de' &ercado[#)e sr,e a ra"z de' co&erc%o e'ectrón%co# donde se p%erden 'ascaracter"st%cas trad%c%ona'es de 'os (actores de cone+%ón para 'oca'%zar e'',ar donde se ,enera 'a renta# co&o son 'a per&anenc%a ("s%ca * 'a

2$eza en n ',ar deter&%nado.

Med%ante este cr%ter%o# se so&ete a ,ra5a&en 'a renta ,enerada en e'terr%tor%o de n Estado# s%n neces%dad de esta!'ec%&%ento per&anente opresenc%a ("s%ca# por e' so'o 3ec3o de pro*ectar * a5enta$ar 'a act%5%dadeconó&%ca en d%c3o terr%tor%o. Es dec%r# )e se $st%2ca 'a %&pos%c%ón por'a 5enta$a )e 'e proporc%ona e' so de' &ercado1.

Co&o se-a'a CLAUDIO SACC:ETTO1J# na de 'as pr%nc%pa'escaracter"st%cas de' co&erc%o e'ectrón%co es 'a de0

deslocali#ar, desterritoriali#ar y desmateriali#ar los elementos propiosdel comercio tradicional. !(" $os tributos tradicionales, tantos directos

como indirectos, se inculan a &ec&os imponibles concretos susceptibles

de ser medidos y locali#ados, por lo que entran en crisis al momento de

su aplicación frente a estas nueas formas de producción de la rique#a'..

1 Rose&!$# T'%o# Óp. C%t.# p. .

1J SACC:ETTO# C'ad%o# E' pr%nc%p%o de terr%tor%a'%dad4# en I&pestos so!re

e' co&erc%o %nternac%ona'# =? Ed%c%ón# Marc%a' Pons# @enos A%res# =# p.=>



Se p'antea as" 'a neces%dad de# o !%en adaptar 'os pr%nc%p%os deres%denc%a * de (ente# o !%en ap'%car na concepc%ón (nc%ona' de 'apotestad %&pos%t%5a. En este sent%do# 'a pretens%ón %&pos%t%5a de' Estadode 'a (ente pede ser recondc%da a tra5;s de cr%ter%os de 5%nc'ac%ón)e se $st%2)en &7s a''7 de 'a razona!'e pretens%ón de ,ra5ar 'os

3ec3os %&pon%!'es en e' ',ar donde e''os se rea'%cen< s%no# ade&7s# ene' ',ar donde 'os e(ectos econó&%cos t%enen ',ar< es dec%r# donde seprodce e' %&pacto econó&%co.

En este conte+to# de!e&os &enc%onar 'a teor"a desarro''ada por ERI\ \EMMEREN# or%,%n!ased s*ste&# se,6n 'a ca' se de!e a!andonar e's%ste&a de %&pos%c%ón &%+to Gres%denc%a(ente * 3acer na e'ecc%ónc'ara * rad%ca' a (a5or de' Estado donde e' !ene2c%o se or%,%na# es dec%r#donde se prodce 'a renta.

So!re esta teor"a e+p'%ca SACC:ETTO

\EMMEREN %nd%5%da'%za en e' Estado donde se or%,%na e' r;d%to co&o e'6n%co * e+c's%5o t%t'ar de' poder %&pos%t%5o so!re 'as rentas * cap%ta'esen 5%rtd de' pr%nc%p%o de' !ene2c%o d%recto. GH E' pa"s de or%,en ser7 e'Estado donde no o &7s s$etos desarro''an na act%5%dad sstanc%a' deprodcc%ón de r;d%tos4.

VENTAJAS # DESVENTAJAS DE LOS CRITERIOS DE VINCULACIÓN

No e+%ste n%(or&%dad en 'a doctr%na en canto a c7' de 'as dos c'ases decr%ter%os es e' &7s adecado# e' &7s netra' * e)%tat%5o< so!re todo#ten%endo en centa )e 'os Estados no ap'%can n%n,6n cr%ter%o de &aneraa%s'ada# s%no )e s%e&pre 5an co&!%nados. So'o 5"a Con5en%os @%'atera'es o

Tratados M't%'atera'es# 'os Estados se ponen de acerdo * no cede s $r%sd%cc%ón tr%!tar%a ante e' otro Estado por deter&%nado t%po de renta#reser57ndose e' derec3o de ,ra5ar otras d%st%ntas.

E' cr%ter%o de terr%tor%a'%dad se $st%2ca en e' pr%nc%p%o de' !ene2c%o0 s% 'arenta se 3a ,enerado en n ',ar deter&%nado# )%en 'a perc%!e de!eco'a!orar con 'as neces%dades p6!'%cas de d%c3a $r%sd%cc%ón. Por s parte# e'cr%ter%o de res%denc%a se !asa en e' pr%nc%p%o de capac%dad contr%!t%5a de'

s$eto pas%5o )e# por so'%dar%dad con 'os de &enor capac%dad econó&%ca#de!e tr%!tar so!re s renta ,'o!a' s%n %&portar e' ',ar donde 'a ,enere.

En ,enera' 'os pa"ses t%'%zan e' (nda&ento de' pr%nc%p%o de !ene2c%o para $st%2car 'a %&pos%c%ón en 'a (ente de 'os no res%dentes * e' pr%nc%p%o decapac%dad contr%!t%5a para ,ra5ar a 'os res%dentes. As"# entre a&!oscr%ter%os# se reparten 'a potestad tr%!tar%a.



Se-a'a n sector de 'a doctr%na1 )e en e' cr%ter%o de res%denc%a se c&p'en'os pr%nc%p%os de e)%dad * netra'%dad0 e' pr%&ero por)e ,ra5a de na&e$or (or&a 'a capac%dad contr%!t%5a de' s$eto *# e' se,ndo# por)e a'%&poner 'a car,a tr%!tar%a en todo e' &ndo no %nter2ere en 'as dec%s%onesde 'os %nd%5%dos.

A' respecto# sosten"a e' pro(esor MACÓN# en 'as ZZIII 8ornadas Tr%!tar%asNac%ona'es# rea'%zadas en Mar de' P'ata# Ar,ent%na# en e' a-o 1>># )ede!"a 'o,rarse e2c%enc%a * netra'%dad a n%5e' %nternac%ona'# * esto ocrr%r"acando a' %n5ersor %nternac%ona' 'e d; 'o &%s&o %n5ert%r en n pa"s )e enotro# por)e e' %&pesto es e' &%s&o G,arant%zado por e' pr%nc%p%o deres%denc%a *# a n%5e' nac%ona'# para rec%!%r %n5ers%ones netra'es.

Por otro 'ado# tene&os 'a pos%c%ón de VOEL# )e se-a'an )e es e' cr%ter%ode 'a (ente terr%tor%a' e' )e sat%s(ace &e$or 'as e+%,enc%as de netra'%dad#*a )e %&p'%ca %d;nt%ca pres%ón 2sca' tanto para e' res%dente co&o para e'no res%dente# )e rea'%zan 'a act%5%dad de e&presa en e' &%s&o Estado *soportan costos de transacc%ón an7'o,os.

As" se se-a'ó ta&!%;n en e' Con,reso Ana' de 'a Asoc%ac%ón /%sca'Internac%ona' GI/A rpo Ar,ent%no# ce'e!rado en @enos A%res en e' a-o1>B0

“!(" un sistema de imposición de acuerdo con el principio de la

territorialidad, o que no sujete a imposición a los ingresos obtenidos en el

extranjero, es preferible porque respeta en mayor medida la soberanía

tributaria de las naciones, elimina las distorsiones a la competencia en el país donde se efectúa la inersión y en consecuencia, no interere con el

libre 4ujo de las inersiones' 53

Por 'o ,enera'# 'os cr%ter%os de 5%nc'ac%ón adoptados por 'os pa"ses sonco&!%nados con &ed%das n%'atera'es para e5%tar 'a do!'e %&pos%c%ón. As"#se pede to&ar e' cr%ter%o de res%denc%a con e' s%ste&a de e+enc%ón# con 'oca' 'a renta de (ente e+tran$era no ser"a ,ra5ada en res%denc%a * seo!tendr"a e' &%s&o res'tado de netra'%dad# ,ra5ando 'os %n,resos so'o en'a (ente< es dec%r# en e' ',ar donde se ,eneraron d%c3os %n,resos.

1 C%tado por UTIKRRE# Mar%ana# Tendenc%as de e)%dad en e' Derec3o Tr%!tar%o Internac%ona'# Asoc%ac%ón Ar,ent%na de Estd%os /%sca'es# p. 11.D%spon%!'e en0 3ttp0]]^^^.aae(.or,.ar G5%s%tado e' 1F de $n%o de =1. JI!"de&.

1> C%tado por /ALCÓN ROMERO# Ra&%ro Anton%o# E' contro' 2sca' de 'arenta &nd%a' SENIAT Re,%ón centro occ%denta' @ar)%s%&eto4# Tra!a$oEspec%a' de rado para optar a' rado de Espec%a'%sta en erenc%a

Tr%!tar%a. @ar)%s%&eto0 Con5en%o UCATUCLA# ==# p. . D%spon%!'e en

3ttp0]]!%!ad&.c'a.ed.5e]edocs_!adc'a]tes%s]P==J.pd( G5%s%tado e' 1 de $n%o de =1.



S%n e&!ar,o# de!e&os a-ad%r )e# nor&a'&ente# cando e' contr%!*enteno res%dente es ,ra5ado en 'a (ente# se 3ace 5"a retenc%ón# 'o ca' %&p'%ca)e tr%!tar7 so!re s renta !rta# o# en e' &e$or de 'os casos# so!re napresnc%ón de s renta neta# s%n 'a pos%!%'%dad de poder dedc%r 'os ,astos%ncrr%dos para ,enerar 'a renta ,ra5ada. E''o nos ''e5a ne5a&ente a'

pro!'e&a de 'a (a'ta de netra'%dad.

