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Seminario Taller Retención en la fuente por todo concepto
Conferencista: Jairo Casanova
Gastos de financiación, acarreos o seguros, se incluyen en la base de compras
D.R. 535 de 1987. ART. 9º Los agentes retenedores que efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de compras, que involucren gastos de financiación, acarreos o seguros, efectuarán la retención en la fuente sobre el valor total del respectivo pago o abono en cuenta a la tarifadel (hoy 2.5%).
Notas: 1) Según la DIAN, la aplicación extensiva de la norma permite que lo anterior, se tenga en cuenta también a conceptos no previstos en ella, como en los intereses que sean accesorios de los contratos de alquiler de muebles (principal), cuya tarifa única de retención, para ambos casos debe ser del 4%, etc. 2) Aplica igualmente en las retenciones por ICA, a parHr del aforismo de derecho que dice: “Lo accesorio sigue la suerte de lo principal”
1) Compra desde un municipio a un proveedor en otro municipio, a todo costo. Valor del mueble…………………………………………………. $ 1.000.000 Mas flete…………………………………………………………….. 100.000 Mas seguros………………………………………………………… 30.000 Base de retención por renta…………………... 1.130.000 x 2.5% IVA: 16% sobre 1.130.00 (Art. 447 E.T.)………. Retención del 15%
ICA. No se pracHca porque como la retención es municipal, en la enHdad territorial en que se compra no convergen retenedor ni retenido. Autorretención del CREE. A parHr de enero 9/14. DR. 14 de 2014. Código 4520. Mantenimiento y reparación de vehículos automotores: 0,40% de $ $ 1.130.000, en cabeza del perceptor del ingreso, persona jurídica contribuyente del impuesto de renta.
2) Servicio mantenimiento por parte de natural no empleada tributaria, obligada a declarar. Valor del servicio…………………………………………………………$ 2.000.000 Mas materiales de limpieza………………..………………………. 100.000 Base retención por renta (servicios)… 2.100.000 x 4% IVA: 16% sobre 2.100.00 (Art. 447 E.T.)………. . Retención del 15%
Si no estuviera obligada a declarar, la retención sería del 6%. (Art. 392 ET, y Art. 45, Ley 633 de 2000). La retención por ICA se pracHca a la tarifa de servicios sobre $ 2.100.000
3) Reparación del vehículo de Jurídica a jurídica, contribuyentes del CREE, grandes contribuyentes autorretenedores en renta y en ICA.
Mano de obra…………………………………………….. 2.500.000 Mas repuestos………………………………………… 900.000 Autorretención por renta.…………………….. 3.400.000 x 4% No hay retención del IVA. Art. 437-‐2 ET. Par.1º Modificado.L.633/2000, art. 25. No aplica la retención del IVA entre retenedores del mismo. Autorretención CREE. Código. 4520. Reparación automotores: 0,40% x 3.400.000. La autorretención del ICA: Tarifas servicios sobre $ 3.400.000.
4) Natural retenedora en renta e ICA, compra a natural no retenedora,
no empleado tributario, régimen simplificado. Art. 368-‐2 ET. Las naturales que sean comerciantes y que en el año inmediatamente
anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, deberán pracHcar retención sobre los pagos o abonos en cuenta, de los arjculos 392, 395 y 401.
Compra acondicionador de aire……………………………. 3.000.000 Mas instalación…………………………………………………….. 400.000 Mas carga de gas………………………………………………….. 100.000 Base de retención por renta…………………….. 3.500.000 x 2.5% IVA: 15% del 16% sobre 3.500.00 (Art. 447 E.T.) Retención ICA. Este municipio le colocó a las naturales, las mismas condiciones para
retener por renta. Tarifa de acHvidad comercial sobre $ 3.500.000.
5) Compra de un transformador en este municipio a un industria persona jurídica radicada en otro ente territorial.
Vr transformador…… 15.000.000 Impuesto de renta: 2,5% Instalación………..….. 2.000.000 Impuesto de renta: 2,5%
En el impuesto de industria y comercio, cuando el industrial lo vende, despachándolo desde su municipio hacia el municipio en el que se encuentra el comprador, no causa retención por ICA porque la actividad no se realizó en la entidad territorial de la adquisición, como para la instalacion, sí viene al sitio del comprador, en este municipio debe pagar este gravamen.
En el CREE, la autorretención se aplica sobre el valor de la venta a la tarifa del DR. 14/14.
6) Compra activo fijo a persona jurídica quien no lo tiene para la venta en el giro ordinario de sus negocios.
Compra del activo fijo: Computador………… 1.000.000 Flete del computador 20.000 Total…………………… 1.020.000 Retención por impuesto de renta: 2,5%. En el ICA no está gravada la venta de activos fijos, según Ley 14 de
1983. No hay autorretención del CREE porque se trata de la venta de activos fijos poseídos por dos años o mas que constituyan ganancia ocasional.
