Sistemas de Información Contable I

[SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLE 1 Modulo I

Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha - 1 -

Las Organizaciones

Desde tiempos muy antiguos las organizaciones han intervenido con un papel muy importante dentro de nuestra sociedad, es así que las personas que integran la sociedad debieron unirse para poder alcanzar ciertos fines que, de otra manera e individualmente no hubieran podido conseguir. Un ejemplo que podemos tomar desde la historia del mundo es la construcción de las grandes pirámides de la civilización egipcia, estas no se construyeron de una manera improvisada, sino que debió preverse que un grupo de personas estuvieran encargados de dichas construcciones y que, además existiera al menos una de ellas que determinara las tareas que debían hacerse y el cómo se llevarían a cargo, además tenían que contar que entre las personas existiera también al menos una quien estuviera a cargo de controlar que el trabajo asignado se hiciera y, que se hiciera bien. Como otro ejemplo, podemos citar a los grandes sistemas de riego artificial que se aplican en aquellas regiones de clima desértico y que, por ende sin la existencia de las organizaciones sería imposible que estos se hubieran montado para mejorar la producción de cultivos y la cría de ganado revirtiendo en cierta forma, las características climáticas. En los ejemplos mencionados encontramos varios elementos para destacar, a saber:

Existen personas que tienen que cumplen diferentes funciones Entre las funciones que se cumplen debe existir al menos una, a cargo de una

o más personas que tenga la autoridad para determinar qué y quiénes han de realizar tal o cual tarea

Y por último, que quienes tienen a cargo la autoridad distribuyan las tareas o el trabajo, efectuando así una división del trabajo y de las responsabilidades que trae aparejado el cumplimiento del mismo.

Es así, que las organizaciones pueden definirse en principio como:

“Un grupo de personas que tiene un fin determinado”, aquí también se hace necesario dejar claro que no necesariamente, éste grupo debe estar integrado por una gran cantidad de individuos.



Si tomamos en cuenta las funciones que cumplen las personas dentro de la organización, podemos destacar las siguientes características que hacen que la misma “se constituya o no en una organización propiamente dicha”, a saber: La existencia de uno o más grupos de poder, los cuales tienen autoridad sobre las

personas. La división del trabajo y de las responsabilidades.

Entonces una organización “es un grupo de personas con un fin determinado, donde existe al menos uno o más centros de poder, quienes están encargados de la división del trabajo y la asignación de las responsabilidades”. Además no debe dejarse de tener presente que quienes tienen a cargo la dirección de una organización o centro de poder, asume la responsabilidad de tomar decisiones.

Grupo de personas + Fines

= Organización

Donde debe existir al menos un grupo de poder

Son las metas u objetivos que se proponen lograr

Actividad I

Teniendo en cuenta las características distintivas de las organizaciones: grupo de personas, fines, centro de poder, indique si los siguientes casos corresponden o no a organizaciones, justificando siempre su respuesta.

1. Un grupo de amigos que se reúne todos los días sábados a practicar un deporte

2. Los empleados de la administración pública 3. La Administración pública 4. Los feligreses de una congregación religiosa 5. Una congregación religiosa 6. Un kiosco propiedad de una sola persona 7. Los empleados de un kiosco 8. Una Sociedad Anónima



9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores

10. Una biblioteca 11. Los empleados de la biblioteca 12. Un club deportivo 13. La Comisión Directiva de un club deportivo 14. Un club de fútbol 15. Los hinchas de un club de fútbol 16. El Estado Nacional 17. El Estado Provincial 18. El Estado Municipal 19. La Administración Federal de Ingresos Públicos 20. La Escuela 21. Los estudiantes de una escuela 22. El centro de estudiantes de la escuela

Clases de Organizaciones

Los objetivos que pueden proponerse las organizaciones son muy diversos, es así que tendremos organizaciones dedicadas a determinadas actividades, sean estas: 1.- De acuerdo a la finalidad que persiguen tendremos: a.- Organizaciones sin fines de lucro, son aquellas que dedican sus actividades a brindar beneficios a la comunidad o a un sector de la población particular, por ejemplo: Caritas, Cruz Roja, clubes deportivos, cooperadoras escolares, cooperativas, bomberos voluntarios, APADI, LALCEC, etc. b.- Organizaciones con fines de lucro, entre las que encontramos una gran diversidad de empresas comerciales, de producción y prestadoras de servicios, que con el producto de sus actividades tienen como principal fin el de obtener ganancias. 2.- De acuerdo a la actividad que desarrollan, las empresas pueden ser: a.- Organizaciones dedicadas a la producción: aquí encontramos aquellas que desarrollan actividades:



- Agrícolas – ganaderas: relacionadas con la agricultura, la siembra y la cosecha cereales, oleaginosas, frutas, hortalizas, textiles etc. y la cría de ganado.

- De explotación - mineras: relacionadas con la explotación de yacimientos, minas y canteras con actividades extractivas de madera, minerales, metales y piedras preciosas. - Industriales: relacionadas con la actividad de transformación de materia prima para obtener productos elaborados.

b.- Organizaciones dedicadas a la comercialización de productos: aquellas dedicadas a la comercialización de productos terminados en el mismo estado en que han sido adquiridos dándoles una forma de mayor o menor valor racionado o no al menudeo. c.- Organizaciones dedicadas a la prestación de servicios: Se denomina empresa de servicios a aquella que obtiene sus resultados a través de la venta de un servicio. Una venta de servicios es, en cierto modo, semejante a la efectuada en el caso de tratarse de bienes materiales, pero obviamente, no se vende una cosa o bien tangible, por lo que no existe un desplazamiento físico o la posibilidad de guardar el activo adquirido para su empleo posterior. Este tipo de empresas puede incluir en dichas prestaciones la entrega o utilización de bienes como las destinadas al transporte de pasajeros o cargas, los hoteles, pensiones y alojamientos, empresas de turismo, estaciones de servicio, comunicaciones, inmobiliarias, los bancos, etc. 3.- De acuerdo a la forma jurídica que adoptan las organizaciones pueden ser: a.- Empresas unipersonales: son aquellas organizaciones que pertenecen a un solo dueño o propietario, lo que no significa que no sea una organización ya que en éste tipo de empresas por lo general existe más de una persona. b.- Empresas pluripersonales o sociedades comerciales: son aquellas constituidas por dos o más personas, y como las empresas unipersonales pueden tener diversos fines y entre ellos incluir o no el de lucro.

El Ente Contable



Al analizar las clases de organizaciones que existen en nuestro medio

advertimos que existen entre ellas algunas que para poder cumplir con sus fines deben contar con determinados elementos: Cuando una organización para poder cumplir con sus fines necesita de determinados tipos de bienes, se está en presencia de lo que en los Sistemas de Información Contable, se denomina “ENTE CONTABLE”. Por ejemplo, si consideramos a un grupo de profesores que tiene como objetivo el de poner en funcionamiento una academia de enseñanza, evidentemente que a primera vista existe lo que hasta ahora conocemos como una “organización”, es decir “un grupo de personas que tiene un fin determinado, existiendo uno o más grupos de poder”, pero el fin que tiene dicha organización está condicionado al mismo tiempo con la existencia de bienes que son necesarios para la academia de enseñanza, como por ejemplo: bancos, sillas, mesas, pizarrón, un edificio, etc. Aquí, la organización necesitará para poder cumplir con sus fines de determinados bienes o patrimonio, es entonces cuando esta organización adquiere la característica de un ente contable.

Organización + Patrimonio

= Ente Contable

Personas + Fines +

Conjunto de bienes o recursos que son

necesarios para cumplir con los fines propuestos

Un ente contable puede o no tener fin de lucro. Aquellos entes contables que tienen como objetivo la obtención de ganancias se denominan “Empresas”

Actividad II Teniendo en cuenta las características distintivas de los entes contables: organizaciones y patrimonio, indique si los siguientes casos corresponden o no a entes contable, justificando siempre su respuesta.




2. Los empleados de la administración pública 3. La Administración pública 4. Los feligreses de una congregación religiosa 5. Una congregación religiosa 6. Un kiosco propiedad de una sola persona 7. Los empleados de un kiosco 8. Una Sociedad Anónima 9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del

colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores 10. Una biblioteca 11. Los empleados de la biblioteca 12. Un club deportivo 13. La Comisión Directiva de un club deportivo 14. Un club de fútbol 15. Los hinchas de un club de fútbol 16. El Estado Nacional 17. El Estado Provincial 18. El Estado Municipal 19. La Administración Federal de Ingresos Públicos 20. La Escuela 21. Los estudiantes de una escuela 22. El centro de estudiantes de la escuela

Actividad III Teniendo en cuenta las características distintivas de las empresas: organizaciones y patrimonio, fines de lucro, indique si los siguientes casos corresponden a entes contable o empresas, justificando siempre su respuesta.


2. Los empleados de la administración pública 3. La Administración pública 4. Los feligreses de una congregación religiosa



5. Una congregación religiosa 6. Un kiosco propiedad de una sola persona 7. Los empleados de un kiosco 8. Una Sociedad Anónima 9. Un grupo de alumnos que se reúne todos los viernes en la biblioteca del

colegio para profundizar los temas vistos junto a sus profesores 10. Una biblioteca 11. Los empleados de la biblioteca 12. Un club deportivo 13. La Comisión Directiva de un club deportivo 14. Un club de fútbol 15. Los hinchas de un club de fútbol 16. El Estado Nacional 17. El Estado Provincial 18. El Estado Municipal 19. La Administración Federal de Ingresos Públicos 20. La Escuela 21. Los estudiantes de una escuela 22. El centro de estudiantes de la escuela

El Patrimonio del Ente Contable

El patrimonio del ente contable está compuesto por el “conjunto de bienes de propiedad del ente, como así también de los derechos a favor del ente, y por el conjunto de obligaciones contraídas por el ente a favor de terceros”. Es decir: PATRIMONIO

Donde:

Bienes de propiedad del Ente contable Obligaciones contraídas por el ente Derechos de propiedad con terceros y a cobrar



Bienes propios: elementos materiales de propiedad del ente, “no se considera la simple tenencia de los mismos, sino el derecho de propiedad sobre los mismos”.

Derechos a favor o a cobrar: representan los derechos de que es titular el ente o bien, de aquellos que están a su nombre, como por ejemplo derechos sobre patentes de invención, marcas de fábrica, etc. Además de los derechos a cobrar a quienes le deben. Y por ello se dice que son deudas contra terceros ajenos al ente.

Obligaciones de la empresa con terceros: son las deudas que la empresa debe pagar a personas ajenas al ente contable. Y por ello se menciona que son contraídas a favor de terceros.

De esta manera el patrimonio se encuentra estructurado en tres grandes rubros: El Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. PATRIMONIO

Se conoce como:

- ACTIVO: al conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente, - PASIVO: al conjunto de obligaciones contraídas por la empresa o ente

contable con terceros y - PATRIMONIO NETO: a la participación de los socios, dueños o propietarios

sobre el activo del ente contable y se obtiene de la diferencia entre el Activo menos el Pasivo

Por lo tanto la estructura patrimonial estará compuesta de la siguiente manera:

Bienes de propiedad del Ente contable Obligaciones contraídas por el ente Derechos de propiedad con terceros y a cobrar PASIVO ACTIVO



PATRIMONIO

Aplicando al conjunto la diferencia entre el Activo y el Pasivo, tendremos que:

Si el ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Y sabiendo que el PATRIMONIO NETO es igual a la parte del ACTIVO que corresponde a los dueños o propietarios de la empresa o ente contable, luego de restar el PASIVO, si lo representamos gráficamente tendremos:

PATRIMONIO

Teniendo en cuenta lo expuesto hasta el momento diremos que:

El Activo representa a los recursos, materiales e inmateriales que posee el ente contable “Para realizar sus actividades y hacer frente a las obligaciones contraídas”.

A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO NETO

A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO NETO

Como el Pasivo representa a las obligaciones, también se considera como “La participación de terceros sobre el Activo o recursos del Ente Contable”.

Como con los recursos del Activo se cancelan las obligaciones del Pasivo, el resultado de esto, es “La participación de los dueños, propietarios y/o socios sobre el Activo del Ente Contable”.



El PATRIMONIO no es igual al PATRIMONIO NETO, ya que ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO y Patrimonio es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del ente como así también el conjunto de obligaciones contraídas por la empresa con terceros, es decir: “El patrimonio incluye al Patrimonio Neto”.

Actividad III Indique el valor de verdad de las siguientes afirmaciones, justificando siempre su respuesta:

a. Una organización es un ente contable. b. Una empresa es una organización. c. Una organización es una empresa. d. Una empresa es un ente contable. e. Un ente contable es una organización sin fines de lucro. f. Una empresa es una organización con fines de lucro. g. El patrimonio del ente es el conjunto de recursos que necesita una

organización para llevar a cabo los fines propuestos. h. El patrimonio del una organización no es necesario para la misma. i. Una organización puede o no tener un patrimonio. j. El patrimonio es la participación de los socios o propietarios sobre el activo

del ente contable. k. El patrimonio es el activo menos el pasivo. l. El patrimonio neto es el activo menos el pasivo. m. El patrimonio neto se obtiene de la diferencia entre el activo menos el

pasivo. n. Con los recursos del activo se cancela el pasivo de la empresa. o. El activo es el conjunto de bienes de propiedad del ente contable. p. El Pasivo es el conjunto de deudas que posee la empresa con sus

proveedores.