TRATAMIENTO DE LA RENTA DE /UENTE EZTRAN8ERA EN LA LE PERUANAPARA DOMICILIADOS

En 'a presente secc%ón procedere&os a ana'%zar 'os cr%ter%os de %&pos%c%ónto&ados en centa por e' 'e,%s'ador nac%ona'# as" co&o ta&!%;n c7'es son'as &ed%das * &;todos )e se 3an cons%derado a e(ectos de e5%tar 'a do!'e%&pos%c%ón en 'as re'ac%ones econó&%cas %nternac%ona'es de 'oscontr%!*entes do&%c%'%ados# respecto de' %&pesto a 'a renta )e tr%!tanpor s renta de (ente e+tran$era.

1. Cr%ter%os de %&pos%c%ón en 'a 'e* de %&pesto a 'a renta

En ade'ante nos re(er%re&os a 'a Le* de I&pesto a 'a Renta= co&o 'a LIR *a s Re,'a&ento=1 co&o RLIR.

1.1. @ase $r%sd%cc%ona'.

La !ase $r%sd%cc%ona' de' %&pesto a 'a renta est7 conten%da en e' art"c'o de 'a LIR )e se-a'a )e0 Est7n s$etas a' %&pesto 'a tota'%dad de 'asrentas ,ra5adas )e o!ten,an 'os contr%!*entes )e# con(or&e a 'as

d%spos%c%ones de esta Le*# se cons%deran do&%c%'%ados en e' pa"s# s%n teneren centa 'a nac%ona'%dad de 'as personas natra'es# e' ',ar deconst%tc%ón de 'as $r"d%cas# n% 'a !%cac%ón de 'a (ente prodctora. En casode contr%!*entes no do&%c%'%ados en e' pa"s# de ss scrsa'es# a,enc%as oesta!'ec%&%entos per&anentes# e' %&pesto recae só'o so!re 'as rentas,ra5adas de (ente perana4.

Por s parte# e' RLIR en e' art"c'o F co&p'e&enta 'o d%spesto en e'art"c'o antes c%tado * se-a'a )e0 Los contr%!*entes de' I&pesto a )ese re2ere e' Art"c'o 1B de 'a Le* se s$etar7n a 'as s%,%entes nor&as0

a" Los contr%!*entes do&%c%'%ados en e' pa"s tr%!tar7n por 'a tota'%dadde ss rentas de (ente perana * e+tran$era.

b" Los contr%!*entes no do&%c%'%ados en e' pa"s tr%!tar7n por 'atota'%dad de ss rentas de (ente perana.

En 'as nor&as c%tadas pode&os o!ser5ar )e nestra 'e* t%'%za co&ocr%ter%os 5%nc'antes# * de &anera a'ternat%5a# e' do&%c%'%o de' 'os s$etos * a'a (ente terr%tor%a' de 'a renta# de ta' &anera )e 'as personas do&%c%'%adas

= D.S. N 1J>=BE/ * nor&as &od%2cator%as.

=1 D.S. N 1==>BE/ * nor&as &od%2cator%as.



en e' Per6# sean nac%ona'es o e+tran$eras# tr%!tan por s renta de (ente&nd%a' * 'as no do&%c%'%adas# nac%ona'es o e+tran$eras# so'o tr%!tar7n porss rentas de (ente perana.

Le,o de este ennc%ado ,en;r%co en 'os art"c'os s%,%entes# 'a 'e*#

espec%2ca a )%;nes se 'es de!e cons%derar 'e,a'&ente do&%c%'%ado# c7ndop%erden ta' ca'%dad# c7ndo 'a peden recperar * c7ndo na renta pedeser ca'%2cada co&o de (ente perana.

1.=. Cr%ter%os ap'%ca!'es a 'os do&%c%'%ados

E' art"c'o J de 'a LIR prec%sa )%;nes ser7n cons%derados co&odo&%c%'%ados para e(ectos de' %&pesto0

“inciso a) $as personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derec&o común'.

Ve&os )e e' cr%ter%o de 5%nc'ac%ón e'e,%do por nestro 'e,%s'ador es e'cr%ter%o s!$et%5o de' do&%c%'%o. Ser7n s$etos de %&pos%c%ón por s rentade (ente &nd%a' 'os )e ten,an 'a cond%c%ón de do&%c%'%ados se,6n'as nor&as de' derec3o co&6n Gart"c'o * s%,%entes de' Cód%,o C%5%'perano# esto es0 donde res%da 3a!%ta'&ente. T%ene sent%do esta!'ecereste cr%ter%o *a )e e' Estado en e' ca' se t%ene 'a res%denc%a 3a!%ta' ese' )e t%ene potestad para ,ra5ar 'as rentas )e se ,eneren en sterr%tor%o de!%do a )e e' contr%!*ente se !ene2c%a de' entorno soc%a'#po'"t%co * econó&%co. C%erta&ente# (ac%'%ta 'a (ac'tad de 2sca'%zac%ón de'a ad&%n%strac%ón tr%!tar%a a 'os s$etos pas%5os.

“inciso b) $as personas naturales extranjeras que &ayan residido o

permanecido en el país m%s de ciento oc&enta y tres !516" días

calendario durante un periodo cualquiera de doce !57" meses'.

E' transcrso de' t%e&po 3ace )e 'a 'e* repte )e e' e+tran$eroad)%era s res%denc%a 3a!%ta' en e' pa"s *# por 'o tanto# se 'e cons%deredo&%c%'%ado. Pero 3asta entonces# so'o tr%!tar7 por s renta de (enteperana.

“inciso c" $as personas que desempe+an en el extranjero funciones de

representación o cargos ociales y que &ayan sido designadas por el8ector /úblico 9acional'.

Esta d%spos%c%ón (e pensada para d%p'o&7t%cos# 'os ca'es# o!5%a&ente#no perder7n s cond%c%ón de do&%c%'%ados por estar destacados en e'e+ter%or c&p'%endo (nc%ones p6!'%cas. Es por e''o )e a' 2na' de esteart"c'o# cando se re2ere a 'a p;rd%da de do&%c%'%o por asenc%as de'pa"s# e+presa&ente no se %nc'*e ese %nc%so c.

“inciso d" $as personas jurídicas constituidas en el país'.

E' 'e,%s'ador perano opta por e' cr%ter%o de ',ar de const%tc%ón paradar'e do&%c%'%o a na persona $r"d%ca.



Co&o 5ere&os en 'a parte 2na' de' art"c'o J )e esta&os co&entando#se esta!'ece con &c3a c'ar%dad c7ndo 'as personas natra'esad)%eren o p%erden s ca'%dad de do&%c%'%ados. No ocrre 'o &%s&o con'as personas $r"d%cas# para 'o ca' de!e&os recrr%r a 'a Le* enera' deSoc%edades * entender )e na persona $r"d%ca e+tran$era se

cons%derar7 do&%c%'%ada en e' pa"s desde s %nscr%pc%ón en e' Re,%strocorrespond%ente.

“inciso e" $as sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el /erú de personas naturales o jurídicas no

domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcan#a

a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a

su renta de fuente peruana'.

En este %nc%so e' 'e,%s'ador 3ace so de 'a atono&"a de' derec3otr%!tar%o * crea na 2cc%ón# 'es da a estos s$etos 'a cond%c%ón dedo&%c%'%ados# pero 'os ,ra5a co&o no do&%c%'%ados# so'o por s renta de(ente perana. Es dec%r# )e c'ara&ente se esta!'ece )e t%enenatono&"a ad&%n%strat%5a * conta!'e respecto de s &atr%z en e' e+ter%or.

No ocrre 'o &%s&o con 'as scrsa'es# a,enc%as o esta!'ec%&%entosper&anentes en e' e+tran$ero de soc%edades const%t%das en e' pa"s. Eneste caso# d%c3as ent%dades no son do&%c%'%adas en e' Per6. S%n e&!ar,o#'a LIR 'as cons%dera co&o contr%!*entes Gart"c'o 1B %nc%so 3 * de!entr%!tar por 'as rentas )e ,eneran en e' e+tran$ero. La cond%c%ón dedo&%c%'%adas de 'as soc%edades &atr%ces se e+t%ende a 'as sedes )e

ten,an en e' e+ter%or# se,6n 'o esta!'ece e' n&era' de' %nc%so a de'art"c'o B de' RLIR )e se-a'a e+presa&ente 'o s%,%ente0 La cond%c%ónde do&%c%'%ado es e+tens%5a a 'as scrsa'es# a,enc%as otrosesta!'ec%&%entos per&anentes en e' e+ter%or esta!'ec%dos por personasdo&%c%'%adas en e' pa"s GH4. S%n e&!ar,o# e' n&era' 11 de' art"c'o =Bde' RLIR )e re,'a e' te&a de partes 5%nc'adas# cons%dera co&o ta'es a'a e&presa do&%c%'%ada con cada no de ss esta!'ec%&%ento per&anenteen e' e+ter%or# 'o )e podr"a %&p'%car )e cada na de e''as tendr"apersoner"a $r"d%ca prop%a * por tanto# a&!as ent%dades# de!er"andeter&%nar s renta de (or&a %ndepend%ente.

A' respecto# de!e&os se-a'ar )e aparente&ente estas nor&asesta!'ecer"an na contrad%cc%ón# s%n e&!ar,o 'a LIR esta!'ece conc'ar%dad )e 'as scrsa'es# a,enc%as o esta!'ec%&%entos per&anentes ene' e+ter%or de personas $r"d%cas do&%c%'%adas no t%enen personer"a

$r"d%ca prop%a# en concordanc%a con 'o d%spesto por 'a Le* enera' deSoc%edades< * e' RLIR# en e' n&era' 11 de' art"c'o =B# se re2ere a )een 'as transacc%ones entre 'a casa &atr%z * ss esta!'ec%&%entos en e'e+ter%or de!er7n re,%r 'as nor&as de 5a'or de &ercado a e(ecto de e5%tarpos%!'es so!re5a'orac%ones o s!5a'ac%ones en ss operac%ones# )epodr"an %&p'%car n per$%c%o a' 2sco nac%ona'.



En 'a pr7ct%ca se as&e )e e' esta!'ec%&%ento en e' e+ter%or ,enerarenta de (ente e+tran$era )e de!er7 ,ra5arse en e' Per6 en ca!eza de'a &atr%z.

