Seminario Nacional de Contabilidad

16 y 17 de Mayo de 2007

Managua, Nicaragua

Freddy A. Solis I.

C.P.A.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARAPEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

MOTIVOS DEL IASB

• PREOCUPACIÓN POR DESARROLLO DE UN ÚNICO CONJUNTO DE NORMAS CONTABLES DE CARÁCTER MUNDIAL

• DE OBLIGATORIO CUMPLIMIENTO

• INFORMACIÓN COMPARABLE, TRANSPARENTE Y DE ALTA CALIDAD EN LAS CUENTAS ANUALES Y EN OTRO TIPO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

• PARA AYUDAR A PARTICIPES DE MERCADOS DE CAPITALES Y OTROS USUARIOS A TOMAR DECISIONES ECONÓMICAS

• PROPICIAR LA CONVERGENCIA DE LAS NORMAS CONTABLES NACIONALES Y LAS INTERNACIONALES HACIA SOLUCIONES DE ALTA CALIDAD

• (INCLUIDOS EN LOS OBJETIVOS DE LA FUNDACIÓN DEL IASC)

ANTECEDENTES Y EVENTOS (1-2)

Consejo saliente, al nuevo IASB: Existe demanda para versión especial de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) para Pequeñas

Empresas.

Consejo saliente, al nuevo IASB: Existe demanda para versión especial de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) para Pequeñas

Empresas.20002000

IASB inicia proyecto para desarrollar normas contables adecuadas para PYMEs. Establece Grupo de Trabajo de Expertos para alternativas y

soluciones potenciales.

IASB inicia proyecto para desarrollar normas contables adecuadas para PYMEs. Establece Grupo de Trabajo de Expertos para alternativas y

soluciones potenciales.20012001

Consejo publica documento de discusión: “Opiniones Preliminares Sobre Normas de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Entidades”.

Exponiendo su enfoque, recibe 120 respuestas.

Consejo publica documento de discusión: “Opiniones Preliminares Sobre Normas de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Entidades”.

Exponiendo su enfoque, recibe 120 respuestas.

Junio2004Junio2004

Desarrollo de puntos de vista preliminares sobre enfoque básico a seguir en el desarrollo de Normas Contables para PYMEs.

Desarrollo de puntos de vista preliminares sobre enfoque básico a seguir en el desarrollo de Normas Contables para PYMEs.2003/42003/4

Cuestionario sobre “Reconocimiento y Medición” Dos preguntas a) Áreas de posible simplificación de estos principios para las Pymes y b) Temas

de NIIF que podrían omitirse en Normas Pyme (101 respuestas).

Cuestionario sobre “Reconocimiento y Medición” Dos preguntas a) Áreas de posible simplificación de estos principios para las Pymes y b) Temas

de NIIF que podrían omitirse en Normas Pyme (101 respuestas).

Abril 2005Abril 2005

ANTECEDENTES Y EVENTOS (2-2)

Presentación y discusión de Borrador Preliminar de Proyecto de Norma. Todo el resto del año borradores revisados para cada reunión.

Presentación y discusión de Borrador Preliminar de Proyecto de Norma. Todo el resto del año borradores revisados para cada reunión.

EneroFebrero

2006

EneroFebrero

2006

A) Borrador de la propuesta de “Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades”

A) Borrador de la propuesta de “Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades”

Febrero2007

Febrero2007

Se aceptan comentarios sobre los borradores anteriores hasta el 1 de Octubre de 2007.

Se aceptan comentarios sobre los borradores anteriores hasta el 1 de Octubre de 2007.

Octubre2007

Octubre2007

B) Fundamento de las conclusiones sobre el Proyecto de NIIF para PYMEs.

C) Borrador de la “Guía de Implementación”, “Estados Financieros y Lista de Verificación de Revelaciones”.

B) Fundamento de las conclusiones sobre el Proyecto de NIIF para PYMEs.

C) Borrador de la “Guía de Implementación”, “Estados Financieros y Lista de Verificación de Revelaciones”.

Se estima emitir en firme la Norma, Guía de Implementación y Estados Financieros Ilustrativos mas lista de comprobación de revelaciones en el

Segundo Semestre de 2008.

Se estima emitir en firme la Norma, Guía de Implementación y Estados Financieros Ilustrativos mas lista de comprobación de revelaciones en el

Segundo Semestre de 2008.20082008

QUE ENTIDADES CALIFICAN COMO PYMES PARA FINES DEL PROYECTO DE NORMA

Preparan estados financieros para “Propósitos Generales”

Preparan estados financieros para “Propósitos Generales”

Tienen obligación “Publica” de rendir cuentas

Tienen obligación “Publica” de rendir cuentas

No registrada en bolsa ni es una institución financiera

No registrada en bolsa ni es una institución financiera

No presta un servicio publico esencialNo presta un servicio publico esencial

No significativas económicamenteEn su jurisdicción de origen

No significativas económicamenteEn su jurisdicción de origen

PROYECTO NO APLICA A LAS SIGUIENTES ENTIDADES:

NIIF PARA PYMEs NO SE DIRIGEN A:NIIF PARA PYMEs NO SE DIRIGEN A:

Entidades conObligación PublicaDe Rendir Cuentas

Entidades conObligación PublicaDe Rendir Cuentas

Pymes que PrestanUn Servicio Publico

Esencial

Pymes que PrestanUn Servicio Publico

Esencial

Pymes SignificativasEconómicamenteen su jurisdicción

de origen

Pymes SignificativasEconómicamenteen su jurisdicción

de origen

Los que dicten losReguladores

locales

Los que dicten losReguladores

locales

• Instituciones Financieras• Seguros, Fondos de Pensiones• Cias, cotizadas en Bolsa

• Recolectoras de basura, Cias. de Agua

• Generadoras y distribuidoras de energía

• Cias. locales de T.V. por cable

• Aspecto a definir por los reguladores u emisores de cada jurisdicción

• ......• ......• ......

ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITO GENERAL

Usuarios:Usuarios: Información queSuministran:

Información queSuministran:

SatisfaceNecesidades de:

SatisfaceNecesidades de:

Accionistas, acreedores, Empleados yPublico enGeneral.

Accionistas, acreedores, Empleados yPublico enGeneral.

Suministran información sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.

Suministran información sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.

Son aquellos que pretenden atender las necesidades de

usuarios que no están en

condiciones de exigir informes a la

medida de sus necesidades

especificas de información.

Son aquellos que pretenden atender las necesidades de

usuarios que no están en

condiciones de exigir informes a la

medida de sus necesidades

especificas de información.

COSTO - BENEFICIO

NIIF PYMENIIF

COMPLETAS

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (1-8)

• Los que cumplen criterios se miden al “costo o costo o costo amortizado”, los demás al “Valor Razonable”

• Clasificaciones “Disponibles para la Venta” y “Mantenidos hasta el Vencimiento” de la NIC 39 no se incluyen

• Se propone principio simple para “Baja en Cuentas” no basado en lo previsto en NIC 39 altamente complejas donde las PYME normalmente no se involucran

• Reconocimiento y medición de coberturas al final del periodo financiero que se informa y descontinuación a partir de ese punto cuando no cumplen condiciones. NIC 39 requiere desde que las condiciones dejan de cumplirse.

• Los que cumplen criterios se miden al “costo o costo o costo amortizado”, los demás al “Valor Razonable”

• Clasificaciones “Disponibles para la Venta” y “Mantenidos hasta el Vencimiento” de la NIC 39 no se incluyen

• Se propone principio simple para “Baja en Cuentas” no basado en lo previsto en NIC 39 altamente complejas donde las PYME normalmente no se involucran

• Reconocimiento y medición de coberturas al final del periodo financiero que se informa y descontinuación a partir de ese punto cuando no cumplen condiciones. NIC 39 requiere desde que las condiciones dejan de cumplirse.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS (1):INSTRUMENTOS FINANCIEROS (1):

INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (2-8)

• Otras diferencias con NIC 39 para la contabilización de coberturas (no instrumentos de efectivo – riesgo de moneda extranjera)

•No se permite la contabilización de coberturas para cartera (complejidad).

•Sección 11 de proyecto PYME da opción de seguir dicha sección simplificada o aplicar NIC 39 para contabilizar instrumentos financieros (algunas PYMES pueden tener obligación de rendir cuentas).

• Otras diferencias con NIC 39 para la contabilización de coberturas (no instrumentos de efectivo – riesgo de moneda extranjera)

•No se permite la contabilización de coberturas para cartera (complejidad).

•Sección 11 de proyecto PYME da opción de seguir dicha sección simplificada o aplicar NIC 39 para contabilizar instrumentos financieros (algunas PYMES pueden tener obligación de rendir cuentas).

INSTRUMENTOS FINANCIEROS (2):INSTRUMENTOS FINANCIEROS (2):

INSTRUMENTOS FINANCIEROS:

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (3-8)

• Calculo del importe recuperable de la plusvalía solo cuando haya indicios de deterioro en vez de calculo anual según NIIF 3 (Combinaciones de Negocios).

•Proyecto PYME con enfoque basado en indicios, incluye lista de indicios (indicadores de deterioro) basados en fuentes internas o externas.

• Calculo del importe recuperable de la plusvalía solo cuando haya indicios de deterioro en vez de calculo anual según NIIF 3 (Combinaciones de Negocios).

•Proyecto PYME con enfoque basado en indicios, incluye lista de indicios (indicadores de deterioro) basados en fuentes internas o externas.

DETERIORO DEL VALOR DE LA PLUSVALÍA:DETERIORO DEL VALOR DE LA PLUSVALÍA:

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (4-8)

• Proyecto NIIF para PYMES da elección de:

•TRATAR TODOS LOS COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO COMO GASTOS,

•ALTERNATIVA DE APLICAR NIC 38 (Activos Intangibles) haciendo referencia a la misma – (Capitalización costos de desarrollo cuando el proyecto es comercialmente viable).

• Proyecto NIIF para PYMES da elección de:

•TRATAR TODOS LOS COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO COMO GASTOS,

•ALTERNATIVA DE APLICAR NIC 38 (Activos Intangibles) haciendo referencia a la misma – (Capitalización costos de desarrollo cuando el proyecto es comercialmente viable).

TRATAMIENTO DE “TODOS” LOS COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO COMO GASTOS:

TRATAMIENTO DE “TODOS” LOS COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO COMO GASTOS:

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (5-8)

• Proyecto permitiría a las PYMEs usar tanto el “Método de Costo” como el “Valor Razonable” de las inversiones, con cambios en resultados para estados separados del inversor.

•Por su parte NIC 28 (Inversiones en Entidades Asociadas) método de participación) y NIC 31 (Participaciones en Negocios Conjuntos) entidades controladas, método de participación y consolidación.

• Proyecto permitiría a las PYMEs usar tanto el “Método de Costo” como el “Valor Razonable” de las inversiones, con cambios en resultados para estados separados del inversor.

•Por su parte NIC 28 (Inversiones en Entidades Asociadas) método de participación) y NIC 31 (Participaciones en Negocios Conjuntos) entidades controladas, método de participación y consolidación.

MÉTODO DEL COSTO PARA INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS:

MÉTODO DEL COSTO PARA INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS:

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (6-8)

• NIC 41 (Agricultura) utiliza modelo del “Valor Razonable) para activos biológicos y producción agrícola.

•Proyecto NIIF PYME propone modelo de “Valor Razonable” con cambios en resultados cuando este pueda ser determinado sin costos o esfuerzos desproporcionados, y cuando no sea así, podrían seguir modelo de “Costo-Depreciación-Deterioro del Valor”.

• NIC 41 (Agricultura) utiliza modelo del “Valor Razonable) para activos biológicos y producción agrícola.

•Proyecto NIIF PYME propone modelo de “Valor Razonable” con cambios en resultados cuando este pueda ser determinado sin costos o esfuerzos desproporcionados, y cuando no sea así, podrían seguir modelo de “Costo-Depreciación-Deterioro del Valor”.

