SEGUNDO_MOMENTO_28_de_abril_2014.doc
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CONTENIDOS TEORICOS DEL SEGUNDO MOMENTO
Loja - Ecuador
2011
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
CARRERA DE DERECHO
MÓDULO XII
“EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ECUADOR”
Dr. Mg. Sc. Augusto Astudillo Ontaneda. Dra. Mg. Sc. Paz Piedad Rengel Maldonado.
Dr. Mg. Sc. Igor Eduardo Vivanco MullerDr. Felipe Neptalí Solano Gutiérrez.
DOCENTES DEL MÓDULO:
CICLO ACADÉMICO: FEBRERO 2014 – JULIO 2014.
“EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL ECUADOR”
Dr. Mg. Sc. Augusto Astudillo Ontaneda. Dra. Mg. Sc. Paz Piedad Rengel Maldonado.
Dr. Mg. Sc. Igor Eduardo Vivanco MullerDr. Felipe Neptalí Solano Gutiérrez.
DOCENTES DEL MÓDULO:
CICLO ACADÉMICO: FEBRERO 2014 – JULIO 2014.
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
Dra. Mg. Sc. Rebeca Aguirre
La Constitución de la República del Ecuador conexamente con el Código
Orgánico Tributario, contemplan como un deber ciudadano a la institución
llamada tributación, cuyas relaciones se hallan estrechamente vinculadas entre
el ciudadano y el Estado.
El Código Orgánico Tributario en el Ecuador fue expedido en el gobierno del
general Guillermo Rodríguez Lara para que este cuerpo de ley regule todo lo
atinente a la relación jurídica tributaria en la parte sustantiva, y; en la parte
procedimental para normar las reclamaciones administrativas al interior de un
estamento, como es el Servicio de Rentas Internas o S.R.I.; además normar el
ejercicio de las acciones contenciosas tributarias, fuera de su sede ante los
tribunales de su competencia como el Tribunal Contencioso Tributario.
También establece y tipifica este cuerpo legal lo referente al asunto del ilícito
tributario y prescribe la forma legal para reprimir este acto anómalo, lesivo de
los intereses económicos financieros del Estado.
El ámbito de la aplicación de los preceptos del Código Orgánico Tributario son
para regular las relaciones jurídicas provenientes de los tributos, y de las
situaciones que se derive de esta actividad tributaria entre los sujetos activos y
los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos
nacionales, provinciales, municipales locales o de otros entes acreedores de
los mismos, así como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ella.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas, y las
contribuciones especiales o de mejoras.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
1.1. DISPOSICIONES FUNDAMENTALES:
Supremacía de las normas tributarias.- Estas normas contempladas en el
Código Orgánico Tributario y de las demás leyes tributarias prevalecen sobre
las demás normas especiales o generales y solo podrán ser modificadas o
derogadas por otra ley creada específicamente para los fines ya mencionados.
Por lo que riñe absolutamente con cualquier ley o decreto que la contravenga.
Reserva de la ley en materia tributaria.- La facultad de establecer, modificar
o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, mediante Ley en consecuencia,
no hay tributo sin ley.
El contenido de la Ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible,
los sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las
excepciones y deducciones; los reclamos y recursos que deban concederse
conforme al Código Orgánico Tributario.
El Régimen Tributario.- Se refiere al ordenamiento tributario el que se basa en
la capacidad económica de los contribuyentes y se regirá por los principios de:
Igualdad; y, Generalidad.
La finalidad de la ley .- Además de ser los tributos ingresos públicos, son
instrumentos de política económica general, estimulando la inversión ,la
reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos de desarrollo
nacional, atendiendo a las exigencias de estabilidad y progreso social y
procurando una mejor distribución de la renta nacional
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La potestad reglamentaria tributaria.- Indica que corresponde al Ejecutivo la
reglamentación de las Leyes tributarias a fin de facilitar su aplicación. Asimismo
esta potestad es para las Municipalidades, Consejos Provinciales, y otras
entidades receptoras y acreedoras de tributos. Por tales razones la gestión
tributaria es única competencia del Ministerio del ramo. Los actos de gestión en
materia tributaria son materia reglada, por tanto pueden ser susceptibles de
impugnación, procedimentalmente por las vías administrativas o
jurisdiccionales.
La gestión tributaria.- Le corresponde privativamente al Ministerio de
Finanzas en cuanto no hubiere sido expresamente atribuida por ley a otra
entidad pública.
Como actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad
reglamentaria y los actos de gestión en materia tributaria, constituyen una
actividad reglada y son impugnables por las vías administrativas y
jurisdiccionales de acuerdo a la Ley.
La vigencia de la ley tributaria.- Como sus reglamentos y las circulares de
carácter general están vigentes en todo el territorio ecuatoriano, esa este
aéreo, marítimo o fluvial.
Rige desde el día siguiente de su publicación en el Registro Oficial. Para
procederse a la declaración de los tributos, estos se aplicarán desde el 1ro de
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
enero de cada año calendario o desde el primero de cada mes cuando se trate
de períodos menores.
Los plazos o términos.- Debe entenderse tanto en meses o años, los que son
continuos y terminan el día señalado respectivamente, mientras los días son
siempre hábiles, si se vence una obligación tributaria en un día inhábil se
prorrogará su plazo al día subsiguiente hábil
Interpretación.- La Ley Tributaria debe interpretarse palabras con sentido
técnico, jurídico, y; económico siempre primando los principios básicos de la
tributación que son la igualdad y la generalidad. Si de ser necesario se
requiere de otras disposiciones de otras ramas del derecho como normas
supletorias se aplicarán siempre las que no contraríen a la Ley tributaria.
Como normas supletorias.- Señala la Ley que los principios, figuras, y
disposiciones de las demás ramas del Derecho se aplicarán únicamente como
normas supletorias cuando estas no contravengan los principios de IGUALDAD
Y GENERALIDAD La analogía es un procedimiento administrativo para colmar
los vacíos de la Ley, pero en virtud de ella no pueden crearse ni tributos ni
exenciones.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
2.1. Concepto.- Obligación tributaria es el vinculo jurídico personal, existente
entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacer una prestación en
dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto en la Ley.
El hecho generador; es el establecido por la Ley para configurar cada tributo.
Mismo que se lo calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza
jurídica, delimitado a atender exclusivamente situaciones o relaciones
económicas de los interesados.
2.2. Nacimiento de la obligación tributaria.- Sucede cuando se realiza el
presupuesto establecido por ley para configurar al tributo. La que se hace
exigible a partir de la fecha que la Ley lo señale para el efecto. Y a falta de
disposición expresa esta obligación será exigible:
1. Cuando la liquidación deba efectuar el contribuyente o responsable
desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la
declaración respectiva y;
2. Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria
efectuar la liquidación y determinar la obligación desde el día
siguiente de su notificación
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2.3. Los intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligación tributaria que no
fuere satisfecha en el tiempo que establece la ley o reglamento, causará en
favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de RESOLUCION
ADMINISTRATIVA un interés anual cuya tasa será fijada: periódicamente por
la Junta Monetaria que en ningún caso podrá ser inferior que las vigentes.
2.4. Sujetos de la obligación tributaria.
2.4.1. El sujeto activo.- Se llama así al ente acreedor del Tributo; (Estado).
2.4.2. El sujeto pasivo.- Es la persona natural o jurídica que según la Ley, está
obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como
contribuyente o como responsable Son sujetos pasivos las herencias
yacentes, las comunidades de bienes, y las demás entidades que carentes de
personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que
se establezca en la Ley tributaria respectiva.
- El Contribuyente.- Es toda persona natural o jurídica a quien la Ley
impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador.
Nunca perderá su condición de contribuyente quien, según la Ley, deba
soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
- Responsable. -Es la persona que sin tener carácter de contribuyente debe
por disposición expresa de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a este.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el
responsable quedando a salvo el derecho de éste de repetir lo pagado en
contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
SON TRES CLASES DE RESPONSABILIDAD LAS QUE CONTEMPLA EL
CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO:
POR REPRESENTACIÓN;
COMO ADQUIRENTE O SUCESOR
COMO AGENTE DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÒN
SON RESPONSABLES POR REPRESENTACIÓN:
Los representantes legales de los menores no emancipados y los
curadores con la administración de bienes de los incapaces;
Los representantes de las personas jurídicas;
Los que administran los bienes de entes colectivos que carecen de
personalidad jurídica;
Los mandatarios, agentes oficiosos, gestores voluntarios respecto de los
bienes que administren o dispongan ;y,
Los síndicos de quiebras, o de concurso de acreedores, de representantes,
de liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los
depositarios judiciales o administradores de bienes ajenos, designados
judicialmente o convencionalmente.
La responsabilidad se limita al monto de los bienes administrados, y al de las
rentas que se hayan producido durante su gestión.
SON RESPONSABLES COMO ADQUIRENTE O SUCESORES DE BIENES:
Los adquirentes de bienes raíces ;
Los adquirentes de negocios o empresas
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Las sociedades que sustituyan a otras; haciéndose cargo del activo y del
pasivo;
Los sucesores a titulo universal;
Los sucesores y donatarios a titulo singular.
LOS AGENTES DE RETENCIÓN;
Son las personas que en ejercicio de su actividad, función o empleo,
estén en posibilidad de retener tributos y que por mandato legal o
disposición reglamentaria u orden administrativa estén obligadas a ello.
Los agentes de retención o percepción son los únicos obligados ante la
medida en que hayan verificado la retención y es solidaria con el
contribuyente.
SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO
ENTE PÚBLICO ACREEDOR DEL TRIBUTO
PERSONA NATURAL O JURÍDICA OBLIGADA A LA PRESTACIÓN TRIBUTARIA
ADM. CENTRAL
ADM. SECCIONAL
CONTRIBUYENTE RESPONSABLES
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SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADM. EXCEPCIÓN
OTROS RESPONSABLE
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2.5. Domicilio tributario, contempla al domicilio de las personas naturales, de
los extranjeros, personas jurídicas, la fijación de domicilio especial, y las
personas domiciliadas en el exterior -
2.5.1. El domicilio de las personas naturales.- Se tendrá como domicilio de
las personas naturales para todos los efectos tributarios; el lugar de su
residencia habitual o donde ejerzan sus actividades económicas; aquél donde
se encuentran sus bienes, o se produzca el hecho generador.
2.5.2. El domicilio de los extranjeros.- Además de lo contenido en el párrafo
anterior inherente al domicilio de las personas naturales se considerarán
domiciliadas en el Ecuador los extranjeros que aunque residan fuera de
Ecuador, <reciben una remuneración principal o adicional> por ejercer
actividades relacionadas con su profesión, representación, mandato, o
cualquier otro título, con relación o no de dependencia o contrato de trabajo con
empresas nacionales o extranjeras que operen en el Ecuador. Se tendrá
entonces en estos casos como domicilio el lugar donde ejercen sus funciones o
perciben dichas remuneraciones. Y si no fuese posible precisar el domicilio, se
tendrá como tal, la capital de la república del Ecuador
2.5.3. El domicilio de las personas jurídicas Para todos los efectos
tributarios el domicilio de las personas jurídicas son:
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
El lugar que se señala en el Contrato Social o en los Respectivos Estatutos;
El lugar en donde ejerzan sus actividades económicas o donde ocurriera el
hecho generador.
2.5.4. El domicilio especial.- Los sujetos pasivos podrán fijar el domicilio
especial para efectos tributarios. Sin embargo la Administración Tributaria o
autoridad competente tributaria será la única facultada para aceptar la fijación
del DOMICILIO ESPECIAL, o exigir en cualquier momento la fijación de otro
domicilio especial en el lugar mejor conveniente que facilite la recaudación de
los tributos. Sólo en estos términos señalados, el Domicilio Especial
establecido será válido.
2.5.5. Las personas domiciliadas en el exterior.- Las personas
contribuyentes o responsables del tributo en el Ecuador, sean estas personas
naturales o jurídicas. Tienen y están obligadas a nombrar su representante,
fijar domicilio en el Ecuador. Y comunicar de dichos particulares a la
Administración Tributaria Si llegasen a omitir este deber se tendrá como
representante, a las personas que se hallan ejecutando los actos a nombre de
dichas empresas a las que se deben, o que tuvieren en su poder o custodia las
cosas generadoras de los tributos, o que tuvieren como domicilio el lugar donde
se hallan dichas cosas.
2.6. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- La Dirección de la Administración
Tributaria corresponde, en el ámbito nacional al Presidente de la República
quien la ejercerá a través de los organismos que la ley establezca.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Cuando se trate de participación en tributos fiscales;
1. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o
descentralizadas, cuya base de imposición sea la misma que la del
tributo fiscal o éste y sean recaudados por la Administración Central; y,
Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público,
distintos a los municipios o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudación corresponda a otros organismos.
En cuanto a la administración tributaria, son de tres clases:
1.-CENTRAL;
2.- SECCIONAL; Y,
3.-DE EXCEPCION.
LA CENTRAL.- Que corresponde al ámbito Nacional del Presidente de la
República ejercida a través del Ministerio de Finanzas. La que nos hemos ya
referido recientemente;
LA SECCIONAL.- Con injerencia en los ámbitos de los:
* Municipios y Prefecturas
LA DE EXCEPCIÓN.- Cuando la Ley concede administración tributaria a la
propia entidad pública receptora de los tributos como por ejemplo LA AGENCIA
DE AGUAS y el recibo de pago del impuesto de mejoras por concepto de riego.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
3. LAS EXENCIONES O EXONERACIONES TRIBUTARIAS:
Lorena Ruiz Gavilánez
De acuerdo al Diccionario de la lengua española, exención es la liberación de
una carga, culpa u obligación. Es el privilegio que uno tiene para eximirse algún
cargo u obligación.
Guillermo Cabanellas de la Torre define la exención como: “Situación de
privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser
comprendida en una carga u obligación, para regirse por leyes especiales”.1
El Código Orgánico Tributario configura que exención tributaria es la exclusión
o la dispensa legal de la obligación tributaria, ésta debe establecerse mediante
ley por la función pública competente (Asamblea Nacional del Ecuador) y por
razones de orden público, económico y social. En la ley debe constar
claramente los requisitos para su reconocimiento, la clase de tributo a la que se
está exento, los beneficiarios, el tipo de exoneración sea total o parcial así
como el lapso de tiempo que durará la misma (permanente o temporal).
En analogía con la vigencia de la ley tributaria, las exoneraciones serán para
aquellos tributos que se encuentren vigentes a la fecha de expedida la ley y, no
comprenderá para aquellos que se instauren con posterioridad, ello salvo
disposición expresa de la misma ley.
Los beneficiarios de las exenciones tributarias están prohibidos de trasladar a
favor de sujetos pasivos no exentos los beneficios que les concede la
respectiva ley.
1 CABANELLAS DE LAS CUEVAS Guillermo, DICCIONARIO ENCICLOPÉDICO DE DERECHO USUAL, Editorial Eliasta S.R.L. Argentina, 2008.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
De forma general están exentos de pago de impuesto a la renta las siguientes
personas naturales y jurídicas, mismas que no se aplican a impuestos como
IVA y el ICE.
El artículo 35 del Código Tributario consagra las siguientes exenciones
tributarias generales para el impuesto a la renta:
1. El Estado, municipalidades, consejos provinciales, entidades de derecho
público y entidades de derecho privado con finalidad social o pública;
2. Instituciones del Estado, municipalidades, entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y
económica como entidades de derecho público o privado, para la
prestación de servicios públicos;
3. Empresas de economía mixta, en la parte que represente aportación del
sector público;
4. Instituciones y asociaciones de carácter privado, de beneficencia o de
educación, constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos
se destinen a los mencionados fines y solamente en la parte que se
invierta directamente en el
5. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados Americanos y otros
organismos internacionales, de los que forme parte el Ecuador, así como
sus instituciones por los bienes que adquieran para su funcionamiento y
en las operaciones de apoyo económico y desarrollo social; y,
6. Estados extranjeros, por los bienes que posean en el país;
7. Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los
aportes del sector público de los respectivos Estados; y,
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
8. Representantes oficiales, agentes diplomáticos y consulares de
naciones extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros,
siempre que no provengan de actividades económicas desarrolladas en
el país.
Por razones de orden social la Constitución de la República del Ecuador en sus
artículos 37 y 47 respectivamente, establece exenciones tributarias para
grupos vulnerables como lo son las personas adultas mayores y las personas
con discapacidad. La forma y método para la aplicación de estas
exoneraciones constan en la Ley del Anciano (Art. 14); así como en la Ley de
Discapacidades (Art. 22 y 23).