El Patrimonio Neto Para determinar la composición del patrimonio neto de una empresa se deben analizar primeramente los componentes del activo y del pasivo:



Actividad IV Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, o a ninguno de ellos:

Concepto Clasificación

Dinero en efectivo

Un local

Muebles para el local de ventas

Maquinarias

Deudas de clientes

Deudas de la empresa por la compra de mercaderías a crédito

Una cuenta corriente en Bco. de Galicia

Dólares Estadounidenses

Pagarés pendientes de cobro

Pagarés pendientes de pago

Importe cobrado en concepto de alquileres

Importe adeudado en concepto de alquileres

Importe pagado en concepto de intereses

Deudores que no abonarán su cuenta a la empresa

Artículos para le venta

Costo de las mercaderías vendidas

Aporte de los socios o propietarios en efectivo y/o especies

Venta de mercaderías

Importe pagado en concepto de servicio de energía eléctrica

Inversiones realizadas en Acciones

Euros

Cheques recibidos de terceros

Computadoras instaladas en red

Importe adeudado en concepto de alquileres a terceros

Importe adeudado en concepto de intereses a la empresa

Bienes de intercambio ordinario o habitual

Automotores de propiedad del ente

Importe obtenido por terceros y clientes en concepto de descuentos




Muebles para el local

Deudas por la venta de mercaderías a crédito

Cheques de pago diferido a favor de la empresa

Cheques de pago diferido a favor de terceros

Una cuenta corriente en Banco Macro Bansud

Artículos de limpieza

Gastos de limpieza

Artículos de oficina

Equipos de embasado

Bicicletas

Revistas

Envases prestados a la empresa

Una cuenta en Caja de ahorro en Banco Sudamerics

Un plazo fijo en Banco nación

Prestamos a la empresa de el banco del Sol S.A.

Uniformes de empleados

Sueldos pendientes de pago

Importe adeudado a la empresa en concepto de alquileres

Importe adeudado a terceros en concepto de comisiones

Viáticos abonados al personal

Importe abonado en concepto de servicios

Importe adeudado en concepto de servicios de luz

Importe obtenido por la empresa en concepto de descuentos

Tenga presente que para calcular el Patrimonio Neto se deberá efectuar siempre la diferencia entre el Activo y el Pasivo, aplicando la siguiente ecuación patrimonial:

Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

Y, tener presente que como el Patrimonio Neto esta compuesto además de los Ingresos (Y) y los gastos (G), es decir:

Patrimonio Neto = Capital (C) + Ingresos (Y) – Gastos (G),



Al no existir (Y) y (E), por lo tanto:

Patrimonio Neto = Capital O lo que es lo mismo:

Activo – Pasivo = Capital

Actividad V Supongamos que la empresa El Sol de Noche, tiene el siguiente listado de bienes:

Concepto Importes Concepto Importes

Una cuenta corriente en el Banco Bansud 15.128,00Importe adeudado por compra de mercaderías a crédito

5.180,00

Mostradores 6.230,00 Automotores de propiedad de la empresa 23.180,00

Calefactores fijos 4.200,00 Góndolas 3.100,00

Importe adeudado en concepto de intereses

1.210,30Importe adeudado a la empresa por alquileres

1.430,00

Bienes de intercambio ordinario y/o habitual 56.210,00 Computadoras 3.120,00

Deudas varias a favor de la empresa 1.210,00 Dólares estadounidenses 21.800,00

Ventiladores de techo 840,00 Una cuenta corriente en el Bco Sta Cruz 12.560,00

Inversiones efectuadas por la empresa en acciones

2.180,00 Pagares pendientes de cobro 1.420,00

Euros 3.670,00 Muebles para el local de ventas 15.430,00

Un local 79.470,00 Estanterías móviles 678,00

Estanterías fijas 430,00 Computadoras instaladas en red 4.210,00

Importe entregado a los proveedores en concepto de adelanto

1.320,00 Maquinas registradoras 3.190,00

Deudas varias a favor de terceros 674,00 Pagares pendientes de pago 1.300,00

Maquinas envasadoras 1.700,00 Dinero en efectivo 24.170,00

Importe adeudado en concepto de comisiones

620,00Importe recibido de los clientes en concepto de adelanto

730,00


850,00Importe adeudado a la empresa en concepto de intereses

2.190,00



1. Identifique cada concepto con los elementos correspondientes al Patrimonio (Activo y Pasivo).

2. Complete el cuadro de situación patrimonial que se da a continuación. 3. Realice la diferencia entre el total del Activo y del Pasivo. 4. Coloque el importe obtenido en la columna correspondiente al Capital. 5. Llene los espacios destinados a las sumas. Obtendrá un resultado que será igual en el Activo y en el Pasivo más el patrimonio Neto.

Aquí se podrá observar que se cumple lo que establece la ecuación patrimonial:

Que el Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

Que el Patrimonio Neto = Capital + / - Resultados

Que los Resultados = Ingresos – Egresos

Y que por lo tanto Activo – Pasivo = Capital + Ingresos – Egresos

O bien que Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Egresos

Esto sucede al efectuar el pasaje de términos correspondiente tomando como punto de partida la ecuación básica:

Activo – Pasivo = Capital + Ingresos – Gastos

De esta manera si despejamos el Activo, tendremos:

Activo = Pasivo + Capital + Ingresos - Gastos

Y si incógnita es el Capital:

Capital = Activo + Pasivo – Ingresos + Gastos



Esta ecuación fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, incluyendo dentro de éste ultimo a los resultados obtenidos por la diferencia entre ingresos y egresos) queda reflejado en el Estado de Situación Patrimonial. El Estado de Situación Patrimonial es un cuadro que muestra la situación patrimonial de la empresa, es decir: Cómo está compuesto y a cuánto asciende el activo para hacer frente a las obligaciones detalladas en el pasivo.

Actividad VI De acuerdo al listado de bienes detallado en la actividad V de la empresa El Sol de Noche, transcribe los valores que corresponden al Activo, al Pasivo y al Patrimonio Neto en el Siguiente cuadro de Situación Patrimonial

Activo Pasivo

Total Pasivo

Patrimonio neto

Capital

Total patrimonio Neto

Total Activo Total Pasivo + Patrimonio Neto



Actividad VII Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, capital, ingresos o Egresos:


Dinero en efectivo

Un local


Maquinarias

Deudas de clientes

Deudas de la empresa por la compra de mercaderías a crédito

Una cuenta corriente en Bco. de Galicia

Dólares Estadounidenses

Pagarés pendientes de cobro

Pagarés pendientes de pago

Importe cobrado en concepto de alquileres


Importe pagado en concepto de intereses

Deudores que no abonarán su cuenta a la empresa

Costo de las mercaderías vendidas

Aporte de los socios o propietarios en efectivo y/o especies

Venta de mercaderías

Importe pagado en concepto de servicio de energía eléctrica

Inversiones realizadas en Acciones

Euros

Cheques recibidos de terceros


Importe adeudado en concepto de alquileres a terceros

Importe adeudado en concepto de intereses a la empresa

Bienes de intercambio ordinario o habitual

Automotores de propiedad del ente

Importe obtenido por terceros y clientes en concepto de descuentos

Muebles para el local

Deudas por la venta de mercaderías a crédito




Cheques de pago diferido a favor de la empresa

Cheques de pago diferido a favor de terceros

Una cuenta corriente en Banco Macro Bansud


Gastos de limpieza

Artículos de oficina

Equipos de embasado

Bicicletas

Revistas

Envases prestados a la empresa

Una cuenta en Caja de ahorro en Banco Sudamerics

Un plazo fijo en Banco nación

Prestamos a la empresa de el banco del Sol S.A.

Uniformes de empleados

Sueldos pendientes de pago


Importe adeudado a terceros en concepto de comisiones

Viáticos abonados al personal

Importe abonado en concepto de servicios

Importe adeudado en concepto de servicios de luz

Importe obtenido por la empresa en concepto de descuentos

Artículos para le venta

La Ecuación Patrimonial

Una ecuación puede entenderse como una expresión matemática exacta, donde existe una igualdad entre dos términos, como por ejemplo:

a = b + c

Si tomamos el conjunto del patrimonio del ente podemos también expresarlo a

través de la siguiente ecuación básica o fundamental, es decir:



Activo - Pasivo = Patrimonio Neto

O bien:

Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gastos

De la diferencia entre los ingresos y los gastos se obtiene el Resultado del Ejercicio, el que puede ser positivo (ganancia) o negativo (perdida). Entonces tendremos:

Resultado del Ejercicio

Positivo Ganancias Ingresos mayores que egresos

Negativo Perdidas Egresos mayores que ingresos

Si consideramos los resultados y las reservas, tendremos:

Activo - Pasivo = Capital + Reservas - +

Resultados

Esta ecuación presenta diferentes variaciones debido a las transacciones que la empresa realiza. Existen dos tipos de ecuación patrimonial: La ecuación patrimonial estática: donde el Patrimonio Neto es igual al capital, ya que no existen los Ingresos (Y), y los Gastos (G). Éste tipo de ecuación se da al comienzo de las actividades de la empresa.

-


Activo - Pasivo = Capital

Y la ecuación patrimonial dinámica, donde se registran Ingresos (Y) y Egresos (E) que producen variaciones en el Patrimonio Neto. Éste tipo de ecuación se da cuando la empresa comienza a realizar operaciones comerciales, las cuales darán como resultados la obtención de Ingresos (Y) o Egresos (E).





El Método de la Partida Doble

El método de la partida doble (con dos partidas o igualdades según su nombre lo indica) conocido por la abreviatura M.P.D., surgió ante la necesidad de medir los resultados del ente contable que fueran obtenidos considerando un cierto período de tiempo, generalmente un año y que llamaremos de ahora en más “ejercicio económico”. De esta manera se pueden determinar los cambios que ha experimentado la ecuación patrimonial (o el patrimonio del ente) al finalizar un ejercicio económico o contable, es decir permite tener acceso a cierta información con la cual el ente contable debe contar para tomar cierto tipo de decisiones a aplicar en el próximo ejercicio, relacionada con los siguientes interrogantes, a saber: 1. ¿Qué bienes integran el patrimonio? y, ¿A cuánto asciende el valor del mismo?

2. ¿Cómo está compuesto el activo de la empresa? y, ¿Qué valor tienen los bienes

que integran este activo?

3. ¿A cuánto asciende el valor de las obligaciones de la empresa con terceros? y,

¿Qué tipo de deudas ha contraído la empresa?

4. ¿Cuál es el valor del activo que pertenece a los dueños o propietarios del ente? o

bien, ¿Cuál es el valor del patrimonio neto al finalizar el ejercicio?

5. ¿Se obtuvieron ganancias o pérdidas durante el presente ejercicio económico?

En efecto, al transcurrir un período o ejercicio económico, puede ocurrir que se experimente un incremento o bien una disminución en la riqueza del ente y, esto estará determinado por:

Riqueza Final - Riqueza Inicial = Resultado del Ejercicio



O lo que es lo mismo:

Patrimonio Neto Final (al Finalizar el Ejercicio

Económico) -

Patrimonio Neto Inicial (Al Iniciar el Ejercicio Económico)

= Resultado del Ejercicio

Donde: - Ejercicio económico: los resultados de las empresas deben ser medidos de tanto en tanto y a través de períodos determinados de tiempo, se entiende por “ejercicio económico el período de tiempo, que consiste generalmente en un año de plazo, en el que se miden los resultados obtenidos por la empresa o ente contable”. Un ejercicio económico puede o no coincidir con el inicio del año, según el calendario gregoriano que nos rige, es decir: abarcar los doce meses del año comenzando desde el 01/01 hasta el 31/12 del mismo año, es decir:

Año 01 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 31 Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Primer Ejercicio Económico

Año 02 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 31 Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Segundo Ejercicio Económico

El ejercicio puede no coincidir con éste inicio del año calendario, abarcando un periodo de doce meses dentro de cualquiera de los meses del año, en este caso se cuentan solo los meses que encierra un ejercicio económico.