“inciso f" $as sucesiones, cuando el causante, a la fec&a de su

fallecimiento, tuiera la condición de domiciliado con arreglo a lasdisposiciones de esta $ey'.

La cond%c%ón de do&%c%'%ada so'o 'e a'canza a 'a sces%ón. Una 5ez )e serea'%ce 'a d%5%s%ón * part%c%ón# sea por dec'arator%a de 3erederos o portesta&ento# s% a',no de 'os scesores es no do&%c%'%ado# cont%nar7 conesa cond%c%ón * tr%!tar7 por ss rentas de (ente perana.

“inciso g" $os bancos multinacionales a que se reere la )0cimo 80tima

)isposición :inal y Complementaria de la $ey ;eneral del 8istema

:inanciero y del 8istema de 8eguros y <rg%nica de la 8uperintendencia

de =anca y 8eguros> $ey 9? 7@A7, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno'.

Se ase&e$a a' trata&%ento de ca')%er scrsa' de e&presa const%t%daen e' e+ter%or )e rea'%za act%5%dades en e' terr%tor%o nac%ona' * so'otr%!tar7 por ss rentas de (ente perana.

“inciso &" $as empresas unipersonales, sociedades de &ec&o y entidades

a que se reeren el tercer y cuarto p%rrafos del Brtículo 5? de la $ey,

constituidas o establecidas en el país'.

Es prec%so %nd%car )e e' art"c'o 1B de 'a LIR# se-a'a e+presa&ente)%;nes son contr%!*entes de' %&pesto. E' p7rra(o tercero se re2ere a'a e&presa n%persona'# * e' carto p7rra(o# a 'as soc%edades %rre,'ares.

/%na'&ente e' art"c'o J# ter&%na d%c%endo0

“/ara efectos del Dmpuesto a la enta, las personas naturales, con

excepción de las comprendidas en el inciso c" de este artículo, perder%n

su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país

y &ayan salido del /erú, lo que deber% acreditarse de acuerdo con las

reglas que para el efecto se+ale el reglamento. En el supuesto que no

pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personasnaturales, exceptuando las mencionadas en el inciso c" de este artículo,

mantendr%n su condición de domiciliadas en tanto no permane#can

ausentes del país m%s de ciento oc&enta y tres !516" días calendario

dentro de un periodo cualquiera de doce !57" meses. $os peruanos que

&ubieren perdido su condición de domiciliados la recobrar%n en cuanto

retornen al país, a menos que lo &agan en forma transitoria

permaneciendo en el país ciento oc&enta y tres !516" días calendario o

menos dentro de un periodo cualquiera de doce !57" meses. $as

disposiciones sobre domicilio, contenidas en este capítulo, no modican

las normas sobre domicilio scal contenidas en el Código *ributario'.



E' 'e,%s'ador esta!'ece con prec%s%ón c7ndo 'as personas natra'esp%erden s cond%c%ón de do&%c%'%ados para e(ectos de sa!er c7ndo de$ande tr%!tar por s renta de (ente &nd%a' * pasan a tr%!tar so'o por ssrentas de (ente perana. As%&%s&o# %nd%ca c7ndo recperan d%c3acond%c%ón.

1.. Cr%ter%os ap'%ca!'es a 'os no do&%c%'%ados

Los art"c'os > * 1 de 'a LIR cont%enen 'os cr%ter%os para esta!'ecer 'asrentas de (ente perana respecto de 'os s$etos no do&%c%'%ados# )e co&osa!e&os# so'o tr%!tan por s renta de (ente nac%ona'.

E(ect%5a&ente# nestra 'e,%s'ac%ón t%'%za e' cr%ter%o de (ente terr%tor%a' paraesta!'ecer 'a s$ec%ón %&pos%t%5a a 'os s$etos no do&%c%'%ados. Los (actoresde cone+%ón 3an %do e5o'c%onando * adec7ndose a 'a rea'%dad de 'asoperac%ones co&erc%a'es prop%as de na econo&"a ,'o!a'%zada co&o 'a

acta'. E' 'e,%s'ador c'as%2ca 'as rentas * a cada na 'es as%,na n cr%ter%o decone+%ón.

E' art"c'o > se-a'a )e0

En ,enera' * ca')%era sea 'a nac%ona'%dad o do&%c%'%o de 'as partes )e%nter5en,an en 'as operac%ones * e' ',ar de ce'e!rac%ón o c&p'%&%ento de'os contratos# se cons%dera rentas de (ente perana0

“inciso a" $as producidas por predios y los derec&os relatios a los mismos,

incluyendo las que proienen de su enajenación, cuando los predios est0n

situados en el territorio de la epública'.

O!ser5a&os )e para e' caso de pred%os * ss derec3os tene&os e' cr%ter%ode !%cac%ón de 'a (ente# s%ste&a de (ente c'7s%co. Con 'as &od%2cac%onesrea'%zadas &ed%ante e' Decreto Le,%s'at%5o N >BF# desde e' 1 de enero de=B# no so'o se cons%dera renta a 'a prodc%da por 'os !%enes %n&e!'esGrenta prodcto# s%no ta&!%;n a 'a ,ananc%a pro5en%ente de s ena$enac%ónGW$o de r%)eza.

“inciso b" $as producidas por bienes o derec&os, cuando los mismos est%n

situados físicamente o utili#ados económicamente en el país. *rat%ndose de

las regalías a que se reere el Brtículo 7?, la renta es de fuente peruanacuando los bienes o derec&os por los cuales se pagan las regalías se utili#an

económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto

domiciliado en el país'.



Nótese )e en este %nc%so# co&o se-a'an 8OSK TALLEDO * ERI\ LINDCOSULIC:==# se reco,e 6n%ca&ente e' concepto de renta prodcto# es dec%r#a 'as rentas prodc%das por d%c3os !%enes# &as no a 'as der%5adas de sena$enac%ón. Por 'o tanto# 'a ,ananc%a de cap%ta' pro5en%ente de 'aena$enac%ón de !%enes &e!'es# rea'%zada por na persona $r"d%ca no

do&%c%'%ada# no pede cons%derarse co&o renta de (ente perana# *a )e'a 'e* no 'o 3a cons%derado co&o spesto co&prend%do dentro de' 7&!%tode ap'%cac%ón# es dec%r# )e no const%t*e ,ananc%a de cap%ta' ,ra5ada cone' %&pesto.

Ta' co&o est7 redactada 'a nor&a# pede ,enerarse 'a dda respecto a )es% 'os cr%ter%os &enc%onados se ap'%can %nd%st%nta&ente a a&!os t%pos derenta o se ap'%can respect%5a&ente# es dec%r# e' cr%ter%o de ',ar de!%cac%ón para 'os !%enes Gtan,%!'es * e' cr%ter%o de t%'%zac%ón econó&%capara 'os derec3os G%ntan,%!'es.

Para e' Tr%!na' /%sca'# 'a LIR t%'%za e' cr%ter%o de !%cac%ón ("s%ca de 'a (entepara esta!'ecer s% n !%en tan,%!'e or%,%na rentas de (ente perana. As" 'o&an%(estó a' reso'5er e' caso de 'a ces%ón en so de ca!'e s!&ar%no de nae&presa no do&%c%'%ada a (a5or de na e&presa do&%c%'%ada# %nd%cando )enos encontr7!a&os ante e' so de n !%en tan,%!'e *# para esta!'ecer s% 'os%n,resos o!ten%dos por d%c3a ces%ón eran renta de (ente perana# eranecesar%o deter&%nar s% se encontra!a ("s%ca&ente en e' Per6.=

Res'ta 'ó,%ca d%c3a %nterpretac%ón# *a )e es pos%!'e deter&%nar s% 'os!%enes tan,%!'es est7n o no !%cados ("s%ca&ente en e' pa"s. M%entras )e no

res'ta pos%!'e deter&%nar s% n !%en %ntan,%!'e est7 o no s%tado en e' pa"s*# por 'o tanto# se re)%ere de' cr%ter%o de t%'%zac%ón econó&%ca paradeter&%nar s% 'a renta es o no de (ente perana.

Respecto a' se,ndo p7rra(o de' %nc%so ! re(er%do a 'as re,a'"as#e+presa&ente se esta!'ecen dos cr%ter%os de (ente0 t%'%zac%ón econó&%caen e' pa"s * do&%c%'%o de' pa,ador cando )%en pa,e sea n s$etodo&%c%'%ado en e' pa"s.

“inciso c) $as producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,

primas y toda suma adicional al inter0s pactado por pr0stamos, cr0ditos u

otra operación nanciera, cuando el capital est0 colocado o sea utili#adoeconómicamente en el paísF o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado

en el país. 8e incluye dentro del concepto de pagador a la 8ociedad

Bdministradora de un :ondo de Dnersión o :ondo Gutuo de Dnersión en

== Trata&%ento tr%!tar%o ap'%ca!'e a 'a ,ananc%a de cap%ta' o!ten%da pors$etos no do&%c%'%ados en 'a 5enta de !%enes &e!'es4# TALLEDO# 8os; *LIND COSULIC:# Er%`# L%&a# d%c%e&!re# =. D%spon%!'e en03ttp0]]^^^.%pdt.or,]ed%tor]docs]1B_Z8orIPDT_8TVELCP.pd( G5%s%tado e' =set%e&!re de =1.

= Reso'c%ón de' Tr%!na' /%sca' GRT/ 1=B==



Halores, a la 8ociedad *ituli#adora de un /atrimonio :ideicometido y al

duciario del :ideicomiso =ancario. $as rentas pueden originarse, entre

otros, por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la

cesión a terceros de un capital, por operaciones de capitali#ación o por

contratos de seguro de ida o inalide# que no tengan su origen en el

trabajo personal'.

En pr%&er ',ar# de!e&os &enc%onar )e este %nc%so se re2ere a rentasprodc%das por 'os cap%ta'es# es dec%r# )e se re2ere a ss (rtos.enera'&ente 'a renta prodc%da por e' cap%ta' son 'os %ntereses=B

Entende&os )e e' tercer p7rra(o de este %nc%so# %ntrodc%do &ed%ante e'Decreto Le,%s'at%5o >J=# 5%,ente desde e' 1 de enero de' =># t%enecar7cter de nor&a ac'arator%a o %nterpretat%5a# *a )e 'os spestosconte&p'ados esta!an %nc'%dos dentro de' pr%&er p7rra(o.