En la Ley de Defensa contra incendios se establece exención de toda clase de
impuestos incluyendo IVA , tasas, en la importación de vehículos e
implementos utilizados en la defensa contra incendios.
La Asamblea Nacional por razones de orden económico y como una forma de
incentivo a la producción que es de interés público promulgó el Código de la
Producción del Ecuador publicado en el Registro Oficial Nro. 351 del 29 de
Diciembre del 2010.
En la indicada norma legal el artículo 23 incluye estímulos tributarios para el
desarrollo económico; y, de forma expresa su artículo 24 establece:
a) Exoneración del impuesto a la salida de divisas para las operaciones de
financiamiento externo.
b) Exoneración del anticipo al impuesto a la renta por cinco años para toda
inversión nueva.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Existen otras normas legales que contemplan exoneraciones tributarias por
razones económicas, entre estas tenemos:
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, contempla las siguientes
exenciones en el pago de impuesto a la renta:
A los dividendos y utilidades calculados después del pago del impuesto a la
renta distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador a favor de sociedades nacionales o extranjeras no domiciliadas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición económicas.
El ingreso de entidades que tengan suscritos convenios internacionales con el
Gobierno de Ecuador.
- La enajenación ocasional de inmuebles que realicen instituciones
financieras, conforme las condiciones establecidas en el artículo 18 del
Reglamento de Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno.
- Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.
- Gastos de viaje, hospedaje, alimentación percibidos por los trabajadores
y empleados del sector privado, conforme lo establecido en la ley.
- Prestaciones sociales como jubilación, montepíos, asignaciones por
pagos de mortuoria que perciban beneficiarios del Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social y del , Instituto Ecuatoriano de las Fuerzas
Armadas.
- Asignaciones y estipendios por becas.
Código Orgánico de Ordenamiento Territorial en su artículo 498 establece
estímulos tributarios para incentivar el desarrollo, turismo, industria, comercio y
actividades productivas. En resumen este cuerpo legal concede las siguientes
exenciones cuando se cumpla las condiciones ahí señaladas:
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Artículo 509, en el pago del impuesto a los inmuebles no edificados;
Artículo 520 en el pago al impuesto predial rural;
Artículo 534 exenciones al impuesto de alcabalas;
Artículo 544 exenciones al impuesto por espectáculos públicos en las
presentaciones única y exclusivamente de artistas ecuatorianos;
Artículo 550 exoneración de impuesto de patente a los artesanos
calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano;
Artículo 554 exoneraciones al impuesto del 1.5 por mil
La Ley de Cámaras Provinciales de Turismo, contempla exenciones de
impuestos fiscales, provinciales, municipales y demás contribuciones
especiales que graven actos y contratos que celebren las Cámaras de Turismo
y la federación de Cámaras de Turismo del Ecuador.
Ley de Fomento Artesanal (exención de impuestos fiscales, provinciales,
municipales, alcabalas, timbres, transferencia de dominio de inmuebles en la
instalación, funcionamiento, ampliación, mejoramiento de talleres, centros,
almacenes artesanales en donde desarrollen de forma exclusiva su actividad.
Existen además de las enunciadas otras leyes especiales que establecen
exenciones tributarias, las mismas que deben ser motivo de análisis a fin de
que la dispensa legal en el pago de tributos que se concede cumplan realmente
con justificables razones de orden público, económico y social como lo
establece el Código Orgánico Tributario. En la práctica se observa que algunas
de las exoneraciones por razones de carácter económico constituyen discrimen
en relación con otros sectores productivos por lo que a mi criterio si bien es
necesario mantenerlas se deben observar y mejorar y si es necesario
ampliarlas a otros sectores. El cometido debe ser mejorar en suma la economía
del Ecuador para atender sus necesidades y la de sus habitantes, lo que
indudablemente se reinvertirá en obtener mayores ingresos tributarios, que se
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
constituye en uno de los sostenes principales para ingresos presupuestarios
del Estado.
4. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Lorena Ruiz Gavilánez
Se entiende por extinción el cese, conclusión, fin o desaparición de personas,
cosas o situaciones.
Según Guillermo Cabanellas “Extinción de la obligación es el “fin de la
existencia jurídica de una obligación. Su forma típica es el pago, o sea el
cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación. Cabe
mencionar como medios de extinción de las obligaciones, la novación, la
compensación, la transacción, la confusión, la renuncia de los derechos del
acreedor, la remisión de la deuda y la imposibilidad de pago”2.
Las formas de extinción de la obligación no son iguales en el derecho privado
como en el derecho público caso particular el derecho tributario. Vale recordar
que el pago de tributos el sujeto pasivo lo efectúa por una imposición del
Estado en base a la supremacía de éste y la potestad tributaria que ejerce.
El artículo 37 del Código indica que la obligación tributaria puede extinguirse en
todo o en parte por cualquiera de los siguientes modos:
Solución o pago;
Compensación
Confusión
Remisión
2 CABANELLAS DE LAS CUEVAS Guillermo, DICCIONARIO ENCICLOPÉDICO DE DERECHO USUAL, Editorial Eliasta S.R.L. Argentina, 2008.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Prescripción
4.1. Solución o pago.- El pago debe hacerse por los contribuyentes o
por los responsables o cualquier persona a nombre de estos. Debe
hacerse el pago al ente acreedor del tributo y hacerse en el tiempo y en
lugar y en el lugar que señale la ley o su reglamento. En la actualidad el
pago se hace a través de instituciones financieras ya se directamente e
ventanilla o mediante débitos bancarios.
Cuando existen obligaciones tributarias, previa solicitud motivada por
parte del contribuyente la autoridad administrativa tributaria competente
podrá conceder mediante resolución facilidades para el pago de tributos,
para ello se observarán los términos establecidos en el Código Tributario
y por razones trascendentes que deben ser manifestadas por el
contribuyente.
Cuando el sujeto activo de la obligación tributaria o sus agentes se
negaran a recibir el pago, el contribuyente o el responsable podrán
hacerlo por consignación ante autoridad competente.
De darse este caso el contribuyente o el responsable interesado en
pagar por consignación depositará el valor en una cuenta bancaria que
para el efecto señale el Consejo de la Judicatura. La institución bancaria
designada no podrá negarse a recibir el depósito en consignación ni
exigirá formalidades para el caso.
4.2. La Compensación.- De oficio o a petición de parte pueden
compensarse en todo o parcialmente las deudas tributarias. La
compensación puede efectuarse por créditos líquidos o por tributos
pagados en exceso o indebidamente y que hayan sido reconocidos
previamente por autoridad administrativa competente o por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
4.3. La Confusión.- La obligación tributaria se extingue por confusión
si a la vez el acreedor tributario es deudor de dicha obligación, como
consecuencia de la transmisión o transferencia de los bienes o derechos
que originan el tributo respectivo. Es decir que el acreedor se deba así
mismo.
4.4. La Remisión.- Es sinónimo de condonación, puede hacerse
exclusivamente en virtud de la ley, en la cuantía y requisitos ahí
determinados. Los intereses y multas podrán condonarse por resolución
de la máxima autoridad tributaria en la cuantía y cumplidos los requisitos
que la ley establezca.
4.5. Prescripción de la acción de cobro.- La obligación y acción de
cobro de los créditos tributarios y sus intereses y multas prescribirán en
el plazo de cinco años, contados desde la fecha en que fueron exigibles
y, en siete años desde la fecha que debió presentarse la
correspondiente declaración si esta resultare incompleta o no se la
hubiere presentado.
La prescripción se interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de
la obligación por parte del deudor o con la citación legal del auto de
pago.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
5. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Dra. Mgs. Rebeca Aguirre de Espinoza.
Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de
los sujetos pasivos o emanados de la Administración Tributaria, encaminados a
declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y
la cuantía de un tributo.
Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes
inmuebles, se atenderá obligatoriamente al valor comercial con que fuesen los
bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador.
Caso contrario, se practicará pericialmente el avalúo de acuerdo a los
elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Sistemas de determinación.- La determinación de la obligación tributaria se
efectuará por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaración del sujeto pasivo;
2. Por actuación de la administración; o,
3. De modo mixto.
Determinación por el sujeto pasivo.- La determinación por el sujeto pasivo se
efectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará en el
tiempo, en la forma y como los requisitos que la Ley o los Reglamentos exijan,
una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
21
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La declaración así efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo,
pero se podrá rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere
incurrido, dentro del año siguiente a la presentación de la declaración, siempre
que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
Administración.
Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la obligación
tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora,
conforme al artículo 68 de este Código, directa o presuntivamente.
Forma Directa.- La determinación directa se hará sobre la base de la
declaración del propio sujeto pasivo de su contabilidad o registros y más
documentos que posea, así como de la información y otros datos que posea la
Administración Tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas
informáticos por efecto del cruce de información con los diferentes
contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector público u
otras; así como de otros documentos que existan en poder de terceros, que
tengan relación con la actividad gravada o con el hecho generador.
El sujeto activo podrá dentro de la determinación directa, establecer las normas
necesarias para regular los precios de transferencia de bienes o servicios para
efectos tributarios. El ejercicio de esta facultad procederá, exclusivamente, en
los siguientes casos:
a) Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el
contribuyente demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron
demérito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
transferencia en tales condiciones, para lo cual el sujeto pasivo presentará un
informe al Servicio de Rentas Internas;
b) También procederá la regulación si las ventas al exterior se efectúan a
precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al
momento de la venta, a nivel de primer importador; salvo que el contribuyente
demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de
mercado, sea porque la producción exportable fue marginal o porque los bienes
sufrieron deterioro; y,
c) Se regularán los costos si las importaciones se efectúan a precios superiores
de los que rigen en los mercados internacionales.
Las disposiciones de este artículo, contenidas en los literales a), b) y c) no son
aplicables a las ventas el detal.
Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas
mantendrá información actualizada de las operaciones de comercio exterior
para lo cual podrá requerirla de los organismos que la posean. En cualquier
caso la Administración Tributaria deberá respetar los principios tributarios de
igualdad y generalidad, de cómo las normas internacionales de valoración.
Forma presuntiva.- Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no sea
posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo,
pese a la notificación particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto
activo, ya porque los documentos que respalden su declaración no sean
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
aceptables por una razón fundamental o no presten mérito suficiente para
acreditarla. En tales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios,
circunstancias y demás elementos ciertos que permitan establecer la
configuración del hecho generador y la cuantía del tributo causado, o mediante
la aplicación de coeficientes que determine la ley respectiva.
Determinación mixta.- Determinación mixta, es la que efectúa la Administración
a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables,
quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Caducidad.- Caduca la facultad de la Administración para determinar la
obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que
la Ley exija determinación por el sujeto pasivo, en el caso del artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar
la declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren
declarado en todo o en parte; y,
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado
por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación
de tales actos.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Interrupción de la caducidad- Los plazos de caducidad se interrumpirán por la
notificación legal de la orden de verificación, emanada de Autoridad
Competente.
Se entenderá que la orden de determinación no produce efecto legal alguno
cuando los actos de fiscalización no se iniciaren dentro de veinte días hábiles,
contados desde la fecha de notificación con la orden de determinación o sí,
iniciados, se suspendieren por más de quince días consecutivos. Sin embargo,
el sujeto activo podrá expedir una nueva orden de determinación, siempre que
aún se encuentra pendiente el respectivo plazo de caducidad, según el artículo
precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de
un año para que opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo
precedente, la interrupción de la caducidad producida por esta orden de
determinación no podrá extenderse por más de un año contado desde la fecha
en que se produjo la interrupción en este caso, si el contribuyente no fuere
notificado con el acto de determinación dentro de este año de extinción, se
entenderá que ha caducado la facultad determinadora de la administración
tributaria.
Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto pasivo cuando se
encuentra pendiente de recurrir un lapso mayor a un año para que opere la
caducidad, el acto de determinación deberá ser notificado al contribuyente
dentro de los pertinentes plazos previstos por el artículo precedente. Se
entenderá que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de
determinación si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con
el acto de determinación, con el que culmina la fiscalización realizada.
Deberes formales del contribuyente o responsable
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
1. Los que exijan las Leyes, Ordenanzas, Reglamentos o las Disposiciones de
la respectiva Autoridad de la Administración Tributaria
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad y comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente
actividad económica, en idioma castellano; anotar, en moneda nacional, sus
operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligación tributaria no esta prescrita
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva Ley Tributaria
establece.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspección o verificaciones,
tendientes al control o a la determinación del tributo,
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, cuando su presencia
sea requerida por Autoridad competente.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales
acarreará responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la definición
tributaria, sea persona natural o jurídica, sin perjuicio de las demás
responsabilidades a que hubiere lugar.
Deberes de terceros.- Siempre que la Autoridad competente de la respectiva
Administración Tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por si o como
representante de una persona jurídica, o de ente económico sin personalidad
jurídica, en los términos de los artículos 23 y 26 de este Código, estará
obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir
documentos que existieran en su poder, para la determinación de la obligación
tributaria de otro sujeto.
No podrá requerirse la información a la que se refiere el inciso anterior, a los
Ministros del Culto, en asuntos relativos a su Ministerio; a los profesionales, en
cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional, al cónyuge y a los
parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad
CARÁCTER DE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA.- Las declaraciones e
informaciones de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con
las obligaciones tributarias, serán utilizadas para los fines propios de la
administración tributaria.
La administración tributaria, deberá difundir anualmente los nombres de los
sujetos pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones
tributarias.
DIFUSIÓN Y DESTINO DE LOS RECURSOS.- El gobierno nacional informará
anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el
destino de éstos.
FONDO DE ESTABILIZACIÓN PETROLERA.- Créase el Fondo de
Estabilización Petrolera que se financiará con los recursos provenientes del
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
excedente sobre el precio referencial de cada barril de petróleo de exportación
que figure en el Presupuesto del Estado del correspondiente año cuya
administración y destino será regulado por la Ley.
Deberes de funcionarios públicos.- Los Notarios, Registradores de la Propiedad
y en general los funcionarios públicos, deberán exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que para el trámite, realización o formalización de los
correspondientes negocios jurídicos establezca la Ley.
Están igualmente obligados a colaborar con la Administración Tributaria
respectiva, comunicándole oportunamente la realización de hechos imponibles
de los que tengan conocimiento en razón de su cargo.
Nota: Los Notarios, Registradores de la Propiedad, jueces y en general los
funcionarios públicos bajo su responsabilidad solidaria con el contribuyente,
deberán exigir el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias para el trámite,
la realización o formalización de los correspondientes negocios jurídicos que
establecen las Leyes.
Los funcionarios arriba citados se hallan obligados bajo sanción de multa de S/.
1.000,00 a S/. 5.000,00 a dar información al Ministerio de Finanzas sobre el
pago y cobro de tributos, cuantas veces este lo requiera.
Los Notarios, Registradores de la Propiedad y en general los funcionarios
públicos responsables, que por acción u omisión, dejaren de notificar al
Ministerio de Finanzas, el cobro de un tributo, a más de las sanciones
establecidas en el artículo anterior (Inciso anterior) serán personal y
pecuniariamente responsables por el pago del tributo no satisfecho, el cual se
recaudará mediante la jurisdicción coactiva.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
6. DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y RECURSOS
ADMINISTRATIVOS EN MATERIA FISCAL
Dr Mgs. César Montaño Ortega
5.1. DE LAS RECLAMACIONES
5.2. DE LAS CONSULTAS
5.3. DE LOS RECURSOS
6.1. DE LAS RECLAMACIONES
6.1.1. Cuestiones generales:
El sentido gramatical, reclamar significa: "clamar contra una cosa; oponerse a
ella de palabra o por escrito" (DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA
ESPAÑOLA).
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
En lo fiscal, se puede reclamar de los actos administrativos tributarios que
designen los intereses de la administración, de los contribuyentes o de
terceros.
Nuestro Código Orgánico Tributario, en el Capítulo I del Título II del Libro
Segundo, en los artículos 115 a 121 regula el procedimiento para reclamar, que
equivale también a una forma de impugnar los actos lesivos de la
administración, mediante las siguientes normas:
1a. Los contribuyentes responsables o terceros que se creyeren afectados,
en todo o en parte, por un acto determinativo de obligación tributaria,
verificación de una declaración o liquidación, podrá presentar su reclamo
ante la autoridad de la que emane el acto. Dentro del plazo de 20 días
contados desde el día hábil siguiente al de la notificación (110).