Por ejemplo: si un ejercicio económico o contable tiene inicio el 01/03/01 culminará a los doce meses de transcurrida esta fecha, contando a partir de los meses incluidos en éste período, el ejercicio económico cerrará el 28 o 29/02/02 ya que a partir del 01/03 comienza el nuevo ejercicio económico, o sea:

Año 01 Año 02 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 28/29 Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic En Feb

Primer Ejercicio Económico

Año 02 Año 03 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 28/29 Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic En Feb

Segundo Ejercicio Económico

En cuanto a los días que abarca un ejercicio económico deberemos distinguir el año civil del año comercial. a.- El año civil consta de 12 meses o 365 días tal cual lo indica el calendario gregoriano. b.- Mientras que dentro del año comercial, se incluyen solamente 360 días, y los meses se calcular generalmente y siempre que no se indiquen los mismos, de treinta días cada uno. Por ejemplo: - Si se emite un pagaré a 180 días de plazo se cuentan los días que abarcan estos dentro de los meses del calendario: si éste documento es emitido el 02/02 con 180 días de plazo, la fecha de vencimiento operará el día 01 o 02 (en el caso de ser año bisiesto) de agosto del mismo año, es decir:



Días que abarca la operación 26/27 31 30 31 30 31 01/02

31 28/29 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

Días y Meses del año

Si bien en el transcurso de un ejercicio económico y al realizar la empresa o ente contable sus operaciones comerciales se obtienen también “resultados” los mismos “no se deberán relacionar directamente con una ganancia o una perdida”, ya que es cierto que se usan estos términos de manera indiscriminada e indistinta, pero existe una diferencia sustancial entre:

Los ingresos con las ganancias y, Las pérdidas con los egresos.

Diferencia entre Ingresos y Ganancias.

“Los ingresos (Y), incluyen siempre a gastos que necesariamente deben realizarse para obtener una ganancia”.

Por ejemplo:

Si hemos de realizar una venta de mercaderías, deberemos primeramente considerar el precio de costo o adquisición de la misma para luego determinar su precio de venta y así obtener una ganancia por la operación. Es decir, si compramos un artículo para vender por $ 300 (precio de costo o adquisición), no venderemos al mismo por el valor de compra, ya que para poder obtener una ganancia deberemos adicionarle una determinada suma que será conocida con el nombre de utilidad o ganancia de la operación (la que generalmente se calcula con un tanto por ciento o porcentaje, representado por el símbolo %). Supongamos que decidimos que la utilidad para ésta operación sea del 80%, entonces tendremos:

$ 300,00 + 80 % = Precio de Venta

$ 300,00 + $ 240,00 = $ 540,00



De aquí podemos concluir lo siguiente: - ¿Cuál es el gasto que se efectuó al realizar la venta de mercaderías? - El

costo o valor de adquisición o compra de dicha mercadería, que en este caso es de $ 300

- ¿Cuál es la ganancia real que se obtiene en ésta operación de venta? - La suma de $ 240, ya que si bien el producto es vendido por $ 540 dentro de este valor tenemos incluidos $ 300 que es el costo de la mercadería que estamos vendiendo.

Podemos decir entonces que:

Precio de Costo o adquisición

+ % de utilidad o ganancia = Precio de Venta

Formación del Precio de Venta

Donde: - El precio de costo o adquisición en este caso constituye el Costo de la Mercadería

Vendida (C.M.V.), el que es considerado como “una gasto necesario para poder obtener en un futuro un ingreso por la venta de dicha mercadería”.

- Mientras que el Precio de Venta de la mercadería constituye un Ingreso y “no una ganancia ya que dentro del mismo encontramos dos conceptos: el C.M.V y el % de utilidad o ganancia propiamente dicha.

Otro ejemplo que podemos tomar para diferenciar los ingresos de las ganancias, es el caso de los alquileres: Cuando el propietario de un inmueble alquilado cobra un alquiler, este valor constituye un ingreso y no una ganancia propiamente dicha por las siguientes razones:

El valor o importe recibido por el alquiler, incluye también conceptos de gastos efectuados para que el mismo pudiera ser cobrado

En el importe o importes recibidos por el alquiler, deberemos considerar los gastos correspondientes a la confección del contrato de alquiler

Se debe tener en cuenta que en un alquiler no solamente existen gastos de realización del contrato, sino que además tendremos los relacionados con el mantenimiento del inmueble y los gastos ocasionados por el pago de impuestos y tasas a cargo del propietario del bien.

En síntesis, al concluirse el ejercicio económico recién podrá saberse a ciencia cierta la ganancia obtenida por los alquileres cobrados al restar de los ingresos los gastos que el mismo ha ocasionado.



Diferencia entre Egresos y Pérdidas.

“Los egresos son aquellas erogaciones (o salidas de dinero), efectuadas con el fin de obtener una ganancia futura”, mientras que “las pérdidas significan la desposesión de alguna cosa o bien, o también dejar de poseer algunas cosas o bienes materiales a causa de haberse malgastado, dañado o desmejorado”.

Por ejemplo: Cuando adquirimos ciertos artículos para la venta, el precio de costo o adquisición no puede considerarse como una pérdida ya que es un gasto necesario para obtener por la venta de esa mercadería una ganancia futura. Por otro lado, por algunos gastos efectuados se recibe una prestación determinada como por ejemplo al pagar el servicio de luz eléctrica, gas, teléfono, televisión por cable, Internet, Intranet, etc. Y el mismo hecho de percibir un servicio (o algo a cambio del pago efectuado) hace que, no podemos hablar de pérdidas sino de gastos ya que estos servicios podrían incrementar las ventas o aumentar las ganancias del ente contable. Para que las pérdidas existan, tendremos que considerar que no obtenemos nada a cambio, como por ejemplo en aquellas situaciones fortuitas en las que interviene un siniestro, como es el caso de un incendio total de un automóvil u otro bien de nuestra propiedad. Para concluir diremos que, “no significa lo mismo el referirse a un Ingreso que hablar de una ganancia y, que también afrontar un egreso no significa sufrir una pérdida. Y como hemos visto con anterioridad las Ganancias y/o las Pérdidas son los resultados obtenidos al finalizar un ejercicio económico. Por lo tanto, durante el ejercicio económico haremos referencia a gastos e ingresos y no a pérdidas y ganancias”.

Actividad VII Indique si los siguientes conceptos corresponden a bienes, derechos, obligaciones, capital, ingresos o gastos y luego coloque estos elementos en el cuadro de situación patrimonial, para ello deberá determinar el valor del capital teniendo en cuenta que en estos casos existen ingresos y gastos, entonces deberá despejar la ecuación:


A - P = C + Y - G

Por lo tanto, realizando el despeje correspondiente:



C = A + P - Y + G

Concepto Elemento

Importes Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos

Importe abonado por la venta de mercaderías a crédito

2.180,00

Una cuenta corriente en el Banco Bansud

15.128,00

Mostradores 6.230,00

Calefactores fijos 4.200,00

Importe adeudado en concepto de intereses

1.210,30

Artículos de limpieza 850,00

Deudas por compra de mercaderías a crédito

5.180,00

Automotores de propiedad de la empresa

23.180,00

Góndolas 3.100,00

Importe que nos adeudan en concepto de alquileres

1.430,00

Bienes de intercambio ordinario y/o habitual

56.210,00

Deudas varias a favor de la empresa 1.210,00

Ventiladores de techo 840,00

Papeles de oficina 540,00

Computadoras 3.120,00

Dólares estadounidenses 21.800,00

Una cuenta corriente en el Banco Santa Cruz

12.560,00

Pagares pendientes de cobro 1.420,00


2.180,00

Euros 3.670,00

Muebles para el local de ventas 15.430,00

Estanterías móviles 678,00

Estanterías fijas 430,00

Adelanto entregado a los proveedores 1.320,00

Deudas varias a favor de terceros 674,00

Maquinas envasadoras 1.700,00



Concepto Elemento

Importes Activo Pasivo Capital Ingresos Gastos


620,00


850,00

Importe que nos adeudan en concepto de intereses

2.190,00

Computadoras instaladas en red 4.210,00

Maquinas registradoras 3.190,00

Pagares pendientes de pago 1.300,00

Dinero en efectivo 24.170,00

Adelanto recibido de los clientes 730,00

Un local 79.470,00

Coloca los conceptos y valores que correspondan el el Estado de Situación Patrimonial:

Estado de Situación Patrimonial

Activo Pasivo

Total Pasivo

Patrimonio neto

Capital





Aplicación del Método de la Partida Doble Para poder aplicar el M.P.D. nos basaremos en la igualdad fundamental que está representando al patrimonio del ente, es decir:

Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gastos = Patrimonio Neto

A - P = C + Y - G = P N

Supuestos Fundamentales para la aplicación del Método de la Partida Doble (M.P.D.): 1.- “El Patrimonio del Ente Contable no es igual o el mismo que el Patrimonio individual de sus dueños o propietarios” En efecto, el patrimonio del ente es “de propiedad del ente” y distinto al del patrimonio individual de su dueño o propietario. Esta necesidad de diferenciación entre ambos patrimonios proviene de considerar la situación en que una persona pueda ser propietaria de varios entes a la vez, y en este caso al considerar en forma conjunta varios patrimonios no podrá saberse con certeza cuál de los entes es de mayor o menor efectividad, además no podrá identificarse dentro del patrimonio de un ente específico su grado de solvencia o liquidez. O también, puede suceder que las deudas individuales de los propietarios contraídas por motivos particulares y ajenos a la actividad ordinaria y habitual del ente queden mezcladas con las del patrimonio de la empresa y al ocurrir esto, tener que afrontar la cancelación de las deudas particulares o personales con el patrimonio del ente contable, causa que ocasionaría una pérdida o disminución de recursos para que dicha organización pueda cumplir con el fin de obtener ganancias.

Patrimonio del Ente Contable

≠ Patrimonio del dueño, propietario o socio del Ente

Contable

2.- “El Activo está integrado por los recursos que posee el Ente para hacer frente a las obligaciones contraídas”. Es decir, los bienes y derechos que componen el activo del ente están en parte destinados a cancelar las deudas y/u obligaciones contraídas por éste con terceros. Ya que al pagar una deuda se ocasiona una disminución en los bienes del activo, dichos bienes constituyen un recurso para cancelar las deudas de la empresa.



Activo = Recursos del Ente Contable

3.- “El Pasivo es igual a la participación de terceros ajenos a la empresa sobre el activo de la misma”. Si tenemos en cuenta que las obligaciones y/o deudas que contrae la empresa son canceladas con los recursos que existen en el activo de la misma, se puede afirmar que aquellas personas a las que el ente contable les debe tienen un derecho sobre su activo, y que dichos derechos a cobrar las deudas a favor de terceros son las participaciones de éstos sobre el activo del ente. PATRIMONIO

Entonces:

Pasivo = Participación de terceros sobre el Activo del Ente

Contable

4.- “El Patrimonio Neto es igual a la participación de los propietarios sobre el Activo del ente.” Si consideramos al Activo como el total de los recursos que el ente contable posee para hacer frente a las obligaciones contraídas con terceros, “el patrimonio del ente no puede nunca ser considerado como el patrimonio de los propietarios”. Por ejemplo: Si se desea saber cuantos son los recursos que posee la empresa para hacer frente a las obligaciones contraídas se deberá tomar solamente el Activo del ente, ya que si se incluye también al patrimonio personal de los propietarios se estaría contando con recursos que en realidad no posee la empresa y que, son de propiedad exclusiva e individual de cada uno de los propietarios.


A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO NETO




PATRIMONIO

Por otro lado, cada vez que un gasto se efectúe (y como sabemos que los gastos traen aparejado la disminución del activo), el valor del Activo no sería representativo de los recursos que quedan para afrontar nuevas deudas ya que, estarían incluidos dentro del patrimonio recursos a los que la empresa no tiene una accesibilidad directa y con los cuales no puede contar sin la autorización de su dueño real.

En cambio, distinto es considerar que de la diferencia obtenida entre el Activo y el Pasivo del ente surge la participación de los propietarios en el Activo del ente ya que, una vez que han sido determinados los recursos afectados directa o indirectamente a la cancelación de las obligaciones del ente con terceros, el excedente que surge de la mencionada diferencia “es en realidad lo que le corresponde a los propietarios de la empresa”.

A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO NETO


“Todo Gasto efectuado trae aparejada la disminución del Activo”. Es decir: “Cuando

los Gastos aumentan el Activo Disminuye”

“Todo Ingreso obtenido por el Ente Contable trae aparejado el aumento del Activo”.

Es decir: “Cuando los Ingresos aumentan el Activo Aumenta”



Registración utilizando el M.P.D. y la ecuación patrimonial: A - P = C + Y - G.

Para utilizar éste método deberemos clasificar a las distintas partes de una operación comercial teniendo en cuenta el siguiente procedimiento:

1. Identificar cuando se trate de un bien de propiedad del ente, o de un derecho u obligación a pagar

2. Identificar si se trata de un aporte de los propietarios 3. Determinar si la parte de la operación identificada corresponde a un Activo,

Pasivo, Capital, Ingreso o Egreso 4. Determinar si ese Activo, Pasivo, Capital, Ingreso o Egreso aumenta o

disminuye 5. Si se trata de un aumento colocar el importe con signo positivo (+), o bien sin el

ya que se sobreentiende que se trata de un número positivo 6. Si se trata de una disminución colocar el importe entre paréntesis, ya que en

contabilidad los importes así indicados se entienden como sumas negativas que deben ser restadas.

7. Debe existir una igualdad entre las partes de la ecuación patrimonial, es decir: 1ra. Parte: Activo - Pasivo; 2da. Parte: Capital + Ingreso – Egresos, que a su vez, esta última, es igual al Patrimonio Neto.