7) Compra en estación de gasolina de propiedad de persona jurídica contribuyente del impuesto de renta: Llantas…………… 1.000.000 Renta: 2,5% ICA: Actividad comercial Lavado…………… 90.000 Renta: 4% ICA: Actividad servicios Cafetería………… 15.000 Renta e ICA: No da base. Gas natural……... 800.000 Renta: 2,5% ICA: Compras Combustible……. 100.000 Renta: 0.1% ICA: Base especial en combusHble derivado del petróleo. El vendedor debe mostrar en su factura la diferencia entre el precio de compra y el precio de venta (Art. 67 Ley 383/97). Si no lo hace, la retención se hace a la tarifa que se establezca para las compras sobre el valor bruto o con la tarifa mas alta, dependiendo del municipio. La autorretención del CREE tambien se pracHca sobre la base precitada, conforme al art. 4. DR. 1828/13. 4731 Comercio al por menor de combusHble para automotores 0,40%
8) Universidad contrata remodelación de baño y eliminación de grafiHs, pagados a natural, declarante en impuesto de renta, no empleado tributario, contribuyente del ICA.
Remodelación…….. $ 54.000.000……Renta: 2% contrato obra. ICA: Servicios Eliminación grafiHs $ 2.000.000……Renta: 4% servicios………. ICA: Servicios
Como en este caso se pueden segregar las acHvidades, la retención se pracHca sobre cada uno de los rubros.
La DIAN has sostenido que cuando no sea fac:ble separar los conceptos, la retención corresponde a la que sea la mayor tarifa dentro de todos los conceptos.
9) Compra servicios asesoría legal a persona jurídica contribuyente del impuesto de renta.
Honorarios………………………….. 170.000.000 ViáHcos……………………………….. 30.000.000 Sub-‐total…………………………..... 200.000.000 IVA………………………………………. 32.000.000 Retención del 15%. Total……………………………………. 232.000.000 Retención renta 11% del sub-‐total. ICA: Retención por ejercicio de la profesión liberal pagados a persona jurídica. Si son pagados a persona natural se pracHca retención únicamente en Bogotá,
incluyendo tambien en la base los viáHcos. La autorretención del CREE solo la pracHcaría la persona jurídica porque las
naturales no son contribuyentes de este impuesto.
10) Retención a hoteles, personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta:
Servicio de hospedaje……….. 4.000.000 Seguros…………………………. 30.000 Subototal servicios 1………… 4.030.000 Retención del 2,5%
IVA 16%.................................... 640.000 Retención del 15% Subtotal 1..……………………. 4.673.000 Restaurante..…………………… 1.000.000 Retención del 2,5% Impuesto al consumo 8%......... 80.000 Subtotal 2 restaurante + impoconsumo 1.080.000 Total…………………………….. 5.753.000 Propina (Ingreso recibido 3os) 500.000 No retención renta ni en ICA Gran total…………………........ 6.253.000
Retención por renta: 2.5%. DIAN. Concepto 19740. Marzo 25/14. Retención por ICA: Servicios Autorretención del CREE: Sobre el devengo total, excluida la propina.
11) Biólogo en separación conyugal contrata a abogado especialista en derecho civil. DIAN. Concepto 50025 Agosto 13 /13.
Todas las personas naturales, deben efectuar retención en la fuente sobre los pagos originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria y sobre los pagos o abonos en cuenta, efectuados a las naturales empleados, evento en el cual no se requiere la calidad de comerciante, ni superar los topes de patrimonio bruto o de ingresos brutos del art. 368-‐2 E.T.
El fundamento es el siguiente:
11) Biólogo en separación conyugal contrata a abogado especialista en derecho civil. DR. 99/13. Art. 1º—Retención en la fuente para empleados por concepto de rentas de trabajo. Conforme lo establece el art. 383 ET, en concordancia con el art. 384, la retención aplicable por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad con el art. 329 ET, por: i) Pagos gravables, cuando provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria o por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales conforme al art. 206, ii) Pagos o abonos en cuenta gravables, cuando se trate de relaciones contractuales dis:ntas a las anteriores, corresponde a la que resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en cuenta, según corresponda, la siguiente tabla de retención en la fuente:
11) Biólogo en separación conyugal contrata a abogado especialista en derecho civil.
I. Ninguno de los dos saben algo del derecho tributario. II. No se entrega carta para idenHficarse como retenido. III. La natural contratante no sabe que debe reportarlo a la DIAN ni que debería
retenerle porque el abogado es empleado declarante con ingresos superiores a 1.400 UVT, pero se la debe pracHcar porque no entregó la cerHficación.
IV. La natural retenedora no actualiza el RUT con la obligación de retener ni sabe que también lo debe actualizar con la exógena porque se convierte en informante.
V. Esta caso aplica también cuando por ejemplo un contador le cobra a un agricultor 10 millones de honorarios por exógena y declaración de renta, o cuando una natural contrata asesoría en mercadeo de un economista, etc.
Ejercicio de autorretención del CREE Autorretenedor en renta, persona jurídica que presta servicios de asesoría tributaria, a otro contribuyente del régimen común del IVA, por $ 2.000.000. AcHvidad económica idenHficada con el código 6920 dentro del compendio tarifario de la autorretención del CREE. El registro contable de este hecho económico es el siguiente: