Sistemas de información contable 1

Escuela de Educación Media Nº 8:SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE 1Cuarto Año – Secundaria Superior

«Quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesita fundamentalmente tres cosas (…). La principal de ellas es el dinero. La segunda cosa (…) es ser un buen contador y saber hacer las cuentas con gran rapidez (…). La tercera y última cosa necesaria es registrar y anotar todos los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con celeridad. Y esta última cosa es entre todas la más útil, pues sería imposible regir bien los negocios si no se registrasen debidamente las operaciones. Sin tal registro, la mente de los mercaderes no tendría reposo y debería estar continuamente en acción.»

«Las cuentas no son, en realidad, más que un ordenamiento ad hoc pensado por el comerciante para que su uso regular le proporcione información constante de todos sus negocios, de manera que sepa fácilmente si las cosas le van bien o le van mal, ya que como dice el refrán: “Al que tiene un comercio y no está al tanto de él se le escapan volando los dineros como si fueran moscas”».

Fray Luca PacioliSumma de Arithmetica, Geometria, Proporcioni et Proportionalità

Año 1494

Alumno: Profesor: Gustavo Gabriel Sosa

UNIDADES DESARROLLADAS• Unidad didáctica n.º 1: CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

a. DOCUMENTOS COMERCIALES: Concepto. Funciones. Análisis de los principales documentos.b. LIBROS DE COMERCIO: Finalidad. Libros obligatorios y no obligatorios. Exigencias y prohibiciones legales.

Ventajas de su uso correcto.

• Unidad didáctica n.º 2: CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD (cont.)a. PATRIMONIO Y RESULTADOS: Concepto. Activo y pasivo: Elementos. Patrimonio neto. Resultados. Ecuaciones

patrimoniales: Estática y dinámica. Variaciones patrimoniales.b. CUENTAS: Concepto. Partes o elementos. Representación. Clasificación. Análisis de las principales

cuentas. Plan y manual de cuentas.

• Unidad didáctica n.º 3: REGISTRACIONES CONTABLES

a. PARTIDA DOBLE: Principios. Reglas prácticas de registración.b. ASIENTOS SIMPLES DE LAS OPERACIONES BÁSICAS: Inicio de actividades, compras, ventas, cobros y pagos.c. ASIENTOS COMPUESTOS. Intereses y descuentos. Varias cuentas.D. MAYORIZACIÓN.e. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

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INTRODUCCIÓN

Concepto de Contabilidad

Podríamos conceptualizar la Contabilidad como una disciplina o rama del conocimiento que, sobre la base del procesamiento de datos referidos a operaciones y otros hechos económicos, brinda información útil para la toma de decisiones sobre la situación patrimonial, económica y financiera de un ente, permitiendo, además, el control de este y el cumplimiento de determinadas exigencias legales.• Patrimonial: Bienes, derechos y deudas.• Económica: Ganancias y pérdidas, ingresos y gastos.• Financiera: Fondos y capacidad para afrontar deudas o compromisos.• ¿De dónde provienen los datos que se procesan?... De los documentos o comprobantes respaldatorios.• ¿En dónde se procesan?... En los libros y demás registros contables; hoy día, con ayuda de la informática.• ¿Cuál es el producto de este proceso?... Diferentes informes contables.

La contabilidad forma parte del sistema de información de las organizaciones (con o sin fines de lucro). Por eso también puede ser definida como un sistema o subsistema de información sobre la situación patrimonial, económica y financiera de las organizaciones. Tal información puede ser histórica (del pasado), concomitante (del presente) o prospectiva (del futuro).

¿Por qué estudiamos Contabilidad en nuestra Escuela?Porque nuestra Escuela forma Técnicos en Administración de Empresas… Al egresar, los alumnos cuentan con conocimientos y habilidades ligados al desarrollo de las funciones operativas básicas de las empresas como organizaciones:• Compras,• Comercialización,• Contabilidad,• Finanzas, y• Recursos humanos.

Desde la función Contabilidad, se genera información útil sobre la empresa y se facilita tanto el seguimiento y control de las operaciones de esta como el cumplimiento de ciertas obligaciones legales.

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Compraventa, rebajas y recargos (Recordamos).

CompraventaEn toda operación de compraventa intervienen como mínimo dos personas:• Vendedor: Es quien hace entrega de un bien a otra

persona.• Comprador: Es quien recibe el bien, pasando a ser el

nuevo propietario.Se denomina compraventa mercantil si el comprador realiza la operación para revender la cosa comprada o para alquilar su uso.

Según la forma de pago, la compraventa puede dividirse en dos grandes tipos:1. Al contado: El pago se efectúa en el acto, con dinero en efectivo, con tarjeta de débito o con cheque

al día. (Este es el contado inmediato, que es que consideraremos de aquí en adelante. Otra forma es el contado de plaza, que consiste en pagar algunos días después de la entrega, según las costumbres de la plaza -localidad donde se opera-).

2. A crédito o a plazos: El pago se pacta después de transcurrido un tiempo más o menos largo (por ejemplo, 30, 60, 90 días); puede ser:

a. A crédito documentado: El comprador entrega al vendedor un pagaré. (Se ubicaría también aquí la compraventa con cheque de pago diferido, pues es este un instrumento de crédito y se asimila al pagaré).

b. A crédito en cuenta corriente: No se documenta con pagaré, sino que se establece de palabra.

Descuento, bonificación e interés• Rebaja: Se resta del precio. Puede ser:

○ Descuento (o descuento financiero): Es una rebaja relacionada con la forma de pago; se puede presentar en la compraventa al contado.

○ Bonificación (o descuento come rcial): Es una rebaja no relacionada con la forma de pago, sino con la cantidad comprada, atenciones a clientes conocidos, fallas en los productos, productos fuera de moda o de estación, u otros motivos.

• Recargo: Se suma al precio.

○ Interés: Es un recargo por pago a plazos; se puede presentar solamente en la compraventa a crédito, sea esta en cuenta corriente o documentada.

UNIDAD DIDÁCTICA N.º 1

Documentos comerciales: Concepto. Funciones. Conservación. Forma de emisión

Son los comprobantes o constancias escritas de las operaciones mercantiles efectuadas por el ente.Sus funciones son: • Base para la registración contable (función contable), • medio de prueba escrito de los hechos económicos que respaldan (función jurídica), • elemento de control, individualizando las partes intervinientes y estableciendo responsabilidades (función de control), y • cumplimiento de las exigencias tributarias, laborales y previsionales (función fiscal).Se deben conservar por el término de diez años desde su emisión.Se emiten mínimamente por duplicado. Quien los emite conserva el duplicado y entrega a la otra persona interviniente el original.

Tipos y significado

Documentación utilizada en la operación de compraventa• Orden de compra o nota de pedido: Sirve para solicitar mercaderías al vendedor; la emite el

comprador.o Original: Recibimos un pedido de mercaderías de un cliente.o Duplicado: Hicimos un pedido de mercaderías a un proveedor.

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o No se registra porque expresa solo la intención de comprar.

• Nota de venta: Es la respuesta a una orden de compra; la emite el vendedor, quien acepta el pedido. Puede obviarse.o Original: Un proveedor respondió nuestra orden de compra.

o Duplicado: Respondimos la orden de compra que nos entregó un cliente.

o No se registra porque expresa solo la intención de vender.

• Remito: Acompaña la mercadería en su viaje y permite el control de la misma; lo emite el vendedor, para quien sirve como constancia de la entrega de los bienes.o Original: Recibimos mercaderías de

un proveedor.

o Duplicado: Enviamos mercaderías a un cliente.

o Triplicado: Para el transportista.

o No se registra; usualmente no indica el precio de las mercaderías.

• Factura: Es la constancia de una compraventa; la emite el vendedor.o Original: Compramos (prueba la compra de mercaderías u otros bienes).

o Duplicado: Vendimos (prueba la venta de mercaderías u otros bienes).

o Se registra.

• Nota de débito: Comunica un aumento de la deuda del comprador para con el vendedor (proveedor). Puede ser por error en menos en la facturación, gastos, fletes, intereses, etc., a cargo del comprador (debidos por este al proveedor o vendedor). La emite el vendedor.o Original: Le debemos más al proveedor por el concepto que se indica en la nota.

o Duplicado: Nuestro cliente nos debe más por el concepto indicado en la nota.

o Se registra.

• Nota de crédito: Comunica una disminución de la deuda del comprador para con el vendedor (proveedor). Puede ser por error en más en la facturación, descuentos y bonificaciones, devolución de mercaderías, etc. La emite el vendedor.o Original: Le debemos menos al proveedor por el concepto indicado en la nota.

o Duplicado: Nuestro cliente nos debe menos por el concepto indicado en la nota.

o Se registra.

• Resumen de cuenta: El vendedor o proveedor informa al comprador o cliente el detalle de las operaciones realizadas durante cierto período y el saldo de la cuenta corriente (deuda del comprador para con el vendedor) a una fecha determinada.o Original: Lo recibimos de nuestro proveedor.

o Duplicado: Entregamos el original al cliente y nos cuidamos el duplicado.

o No se registra, aunque podría motivar ciertos ajustes contables.

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Documentación utilizada para los pagos y cobros• Pagaré: Es una promesa escrita de pago.

Da lugar a un derecho documentado (si lo recibimos) o a una deuda documentada (si lo firmamos y entregamos), que serán pagados: • en una fecha futura determinada, • al cabo de un período o • a la vista (cuando sea presentado).o Cuerpo: Si tenemos el cuerpo de un

pagaré, un cliente o un deudor documentó su deuda para con nosotros; tenemos un documento a cobrar (un derecho de cobro).

o Talón: Es la parte del pagaré que queda en nuestro talonario de pagarés cuando entregamos el cuerpo del mismo al proveedor a acreedor. Indica que tenemos una deuda documentada (una obligación a pagar).

o Se registra. (Puede ir acompañado de un recibo).o Endoso: Quien recibe un pagaré (beneficiario) puede firmar al dorso del mismo y transferírselo a otra

persona. (Solo firma al dorso, con aclaración y DNI o CUIT: endoso en blanco. Fecha, datos personales del nuevo tenedor, firma con aclaración y DNI o CUIT al dorso: endoso completo).

o Aval: Garantía de que un pagaré será pagado. El avalista se obliga a garantizar el pago del documento.o Protesto: Acto por el que se deja constancia de que un pagaré no ha sido pagado; se hace ante

escribano público. Si se trata de un pagaré sin protesto (o sea, si contiene esa cláusula), el beneficiario o tenedor puede iniciar juicio de cobro sin realizar el protesto.