A - P = C + Y - G = P N

Primera Parte = Segunda Parte = P N

8. Esto se consigue efectuando todas las operaciones matemáticas de suma y

resta (en forma horizontal) planteadas en cada caso u operación comercial. 9. Al finalizar con todas las operaciones efectuar una suma vertical para

determinar que se cumpla la igualdad planteada, es decir: Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Egresos = Patrimonio Neto

“El Patrimonio Neto se obtiene de la diferencia del Activo menos el Pasivo”. Pero:

“Representa la participación de los dueños, propietarios o socios sobre el Activo del Ente Contable”




A - P = C + Y - G = P N

Primera Parte = Segunda Parte = P N

Actividad VIII Resolución de un caso práctico.

Complete cada cuadro teniendo en cuenta cada uno de los elementos de la ecuación patrimonial y cuando corresponda a una disminución encierre dicho importe entre paréntesis ( ). Operación Nro. 1: Se inician las operaciones comerciales con el siguiente detalle de inventario:

- Dinero en efectivo $ 154.600,00 - Artículos para la venta $ 60.000,00 - Un automóvil $ 23.900,00 - Un local $ 45.200,00 - Muebles para el local de ventas $ 20.134,00 - Deudas contraídas con terceros por la compra de mercaderías a crédito

$ 8.100,00 - Estanterías y vitrinas $ 12.500,00 - Calefactores fijos $ 3.000,00 - Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00 - Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00

Resolución: 1.- Se identifica en cada caso si los elementos corresponden al Activo, Pasivo, Capital, Ingresos o gastos 2.- Se identifica si los mismos aumentan o disminuyen, es decir si tenemos más o menos Activo, Pasivo, Capital, Ingresos o gastos Esto quedará indicado como sigue:



Concepto Movimiento Elemento

Dinero en efectivo $ 154.600,00 Aumento Activo

Artículos para la venta $ 60.000,00 Aumento Activo

Un automóvil $ 23.900,00 Aumento Activo

Un local $ 45.200,00 Aumento Activo

Muebles para el local de ventas $ 20.134,00 Aumento Activo

Deudas contraídas con terceros por la compra de mercaderías a crédito $ 8.100,00

Aumento Pasivo

Estanterías y vitrinas $ 12.500,00 Aumento Activo

Calefactores fijos $ 3.000,00 Aumento Activo

Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00 Aumento Pasivo

Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00 Aumento Activo

La resolución en el cuadro de la ecuación patrimonial será: - complete el cuadro colocando los importes correspondientes-

Op. A - P = C + Y - G = P N

01

154.600,00

60.000,00

23.900,00

Sub. Total

- = + - =

Total = =

En este caso se comprueba la ecuación:





Ya que al comienzo de las actividades de la empresa no pueden existir Ingresos (Y), ni tampoco Egresos y por lo tanto: “Al inicio de las operaciones del Ente Contable (o al comienzo del ejercicio económico) el Patrimonio Neto es Igual al Capital”. “Donde el Patrimonio Neto no sufre una variación sino la que es ocasionada por la formación del Capital”. El Capital está formado por los aportes de los dueños, propietarios o socios al Ente Contable, Empresa o Sociedad. Estos pueden ser en dinero en efectivo o bien en especie (todo bien material e inmaterial que no es dinero en efectivo). Entre los bienes inmateriales encontramos a los derechos, los propietarios pueden ceder los derechos de propiedad de una deuda a cobrar, cuentas corrientes y otras cuentas bancarias a favor del Ente Contable, el derecho sobre acciones o títulos públicos, etc. También entre los bienes materiales que son aportados podremos encontrar: automotores, mercaderías (o bienes de intercambio habitual de la empresa), muebles para el local de ventas, un local o inmueble, etc. Operación Nro. 2: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 70.000,00 importe que nos pagan en efectivo. Siendo el C.M.V: $ 34.600,00

Op. A - P = C + Y - G = P N

02

Sub. Total

- = + - =

Total = =

En este caso se produce un aumento del activo por la compra de mercaderías y al mismo tiempo se da un aumento de los Ingresos por la venta de mercaderías. En cuanto al costo de las mercaderías vendidas, se produce una disminución del activo por el aumento experimentado en los Egresos. Lo que comprueba la regla: Aquí podemos comprobar el principio que sostiene que un ingreso trae aparejado el incremento del activo, y que al mismo tiempo esto causa que el patrimonio neto se vea incrementado por el importe que corresponde a la ganancia real. O sea:



“Todo Ingreso (Y), trae aparejado el aumento del Activo y todo Egreso (E), la disminución del Activo”. “Al existir Ingresos (Y) y/o Egresos (E) el Patrimonio del Ente contable sufre una variación o modificación experimentada en el Patrimonio Neto”.

Operación Nro. 3: Se pagan sueldos al personal en relación de dependencia por $ 1.700,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

03

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Aquí se observa que “ante el aumento de los Egresos (E) disminuye el Activo (A) en la misma proporción y por lo tanto dicho movimiento patrimonial causa al mismo tiempo una disminución en el Patrimonio Neto (P.N.). Operación Nro. 4: Con el objetivo de abrir una cuenta corriente bancaria en el Banco Macro Bansud, se realiza un depósito inicial de $ 1.600,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

04

Sub. Total

- = + - =

Total = =

En éste caso, el depósito en la cuenta corriente bancaria causa una disminución del Activo (A) por el efectivo depositado, pero al mismo tiempo se produce un aumento del Activo (A), a causa del aumento en el saldo de la cuenta corriente a favor de la empresa (lo que en realidad constituye un derecho a cobrar (a favor de la empresa) el importe depositado en la cuenta bancaria). Aquí se observa que “ante un deposito en cuenta bancaria ocasiona un aumento y disminución del Activo (A) por el mismo importe y por lo tanto no existe modificación en el Patrimonio Neto, ya que éste es igual a cero.



Operación Nro. 5: Cancelamos la deuda contraída con nuestros proveedores originada en la operación Nro. 1, por un importe de $ 8.100,00 importe que pagamos en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

05

Sub. Total

- = + - =

Total = =

En este caso se produce una disminución del Activo (A) por el pago en efectivo y a la vez una disminución del Pasivo (P) por la cancelación de la deuda a favor de terceros ocasionada en la compra de mercaderías a crédito. Y por lo tanto el Patrimonio Neto no sufre modificación alguna. Operación Nro. 6: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 6.700,00 importe que nos quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo sin intereses. CMV: $ 3.200,00

Op. A - P = C + Y - G = P N

06

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Operación Nro. 7: Al transcurrir los 30 días nuestros clientes nos cancelan su deuda por $ 6.700,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

07

Sub. Total

- = + - =

Total = =



Aquí tenemos una disminución del Activo (A) por el cobro de una deuda a favor de la empresa ya que, al cancelarla los clientes el derecho de cobro finaliza, pero al mismo tiempo incrementa el Activo (A) por que la deuda es cancela en efectivo. Operación Nro. 8: Se cobran intereses por pago fuera de término por un valor de $ 520,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

08

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Operación Nro. 9: Se paga en efectivo la factura de luz del local comercial por un valor de $ 200,00.

Op. A - P = C + Y - G = P N

09

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Operación Nro. 10: Nos cancela el pagaré firmado a favor de la empresa por $ 7.100,00 en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G = P N

10

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Aquí tenemos un aumento del Activo (A) por el cobro de una deuda garantizada con el pagaré a favor de la empresa ya que, pero al mismo tiempo incrementa el Activo (A) por la cancelación del pagaré en efectivo.



Determinación del Resultado del Ejercicio. “El Resultado del Ejercicio (RE) se calcula restando al total de los ingresos (Y), el total de los gastos (G) durante el período o ejercicio transcurrido”.

Resultado del Ejercicio RE

=Ingresos - Gastos

Y - G

El Resultado obtenido de la diferencia entre el total de los Ingresos anuales y el total de los Egresos anuales, puede ser:


RE

Positivo Re (+) Ganancia

Negativo Re (-) Pérdida

Actividad IX

Para calcular el Re tomaremos todos los subtotales de las operaciones anteriores:

Subtotal Operación Y - G

01 Sub. Total

02 Sub. Total

03 Sub. Total

04 Sub. Total

05 Sub. Total

06 Sub. Total

07 Sub. Total

08 Sub. Total

09 Sub. Total

10 Sub. Total

Total




Aquí, al aplicar el M.P.D. podemos observar cuatro cosas:

1. Que al comienzo del ejercicio el Patrimonio Neto es igual al Capital ya que no existen ingresos y Egresos.

2. Que los ingresos y los Egresos son los que modificarán durante el ejercicio económico al Patrimonio Neto haciendo que el mismo se incremente o disminuya según existan ingresos (incremento) o Egresos (disminución).

3. Que independientemente de los ingresos y gastos que ocasionan incrementos y/o disminuciones en el patrimonio neto, “el capital permanece constante e invariable”.

4. Que el “El RE (Resultado del Ejercicio) obtenido al finalizar un ejercicio económico puede arrojar un saldo positivo, en cuyo caso estaremos en presencia de una GANANCIA; o bien arrojar un saldo negativo y, lo que significa que durante el período se obtuvieron PÉRDIDAS”.

Ya hemos analizado un período que corresponde al comienzo o inicio por primera vez, de las actividades de una empresa donde existe una ecuación de tipo estática al iniciar las operaciones del ente y, variaciones en el patrimonio neto (aumentos y disminuciones) que se originan en las actividades habituales de compra-venta, cobros o pagos efectuados y que, corresponden a la dinámica de la empresa ya que si en estos casos analizamos la ecuación de los mismos estaremos frente a una ecuación dinámica. Nos queda por averiguar que sucede cuando la empresa inicia sus actividades en períodos posteriores a su inicio, es decir al comenzar el segundo, tercer, cuarto... ejercicio. Al comenzar un nuevo ejercicio económico se deberá tener presente que en el ejercicio anterior se han obtenido ciertos resultados, es decir el RE, que puede ser positivo (GANANCIAS) o negativo (PERDIDAS), por un valor “x” y que, se deben incluir en la ecuación patrimonial del nuevo ejercicio que se inicia, para ello a este RE los denominaremos Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (RA). Tomando la ecuación patrimonial conocida hasta el momento veamos como quedó compuesta la ecuación patrimonial al finalizar el ejercicio anterior:

Ecuación Patrimonial


A - P = C + / - Resultado del Ejercicio



Al iniciar un nuevo ejercicio económico los Re que corresponden al ejercicio anterior pasan a formar parte de los Resultados Acumulados o Resultados No Asignado de Ejercicios Anteriores (RA). Entonces la ecuación quedará conformada de la siguiente manera:

Ecuación Patrimonial

Activo - Pasivo = Capita

l + Ingresos - Gastos

+ / -

Resultados Acumulados

A - P = C + Ingresos - Gastos + / -

RA

Actividad X

Resolución de un caso práctico. Para plantear el comienzo de un segundo ejercicio en el ente contable, hemos de continuar con los datos obtenidos del ejercicio desarrollado anteriormente, es decir:

Año II, Segundo Ejercicio Económico del Ente Contable. Operación Nro. 1: Se inician las actividades comerciales del segundo ejercicio económico de la empresa con el siguiente detalle del inventario: - Dinero en efectivo $ 164.420,00 - Artículos para la venta $ 79.000,00 - Un automóvil $ 23.900,00 - Un local $ 45.200,00 - Muebles para el local de ventas $ 20.134,00 - Estanterías y vitrinas $ 12.500,00 - Calefactores fijos $ 3.000,00 - Pagarés firmados a favor de terceros $ 5.600,00 - Pagarés firmados por terceros a favor del ente $ 7.100,00 - Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores (positivo) $ 37.520,00



Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

01

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Aquí también puede observarse el hecho (o principio) de que al comienzo del ejercicio el Patrimonio Neto es igual al Capital, ya que si bien existen resultados acumulados son de ejercicios anteriores y no del presente ejercicio. Operación Nro. 2: Se adquiere mercaderías por $ 12.000,00 importe que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo sin intereses.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

02

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Operación Nro. 3: Se realiza la venta de mercaderías por $ 20.000,00 importe que nos abonan en efectivo. CMV: $9.600,00



Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

03

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Operación Nro. 4: Se realiza un pago en efectivo de $ 6.500,00 con el objeto de disminuir la deuda contraída con nuestros proveedores originada en la operación Nro. 2.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

04

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Aquí podemos observar que una deuda contraída por la compra de mercaderías a crédito (o en cuenta corriente sin documentar) que en este caso es por $ 12.000 se ve disminuida en $ 6.500,00 al realizar un pago en efectivo y, por lo tanto tendremos una disminución del Activo y el Pasivo simultáneamente.

Operación Nro. 5: Nuestros deudores nos cancelan el pagaré firmado a nuestro favor (detallado en el inventario inicial) por $ 7.100,00 con un cheque cargo Banco de Galicia.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

05

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Aquí se produce una disminución y aumento del Activo simultáneamente y por el mismo valor. Disminuye el Activo porque disminuye el derecho a cobrar al ser cancelado el pagaré firmado a favor de la empresa y se experimenta un aumento en el Activo por la cancelación del pagaré con un cheque, el que representa también un



derecho a cobrar. En síntesis, en esta operación se da el caso del cambio de un Activo por otro Activo. Operación Nro. 6: Los propietarios de la empresa deciden retirar un 20% de los Resultados no asignados (provenientes del ejercicio anterior), en efectivo.

Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

06

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Los RA, son las ganancias (en éste caso) que le corresponden a los propietarios del ente, o bien la parte o participación de los mismos sobre el Activo del ente. Por ello, al retirar parte de esas ganancias que les corresponden lo harán con bienes y/o derechos que integran el activo de la empresa. Hay que observar también “que por dicha operación el capital permanece invariable y que, para que la variación en el capital ocurra los propietarios deberán realizar nuevos aportes”. Si se realizan nuevos aportes por parte de los dueños, propietarios o socios de la empresa, los mismos estarán destinados a aumentar el valor del capital del Ente Contable, y solo en éste caso se produce una modificación en el mismo. Existe una excepción a la regla planteada anteriormente y se trata de que una disminución del capital pueda ser ocasionada en aquellas circunstancias en donde la empresa se ve ante la necesidad de cancelar un monto excesivo de deudas contraídas ya que supera los recursos del Activo. Operación Nro. 7: Con el fin de agrandar la empresa (incluir un nuevo rubro a la explotación habitual de la misma) los propietarios del ente deciden realizar un aporte en efectivo por un total de $ 100.000,00



Op. A - P = C + Y - G +/- RA = PN

07

Sub. Total

- = + - +/-

Total = =

Aquí podemos observar que también el incrementarse el Capital (C) del ente se incrementa el P.N. (Patrimonio Neto), pero la ecuación no sería en este caso una ecuación dinámica ya que en el ejercicio no existen Y ni G, condición que hemos establecido para que una ecuación patrimonial sea dinámica.

Operaciones Comerciales con Intereses y Descuentos. El cobro de intereses y la concesión de descuentos son una práctica habitual entre las operaciones comerciales de la empresa, tal es así que al momento de operar a través de créditos personales, cuentas corrientes sin documentar, cuentas documentadas por medio de pagarés, tarjetas de crédito, etc., se recarga un determinado porcentaje a la compra efectuada; o bien, el incentivo que utiliza la empresa, por pagos realizados en efectivo motivo por el cual se hace una disminución o bonificación sobre el precio de venta y que consiste también en al cálculo de un tanto por ciento o porcentaje (%) que favorece al cliente que utiliza éste medio de pago, ya que en definitiva paga menos.

Los Descuentos:

“Los descuentos son rebajas”, que se conceden por los siguientes motivos: Por volumen de compra o compra al por mayor, Por compra de determinada mercadería al finalizar la temporada Por compras de mercaderías deterioradas o con fallas Por efectuar pagos anticipados a la fecha de vencimiento de una cuenta

corriente sin documentar Por realizar el pago de una compra en efectivo y/o cheque

Estos descuentos tienen una relación directa con los ingresos y los gastos que obtiene una Empresa, veamos un ejemplo:



Supongamos que nuestro proveedor al realizar una compra de $ 20.000,00 y abonar con dinero en efectivo nos concede un descuento del 15% sobre el precio de la compra.

- ¿Debemos entonces pagar el total del importe de la compra, es decir $ 20.000,00?

Es obvio que si nos hacen un descuento deberemos pagar menos de $ 20.000,00 y

- ¿Cuánto es el descuento del 15% que nos hacen sobre el precio de compra, es decir $ 20.000,00?

Se calcula aplicando una formula de descuento de la siguiente manera:

Descuento =Valor Nominal . Porcentaje . Tiempo

100

Donde:

- El importe escrito de los documentos entregados para ser descontados (es decir el valor futuro de la obligación, ya que sólo es disponible dentro de un cierto tiempo), se denomina Valor Nominal y es representado por la letra N.

- El importe que se recibe por haber descontado los documentos (es decir el valor presente, razón por la cual se llama Valor Actual), se representa por la letra V.

- El tiempo, plazo anticipado en que se descuenta el documento, se representa por la letra n. En este caso como el descuento opera en un solo período siempre n = 1.

- La tasa de descuento, por la letra i. - La diferencia existente entre el valor nominal y el valor actual, es el

importe del interés abonado por adelantado en la operación que recibe el nombre de Descuento y que está representado por la letra D.

Cuando la empresa Es la que compra o adquiere un bien o producto

Los descuentos serán a favor de la empresa



Actividad XI

Complete los siguientes cuadros efectuando los cálculos financieros correspondientes:

En este caso tendremos:

Descuento =20.000,00 . 15 . 1

100

Descuento =

El Valor Actual o a pagar se calcula de la siguiente manera:

Valor Actual = Valor Nominal - Descuento Obtenido

Valor Actual = 20.000,00 -

Valor Actual =

El siguiente paso es realizar un razonamiento lógico: responda estos interrogantes: a.- ¿Si la empresa realiza una compra se obtendrá o cederá el descuento que se realiza en ésta operación comercial?

Tache lo que no corresponde:

Descuento Obtenido

Descuento Cedido

b.- ¿Éste descuento realizado formará parte de los Ingresos o de los Egresos del Ente contable?


Ingresos Gastos

De acuerdo a los cálculos y los razonamientos efectuados diremos que:



“Cuando a la empresa le conceden un descuento significa un ingreso para la misma ya que sobre un determinado valor, termina pagando un importe menor a ese valor, en otras palabras: TODO DESCUENTO OBTENIDO POR LA EMPRESA ES UN INGRESO” Y

“Cuando a la empresa le conceden un descuento, significa un gasto para la misma ya que sobre un determinado valor, termina cobrando un importe mayor a ese valor, en otras palabras: TODO DESCUENTO CONCEDIDO POR LA EMPRESA ES UN EGRESO” En efecto:

Operación Nro. 1: Se realiza la adquisición de artículos para la venta por un total de $ 20.000,00. El pago se realiza en efectivo, por lo que nuestro proveedor nos concede un 15 % de descuento.

Op. A - P = C + Y - G = P N

01

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Pero también:

Cuando la empresa es la que compra un bien o producto y se le otorga un descuento, está pagará menos y por lo tanto esto es un ingreso

Cuando la empresa Es la que vende un bien o producto

Los descuentos serán a favor de terceros



En efecto:

Operación Nro. 2: Se realiza la venta de mercaderías por $ 34.000,00. El pago se realiza en efectivo, por lo que concedemos un descuento del 20 %.

Descuento =Valor Nominal . Porcentaje . Tiempo

100

Descuento = . . 1

100

Descuento =

El Valor Actual o a pagar se calcula de la siguiente manera:

Valor Actual = Valor Nominal - Descuento Cedido

Valor Actual = -

Valor Actual =

Op. A - P = C + Y - G = P N

02

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Los Intereses: “El interés es un importe adicional o recargo”, que se cobra sobre un valor de compra determinado por los siguientes conceptos:

Cuando la empresa es la que vende un bien o producto y se otorga un descuento, está cobrará menos y por lo tanto este descuento, al igual que

el costo de ventas es un Egreso



Pagos efectuados a través de créditos o bien, en cuenta corriente sin documentar

Pagos efectuados a través de créditos documentados, o bien con pagarés a favor de terceros

Atrasos o moras, en el pago de deudas contraídas con terceros Pagos realizados después de los vencimientos convenidos Pagos con tarjetas de crédito

Con respecto a los intereses cobrados con tarjetas de crédito puede que sea política de la empresa que al efectuar una venta a crédito y el pago sea convenido en una sola cuota “no se recarguen intereses sobre el precio de venta” y sea una operación equivalente a la compra realizada en efectivo. Por otro lado, la misma política se suele implementar para aquellas operaciones pactadas a menos de tres cuotas de crédito. Estos intereses tienen una relación directa con los Ingresos (Y) y los Gastos (G) que obtiene una empresa, veamos un ejemplo: Supongamos que realizamos la compra de mercaderías por $ 23.500,00 a nuestros proveedores y que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan un 10% en concepto de intereses: - ¿Debemos entonces pagar el total del importe de la compra, es decir $ 23.500,00?

Es evidente que si nos hacen un recargo deberemos pagar más de $ 23.500,00 incluyendo los intereses

- ¿Cuánto es el interés del 10% que nos hacen sobre el precio de compra, es decir $ 23.500,00?

Se calcula aplicando una formula de interés de la siguiente manera:

Interés =Capital . Porcentaje . Tiempo

100

Donde:

- El importe sobre el cual se concede el crédito y al cual se recargan intereses se denomina Capital es representado por la letra C.

- El importe que se adeuda por haber recargado los intereses (es decir el valor del Capital, más los intereses) es el Valor Futuro o Monto, se representa por la letra M.



- El tiempo, plazo anticipado en que se descuenta el documento, se representa por la letra n. En este caso como el descuento opera en un solo período siempre n = 1.

- La tasa de descuento, por la letra i. - El Interés que se represente con la letra I mayúscula, es el importe

que surge de aplicar al Capital, la tasa de interés y el tiempo de la operación.

Actividad XII Complete las operaciones de cálculo financiero que se plantean seguidamente. Entonces, si realizamos los cálculos correspondientes a los intereses según el ejemplo planteado anteriormente, tendremos:

Interés =23.500,00 . 10 . 1

100

Interés =

El importe o a pagar o Monto (M) se calcula de la siguiente manera:

Monto = Capital - Interés Cedido

Monto = -

Monto =

El siguiente paso es realizar un razonamiento lógico: responda estos interrogantes:

a.- ¿Si la empresa realiza una compra a crédito se obtendrá o cederá el interés que se recarga en ésta operación comercial?


Interés Obtenido Interés Cedido

b.- ¿Éste recargo realizado, es decir el interés de la operación formará parte de los Ingresos o de los Gastos del Ente contable?




Ingresos Gastos

En efecto: Por otro lado: Recuerde:

Los gastos futuros consisten en pasivos contraídos con terceros como por ejemplo, los intereses a pagar. Operación Nro. 3: Se realiza la compra de mercaderías por $ 23.500,00 a nuestros proveedores y que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan un 10% en concepto de intereses.

Cuando la empresa Es la que compra o adquiere un bien o producto

Los intereses serán a favor de terceros y se sumarán al importe de la compra

Cuando la empresa es la que compra un bien o producto a crédito, se le recargan intereses, está pagará más y por lo tanto esto es un Egreso

Todo Egreso trae aparejado la disminución de un Activo. Todo Egreso Futuro trae aparejado el aumento de un Pasivo.

Todo Ingreso trae aparejado el aumento de un Activo. Todo Ingreso Futuro trae aparejado el aumento de un Activo.



Op. A - P = C + Y - G = P N

03

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Ahora bien:

Entonces, si realizamos los cálculos correspondientes a los intereses según el ejemplo planteado anteriormente, tendremos:

Interés = . . 1

100

Interés =

El importe o a pagar o Monto (M) se calcula de la siguiente manera:

Monto = Capital - Interés Cedido

Monto = -

Monto =

Cuando la empresa es la que vende un bien o producto a crédito, se recargan intereses a los clientes (o deudores), estos pagarán más y por lo tanto estos intereses recargados, junto con la venta efectuada constituyen

un ingreso para la empresa



Por otro lado: Operación Nro. 4: Se realiza la compra de mercaderías a crédito por $ 17.800,00 y nos que quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar por lo cual nos recargan un 10% en concepto de intereses. El CMV de la operación es de $ 6.780,00

Op. A - P = C + Y - G = P N

04

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Actividad XII Registre las siguientes operaciones según el M.P.D.: Operación Nro. 1: Se adquieren mercaderías por $ 12.450 importe que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar con el 15% de intereses.

Op. A - P = C + Y - G = P N

01

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Operación Nro. 2: Se efectúa la venta de mercaderías por $ 23.000 importe que nos quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar con el 20% de intereses. CMV: 13.200

Cuando la empresa Es la que vende un bien o producto

Los intereses serán a favor de la empresa y se sumarán a la deuda a su favor



Op. A - P = C + Y - G = P N

02

Sub. Total

- = + - =

Total = =

En esta operación se debe registrar como derecho a cobrar (y por lo tanto incremento del activo), el importe que corresponde al total de la deuda más los intereses que se deben cobrar por la operación efectuada, por otro lado éste importe correspondiente a los intereses son los ingresos que obtiene la empresa en ésta operación. Por otro lado se deberán detallar los ingresos por separados en la columna de (Y), ya que unos provienen de la venta de mercaderías y otros por los importes recargados en concepto de intereses. Como Gasto (G) se deberá registrar el costo de la mercadería vendida (CMV) y a la vez este importe deberá ser disminuido del activo ya que la mercadería que se vendió deberá darse de baja del patrimonio del ente.