Para 'as rentas de cap%ta' se esta!'ecen tres cr%ter%os para cons%derar'osco&o renta de (ente perana0 )e e' cap%ta' est; co'ocado en e' pa"s o )esea t%'%zado econó&%ca&ente en e' pa"s *# ad%c%ona'&ente# cando e'pa,ador sea n s$eto do&%c%'%ado en e' pa"s. Este 6't%&o cr%ter%o (e%ntrodc%do por e' Decreto Le,%s'at%5o >BF# 5%,ente desde e' =B.

E' cr%ter%o de res%denc%a de' pa,ador no de!er"a a'e$arse de' pr%nc%p%o deterr%tor%a'%dad# * esto ocrre so'o en 'os spestos en 'os ca'es# e' ',ardonde res%de e' pa,ador de 'a renta co%nc%de necesar%a&ente con 'a (entede prodcc%ón o (ente econó&%ca. Es dec%r# )e este cr%ter%o no de!er"a ser

t%'%zado para esta!'ecer 'a (ente de 'a renta en (or&a a!so'ta# s%no so'oen 'a &ed%da )e se 5er%2)e )e e' ',ar de' pa,o corresponde a' ',ar deapro5ec3a&%entos econó&%co. Por 'o tanto# se tratar"a de n cr%ter%os!s%d%ar%o para deter&%nar e' pa"s (ente de 'a renta cando esta no sepeda esta!'ecer en (or&a (e3ac%ente=F.

En 'a e+pos%c%ón de &ot%5os de' Pro*ecto de' Decreto Le,%s'at%5o )e%ntrodce e' cr%ter%o de' pa,o o res%denc%a de' pa,ador se-a'a )e d%c3ocr%ter%o sr,e co&o co&p'e&entar%o de 'os cr%ter%os de s%tac%ón de 'a(ente prodctora * t%'%zac%ón econó&%ca# con 'a %ntenc%ón de a!arcar &7sspestos de rentas de (entes terr%tor%a'es.

=B I&p'%canc%as tr%!tar%as en e' %&pesto a 'a renta de 'a ces%ón de ncr;d%to a (a5or de n s$eto no do&%c%'%ado4 RAM9REASTÓN# Ro'ando *Andr;s# L%&a# =. D%spon%!'e en03ttp0]]^^ .̂%pdt.or,]ed%tor]docs]1_Z8orIPDT_RR:ARS.pd( G5%s%tado e' =de set%e&!re de =1.

=F A'cance de' cr%ter%o de res%denc%a de' pa,ador para e(ectos de 'a,enerac%ón de rentas de (ente perana pro5en%entes de pr;sta&ost%'%zados en e' pa"s * en e' e+ter%or4# TIMANA CRU# 8o3ana L%&a# =.

D%spon%!'e en0 3ttp0]]^^ .̂%pdt.or,]ed%tor]docs]1_Z8orIPDT_8TC.pd( G5%s%tadoe' = de set%e&!re de =1.



A pesar de 'o se-a'ado en 'a &enc%onada e+pos%c%ón de &ot%5os# nestra'e,%s'ac%ón 'o 3a co'ocado co&o n cr%ter%o %ndepend%ente# s%n e+cepc%ones *s%n ad&%t%r pre!a en contrar%o.

“inciso d) $os diidendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague oacredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el :ondo de

Dnersión, :ondo Gutuo de Dnersión en Halores, /atrimonios :ideicometidos

o el duciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren

constituidos o establecidos en el país. Dgualmente se consideran rentas de

fuente peruana los rendimientos de los B)Is !Bmerican )epositary

eceipts" y ;)Is !;lobal )epositary eceipts" que tengan como

subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país'.

E' cr%ter%o t%'%zado para este t%po de rentas de cap%ta' es e+c's%5a&ente e'de' do&%c%'%o de' pa,ador. En canto a' se,ndo p7rra(o de este %nc%so#const%t*e na nor&a de prec%s%ón# *a )e s%e&pre est5%eron ,ra5ados.

“inciso e) $as originadas en actiidades ciiles, comerciales, empresariales

o de cualquier índole, que se lleen a cabo en territorio nacional'.

“inciso f) $as originadas en el trabajo personal que se lleen a cabo en

territorio nacional.

No se encentran co&prend%das en 'os %nc%sos e * ( 'as rentas o!ten%das ens pa"s de or%,en por personas natra'es no do&%c%'%adas# )e %n,resan a'pa"s te&pora'&ente con e' 2n de e(ectar act%5%dades 5%nc'adas con0 actospre5%os a 'a rea'%zac%ón de %n5ers%ones e+tran$eras o ne,oc%os de ca')%ert%po< actos dest%nados a sper5%sar o contro'ar 'a %n5ers%ón o e' ne,oc%o#ta'es co&o 'os de reco'ecc%ón de datos o %n(or&ac%ón o 'a rea'%zac%ón deentre5%stas con personas de' sector p6!'%co o pr%5ado< actos re'ac%onadoscon 'a contratac%ón de persona' 'oca'< actos re'ac%onados con 'a 2r&a decon5en%os o actos s%&%'ares4

$incio %& Las rentas 5%ta'%c%as * 'as pens%ones )e ten,an s or%,en en e'tra!a$o persona'# cando son pa,adas por n s$eto o ent%dad do&%c%'%ada oconst%t%da en e' pa"s4.

“inciso h) $as obtenidas por la enajenación, redención o rescate de

acciones y participaciones representatias del capital, acciones de

inersión, certicados, títulos, bonos y papeles comerciales, alores

representatios de c0dulas &ipotecarias, obligaciones al portador u otros

alores al portador y otros alores mobiliarios cuando las empresas,

sociedades, :ondos de Dnersión, :ondos Gutuos de Dnersión en Halores o

/atrimonios :ideicometidos que los &ayan emitido est0n constituidos o

establecidos en el /erú.

I,a'&ente se cons%deran rentas de (ente perana 'as o!ten%das por 'a

ena$enac%ón de 'os ADRs GA&er%can Depos%tar* Rece%pts * DRs G'o!a'



Depos%tar* Rece%pts )e ten,an co&o s!*acente acc%ones e&%t%das pore&presas do&%c%'%adas en e' pa"s4.

En ,enera' 'as rentas e&presar%a'es * 'as )e se or%,%nan en e' tra!a$o est7ns$etas a' cr%ter%o c'7s%co de (ente# co&o es e' ',ar de !%cac%ón de 'a

(ente ,eneradora de' %n,reso.Con 'a dac%ón de' Decreto Le,%s'at%5o >BF# 5%,ente desde e' 1 de enero de'=B# se esta!'ecen ca&!%os en 'os %nc%sos % re(er%do a 'os ser5%c%osd%,%ta'es * en e' %nc%so $ respecto de 'a as%stenc%a t;cn%ca# c*os %n,resosser"an cons%derados co&o renta de (ente perana s% se t%'%za!aneconó&%ca&ente en e' pa"s# cr%ter%o t%'%zado trad%c%ona'&ente so'o pararentas pas%5as * a3ora e+tend%do a deter&%nadas rentas act%5as co&o 'asconten%das en 'os %nc%sos arr%!a &enc%onados.

$inciso i) $as obtenidas por sericios digitales prestados a tra0s del

Dnternet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utili#ada por Dnternet o cualquier otra red a

tra0s de la que se presten sericios equialentes, cuando el sericio se

utilice económicamente, use o consuma en el país'

E' RLIR en e' %nc%so ! de' art"c'o BA esta!'ece 'a de2n%c%ón de' ser5%c%od%,%ta'# entend%;ndose co&o ta'# e' ser5%c%o )e se pone a d%spos%c%ón de'sar%o a tra5;s de Internet o ca')%er otra red * )e se caracter%za por seresenc%a'&ente ato&7t%co * no ser 5%a!'e en asenc%a de 'a tecno'o,"a de 'a%n(or&ac%ón.

Se,%da&ente# cons%,na na '%sta de ser5%c%os )e se de!en cons%derard%,%ta'es# a pesar de )e a',nos casos Gacceso e'ectrón%co a ser5%c%os decons'tor"a# &anten%&%ento de so(t^are# a'&acena&%ento de %n(or&ac%ón#soporte t;cn%co * ap'%cac%ón de 3ospeda$e no c&p'an con 'os re)%s%tosesta!'ec%dos en 'a de2n%c%ón ,enera'. Por 6't%&o# esta!'ece c7ndo nser5%c%o d%,%ta' se de!e cons%derar t%'%zado econó&%ca&ente en e' pa"s.

“inciso j) $a obtenida por asistencia t0cnica, cuando 0sta se utilice

económicamente en el país'.

E' %nc%so c de' art"c'o BA de' RLIR prec%sa c7ndo se cons%dera )e nser5%c%o de as%stenc%a t;cn%ca es t%'%zado econó&%ca&ente en e' pa"s# * estoscede cando e' pa,ador de 'a renta perc%!a rentas de tercera cate,or"a#,ra5adas o no# )e est; do&%c%'%ado en e' pa"s * )e cons%dere co&o ,astoo costo 'a contraprestac%ón e(ectada. As%&%s&o# ser7 cons%derada t%'%zadaeconó&%ca&ente en e' pa"s# s% s%r5e para e' desarro''o de 'as (nc%ones deca')%er ent%dad de' Sector P6!'%co Nac%ona'.

En 'a E+pos%c%ón de Mot%5os de' Decreto Le,%s'at%5o >BF# re2r%;ndose a 'oscr%ter%os de cone+%ón terr%tor%a' se-a'a 'o s%,%ente0

Cr%ter%o de' ',ar de 'a t%'%zac%ón econó&%ca Este cr%ter%o 3a s%do# en s&a*or"a t%'%zado para de2n%r 'a re,'a de (ente 5%nc'ada a 'a renta de



cap%ta'es# entend%;ndose )e 'a renta ser7 de (ente nac%ona' s% 'asprestac%ones de cap%ta' son t%'%zadas en e' pa"s# 'o )e %&p'%ca 'a co'ocac%ón2nanc%era de' cap%ta' en e' pa"s. De esta &anera 'a re,'a de (ente se r%,epor e' ',ar donde ocrre e' apro5ec3a&%ento econó&%co de 'a (ente de 'arenta# co&o por e$e&p'o e' ',ar donde se apro5ec3a e' cap%ta' &o!%'%ar%o

co'ocado. Por otro 'ado# de!e tenerse en centa )e este cr%ter%o 3a s%doa&p'%ado 6't%&a&ente para c%erto t%po de rentas pro5en%entes de c%ertasprestac%ones de ser5%c%os %nternac%ona'es# ta'es co&o 'a as%stenc%a t;cn%ca o5entas * ser5%c%os rend%dos a tra5;s de' Internet4.

An)e a n%5e' doctr%nar%o no 3a* nan%&%dad respecto a 'a 5a'%dac%ón deeste cr%ter%o de cone+%ón# 'o c%erto es )e d%5ersas 'e,%s'ac%ones 'o 3anadoptado para e(ectos de esta!'ecer 'a ca'%dad de renta 'oca' a 'os %n,resoso!ten%dos por no do&%c%'%ados )e prestan d%c3os ser5%c%os a (a5or des$etos do&%c%'%ados en s terr%tor%o.

La nor&a re,'a&entar%a anter%or&ente c%tada ta&!%;n da na de2n%c%ón,enera' de 'o )e de!e entenderse por as%stenc%a t;cn%ca# 3ac%endore(erenc%a a ser5%c%os a'ta&ente espec%a'%zados * )e sean %nd%spensa!'espara e' desarro''o de 'a act%5%dad de na e&presa. Le,o deta''a ser5%c%ose+c'%dos de d%c3a de2n%c%ón *# 2na'&ente# proporc%ona na '%sta deser5%c%os espec"2cos )e s" son cons%derados co&o as%stenc%a t;cn%ca# co&o'os ser5%c%os de %n,en%er"a# 'a %n5est%,ac%ón * desarro''o de pro*ectos * 'aasesor"a * cons'tor"a 2nanc%era.

Con e''o# e' 'e,%s'ador 3a a&p'%ado e' spesto de 3ec3o conten%do en 'a

de2n%c%ón ,enera'# )e se re2ere a 'os ser5%c%os de trans(erenc%a deconoc%&%entos# 'o ca' no %&p'%ca por s" n res'tado# s%no se re2ere a 'a&anera de có&o se de!e rea'%zar deter&%nada act%5%dad. A' respecto# 'aSnat# &ed%ante O2c%o N FB=JSUNAT]=# 3a se-a'ado )e 'ostres t%pos ser5%c%os antes &enc%onados ser7n cons%derados co&o as%stenc%at;cn%ca# an)e no ten,an 'as caracter"st%cas prop%as de 'a de2n%c%ón,enera' de as%stenc%a t;cn%ca.

A pesar de 'a t;cn%ca t%'%zada por e' 'e,%s'ador# es c'aro )e e' proceso paraca'%2car a n ser5%c%o co&o de as%stenc%a t;cn%ca# no es na 'a!or (7c%'# *a)e 'as descr%pc%ones esta!'ec%das no per&%ten tener 'a certeza de scaracter%zac%ón. En este sent%do# 'a Snat &ed%ante Carta N 1=SUNAT]=# se-a'a )e no res'ta pos%!'e esta!'ecer a pr%or%# s% nser5%c%o en part%c'ar ca'%2ca co&o as%stenc%a t;cn%ca# *a )e e''o depender7de' an7'%s%s# )e ser7 necesar%o# en cada caso concreto para esta!'ecer 'acon2,rac%ón de 'os e'e&entos const%tt%5os cons%,nados en 'a nor&are,'a&entar%a.

El a'"ículo ()* de la LIR con"in+a 'e%ulando lo c'i"e'io ,a'ae"a-lece' la 'en"a de uen"e ,e'una/ aí e0ala1

Art"c'o 1 S%n per$%c%o de 'o d%spesto en e' art"c'o anter%or# ta&!%;n secons%deran rentas de (ente perana0



“inciso a) $os intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora &a sido

constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o

la ubicación de los bienes afectados en garantía'

Se cons%derar7n rentas de (ente perana 'os %ntereses# ten%endo co&o

cr%ter%o de cone+%ón e' ',ar donde est7 const%t%da 'a ent%dad )e 'os 3ae&%t%do# *a )e se cons%dera )e e+%ste n ne+o econó&%co re'e5ante con e'',ar de const%tc%ón.

“inciso b) $as dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que

empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o

miembros de sus consejos u órganos administratios que actúen en el

exterior'.

Entende&os )e este %nc%so const%t*e na e+cepc%ón a 'a re,'a ,enera'conten%da en e' %nc%so ( de' art"c'o > de 'a LIR# )e esta!'ece )e 'as

rentas or%,%nadas por e' tra!a$o persona' se r%,en por e' cr%ter%o de' ',ar deprestac%ón de' ser5%c%o.

Se e+c'*e as" a este t%po de rentas de' cr%ter%o ,enera' *# por 'o tanto# 'are,'a conten%da en este %nc%so es na de car7cter espec%a' * co&o ta' se 'ade!e %nterpretar en (or&a restr%ct%5a.= En este sent%do# se de!e entender)e 'a e+cepc%ón es 3ec3a en (nc%ón a 'as caracter"st%cas espec%a'es de'e$erc%c%o de 'os car,os de d%rectores o &%e&!ros de' conse$o ór,ano dead&%n%strac%ón# en 'os ca'es es pos%!'e )e rec%!a 'a contraprestac%ón s%n3a!er rea'%zado necesar%a&ente na act%5%dad. Por 'o tanto# s% est5%esen

re,%das por e' cr%ter%o ,enera' de ',ar de rea'%zac%ón# no ser"an a'canzadaspor e' %&pesto.

Co&o conc'*e OSALDO LOANO# 'a razón de ser de 'a nor&a estar"a enatraer 'as rentas de 'os s$etos no do&%c%'%ados )e %nte,ren 'os ór,anos dead&%n%strac%ón * )e act6an en e' e+ter%or# c*a contraprestac%ón seaotor,ada por personas $r"d%cas do&%c%'%adas en e' pa"s.

“inciso c) $os &onorarios o remuneraciones otorgados por el 8ector /úblico

9acional a personas que desempe+en en el extranjero funciones de

representación o cargos ociales'.

Se esta!'ece )e para este t%po de rentas e' cr%ter%o es e' de' do&%c%'%o de'pa,ador# *a )e 'a cone+%ón se cons%dera s2c%ente&ente (erte paraso&eter a %&pos%c%ón e' %n,reso as" o!ten%do.

“inciso d) $os resultados proenientes de la contratación de Dnstrumentos

:inancieros )eriados obtenidos por sujetos domiciliados en el país.

*rat%ndose de Dnstrumentos :inancieros )eriados celebrados con nes de

= Las rentas de (ente perana de 'os d%rectores e %nte,rantes de ór,anosde ad&%n%strac%ón de e&presas LOANO @RNE# Os^a'do# L%&a# =.

D%spon%!'e en0 3ttp0]]^^ .̂%pdt.or,]ed%tor]docs][email protected]( G5%s%tadoe' = de set%e&!re de' =11.



cobertura, se considerar%n rentas de fuente peruana los resultados

obtenidos por sujetos domiciliados cuando los actios, bienes, obligaciones

o pasios incurridos que recibir%n la cobertura est0n destinados a la

generación de rentas de fuente peruana. *ambi0n se considerar%n rentas de

fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados

proenientes de la contratación de Dnstrumentos :inancieros )eriados consujetos domiciliados cuyo actio subyacente est0 referido al tipo de cambio

de la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre

que su pla#o efectio sea menor al que estable#ca el reglamento, el cual no

exceder% de ciento oc&enta días'.

Este %nc%so 3a s%do o!$eto de rec%entes &od%2cac%ones =J.. Para deter&%nar s%'os res'tados o!ten%dos por operac%ones con Instr&entos /%nanc%erosDer%5ados Gen ade'ante I/D# const%t*en o no renta de (ente perana# e''e,%s'ador to&a co&o cr%ter%o de cone+%ón e' do&%c%'%o de' s$eto )e

o!t%ene 'os res'tados# as" co&o 'a c'ase de I/D.E' art"c'o FA de 'a LIR c'as%2ca 'as operac%ones con I/D se,6n s 2na'%dad#* as" tene&os a 'os rea'%zados con 2nes de co!ertra=# s%n 2nes deco!ertra o ta&!%;n ''a&ados espec'at%5os=>*# por 6't%&o# 'os I/D con 2nesde %nter&ed%ac%ón 2nanc%era # 'os ca'es se r%,en por 'a 'e* de 'a &ater%a1.

En este conte+to# trat7ndose de I/D espec'at%5os se cons%dera )e 'a rentaes de (ente perana# s% )%en 'a o!t%ene es n s$eto do&%c%'%ado en e' pa"s.S% (esen I/D de co!ertra# so'o ser7n renta de (ente perana# cando 'osact%5os# !%enes# o!'%,ac%ones o pas%5os %ncrr%dos est;n a(ectos a 'a

,enerac%ón de rentas de (ente perana.

=J Respecto a' conten%do de' tercer p7rra(o# (e &od%2cado por e' Art"c'o =bde 'a Le* Nb =># p!'%cada e' 1F.=.=11# e' ca' se-a'a!a )e0 Ta&!%;nse cons%derar7n de (ente perana 'os res'tados o!ten%dos por s$etos nodo&%c%'%ados pro5en%entes de 'a contratac%ón de Instr&entos /%nanc%erosDer%5ados )e t%'%cen n &ercado centra'%zado o no# !%cado en e' pa"s# deacerdo con 'o )e esta!'ezca e' Re,'a&ento4. S%n e&!ar,o# se 5o'5%ó a 'aredacc%ón anter%or# &ed%ante e' art"c'o 6n%co de 'a Le* N =>JJ# p!'%cadae' =J.J.=11.