• Cheque: Orden de pago librada (emitida) contra un banco en el que tenemos fondos suficientes en una cuenta corriente o autorización para girar en descubierto. Sirve para realizar pagos y retirar dinero de la cuenta corriente bancaria.o Cheque común, al día o corriente: Debe ser presentado en el banco y cobrado dentro de los 30 días de

emitido. Se asimila al efectivo, por lo que lo suele considerar caja (efectivo en la empresa).

o Cheque de pago diferido: El pago del mismo se posterga (difiere) por entre 1 y 360 días; una vez transcurrido ese plazo, hay 30 días para presentarlo al cobro ante el Banco.

o Partes del cheque:

Cuerpo: Si lo tenemos, un cliente o un tercero nos lo entregó para pagarnos; si lo cobramos, tendremos más efectivo. Se puede depositar en cuenta corriente o en caja de ahorro; esto hará aumentar el saldo de la misma. Puede ir acompañado de un talón de cobro (quien se presenta a cobrar el cheque en ventanilla conserva este talón y entrega al cajero el cuerpo del documento).

Talón fijo del cheque: Puede o no estar. Si está, queda en nuestra chequera. Indica que entregamos un cheque a una persona (proveedor o acreedor) para pagarle, lo que nos disminuirá el saldo de la cuenta corriente bancaria. Las chequeras suelen tener hojas especiales donde se anotan los depósitos efectuados y los cheques emitidos; esas hojas cumplen una función similar al talón fijo.

o Se registra. (Suele ir acompañado de un recibo).

• Recibo: Constancia de un cobro/pago; lo emite quien recibe el dinero, es decir, quien cobra. Constancia de la recepción de efectivo, cheques, pagarés, mercaderías. o Original: Hicimos un pago.

o Duplicado: Cobramos.

o Se registra.

Documentación utilizada en las operaciones bancarias• Boleta de depósito: Se emplea para

efectuar un depósito en el banco en una cuenta corriente o en una caja de ahorro. La rellena el titular de la cuenta bancaria

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o el depositante (boleta de depósito). Sellada y firmada por el cajero del banco, prueba la realización del depósito.o Original o cuerpo: La presentamos en el banco para depositar.

o Duplicado o talón: Hicimos un depósito en el banco. Aumenta el saldo de la cuenta por el depósito.

o Se registra.

La nota de crédito bancaria cumple la misma función. Hoy día también se registran los comprobantes expedidos por los cajeros automáticos.

• Nota de débito bancaria: El banco se la envía a su cliente (titular de la cuenta bancaria) para indicarle que el saldo de la cuenta disminuyó por gastos bancarios, comisiones, pago de servicios e impuestos...o Original: Nos la envía el banco. Tenemos menos en la cuenta bancaria puesto que el banco nos

descontó el importe de servicios, intereses cedidos, impuestos, etc.

o Duplicado: Lo conserva el banco.

o Se registra.

o Algunos bancos no la emiten por separado, sino que la comunican en el resumen bancario; en tales casos, la registración contable se hace sobre la base de dicho resumen.

• Resumen o extracto bancario: Lo emite el banco para informarle a su cliente (titular de la cuenta corriente o caja de ahorro) qué operaciones bancarias se hicieron durante cierto período y el saldo de la cuenta bancaria a una fecha determinada.o Original: Nos lo envía el banco.

o Duplicado: Lo conserva el banco.

o Registración contable: Puede dar lugar a reconocimiento de depósitos no contabilizados, cheques rechazados, gastos bancarios y otros ajustes contables.

• Certificado de depósito a plazo fijo: Prueba la colocación de dinero en un banco por un plazo determinado, para obtener un interés.o Se registra.

Otros comprobantesEn ciertos casos, los comprobantes no consisten en formularios estándares (tales como las facturas, los remitos, etc.), sino que asumen otras formas. Verbigracia:• Comprobantes internos: El ente puede manejar diferentes comprobantes de uso interno, según su

requerimiento y conveniencia.• Minutas contables: Anotaciones escritas sobre alguna situación o hecho, sobre todo cuando no existen

documentos específicos para ello; p. ej.: cálculo del costo de las mercaderías vendidas, resumen de un contrato extenso, planteo de ajustes, etc.

• Contratos: Acuerdos de voluntades que reglan derechos y obligaciones; p. ej., locación de obras, locación de servicios, etc.

• Boletos de compraventa (consistentes en compromisos de compraventa) y escrituras (utilizadas para transferencias de inmuebles).

• Actas de las reuniones de socios o de las asambleas de accionistas: Dejan constancia de aquello que deciden los socios o accionistas.

Libros de comercio, mercantiles o de contabilidad, o registros contables

Son aquellos donde se llevan a cabo las diversas registraciones contables.Sirven: (a) como constancia escrita de los actos de la empresa, (b) como registro de la composición y variación del patrimonio, (c) para transcribir los estados contables (informes sintéticos que prepara la contabilidad) y (d) permitir el cumplimiento de obligaciones fiscales.Tienen que estar, es decir, se los debe llevar: (a) encuadernados (hojas fijas, no sueltas), (b) foliados (cada hoja numerada) y (c) rubricados (habilitados por el Juez de Comercio, con nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de aquel a quien pertenezca y del número de hojas que contenga).

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Respecto de la forma de registrar en ellos, está prohibido: alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones; dejar blancos o huecos; hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas (las equivocaciones y omisiones se salvan por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierte la omisión o el error); tachar asientos; mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación.De no respetarse lo anterior, los libros pierden valor en juicio en favor del comerciante a quien pertenecen, siendo esa la principal ventaja de llevarlos correctamente.Deben conservarse por diez años desde el cese del negocio, junto con la documentación respaldatoria.(Arts. 43 a 67, Cód. Com.).Para que las sociedades comerciales puedan llevarlos por medios mecánicos, electrónicos u otros e imprimirlos en hojas móviles (luego encarpetadas -cosidas o pegadas- y foliadas) o incluso almacenarlos en medios como discos ópticos o cedés no regrabables sin imprimirlos, se requiere dictamen o informe de contador público y autorización de la autoridad de contralor (Dirección de Inspección de Personas Jurídicas / Registro Público de Comercio). (Art. 61, Ley 19 550).

Libros obligatorios o indispensablesEl Código de Comercio establece como libros obligatorios o indispensables: (1) el Diario y (2) el de Inventarios y balances.

• Diario: En él se registran las operaciones mediante asientos en forma cronológica y en el orden en que van ocurriendo (día a día o mensualmente -mediante asientos resúmenes-).

o Asientos simples: Intervienen dos cuentas. Una con importe en el debe y otra, en el haber.o Asientos compuestos: Intervienen más de dos cuentas.

• Inventarios y balances: Se inicia con la composición y valoración detallada del patrimonio de la empresa (inventario inicial). Posteriormente básicamente se anotan los inventarios de cierre (composición y valoración detallada del patrimonio al cabo de un período) y se transcriben los estados contables. Es el único que actualmente no puede ser llevado por medios mecánicos, electrónicos u otros (debe estar encuadernado, foliado y rubricado).

Libros no obligatoriosEl sistema contable los emplea para un mejor funcionamiento, pero no son exigidos particularmente por el Código de Comercio. La empresa puede tener tantos como desee y le sean convenientes o como sean necesarios para determinadas actividades.Cabe destacar que, si bien el Código de Comercio prevé las formalidades de encuadernación, foliación y rúbrica especialmente para los libros indispensables, extiende las prohibiciones detalladas a los libros auxiliares.Un libro no obligatorio, pero de considerable importancia, es el Mayor.

• Mayor: Registro sistemático que tiene habilitada una hoja o una ficha para cada cuenta, donde figuran los elementos de la misma (nombre, fecha, detalle, debe, haber y saldo) y que se realiza a partir de las registraciones (asientos) del libro Diario. Tiene por finalidad mostrar los movimientos y el saldo de cada una de las cuentas utilizadas en el libro Diario.

Los aplicativos contables han automatizado los «pases» al mayor y la posterior preparación del balance de comprobación de sumas y saldos.

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Secuencia de utilización de los libros de contabilidad

Libros principales y libros auxiliares

Los libros principales, dado su contenido global y sintético (nuclean toda la información contable relevante, en forma resumida), son el Diario, el Mayor y el de Inventarios y balances.Los restantes se consideran auxiliares; poseen contenido parcial –se refieren a determinados temas solamente- y detallado; ejemplo: Subdiario de ventas, libro Bancos, Submayor de clientes, etc.

Documentación utilizada en la compraventa

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Documentación utilizada para los pagos y cobros

Documentación utilizada en las operaciones bancarias


Patrimonio: Concepto

Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de un ente, expresados todos en una unidad de medida (en dinero).

Elementos del patrimonio

1. Activo (A): Conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente. Agrupa los bienes económicos (recursos) con que cuenta el ente para operar.

Para nuestras normas contables, un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso).Componen el activo: el dinero en caja y en bancos, las inversiones, los créditos o cuentas a cobrar, los bienes de cambio (materias primas, materiales, mercaderías, productos en proceso y terminados, etc.), los bienes de uso (muebles, vehículos, inmuebles, instalaciones, etc.), los activos intangibles (marcas, derechos de autor, patentes de invención,

etc.), entre otros.

2. Pasivo (P): Conjunto de deudas del ente para con terceros. Son los derechos de estos contra el ente por los recursos que le han suministrado, por lo que también se denomina capital ajeno o de terceros.

Para nuestras normas contables, un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica), siendo la cancelación de

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la obligación ineludible o altamente probable y debiendo efectuarse en una fecha determinada o determinable o ante la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.Los pasivos pueden ser: comerciales (deudas con proveedores de bienes de cambio), préstamos (obligaciones para con prestamistas, instituciones bancarias, crediticias, etc.), deudas por remuneraciones y cargas sociales (con empleados y organismos previsionales), cargas fiscales (deudas con el Fisco, por tributos), anticipos de clientes, dividendos a pagar (deudas con los accionistas –socios- por la retribución de su aporte), otras deudas ciertas y contingentes (futuras, probables).

3. Patrimonio neto (PN): Es la diferencia ente el activo y el pasivo (PN = A – P), es decir, lo que queda del activo luego de sustraer los importes adeudados a terceros, o la parte del activo que pertenece a los propietarios. Está compuesto por el capital (aportes de los propietarios) y por los resultados acumulados. Recibe el nombre de capital propio.

Resultados

Los resultados son las modificaciones cuantitativas (aumentos o disminuciones) del patrimonio neto al cabo de una operación (u otro hecho económico), un grupo de operaciones (u otros hechos económicos) o un período de tiempo, no imputables a operaciones del ente con los propietarios (aportes y retiros).

1. Resultados positivos (RP): Son aumentos del patrimonio neto.

Pueden clasificarse en:1.1. Ingresos: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la actividad principal del ente. P. ej.:

venta de mercaderías, crecimiento de un cultivo, alquiler de un local, etc. No son sinónimo de entrada de dinero; v. g., una venta es un ingreso por más que se haya efectuado a crédito.

1.2. Ganancias: Son los aumentos del patrimonio neto originados en operaciones secundarias o accesorias o en otros hechos, y no tienen gastos asociados. P. ej.: un premio obtenido, donaciones recibidas, aumento de valor de un bien por causas del mercado, etc.

2. Resultados negativos (RN): Son disminuciones del patrimonio neto.

Pueden clasificarse en:2.1. Gastos: Son las disminuciones del PN relacionadas con los ingresos. P. ej.: el costo de las

mercaderías vendidas, el alquiler del local de ventas, el papel consumido en la administración, etc.

2.2. Pérdidas: Son las disminuciones del patrimonio neto originadas en operaciones secundarias o accesorias o en otros hechos, y no están acompañadas por ingresos. P. ej.: hurto de mercaderías, incendio de un edificio, indemnizaciones a terceros, etc.

Las operaciones del ente habitualmente generan ingresos y gastos, y los hechos del contexto o externos (la inflación, los fenómenos meteorológicos, los gustos y las preferencias…) usualmente provocan ganancias y pérdidas.La diferencia entre los resultados positivos y los resultados negativos de todo un período (p. ej., un mes, un trimestre, un año o un par de años) se denomina resultado del período, y se determina al final de este. Como de todos los resultados positivos se detraen (restan) todos los resultados negativos correspondientes a dicho término de tiempo, se habla de resultado neto, el cual puede ser ganancia neta (si los resultados positivos superan en monto a los negativos) o bien pérdida neta (si los resultados negativos superan en monto a los positivos). También podría darse el caso de que los resultados positivos importaran lo mismo que los negativos, en cuyo caso no habría ni ganancia neta ni pérdida neta.La ganancia neta implica un aumento final del patrimonio neto, es decir que, al cabo del período considerado, aquel habrá crecido cuantitativamente. En cambio, la pérdida neta supone una disminución final del patrimonio neto, es decir que, al cabo del período considerado, el mismo habrá decrecido cuantitativamente.

Resultados positivos > Resultados negativos ⇒ Ganancia neta ⇒ Crecimiento del patrimonio neto.Resultados positivos < Resultados negativos ⇒ Pérdida neta ⇒ Decrecimiento del patrimonio neto.Resultados positivos = Resultados negativos ⇒ El patrimonio neto no varía finalmente en cantidad.

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Ecuaciones (igualdades) patrimoniales o contablesSe trata de fórmulas matemáticas sencillas utilizadas para determinar el equilibrio entre los elementos patrimoniales y los resultados.Varios autores sostienen que, no habiendo incógnitas o valores desconocidos, en lugar de ecuaciones patrimoniales, debemos hablar de igualdades patrimoniales.

Básica o estáticaPN = A – P ⇔ A = P + PN

Se denomina estática porque representa los elementos del patrimonio del ente en un momento determinado, como si fuera una fotografía.El patrimonio neto en el preciso instante en que el ente inicia su vida está compuesto por capital solamente (aportes de los propietarios o asociados), pues aún no se han generado resultados; por eso: PN al inicio = C. Algunos autores solo se refieren a la ecuación patrimonial estática como A = P + C.

Ningún activo puede existir sin derechos de propiedad sobre él: tales derechos corresponden o a terceros o a los propietarios del ente, por eso podemos decir que A = P + PN.El activo recibe el nombre genérico de inversión. El segundo miembro de esta igualdad se denomina financiamiento, y se compone de financiamiento ajeno (pasivo) y propio (patrimonio neto).Veamos un ejemplo: Si una empresa unipersonal comienza sus actividades solamente con un inmueble valuado en $ 200 000 que el dueño afectó, adeudando del mismo $ 50 000 (al constructor), entonces el activo del

ente es de $ 200 000, mientras que su pasivo asciende a $ 50 000 y su patrimonio neto, a $ 150 000. Por ende: $ 200 000 (activo, el inmueble) = $ 50 000 (pasivo, deuda para con el constructor del inmueble) + $ 150 000 (patrimonio neto, capital colocado por el propietario en el negocio).

DinámicaA + RN = P + C + RP

Una vez que el ente inicia su existencia experimenta resultados por las transacciones que realiza y por otros hechos económicos; entonces: PN = C + R. Esos resultados pueden ser positivos (aumentos del patrimonio neto) o negativos (disminuciones del patrimonio neto); así: R = RP – RN, y PN = C + RP – RN.Si reemplazamos en la ecuación básica PN por esta última expresión, tenemos: A = P + C + RP – RN. Y si pasamos al primer miembro los resultados negativos, la igualdad queda como sigue: A + RN = P + C + RP.El primer miembro de la expresión obtenida se llama aplicación o destino de los fondos, mientras que el segundo recibe el nombre de origen de los fondos. Esto no es caprichoso: los fondos con que cuenta el ente son suministrados por terceros (pasivo) y por los propietarios (capital) y también son generados u obtenidos por el mismo ente (resultados positivos: ingresos y ganancias). Estos fondos son destinados por el ente a tener recursos (activos) y a cubrir gastos y pérdidas (resultados negativos).Supongamos que, en el primer año de existencia, una empresa recibió de sus propietarios aportes de capital por $ 100 000, que terceros le prestaron dinero y le suministraron bienes y servicios por $ 50 000, y que la misma logró ingresos por la venta de mercaderías por $ 750 000. Esa empresa cuenta, entonces, con fondos por un total de $ 900 000.Imaginemos ahora que el mismo ente tiene bienes y derechos por $ 500 000 e incurrió en gastos (sueldos, impuestos, etc.) por $ 400 000 durante el mismo año...¿Qué quiere decir esto?... Quiere decir que, de los fondos por $ 900 000, el ente ha destinado $ 500 000 a recursos y $ 400 000 a soportar gastos; o, lo que es lo mismo, que puede tener recursos por $ 500 000 y cubrir gastos por $ 400 000 gracias a los fondos proporcionados por terceros y propietarios y autogenerados durante el año por un total de $ 900 000.A diferencia de la estática –referida a un momento o fecha-, la ecuación dinámica se refiere a un período de tiempo –un mes, un año, etc.-. Ambas se mantienen siempre en equilibrio (no se pierde la igualdad).

Cuenta: Concepto

Es la herramienta que emplea la contabilidad para representar el patrimonio y sus variaciones, permitiendo agrupar elementos homogéneos o con la misma función y hechos del mismo tipo.

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El concepto de cuenta es básico en nuestra disciplina, a tal punto que da origen a su nombre.

Plan de cuentas

Es el listado sistemáticamente organizado de todas las cuentas que se emplean en la contabilidad de la empresa.

Cada empresa prepara su propio plan según sus necesidades y deberes de información, y lo adecua a medida que se presentan cambios.

Manual de cuentas

Es el instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los motivos de sus débitos y créditos, qué representa su saldo, y otros datos que sirven para el funcionamiento del sistema de información contable del ente.

Al igual que el plan de cuentas, cada ente elabora su propio manual.

Representación de la cuentaHay varias formas de representar la cuenta; veremos dos de las más comunes: la T y la ficha.

T:Debe Nombre Haber

Suma deudora Suma acreedora

Saldo deudor

Ficha de tres columnas:

NombreFecha Detalle Debe Haber Saldo

Elementos de la cuenta1. Nombre: Denominación representativa del

contenido.

2. Fecha: De la operación o hecho en que la cuenta interviene.

3. Detalle de dicha operación o hecho.

4. Parte numérica: Importes.4.1. Debe: Columna de la izquierda.

Débito• : Cada una de las anotaciones en el debe.

• Debitar: Hacer una anotación en el debe.

4.2. Haber: Columna de la derecha.

• Crédito: Cada una de las anotaciones en el haber.

• Acreditar: Hacer una anotación en el haber.

4.3. Saldo: Diferencia entre el debe y el haber. Puede ser:

4.3.1. Saldo deudor: El total del debe es mayor que el del haber.

4.3.2. Saldo acreedor: El total del debe es menor que el del haber.

4.3.3. Saldo nulo (cuenta saldada): El total del debe es igual al del haber; el saldo es cero.

Clasificación según su naturaleza1. Cuentas patrimoniales:

1.1. De activo (bienes y derechos de la empresa).

1.2. De pasivo (deudas contraídas por la empresa).

1.3. De patrimonio neto (capital y resultados acumulados).

1.4. Regularizadoras (permiten exponer mejor una situación o corregir un saldo):

1.4.1.De activo (restan del activo).

1.4.2.De pasivo (restan del pasivo).Las veremos a partir del segundo

trimestre.

Nombre

Fecha Detalle Debe HaberSaldo

deudorSaldo

acreedor

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1.4.3.Del patrimonio neto (restan del patrimonio neto).

2. Cuentas de resultados:2.1. De resultados positivos (ingresos y

ganancias).

2.2. De resultados negativos (gastos y pérdidas).

Las clases de cuentas, sus movimientos y sus saldos

Cuentas patrimoniales:

• Las cuentas de activo se debitan cuando aumentan y se acreditan cuando disminuyen; tienen saldo deudor o están saldadas.

• Las cuentas de pasivo y de patrimonio neto cuando disminuyen se debitan y cuando aumentan se acreditan; tienen saldo acreedor o están saldadas.

Cuentas de resultados:• Las cuentas de resultado negativo se debitan.• Las cuentas de resultado positivo se acreditan.

Gráficamente:

Principales cuentas: análisis de cada unaLas cuentas se escriben con mayúscula y, en lo posible, sin abreviar; no obstante, se pueden utilizar abreviaturas conocidas.

1. De activo (bienes y derechos de la empresa; saldo deudor; aumentan por el debe y disminuyen por el haber):

• Caja: Dinero en efectivo (pesos en monedas y billetes) en la empresa (o ente, en general). (*)

• Valores a depositar: Cheques al día (también llamados comunes o corrientes) recibidos de terceros.

• Banco XX cuenta corriente: Dinero (pesos) depositado en una cuenta corriente en el banco XX. Este tipo de depósitos no genera intereses.

• Banco XX caja de ahorro: Dinero (pesos) depositado en una caja de ahorro en el banco XX. Este tipo de depósitos permite obtener un interés reducido.

• Banco XX plazo fijo: Dinero (pesos) depositado en un plazo fijo en el banco XX. El plazo fijo es una inversión que supone dejar dinero depositado en el banco durante cierto tiempo (y no extraerlo) a fin de obtener intereses (mayores que los de la caja de ahorro).

• Deudores por ventas: Sumas a cobrar (derechos) a los compradores o clientes a quienes les vendimos mercaderías a crédito en cuenta corriente (de palabra, a plazos –30, 45, 60, 90, 120… días–, sin documentar); se trata de créditos (cuentas a cobrar) por ventas de mercaderías sin documentar (sin pagaré u otro documento similar mediante).

• Deudores varios: Sumas a cobrar (derechos) a quienes les vendimos bienes que no son mercaderías, a crédito en cuenta corriente (de palabra, a plazos –30, 45, 60, 90, 120… días–, sin documentar), o que nos deben de palabra por otros conceptos (sin pagaré u otro documento similar mediante).

• Valores diferidos a depositar: Cheques de pago diferido recibidos de terceros. Se trata de una cuenta a cobrar, puesto que el cheque de pago diferido es un instrumento de crédito (hay que esperar para cobrarlo).

• Documentos a cobrar: Pagarés a cobrar (derechos) que nos firmaron compradores, clientes u otros deudores. Se emplea en las ventas a crédito documentados y también cuando el comprador, cliente o deudor nos documenta su deuda en cuenta corriente (en este último caso, reemplazamos Deudores por ventas o Deudores varios por Documentos a cobrar). Son cuentas a cobrar documentadas mediante pagaré.

• Mercaderías: Bienes o artículos de la empresa para la reventa.

• Muebles y útiles: Bienes muebles (escritorios, sillas, mesas, sillones, máquinas de escribir, teléfonos, etc., y otros que pueden ser trasladados fácilmente, salvo los equipos de computación) propios de la empresa destinados al uso.

• Equipos de computación: Computadoras, escáneres, impresoras, módems, parlantes de PC, etc., que la empresa utiliza en su actividad principal.

• Instalaciones: Bienes adheridos a un edificio que posee la empresa para su uso (aires acondicionados, ventiladores de techo, calefactores, estanterías fijadas a la pared, carteles luminosos…).

• Maquinarias: Máquinas de la empresa utilizadas en su actividad principal (tornos, soldadoras, compresores, etc.; empaquetadoras, hornos, mezcladoras, batidoras; etc.).

• Rodados: Vehículos (autos, camiones, camionetas, motos…) que posee la empresa para su uso.

• Terrenos: Terrenos de propiedad de la empresa destinados al uso; no se deprecian.

• Edificios: Construcciones (locales, departamentos, casas, etc.) de propiedad de la empresa para su uso.o Los muebles y útiles, los equipos de computación, las instalaciones, las maquinarias, los rodados y los

edificios se deprecian (pierden valor por el paso del tiempo y otras causas). Las depreciaciones de cada uno de estos elementos se acumulan en cuentas regularizadoras del activo (que restan de activo) llamadas Amortizaciones acumuladas (nombre del bien); p. ej.: Amortizaciones acumuladas muebles y útiles. (Más adelante ampliaremos este tema).

(*) Siguiendo un criterio amplio, concordante con políticas empresarias por las que los cheques recibidos suelen ser endosados para hacer pagos a terceros, la cuenta Caja de algunos planes de cuentas agrupa, además de dinero en efectivo, cheques al día y giros recibidos de terceros. Aclaramos que utilizaremos el criterio restringido, que denomina Caja solamente al efectivo (pesos) en la empresa.

2. De pasivo (deudas, compromisos, obligaciones; saldo acreedor; aumentan por el haber y disminuyen por el debe):

• Proveedores: Sumas a pagar (deudas) por haber comprado mercaderías a crédito en cuenta corriente (de palabra, a plazos –30, 45, 60, 90, 120… días–, sin documentar).

• Acreedores varios: Sumas a pagar (deudas) por haber comprado bienes que no son mercaderías a crédito en cuenta corriente (a plazos –30, 45, 60, 90, 120… días–, sin documentar), o por otros motivos. Se trata de cuentas a pagar por motivos diversos, distintos de las compras de mercaderías a crédito en cuenta corriente.

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• Obligaciones a pagar: Pagarés que firmamos y que debemos abonar (deudas documentadas). Se emplea en las compras a crédito documentados y también cuando documentamos deudas en cuenta corriente anteriores (en este último caso, reemplazamos Proveedores o Acreedores varios por Obligaciones a pagar).

• Valores diferidos a pagar: Cheques de pago diferidos propios, esto es, firmados y entregados por nosotros. Se trata de una deuda, puesto que el cheque de pago diferido constituye un instrumento de crédito. Para cobrarlo, nuestro proveedor o acreedor deberá esperar hasta la fecha de pago consignada en el documento; mientras tanto, subsiste nuestro compromiso de pago para con aquel.

3. De patrimonio neto (capital y resultados acumulados; saldo acreedor; aumentan por el haber y disminuyen por el debe):

• Capital: Total de los aportes hechos al ente por el dueño o los socios (o equivalentes).• Resultado del ejercicio: Ganancia o pérdida neta del ejercicio. La utilizaremos en el asiento de cierre de

cuentas patrimoniales, en el de refundición de cuentas de resultados y en el de apertura. (Lo veremos más tarde).

4. De resultado positivo (ingresos y ganancias, lo positivo u obtenido; saldo acreedor; aumentan por el haber y disminuyen por el debe):

• Ventas: Ingresos por ventas de mercaderías; es la principal cuenta de resultado positivo en una empresa comercial.

• Descuentos obtenidos: Descuentos conseguidos en las compras; rebajas por pago en efectivo o anticipado.• Intereses positivos: Recargos por ventas a crédito (intereses comerciales) y por depósitos a plazo fijo o en caja

de ahorro (intereses bancarios).• Alquileres positivos: Ingreso por el alquiler de bienes propios de la empresa.

5. De resultado negativo (gastos y pérdidas, lo negativo, cedido u otorgado; saldo deudor; aumentan por el debe y disminuyen por el haber):

• Costo de mercaderías vendidas (CMV): Costo de las mercaderías que vendimos; este gasto da lugar a la principal cuenta de resultado negativo en una empresa comercial.

• Gastos de administración: Gastos de oficina (papel, biromes, papelería de poco valor y en cantidades reducidas, etc.).

• Gastos generales: Gastos menores, de diversa naturaleza y, usualmente, de escaso monto (artículos de limpieza, gastos atípicos no clasificados y de reducido importe, etc.).

• Descuentos otorgados: Descuentos hechos a los compradores o clientes por compra al contado o pago anticipado.

• Intereses negativos: Recargos que nos efectúan los proveedores o acreedores por compras a crédito; también corresponden por préstamos de dinero que tomamos.

• Alquileres negativos: Alquiler de bienes de terceros que la empresa contrata y utiliza.• Luz y gas: Gastos correspondientes a dichos conceptos.• Teléfono e Internet: Gastos correspondientes a dichos conceptos.• Impuestos, tasas y contribuciones: Gastos correspondientes a dichos conceptos (impuesto inmobiliario,

impuesto sobre los ingresos brutos, tasa de comercio, etc.).• Sueldos y jornales: Remuneraciones del personal de la empresa.

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Partida doble: Sus principiosEs un método balanceante por el que, para registrar contablemente una operación, se realiza al menos una anotación en el debe y otra en haber y el total de estos (debe y haber) debe ser igual. Se basa en los fundamentos de la ecuación patrimonial o contable básica o estática (A = P + PN).Se conoce también como método veneciano o italiano, porque los mercaderes de Venecia fueron los primeros en utilizarla. Hacia 1494 el fraile franciscano Luca Pacioli lo explica en su obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità.

Principios de la partida doble

Libro Diario- Es un libro obligatorio, principal y de primera entrada o cronológico.- En él las operaciones se asientan día por día (en forma cronológica) y según el orden en que se vayan

efectuando. (O mediante asientos resúmenes, si existen subdiarios). Se dice que es un libro de operaciones.- Según el Código de Comercio, debe llevarse encuadernado, foliado y rubricado, pero por la Ley 19 550 las

sociedades comerciales pueden solicitar la utilización de medios electrónicos, magnéticos o computarizados, llegando incluso a reemplazar la impresión por la grabación en medios ópticos (cedés no regrabables, por ejemplo).

- Cada registración se llama asiento, y contiene al menos una cuenta debitada y otra acreditada.

- Para registrar transacciones o hechos en el libro Diario, basta con seguir cuatro pasos:I) Identificar la transacción o el hecho y sus datos, según los comprobantes (original de factura

compra; duplicado de factura venta; original de recibo pago…).II) Especificar cada una de las cuentas afectadas por la transacción o el hecho y clasificar cada cuenta

según su naturaleza (activo, pasivo, patrimonio neto, resultado positivo, resultado negativo).

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III) Determinar si la transacción o el hecho aumenta o disminuye cada una de las cuentas. Emplear los principios de la partida doble para determinar si se deben debitar o acreditar (aumento de activo debe; disminución de activo haber; aumento de pasivo haber…).

IV) Registrar la transacción o el hecho en el Diario, haciendo una breve explicación del asiento (concepto). Se acostumbra –aunque no es obligatorio– anotar primero el lado del debe (cuentas debitadas) y después el lado del haber (cuentas acreditadas).

Estos cuatro pasos se siguen tanto en un sistema manual como en uno computarizado. No obstante, si estamos usando una computadora, por lo general, la registración se efectúa por código de cuenta y, a continuación, el nombre de cuenta aparece automáticamente.

Asiento de inicio- Documento: Minuta contable del inventario inicial

- Debe: Activos de la empresa al inicio:Caja (A)Mercaderías (A)Terrenos (A)…

- Haber: Pasivos y capital de la empresa al inicio:Proveedores (P)Obligaciones a pagar (P)…Capital inicial (diferencia entre el total de activo y el de pasivo) (PN)

Asiento de compra- Documento: Factura original. Según el caso, talón de pagaré.

- Debe: Bienes comprados:Mercaderías (A+)Muebles y útiles // Instalaciones // Rodados // Etc. (A+)

- Haber: Forma de pago (condiciones de compra):- Efectivo: Caja (A-)- Cheques de terceros (*):

- Al día: Valores a depositar (A-)- Diferidos: Valores diferidos a depositar (A-)

- Cheques propios:- Al día: Banco XX C/C (A-)- Diferidos: Valores diferidos a pagar (P+)

- A crédito en cuenta corriente:- Si se compran mercaderías: Proveedores (P+)- Si se compran otros bienes: Acreedores varios (P+)

- A crédito documentado (con pagaré): Obligaciones a pagar (P+)

(*) Si las políticas de la empresa permiten el pago mediante endoso de cheques recibidos de terceros.

Asiento de venta (de mercaderías)- Documento: Factura duplicado. Según el caso, cuerpo de cheque o de pagaré.

- Debe: Forma de cobro (condiciones de venta):- Efectivo: Caja (A+)- Cheques de terceros:

- Al día: Valores a depositar (A+)- Diferidos: Valores diferidos a depositar (A+)

- A crédito en cuenta corriente: Deudores por ventas (A+)- A crédito documentado (con pagaré): Documentos a cobrar (A+)

- Haber: Ingreso por la venta: Ventas (RP)

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El cheque de pago diferido es, en realidad, un instrumento de crédito y no de pago, asemejándose en eso al pagaré. Lo incluimos en los casos de cobro/pago solo por ser registrado de un modo similar.

Asiento de costo de mercaderías vendidas- Documento: Ficha de stock o minuta contable.

- Debe: Costo de la venta (principal gasto de la empresa): Costo de mercaderías vendidas (RN)

- Haber: Salida de mercaderías entregadas al cliente: Mercaderías (A-)

Asiento de reconocimiento de gastos- Documento: Factura, tique o recibo originales, boleta de impuesto, etc. Según el caso, talón de cheque propio o

de pagaré.

- Debe: Gasto en que se incurrió: Gastos de publicidad (RN)Gastos de franqueo (RN)Luz y gas (RN)Teléfono e Internet (RN)Gastos bancarios (RN)Gastos generales (RN)Gastos de administración (RN)Gastos de comercialización (RN)Fletes y acarreos (RN)Alquileres negativos (RN)Seguros (RN)Combustibles y lubricantes (RN)Sueldos (RN)Impuestos, tasas y contribuciones (RN)Honorarios (RN)Comisiones negativas (RN)

- Haber: Forma de pago:- Efectivo: Caja (A-)- Cheques de terceros:



- Pendiente de pago: … (nombre del gasto) a pagar (P+) oAcreedores varios

- Con pagaré: Obligaciones a pagar (P+)

Asiento de reconocimiento de ingresos- Documento: Recibo duplicado. Según el caso, cuerpo de cheque o de pagaré.

- Debe: Forma de cobro:- Efectivo: Caja (A+)- Cheques de terceros:


- Pendiente de cobro: ... (nombre del ingreso) a cobrar (A+)- Con pagaré: Documentos a cobrar (A+)

- Haber: Ingreso obtenido:- Alquileres ganados: Alquileres positivos (RP)- Fletes ganados: Fletes positivos (RP)- Comisiones ganadas: Comisiones positivas (RP)

Asiento de cobro- Documento: Recibo duplicado. Según el caso, cuerpo de cheque.

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- Debe: Efectivo o valores recibidos (forma de cobro):- Efectivo: Caja (A+)- Cheques de terceros:


- Haber: Cancelación de la cuenta a cobrar o derecho de cobro:- Cuentas a cobrar por ventas de mercaderías en cuenta corriente: Deudores por ventas (A-)- Cuentas a cobrar por ventas de otros bienes en cuenta corriente: Deudores varios (A-)- Pagarés a cobrar: Documentos a cobrar (A-)

Asiento de pago- Documento: Recibo original. Según el caso, talón de cheque propio.

- Debe: Cancelación de la cuenta a pagar o deuda:- Cuentas a pagar por compras de mercaderías en cuenta corriente: Proveedores (P-)- Cuentas a pagar por compras de otros bienes en cuenta corriente: Acreedores varios (P-)- Pagarés a abonar: Obligaciones a pagar (P-)

- Haber: Efectivo o valores entregados:- Efectivo: Caja (A-)- Cheques de terceros:



Asiento de documentación de cuentas a cobrar o de reemplazo de documentos a cobrar- Documento: Cuerpo de pagaré. Recibo duplicado, según el caso.

- Debe: Nuevo pagaré a cobrar:- Cuenta a cobrar documentada: Documentos a cobrar (A+)

- Haber: Cuenta a cobrar reemplazada:- Cuentas a cobrar por ventas de mercaderías en cuenta corriente: Deudores por ventas (A-)- Cuentas a cobrar por ventas de otros bienes en cuenta corriente: Deudores varios (A-)- Pagarés a reemplazar: Documentos a cobrar (A-)

- Es común que la nueva cuenta a cobrar incluya cierto interés, en cuyo caso se suma el importe de este a la nueva cuenta y se acredita la cuenta Intereses positivos (a devengar).

Asiento de documentación de deudas o de reemplazo de obligaciones a pagar- Documento: Talón de pagaré. Recibo original, según el caso.

- Debe: Cuenta a pagar o deuda documentada, o pagaré reemplazado:- Cuentas a pagar por compras de mercaderías en cuenta corriente: Proveedores (P-)- Cuentas a pagar por compras de otros bienes en cuenta corriente: Acreedores varios (P-)- Pagarés a reemplazar: Obligaciones a pagar (P-)

- Haber: Nuevo pagaré a abonar: Obligaciones a pagar (P+)

- Es común que la nueva obligación incluya cierto interés, en cuyo caso se suma el importe de este a la nueva cuenta y se debita la cuenta Intereses negativos (a devengar).

Asiento de depósito en una cuenta bancaria- Documento: Duplicado o talón de boleta de depósito; nota de crédito bancaria; tique de cajero automático;

certificado de depósito (plazo fijo).

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- Debe: Cuenta bancaria en la que se hizo el depósito:- Cuenta corriente bancaria: Banco XX cuenta corriente (A+)- Caja de ahorro: Banco XX caja de ahorro (A+)- Plazo fijo: Banco XX plazo fijo (A+)

- Haber: Efectivo o valores depositados:- Efectivo: Caja (A-)- Cheques de terceros:


- Transferencia desde cuenta corriente bancaria: Banco YY cuenta corriente (A-)

DescuentosSon rebajas en el precio por pago en el acto.

- Compras: Descuentos obtenidos (RP): Se anota en el haber y su valor resta del importe acreditado de Caja o Banco XX C/C.

- Ventas: Descuentos otorgados (RN): Se anota en el debe y su valor resta del importe debitado de Caja o Valores a depositar.

La técnica contable no registra actualmente los descuentos de ese modo, sino que disminuye directamente el valor del bien comprado y la suma a pagar, o la suma a cobrar y el importe de la venta, es decir, como si se hubiera comprado o vendido, respectivamente, a un precio menor (reflejando el valor neto de contado). Con la bonificación se procede análogamente.

InteresesSon recargos en el precio por pago a plazos.

- Compras: Intereses negativos (RN): Se anota en el debe y su valor se suma al importe de Proveedores, Acreedores varios u Obligaciones a pagar (P+).

- Ventas: Intereses positivos (RN): Se anota en el haber y su valor se suma al importe de Deudores por ventas, Deudores varios o Documentos a cobrar (A+).

En realidad, sería mejor utilizar las cuentas regularizadoras Intereses negativos a devengar (cuenta regularizadora de pasivo) e Intereses positivos a devengar (cuenta regularizadora de activo), pues aún no ha transcurrido el tiempo para el cual los intereses están calculados.

Variaciones patrimonialesSon los cambios que se producen en el patrimonio del ente por causas transaccionales (operaciones) y no transaccionales (otros hechos económicos: deterioro que sufren ciertos bienes, cambio de valor de los bienes por la moda, pérdida por siniestros…).Hay diferentes tipos:1. Permutativas o cualitativas: Son aquellas que no provocan modificaciones en el monto del patrimonio neto

del ente, pero sí en la composición de los elementos del patrimonio; se trata de un cambio cualitativo y no cuantitativo. No se genera ningún resultado. Los casos posibles son:o Aumento y disminución de activo por igual monto: Compra bienes al contado (más mercaderías, menos

dinero). o Aumento y disminución de pasivo por igual monto: Documentación de una deuda (menos deudas sin

documentar, más deudas documentadas). o Aumento de activo y aumento de pasivo: Compra de bienes a plazos (más bienes, más deudas).o Disminución de pasivo y disminución de activo: Pago de una deuda con dinero en efectivo (menos deudas,

menos efectivo).o Cambio de una partida del patrimonio neto por otra (PN– y PN+).

2. Modificativas o cuantitativas: Son aquellas que provocan cambios en el monto del patrimonio neto del ente, en más o en menos.

a) Operaciones con terceros y otros hechos económicos: En ellas aparece un resultado y, según el patrimonio neto aumente o disminuya, pueden subdividirse en:

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o Positivas o aumentativas: El patrimonio neto aumenta; hay un resultado positivo. Casos:

Aumento de activo y resultado positivo (A+ y RP): Venta al contado.

Disminución de pasivo y resultado positivo (P- y RP): Quita de una deuda.

o Negativas o disminutivas: El patrimonio neto disminuye; hay un resultado negativo. Casos:

Resultado negativo y disminución de activo (RN y A-): Pérdida o rotura de bienes.

Resultado negativo y aumento de pasivo (RN y P+): Reconocimiento de sueldos a pagar.

b) Operaciones con los propietarios: Hacen variar la cuantía del patrimonio neto, pero no generan resultados.

o Aportes de los propietarios (de capital): Constituyen una variación positiva, pues aumentan el patrimonio neto.

o Retiros de los propietarios (de resultados acumulados o de capital): Dan lugar a una variación negativa, ya que disminuyen el patrimonio neto.

3. Mixtas: Son aquellas en las que cambia la composición de los elementos patrimoniales y el patrimonio neto aumenta o disminuye (se produce un cambio cualitativo y cuantitativo). Intervienen elementos del activo o del pasivo y se genera un resultado. Casos:o Modificaciones de activo y/o pasivo, pero en diferente magnitud. P. ej.: Cobro de un saldo a un cliente con

recargo por mora, pago de una deuda con recargo por mora, etc.

La mayoría de los autores incluyen actualmente estas variaciones (las mixtas) dentro de las variaciones modificativas, atendiendo simplemente al resultado que en ellas se determina.

Libro Mayor- Es un libro no obligatorio, principal y de segunda entrada o sistemático.- Se dice que es un libro de cuentas porque registra el movimiento y el saldo de cada cuenta del sistema

contable.- Las cuentas pueden ser representadas básicamente mediante T o fichas (de tres o cuatro columnas).- Al efectuar los pases de una cuenta del Diario al Mayor, se recomienda tildar dicha cuenta en el Diario. Al

finalizar, todas las cuentas deben quedar tildadas.

Balance de comprobación de sumas y saldos- Es un listado de la totalidad de cuentas que figuran en el libro Mayor de la empresa, con el objetivo de

efectuar un control y tomarlo como base de análisis conceptual de los saldos para la preparación de informes.- Finalidades:

- Comprobar si los pases del libro Diario al libro Mayor fueron realizados en su totalidad.- Verificar que se cumpla el equilibrio debe = haber. - Controlar la obtención de los saldos de cada una de las cuentas del Mayor.

- Para cada cuenta se coloca el total del debe y el del haber (sumas), datos que se extraen del libro Mayor, y luego, por diferencia, se calcula el saldo (deudor o acreedor, si no consta ya en el libro Mayor).

- Se puede practicar a cualquier fecha hasta la cual esté actualizada la registración en el Diario y el Mayor.

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Balance de comprobación de sumas y saldos

Balance de comprobación de saldos

Ciclo contable (hasta este momento)Al comenzar la existencia del ente, su inventario inicial se anota en el libro de Inventarios y balances.Desde entonces, los hechos económicos plasmados en documentos comerciales (y minutas contables) se registran cronológicamente en el libro Diario, en el cual se realizó ya el asiento de apertura.A cada cuenta le corresponde una registración en el Mayor para conocer sus movimientos y saldos.Al finalizar el ejercicio económico (período de tiempo entre balance y balance) se prepara el balance de comprobación de sumas y saldos (verifica que el total de saldos deudores sea igual al de saldos acreedores).

Bibliografía

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• BIONDI, MARIO – 1996 – Tratado de contabilidad intermedia y superior – Ediciones Macchi – 4.ª edición reimpresa

• BIONDI, MARIO Y T. DE ZANDONÁ, MA. CELIA – 1991 – Fundamentos de la Contabilidad – Ediciones Macchi – 4.ª edición actualizada

• CHAVES, OSVALDO ET ÁL. – 1997 – Teoría contable – Ediciones Macchi

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• FONSECA, DIANA ET ÁL. – 2002 – Breve reseña sobre conceptos de la materia (Contabilidad Superior I) – UNLP, Facultad de Ciencias Económicas – http://www.contabilidad.econo.unlp.edu.ar/611/paginas_web/06_materiales/contab_proc_cont.pdf

• RAE - Diccionario de la lengua española (22.ª edición) y Diccionario panhispánico de dudas (1.ª edición) – http://www.rae.es/

• RETAMAR, CARLOS ET ÁL. – 2008 – Proyecto de articulación con el nivel medio, Alumnos 2008 – UNER, Facultad de Ciencias Económicas

• ROSENBERG, RAQUEL – 2000 – Sistemas de Información Contable I – Editorial Santillana

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http://www.contabilidad.econo.unlp.edu.ar/611/paginas_web/06_materiales/contab_proc_cont.pdf

EJERCICIOS

A ) DOCUMENTOS COMERCIALES: Funciones. Principales documentos comerciales

a.1 Completar el siguiente cuadro:

DocumentoEmisor Receptor

¿Quién es? ¿Qué ejemplar o parte conserva?

¿Qué implica para él? ¿Quién es? ¿Qué ejemplar o

parte conserva?¿Qué implica

para él?

¿Se registra?

Nota de crédito Vendedor Duplicado VentajaFactura

Remito

Nota de débito

Nota de débito banc.

Orden de compra

Resumen de cuenta

Nota de venta

Cheque

Pagaré

Resumen bancario

Tique

Recibo

Boleta de depósito

b.1.Dados los siguientes documentos (*)recibidos o conservados por Playa SRL, separarlos según tengan que ver con el proveedor o con el cliente, ordenarlos por fecha y transcribir sus datos en las fichas proporcionadas, a fin de calcular cuánto debe a su proveedor dicha empresa y cuánto debe a esta última su cliente:

• FD n.º 0001-00000549, 23/02, Río SA, $ 4500,00.

• FD n.º 0001-00000525, 12/02, Río SA, $ 2117,00.

• FO n.º 0001-00000888, 02/02, Estrella SA, $ 2541,00.

• FO n.º 0001-00000908, 15/02, Estrella SA, $ 2178,00.

• FD n.º 0001-00000456, 01/02, Río SA, $ 3640,00.

• FO n.º 0001-00000999, 24/02, Estrella SA, $ 2541,00.

• NDO n.º 0001-00000108, 03/02, Estrella SA, $ 121,00.

• NCD n.º 0001-00000139, 13/02, Río SA, $ 90,00.

• RecO n.º 0001-00000498, 23/02, Estrella SA, $ 1700,00.

• NDD n.º 0001-00000258, 03/02, Río SA, $ 151,00.

• NDO n.º 0001-00000119, 15/02, Estrella SA, $ 91,00.

• RecD n.º 0001-00000508, 28/02, Río SA, $ 7000,00.

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Proveedor: Cliente:

Fecha DocumentoDisminución de la deuda

(debe)

Aumento de la deuda(haber)

Saldo Fecha Documento

Aumento del derecho

de cobro (debe)

Disminución del derecho

de cobro (haber)

Saldo

02/02

• NCO n.º 0001-00000232, 25/02, Estrella SA, $ 85,00.

• RecO n.º 0001-00000511, 29/02, Estrella SA, $ 4800,00.

• NCD n.º 0001-00000130, 05/02, Río SA, $ 220,00.

• NDD n.º 0001-00000294, 24/02, Río SA, $ 337,00.

b.2.Seleccionar la opción que corresponda (*):

• El cheque es:a) Promesa de pago b) Orden de pago c) Recibo de pago d) Constancia de cobro

• ¿Con qué documento se solicitan mercaderías?a) Remito b) Nota de pedido c) Factura d) Vale

• El término de presentación de un cheque común para su cobro, a partir de su emisión, es de:a) 30 días hábiles b) Un mes c) 30 días corridos d) 120 días corridos

• Si tenemos un recibo original, hemos realizado un:a) Depósito en cta. cte. b) Un préstamo c) Un cobro d) Un pago

• Una compra se prueba con:a) FO B) NDO c) FD d) Nota de pedido

• Si un proveedor me facturó de más, me envía una:a) NCO b) NDD c) NDO d) NCD

• ¿Qué concepto no figuraría en una nota de débito bancaria?a) Servicios b) Comisiones c) Depósitos d) Intereses

• Documento mediante el cual el acreedor informa al deudor un aumento de su deuda:a) NCO b) NDO c) NDD d) NCD

• ¿Quién conserva y archiva el duplicado de cualquier documento comercial?a) Quien lo recibe b) Quien lo emite c) Ambos d) La AFIP

• Si tenemos un remito duplicado hemos realizado:a) Un cobro b) Entrega de mercaderías c) Un pedido d) Recepción de mercaderías

• Si deseamos efectuar un pago con los fondos de nuestra cuenta corriente bancaria o retirarlos, libramos:a) Una NDB b) Una NCB c) Un pagaré d) Un cheque

• ¿Cuál de estos documentos es la base para la registración de una compra en cuenta corriente?a) Talón de cheque común b) Talón de cheque diferido c) Talón de pagaré d) FO

• El duplicado de recibo implica:a) Descuento b) Devolución c) Pago d) Cobro

• A partir de su emisión, los cheques de pago diferido se libran por un plazo de:a) Entre 1 y 360 días b) 120 días corridos c) 30 días corridos d) Un año

• Cuando se devuelven mercaderías, el proveedor entrega:a) NDO b) NDD c) NCD d) NCO

• ¿Cuál de los siguientes documentos no se registra contablemente?a) Factura b) Remito c) Recibo d) NCD

• Un pagaré recibido de un cliente implica para la empresa:a) Un pasivo b) Un derecho c) Un ingreso d) Un gasto

• Aval es:a) Endoso b) Garantía c) Protesto d) Otro

• Si tenemos el duplicado de una orden de compra, hemos:a) Realizado un cobro b) Entregado mercaderías c) Recibido mercaderías d) Hecho un pedido

• El endoso de un pagaré nos permite:a) Cobrarlo b) Protestarlo c) Avalarlo d) Transferirlo

• En el cheque se llama girado:a) Al librador b) Al banco c) Al tenedor d) Al beneficiario

(*) Código de documentos: O = Original; D = Duplicado. Ch = Cheque; F = Factura; NCB = Nota de crédito bancaria; NCC = Nota de crédito comercial; NDB = Nota de débito bancaria; NDC = Nota de débito comercial; NV = Nota de venta; P = Pagaré; RCB = Resumen de cuenta bancario; RCC = Resumen de cuenta comercial; Rec = Recibo; Rem = Remito

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• Un pagaré firmado por la empresa a favor de un proveedor implica para la misma:a) Un ingreso b) Un activo c) Una deuda d) Un gasto

• Una venta cualquiera se registrará sobre la base de:a) RecD b) FD c) FO d) NVD

• ¿Cuál de estos comprobantes no estará en poder del comprador?a) NDO b) RemO c) FO d) OCO

• Documentar una deuda con un acreedor supone:a) Librar un cheque b) Firmar un pagaré c) Conformar el remito d) Nada de lo anterior

• Para comunicar a su cliente todas las operaciones realizadas durante cierto período, el vendedor le enviará:a) Un remito b) Una factura c) Un resumen de cuenta d) Una nota de venta

• La nota de crédito bancaria se emplea para:a) Depósitos de efectivo b) Depósitos de cheques c) Préstamos bancarios d) Los tres ítems anteriores

b.3.Diseñar una secuencia lógica numerando las operaciones e indicar el documento que conservamos en cada una (*):

# Operación Doc. # Operación Doc.Cancelamos la deuda con el proveedor librando un… Para respaldar la compraventa, el proveedor emite…El proveedor elegido contesta nuestro pedido. Depositamos el total de la venta en la c/c bancaria.

El proveedor nos otorga una bonificación por roturas. Vendemos 5 u de las mercaderías compradas. El cliente las abona al contado y las retira en el acto.

Como constancia del pago, el proveedor extiende un… El proveedor nos carga el importe del flete. El banco nos envía un documento donde consta el depósito y el pago. El proveedor nos envía un detalle de las operaciones.

El proveedor nos envía las mercaderías. Solicitamos mercaderías al proveedor.

b.4.Dada la siguiente documentación, decir qué operación se efectuó:

• Duplicado de factura y cuerpo de pagaré • Original de recibo por clases de computación • Duplicado de nota de débito por fletes • Factura original y talón de pagaré • Nota de crédito bancaria por depósito • Tique original por golosinas • Nota de crédito original

b.5.Realizadas las siguientes operaciones, decir qué documentación probatoria debo tener:

• El banco me informa los movimientos de mi c/c durante el mes y su saldo • Pago el servicio telefónico • Compro una computadora a crédito • Me devuelven mercaderías que había vendido • Compro muebles a crédito con documento • Me pagan el alquiler de un local con cheque • Deposito dinero en mi caja de ahorro • Vendo mercaderías a crédito • Envío mercaderías al domicilio del cliente • Solicito mercaderías al proveedor • Documento una deuda • El proveedor contesta aceptando mi pedido • El proveedor me comunica que mi deuda ha aumentado por intereses

• Devuelvo mercaderías al proveedor

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c. PATRIMONIO: Concepto. Elementos del activo y del pasivo. Patrimonio neto. Ecuación patrimonial estática y dinámica. Variaciones patrimoniales.

c.1. Corralón «Las Amandas Sociedad Colectiva» se constituyó el 2 de enero de este año, siendo sus dueñas Amanda Lacroix y Amanda Laloye.

• Determinar si los siguientes elementos patrimoniales al 31 de marzo son activos (A) o pasivos (P) para la empresa, o bien si no corresponden a dicho ente (N/C), colocando su importe en la columna respectiva.