DISMINUCIÓN DEL ÉNFASIS DEL “VALOR RAZONABLE” PARA LA AGRICULTURADISMINUCIÓN DEL ÉNFASIS DEL “VALOR RAZONABLE” PARA LA AGRICULTURA

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (7-8)

• NIC 19 (Retribuciones a los Empleados) permite cuatro métodos complejos para el reconocimiento de las ganancias o perdidas actuariales.

•Proyecto NIIF PYME propone el de implementación mas sencilla y útil de ellos: El reconocimiento inmediato en los resultados, de las ganancias o perdidas actuariales solamente cuando ocurren.

• NIC 19 (Retribuciones a los Empleados) permite cuatro métodos complejos para el reconocimiento de las ganancias o perdidas actuariales.

•Proyecto NIIF PYME propone el de implementación mas sencilla y útil de ellos: El reconocimiento inmediato en los resultados, de las ganancias o perdidas actuariales solamente cuando ocurren.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOSBENEFICIOS A LOS EMPLEADOS: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

SIMPLIFICACIONES A LOS PRINCIPIOS DE “RECONOCIMIENTO” Y “MEDICIÓN” (8-8)

• NIIF 1 (Adopción por primera vez de la NIIF) requiere que primeros estados financieros de acuerdo a NIIF se incluya al menos un año de información comparativa según las NIIF.

•Proyecto NIIF PYME propone “exención de impracticabilidad” de comparación cuando se adopten NIIF para PYMEs por primera vez.

• NIIF 1 (Adopción por primera vez de la NIIF) requiere que primeros estados financieros de acuerdo a NIIF se incluya al menos un año de información comparativa según las NIIF.

•Proyecto NIIF PYME propone “exención de impracticabilidad” de comparación cuando se adopten NIIF para PYMEs por primera vez.

NIIF PYME – COMPARABILIDAD ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZNIIF PYME – COMPARABILIDAD ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (1-7)

NIIF PYME(Sección 29)NIIF PYME

(Sección 29)

NO REQUERIMIENTOSDE REVELACIÓN

NO REQUERIMIENTOSDE REVELACIÓN

NO COMÚN MONEDA FUNCIONALHIPERINFLACIONARIA

NO COMÚN MONEDA FUNCIONALHIPERINFLACIONARIA

“Información Financiera enEconomías Hiperinflacionarias”

“Información Financiera enEconomías Hiperinflacionarias”

SI MONEDA FUNCIONAL

ES DE ECONOMÍA HIPERINF.

SI MONEDA FUNCIONAL

ES DE ECONOMÍA HIPERINF.

PERO OBLIGA ACUMPLIR NIC 29PERO OBLIGA ACUMPLIR NIC 29

HIPERINFLACIÓNHIPERINFLACIÓN

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (2-7)

NIIF PYME(Sección 25)NIIF PYME

(Sección 25)

“Pagos Basados en Acciones”(Sin requerimientos)

“Pagos Basados en Acciones”(Sin requerimientos)

PORQUE ES INFRECUENTE ESTA TRANSACCIÓN EN PYMES

PORQUE ES INFRECUENTE ESTA TRANSACCIÓN EN PYMES

“Pagos Basados enAcciones”

“Pagos Basados enAcciones”

SI REALIZAN OPERACIONES

APLICAR Y REVELAR

SI REALIZAN OPERACIONES

APLICAR Y REVELAR

PERO OBLIGA ACUMPLIR NIIF 2PERO OBLIGA ACUMPLIR NIIF 2

PAGOS BASADOSEN ACCIONES

PAGOS BASADOSEN ACCIONES

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (3-7)

NIIF PYME(Sección 35)NIIF PYME

(Sección 35)

“Sectores IndustrialesEspecializados”

“Sectores IndustrialesEspecializados”

CONSIDERA INFRECUENTE ESTA ACTIVIDAD EN PYMES

CONSIDERA INFRECUENTE ESTA ACTIVIDAD EN PYMES

“Agricultura” (Párrafos 10 a 29) Valor Razonable“Agricultura” (Párrafos 10 a 29) Valor Razonable