2a. Los reclamos por tributos del Estado se presentarán en el Servicio de
Rentas Internas de Quito, si los accionantes tuvieran su domicilio la
provincia de Pichincha; en los demás casos, en las respectivas Jefaturas
de Rentas; el empleado receptor pondrá la fe de presentación del
reclamo y lo remitirá en 48 horas a la Dirección General de Rentas
Internas de Quito.
3a. Las reclamaciones de Aduanas se presentarán ante el Gerente Distrital
de Aduana de la localidad.
Las peticiones por avalúos de la propiedad inmueble rústica se
presentarán ante la DINAC, hoy transferida al Ministerio de Desarrollo
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Urbano y Vivienda por DE 833-C publicado en el R.O. 186 del 7 de mayo
de 1999 Art. 110.
4a. En todo reclamo administrativo comparecerán los reclamantes, en forma
personal o por medio de su representante legal o procurador. En este
segundo caso, debe el accionante legitimar su personería desde que
comparece, excepto cuando por existir fundamento razonable, la
administración puede concederle plazo para que legitime su
intervención, que no podrá exceder de ocho días si el interesado
estuviere en el Ecuador o de treinta días si estuviere en el extranjero. De
no legitimar la intervención, se tendrá por no presentado el reclamo, sin
perjuicio de las responsabilidades legales derivadas de la falsa
procuración (111).
5a. Podrán reclamar conjuntamente dos o más personas, siempre que su
reclamo tenga como base un mismo hecho generador; y cuando fueron
tres o más los reclamantes deben nombrar un procurador común, caso
contrario, lo hará la autoridad (112).
6a. Quien conoce del asunto, de oficio o a petición de parte, puede ordenar
la acumulación de expedientes, sobre reclamos relacionados con un
mismo hecho generador (113).
6.1.2. Esquema procedimental del reclamo:
La reclamación se presentará por escrito y contendrá:
31
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
1ero. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la
fórmula.
2do. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo
hace; el número de la cédula tributaria del RUC o de la cédula de
identidad, en su caso
3ero. La indicación de su domicilio habitual y el domicilio o casillero
judicial para recibir notificaciones
4to. Mención del acto y los fundamentos de hecho y de derechos del
reclamo, expuestos en forma clara y sucinta.
5to. La prestación a petición concreta que se formule
6to. La firma del compareciente y de su defensor
A la petición se adjuntara las pruebas de que se disponga o se solicitaron plazo
para hacerlo (Art. 119).
De no reunir los requisitos, la autoridad concederá el plazo de 10 días para que
se aclare o complete la reclamación, y de no cumplirse esto se tendrá por no
presentado el reclamo (Art. 120).
El trámite se impulsará de oficio, apreciándose en las normas de economía
procesal; sólo las parte sus abogados tendrán acceso a los expedientes; y en
los casos en que se requiera de informes, éstos deberán presentarse en el
plazo de cinco días; su falta, no retrasará el avance del procedimiento, sin
perjuicio de las sanciones administrativas correspondientes; salvo que se
trataré de informes de aduana o solicitados por el reclamante (Art. 124 al 127).
32
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
6.1.3. Pruebas
Son admisibles todos los medios de prueba, excepto la confesión de los
servidores públicos; y en cuanto a la testimonial, será aceptada cuando por la
naturaleza del asunto no pudiera acreditarse de otro modo los hechos
determinantes de la obligación tributaria. El plazo de prueba no excederá de 30
días (Art. 128 y 129).
6.1.4. Resolución
La administración debe resolver el reclamo en 120 días, contados desde el día
hábil siguiente al de su presentación, aclaración o complementación, el Art. 132
del Código Orgánico Tributario, caso contrario, el silencio, se tendrá como
respuesta favorable al peticionario. (Res. del primero de junio del 2000,
publicada en el RO 112, del 4 de Julio del 2000, Juicio 108-97. “REPERTORIO
DE JURISPRUDENCIA”. Tomo XI-IX, 95-98”
Hasta 20 días antes de vencerse el plazo para resolver, la autoridad, si creyere
necesario, podrá señalar día y hora para una audiencia, en la que el interesado
podrá alegar (Art. 130).
En este procedimiento, puede hacerse por la administración una determinación
tributaria complementaria, de la que se dará traslado por el plazo de 20 días al
contribuyente, vencido el cual seguirá corriendo el señalado para resolver (Art.
131).
33
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La resolución debe ser motivada (Numeral 13 del Art. 24 de la Constitución y
Arts. 81 y 126 del Código Orgánico Tributario).
6.2. DE LAS CONSULTAS
6.2.1. Principios básicos
Consultas significa "pedir parecer, dictamen o consejo” (diccionario de la Real
Academia Española).
En el ámbito tributario están permitidas las consultas ante el órgano
administrativo correspondiente, que pueden formularlas los contribuyentes o
responsables, las entidades representativas de actividades tributarias o los
colegios y asociaciones de profesionales y entidades (Art. 135).
6.2.2. Requisitos y trámite
Requisitos: los previstos en los numerales 1, 2, 3, y 6 del Art. 136, y además
los siguientes
1) La expresión clara y completa de los antecedentes
2) La opinión personal del consultante, con cita de las disposiciones legales
y reglamentarias aplicables
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
De considerarse que la petición de consulta no es completa, la administración
concederá el plazo de 10 días para la aclaración o complementación; y de no
darse cumplimiento a ello, se tendrá por no presentada.
Resolución.- Se resolverá en el plazo de 30 días, salvo que en el caso de
consultas de intereses colectivos fuere necesario la expedición de reglamentos
o disposiciones.
De ratificar el criterio del consultante, obligará a la administración desde la
fecha de la notificación de la absolución ( Art. 137).
6.3. DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Los actos administrativos tributarios pueden invalidarse o modificarse por
nulidad o a través de los recursos de revisión por la máxima autoridad
administrativa del órgano del que emanó el acto, o de apelación en el
procedimiento de ejecución (Art. 139 y 140)
El recurso de reposición se derogó por DL – 04-PCL-RO 396 – del 10 de marzo
de 1994.
Art. 140 del Código Orgánico Tributario.- “Clases de Recursos.- Las
resoluciones administrativas emanadas de la autoridad tributaria, son
susceptibles de los siguientes recursos, en la misma vía administrativa:
1.- De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al
órgano del que emanó el ascto, según los artículos 64,65 y 66 de este Código;
y,
35
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2.- De apelación en el procedimiento de ejecución.”
6.3.1. Recurso de revisión
El Ministro de Finanzas, en la administración tributaria central, o el Director
General de Rentas Internas, en lo que le compete; los prefectos y alcaldes en
la administración seccional; y las máximas autoridades en administración de
excepción, de oficio o a petición de otras instituciones o de cualquier persona
directamente afectada, podrán revisar los actos o resoluciones firmes o
ejecutoriadas, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho
o de derecho.
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor
trascendental ignorados al dictar el acto
3. Cuando los documentos que han servido de base fundamental para el
acto fueren manifiestamente nulos, según los artículos 47 y 48 de la Ley
Notarial o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial
ejecutoriada.
4. Por evidente falsedad de documentos públicos o privados, según el Art.
167 del Código de Procedimiento Civil
5. Cuando los testigos hubieren sido condenados penalmente por perjurio
o falso testimonio rendidos para establecer el acto administrativo.
6. Cuando por sentencia ejecutoriada se estableciere que ha existido
contubernio entre funcionarios o empleados públicos para dictar el acto
tributario (Art. 143)
Trámite:
Cuando la autoridad competente tuviere conocimiento que en los actos o
resoluciones tributarias se hubieren incurrido en alguna de las causales
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
mencionadas, previo informe del departamento jurídico si lo hubiere o de un
abogado designado para el efecto, dispondrá la instrucción de un expediente
sumario, con notificación de los interesados, que concluirá en 30 días, dentro
del cual se actuaran las pruebas que disponga la administración y las que
presenten los interesados.
Concluido el sumario, se pedirá informe del departamento jurídico o del
abogado designado, por el plazo de ocho días, y vencido este, con o sin el
informe, la autoridad administrativa correspondiente dictará resolución
motivada, en el plazo de 90 días, confirmando, invalidando, modificando o
sustituyendo el acto realizado. Esta resolución gozará de las presunciones de
legalidad y ejecutoriedad, sin que proceda ningún recurso en vía administrativa,
salvo la acción contencioso tributaria ante el respectivo Tribunal Distrital Fiscal
(Art. 220, 221)
No procede este recurso
1) Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital Fiscal
2) En los casos en que desde que se dictó el auto o resolución hubieren
transcurrido tres años, en los casos de los numerales 1,2, 3 y 4 del Art. 143.
3) Cuando hubiere transcurrido 30 días desde que se hubiere ejecutoriada la
sentencia judicial declarando la nulidad de los documentos o el perjurio de los
testigos, siempre que hasta entonces no hubieren transcurrido cinco años
desde la notificación del acto administrativo (Art. 145)
Los errores de cálculo, son susceptibles de rectificación, en cualquier tiempo,
dentro de los plazos de prescripción (Art. 146).
37
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
7. DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
Dr. Mgs. César Montaño Ortega3.
7.1. DE LOS TÍTULOS DE CRÉDITO, REQUISITOS Y NOTIFICACIÓN
7.1.1. De los títulos de crédito
Son títulos de crédito en materia tributaría las órdenes de cobranza emitidas por la
autoridad competente, cuando la obligación fuere determinada, líquida y actualmente
exigible o de plazo vencido, pueden generarse en catastros o registros, o proceder de
declaraciones del deudor, avisos de funcionarios autorizados, liquidaciones de la
administración o de actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas, o de
sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Deben cumplir requisitos de fondo y forma. Lo primero, porque deben sustentarse en
obligaciones establecidas por la Ley; y lo segundo, en razón de que deben expedirse
por escrito y con las formalidades correspondientes.
Mientras se hallare pendiente un reclamo, no podrá emitirse título de crédito.
Por multas o sanciones se emitirán estos títulos cuando las resoluciones o sentencias
se encuentren ejecutoriadas.
7.1.2. Requisitos de los títulos de crédito tributarios
Designación de la Administración Tributaria y Departamento que lo emita;
3 Ex Decano y Coordinador del MÓDULO XIIIIII de la Carrera de Derecho
38
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Nombres y apellidos o razón social y número del RUC, en su caso, y su dirección, de
ser conocida;
Numero, lugar y fecha;
Concepto por el que se emite el título, con expresión de su antecedente;
Valor que representa;
Fecha desde la cual se cobrarán intereses, cuando éstos se causaren; y,
Firma autógrafa o en facsímil del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.
La falta de estos requisitos, excepto del señalado en el numeral 6, causará la nulidad
del título de crédito.
7.1.3. Notificación
Salvo lo que dispongan leyes especiales, emitido un título de crédito se notificará al
deudor, concediéndole 8 días para el pago, dentro del cual podrá presentar
reclamación, formulando observaciones respecto del título o del derecho para su
emisión. El reclamo suspenderá, hasta su resolución, la iniciación de la coactiva (Art.
151)
Recuérdese que la notificación consiste en el acto formal de poner en conocimiento
del deudor u obligado tributario un acto derivado de la administración pública
correspondiente, que debe realizarse en cualquiera de las formas mencionadas en
este Código (Arts. 105 al 111).
Dentro del mismo plazo que tiene el deudor para pagar, o de la notificación con el auto
de pago podrá solicitar a la autoridad administrativa competente, que se compensen
39
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
las obligaciones o que se le concedan facilidades para el pago. La petición será
motivada, contendrá los requisitos del Art. 119, con excepción del numeral 4; y, en el
caso de facilidades de pago, además los siguientes;
Indicación de la obligación tributaría a la que se refiere;
Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
Oferta de pagar de inmediato no menos del 20% y la forma en que pagará el saldo; y,
La indicación de la garantía, en los casos especiales en los que se concediere el plazo
de hasta 2 años. En forma general, la autoridad mediante resolución motivada,
dispondrá que el interesado pague en 8 días la cantidad ofrecida de contado y
concederá el plazo de hasta 6 meses para el pago de la diferencia, en forma periódica
o por mensualidades.
Cuando se solicite oportunamente facilidades para el pago, se suspenderá el
procedimiento de ejecución que se hubiere iniciado, o no se lo podrá iniciar, hasta que
se dicte la resolución correspondiente.
En los casos de negativa, el peticionario podrá recurrir ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, para impugnar la negativa.
Debe tenerse en cuenta que sí la autoridad no resuelve oportunamente el reclamo,
deberá tenerse esta circunstancia como aceptación tácita del mismo, por la reforma
que modifica el Art. 104 y otros del Código Orgánico Tributario.
En el caso de concederse facilidades para el pago, si el deudor no cumpliere alguno
de los dividendos en el plazo de 8 días del requerimiento de la autoridad, se harán
efectivas las garantías y el pago total de la obligación (Arts. 152 al 156).
40
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
7.2. DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
7.2.1. Caracteres especiales del procedimiento coactivo
Procedimiento coactivo es el que pueden utilizar el Estado y algunas instituciones
públicas autorizadas por la Ley para cobrar sus créditos. Se caracteriza por ser
abreviado, rápido y expedito; y por estar dirigido por la entidad acreedora. Esta última
particularidad, es cuestionada, en razón de que el ente acreedor se convierte en juez y
parte.
El Dr. Juan Falconí Puig atribuye al procedimiento coactivo el carácter de trámite
ejecutivo abreviado.
La Jurisdicción Coactiva de manera general se encuentra reglada por los Arts. 993 a
1.030 del Título II del Libro Segundo del Código de Procedimiento Civil; y en forma
especial, en materia de tributos, se regula por la Sección 2ª del Capítulo V del Título II
del Libro Primero , Arts. 158 a 180 del Código Orgánico Tributario.
La acción coactiva, como también se denomina, se ejerce con títulos ejecutivos
administrativos como: Catastros, cartas de pago, asientos contables y cualquier
documento público que pruebe la existencia de una obligación actualmente exigible,
líquida y de plazo vencido.
La liquidez, se refiere a que la obligación sea determinada en cuanto a su valor, que
conste de una liquidación previa, con especificación del importe de la prestación
principal y los intereses.
41
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Para la ejecución coactiva son hábiles todos los días, excepto los feriados señalados
en la Ley.
A través del procedimiento coactivo se cobrará los créditos, los intereses, las multas,
las costas y los demás recargos y accesorios establecidos por la Ley.
7.2.2. Esquema procedimental
1. El procedimiento coactivo se ejercerá privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores, con sujeción a las disposiciones del Código Orgánico
Tributario y supletoriamente a las del Código de Procedimiento Civil (155).
2. Las máximas autoridades tributarias podrán designar recaudadores especiales y
facultarlos para ejercer la acción coactiva en los lugares que estimen necesario.
En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer la coactiva, le
subrogará el que le siga en jerarquía, quien calificara la excusa o el impedimento
(159).
Vencido el plazo para que el deudor pague la obligación o solicite facilidades para ello,
el ejecutor dictará el auto de pago para que los obligados paguen o dimitan bienes
dentro de tres días, con prevenciones que de no hacerlo, se embarcaran bienes. Este
término correrá desde el día siguiente a la citación.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Actuará como secretario el titular de la oficina recaudadora; y, por excusa o falta de
éste, ad-hoc que designará el ejecutor.
En el caso que el ejecutor o secretario no fueren abogados, deberá designarse uno
para que dirija la ejecución, quien percibirá los honorarios que la ley determine (161).
3. Procede la acumulación de acciones y procesos en todos los casos en que se
tramitaren procedimientos tributarios contra un mismo deudor y ante un mismo
ejecutor.
4. La citación no se hará en persona o por tres boletas dejadas en días distintos en el
domicilio del deudor, por el secretario que intervenga en la coactiva; y en el caso de
herederos o de personas cuya individualidad o residencia sea difícil establecer, por la
prensa, y surtirá efecto diez días después de la última publicación (163).
5. Siempre que hubiere peligro que el deudor se ausente, enajene u oculte sus bienes,
se podrá ordenar en el auto de pago o posteriormente el arraigo del deudor, el
secuestro, la prohibición de enajenar o la retención de sus bienes, medidas que el
demandado podrá hacer cesar rindiendo caución; y en el caso de establecerse que el
ejecutor hubiere procedido maliciosamente, éste responderá por los daños
correspondientes, sin perjuicio de las responsabilidades administrativas y penales
(165).