• Hallar el total de las columnas A y P, determinar el monto del patrimonio y del patrimonio neto de la firma, y conformar con esos totales la ecuación patrimonial estática al 31 de marzo.

Elementos patrimoniales $ A ($) P ($) N/C ($)Suma adeudada por la empresa a un tercero por la compra de un aire acondicionado. 800Dos mostradores de propiedad de la empresa. 1100Una máquina de escribir y una computadora de propiedad y para uso de la empresa. 2300Anticipo otorgado por la empresa a un empleado a cuenta de su sueldo. 750Importe pendiente de pago por la compra de mercaderías. 3200Fondos de la empresa depositados en una cuenta corriente en el Banco Sur. 15966Pagaré firmado por un cliente a favor de la empresa. 2598Importe a cobrar a los clientes por ventas realizadas a plazo. 8511Camioneta comprada por la empresa para utilizar en el reparto de mercaderías. 25300Importe adeudado por la compra de la camioneta citada. 7000Motoneta de propiedad de Amanda Lacroix. 6200Deuda de Amanda Lacroix por la compra de su motoneta. 967Importe adeudado por la empresa en concepto del impuesto a los ingresos brutos. 780Pagaré firmado por la empresa a un acreedor. 1000Importes adeudados a los empleados en concepto de sueldos. 3000Mercaderías adquiridas para su reventa. 85775Importe anticipado a un proveedor para asegurar una futura compra de mercaderías. 4500Inmueble de propiedad de la empresa destinado a local de ventas, depósito y oficina. 40210Sillones de propiedad de Amanda Laloye. 600Importe adeudado en concepto de consumo de teléfono del mes anterior. 365Importe anticipado por un cliente para asegurar la posterior entrega de mercaderías. 597Títulos públicos adquiridos por la empresa para obtener una renta. 4879Mercaderías de propiedad de un tercero almacenadas en el depósito la empresa. 743Estanterías de propiedad del ente. 4623Heladera con frízer, juguera y cafetera de propiedad de la empresa. 1836Terreno alquilado por la empresa a un tercero para depósito externo de materiales. 10000Alquiler del terreno mencionado pagado por adelantado. 700Marcas y patentes de invención adquiridas por la empresa. 5000

Totales

Activo = ………………… Pasivo = ………………… Patrimonio = ………………… Patrimonio neto = …………………Ecuación patrimonial estática: ………………… = ………………… + ………………… ………………… - ………………… = …………………

c.2. Determinar el activo, el pasivo y el patrimonio neto de SBB SRL al 31/12/2007; completar el gráfico y la oración siguientes:

• Bienes del ente destinados a la venta $ 18000• Camioneta de propiedad de terceros $ 10000• Dinero en caja y en bancos $ 18000• Cuentas a cobrar a clientes $ 8000• Inmueble de propiedad de la empresa $ 50000• Muebles y útiles de propiedad de la empresa $ 4000• Deudas con proveedores $ 15000• Importe adeudado en concepto de sueldos $ 5000• Estanterías de propiedad de la empresa $ 2000• Préstamo recibido de uno de los socios $ 1000

• Deudas bancarias $ 800

Activo

$ …………………

Pasivo

$ …………………

Patrimonio neto

$ …………………

La inversión de la empresa en activos fue de $ …………………, de los cuales $ ………………… (……… %) se financiaron con capital ajeno y $ ………………… (……… %), con capital propio.

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c.3. Conforme la situación inicial dada, escribir la correspondiente ecuación patrimonial de origen y luego modificarla con cada una de las operaciones que se detallan a continuación. Indicar, asimismo, el tipo de variación patrimonial experimentada.

(0) Cierta empresa comienza su actividad con la siguiente situación patrimonial:• Efectivo en caja $ 3500• Mercaderías $ 3500

(1) Compra mercaderías por $ 1500 firmando un pagaré a 60 días sin interés.(2) Compra muebles por $ 400 pagando en efectivo. (3) Recibe una factura de Telecom por $ 100. (4) Paga en efectivo la factura del punto (3).

Solución:(0) ………………… = ………………… + ………………… Situación inicial

(1) ………………… = ………………… + ………………… Variación patrimonial …………………………………………………




Después de ver la última situación patrimonial (ecuación n.º 4), el dueño de la empresa quiere saber:a) Por qué no ha variado el total del patrimonio neto después de las dos primeras operaciones (n.º 1 y n.º 2), si el activo y/o el

pasivo han variado. b) Por qué el patrimonio neto disminuyó después de la tercera operación, si no hubo disminución del capital social.

Explicaciones:a)

b)

c.4. Calcular el valor faltante en cada una de las siguientes ecuaciones patrimoniales:

A = P + PN215 600 = ……………… + 180 000

A + RN = P + C + RP500 000 + ……………… = 100 000 + 300 000 + 170 000

c.5. Clasificar y dar un ejemplo de las siguientes variaciones patrimoniales:

• P - y A -: Variación patrimonial ; ej.: • P - y P +: Variación patrimonial ; ej.: • A +, R (+) y A -: Variación patrimonial ; ej.: • R (-) y A -: Variación patrimonial ; ej.: • R (-) y P +: Variación patrimonial ; ej.: • A + y A -: Variación patrimonial ; ej.:

D. PARTIDA DOBLE: SUS PRINCIPIOS.

d.1.Conociendo los principios de la partida doble, determinar la veracidad o falsedad de las siguientes aseveraciones, teniendo en cuenta que, para que sean verdaderas, deben serlo en su totalidad. Corregir las falsas.

Proposición V / F Corrección

• Las cuentas de resultado positivo se debitan; las de patrimonio neto, cuando aumentan, también.

• En las registraciones, no es necesario que haya siempre una partida en debe y otra en el haber.

• Los aumentos de las deudas documentadas se anotan en el haber.

• Podría hacerse una registración en la que haya solamente

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dos elementos del activo que disminuyen.• Si hay un deudor, hay un acreedor, y viceversa.

• Lo que entra por la cuenta Caja sale por una cuenta de resultado negativo cuando incurrimos en un gasto.

• El aumento de la cuenta Instalaciones se registra en el debe porque es de resultado negativo.

• Las ecuaciones patrimoniales cumplen con los principios de la partida doble.

• Los aumentos de activo y pasivo se debitan y las disminuciones se acreditan. Los aumentos de patrimonio neto se acreditan y las disminuciones se debitan.

• Los aumentos de activo se debitan; así, si firmo un pagaré, hago una anotación en el debe.

• En los asientos, la diferencia entre el total del debe y el total del haber tiene que ser nula.

e. CUENTAS: Concepto, partes y clasificación.

e.1. Completar el siguiente cuadro indicando el nombre de la cuenta que representa cada uno de los conceptos dados. Luego diferenciar las cuentas patrimoniales de las de resultados e indicar por dónde aumenta (debe o haber) y qué tipo de saldo (deudor o acreedor) tiene cada una.

Concepto Cuenta Clasificación

Aumenta por

Saldo

Dinero (pesos) en la empresaCheques al día a favor de la empresa

Dinero (pesos) en la cuenta corriente del BERSA

Artículos destinados a la venta

Camión para el repartoServicio telefónico y de internet utilizado en oficinas y locales de ventaDeudas documentadas mediante pagarésSueldos del personalEstanterías fijadas a la pared

Recargos por compras a plazo

Máquinas de propiedad de la empresa

Computadoras de propiedad de la empresa

Rebajas realizadas en las ventas por pago al contado

Señas recibidas de clientesPersonas a las que la empresa les debe dinero por la compra de mercaderíasPersonas a las que la empresa les debe dinero por la compra de bienes no destinados a la ventaRebajas logradas por compra al contado

Impuestos y otras cargas fiscales

Pagarés a favor de la empresa

Cheques diferidos recibidos de terceros

Clientes que compraron mercaderías a crédito

Costo del transporte de muebles de una oficina a otra

Alquileres de bienes de propiedad de la empresa

Costo de las mercaderías que fueron vendidas

Recargos establecidos por ventas a plazo

Aportes de los propietarios del ente

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Créditos a cobrar sin documentar por motivos distintos de la venta de mercaderíasUn terreno propio de la empresaUna construcción edilicia de propiedad del ente sin considerar el terrenoUna máquina de escribir de la empresa

Ingreso por la venta de mercaderías

Consumo de energía eléctrica y gas

Dinero depositado en una caja de ahorro del BERSA

Publicidad en periódicos, radio e Internet

Dinero colocado en un plazo fijo en el BERSA

Escritorios y sillas

Deudas por compras de bienes destinados a la venta

Costo del uso de bienes ajenos

Costo del envío de correspondencia postal

Dólares y euros pertenecientes a la empresa

Dinero entregado como seña a proveedoresCosto de mantenimiento de la cuenta corriente bancariaEntrega de un cheque diferido propio a un tercero.Deudas por compras de bienes no destinados a la venta

e.2. Seleccionar la opción que corresponda:

• Cuando emitimos un cheque común, acreditamos:a) Banco X C/C b) Caja c) Valores a depositar d) Documentos a pagar

• Cuando nos entregan un pagaré, registramos como:a) Banco Z C/C b) Valores a depositar c) Obligaciones a pagar d) Documentos a cobrar

• Cuando recibimos un cheque diferido, debitamos:a) Banco Y C/C b) Documentos a cobrar c) Valores diferidos a depositar d) Deudores por ventas

• La compra a plazos sin documentar (en cuenta corriente) de mercaderías se registra con crédito a:a) Proveedores b) Acreedores varios c) Deudores por ventas d) Banco T C/C

• La venta a plazos sin documentar de mercaderías se registra con débito a:a) Banco Ñ C/C b) Deudores por ventas c) Documentos a cobrar d) Valores a depositar

• Para registrar una factura original a 60 días en cuyo detalle figura un aire acondicionado, utilizo las cuentas:a) Instalacs. y Caja b) Muebles y úts. y Caja c) Rodados y Bco. W C/C d) Instalacs. y Acreedores varios

• Para registrar una factura original en cuyo detalle figura un escritorio y por la que firmamos un pagaré, utilizo las cuentas:a) Rodados y Banco X C/C b) Rodados y Acreeds. vs. c) Muebles y úts. y Obligs. a pagar d) Muebles y úts. y Caja

• La NCO implica que:a) Aumenta Proveedores b) Aumenta Ds. por ventas c) Disminuye Proveedores d) Disminuye Ds. por ventas

• La NCD implica que:a) Aumenta Proveedores b) Aumenta Ds. por ventas c) Disminuye Proveedores d) Disminuye Ds. por ventas

• La NDD implica que:a) Aumenta Proveedores b) Aumenta Ds. por ventas c) Disminuye Proveedores d) Disminuye Ds. por ventas