= Son a)e''os c*o o!$et%5o es atenar e' r%es,o de 'a 5ar%ac%ón en a',6nprec%o )e %nc%da en s act%5%dad e&presar%a'.

=> Estos no est7n 5%nc'ados con 'a operac%ón de 'a e&presa.

So'o 'os ce'e!ran 'os !ancos otras %nst%tc%ones 2nanc%eras para actaren e' &ercado

1 Le* N =J=# Le* enera' de' S%ste&a /%nanc%ero * de' S%ste&a deSe,ros * Or,7n%ca de 'a Sper%ntendenc%a de @anca * Se,ros.



En caso de )e 'os res'tados sean o!ten%dos por n s$eto no do&%c%'%ado#so'o ser7n cons%derados renta de (ente perana# cando e' act%5os!*acente de' I/D# sea e' t%po de ca&!%o de &oneda nac%ona' respecto aotra &oneda e+tran$era * s%e&pre )e e' p'azo e(ect%5o sea &enor de d"as=.

$inciso e) $as obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o

participaciones representatias del capital de personas jurídicas

domiciliadas en el país. B estos efectos, se debe considerar que se produce

una enajenación indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones

representatias del capital de una persona jurídica no domiciliada en el país

que, a su e#, es propietaria >en forma directa o por intermedio de otra u

otras personas jurídicas> de acciones o participaciones representatias del

capital de una o m%s personas jurídicas domiciliadas en el país, siempre que

se produ#can de manera concurrente las siguientes condiciones2

1. En ca')%era de 'os doce &eses anter%ores a 'a ena$enac%ón# e' 5a'or de&ercado de 'as acc%ones o part%c%pac%ones de 'as personas $r"d%casdo&%c%'%adas en e' pa"s de 'as )e 'a persona $r"d%ca no do&%c%'%ada seaprop%etar%a en (or&a d%recta o por %nter&ed%o de otra otras personas

$r"d%cas# e)%5a',a a' c%ncenta por c%ento o &7s de' 5a'or de &ercadode todas 'as acc%ones o part%c%pac%ones representat%5as de' cap%ta' de 'apersona $r"d%ca no do&%c%'%ada.

Para deter&%nar e' porcenta$e antes %nd%cado# se tendr7 en centa 'os%,%ente0

i. Se deter&%nar7 e' porcenta$e de part%c%pac%ón )e 'a persona $r"d%cano do&%c%'%ada# c*as acc%ones o part%c%pac%ones se ena$enan# t%eneen e' cap%ta' de 'a persona $r"d%ca do&%c%'%ada. En caso de )ea)e''a sea prop%etar%a de esta por %nter&ed%o de otra otraspersonas $r"d%cas# s porcenta$e de part%c%pac%ón se deter&%nar7&'t%p'%cando o s&ando 'os porcenta$es de part%c%pac%ón )e cadapersona $r"d%ca t%ene en e' cap%ta' de 'a otra# con(or&e a'proced%&%ento )e esta!'ezca e' re,'a&ento.

ii. E' porcenta$e de part%c%pac%ón deter&%nado con(or&e a 'o se-a'adoen e' ac7p%te %. se &'t%p'%car7 por e' 5a'or de &ercado de todas 'asacc%ones o part%c%pac%ones representat%5as de' cap%ta' de 'a persona

$r"d%ca do&%c%'%ada en e' pa"s.

En caso de )e 'a persona $r"d%ca no do&%c%'%ada sea prop%etar%a deacc%ones o part%c%pac%ones de dos o tres personas $r"d%cas do&%c%'%adasen e' pa"s# se s&ar7n 'os res'tados deter&%nados por cada na deestas.

iii. E' res'tado anter%or se d%5%d%r7 entre e' 5a'or de &ercado de todas'as acc%ones o part%c%pac%ones representat%5as de' cap%ta' de 'a

= Art"c'o BA RLIR# 6't%&o p7rra(o.



presente %nc%so# para 'o ca' se podr7 cons%derar# entre otros# e' 5a'or depart%c%pac%ón patr%&on%a' so!re 'a !ase de !a'ances ad%tados# %nc'soanter%ores a 'os doce &eses precedentes a 'a ena$enac%ón o a 'a e&%s%ónde acc%ones o part%c%pac%ones.Para 'os e(ectos de' presente %nc%so# 'a &enc%ón a acc%ones o

part%c%pac%ones se entender7 re(er%da a ca')%er %nstr&entorepresentat%5o de' cap%ta'# %ndepend%ente&ente a 'a deno&%nac%ón )ese otor,e en otro pa"s.Este %nc%so 3a s%do %ncorporado por e' art"c'o = de 'a Le* N =>JJ

* 3a s%do o!$eto de na rec%ente &od%2cac%ón# &ed%ante e' art"c'o = de'a Le* N =>JFJB. Esta 6't%&a &od%2cac%ón se rea'%za con 'a 2na'%dad de3acer a',nas prec%s%ones respecto de 'a con2,rac%ón de' 3ec3o%&pon%!'e conten%do en este %nc%so.F

Se trata de n ne5o spesto de renta de (ente perana.Anter%or&ente# so'o se cons%dera!an renta de (ente perana 'os

!ene2c%os o!ten%dos por 'a ena$enac%ón de acc%ones o part%c%pac%ones depersonas $r"d%cas const%t%das en e' pa"s# es dec%r# por 'a 5enta d%rectade acc%ones. S%n e&!ar,o# dada 'a estrctra acta' de 'as operac%ones an%5e' %nternac%ona'# e' 'e,%s'ador 3a optado por ,ra5ar ta&!%;n 'a 5enta%nd%recta de acc%ones o part%c%pac%ones de personas $r"d%cas nodo&%c%'%adas# !a$o 'a e+%stenc%a de deter&%nados re)%s%tos concrrentes.As"# 'a nor&a prec%sa )e 3a!r7 na 5enta %nd%recta de acc%ones depersonas $r"d%cas do&%c%'%adas# cando en ca')%era de 'os doce &esesanter%ores a 'a ena$enac%ón# e' 5a'or de &ercado de 'as acc%ones opart%c%pac%ones de 'a e&presa no do&%c%'%ada )e se ena$enan#representen o e)%5a',an a c%ncenta por c%ento o &7s de' 5a'or de&ercado de 'a o 'as e&presas do&%c%'%adas# es dec%r# cando e' 5a'or dea)e''as der%5en d%recta o %nd%recta&ente de acc%ones opart%c%pac%ones en e&presas peranas. ade&7s# )e drante e' &%s&oper"odo Gdoce &eses ca')%era 'as acc%ones o part%c%pac%ones )eena$ene 'a persona $r"d%ca no do&%c%'%ada representen e' d%ez por c%entoo &7s de s cap%ta'.Le,o 'a nor&a esta!'ece n rat%o para esta!'ecer e' porcenta$e de'5a'or de 'as acc%ones de 'a e&presa no do&%c%'%ada.Se pres&e )e ta&!%;n 3a* na 5enta %nd%recta de acc%ones opart%c%pac%ones# cando 'a persona $r"d%ca no do&%c%'%ada e&%ta ne5os

t"t'os co&o consecenc%a de n a&ento de cap%ta'# *a sea por aportesne5os# por cap%ta'%zac%ón de cr;d%tos o por na reor,an%zac%ón * 'asco'o)e por n 5a'or %n(er%or a' de &ercado# s%e&pre )e se c&p'a con

P!'%cada e' 1F de (e!rero de =11 * 5%,ente desde e' 1 de (e!rero de=11.

B P!'%cada e' =1 de $'%o de =11 * 5%,ente desde e' == de $'%o de =11.

F Ta'es co&o0 costo co&pta!'e de 'os 5a'ores )e se ena$enan#responsa!%'%dad so'%dar%a# a,ente de retenc%ón# entre otros.



e' re)%s%to de )e representen e' c%ncenta por c%ento o &7s de' 5a'orde &ercado de' tota' de acc%ones de 'a persona $r"d%ca no do&%c%'%ada)e ena$ena 'as acc%ones o part%c%pac%ones.S%n e&!ar,o# s% 'a persona $r"d%ca no do&%c%'%ada es res%dente en npa"s de !a$a o n'a %&pos%c%ón se cons%derar7 )e 'a operac%ón descr%ta

en e' p7rra(o anter%or es na 5enta %nd%recta de acc%ones. Sa'5o )e e'contr%!*ente acred%te de &anera (ec3ac%ente )e d%c3a ena$enac%ón noc&p'e con 'os re)%s%tos esta!'ec%dos por 'a nor&a.Co&o e+p'%ca SILVIA MUO# 'a presnc%ón t%ene co&o pre&%sa )e)%enes rec%!en 'as acc%ones co&o consecenc%a de 'a e&%s%ón ser"an#en rea'%dad# 'os co&pradores de 'as acc%ones )e son trans(er%das por'os t%t'ares or%,%na'es.Co&o consecenc%a de 'a co&entada presnc%ón# 'a Le* N =>%ntrodce art"c'o BA a 'a LIR# )e esta!'ece )e 'a renta presnta por'a ena$enac%ón %nd%recta de acc%ones se deter&%nar7 dedc%endo de'

5a'or de &ercado de 'as acc%ones e&%t%das por 'a e&presa nodo&%c%'%ada co&o consecenc%a de' a&ento de cap%ta'# s 5a'or deco'ocac%ón.Ca!e resa'tar na de 'as prec%s%ones %ntrodc%da por 'a Le* N =>JFJ#)e esta!'ece 'a deter&%nac%ón de' %n,reso ,ra5a!'e# e' ca' res'tar7 deap'%car a' 5a'or de &ercado de 'os t"t'os )e se ena$enen e' porcenta$eesta!'ec%do se,6n e' proced%&%ento se-a'ado en e' se,ndo p7rra(o de'n&era' 1 de' presente %nc%so.S% !%en a&!as 'e*es se-a'an )e &ed%ante n decreto spre&o seesta!'ecer7 'a (or&a de deter&%nar e' 5a'or de &ercado en e' caso de5enta %nd%recta de acc%ones# e' d%spos%t%5o &enc%onado en e' p7rra(o

anter%or# cont%ene en 'a Pr%&era D%spos%c%ón Co&p'e&entar%a /%na' Genade'ante DC/# c%ertas re,'as para e(ectos de deter&%nar e' 5a'or de&ercado.S% 'os t"t'os a ena$enar cot%zan en !o'sa tanto en e' pa"s co&o en e'e+ter%or# se cons%derar7 'a cot%zac%ón a' c%erre de' 1F de (e!rero de =11G(ec3a en )e se p!'%có 'a Le* N => )e %ntrodce este spestoo# en s de(ecto# 'a 6't%&a cot%zac%ón p!'%cada< s% cot%zara en 5ar%as!o'sas se to&ar7 'a de &a*or 5a'or. Prec%sa# ta&!%;n# )e en e' spestode )e 'os t"t'os a ena$enar no cot%cen en !o'sa# se e&p'ear7 e' 5a'or depart%c%pac%ón patr%&on%a' so!re 'a !ase de n !a'ance ad%tado por na