Variaciones en el Patrimonio del Ente

Considerando la ecuación patrimonial estática y dinámica, recordemos que: - Al comienzo del ejercicio la ecuación patrimonial es estática ya que al no existir

operaciones comerciales “no existen ni Ingresos (Y), ni Gastos (G). Es decir:



- Al comenzar las actividades y como origen de las operaciones comerciales, se

obtienen resultados compuestos por Ingresos (Y) y Gastos (G)


A - P = C + Y - G



Durante un ejercicio económico el patrimonio del ente contable sufre ciertas variaciones que se originan en las operaciones que éste habitual u ordinariamente realiza, dichos cambios se experimentan a raíz de la existencia de ingresos y/o gastos en la operatorio comercial y, también en aquellos casos en que solamente se realizan operaciones que traen aparejados cambios entre activos y pasivos sin incrementar y/o disminuir el patrimonio neto, pero que producen cambios cualitativos en el patrimonio de la empresa.

Actividad XIII

Resuelva los siguientes casos con el M.P.D.: Primer Caso: Cuando se paga una deuda a favor de terceros por $ 4.000,00 en efectivo

Caso A - P = C + Y - G = P N

01

Sub. Total

- = + - =

Total = =

Aquí el Patrimonio Neto no sufre ninguna variación, permanece en cero. Pero si observamos el Activo y el Pasivo, existe una disminución en ambos elementos de la ecuación, es decir: el Activo disminuye porque se disminuye el dinero en efectivo que posee el ente y a su vez el Pasivo disminuye a causa de disminuir las deudas contraídas con terceros por la empresa. Segundo Caso: Cuando se efectúa el pago de una factura de luz en efectivo por $ 200,00

Caso A - P = C + Y - G = P N

02

Sub. Total

- = + - =

Total = =



Aquí el Patrimonio Neto disminuye a causa de haber disminuido el Activo por el pago en efectivo y a su vez por existir un ingreso.

Clases de Variaciones en el Patrimonio. De acuerdo al efecto que produce las variaciones en el Patrimonio del ente, es decir aumentos y/o disminuciones en Activos, Pasivos, Ingresos o Gastos, las variaciones patrimoniales se clasifican en:

1. Variaciones Patrimoniales Permutativas: Las variaciones en el patrimonio serán Permutativas, cuando en una operación comercial no intervienen los ingresos (Y) ni los Egresos (E), produciéndose simultáneamente incrementos y/o disminuciones únicamente entre Activos y/o Pasivos.

2. Variaciones Patrimoniales Modificativas: Las variaciones en el

patrimonio serán modificativas, cuando en una operación comercial intervengan los ingresos (Y) y/o los Egresos (E), pudiéndose producir aumentos y/o disminuciones entre Activos, Pasivos, Ingresos y/o Gastos.

Es decir:

Variaciones en el

Patrimonio del Ente

Variaciones Permutativas

Son operaciones donde intervienen cambios de Activos por otros activos, Pasivos por Activos y Pasivos con Pasivos en aumentos y disminuciones de los mismos

Activo – Pasivo = Patrimonio Neto Patrimonio Neto = Capital

Variaciones Modificativas

Son operaciones donde intervienen cambios de Activos por otros activos, Pasivos por Activos y Pasivos con Pasivos, conjuntamente con Ingresos y Egresos en aumentos y disminuciones de los mismos

Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

Patrimonio Neto = Capital + Ingresos - Egresos



Dichas variaciones, tomando la ecuación patrimonial, serán reflejadas en los aumentos y/o disminuciones en el Patrimonio Neto, es decir la última parte de la igualdad planteada (Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Egresos = Patrimonio Neto). Es síntesis, cuando el Patrimonio Neto es igual a cero, significa que no ha existido un cambio que modifique el mismo y por lo tanto solamente aumentan Activos y/o Pasivos. Pero cuando el Patrimonio Neto es igual a una suma positiva, o el mismo ha aumentado se ha producido una modificación y, lo mismo sucede cuando dicha suma es negativa, ya que ha sufrido una disminución

Actividad XIV

Teniendo en cuenta la ecuación patrimonial, complete el siguiente cuadro de registración de operaciones con el M.P.D.

Op Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gastos =Patrimonio

Neto Variación

Patrimonial

Op 1: Se inician las actividades de la empresa con el siguiente inventario:

Concepto Importe Concepto Importe

Dinero en efectivo 42.230,00 Pagarés pendientes de pago 3.210,00

Un local 56.123,90 Automotores para uso de la empresa 34.270,00

Pagarés pendientes de cobro 7.280,00 Muebles para el local de ventas 12.340,00

Deudas por ventas de mercaderías a crédito 8.460,00 Deudas por compras de mercaderías a crédito 2.670,00

Una cuenta corriente en el Banco Bansud 19.350,00 Una cuenta en Caja de Ahorro en el Banco de Galicia

12.190,00

Maquinas registradoras 3.190,00 Importe recibido de los clientes en concepto de adelanto

920,00


1.200,00 Cheques recibidos de terceros 2.190,00

Instalaciones varias 1.300,00 Dólares estadounidenses 4.190,00

Inversiones en Acciones 3.298,00 Euros 3.900,00

Op 2: Se realiza una venta por $ 10.000,00 importe que nos pagan en efectivo, con el 10 % de descuento.



CMV: $ 3.700,00 Op 3: Se adquieren artículos de limpieza por $ 2.000,00 importe que abonamos en efectivo con el 10 % de descuento. Recuerde que para que sean considerados como bienes de la empresa estos deben cumplir al menos dos condiciones: “tener una permanencia mayor a un año de plazo en la empresa” y “ser de un monto significativo”. Op 4: Se efectúa una venta de mercaderías por $ 5.600,00, importe que nos quedan adeudando en cuenta corriente sin documentar a 90 días de plazo con el 15 % de interés anual. Op 5: Se adquieren tornillos y clavos para la reparación de un mostrador por $ 10,00 importe que abonamos en efectivo. Op 6: Se realiza la compra de mercaderías por $ 5.800,00 importe que quedamos adeudando en cuenta corriente sin documentar a 180 días de plazo con el 4 % de interés mensual. Op 7: Realizamos la apertura de una cuenta corriente en el banco Santa Cruz por lo cual se realiza un depósito inicial de $ 8.900,00 en efectivo. Op 8: Se cancela la factura de luz del local comercial por $ 320,00 importe por el cual emitimos un cheque de nuestra cuenta corriente cargo Banco Santa Cruz. Op 9: Nos cancelan en efectivo la deuda a favor de la empresa originada en la operación Nro. 4 Op 10: Cancelamos en efectivo la deuda originada en la operación Nro. 6



Resolución

Op Activo - Pasivo = Capital + Ingresos - Gatos = Patrimonio

Neto Variación

Patrimonial

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

Sub Total

Total -------------------



Las Operaciones del Ente Contable

Durante el ejercicio económico se realizan diferentes operaciones por los distintos entes contables o empresas, estas incluyen: - Operaciones de Inicio de ejercicio: ya sean registros de constitución y de apertura

de libros de empresas unipersonales y/o sociedades comerciales o cooperativas. Operaciones de apertura de libros en empresas unipersonales, u Operaciones de constitución de sociedades en empresas societarias

(sociedades comerciales y/o cooperativas) Operaciones de integración de compromisos de aportes en sociedades

comerciales y/o cooperativas.

- Operaciones de ejercicio, que se realizan durante el transcurso del ciclo contable.

Operaciones de registros de hechos contabilizables en los Libros Diario General o Subdiarios,

Operaciones de Mayorización de asientos en el Diario General o Subdiarios.

- Operaciones de cierre, que consisten en realizar las siguientes tareas:

Preparación del Balance de Sumas y saldos. Toma de inventario y obtención de datos Ajustes contables Mayorización de los Ajustes contables Realización del Balance General definitivo.

En suma durante el ejercicio se realizan operaciones comerciales, según se

expresan en el cuadro que se propone a continuación:



Operaciones de formación del capital del ente contable

Aporte de los Propietarios o Socios del

Ente Contable

Aportes en efectivo

Aportes en especie

Operaciones del giro Ordinario habitual del

Ente Contable

Operaciones de Compra‐venta (de mercaderías)

Al Contado, en efectivo o con

cheque

Sin Descuentos

Con descuentos

A Crédito

Sin documentar Sin Intereses

Con Intereses

Documentada Sin Intereses

Con Intereses

Operaciones con adelantos

Adelantos de clientes Adelantos a proveedores

Operaciones que no pertenecen al giro

Ordinario habitual del Ente Contable

Operaciones de Compra‐venta (de bienes para uso del ente e inversiones)

Al Contado, en efectivo o con

cheque

Sin Descuentos

Con descuentos

A Crédito Sin documentar

Sin Intereses Con Intereses

Documentada Sin Intereses Con Intereses

Operaciones con Bancos

En Cuenta Corriente Bancaria

Apertura y depósitos en Cuenta Corriente Bancaria

Extracciones de las cuentas corrientes

bancarias Giros en descubierto

Adelantos en cuenta corriente bancaria

En Plazo Fijo Depósitos a Plazo Fijo

Extracciones de plazos fijos

Inversiones en Moneda extranjera

Compra‐venta de moneda extranjera Operaciones a la par

Operaciones sobre la par

Inversiones en Títulos y Acciones

Compra‐venta de Títulos y Acciones Operaciones bajo la par

Operaciones de Crédito

Créditos Personales Constitución del crédito

Créditos Prendarios

Amortización del crédito Créditos Hipotecarios

Operaciones de Cobros, pagos y adelantos

Operaciones de Cobro De Servicios

Al contado, en efectivo o con cheque

Sin descuentosCon descuentos

Con mora Sin Intereses Con Intereses

Operaciones de Pago De Servicios

Al contado, en efectivo o con cheque

Sin descuentosCon descuentos

De Impuestos Con mora Sin Intereses Con Intereses

Operaciones de Cierre de Ejercicio

Preparación del Balance de Comprobación de Sumas y saldos

Mayorización de los asientos del Diario general

Balance de Sumas y saldos

Toma de Inventario y Obtención de datos

Ajustes contables

Registración de los ajustes en el Diario General

Mayorización de los ajustes contables

Preparación del Balance definitivo Confección de los Estados Contables



Los hechos contables y los Sistemas de Información

El Ente Contable, durante el ejercicio económico realiza hechos económicos que son o no contabilizables. Se conoce como “hecho económico” aquellas actividades destinadas a satisfacer necesidades o con miras a cumplir determinados fines. En efecto:

- Una organización realiza hechos económicos transformando, creando recursos con la finalidad producir bienes o prestar servicios.

- Estos hechos pueden estar relacionados o no directamente con la obtención de ganancias por parte del ente u organización que los realiza.

Pero un hecho económico será un hecho contabilizable cuando el mismo origine una variación en el patrimonio del ente contable. Es decir, cuando se evidencie en las operaciones del ente una variación patrimonial, sea ésta variación permutativa y/o modificativa, estaremos en presencia de un hecho contabilizable.

Por ejemplo. Serán hechos no económicos:

- El envío de un resumen de cuenta a los deudores informándoles el detalle y la totalidad de su deuda.

- La comunicación de un deudor de dudoso cobro de que en 10 días nos cancelará su deuda en efectivo.

- La comunicación de un abogado de que los deudores que han sido incobrables son pasibles de aplicación de cobro forzoso de la deuda a nuestro favor.

- La comunicación del envío de mercaderías. - Una nota de pedido. - Un remito.

Los hechos económicos contabilizables se producen a través de la documentación que respalda una operación comercial realizada por el ente contable.



El nuevo enfoque de la Contabilidad

El rol tradicional de la contabilidad era el de registrar las operaciones de la empresa o ente contable llagando a la culminación de la tarea con la elaboración de los estados contables. En la actualidad “la contabilidad debe constituir una base de información sólida que permita una mejor gestión en las operaciones del ente contable”. Esto ya se manifestó en el Informe del Instituto Americano de Contadores, que en el año 1966 manifestaba: “La Contabilidad es una disciplina que provee información financiera y de otro tipo que es esencial para la eficaz conducción y evaluación de las actividades de cualquier organización.”

Todo Ente Contable fija objetivos que desea lograr y para poder hacerlo debe contar con una administración eficaz. Quienes están a cargo de la administración toman decisiones sobre la base de la información que le es proporcionada. Si esta información no reúne los requisitos necesarios las decisiones que se tomen pueden estar erradas y por ende, los resultados van a perjudicar el desempeño del ente contable. Los hechos contabilizables son la base de ésta información que debe tender a brindar resultados eficientes y eficaces. Estos hechos a su vez originan la confección de documentación probatoria, la que es registrada en los libros del ente y es así que se lleva a cabo todo el proceso contable:



Es decir, esquemáticamente:

O

Hechos En la empresa

Hechos No económicos

Hechos Económicos

Hechos No contabilizables

Hechos Contabilizables

Generan documentación

Documentos de la empresa Papeles de trabajo

Documentos Comerciales Registraciones Contables en:

Libro Diario

Diario General Subdiarios

Libro Mayor

Balance de Comprobación

de Saldos

Balance Definitivo

Ajustes Contables



Estas operaciones comerciales que se llevan a cabo en el ente contable se registran (jornalizan o contabilizan) por medio de anotaciones llamadas asientos en los libros o registros comerciales, a saber:

Libro Diario general,

Libros Subdiarios (en el caso de que la empresa utilice el sistema

centralizado)

Libro Mayor y

Libro de Inventario y Balance.