6. Son solemnidades sustanciales del proceso coactivo:
1. Legal intervención del ejecutor,
43
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2. Legitimidad de personería del coactivado;
3. Existencia de obligación de plazo vencido;
4. Aparejar la coactiva con títulos de crédito válidos, liquidaciones o
determinaciones firmes o ejecutoriadas; y,
5. Citación legal del auto de pago al coactivado (166).
7.2.3. Del embargo de bienes del coactivado
En todos los casos en que los coactivados no paguen ni dimitan bienes en el término
establecido por la Ley, procederá el embargo de bienes, regulado por los Arts. 166 a
173 del Código Orgánico Tributario.
De manera general, las normas del embargo y remate establecidas para las acciones
tributarias guardan similitud respecto de las establecidas en el Código de
Procedimiento Civil, con algunas modificaciones que vale puntualizarse:
La especificación de bienes susceptibles de embargo señalados en el Art. 166 del
Código Orgánico Tributario: Dinero, metales preciosos, títulos de acciones y valores
fiduciarios, joyas y objetos de arte finos y rentas, establecimientos o empresas
comerciales, industriales o agrícolas.
La facultad para que se proceda al descerrajamiento o fijación de sellos en los
inmuebles donde se encuentran los bienes a embargarse.
La posibilidad de embargarse bienes ya embargados por jueces ordinarios.
44
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
7.2.4. De las tercerías
Las tercerías pueden ser coadyuvantes y excluyentes.
Son tercerías coadyuvantes las reclamaciones de otros acreedores contra un mismo
deudor que pueden presentarse en un juicio determinado; y son tercerías excluyentes,
las reclamaciones de terceros sobre la propiedad de bienes embargados.
En los juicios coactivos tributarios pueden presentarse tercerías coadyuvantes de
particulares, las que podrán ser presentadas desde que se hubiere decretado el
embarco hasta antes del remate, acompañando el título en que se funde, para que se
pague su crédito con el sobrante del producto del remate.
Podrían también presentarse tercerías coadyuvantes por otros créditos tributarios, en
cuyo caso resolverá la controversia el ejecutor. De esta decisión podrá apelarse dentro
de tres días para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cuando las tercerías no sean tributarias, el ejecutor pondrá en conocimiento de un
juez ordinario competente y depositará el sobrante del remate en un banco autorizado,
para que resuelva el asunto (175 y 176).
La tercería excluyente sólo podrá proponerse presentando título que justifique la
propiedad o protestando con juramento hacerlo en un plazo no menor de diez días ni
mayor de treinta.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La tercería excluyente presentada con título de dominio, suspende el procedimiento
coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal la resuelva, salvo que el ejecutor
prefiera embargar otros bienes del deudor.
Si se propusiere la tercería, ofreciendo presentar el título posteriormente, no se
suspenderá la coactiva, pero no podrá decretarse la adjudicación del bien rematado,
mientras no se deseche la tercería.
En el caso de rechazarse la tercería, se condenará al tercerista al pago de costas y de
los intereses, al máximo convencional, sobre la cantidad depositada por el postor
preferente (177,178 y 179).
7.3. DE LAS EXCEPCIONES
En lo jurídico se conocen por excepciones las alegaciones y argumentos de oposición
a las pretensiones del actor. Se conocen también como tales, a los medios de los que
se puede valer un demandado para oponerse a una reclamación. Las excepciones son
dilatorias o perentorias. Dilatorias las que tienden a suspender o retardar el curso de
un litigio; perentorias, las que extinguen en todo o en parte la acción (Art. 99 del
Código de Procedimiento Civil).
Las excepciones en el procedimiento general se resuelven en sentencia,
conjuntamente con el asunto principal; mas, en materia tributaria deben ser, tramitadas
enjuicio aparte.
En el procedimiento tributario sólo pueden oponerse las siguientes excepciones:
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
1. Incompetencia del ejecutor,
2. Ilegitimidad de personaría del coactivado o de quien intervenga como representante;
3. Inexistencia de la obligación por falta de Ley o por exención;
4- Por no ser deudor ni responsable de la obligación;
5. Extinción total o parcial de la obligación por alguno de los modos previstos en este
Código;
6. Hallarse pendiente un reclamo o recurso administrativo o las observaciones
formuladas al título o al derecho para su emisión;
7. Hallarse en trámite la petición de facilidades para el pago y no estar en mora de los
plazos concedidos;
8. Haberse presentado ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contenciosa
relacionada con la obligación;
9. Duplicación de títulos respecto de una misma obligación y persona; y,
10. Nulidad del auto de pago por falsificación del título de crédito, quebrantamiento de
normas en su emisión o falta de requisitos legales que afecten su validez o del
procedimiento (212).
No se admitirán las excepciones segunda, tercera y cuarta del Art. anterior cuando los
hechos hubieren sido discutidos y resueltos con anterioridad, sea por vía
administrativa o contenciosa (213).
Las excepciones se presentarán ante el ejecutor, dentro de veinte días, contados
desde el día hábil siguiente al de citación con el auto de pago y su presentación
suspenderá el procedimiento de ejecución.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Sí el ejecutor se negare a recibir el escrito de excepciones, se podrá presentarlo por
intermedio de cualquier autoridad administrativa o judicial, la que dispondrá que dentro
de veinticuatro horas se notifique y entregue al ejecutor, con la fe de presentación
respectiva. También podrá presentarse directamente aquel escrito ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal. Por este comportamiento el ejecutor podrá ser multado y hasta
destituido del cargo (215 y 216).
El trámite de las excepciones se regirá por lo reglado en los Art. 264 a 285 del Código
Orgánico Tributario.
7.3.1. Esquema Procesal
1. El ejecutor debe remitir dentro del plazo de cinco días copia del proceso, de los
documentos anexos y del escrito de excepciones, al Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Además señálala domicilio para recibir notificaciones.
2. Al escrito de excepciones son aplicables los artículos 230, 231 y 232 del Código
Orgánico Tributario, en cuanto el proponente está obligado a aclarar o completar su
planteamiento dentro de cinco días; y en caso de no hacerlo, el Tribunal rechazará de
plano, sin más sustanciación (279 y 280).
3 El Ministro de Sustanciación aceptará a trámite la petición de excepciones y
mandará a notificar a la autoridad de la que proviene el título de crédito, concediéndole
cinco días para que conteste. El escrito de excepciones constituye una demanda, la
misma que para su procedencia debe reunir los requisitos del Art. 231 del Código
Orgánico Tributario.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
4. Con la contestación o sin ella, se concederá a las partes el plazo de cinco días para
las pruebas.
5. Vencido el término probatorio y actuadas las diligencias solicitadas por las partes y
las dispuestas por el Tribunal, se pronunciará sentencia.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
8. DE LAS ACCIONES CONTENCIOSO-TRIBUTARIAS
Manuel Salinas Ordóñez
Se debe iniciar manifestando que existe una marcada diferencia entre
procedimiento administrativo y procedimiento contencioso, ésta es, que el
primero se lleva ante las propias autoridades de la Administración, esto es
llamado en sede administrativa; y, el segundo se conduce ante los órganos de
la Función Judicial, competentes para conocer y resolver los recursos
interpuestos, ante los Tribunales Distritales Fiscales.
En los procedimientos de sede administrativa, la administración tributaria es
juez y parte y en el contencioso es solo una de las partes, pues quien juzga es
un órgano de la Fundón Judicial.
DE LA JURISDICCIÓN CONTENCIOSO-TRIBUTARIA
Legalmente, la jurisdicción contencioso-tributaria consiste en la potestad
pública de conocer y resolver las controversias que se susciten entre las
Administraciones Tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, por
actos que determinen obligaciones tributarias o establezcan responsabilidades
en las mismas o por las consecuencias que se deriven de las relaciones
jurídicas provenientes de la aplicación de Leyes, Reglamentos o Resoluciones
de carácter tributario.
El Dr. José Riofrío Mora respecto de la Jurisdicción Contenciosa Tributaria
indica que es la potestad pública que otorga la ley, para conocer y resolver las
controversias tributarias que se ocasionan entre el contribuyente y la
Docente de la Carrera de Derecho de la Universidad Nacional de Loja.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Administración, con motivo de la relación tributaria, derivadas tas facultades de
la administración, principalmente la determinación y recaudación.
Procedimiento contencioso-tributario es el conjunto de actos, etapas y medios
que, en la forma expresamente señalada en la ley, permiten al Tribunal Distrital
Fiscal resolver las controversias que se suscitan entre las administraciones
tributarias y los contribuyentes, responsables o terceros, como consecuencia
de actos de determinación de obligaciones de carácter tributario.
En el procedimiento contencioso-tributario intervienen como partes el actor, el
demandado y los terceros. El actor, es una persona natural o jurídica o un ente
colectivo sin personalidad jurídica, a nombre de quien se deduce la demanda,
el demandado será la administración, es decir el Estado o los entes públicos, y
el tercero es toda persona que dentro del procedimiento solicita ser oído en la
causa, pues aparece como titular de un derecho incompatible con el que
pretende el actor. Como se observa, las partes principales en este tipo de
acciones es el sujeto activo y el sujeto pasivo de la relación tributaria.
Para la construcción de aprendizajes en esta rama del Derecho, considero
conveniente citar al autor José Riofrío Mora, quien didácticamente se refiere al
siguiente esquema:
ACCIONES DE IMPUGNACIÓN
Son las materias en las cuales se puede litigar, éstas requieren del
pronunciamiento previo de la Administración, para cuestionarlas o impugnarlas
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
y responden a la necesidad que tiene el contribuyente de demostrar su verdad,
así tenemos:
Contra los reglamentos, ordenanzas y resoluciones o circulares, que la
deduce un contribuyente en forma personal, o por colegios y
asociaciones profesionales.
Contra las resoluciones que niegan los recursos de reposición y revisión,
demanda al Director General de Rentas y al señor Ministro de Finanzas
y Crédito Público.
De las que niegan en todo o en parte los reclamos administrativos, las
peticiones de compensación y las de facilidades de pago; esto es la
negativa del reconocimiento de deudas que tiene el Administrador para
con el contribuyente; y, la que niega el pago de la obligación a plazos.
De las que se formulan contra un acto administrativo por denegación
tácita; esto es cuando el Administrador en el tiempo de Ley no ha
resuelto; la impugnación es al silencio administrativo.
Contra las resoluciones que imponen sanciones por incumplimiento de
deberes formales que debe cumplir el contribuyente en la relación
tributaria.
Contra resoluciones definitivas, que niegan en todo o en parte reclamos
de pago indebido.
ACCIONES DIRECTAS
A través de las acciones directas, el afectado con un acto o decisión de la
administración tributaria, llevará directamente a los Tribunales Distritales de lo
Fiscal, sin necesidad de pronunciamiento previo de órgano competente
administrativo. Las controversias tributarías, así:
1. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los
créditos tributarios, sus intereses y multas;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2. De las de pago por consignación de créditos tributarios, en los casos
establecidos en este Código o en Leyes Especiales;
3. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se
funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que
produzcan nulidad, según la Ley cuya violación se denuncie. No habrá lugar a
esta acción, después de pagado el tributo exigido o de efectuada la
consignación total por el postor declarado preferente en el remate o subasta, o
de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones
civiles que correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4. De nulidad de remate o subasta en el caso 4 del Art. 207; y
5. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado
después de ejecutoriada una Resolución administrativa que niegue la
reclamación de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria.
OTRAS ACCIONES
Los Tribunales Distritales de lo Fiscal, tienen poder público y competencia para
conocer y resolver una miscelánea de asuntos que no son de impugnación ni
directas, pero se derivan de la relación tributaria, así:
La sustanciación de las excepciones u oposiciones al auto de pago
coactivo, dictado por el Ejecutor.
El trámite del Juicio de Tercería Exclúyeme de Dominio, en el
procedimiento de ejecución coactiva, para favorecer a un tercero
afectado por la relación tributaria.
Para atender las impugnaciones que formulan los afectados contra
decisiones del Administrador a través de los recursos de apelación y
otras materias.
De la resolución que resuelve la discusión de créditos tributarios y otros
que no lo son, dentro de las tercerías coadyuvantes.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Del auto de calificación definitiva del postor preferido.
De la resolución de las discrepancias en la entrega, material de los
bienes rematados.
Para atender las controversias de la nulidad del remate, cuando no se
hubiere publicado la convocatoria al remate, cuando se hubiere
realizado el remate, en día y hora distintos a los publicados; o, cuando
se hubiere realizado el procedimiento de ejecución coactiva.
Para atender los recursos y consultas que se propongan de las
sentencias dictadas en el régimen penal tributario, de conformidad con la
ley.
Para tramitar la controversia que nace en los conflictos de competencia,
ocasionados entre distintas ramas de la Administración Tributaria.
Para conceder el Recurso de Casación en los casos previstos en la Ley
de Casación, para ante la Sala Especializada Fiscal Tributaria en la
Corte Suprema de Justicia, en los asuntos derivados de la relación
tributaria.
El Presidente de los Tribunales Distritales de los Fiscal, tiene también
competencia para atender el Recurso de Queja, cuando el ejecutor se
ha negado a recibir la petición de excepciones al auto de pago y los
demás que le atribuya la Ley.
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL FISCAL
En lo que corresponda, a todos los trámites de acciones, excepciones y
recursos que son de competencia del Tribunal Distrital Fiscal se aplicarán las
disposiciones del Código Orgánico Tributario, sin embargo las normas de otras
Leyes Tributarias o las de los Códigos de Procedimiento Civil y Penal y en
general del Derecho Común, son supletorias y podrán aplicarse solo a falta de
disposición expresa o aplicable en el Código Orgánico Tributario.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Para radicar la competencia en una de las Salas del Tribunal, se realizará un
sorteo que se realizará conforme al Reglamento Interno existente, según, la
ley, el sorteo se realizará el primer día hábil de cada semana, o cuando el
Presidente del Tribunal lo disponga.
Cada Sala del Tribunal designará mensualmente un Magistrado de
Sustanciación, a quien corresponderá expedir las providencias de trámite de
las causas y aquellas de suspensión del procedimiento coactivo en los casos
previstos en el Código Orgánico Tributario. De sus providencias podrá apelarse
para ante la Sala, dentro de tres días de notificadas. Cuando falte o esté
ausente el magistrado de Sustanciación, le subrogarán cualquiera de los otros
Magistrados, en orden de sus nombramientos.
Existen causas de excusa de los Magistrados y Conjueces, éstas son:
1. Ser cónyuge o pariente dentro del cuarto grado civil de consanguinidad o
segundo de afinidad del funcionario que dictó la Resolución materia de
impugnación o recurso, del demandante, recurrente o de los abogados de las
partes que intervengan o hayan intervenido en la tramitación administrativa o
contenciosa;
2. Haber dictado la Resolución impugnada o la sentencia recurrida, o haber
dado consejo respecto de los puntos controvertidos;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
3.- Tener interés en la causa, por tratarse de su propio asunto o por existir otra
similar pendiente de resolución en la misma Sala, en la que él, su cónyuge o
sus parientes indicados en la primera causal de este Art. sean parte;
4. Haber sido gerente, administrador o representante de la empresa actora, o
ser condueño, socio, accionista o aportante de aquella;
5.- Haber sido apoderado o defensor en la causa, tener amistad íntima o
enemistad manifiesta con alguna de las partes, sus representantes,
apoderados o abogados;
6.- Tener juicio civil o penal pendiente con alguna de las partes, o ser acreedor
o deudor de cualquiera de ellas. Para estos efectos no se considerará como
tales deudores a los afiliados al IESS ni a los que mantuvieren cuentas
corrientes en las instituciones Bancarias o en las Asociaciones Mutualistas, o
sean deudores de ellas; y,
7.- Estar en situación que pueda afectar su imparcialidad en forma análoga o
más grave que las mencionadas.
Los Magistrados o Conjueces podrán ser recusados por las mismas causas
previstas en los numerales anteriores. La excusa o recusación será conocida
y resuelta por los magistrados restantes de la misma Sala; y, sí todos
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
estuvieren impedidos, señala la ley que los Magistrados llamarán a los
respectivos Conjueces, para que resuelvan sobre la excusa o recusación.
Aceptada la excusa o recusación, el Presidente de la Sala llamará al o a los
Conjueces que correspondan, para que decidan sobre lo principal.
En el procedimiento ante el Tribunal Distrital Fiscal existen tres partes: el actor,
el demandado y el tercero perjudicado.
Actor.- Es la persona natural que deduce la demanda o la persona jurídica o
ente colectivo sin personalidad jurídica, a nombre de quien se propone la
acción o interpone el recurso, que ha de ser materia principal del fallo.