2r&a de prest%,%o %nternac%ona'# e' )e no de!er7 tener na (ec3aanter%or a doce &eses contados desde e' 1F de (e!rero de =11.En 'a &%s&a DC/ se esta!'ece )e 'a renta !rta en este t%po deoperac%ones# cando 'os t"t'os se 3a*an ad)%r%do antes de 'a entradaen 5%,enc%a de 'a pr%&era Le* Le* N =># se cons%derar7 e' %&porte&a*or )e res'te de co&parar e' 5a'or de &ercado de 'os t"t'os a' 1Fde (e!rero de =11 con e' costo de ad)%s%c%ón# en caso de ad)%s%c%ones

MUO SALADO# S%'5%a Mar"a# Co&entar%os a 'a Le* N => so!re

ena$enac%ón %nd%recta de acc%ones4# en An7'%s%s Tr%!tar%o# N =J# L%&a#&arzo# =11# p. =>.



onerosas# o con e' 5a'or de %n,reso a' patr%&on%o# en caso dead)%s%c%ones ,rat%tas.A&!as 'e*es 3acen e+tens%5o e' spesto de 5enta %nd%recta de acc%onesde personas $r"d%cas no do&%c%'%adas a 'a ena$enac%ón rea'%zada&ed%ante ADR GA&er%can Depos%tar* Rece%pts o DR G'o!a' Depos%tar*

Rece%pts )e ten,an co&o act%5o s!*acente a d%c3as acc%ones.A' respecto# co&o se-a'a SILVIA MUO0“8e trata de una disposición extremadamente grae porque desconoce

la mec%nica de emisión de estos títulos y pretende imponer el D a una

persona que no tiene la capacidad de conocer que est% reali#ando una

“enajenación indirecta' de alores peruanos pues, en programas de

esta naturale#a !de los B)s" el inersionista sólo puede identicar la

acción subyacente del B) o ;) !una acción extranjera", pero no la

que est% detr%s de ese subyacente' 6

Co&o 5e&os# se trata de esta!'ecer n cr%ter%o de cone+%ón respecto aoperac%ones rea'%zadas (era de' terr%tor%o perano. S%n e&!ar,o# secons%dera )e e+%ste n 5"c'o s2c%ente&ente (erte para ,ra5ar 'asoperac%ones )e %&p'%)en 'a 5enta %nd%recta de t"t'os representat%5osde' cap%ta' de personas $r"d%cas do&%c%'%adas.Es prec%so se-a'ar )e# a pesar de )e e' 'e,%s'ador 3a to&adoprecac%ones# co&o cons%derar co&o responsa!'e so'%dar%o de' tr%!to a'a persona $r"d%ca do&%c%'%ada t%t'ar de 'as acc%ones )e ena$ena 'a nodo&%c%'%ada# s%e&pre * cando# drante 'os doce &eses anter%ores a 'aena$enac%ón se encentre 5%nc'ada a esta 6't%&a< ad%c%ona'&ente#se-a'a co&o a,ente retenedor a' do&%c%'%ado )e pa,e o acred%terentas pro5en%entes de 'a ena$enac%ón %nd%recta de acc%ones de

e&presas peranas>< as%&%s&o# se esta!'ece dentro de 'a o!'%,ac%ón de's$eto do&%c%'%ado de %n(or&ar a 'a SnatBca')%er e&%s%ón#trans(erenc%a o cance'ac%ón de acc%ones por e' spesto cons%derado eneste %nc%so.

En 'a pr7ct%ca# ser7 d%("c%' 5er%2car 'a con2,rac%ón de' 3ec3o %&pon%!'ea)" pre5%sto# *a )e 'a operac%ón se pede rea'%zar "nte,ra&ente en e'e+ter%or *# por 'o tanto# 'os costos para 'a 5er%2cac%ón * 2sca'%zac%ón de'spesto ,ra5ado# ser"an &* onerosos * 3asta %&pos%!'es de rea'%zar.Por e$e&p'o# có&o se pede contro'ar )e e' 5a'or de 'as acc%ones de 'a

no do&%c%'%ada# doce &eses antes de 'a ena$enac%ón# representen e' F

J MUO SALADO# S%'5%a Mar"a# Loc. C%t.

Art"c'o de 'a LIR# %ntrodc%do por e' art"c'o de 'a Le* N =>.

> Art"c'o J1# %nc%so , de 'a LIR# %ntrodc%do por e' art"c'o de 'a Le* N=>JFJ.

B Pr%&era D%spos%c%ón Trans%tor%a * /%na' de 'a LIR# er p7rra(o# &od%2cadopor e' art"c'o J de 'a Le* N =>.



de' patr%&on%o de 'as personas $r"d%cas peranas Dada 'a corta5%,enc%a de 'a nor&a# de!e&os estar atentos a s ap'%cac%ón paraco&pro!ar s e2cac%a.Es %nteresante &enc%onar e' an7'%s%s )e rea'%za SILVIA MUO B1respectoa 'a ap'%cac%ón de este ne5o %nc%so con respecto a CDI 2r&ados por e'

Per6 B=# as" co&o ta&!%;n# en e' caso )e correspond%era ap'%car 'aDec%s%ón FJ con a',no de 'os pa"ses &%e&!ros de 'a Co&n%dadAnd%na.En 'o )e respecta a' CDI con C3%'e# de!%do a )e e' art"c'o 1.Besta!'ece na re,'a de ,ra5a&en de renta co&part%da )e spone )e'os t"t'os ena$enados por n res%dente de n Estado contratante de!enestar s%tados en e' otro Estado contratante< es dec%r# )e de!en seracc%ones e&%t%das en ese otro Estado< se est7 re2r%endo a 'a 5entad%recta de acc%ones# pero no conte&p'a 'a 5enta %nd%recta.Por otra parte# en e' CDI con Canad7# e' art"c'o 1.B esta!'ece )e 'a

,ananc%a o!ten%da por 'a ena$enac%ón de acc%ones c*o 5a'or pro5en,apr%nc%pa'&ente de !%enes ra"ces Gent%;ndase prop%edad %n&e!'es%tados en e' otro Estado contratante# podr7n so&eterse a %&pos%c%ónen ese Estado. De esta &anera# s% e' 5a'or de 'as acc%ones )e seena$enan pro5%enen de acc%ones de na e&presa canad%ense )e ten,aco&o s!*acente acc%ones de na soc%edad perana podr"a ap'%carseesta d%spos%c%ón para ,ra5ar 'a 5enta %nd%recta de acc%ones.

Trat7ndose de' CDI con @ras%'# en atenc%ón a 'o d%spesto por e' art"c'o1.B# 'a 5enta %nd%recta de acc%ones de na e&presa perana# rea'%zadapor n res%dente !ras%'ero# estar"a s$eta a %&pos%c%ón co&part%da.En e' caso de 'a Dec%s%ón FJ# no se conte&p'a 'a pos%!%'%dad de ,ra5ar

'a 5enta %nd%recta de acc%ones# *a )e e' art"c'o 1= %nc%so ! esta!'ece)e 'os t"t'os# acc%ones * otros 5a'ores so'o ser7n ,ra5a!'es por e' Pa"sM%e&!ro donde se 3!%eren e&%t%do.“inciso f) $os diidendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el país,

generados por la reducción de capital a que se reere el inciso d" del

artículo 7>B de la $ey, siempre que en los doce !57" meses anteriores a

la distribución, la empresa no domiciliada &ubiera aumentado su capital

como consecuencia de nueos aportes, de capitali#ación de cr0ditos o

de una reorgani#ación. $o dispuesto en el primer p%rrafo se aplicar% solo

cuando, en cualquiera de los doce !57" meses anteriores al aumento decapital, el alor de mercado de las acciones o participaciones de las

personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no

domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u

otras empresas equialga al cincuenta por ciento !JAK" o m%s del alor

de mercado de todas las acciones o participaciones representatias del

capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de capital.

B1 MUO SALADO# S%'5%a Mar"a# Óp. C%t.# p. 1.

B= Con C3%'e# Canad7 * @ras%'.