En las registraciones que se efectúan en el Libro Diario General se utiliza el método de la partida doble, registrando asientos contables se debitan una o más cuentas y se acreditan una o más cuentas, también llamadas partidas. En estos registros contables interviene una herramienta fundamental para la técnica de registración contable: “La cuenta”. Una cuenta es considerada como “la agrupación de partidas de una misma naturaleza” y, por ello tomando la ecuación patrimonial, veremos entonces que existirán tantos tipos de cuentas como está estructurado el patrimonio del ente contable, a saber: PATRIMONIO


A C T

PASIVO

I V O

PATRIMONIO NETO





Deberemos tener presente entonces que:

1.- En la vida de un ente contable existen diferentes etapas secuénciales desde el momento del surgimiento como tal, hasta la extinción del mismo. Estas etapas bien diferenciadas que podríamos mencionar como nacimiento, desarrollo y finalización de la existencia del ente contable tienen una finalidad y objeto que cumplir. Dicha finalidad está referida a la obtención de ganancias y el objeto a la actividad que ha de desarrollar para lograr la mencionada finalidad. Como ya sabemos por la simple observación, el objeto de explotación o actividad que desarrolla una empresa está enfocada a la producción y/o intercambio de bienes o bien, podría tratarse de una actividad referida a la prestación de servicios. Como toda actividad que realiza el ser humano, sea en forma individual o por medio de organizaciones que desembocan en la aparición del ente contable se efectúa tendiendo a la satisfacción de una variadísima gama de apetencias materiales y espirituales llamadas necesidades, “cuando estas necesidades humanas son satisfechas por medio de la producción de bienes materiales y la prestación de servicios, y como es consecuencia de ello, interviene la actividad aplicada a la obtención de dichos bienes o con la finalidad de prestar un servicio determinado dicha actividad se denomina “hecho económico”.

Un hecho económico da origen al comienzo de un proceso, y si el mismo se trata de la formación de una empresa sea esta unipersonal o una sociedad, abarcará desde el surgimiento de la empresa, pasando por las distintas operaciones que efectúa (compras, ventas, cobros, pagos, depósitos, extracciones, etc.), que abarca un ciclo o ejercicio completo conocido como ejercicio económico hasta llegar a la confección de los estados contables correspondientes al cierre de dicho ejercicio.

La mayoría de estos hechos económicos dan origen a las anotaciones en los registros contables, que llamamos registraciones contables, las cuales deben encontrarse respaldadas por los respectivos comprobantes llamados documentos comerciales. Evidentemente que, existen hechos que son registrados contablemente y que no poseen la propia naturaleza de un hecho económico es decir, actividad aplicada a la producción de bienes y/o servicios. 2.- La finalidad de la contabilidad es la de brindar información sobre la marcha de la empresa o ente contable y, para ello utiliza una herramienta básica que denomina cuenta. Una cuenta consiste en la agrupación de partidas de una misma naturaleza, es decir agrupa un conjunto de elementos determinados sean estos del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos o Gastos.



Un ejemplo clásico que podemos citar es la cuenta caja, donde se incluyen todos los elementos del activo relacionados con el dinero en efectivo. 3.- Una cuenta se representa gráficamente a través de una T, con los siguientes elementos:

Debe Nombre Haber

Débitos Créditos

Saldo Deudor Saldo acreedor

Cuenta Saldada o de saldo nulo

Para entender el manejo y funcionamiento de las cuentas debemos primeramente examinar los distintos elementos que la componen, los mismos son:

Registro de la información contable: Las Cuentas.

La contabilidad utiliza como herramienta principal para el registro de las operaciones en los libros de comercio a la cuenta. La que se define como “registración de partidas de una misma naturaleza”

Elementos de la Cuenta a) El nombre de la cuenta: es la denominación que se le asigna al conjunto de

partidas que componen una determinada cuenta. Esta denominación debe ser lo más precisa posible para que se puedan diferenciar los distintos componentes del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Gastos o Ingresos.

b) El debe: es el lado izquierdo de la cuenta donde se anotan todos los débitos. Debitar entonces, significa anotar en el debe.



c) El haber: es el lado derecho de una cuenta donde se anotan todos los créditos. Acreditar significa entonces, anotar en el haber.

d) El saldo: es la diferencia que existe entre el total de los importes anotados en el debe (o débitos) y el total de los importes anotados en el haber (o créditos). El mismo puede ser: (a) Saldo deudor: un saldo es deudor cuando el total de los débitos es mayor que

el total de los créditos (o el total del debe es mayor al del haber). (b) Saldo acreedor: un saldo es acreedor cuando el total de los créditos es mayor

que el total que los débitos (o el total del haber es mayor que el del debe). (c) Saldo nulo: el saldo es nulo es nulo cuando el total de los débitos es igual al

total de los créditos. En este caso se dice que la cuenta está saldada.

Clasificación de las cuentas 4.- Que las cuentas pueden clasificarse de acuerdo a:

Su naturaleza, Su extensión, Lo que representan.

Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en: a) Cuentas Patrimoniales: Son las que representan al conjunto de bienes y derechos

de propiedad del ente como así también al conjunto de obligaciones contraídas por éste a favor de terceros. Las cuenta patrimoniales se subclasifican en: 1. Cuentas Patrimoniales de Activo: son aquellas que representan al conjunto de

bienes y derechos de propiedad del ente. 2. Cuentas Patrimoniales de Pasivo: Son las que representan al conjunto al

conjunto de obligaciones contraídas por éste a favor de terceros. 3. Cuentas Patrimoniales de Patrimonio Neto: son aquellas que representan la

participación de los propietarios o dueños sobre el activo del ente. La cuenta típica del patrimonio neto es Capital.

b) Cuentas Regularizadoras: Las cuentas regularizadoras constituyen un grupo de cuentas adicionales a las cuentas patrimoniales cuya función es la de ajustar los saldos de las mismas a efectos de presentar sus saldos con mayor precisión. Existen entonces tres tipos de cuentas regularizadoras:

1. Cuentas regularizadoras del Activo: Tienen como función ajustar los saldos de los activos que se incorporan al patrimonio del ente por su valor de costo, ya que por diversos factores o circunstancias dichos valores pueden en un determinado momento “no coincidir con los valores reales”, es decir:



Valor de Costo o adquisición ≠ Valor Actual o real

Como ejemplo de ello podemos mencionar el caso de los bienes que utiliza la empresa parea cumplir con su actividad principal como los automotores, maquinarias, equipos, etc. Que van perdiendo su valor a medida que transcurre el tiempo debido al uso que se hace de los mismos o bien créditos o deudas a favor del ente que por diversas causas la empresa estima que no podrán cobrarse. Por esto para reflejar este tipo de situaciones se utilizan las cuentas regularizadoras del activo.

2. Cuentas regularizadoras del Pasivo: Son aquellas cuentas que se utilizan en aquellos casos en que se contraen deudas documentadas en las cuales se incluyen intereses. Por ejemplo: supongamos que se firma un pagaré a 60 días de plazo por $ 1.200,00 incluyendo en el mismo $ 200,00 en concepto de intereses. Para poder reflejar estos intereses incluidos en el total del documento se utiliza una cuenta regularizadora del pasivo, quedando registrado con las siguientes cuentas:

Deudas contraídas Importe Cuenta registrada

Pagaré $ 1.000,00 Documentos a Pagar

Intereses incluidos $ 200,00 Intereses Pagados No Devengados

3. Cuentas regularizadoras del Patrimonio Neto: Son cuentas que se utilizan especialmente en los casos en que ciertas empresas emiten títulos y acciones por debajo de su valor nominal y, esto ocasiona que los suscriptores abonen por cada acción un valor inferior al de la misma. Esta diferencia que surge entre el valor nominal y el valor pagado por las acciones constituye un descuento de emisión, que figurara registrado de manera que reste el valor de las acciones en circulación. Es decir:

4.

Cuenta Valor de la acción Importe Acciones 100 acciones $ 10 c/u $ 1.000,00

Descuento de Emisión 100 acciones $ 8 c/u $ 200,00

c) Cuentas Transitorias: Son aquellas cuentas que si bien poseen características de cuentas patrimoniales, las mismas “no pueden incluirse dentro de ellas” ya que solamente son utilizadas en el transcurso de un ejercicio económico, cancelándose



su saldo al finalizar el mismo. Un ejemplo de ello es la cuenta Compras, que se registra por el valor de las compras efectuadas durante un ejercicio económico, cancelándose en la época de confección del balance general.

d) Cuentas de Resultado: son aquellas que representan los ingresos y los Egresos que ha tenido la empresa y los mismos pueden ser positivos o negativos.

1. Cuentas de Resultado Positivo, Ingresos: son aquellas que representan los

aumentos ocasionados en el Activo por ventas, alquileres cobrados, comisiones cobradas, etc.

2. Cuentas de Resultado Negativo, Egresos: son aquellas que representan los sacrificios del activo necesarios para obtener futuras ganancias como el Costo de lo vendido, el pago de alquileres, el pago de servicios, etc.

5.- Deberá tenerse presente que el manejo de clasificación de cuentas, sus elementos, el saldo y los movimientos que se experimentan en ellas, es esencial para la correcta aplicación del M.P.D. Entonces, se sugiere recordar siempre que: Las cuentas patrimoniales del activo y los resultados negativos o Egresos: tienen

siempre saldo deudor, nunca saldo acreedor. Nacen y se incrementan por el debe y disminuyen por el haber.

Las cuentas patrimoniales del pasivo y del patrimonio neto y, los resultados positivos o ingresos: tienen siempre saldo acreedor y nunca saldo deudor. Nacen y se incrementan por el haber y disminuyen por el debe.

Las partidas anotadas en el debe deben ser igual o equivalentes a las anotadas en el haber: las sumas del debe deben coincidir con las sumas del haber en cada operación o asiento registrado.

Toda partida que ingresa por una cuenta debe salir por esa misma cuenta: si anotamos una partida (o elemento determinado) bajo el nombre de una cuenta específica, cuando se le da de baja a dicho elemento del patrimonio debe utilizarse la misma cuenta que se utilizó para darle de alta. Por ejemplo: existen criterios que tienen a considerar loa cheques recibidos de terceros como dinero en efectivo y, por lo tanto se incluyen en la cuenta Caja, cuando debe dárseles de baja a estos elementos ya sea porque fueron cobrado o depositados en una cuenta corriente, estos deben ser registrados como bajas de la cuenta Caja, del mismo modo cuando nos firman un pagaré a favor de la empresa estos pasan a formar parte de



la cuenta Documentos a Cobrar, cuando estos son transferidos por vía de endoso o bien cobrados, deberá dárseles de baja de la cuenta Documentos a Cobrar.

En los registros contables está prohibido hacer correcciones, enmiendas, tachaduras, e interlineados: por lo tanto al registrar un asiento contable no se puede utilizar colores, dobles líneas, borrar, usar corrector, tachar, raspar el papel, etc. En todo caso cuando se comete un error se deberá hacer un “contra asiento”, es decir una registración utilizando las mismas cuentas e importes que el asientos erróneo, pero invirtiendo su lugar, es decir si las cuentas o los importes están acreditados se deberán debitar y de la misma forma se procede con las cuentas e importes debitados, los que se deberán acreditar. De esta forma se anula el movimiento de las cuentas y por lo tanto la operación comercial. Tampoco se deben dejar renglones en blanco.

Los registros contables deben estar debidamente foliados y rubricados para que tengan validez ante litigios judiciales.

Los asientos contables deben estar abiertos y cerrados correctamente, indicando el numero de asiento y la fecha del mismo.

En todo registro de Libro Diario en el último renglón y en el primero de la siguiente, debe consignarse la palabra transporte: esto sirve para calcular los parciales de cada folio del libro y facilitar la suma del debe y del haber al realizar el cálculo final.

Si se opta por utilizar una cuenta la misma deberá utilizarse para el desarrollo de todo el ejercicio económico, y si se efectúa alguna modificación en el futuro, deberá dejarse asentado en una nota en los anexos de los Balance General. Por ejemplo se puede utilizar el nombre de Caja o de Efectivo, para encuadrar a todos los elementos que se relacionan con el dinero en efectivo, Se pueden incluir también con un criterio los cheques de terceros en Caja o bien, utilizar para estos la cuenta Valores a Depositar, otro caso sería el de utilizar la cuenta Documentos a Pagar u Obligaciones a pagar. En cualquier caso siempre deberá seguirse con el criterio utilizado y no cambiar de nombre a la cuenta o bien el criterio con que las partidas se incluyen en ella.

Deberá registrarse según la documentación comercial que respalda la operación y ningún asiento puede ser registrado por un supuesto o dicho, debe existir la documentación que respalde a la operación. Si es una compra deberá existir la factura y el comprobante de pago, si es una venta la misma documentación, caso contrario si no existe la misma y no está archivada la operación será nula ya que carece de fundamento legal.