• La NDO implica que:a) Aumenta Proveedores b) Aumenta Ds. por ventas c) Disminuye Proveedores d) Disminuye Ds. por ventas

e.3. Indicar la operación que produce un aumento en cada una de las siguientes cuentas:

• Banco Francés C/C ___________________________________________________________________________________• Ventas ___________________________________________________________________________________• Deudores por ventas ___________________________________________________________________________________• Caja ___________________________________________________________________________________• Mercaderías ___________________________________________________________________________________

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• Obligaciones a pagar ___________________________________________________________________________________

e.4. Indicar la operación que produce una disminución en cada una de las siguientes cuentas:

• Proveedores ___________________________________________________________________________________• Mercaderías ___________________________________________________________________________________• Deudores varios ___________________________________________________________________________________• Banco Nación C/C ___________________________________________________________________________________

e.5. Indicar el tipo de saldo (deudor o acreedor) de las siguientes cuentas y calcularlo:

• Deudores por ventas: Débitos: $ 5000 / Créditos: $ 2000 / Saldo: _________ $ __________

• Documentos a cobrar: Débitos: $ 10000 / Créditos: $ 6000 / Saldo: _________ $ __________

• Acreedores varios: Débitos: $ 1000 / Créditos: $ 1000 / Saldo: _________ $ __________

• Obligaciones a pagar: Débitos: $ 1000 / Créditos: $ 7000 / Saldo: _________ $ __________

e.6. Indicar la clase de cuenta, interpretar el saldo de cada una y determinar el de Proveedores, suponiendo que todos los demás importes son correctos:

Cuenta Saldo Clase Interpretación del saldo• Deudores por

ventas15200 Activo Nuestros clientes nos adeudan $ 15200 (por mercaderías).

• Edificios 25000

• Ventas 35300 Rdo. (+) Hasta la fecha, tuvimos ingresos por ventas de $ 35300.• CMV 28600

• Caja 3400

• Alquileres pagados 565

• Banco M C/C 18450

• Intereses cobrados 423

• Instalaciones 3500

• Mercaderías 25090

• Muebles y útiles 1136

• Proveedores

• Capital inicial 35600 P. neto Aporte realizado por el dueño de la empresa.

f. LIBROS DE COMERCIO: Finalidad. Libros obligatorios y auxiliares. Exigencias y prohibiciones legales. Ventajas de su uso correcto.

f.1. Clasificar los libros mencionados marcando con una cruz la opción correspondiente:

Criterio Exigencia del Código de Comercio

Modo de realizar la registración

Cantidad de información contenida

LibroObligatori

o

No obligatori

o

Cronológico

Sistemático Principal Auxiliar

Inventarios y balancesDiarioMayor

f.2. Ubicar ordenadamente todos los ítems siguientes, a fin de formar las partes del ciclo contable hasta ahora vistas:Mayor – Hechos económicos – Libro de Inventarios y Balances – Comprobantes – Diario – Balance de comprobación de sumas y saldos – Inventario de inicio

g. Ejercicio integrador

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Completar el siguiente crucigrama, escribiendo la palabra aludida o la referencia faltante, según corresponda:

P A G A R É

R

P A T R I M O N I O

M

D E U D O R E S P O R V E N T A S

R

P E R M U T A T I V A

S

U

O B L I G A C I O N E S A P A G A R I

C O N T A B I L I D A D

A

D I A R I O E

I N V E N T A R I O S Y B A L A N C E S F A C R E E D O R E S V A R I O S N

P A R T I D A D O B L EL

Referencias:

P- R- Registro sistemático que tiene habilitado una hoja o ficha para cada cuenta del plan.I- M- Documento comercial que acompaña las mercaderías en su viaje y prueba la entrega de las mismas.E- R- Ejemplar de los documentos comerciales que el emisor entrega al receptor.A- S- Parte de la cuenta que representa la diferencia entre el debe y el haber.

U- Aumentos o disminuciones del patrimonio neto no provenientes de aportes ni retiros de los propietarios (en plural).N- I- Comprobante emitido por la devolución de mercaderías.D- A- Cuenta patrimonial que representa el aporte hecho por los socios al ente.D- E- Hacer una anotación en el debe.S-

F- Uno de los requisitos formales de los libros de contabilidad, según el Código de Comercio (en plural).I- N- Sujeto de la contabilidad; todo lo que es, existe o puede existir.A- L- Cuenta representativa de los bienes del ente adheridos a un inmueble y utilizados por aquel en su actividad.

h. Selección de respuestas correctas:

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1. Un responsable inscripto cobra una deuda a otro inscripto. Por eso, le entrega: a)una factura A; b) una factura B; c) una factura C; d) un recibo A

2. Un responsable inscripto vende mercaderías a otro inscripto. Por eso, le envía: a) una factura A; b) una factura B; c) una factura C; d) un recibo A

3. Un responsable monotributista envía a su cliente (consumidor final), un aviso de deuda por intereses. Se trata de: a) una nota de débito B; b) una nota de crédito B; c)una nota de débito C; d)una nota de crédito C

4. Un responsable monotributista recibe de su proveedor (Responsable Inscripto), un aviso de deuda por intereses. Se trata de: a) una nota de débito B; b) una nota de crédito B; c)una nota de débito C; d)una nota de crédito C

5. Para poder extraer dinero de una cuenta corriente bancaria, hay que confeccionar: a) un recibo; b) un pagaré; c) un cheque, d) una nota de crédito bancaria

6. Recibir una nota de crédito, significa: a) deber más; b) cobrar más; c) deber menos; d) Cobrar menos

7. Un remito es un documento que respalda: a) una compra; b) una venta; c) un transporte de mercaderías; d) cualquiera de las opciones anteriores es posible

8. Tener en nuestro poder, un recibo original, significa: a) que compré; b) que vendí; c) que cobré; d) que pagué

9. Por error, la venta de mercaderías fue facturada en $ 2000, cuando correspondía hacerlo en $ 1850. Corresponde enviarle al cliente: a) una nota de débito por $ 150; b)una nota de crédito por $ 150; c) una nota de débito por $ 1850; d) una nota de crédito por $ 1850

10. Por error, la compra de mercaderías fue facturada en $ 1850; siendo que corresponde $2000. Recibiré del proveedor: a) una nota de débito por $ 150; b) una nota de crédito por $ 150; c) una nota de débito por $ 2000; d) una nota de crédito por $ 2000

Respuestas:

Números 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Letras

i. Completar:

1. Según Factura B, un………………………………….. vende mercaderías a un Monotributista, por valor de $ 450 (sin iva). Si la tasa del impuesto es del 21%, el valor final de la factura es de $...............

2. Según …………………………., un Responsable Inscripto vende mercaderías a un Consumidor final, por valor de $ 780 (incluye iva 21%).¿Cuál es el importe del Impuesto? ……………….

3. Según Factura C, un ………………………………….., vende a un consumidor final mercaderías por valor de $ 102. El cliente paga con tarjeta de crédito, con un recargo del 5%. ¿Cuál es el importe final de la operación? ……………….

4. Un cheque ………………………………………… se puede cobrar en ventanilla del banco a partir de la fecha en que expresamente se indique y tiene …….. días corridos para hacer efectivo el cobro.

5. Un Responsable Inscripto vende a un Monotributista, mercaderías por $ 450 (sin Iva), cuando en realidad correspondía por $ 440 (sin Iva). Corresponde enviarle una ……………………………….. por valor de $ ……… (valor final)

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j. Eliminar lo que no corresponde: Entre paréntesis hay una opción correcta y se deben eliminar las erróneas.

Un comerciante dedicado a la venta de artículos deportivos, vende 5 pelotas de fútbol a $ 95 cada una y 3 remeras blancas lisas a $ 45 cada una. Debe emitir (un remito / una factura / un recibo) por valor de ($475/ $610/ $135) y quedarse con el (original/ duplicado). Al día siguiente, el cliente vuelve al negocio y devuelve 2 remeras, porque las mismas tenían ciertos defectos de confección. El comerciante procede entonces a confeccionar (una nueva factura/ una nota de débito/ una nota de crédito) por valor de ($135/ $90/ $225) y se queda con el (original/ duplicado). Pasados los treinta días, el cliente no abonó su deuda; la misma sumaba ($520 / $ 565/ $360). Recién la paga a los 45 días, por lo que se le cobra un (interés / descuento/ sobreprecio) en base a una tasa anual del 36% anual. El comerciante deberá hacerle (una nueva factura/ una nota de débito/ una nota de crédito) por valor de ($ 25,10/ $ 56,00/ $23,40). El cliente termina pagando entonces ($ 545,10/ $576 / $543,40), llevándose el (original/ duplicado) de (un remito/ una factura/ un recibo) como constancia de su pago.

k. Falso o verdadero: Completar la grilla de respuestas (con F o V) para las siguientes opciones

1. Solo se pueden retirar fondos de una caja de ahorros bancaria, si se emiten cheques.

2. Si se vende por $ 5800 y se hace un descuento del 10%, hay que cobrar $ 5220

3. Si se vende por $ 5800, el descuento del 10% es de $ 580

4. Un cheque no a la orden se cobra solamente en la ventanilla de un banco

5. Un cheque cruzado es aquel que debe ser depositado en la cuenta del beneficiario

6. Los cheques y los pagarés pueden ser endosados

7. Si se realiza una venta de $ 1500 y corresponde cobrarle un Impuesto al valor agregado del 21%, la factura debe sumar $ 1521.

8. Los escritorios y las sillas se encuentran incorporados en la cuenta “Instalaciones”

9. El saldo de una cuenta es la suma del debe y del haber

10. El patrimonio neto es la diferencia entre el debe y el haber de una cuenta.

Grilla de Respuestas:

Números 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10Letras

l. Estado patrimonial

Completar el siguiente cuadro patrimonial, haciendo uso del nombre de las cuentas (según el plan de cuentas de clase), en base a los siguientes datos para una casa de compra y de venta de artículos de camping

Deudas con proveedores 12000 Mostrador móvil 930

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Escritorios y sillas 1220 Mochilas para aventureros 790Máquinas registradoras 1890 Cuentas pendientes de clientes 1330

Bolsas para dormir 965 Pagarés a pagar 1210Computadoras 1990 Deudas con acreedores 550

Estanterías móviles 880 Equipos para pesca 1130Carpas para acampar 1165 Ventiladores de techo 990

Dinero depositado en Banco Río 5325 Terrenos y Edificios 36800Estanterías fijas 880 Dinero en efectivo 730

Pagarés a cobrar 1320 Vehículos para el reparto 1332

Respuesta:

ACTIVO PASIVODisponibilidades Deudas comerciales

CréditosTOTAL DEL PASIVOPATRIMONIO NETO

Bienes de cambio Capital

Bienes de uso

TOTAL DEL ACTIVO TOTAL DEL PASIVO + P.NETO

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