Para Activos Biológicos donde

sea fácilmente determinable

Para Activos Biológicos donde

sea fácilmente determinable

PERO OBLIGA ACUMPLIR NIC 41PERO OBLIGA ACUMPLIR NIC 41

AGRICULTURAAGRICULTURA

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (4-7)

NIIF PYME(Sección 37)NIIF PYME

(Sección 37)

“Información FinancieraIntermedia” (Opción o

Requerimientos Propios)

“Información FinancieraIntermedia” (Opción o

Requerimientos Propios)

CONSIDERA QUE LA MAYORÍA NO EMITE ESTA INFORMACIÓN

CONSIDERA QUE LA MAYORÍA NO EMITE ESTA INFORMACIÓN

“Información Financiera Intermedia”

“Información Financiera Intermedia”

DA OPCIÓN DEAPLICAR NIC 34DA OPCIÓN DEAPLICAR NIC 34

INFORMACIÓNFINANCIERAINTERMEDIA

INFORMACIÓNFINANCIERAINTERMEDIA

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (5-7)

NIIF PYME(Sección 19)NIIF PYME

(Sección 19)

“Arrendamientos”“Arrendamientos”

No enfoque arrendatario No enfoque arrendatario

“Arrendamientos” (párrafos 36-46)

“Arrendamientos” (párrafos 36-46)

Cuando Pyme sea arrendador

En un arrendamiento

financiero

Cuando Pyme sea arrendador

En un arrendamiento

financiero

APLICAR NIC 17APLICAR NIC 17

ARRENDAMIENTOFINANCIERO

(PUNTO DE VISTA ARRENDADOR)

ARRENDAMIENTOFINANCIERO

(PUNTO DE VISTA ARRENDADOR)

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (6-7)

NIIF PYME(Sección 34)NIIF PYME

(Sección 34)

“Ganancias por Acción”“Ganancias por Acción”

No hay requerimiento especifico

Opción

No hay requerimiento especifico

Opción

“Ganancias por Acción”“Ganancias por Acción”

Cuando Pyme desee revelaresa información

Cuando Pyme desee revelaresa información

APLICAR NIC 33APLICAR NIC 33

GANANCIAS (UTILIDAD) POR

ACCIÓN

GANANCIAS (UTILIDAD) POR

ACCIÓN

TEMAS NO TRATADOS EN NIIF PARA PYMES PERO QUE INCLUYEN REFERENCIA OBLIGADA A UNA NIIF/NIC RELEVANTE SI OCURRIERAN TALES TRANSACCIONES (7-7)

NIIF PYME(Sección 31)NIIF PYME

(Sección 31)

“Información FinancieraPor Segmentos”

“Información FinancieraPor Segmentos”

No hay requerimiento especifico

Opción

No hay requerimiento especifico

Opción

“Segmentos de Operación”“Segmentos de Operación”

Cuando Pyme desee revelaresa información

Cuando Pyme desee revelaresa información

APLICAR NIIF 8APLICAR NIIF 8

INFORMACIÓN FINANCIERA POR

SEGMENTOS

INFORMACIÓN FINANCIERA POR

SEGMENTOS

OTROS ASPECTOS IMPORTANTES RESPECTO AL PROYECTO DE NIIF PARA PYMES

Marco Conceptual es el mismo que el de las NIIF “Completas”Marco Conceptual es el mismo que el de las NIIF “Completas”

Al decidir cual NIIF (PYME o Completas) usar Costo – Beneficio, y en cuanto al “tamaño” requerido, las jurisdicciones pueden establecer criterios

Al decidir cual NIIF (PYME o Completas) usar Costo – Beneficio, y en cuanto al “tamaño” requerido, las jurisdicciones pueden establecer criterios

La adopción de NIIF para Pyme no implica que las NIIF completas no son apropiadas para las Pyme

La adopción de NIIF para Pyme no implica que las NIIF completas no son apropiadas para las Pyme

Se proyecta “Actualizar” la norma para Pymes cada dos o tres añosSe proyecta “Actualizar” la norma para Pymes cada dos o tres años

COSTO - BENEFICIO

NIIF PYMENIIF

COMPLETAS