Demandado.- Es la Autoridad del Órgano Administrativo del que emanó el acto
o Resolución que se impugna; el Director o Jefe de la Oficina u Órgano emisor
del título de crédito, cuando se demande su nulidad o la prescripción de la
obligación tributaria, o se proponga excepciones al procedimiento coactivo; y el
funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago por
consignación o la nulidad del procedimiento de ejecución.
Tercero.- Es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el
contencioso aparezca como titular de un derecho incompatible con el que se
pretenda el actor y solicite ser oído en la causa.
Podrán intervenir procuradores, para lo cual la máxima Autoridad de la
Administración Tributaria respectiva o el funcionario a quien se delegue por
Acuerdo, podrán designar mediante oficio al abogado que, como Procurador,
deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses del organismo o de
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
la Autoridad demandada, con quien se contará desde que comparezca
legitimando su personería. Tal designación surtirá efecto hasta la terminación
de la causa, a no ser que se hubiere dispuesto la sustitución.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los Atrs.
116 y 117 del Código Orgánico Tributario.
CONSECUENCIA DE LA DEMANDA CONTENCIOSA
Presentada la demanda contenciosa tributaria, suspende de hecho el
procedimiento de ejecución coactiva, y el Acreedor está facultado para tomar
medidas que defiendan el interés público por lo que puede introducir en la
controversia peticiones, utilizando las medidas cautelares, que en su momento
las toma el ejecutor, así:
1. El arraigo y prohibición de ausentarse el deudor del país;
2. El secuestro de bienes muebles, con la intervención del alguacil y
depositario;
3. La retención generalmente en dinero depositado o en valores fiduciarios que
tenga el contribuyente;
4. La prohibición de enajenar, que recae sobre bienes inmuebles.
TRÁMITE DE LAS ACCIONES
Quienes se creyeren perjudicados por una Resolución de única o última
instancia administrativa, podrán impugnarla ante el Tribunal Distrital Fiscal
dentro de veinte días contados desde el siguiente al de su notificación, si
residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta días, sí residieren en el
exterior.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
El plazo será de seis meses, resida o no el demandante en el país, sí lo que se
impugna fuere una Resolución administrativa que niegue la devolución de lo
que se pretenda indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el
plazo para proponer la demanda, podrán hacerlo dentro de los veinte o
cuarenta días o de los seis meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los
mismos casos previstos en los incisos precedentes.
Cuando se trate de acciones directas que pueden proponerse conforme al Art.
221, no serán aplicables los plazos señalados en este artículo.
Las demandas se presentarán en la Secretaría General del Tribunal Distrital
Fiscal. El Secretario anotará en el original la fecha y hora de su presentación y
el número que corresponda a la causa.
El interesado puede pedir que se le entregue copia de la demanda y de cada
escrito posterior, con la anotación de su presentación, rubricada por el Actuario
respectivo.
Si los actores residieren fuera de la Provincia de Pichincha, podrán presentar
sus demandas en las Oficinas del Servicio de Rentas Internas, de su domicilio,
cualquiera que fuere la Autoridad o Administración Tributaria demandada; y en
tal caso, el funcionario receptor pondrá la fe de presentación y las remitirá al
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Tribunal Distrital Fiscal, dentro de cuarenta y ocho horas. Copia de la demanda
se entregará al interesado con la anotación de la fe de presentación, suscrita
por dicho funcionario.
El contribuyente, responsable o tercero que residiere en el exterior, podrá
presentar su demanda en el Consulado o Agencia Consular del respectivo país.
El funcionario receptor procederá del mismo modo como se dispone en el
inciso anterior.
DEMANDA
La demanda debe ser clara y contendrá:
1.- El nombre y apellido de la persona natural demandante, con expresión de si
lo hace a nombre propio o en representación de otra, y en este caso, el nombre
y apellido del representado o la denominación de la persona jurídica o ente
colectivo, sin personalidad jurídica, a nombre de quien se presente la demanda,
con indicación, en cualquier caso, del domicilio tributario;
2.- La mención de la Resolución o acto que se impugna y los fundamentos de
hecho y de derecho que se arguyan, expuestos con claridad y precisión;
3.- La petición o pretensión concreta que se formule;
4.- La designación de la Autoridad demandada, esto es de la que emane la
Resolución o acto impugnado, con expresión del lugar donde debe ser citada;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
5.- La cuantía de la reclamación;
6.- El señalamiento del domicilio especial para las notificaciones que
correspondan al actor, que deberá hallarse en Quito y dentro del perímetro
legal; y,
7.- La firma del compareciente, con indicación del número de la cédula de
identidad o de la tributaria y del registro único de contribuyentes, según
corresponda, y la firma de su abogado defensor. Sí fueren varios los
demandantes, estarán obligados a nombrar Procurador Común, con quien se
contará en el trámite del reclamo, y si no lo hicieren lo designará la Autoridad
que conoce de él.
Si la demanda fuere obscura o no reuniere los requisitos señalados en los
numerales 1, 2, 3, 5 y 7 del artículo anterior, el Magistrado de Sustanciación
ordenará que el compareciente aclare, corrija o complete, de no hacerlo se
rechazará la demanda y se dispondrá el archivo de la misma.
El tiempo legal para completar es de cinco días, también se podrá pedir una
prórroga prudencial para el objeto, pero no podrá concedérsela por más de
otros cinco días.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Desechada una demanda por los motivos previstos en este Art. podrá
formularse nuevamente, si aún se estuviere dentro de los plazos contemplados
en este Código, según el caso.
La falta de señalamiento de domicilio especial para notificaciones, no impedirá
el trámite de la demanda, pero no se hará notificación alguna a quien hubiere
omitido este requisito, hasta tanto lo cumpla.
Tampoco impedirá el trámite de la demanda la falta de fijación de la cuantía.
A la demanda se acompañarán los documentos justificativos de la personería
del compareciente, cuando no se actúe a nombre propio, a menos que se le
haya reconocido en la instancia administrativa; y, una copia certificada del acto
que se impugne, o del documento del cual conste la notificación de la decisión
administrativa. La falta de presentación de estos documentos, no obstará el
trámite de la causa, pero se lo considerará en sentencia.
Podrá impugnarse en una sola demanda dos o más resoluciones
administrativas diversas, que no sean incompatibles, siempre que guarden
relación entre sí, se refieran al mismo tiempo sujeto pasivo y a una misma
Administración Tributaria, aunque correspondan a ejercicios distintos.
También en una misma demanda podrá pedirse se declaré la prescripción de
varias obligaciones tributarias de un sujeto pasivo, aún de distinto origen,
siempre que correspondan a la misma Administración Tributaria, estas
circunstancias son conocidas como acumulación de acciones.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Se citarán las demandas y las providencias recaídas en la misma a la
Autoridad demandada o el titular del órgano administrativo del que emanó el
acto o Resolución que se impugnó. Se citará igualmente la demanda al tercero
que en el procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho
incompatible con el que pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la
demanda, pero siempre se lo menciona en la Resolución impugnada.
Todas las demás providencias que se expidan dentro del proceso, notificarán a
las partes y a quienes deben cumplirlas, salvo las que ordenan diligencias
precancelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban hacerse conocer
antes de la ejecución de lo que se ordene.
Una vez admitida a trámite la demanda, el Magistrado de Sustanciación
dispondrá que se le cite al demandado según el inciso 3 del Art. 227,
concediéndole el término de quince días para que la conteste, término que
podrá ser prorrogado por cinco días más, cuando el demandado lo solicitare,
antes del vencimiento de aquel.
CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA
Para contestar la demanda en este tipo de procedimiento se requiere que tal
contestación sea clara y deberá cumplir con ciertos requisitos, estos son:
1. El nombre y apellido del que comparece, como Autoridad o titular de la
oficina u órgano administrativo que dictó la Resolución o acto, materia de la
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
impugnación, o contra quien se hubiere enderezado la acción; o los nombres y
apellidos del que comparece como su procurador;
2. Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a
la demanda;
3. El señalamiento del domicilio para notificaciones.
Recordemos, que puede ser parte en este proceso un tercero, la contestación
del tercero deberá ser igualmente clara y contendrá los fundamentos de hecho
y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensión del actor.
A todo escrito de contestación se acompañará copia certificada de la
Resolución o acto impugnado de que se trata y de los documentos que
sirvieron de antecedentes, si fuere del caso.
El Magistrado de Sustanciación calificará la contestación y dispondrá que se le
aclare o complete en el término de cinco días, si no reuniere los requisitos
señalados anteriormente.
Cuando no se contesta la demanda o no se cumpla con la aclaración o
complementación ordenada, se tendrá como negativa pura y simple de la
acción propuesta o ratificación de los fundamentos que se trate; y, de oficio o a
petición de parte, podrá continuarse el trámite de la causa, sin que se requiera
acusación previa de rebeldía.
En todo caso, el demandado estará obligado a presentar copias certificadas de
los actos y documentos que se mencionan en el artículo anterior, que se
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
hallaren en los archivos de la dependencia a su cargo; de no hacerlo, se estará
a las afirmaciones del actor o a los documentos que este presente.
Es importante mencionar que la presentación de la demanda contencioso-
tributaria, suspende de hecho la efectividad del título de crédito que se
hubieren emitido. Por lo tanto, no podrá iniciarse coactiva para su cobro, o se
suspenderá el procedimiento de ejecución que se hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la Administración Tributaria respectiva, del
funcionario ejecutor o de sus Procuradores, la Sala del Tribunal que conozca
de la causa podrá ordenar como medidas precautelatorias, el arraigo o la
prohibición de ausentarse, el secuestro, la retención o la prohibición de
enajenar bienes.
Para hacer cesar las medidas cautelares que se ordenen en procedimientos de
ejecución o en el trámite de la acción contencioso-tributaria, el Código Orgánico
Tributario, estipula que deberá afianzarse las obligaciones tributarias por un
valor que cubra el principal, los intereses causados hasta la fecha del
afianzamiento y un 10% adicional por interese a devengarse y costas, por uno
cualquiera de los siguientes modos:
1. Depositando en el Banco Central o sus Sucursales o en el Banco Nacional o
Fomento, sus sucursales o agencias, en cuenta especial a la orden del Tribunal
Distrital Fiscal, en dinero efectivo, o en acciones de compañías nacionales,
bonos y mas efectos financieros, emitidos en el país, previa certificación de su
cotización por la Bolsa de Valores.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
El depósito deberá realizárselo en el Banco del Estado por cuanto existen
decretos y acuerdos ministeriales que han reformado tales disposiciones.
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los Bancos Nacionales
o sus agencias, o de los Bancos extranjeros domiciliados o con Sucursales en
el país;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda
agrícola, industrial o especial de comercio, con las formalidades que en cada
caso exijan la Ley o los Reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuantía de la obligación
principal no exceda de cien mil sucres. En estos casos, no se aceptará
constituir por cada fiador una garantía superior a veinte mil sucres;
5. Mediante póliza de fidelidad, constituida por cualquier compañía
aseguradora nacional; y,
6. En cualquier otra forma a satisfacción de la Sala del Tribunal que conozca
del caso.
La constitución de la hipoteca o prenda se admitirá, si se comprueba que los
bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador, que alcanzan a cubrir el valor
de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje adicional
señalado en el Art. anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibición
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
de enajenar, ni que soportan otros gravámenes o se encuentran en poder de
terceros con título inscrito.
Para el efecto, se presentarán los títulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalúo oficial, caso de haberlo.
Las fianzas personales se admitirán si se acreditan la solvencia moral del
garante, mediante certificado otorgado por dos personas connotadas del
domicilio del deudor; y su solvencia económica por certificados del Registrador
de la Propiedad, sobre bienes que posea, con indicación de gravámenes de
que estén afectados y los avalúos oficiales respectivos.
Las garantías bancarias para afianzar créditos tributarios se constituirán
mediante comunicación escrita del Gerente de la Institución otorgante, dirigida
al Presidente del Tribunal o de la Sala que conozca del asunto en que se
exprese que el Banco garante sin condición alguna, pagará las obligaciones
garantizadas cuando lo ordene el Tribunal, en la sentencia que pronuncie o
cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento de la misma.
El Código Orgánico Tributario al estipular la acumulación de autos que se
encuentren en conocimiento en una o en diversas Salas, estipula que
procederá a solicitud de parte legítima en los siguientes casos:
1.- Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho
generador de igual naturaleza, aunque el ejercido impositivo fuere distinto;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
2.- Cuando los actos o resoluciones administrativos que son materia de los
respectivos juicios, guarden estrecha relación entre si o los tributos provengan
de un mismo hecho, aunque correspondan a distintas Administraciones
Tributarias; y,
3.- Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios cuya acumulación
se pretende, la sentencia que recaiga en el uno pueda afectar al derecho o al
interés directo que discute en el otro, por provenir las contravenciones de un
mismo hecho generador. No se decretará la acumulación de causas que
requieran diversa sustanciación, a menos que se encuentren en estado de
sentencia. El juicio de excepciones no se acumulará al de impugnación o de
acción directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado suficientemente
la obligación tributaria, o que no se requiera de afianzamiento según este
Código.
El trámite de las solicitudes de acumulación, según el Código Orgánico
Tributario se sujetará a las siguientes normas:
1. Si los juicios cuya acumulación se pide se encuentran en la misma Sala, se
resolverá sobre la petición dentro de tres días;
2. Si los juicios se encuentran en distintas Salas, la petición se presentará a la
que conozca del juicio que primeramente se haya promovido.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
El Presidente de esta Sala correrá traslado de la solicitud a la otra, a fin de que,
dentro de tres días, acepte o no la petición del solicitante. De aceptarla, se
remitirá en el acto el proceso a la Sala provocante.
Caso contrario, los Presidentes de las Salas convocarán a una reunión
conjunta, en la que se hará relación de ambos procesos y se decidirá por
mayoría absoluta sobre si procede o no la acumulación.
De producirse empate en la votación, el asunto será resuelto por el Presidente
de la Sala que no hubiere intervenido en la decisión; y, si el empate se
produjere entre las tres salas, el Presidente del Tribunal Distrital Fiscal lo
resolverá con voto dirimente; y,
3. Resuelta la procedencia de la acumulación, pasarán los procesos a la Sala
que conozca de la causa más antigua, entendiéndose por tal aquella que se
refiera a la obligación que primeramente se hubiere generado. De referirse los
procesos a un mismo ejercicio, se atendrá al orden cronológico de presentación
de las demandas ante el Tribunal.
Como en todo procedimiento existe un tiempo prudencial para que las partes
actúen las pruebas que consideren pertinentes y necesarias, obsérvese al
tenor legal.
PRUEBA
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Calificada la contestación de la demanda y siempre que haya hechos que
justificar, el Magistrado de Sustanciación, de oficio o a petición de parte,
concederá el plazo común de diez días para la prueba.
Es obligación del actor probar los hechos que ha propuesto afirmativamente en
la demanda y que ha negado expresamente la autoridad demandada, salvo
aquellos que se presumen legalmente. Los hechos negativos deberán ser
probados, cuando impliquen afirmación explícita o implícita sobre la exención,
extinción o modificación de la obligación tributaria.
Existe una presunción de derecho contemplada en el Código Orgánico
Tributario, y señala que se presumen válidos los hechos, actos y resoluciones
de las Administraciones Tributarias que no hayan sido impugnados
expresamente en la reclamación administrativa o en la contenciosa ante el
Tribunal, o que no puedan entenderse contenidos en la impugnación formulada
sobre la existencia de la obligación tributaria.
En la etapa probatoria son admisibles todos los medios de prueba
determinados en la Ley, excepto la confesión de funcionarios y empleados
públicos.
La prueba testimonial se admitirá solo en forma supletoria, cuando por la
naturaleza del asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan
en la determinación de la obligación tributaria, o en la resolución de la
controversia.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La Sala del Tribunal que conozca del asunto, podrá rechazar la petición de
diligencias que no se relacionen con la materia controvertida, sin que tal
pronunciamiento comporte anticipación alguna de criterio.
Las pruebas pueden presentarse junto con la demanda o escrito inicial de que
se trate, o dentro del período probatorio que se conceda para el efecto.
La respectiva Sala del Tribunal podrá, en cualquier estado de la causa, y hasta
antes de sentencia, ordenar de oficio la presentación de nuevas pruebas o la
práctica de cualquier diligencia investigativa que juzgue necesaria para el mejor
esclarecimiento de la verdad o para establecer la real situación impositiva de
los sujetos pasivos, inclusive la exhibición o inspección de la contabilidad o de
documentos de los obligados directos, responsables o terceros vinculados con
la actividad económica de los demandantes.