Para e(ectos de 'o d%spesto en e' pr%&er p7rra(o# se ap'%car7 'o pre5%stoen e' se,ndo p7rra(o de' n&era' 1 * en e' 6't%&o p7rra(o de' %nc%so ede' presente art"c'o.Lo d%spesto en e' presente %nc%so no ser7 de ap'%cac%ón cando 'ae&presa no do&%c%'%ada en e' pa"s 3!%era e(ectado 'a ena$enac%ón a

)e se re2ere e' tercer p7rra(o de' %nc%so e de' presente art"c'o4Este spesto 3a s%do %ncorporado por 'a Le* =>B# &ed%ante 'a ca'ta&!%;n se &od%2ca!a 'a tasa de' %&pesto de personas $r"d%cas nodo&%c%'%adas# de!%endo estas ca'c'ar e' %&pesto# ap'%cando na tasa de. S%n e&!ar,o# 'a poster%or &od%2cac%ón rea'%zada por 'a Le* =>JFJ#dero,a este e+tre&o de 'a nor&a * as" 'a tasa de' %&pesto ser7 de Fen ap'%cac%ón de' %nc%so e de' art"c'o FB de 'a LIR./%na'&ente# e' Art"c'o 11 de 'a LIR re,'a 'o re(erente a 'as rentas de'e+portador. As" se-a'a 'o s%,%ente0*ambi0n se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del

exportador proenientes de la exportación de bienes producidos,

manufacturados o comprados en el país./ara efectos de este artículo, se entiende tambi0n por exportación la

remisión al exterior reali#ada por liales, sucursales, representantes,

agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o

jurídicas del extranjero'. De!%do a 'a redacc%ón de este art"c'o# 3an sr,%do pro!'e&as en s%nterpretac%ón. Co&o)%era )e no 3a* na op%n%ón e&%t%da a n%5e'

$r%sprdenc%a' n% ad&%n%strat%5o# entende&os )e este art"c'o se de!e'eer de &anera restr%ct%5a. Es dec%r# )e ser7 renta de (ente perana# e'!ene2c%o )e o!ten,a )%en e+porte respecto de' &onto de d%c3a

e+portac%ón# no de!%endo %nc'%rse 'os &ontos )e se o!ten,an en 'as5entas poster%ores. De 'o contrar%o# caer"a&os en e' a!srdo de )e nae&presa e+portadora no podr"a tener renta de (ente e+tran$era act%5a#so'o tendr"a renta pas%5a.

CONTRIBU#ENTES En e' art"c'o 1B de 'a LIR# e' 'e,%s'ador se-a'a )e son contr%!*entesde' %&pesto 'as personas natra'es# soc%edades con*,a'es )e optentr%!tar co&o ta'es# 'as sces%ones %nd%5%sas# 'as asoc%ac%ones de 3ec3ode pro(es%ona'es * s%&%'ares * 'as personas $r"d%cas. Respecto a estas

6't%&as 3a 3ec3o na '%sta e+3ast%5a de 'as ent%dades a 'as ca'escons%dera con capac%dad tr%!tar%a para ser cons%deradas co&ocontr%!*entes de' %&pesto.En e' 6't%&o p7rra(o# d%c3o art"c'o se re2ere a 'as soc%edades %rre,'ares* ap'%ca e' pr%nc%p%o de transparenc%a 2sca'< es dec%r# )e 'as rentaso!ten%das por d%c3as ent%dades se ,ra5ar7n en ca!eza de ss &%e&!ros#*a )e a)e''as carecen de personer"a $r"d%ca. En e(ecto# 'as soc%edades%rre,'ares son a)e''as )e no 3an c&p'%do con 'os re)%s%tos (or&a'es)e e+%,e 'a 'e* para s const%tc%ón e %nscr%pc%ón en e' re,%strocorrespond%ente. S%n e&!ar,o# e''o no 'es %&p%de rea'%zar act%5%dades

B Art"c'o =.



co&erc%a'es *# por 'o tanto# 'a 'e* 'es da 5a'%dez para no a(ectar 'osderec3os de terceros.

lunes, 20 de julio de 2015CRITERIOS DE VINCULACIÓN UTILIZADOS

EN EL IMPUESTO A LA RENTAPor: July Vanessa Paredes Florian

A nivel del estudio de la doctrina existen diversos criterios de vinculación utilizados para poder determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un país o territorio los m!sconocidos son b!sicamente tres:

" Domicilio#ntendido como el lu$ar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una personanatural o el lu$ar de constitución de una persona jurídica%

" Nacionalidad

Vinculo político y social &ue une a una persona '(nacional)* con el #stado al &ue pertenece% Actualmente este criterio solo lo utilizan #stados +nidos y las Filipinas%

" Fuente,riterio m!s utilizado donde se prioriza el lu$ar donde se est! $enerando o produciendo larenta%#n el Per- el texto del artículo ./ del 0+1 de la 2ey del Impuesto a la Renta aprobadomediante 3ecreto 4upremo 5/ 6789;;<9#F y normas modi=icatorias contiene las re$las parala determinación de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen loscriterios de vinculación utilizados por el Per-% #llos son: 3omicilio y Fuente%

RESPECTO A LOS SUJETOS DOMICILIADOS3e tal modo &ue cuando un sujeto ten$a la condición de 31>I,I2IA31 en el país 'sea

persona natural o jurídica entre otros casos* deber! tributar con dic?o impuesto respecto de latotalidad de las rentas &ue obten$a dic?o contribuyente es decir por la obtención de:Por ello en el caso del sujeto domiciliado se menciona &ue el criterio de vinculación determina&ue se tribute sobre la llamada renta de =uente mundial% 0oda vez &ue se en$loba a las rentasde =uente peruana m!s las rentas de =uente extranjera%

RESPECTO A LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS#n cambio si se trata de un sujeto 5131>I,I2IA31 solo deber! tributar con el impuesto a laRenta respecto de las rentas $eneradas -nicamente en el territorio del a rep-blica es decir dentro del país%

RENTAS DE FUENTE PERUANA Al aplicar ambos criterios se determina con claridad &u@ tipo de renta se encuentra percibiendo

un sujeto%#n tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a =avor de al$una entidaddomiciliada en el Per- entonces solo se considerara $ravado con el Impuesto a la Renta losmontos &ue dic?o no domiciliado perciba en el Per- y no por la renta &ue perciba en otraspartes del mundo%

¿Cuando se considera domiciliada a una persona natural? ,on=orme a lo dispuesto por el literal b* del artículo 7/ de la 2ey del Impuesto a la Renta sedetermina &ue se consideran domiciliadas en el país las personas naturales &ue ?ayan resididoo permanecido en el país m!s de ciento oc?enta y tres '6B* días se debe veri=icar la =ec?a dein$reso del ciudadano extranjero en el país dato &ue es corroborado con la =ec?a de in$reso alpaís &ue =i$ura en la 3irección de >i$raciones y 5aturalización C 3ID#>I5 ór$anodependiente del >inisterio del Interior%

4e$-n el artículo 7/ del Impuesto a la Renta se consideran domiciliadas en el país:



a* 2as personas naturales de nacionalidad peruana &ue ten$an domicilio en el país de acuerdocon las normas de derec?o com-n

b* 2as personas naturales extranjeras &ue ?ayan residido o permanecido en el país m!s deciento oc?enta y tres '6B* días calendarios durante un periodo cual&uiera de doce '6* meses%

c* 2as personas &ue desempeEan en el extranjero =unciones de representación o car$oso=iciales y &ue ?ayan sido desi$nadas por el 4ector Publico 5acional%

d* 2as personas jurídicas constituidas en el país%e* 2as sucursales a$encias u otros establecimientos permanentes en el Per- de personas

naturales o jurídicas no domiciliadas en el país en cuyo caso la condición de domiciliadaalcanza a la sucursal a$encia u otro establecimiento permanente en cuanto a su renta de=uente peruana%

=* 2as sucesiones cuando el causante ala =ec?a de su =allecimiento tuviera la condición dedomiciliado con arre$lo al as disposiciones de esta ley%

$* 2os bancos multinacionales a &ue se re=iere la 3ecimo 4@tima 3isposición Final y,omplementaria de la 2ey Deneral del 4istema Financiero y del 4istema de 4e$uros y1r$!nica de la 4uperintendencia de anca y 4e$uros%

CUADRO RESUMEN DE PORCENTAJES DELA RENTA DE NODOMICILIADOS

RENTA NO DOMICILIADOS Retención y abono con car!cter de=initivo



Principio deven$ado para re$alía servicio asistencia t@cnica cesión en uso '$anancia decapital por venta de inmuebles* u otros 'Art 7.*

CATE!ORIA

"ASE

IMPONI"LE

CATE!ORIAa#t $% LIR

RENTANETAPARA

RETENCIO

N

6racate$oría

6;;G

0otalidad deimportepa$ado oacreditado

dacate$oría

6;;G

0otalidad deimportepa$ado oacreditado

Htacate$oría

6;;G

0otalidad de

importepa$ado oacreditado

<tacate$oría

;GImportepa$ado oacreditado

"ASE IMPONI"LE PERSONAJURIDICA &a#t '( LIR)

ALICUOTA&a#t *%)

PERSONAJURIDICA

4obreestadía decontenedores

;GIn$reso

bruto

B;G

cesión de derec?o deretransmisión x tv deeventos en vivorealizados en elexterior

;GIn$resobruto

3istribución depelículas cine otelevisión paraproyecciónreproducción

transmisión o di=usión%

;GIn$resobruto

suministro decontenedores

6HGIn$resobruto

A$encias de noticias'Por suministro denoticias o materialin=ormativo o $ra=ico adomiciliados*

6;GRem%ruta

4e$uros 7GPrima

stelecomunicaciones HG In$res



obruto

transporte marítimo GIn$resobruto

0ransporte a@reo'excepto porexoneración a lospaíses de destino seacreditara porconstancia emitidapor la administracióntributaria del paíssede autenticada porel cónsul peruano endic?o país yle$alizada por r%exteriores*

6GIn$resobruto

Re$alías

3ividendo porreducción de capital

Asistencia t@cnica 6HG

#spect!culos en vivo 6HG

al&uiler de aeronaves .;GIn$resobruto

6;G

al&uiler de naves ;GIn$resobruto

6;G

#najenación devalores inmobiliariosen Per-

HG

Intereses x cr@ditoexterno '#n e=ectivose acredite in$reso demoneda extranjera alPer-*

<88G

Abono de intereses alexterior por uso delínea de cr@dito

<88G

3ividendos <6G

"ASE IMPONI"LE PERSONANATURAL & a#t *' LIR)

"ASE

ALICUOTA

PERSONANATURAL

enajenación deinmuebles

B;G

intereses 'de untercero a un natural

vinculado o derivadode operaciones a país

B;G



de baja o nulaimposición

Danancia de capital xenajenación devalores mobiliarios

B;G

rentas por actividadesde tercera 'art *

B;G

otras rentas distintasa las seEaladas

B;G

re$alías B;G

rentas de trabajo B;G

renta de artistas porespect!culo en vivoen el país

6HG

otras rentas

provenientes delcapital 6 y HG

intereses 'pa$ado por un Bra domiciliado*

<88G

3ividendos <6G

Sección i Criterios de Vinculación Del Impuesto a La Renta

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