La ley señala que los terceros que incumplieren la orden del Tribunal serán
sancionados por la Sala con multa totalmente desactualizada.
Si es que deben realizarse diligencias fuera de su sede el Tribunal podrá
comisionar a Autoridades Judiciales o Administrativas la práctica de dichas
actuaciones o diligencias.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
DESESTIMIENTO Y ABANDONO
El Código Orgánico Tributario en este tipo de trámites también ha previsto
respecto del desistimiento y del abandono y señala que quien hubiere
propuesto una acción ante el Tribunal Distrital Fiscal o interpuesto un recurso
podrá desistir de continuarlos hasta antes de notificarse a las partes para
sentencia, siempre que así lo manifieste por escrito y reconozca su firma y
rúbrica.
Por las personas jurídicas pueden desistir sus representantes legales, si
demuestran que están debidamente autorizados para ello.
El desistimiento de una acción contencioso - tributaria o de un recurso, deja
ejecutoriado el acto, Resolución, o sentencia que fue materia de la acción o
recurso, pero, por el desistimiento, no quedarán sin efecto las garantías que se
hubieren constituido para obtener la suspensión del procedimiento de
ejecución, a menos que se paguen las obligaciones afianzadas.
Respecto del abandono la ley señala que de oficio o a petición de parte se
declarará abandonada cualquier causa o recurso que se trámite en el Tribunal
Distrital Fiscal cuando haya dejado de continuarse por más de sesenta días,
contados desde la última diligencia practicada o desde la última petición
presentada en el juicio, siempre que el trámite no hubiere concluido.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
En las acciones de pago indebido o en las de impugnación de resoluciones que
nieguen la devolución de lo indebida o excesivamente pagado el plazo para el
abandono será de dos años.
Señala expresamente el Código Orgánico Tributario que es improcedente el
abandono en contra de las entidades acreedoras de tributos.
La declaración de abandono pone término al juicio en favor del sujeto activo del
tributo y queda firme el acto o resolución impugnados, o deja ejecutoriadas las
providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el
Tribunal ordenará si es del caso en el mismo autor a continuación de la
coactiva que se hubiere suspendido o su iniciación si no se hubiere propuesto o
que se hagan efectivas las garantías rendidas sin lugar a ninguna excepción.
A falta de prueba plena, el Tribunal decidirá por las semiplenas, según el valor
que tengan dentro del más amplio criterio judicial o de equidad. Podrá también
establecer presunciones que deducirá de los documentos y actuaciones
producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de
oficio, inclusive de aquellas que se presentaren extemporáneamente, siempre
que con ellas pueda esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los
Magistrados.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el Tribunal ordenará a
la Administración se le remita el proceso administrativo o los documentos que
existieren en sus archivos, en original o copia certificada.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
En caso de incumplimiento de esta orden, el Tribunal estará a lo afirmado por
la parte interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirán los
funcionarios y empleados remisos, por las consecuencias que se deriven de su
omisión y de las sanciones a que se hagan acreedores.
No serán materia de previo o especial pronunciamiento, sino que deberán ser
resueltos en sentencia, todos los incidentes que se provocaren en el trámite de
la causa.
Exceptúense de lo preceptuado en el inciso anterior los incidentes relativos al
afianzamiento de las obligaciones tributarías y suspensión del procedimiento
coactivo, así como los de abandono y desistimiento.
La apelación de los decretos de sustentación, solo se concederá de aquellos
que causen gravamen irreparable y no surtirá efecto suspensivo.
Al tiempo de pronunciar sentencia, el Tribunal examinará los vicios de nulidad
de los que adolezca la Resolución o el procedimiento impugnado, y declarará
tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido la clara
determinación del derecho o hubieren influido en la decisión del asunto. En
caso contrario, entrará a resolver la causa sobre lo principal.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Asimismo, el Tribunal examinará las actuaciones cumplidas en la etapa
contencioso tributaría; y de haber omisión de solemnidades, declarará la
nulidad de todo lo actuado a partir de dicha omisión y dispondrá la reposición
del proceso al estado que corresponda, siempre que la omisión pudiere influir
en la decisión de la causa.
SENTENCIA
Concluida la tramitación, el Tribunal pronunciará sentencia dentro de treinta
días de notificadas las partes para el efecto. Antes de la sentencia, las partes
podrán presentar informes en derecho o solicitar audiencia pública en estrados,
con igual finalidad.
La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se
trabó la litis y aquellos que, en relación directa a los mismos, comporten control
de legalidad de los antecedentes o fundamentos de la Resolución o acto
impugnados, aún supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre los
puntos de derecho, o apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los
hechos.
Salvo cuando se hubiere interpuesto recurso de casación, las sentencias que
dicte el Tribunal son definitivas y producen efecto de cosa juzgada. Por
consiguiente, no podrá revocarse o alterarse su sentido, en ningún caso; pero
podrán aclararse o ampliarse sí se lo solícita dentro del plazo de tres días de
notificadas.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La aclaración tendrá lugar si la sentencia fuere obscura, y la ampliación,
cuando no se hubiere resuelto alguno de los puntos controvertidos o se hubiere
omitido decidir sobre multas, intereses o costas.
El error de cálculo en que se incurra en la sentencia, podrá ser enmendado en
cualquier tiempo, mientras no se hubiere satisfecho la obligación.
Los autos y decretos al igual que en el procedimiento civil pueden aclararse,
ampliarse, reformarse o revocarse de oficio o a petición de parte, si se lo
solicita dentro del plazo de tres días de notificados.
Concedida o negada la revocación, aclaración, reforma o ampliación, no se
podrá pedir por segunda vez.
Siempre que a juicio del Tribunal hubiere mala fe o temeridad manifiesta en
alguna de las partes, en la sentencia que acepte o deseche la acción,
condenará en costas al vencido.
Las costas declaradas a cargo del demandante o del recurrente, serán
recaudadas en el mismo procedimiento coactivo en que se ejecute o deba
ejecutarse el crédito tributario, o en otro independiente, sirviendo de suficiente
título la copia de la sentencia del Tribunal y la liquidación practicada por el
Secretario de la Sala respectiva.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Por las costas declaradas a cargo de las Autoridades demandadas se emitirá a
favor del demandante una Nota de Crédito, que será admitida por los
recaudadores tributarios del ramo, en pago total o parcial de obligaciones
tributarias, pudiendo el contribuyente imputar directamente en pago de
obligaciones de esta clase, en sus declaraciones de tributos.
Los fallos dictados antes de la expedición de este Código, así como los que se
dicten en lo posterior, por cada una de las salas del Tribunal Distrital Fiscal,
constituirán precedentes de aplicación de las Leyes y Reglamentos tributarios.
De ocurrir fallos contradictorios sobre un mismo punto de derecho, el
Presidente del Tribunal o el de la Sala, en su caso, solicitará al Tribunal Pleno
la decisión de la discrepancia, la que se publicará en el Registro Oficial y
constituirá norma obligatoria, tanto para el Tribunal como para las
Administraciones tributarias mientras por Ley no se disponga lo contrario.
La resolución se tomará por mayoría absoluta de votos sin que puedan
abstenerse o excusarse de hacerlo quienes hubieren firmado los fallos materia
de la discrepancia.
Igual efecto obligatorio tendrán los fallos que se dicten con motivo del recurso
de casación.
Este es el trámite que debe darse a las acciones contencioso-tributarias, según
lo preceptuado en el Código Orgánico Tributario.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
9. "EL ILÍCITO TRIBUTARIO"
Compilador: Dr. Santiago Armijos Valdivieso
9.1. NORMAS GENERALES
El Libro Cuarto del Código Orgánico Tributario, en tres títulos denominados en
su orden: “Disposiciones Fundamentales”, “De las Infracciones en Particular”, y
“Del Procedimiento Penal Tributario”, trata y regula al ilícito tributario.
Dicho cuerpo legal inicia en su Art. 311, señalando que las disposiciones del
Código Orgánico Tributario se aplicarán a todas las infracciones tributarías.
Determinando adicionalmente que las normas y principios del Derecho Penal
Común, regirán supletoriamente y sólo a falta de disposiciones tributaria
expresa.
En el Art. 321, se refiere a la irretroactividad de la Ley, indicando que las
normas tributarias punitivas, sólo regirán para el futuro, pero tendrán efecto
retroactivo las que supriman infracciones o establezcan sanciones más
benignas o términos de prescripción más breves, y se aplicarán aun cuando
hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad,
conforme a las reglas del Derecho Penal Común.
El Art. 313 por su parte determina que la presunción derecho que no admite
prueba en contrario que las leyes penales tributarias son conocidas por todos, y
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
consecuentemente, nadie puede invocar su ignorancia como causa de
disculpa, salvo que la trasgresión de la norma obedezca a error, culpa o dolor,
o a instrucción expresa de funcionarios de la Administración Tributaria.
Por otro lado las infracciones tributarias cometidas dentro del territorio de la
República, por ecuatorianos o extranjeros debe ser juzgada y reprimida
conforme a las Leyes ecuatorianas. Sin embargo se entiende también cometida
la infracción en el Ecuador, si la acción u omisión que la constituye, aun cuando
realizada en el exterior, produzca efectos en el país, por comportar de algún
modo evasión tributaria parcial o total.
9.2. DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN GENERAL
El Art. 315 da un claro concepto de lo que es Infracción Tributaria “Constituye
infracción tributaria, toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa acción u omisión”.
Para su juzgamiento y sanción, las infracciones tributarias: se clasifican en
delitos, contravenciones y faltas reglamentarias.
Los Delitos Tributarios
Los delitos son las infracciones de mayor gravedad y en materia tributaría son
la defraudación y los delitos aduaneros.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Es importante hacer notar que para la configuración de los delitos se requiere
la existencia de dolo o culpa.
La Defraudación
El delito tributario de defraudación consiste en, todo acto de simulación,
ocultación, falsedad o engaño, que induce a error en la determinación de la
obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los
tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero.
Constituye defraudación agravada la cometida con la complicidad de uno o
más funcionarios públicos que, por razón de su cargo, intervengan o deban
intervenir en la determinación de la obligación tributaria.
Los casos especiales y expresamente determinados en la ley son los
siguientes:
1. La falsa declaración de mercaderías, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinación de la obligación tributaria;
2. La falsificación o alteración de permisos, guías de movilización, facturas,
actas de cargo o descargo, marcas, etiquetas y cualquier otro documento
destinado a garantizar la fabricación, consumo y control de bebidas alcohólicas;
3. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones, rebajas
o retenciones inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
general, la utilización en las declaraciones tributarias o en los informes que se
suministren a la Dirección General de Rentas hoy Servicio de Rentas Internas,
de datos falsos, incompletos o desfigurados, los cuales se derive un menor
impuesto causado. En el caso de la declaración de retenciones en la fuente,
constituye defraudación el hecho de no incluir en la declaración la totalidad de
las retenciones y no declararlas o el declararlas por un valor inferior. En este
caso, la sanción se calculará sobre el valor de la retención no efectuada o no
declarada;
4. La alteración dolosa en libros de contabilidad, en perjuicio del acreedor
tributario, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad
económica, así como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o
datos falsos;
5. Llevar doble contabilidad, con distintos asientos, para el mismo negocio o
actividad económica;
6. La destrucción total o parcial, de los libros de contabilidad u otros exigidos
por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir
el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias; y,
7. La falta de entrega, total o parcial, después de diez días de vencido el plazo
para entregar al sujeto activo los tributos recaudados, por parte de los agentes
de retención o percepción, de los impuestos retenidos o percibidos.
Los delitos aduaneros
La Ley Orgánica de Aduanas en su Art. 82 define al delito aduanero de la
siguiente manera: “Art. 82. Delito Aduanero.- El delito aduanero consiste en el
ilícito y clandestino tráfico internacional de mercancías, o en todo acto de
simulación, ocultación, falsedad o engaño que induzca a error a la autoridad
aduanera, realizados para causar perjuicios al fisco, evadiendo el pago total o
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
parcial de impuestos o el cumplimiento de normas aduaneras, aunque las
mercancías no sean objeto de tributación”.
Por otro lado el Art. 83 de la misma Ley determina los distintos tipos de delitos
aduaneros así: Son delitos aduaneros:
a) La entrada de mercancías al territorio aduanero, o la salida de él sin el
control de la Administración Aduanera;
b) La carga o descarga de mercancías de un medio de transporte sin control de
la Administración Aduanera;
c) El lanzamiento de mercancías de un medio de transporte, eludiendo el
control aduanero;
d) La modificación del estado de las mercancías entre el punto de
franqueamiento de la frontera aduanera y el distrito de destino;
e) La utilización no autorizada de un lugar, puerto o vía no habilitado para el
tráfico internacional de mercancías salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor;
f) El abandono de mercancías en lugares contiguos o cercanos a las fronteras;
g) La venta, transferencia o el uso indebido de mercancías importadas al
amparo de regímenes suspensivos de pago de impuestos, o con exoneración
total o parcial, sin la autorización previa del Gerente competente;
h) La tenencia o movilización de mercancías extranjeras sin la
documentación que acredite su legal importación;
i) La falta de presentación del manifiesto de carga total o la tenencia de
mercancías no manifestadas a bordo de un transporte internacional;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
j) La falsa declaración aduanera respecto del tipo, naturaleza, peso, cantidad,
valor, origen y procedencia de las mercancías; cuando la diferencia de los
tributos causados exceda del diez por ciento;
k) La falsificación o alteración de los documentos que deben acompañarse a la
declaración aduanera;
1) La sustitución de mercancías para el aforo físico;
m) La violación de sellos o precintos u otras seguridades colocadas en los
medios y unidades de transporte;
n) La salida de mercancías de las bodegas de almacenamiento temporal o de
los depósitos, sin el cumplimiento de las formalidades aduaneras;
o) La ejecución de actos idóneos inequívocos dirigidos a realizar los actos a
que se refieran los literales anteriores, si éstos no se consuman por causas
ajenas a la voluntad del infractor; y,
p) La falsa declaración sobre los valores del flete y del seguro relacionados con
el tipo, naturaleza, peso, cantidad, valor, origen y procedencia de las
mercancías.
Más adelante la Ley Orgánica de Aduanas en su Art. 84 establece las
siguientes sanciones para los delitos aduaneros, sin perjuicio del cobro de los
tributos, cualquiera que sea el valor de la mercancía o la cuantía de los tributos
que se evadieron o se pretendieron evadir que supere el diez por ciento:
a) Prisión de dos a cinco años;
b) Decomiso de las mercancías materia del delito y de los objetos utilizados
para su cometimiento, inclusive los medios de transporte, siempre que sean de
propiedad del autor o cómplice de la infracción.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
En caso de que el medio de transporte no sea de propiedad del autor o
cómplice de la infracción, previamente a la devolución del mismo se impondrá a
su propietario una multa equivalente al 20% del valor CIF de la mercancía;
c) Multa equivalente al 300% del valor CIF de la mercancía objeto del delito; y,
d) Si el autor, cómplice o encubridor fuere un agente de aduana, sin perjuicio
de las sanciones que correspondan, se le cancelará definitivamente la licencia.
Las Contravenciones Tributarias
Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o
de los empleados o funcionarios públicos, que violan o no acatan las normas
legales sobre administración o aplicación de tributos, u obstaculizan la
verificación o fiscalización de los mismos, o impiden o retardan la tramitación
de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Es importante indicar que para la configuración de las contravenciones, basta
solamente la trasgresión de la norma, aunque no existe dolo o culpa.
Son contravenciones, entre otros casos que no constituya otro tipo de
infracción tributaria, los siguientes:
El incumplimiento de cualquiera de los deberes formales que se
determinan en los Arts. 96,98 y 101 del Código Orgánico Tributario, así
como los que respecto de cada tributo establezca la Ley;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La omisión o incumplimiento por parte de funcionarios o empleados
públicos, de los deberes que se impone en los numerales 3, 4, 5, y 10
del Art. 103, y de lo que se establece en el Art. 216;
La trasgresión de lo que establece el Art. 206 de este Código;
Los demás que prevean las Leyes o Reglamentos Tributarios.
Las Faltas Reglamentarias
Las denominadas faltas reglamentarias tributarias constituyen la inobservancia
de normas reglamentarias, disposiciones o circulares administrativas de
obligatoriedad general, que tienen por objeto agilitar y optimizar la recaudación
de tributos, así como los trámites a nivel interno de las administraciones
tributarias.
El Art. 351 del Código Orgánico Tributario, señala como faltas reglamentarias,
a más de la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones
administrativas de obligatoriedad general, las siguientes:
1. La presentación tardía o incompleta de declaraciones respecto a tributos
generales o específicos a que estén obligadas las personas naturales o
jurídicas, o quienes ejerzan una actividad económica;
2. La falta de presentación o presentación incompleta, de títulos y en general
de documentos que, con fines tributarios, necesiten conocer la Aduana, la
Dirección General de Rentas, las Municipalidades y demás sujetos activos de
tributos, aunque solo se soliciten con fines estadísticos o de mera información;
3. El error o inexactitud de una declaración tributaria, que no provenga de
acción u omisión dolosa;
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
4. El retardo hasta por treinta días en que incurran los agentes de retención en
la entrega al correspondiente sujeto activo, de los tributos retenidos; y,
5. Las demás que se establezcan en leyes tributarias y sus reglamentos.
Las faltas reglamentarias definidas en el Código Orgánico Tributario y demás
leyes tributarias son sancionadas con multas de hasta cien unidades de valor
constante (UVC). Las contravenciones, con multas de hasta doscientas
unidades de valor constante (200 UVC's). Tal norma fue dada por Art. 46 de
Ley No. 51, publicada en Registro Oficial 349 de 31 de diciembre de 1993.
Del Procedimiento Penal Tributario
Según lo prescribe el Art. 354 del Código Orgánico Tributario, la jurisdicción
penal tributaria es la potestad pública de juzgar privativamente las infracciones
tributarias y hacer ejecutar lo juzgado. El procedimiento se sujetará a las
normas de este Código, y sólo supletoriamente a las del Código de
Procedimiento Penal.
La Función Judicial es competente para conocer y juzgar los delitos aduaneros
y tributarios a través de los jueces fiscales del Distrito correspondiente que
sustanciarán el sumario y de los Tribunales Distritales de lo Fiscal que
sustanciarán la fase plenaria. Si una de las Salas de los Tribunales Distritales
de lo Fiscal hubiese conocido, en el ámbito contencioso tributario, el caso del
que se desprende la presunción de responsabilidad penal, la fase plenaria será
resuelta por los conjueces. La Sala de lo Penal de la Corte Suprema de Justicia
será la competente para resolver los recursos de casación.
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias serán impuestas por
la máxima autoridad de la respectiva administración tributaria mediante
resoluciones escritas que serán impugnables ante el Tribunal Distrital Fiscal.
Es preciso indicar que el procedimiento para el juzgamiento de infracciones
tributarias ha tenido cierta complicación, en razón de la existencia de normas
contradictorias que han originado más de una interpretación, lo cual ha
evidenciado la debilidad existente en nuestro país al momento de expedir
normas jurídicas. Por ello creo importante transcribir textualmente la
explicación que da en torno al tema la obra jurídica denominada “Guía Práctica
del Régimen Tributario Ecuatoriano Tomo I, preparada por Ediciones Legales
EDLE S.A. cuyo Presidente Honorífico es el connotado jurisconsulto
ecuatoriano Dr. Ernesto Albán Gómez:
A raíz de la expedición de la Ley para la Reforma de las Finanzas
Públicas (Ley 99-24), se reforma el trámite de los delitos tributarios, ya
que anteriormente se sujetaban al trámite establecido en el propio Código
Orgánico Tributario y supletoriamente a las normas del Código de
Procedimiento Penal; pero el Art. 17 de la mencionada Ley, reformatoria
del Código Orgánico Tributario, establece que los delitos tributarios serán
juzgados de acuerdo al procedimiento establecido en el Código de
Procedimiento Penal y supletoriamente a las normas del Código Orgánico
Tributario. (Art.395 C. Tributario).
El nuevo Código de Procedimiento Penal entró en vigencia el 13 de julio
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
del 2001, presentando como novedades, entre otras, el sistema
acusatorio sustitutivo del inquisitivo, la oralidad en los procesos y la
exclusiva participación del Ministerio Público con la colaboración de la
Policía Judicial en la fase investigativa de los delitos.
Posteriormente, la Corte Suprema de Justicia mediante resolución
general y obligatoria dictada el 19 de septiembre del 2001 (R.0.431, 12-X-
2001), fundamentándose en el nuevo Código de Procedimiento Penal,
dispuso la competencia para el juzgamiento de los delitos tributarios y
aduaneros, de la siguiente manera: El procedimiento penal-tributario
comienza con la indagación previa y la posterior instrucción fiscal, previa
recepción de la respectiva denuncia por parte del Servicio de Rentas
Internas, el cual, según el Art. 383 del Código Orgánico Tributario,
reformado por la Ley para la Reforma de la Finanzas Públicas, está
obligado a presentar denuncia y, al no poder actuar como parte procesal
en el juicio (Art. 51 del Código de Procedimiento Penal), deberá intervenir
como acusador particular (Art. 52, C.de Procedimiento Penal), cuando en
sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales
ejecutoriadas, se establezca la presunción de la comisión de un delito
tributario.
El Fiscal resolverá el inicio de la instrucción, cuando considere que
existen fundamentos suficientes para imputar a una persona, la
participación en un hecho delictivo. Si como medida cautelar o como
delito flagrante, se hubiera privado de la libertad a alguna persona, el
fiscal deberá dictar la resolución de inicio de la instrucción, dentro de las
veinte y cuatro horas, luego del momento de la aprehensión (Art. 217,
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
C.de Procedimiento Penal).
La etapa de la instrucción fiscal concluirá en noventa días improrrogables.
Si el fiscal no la ha declarado concluida, deberá hacerlo el juez, no siendo
válidas las diligencias practicadas después de dicho plazo (Art. 223, C.
Procedimiento Penal).
Cuando el fiscal estime que los resultados de la investigación
proporcionarán datos relevantes sobre la existencia del delito y
fundamento grave que le permita presumir que el imputado es autor o
partícipe de la infracción, debe requerir por escrito al juez fiscal de
Distrito, para que dicte el auto de llamamiento a juicio, mediante dictamen
acusatorio (Art, 225 C.de Procedimiento Penal).
Cuando el fiscal estime que no hay mérito para promover juicio contra el
imputado, emitirá su dictamen absteniéndose de acusar y pasará el
expediente al juez (Art.226 del C. de Procedimiento Penal).
Los delitos tributarios son de acción pública, por lo cual la Administración
Tributaria deberá interponer acusación particular, en el plazo de ocho días
posteriores a la notificación de la instrucción fiscal, aunque el dictamen no
hubiere resultado acusatorio (Art. 57 del C.de Procedimiento Penal).
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Dentro de los diez días posteriores a la notificación con el dictamen fiscal,
el juez convocará a las partes a una audiencia preliminar, la misma que
se realizará dentro de un plazo no menor de 10 días ni mayor de 20, a
contarse desde la fecha de la convocatoria (Art. 228 del C.de
Procedimiento Penal).
En dicha audiencia, el juez escuchará al imputado, al fiscal y al acusador
particular, directamente o a través de sus abogados, sus argumentos
sobre requisitos de procedibilidad o asuntos prejudiciales, competencia y
cuestiones de procedimiento que puedan afectarla validez del proceso
(Art. 229, C.de Procedimiento Penal).
Inmediatamente después de escuchadas las partes, el juez leerá a los
presentes su resolución sobre las cuestiones planteadas, debiendo
referirse en primer lugar, a las cuestiones formales (Art. 230 C. de
Procedimiento Penal).
Si el fiscal no hubiese acusado y hubiese sido presentada la acusación
particular por parte del Servicio de Rentas Internas, el juez ordenará que
se remitan las actuaciones al fiscal superior, para que acuse o ratifique el
pronunciamiento del inferior. Si es ratificado el dictamen, el juez deberá
aceptarlo y dictar auto de sobreseimiento (Art. 231 CDE Procedimiento
Penal).
Si el juez fiscal de Distrito considera que de los resultados de la
90
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
instrucción fiscal, se desprenden presunciones graves y fundadas sobre
la existencia del delito y sobre la participación del imputado como autor,
cómplice o encubridor, dictará auto de llamamiento a juicio (Art. 232, C.
De Procedimiento Penal).
Ejecutoriado el auto de llamamiento a juicio, el juez fiscal de Distrito,
remitirá de inmediato el proceso a! Tribunal Distrital de lo Fiscal
competente para que resuelva la fase del juicio.
Se realizará la audiencia pública de juzgamiento con la presencia
interrumpida de los jueces y la intervención de las partes procésales
respectivas (ATS. 253 y 255 del C. De Procedimiento Penal), el fiscal, la
Administración Tributaria, el defensor y el acusado, la presentación de
pruebas y la presencia de peritos según el caso.
Dentro del juicio, se llevará a cabo el debate correspondiente, el cual se
iniciará una vez concluida la prueba (Art. 302, C. De Procedimiento Penal)
y concluirá una vez que termine la intervención del acusado o su defensor
(Art. 304, C. De Procedimiento Penal).
Si ha sido comprobada conforme a derecho, la existencia del delito y la
responsabilidad del acusado, el Tribunal dictará sentencia condenatoria
con el voto de la mayoría de sus miembros; caso contrarío, dictará
sentencia absolutoria no sujeta a condiciones, ordenando la cesación de
todas las medidas cautelares y resolviendo sobre las costas (Arts.311 y
91
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
312, C.de Procedimiento Penal).
Las Cortes Superiores de la sede del Juez Fiscal respectivo resolverán
las apelaciones y los recursos de nulidad.
Los recursos de casación y revisión en contra de las sentencias
expedidas por los Tribunales Distritales de lo Fiscal serán resueltos,
previo sorteo, por una de las salas de la Corte Suprema de Justicia.
COMPETENCIA PARA CONTRAVENCIONES
Son competentes para conocer, resolver y sancionar
contravenciones, todos aquellos funcionarios que pueden ordenar la
realización o verificación de actos de determinación de obligaciones
tributarias, o resolver reclamos que sean presentados (Art.434 C.
Tributario).
TRÁMITE
Cuando el funcionario competente para imponer sanciones descubriere
que se ha cometido una contravención, ya sea por sí mismo o por
denuncia o por cualquier otro medio, tomará las medidas que fueren del
caso para su comprobación. Sin necesidad de más trámite, dictará
resolución en la que impondrá la sanción que corresponda a la
contravención comprobada (Art.435 C. Tributario).
92
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Sobre la resolución en la que se impone una sanción por contravención,
cabe que se presenten los recursos administrativos de revisión y
apelación en el régimen aduanero; y ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal
los recursos de apelación y nulidad, en los cuales se seguirán los
respectivos trámites (Art. 437, inc. 1 C. Tributario).
Las sanciones por contravenciones serán impuestas por la máxima
autoridad de la respectiva administración tributaria mediante resoluciones
escritas que serán impugnables ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal (Art.
394 C. Tributario).
COMPETENCIA PARA FALTAS REGLAMENTARIAS
Son competentes para conocer y resolver sobre faltas reglamentarias, el
superior jerárquico con respecto al funcionario o funcionarios de la
administración tributaria, que las cometieran; y las autoridades
administrativas que tienen competencia para decidir reclamaciones en
primera o última instancia, con respecto a las que cometieran los
contribuyentes, responsables o terceros. (Art. 441 C. Tributario) (Art.442,
inc. 1 C. Tributario)”4
BIBLIOGRAFÍA
Código Orgánico Tributario
4 Ediciones Legales, Régimen Tributario Ecuatoriano, Tomo I, páginas 237, 238, 239 y 240.
93
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Ley Orgánica de Aduanas
Código de Procedimiento Penal
Régimen Tributario Ecuatoriano, Tomo I, Guía Práctica, Ediciones
Legales.
Ediciones Legales, Régimen Tributario Ecuatoriano, Tomo I, páginas 237, 238,
239 y 240.
94
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
10. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS QUE SE
PAGAN EN EL ECUADOR.
Lorena Ruiz Gavilánez
En la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, encontramos regulado el
objeto, exenciones, deducciones, determinación, declaración, pago y crédito
tributario del Impuesto a la Renta, del Impuesto al Valor Agregado, del
Impuesto a los Consumos Especiales.
En el presente documento se hace un estudio de los aspectos principales de de
estos impuestos, incluyendo así mismo ejemplos que permitirán comprender su
determinación y recaudación.
9.1. IMPUESTO A LA RENTA
Por su clasificación es un tributo no vinculado por cuanto no existe relación
entre su imposición y una contraprestación directa por parte del Estado; es un
impuesto personal porque grava la riqueza en relación con una determinada
persona, como por ejemplo la utilidad reflejada en la contabilidad de la empresa
CAUCHOS ECUADOR S.A.; es un impuesto directo porque el sujeto activo
representado por la autoridad tributaria S.R.I. puede establecer
inequívocamente el sujeto pasivo (CAUCHOS ECUADOR) para el
cumplimiento de la obligación tributaria, es periódico porque se requiere de un
periodo de tiempo necesario para que se consume el hecho generador, ese
periodo de tiempo es el ejercicio fiscal que comprende un año.
Objeto del impuesto.- Es un impuesto a la renta global que obtengan las
personas naturales, sociedades nacionales, extranjeras y las sucesiones
indivisas. Entendemos por renta global el ingreso por utilidad o fruto que
95
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
produce un trabajo, una actividad económica, una inversión de capital, el dinero
o el privilegio como el de las sucesiones indivisas. Para considerar los ingresos
sujetos a este impuesto debemos remitirnos al artículo 8 de la Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno.
Sujetos del impuesto.- El sujeto activo del impuesto es el Estado ecuatoriano,
cuyo ente encargado de su administración es el Servicio de Rentas Internas. El
sujeto pasivo es toda persona natural, sociedades nacionales y extranjeras
domiciliadas o no en el Ecuador que obtengan ingresos de los estipulados en el
artículo 8 de la L.O.R.T.I.
Hecho generador.- El hecho que origina el impuesto a la renta es la utilidad
que obtiene el sujeto pasivo por realizar una actividad económica y luego de
aplicadas las deducciones y exenciones establecidas en la ley. En las
sociedades, personas naturales obligadas a llevar contabilidad y herencias
adyacentes se verifica en la correspondiente contabilidad, en las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad se refleja al aplicar la tabla que
para el efecto promulga la administración tributaria.
Exenciones.- En el artículo 31 del Código Tributario se define como exención
tributaria la dispensa legal o exclusión de la obligación tributaria, exenciones
que son establecidas por razones de orden público, económico o social.
Referente al Impuesto a la Renta las exenciones no son excluyentes entre sí y
no se reconocerán otras que las establecidas en el artículo 9 de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, con la única excepción de las
96
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
exoneraciones previstas en el Ley de Beneficios Tributarios para nuevas
Inversiones Productivas, Generación de Empleo y de Prestación de Servicios.
Las exenciones que incluyen el mencionado artículo 9 en síntesis son:
Los dividendos y utilidades calculados después del pago del impuesto a
la renta distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes
en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdiccionales de menor imposición
o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
Los dividendos en acciones que se distribuyan por reinversión de
utilidades conforme lo establecido en el artículo 37 de la L.O.R.T.I.
Los obtenidos por las instituciones del Estado. Salvo aquellas empresas
que prestan servicios públicos, compitiendo o no con el sector privado, y
exploten actividades comerciales, industriales, agrícolas, mineras,
turísticas, transporte y de servicios en general
Los exonerados en virtud de convenios internacionales
Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y
organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el
país
Los ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro
legalmente constituidas y reguladas conforme el reglamento de
aplicación a la L.O.R.T.I. siempre que se destinen a sus fines
específicos y en la parte en que dichos bienes o ingresos se inviertan
directamente en los fines estatutarios y finalidades específicas.
Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de
ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país;
Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las
pensiones patronales jubilares conforme el Código del Trabajo; y, los
97
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del
ISSPOL; y, los pensionistas del Estado
Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,
amparados por la Ley de Educación Superior;
Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la
Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;
Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la
Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación,
debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban
los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por
razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones
establecidas en el reglamento de aplicación del impuesto a la renta;
Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento de estudios, especialización o capacitación en
Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de
países extranjeros y otros;
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de
desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no
exceda a lo determinado por el Código de Trabajo.
Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que
integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones
laborales.
Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el
organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fracción
básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta; los
percibidos por personas mayores de sesenta y cinco años, en un monto
equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del impuesto
a la renta.
98
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por
sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestación
de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos conforme
las limitaciones establecidas en la L.O.R.T.I.
Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como
enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del
negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos
distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y
fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos
fondos de inversión y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con
sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la
renta que corresponda;
Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados
por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y
sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, así como los
rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las
inversiones en títulos de valores en renta fija, de plazo de un año o más,
que se negocien a través de las bolsas de valores del país. Esta
exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor del
ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que
mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; y
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
Deducciones.- Deducción es la resta, rebaja que se realiza del ingreso a fin
de obtener la base imponible del impuesto sobre la cual se tributa. Estas
deducciones se aplican para el pago del impuesto a la renta. De forma general
se deducen, se restan los costos y gastos que el sujeto pasivo tiene que
99
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
efectuar con la finalidad de obtener un ingreso que será objeto del impuesto a
la renta. Estas deducciones conforme a lo establecido en la ley pueden ser
totales o parciales.
El artículo 10 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece las
clases y forma de deducciones de gastos que el sujeto pasivo del impuesto a la
renta realice con el objeto de obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana detallados en el artículo 8 de la L.O.R.T.I., entre estas
deducciones tenemos:
Para sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad
Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente
Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así
como los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación
de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad
social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con
exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u
obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones
Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos
que afecten económicamente a los bienes de la respectiva actividad
generadora del ingreso
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso,
que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta
que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente.
Los sueldos, salarios y remuneraciones en general, beneficios sociales;
participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de
Trabajo, los aportes al seguro social obligatorio; las contribuciones a
favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica,
sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de
mano de obra.
Entre otros.
Para personas naturales:
Los gastos personales sin incluir el IVA y el ICE que pueden deducir las
personas naturales son:
Arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda
Educación
Salud
Los costos de educación superior ya sean gastos personales, del
cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan
económicamente del contribuyente.
La base imponible del impuesto a la renta.
101
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Estará conformada por la totalidad de ingresos ordinarios, extraordinarios
menos las devoluciones, descuentos y deducciones.
La determinación del impuesto a la renta.
Se efectuará por declaración del sujeto pasivo, por actuación del sujeto activo y
de modo mixto, conforme lo estipulan los artículos 87 al 93 del Código
Orgánico Tributario.
La tarifa del impuesto a la renta para sociedades.
Constituidas en el Ecuador, las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el Ecuador y los establecimientos permanentes de sociedades
extranjeras no domiciliados en el Ecuador que obtengan ingresos gravables
están sujetos a la tarifa impositiva del 25% sobre su base imponible.
La tarifa del impuesto a la renta para personas naturales para el año 2010 se
calcula de acuerdo a la siguiente tabla:
Declaración y pago.
El ejercicio impositivo del impuesto a la renta es anual y comprende desde el 1
de enero hasta el 31 de diciembre. En caso de actividades que inicien después
de enero su imposición es desde la fecha de inicio de la actividad generadora
hasta el 31 de diciembre.
102
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Las declaraciones deben presentarse anualmente por los sujetos pasivos,
cumpliendo los lugares y fechas establecidos así como lo preceptuado en el
artículo 41 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Las retenciones en la fuente.
La administración tributaria con la finalidad de asegurar y controlar la
recaudación del impuesto a la renta a previsto en la legislación que al
producirse cierto tipo de transacciones o relaciones jurídicas comerciales o
laborales entre los sujetos pasivos, se sujeten a retenciones a la fuente del
impuesto a la renta, podríamos decir para mejor entendimiento a una forma de
anticipo que paga el sujeto pasivo a la administración tributaria.
Las operaciones, transacciones y situaciones que originan retenciones a la
fuente del impuesto a la renta son:
El empleador tiene que retener de los haberes que debe pagar a favor
del trabajador el valor correspondiente a la retención a la fuente del
impuesto a la renta. La retención es mensual y lo realiza dividiendo el
valor total del impuesto a la renta causado del trabajador dividido para
los doce meses del ejercicio económico.
Las instituciones financieras son agentes de retención del impuesto a la
renta cuando acrediten en cuentas de sus clientes intereses o
rendimientos financieros. La retención es del 1% de los valores que se
acrediten a favor del cliente.
Actuarán como agentes de retención las personas jurídicas públicas o
privadas, las sociedades, empresas y personas obligadas a llevar
contabilidad que paguen o acrediten cualquier tipo de ingresos que
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
constituyan rentas gravadas para quien las reciba. Así por ejemplo, a
quien realice una asesoría legal en una empresa se le hará una
retención a la fuente del 8% del valor que se le pagará.
Crédito Tributario.
Los valores retenidos al sujeto pasivo conforme lo explicado anteriormente
constituirán crédito tributario el mismo que puede ser considerado por el
contribuyente para disminuir del valor total del impuesto. Este crédito tributario
será utilizado en la declaración anual del sujeto pasivo.
Cuando las retenciones realizadas son mayores al impuesto causado lo que
debe reflejarse en la declaración mensual, el contribuyente tiene la opción de
solicitar el exceso pagado mediante una reclamación administrativa de pago en
exceso, si no prefiere utilizarlo como crédito tributario para el ejercicio
económico siguiente, todo ello observando los requisitos establecidos en la Ley
y el Reglamento.
Ejemplo de determinación tributaria de impuesto a la renta en un
sociedad anónima cuya denominación es: CAUCHOS ECUADOR S.A.
Declaración anual.
TOTAL INGRESOS: US$ 1.000.000,00
TOTAL COSTOS Y GASTOS
(Deducciones)
US$ 850.000,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO US$ 150.000,00
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EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
15% PARTICIPACIÓN
TRABAJADORES
US$ 22.500,00
Exenciones por ejemplo por ingresos
exentos entregados por una Compañía
relacionada
US$ 27.500,00
UTILIDAD GRAVABLE
BASE IMPONIBLE
US$ 100.000,00
TARIFA DEL IMPUESTO 25% US$ 25.000,00
MENOS RETENCIONES A LA FUENTE
QUE SE LE REALIZARON A LA
COMPAÑÍA CAUCHOS ECUADOR
S.A.
US$ 20.000,00
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR US$ 5.000
9.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Por su clasificación es un tributo no vinculado por cuanto no existe relación
entre su imposición y una contraprestación directa por parte del Estado; es un
impuesto indirectos porque grava la producción nacional, la venta, y el
consumo de bienes concretos; es pagado por las personas en cada uno de las
etapas de comercialización, es conocido como impuesto al consumo pero quien
al final soporta la carga tributaria es el consumidor final. La administración
tributaria no identifica al contribuyente que soportó la carga tributaria; es un
impuesto real porque grava el producto y no tiene en cuenta las condiciones
personales del sujeto pasivo que soporta la carga tributaria.
105
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Objeto del impuesto.- El Impuesto al Valor Agregado conocido como IVA
grava al valor de las transferencias de dominio, la importación de bienes
muebles corporales en todas sus etapas de comercialización y la prestación de
servicios conforme lo establecido en la ley.
Sujetos del impuesto.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el
Estado ecuatoriano cuyo ente encargado de su administración es el Servicio de
Rentas Internas. El sujeto pasivo de este impuesto son: a) Los agentes de
percepción que son las personas naturales o jurídicas que habitualmente
realicen transferencias de bienes gravados con una tarifa; las personas que
realicen importaciones gravadas con una tarifa; las personas naturales y
sociedades que presten servicios gravados con una tarifa; b) Los agentes de
retención organismos, entidades y empresas del sector público, sucesiones
indivisas, personas naturales consideradas mediante resolución administrativa
del S.R.I. contribuyentes especiales por el impuesto al IVA que deben pagar
por las adquisiciones y servicios adquiridos a sus proveedores; las empresas
emisoras de tarjetas de crédito; las empresas de seguros y reaseguros; los
exportadores en materias primas, insumos servicios, activos fijos empleados en
la comercialización de bienes que exporten, siempre y cuando estos bienes y
servicios estén gravados.
Hecho generador.- Teniendo como premisa que hecho generador es el
presupuesto establecido en la ley para la configuración de cada tributo, en el
caso del IVA el hecho generador se produce cuando en el momento en que se
realiza un acto o se celebra un contrato en el que su objeto sea la transferencia
de bienes muebles o la prestación de servicios. Cuando ello se origine
obligatoriamente se debe emitir el respectivo comprobante de venta sea este
factura, nota o boleta de venta, ticket de caja registradora, etc. En el artículo 56
106
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
de la Ley Orgánica de Régimen Tributario constan los servicios gravados con
IVA tarifa 0% y tarifa 12%.
Transferencias no son objeto del Impuesto al Valor Agregado.- No son
objeto del pago del Impuesto al Valor Agregado las siguientes transacciones o
actividades:
Aportes en especie a sociedades
Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, incluida la
sociedad conyugal;
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
Donaciones a entidades del sector público, empresas públicas y a
instituciones y asociaciones sin fines de lucro de carácter privado,
cultura, educación, investigación, salud o deportivas, legalmente
constituidas;
Cesión de acciones y participaciones sociales y demás títulos valor
Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento
de estos dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las
cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Hay que resaltar que este tipo de transferencias y actividades por no ser objeto
de Impuesto al Valor Agregado en algunos de los casos no es posible la
facturación, es el caso por ejemplo de la fusión de compañías el acto se
respalda en una escritura pública y no necesariamente en una factura.
A diferencia de lo tratado respecto a las transferencias que no son objeto del
impuesto estudiando y que constan en el artículo 54 de la L.O.R.T.I., existen
transferencias e importaciones de bienes que son gravadas con tarifa cero por
107
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
ciento y por ello es necesario su facturación, de forma general son aquellos
productos básicos para el sustento humano, que sirven para producirlos o
consumirlos.
El artículo 55 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno estipula los
siguientes:
Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,
cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural; productos
de la pesca que se mantengan en estado natural por lo tanto no han sido
objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación
de su naturaleza.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de
producción nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,
harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela,
sardina, trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva;
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.
Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros
con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que se utilizan como
comida de animales que se críen para alimentación humana.
Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite
agrícola utilizado contra la sigatoca negra, antiparasitarios y productos
veterinarios así como la materia prima e insumos, importados o
adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las
listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la República;
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los
que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y
vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas
108
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego
y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca
por parte del Presidente de la República mediante Decreto;
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establecerá anualmente el Presidente de la República,
así como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el
mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier
motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las
listas anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local
que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de
uso humano o veterinario.
Los que se exporten; y,
Los que introduzcan al país como:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se
encuentren liberados de derechos e impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia
reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen
en favor de las instituciones del Estado y las de cooperación
institucional con instituciones del Estado;
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se
introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización;
Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas públicas que
perciban ingresos exentos del impuesto a la renta.
Energía Eléctrica;
Lámparas fluorescentes
109
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios; y,
Vehículos híbridos.
Deducciones.- Del precio de los bienes o servicios objeto del impuesto solo
podrán deducirse los valores correspondientes a: los descuentos y
bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos o
costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; el valor
de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, los intereses y las
primas de seguros en las ventas a plazo.
La base imponible del IVA.- La base imponible del IVA es el valor total de los
bienes corporales que se transfieren y que constan los artículos 53 y la
prestación de servicios que constan en el inciso primero del artículo 56 de la
L.O.R.T.I., calculado a base de sus precios de venta o prestación de servicios
que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos imputables al
precio.
Cuando se trate de bienes importados la base imponible del IVA es el resultado
de sumar al valor CIF ( costo, seguro y flete ) más los impuestos, aranceles,
tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de
importación y demás documentos pertinentes.
110
EL DERECHO EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y TRIBUTARIA DEL CUADOR 2104
La determinación del Impuesto al Valor Agregado.- se efectuará por
declaración del sujeto pasivo, por actuación del sujeto activo y de modo mixto,
conforme lo estipulan los artículos 87 al 93 del Código Orgánico Tributario.
Tarifa del impuesto.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.
Declaración y pago.- La declaración debe realizarse mensualmente dentro del
mes siguiente de realizadas. En el caso de los sujetos pasivos que transfieran
bienes o presten servicios con tarifa cero por ciento o los no gravados en los
que sea emitido factura presentarán declaraciones semestrales.
El pago del impuesto se hará luego de las deducir el valor del crédito tributario
que resulte del IVA venta e IVA compras, el valor resultante de esta operación
deberá ser pagado en el mismo plazo en que se presentó la declaración.
Crédito Tributario.- Podrán hacer uso de crédito tributario los sujetos pasivos
del impuesto cuando se presenten las circunstancias establecidas en el artículo
66 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Se debe tener en cuenta
que para hacer uso de crédito tributario debe constar por separado en los
respectivos comprobantes de venta, documentos que demuestren el rembolso
de bienes o servicios así como los documentos de importación y comprobantes
de retención.
De forma general y obligatoria se tiene derecho a crédito tributario por el IVA
pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto,
siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y
comercialización de otros bienes y servicios gravados.
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Ejemplo de determinación tributaria de IVA en un sociedad anónima cuya
denominación es: CAUCHOS ECUADOR S.A.
Declaración mensual:
TOTAL VENTAS US$ 120.000,00
IMPUESTO A PAGAR US$ 14.400,00
CRÉDITO TRIBUTARIO COMPRAS MES
ANTERIOR
US$ 8.200,00
VALOR A PAGAR US$ 6.200,00
9.3. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Por su clasificación es un tributo no vinculado por cuanto no existe relación
entre su imposición y una contraprestación directa por parte del Estado; es un
impuesto indirecto porque grava la producción nacional, la venta, y el
consumo de bienes concretos como cigarrillos, cervezas, perfumes, repercute
en el consumidor aunque se recauda en la fase de fabricación o distribución
mas no en el consumo; es un impuesto real porque no se tiene en cuenta las
circunstancias personales del consumidor.
Objeto del impuesto.- El Impuesto a los Consumos Especiales ICE se
aplicará a ciertos bienes y servicios establecidos en la Ley ya sean de
procedencia nacional o importados. Los productos sujetos a este impuesto
constan en el artículo 82 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Al
revisar los artículos y servicios gravados con este impuesto podemos deducir
que el legislador ha gravado aquellos productos y servicios que no son
indispensables para el sustento diario del ser humano, que no satisface sus
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necesidades básicas y que son utilizados más bien para diversión de las
personas que los adquieren o solicitan.
Sujetos del impuesto.- El sujeto activo del impuesto es el Estado ecuatoriano,
cuyo ente encargado de su administración es el Servicio de Rentas Internas. El
sujeto pasivo son las personas naturales, sociedades, fabricantes de bienes
gravados y quienes presenten servicios gravados con este impuesto conforme
el artículo 82 de la L.O.R.T.I.
Hecho generador.- En el caso de consumo de bienes de producción nacional
el hecho generador del impuesto a los consumos especiales será la
transferencia a título oneroso o gratuito efectuada ya sea por el fabricante y la
prestación del servicio dentro del periodo respectivo.
El hecho generador en el caso de de consumo de mercaderías importadas será
la desaduanización.
Exenciones.- Según el artículo 77 de la L.O.R.T.I. los productos exentos del
pago del ICE son: el alcohol que se destine a la producción farmacéutica; el
alcohol que se destine a la producción de perfumes y aguas de tocador; el
alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la
producción de bebidas alcohólicas, el alcohol, los residuos y subproductos
resultantes del proceso industrial o artesanal de la rectificación o destilación de
aguardientes o del alcohol, desnaturalización no aptos para el consumo
humano, que como insumos o materia prima se destinen a la producción; os
productos destinados a la exportación; los vehículos híbridos, los vehículos
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ortopédicos y no ortopédicos destinados al traslado de personas con
discapacidades conforme lo dispuesto por la Ley de Discapacidades.
Deducciones.- No aplican deducciones para determinar la base imponible en
este impuesto.
La determinación del impuesto, la determinación del impuesto a los
consumos especiales está explicada en el artículo 76 de la L.O.R.T.I.
Base Imponible.- La base imponible será con base en el precio de ventas la
público sugerida por el fabricante o importador menos el IVA y el ICE, a esta
base imponible se aplicarán las tarifas ad-valorem que se establece en la Ley
en el caso de productos importados. Además de lo indicado en el artículo 76 de
la L.O.R.T.I.
Tarifa del Impuesto.- Conforme el artículo 82 de la L.O.R.T.I. la tarifa del
impuesto está establecida para cada uno de los artículos y servicios gravados,
Así, en el primer grupo, tenemos tarifas del 300% la más alta al 10% la más
baja. En el grupo segundo tenemos las tarifas del 35% la más alta y del 5% la
más baja. En el grupo tres tenemos la tarifa del 35% y 15%; y el grupo IV la
tarifa del 35%.
Declaración y pago.- La declaración que el sujeto pasivo realiza de este
impuesto es mensual y se referirán a las transferencias gravadas con el
impuesto del mes calendario inmediato anterior, de acuerdo a la forma y
fechas establecidas en el R.L.O.R.T.I.
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