Las cuentas pueden clasificarse por su extensión en: a) Cuentas simples, individuales o analíticas: Son las que representan a un

objeto u a una persona individual, como por ejemplo a una persona física o jurídica, permitiendo el examen en particular y con el máximo grado de análisis de los hechos registrados en ella. Son ejemplos característicos de esta clasificación las cuentas: Banco Provincia. De Cba. Cta. Cte.; Banco de Galicia Plazo Fijo; las cuentas particulares de cada deudor o cliente (Cliente NN), o bien las cuentas particulares de cada proveedor (Proveedor NN).

b) Cuentas compuestas, colectivas o sintéticas: Estas cuentas tienen por finalidad englobar un conjunto de saldos correspondientes a cuentas simples, genéricamente iguales. Por ejemplo, si como cuenta particular de cada cliente tenemos: Cliente Raúl Risso $ 4.000,00; Cliente Canovas Francisco $ 2.100,00; Cliente Piqueras Santiago $ 3.200,00; la cuenta que agrupa a todas ellas y por lo tanto que se deberá incluir como una cuenta compuesta será Clientes o Deudores por Ventas $ 7.410,00

c) Cuentas recompuestas: Estas cuentas también son conocidas como los rubros y subrubros, es decir Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Disponibilidades, Bienes de Uso, Bienes de Cambio, etc. Que por consiguiente cumplen la función de agrupar a las cuentas simples y compuestas dentro de los rubros y subrubros que integran el patrimonio del ente contable.

Las cuentas según lo que representan pueden clasificarse en: a) Cuentas Objetivas: Son aquellas cuentas que representan a bienes u objetos

corporales, como lo son por ejemplo las cuentas Caja, Mercaderías, Rodados, Inmuebles, etc.

b) Cuentas Subjetivas o Personales: Son aquellas cuentas que representan derechos adquiridos u obligaciones contraídas con personas físicas o jurídicas, como por ejemplo las cuentas Deudores por Ventas, Proveedores, etc.



Actividad XV

1.- Teniendo en cuenta la estructura del patrimonio y los conceptos que la integran complete los siguientes conceptos referidos a clases de cuentas en el patrimonio del ente: De lo analizado se deduce que tendremos cuentas: Patrimoniales del Activo:

Patrimoniales del Pasivo:

Patrimoniales del Patrimonio Neto:

Por otro lado tendremos también cuentas que representan resultados en la empresa y que se encuentran dentro del patrimonio neto, es decir: El Capital:

Los Resultados:

Los Ingresos:

Los Gastos:



2.- Complete el siguiente cuadro referido a la clasificación de las cuentas según su naturaleza:

Clasificación de las

cuentas según su

naturaleza

De Activo

Patrimoniales

De Pasivo

De Patrimonio Neto

De

Resultado

Positivo

Negativo

3.- Complete el siguiente cuadro con los conceptos correspondientes a los diferentes rubros del Activo:

Concepto Rubros Concepto

Activo

Disponibilidades / Caja y Bancos

Inversiones

Créditos

Bienes de Cambio

Bienes de Uso




Pasivo Deudas


Patrimonio Neto

Capital

Reservas

Legal

Estatutaria

Facultativa

ResultadosIngresos

Egresos

4.- Tomando cada una de las cuentas que se incluyen en cada uno de los rubros del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto complete el siguiente

Activo

Disponibilidades

Caja

Banco XX Cta. Cte.

Valores a Depositar

Inversiones

Moneda Extranjera

Acciones

Títulos Públicos

Activo Créditos

Deudores por Ventas

Documentos a Cobrar

Deudores Varios

Deudores Morosos

Deudores en Gestión Judicial



Activo Bienes de Uso

Rodados

Inmuebles

Instalaciones

Muebles y Útiles

Maquinarias y Equipos

Pasivo Deudas

Proveedores

Acreedores Varios

Documentos a pagar

Patrimonio Neto

Capital Capital

Resultados

Ingresos

Ventas

Intereses Obtenidos

Descuentos Obtenidos

Gastos

Costo de Mercedarias vendidas

Intereses Cedidos

Descuentos Cedidos

Servicios Pagados

5.- Teniendo en cuenta la actividad a la que se dedica la empresa, indique en cada caso si se trata de un bien de cambio y/o de uso:



Bien de la empresa Concesionaria

de autos Ferretería Almacén Vaquería

Fábrica de muebles

Venta de muebles para

el hogar

Camión

Serruchos

Escritorios

Lámparas

Computadoras

Ropa

Café

Bicicleta

Estanterías fijas

Estanterías

Letrero luminoso

Maquinas de tejer

Lana

Sillas

Mesas

6.- Tomando como referencia el concepto que encierra cada cuenta y rubro que la integra complete el siguiente cuadro:

Concepto Cuenta Rubro



Mostradores

Calefactores fijos

Importe adeudado por la empresa en concepto de intereses


Importe adeudado por la compra de mercaderías a crédito





Góndolas



Deudas varias a favor de la empresa

Ventiladores de techo

Papeles de oficina

Computadoras

Dólares estadounidenses


Pagares pendientes de cobro


Euros


Estanterías móviles

Un Local

Estanterías fijas


Deudas varias a favor de terceros

Maquinas envasadoras


Importe adeudado por la empresa en concepto de alquileres

Importe adeudado a la empresa en concepto de intereses


Maquinas registradoras

Pagares pendientes de pago

Dinero en efectivo




Importe recibido de los clientes en concepto de adelanto

6.- Complete el siguiente cuadro y a continuación elabore el Estado de Situación Patrimonial colocando rubros y subrubros respectivamente:

Concepto Cuenta Rubro Importes


2.180,00


15.128,00

Mostradores 6.230,00

Calefactores fijos 4.200,00

Importe adeudado por la empresa en concepto de intereses

1.210,30

Artículos de limpieza 850,00

Importe adeudado por la compra de mercaderías a crédito

5.180,00


23.180,00

Góndolas 3.100,00


1.430,00


56.210,00

Deudas varias a favor de la empresa

1.210,00

Ventiladores de techo 840,00

Papeles de oficina 540,00




Computadoras 3.120,00

Dólares estadounidenses 21.800,00


12.560,00

Pagares pendientes de cobro 1.420,00


2.180,00

Euros 3.670,00

Un local 79.470,00


15.430,00

Estanterías móviles 678,00

Estanterías fijas 430,00


1.320,00

Deudas varias a favor de terceros

674,00

Maquinas envasadoras 1.700,00


620,00

Importe adeudado por la empresa en concepto de alquileres

850,00

Importe adeudado a la empresa en concepto de intereses

2.190,00


4.210,00

Maquinas registradoras 3.190,00




Pagares pendientes de pago 1.300,00

Dinero en efectivo 24.170,00

Importe recibido de los clientes en concepto de adelanto

730,00

Una vez confeccionado el cuadro, deberá tomar el modelo del Estado de Situación Patrimonial y colocar los datos siguiendo el orden planteado para cada rubro del Activo, del Pasivo y Patrimonio Neto y dentro de estos el orden que poseen también las cuentas, para ello busque en el texto el tema donde se desarrollan los contenidos de las cuentas, rubros y subrubros.

A continuación exponemos como ejemplo del ordenamiento a seguir un plan de cuentas:



Plan de cuentas

1. Activo 1.1. Disponibilidades o Caja y Banco

1.1.1. Caja 1.1.2. Banco X Cta. Cte.

1.2. Inversiones 1.2.1. Moneda Extranjera 1.2.2. Banco X Plazo Fijo 1.2.3. Banco X Caja de Ahorro 1.2.4. Títulos y Acciones

1.3. Créditos 1.3.1. Créditos por Ventas

1.3.1.1. Deudores por Ventas o Clientes 1.3.1.2. Deudores Morosos 1.3.1.3. Deudores en Gestión Judicial 1.3.1.4. Documentos a Cobrar

1.3.2. Otros Créditos 1.3.2.1. Deudores Varios 1.3.2.2. Intereses a Cobrar 1.3.2.3. Alquileres a Cobrar

1.4. Bienes de Cambio 1.4.1. Mercaderías 1.4.2. Materias Primas 1.4.3. Productos Elaborados 1.4.4. Productos en Proceso de Elaboración

1.5. Bienes de Uso. 1.5.1. Rodados 1.5.2. Muebles y Útiles 1.5.3. Maquinarias 1.5.4. Equipos 1.5.5. Inmuebles 1.5.6. Instalaciones

2. Pasivo 2.1. Deudas Comerciales

2.1.1. Proveedores 2.1.2. Documentos a Pagar

2.2. Deudas Financieras o Prestamos 2.2.1. Intereses a Pagar 2.2.2. Comisiones a Pagar

2.3. Fiscales 2.3.1. Impuestos a Pagar

2.4. Otras Deudas 2.4.1. Acreedores Varios 2.4.2. Alquileres a Pagar

3. Patrimonio Neto 3.1. Capital 3.2. Resultado del Ejercicio

4. Ingresos 4.1. Ventas 4.2. Intereses Obtenidos 4.3. Descuentos Obtenidos 4.4. Alquileres Cobrados

5. Gastos 5.1. Costo de la Mercadería Vendida (C.M.V.) 5.2. Gastos Bancarios 5.3. Sellados Pagados 5.4. Intereses Cedidos 5.5. Descuentos Cedidos 5.6. Alquileres Pagados 5.7. Sueldos Pagados o Sueldos y Jornales 5.8. Servicio X Pagados 5.9. Impuestos Pagados 5.10. Deudores Incobrables 5.11. Gastos de limpieza



Estado de Situación Patrimonial

Activo Pasivo

Total Pasivo

Patrimonio neto

Capital





Los registros Contables Siguiendo el proceso planteado por el método de la partida doble, las operaciones que la empresa realiza se asientan en los Libros de Comercio. Los libros de comercio también denominados registros contables presentan diversas finalidades respecto del comerciante o la empresa que lleva la administración de un patrimonio y, por ende respecto al Fisco. Todas las registraciones en estos libros se realizan tomando como base la documentación comercial emitida y/o recibida por la empresa, la que sirve de respaldo a los asientos registrados y le otorgan validez a la información que suministran tanto para la empresa como para terceros. La cantidad de registros que llevan los diferentes entes contables como el formato de los mismos depende de las necesidades y el tamaño y la envergadura de las operaciones que llevan a cabo de los mismos, pero existen ciertas disposiciones legales que no pueden desconocer, a saber: Existen libros que son obligatorios por ley: los libros obligatorios son:

a. El “Libro Diario General” y, b. El “Libro Inventarios y Balances”

La forma de llevar los registros contables: Los libros de comercio deberán estar

debidamente:

a. Encuadernados: con hojas fijas de tal manera que las mismas no puedan ser sacadas o arrancadas del mismo.

b. Foliados: con hojas enumeradas correlativamente de forma que no pueda desaparecer ninguna de ellas.

c. Rubricados: sellados y firmados en el Registro Público de Comercio, con individualización de la empresa a la cual pertenecen y verificación del número de hojas de cada libro.

Las prohibiciones: según el Código de Comercio rigen las siguientes prohibiciones

para los Libros de Comercio:

a. Dejar espacios en blanco (dejar renglones en blanco)



b. Hacer interlineas (escribir entre renglones) c. Alterar el orden cronológico de los asientos, estos deben ser realizados el día

en que se produjo la operación, respetando el calendario). d. Borrar, tachar, raspar o enmendar lo escrito. e. Arrancar hojas.

Estas prohibiciones son medidas de seguridad para impedir adulteraciones de la información contable que ha de transmitirse a la propia empresa y a terceros que se sirven de la misma. Todo espacio en blanco deberá cerrase con una línea con la finalidad de evitar posteriores anotaciones, tratando de impedir agregados e interlineados o asientos realizados fuera de fecha, tampoco son permitidas las enmiendas o correcciones en las registraciones ya asentadas en los libros. Ventajas que ofrecen los libros de comercio: si los libros son llevados de acuerdo a

todas las prescripciones legales, le otorgan al ente contable las siguientes ventajas:

a. Sirven como medio de prueba en juicio, cuando se presenta algún litigio, la empresa podrá mostrar sus libros como prueba de sus aseveraciones.

b. Dan la posibilidad de pedir convocatoria de acreedores y concordato, cuando la empresa atraviesa una situación difícil por no poder cumplir con los compromisos asumidos con los acreedores, tiene el derecho a convocarlos (llamarlos a reunión) para ofrecerles algún arreglo para cancelar sus deudas (concordato).

El Libro Diario general El Libro Diario es un registro contable donde se anotan día a día todas las operaciones que realiza el ente contable en forma ordenada y cronológica. Es decir, las registraciones se efectúan a medida que la empresa las realiza, ordenadas según la fecha en que se originaron. Cada registración que es efectuada en el Diario general se denomina asiento contable. El formato o rayado de este libro sigue el razonamiento de la partida doble, asignando lugares específicos para aquellas anotaciones de cuentas e importes que corresponden al Debe y al Haber, llamadas débitos y créditos. A saber:



Modelo de Diario general

Fecha -------------------------Nro de asiento------------------------- Debe Haber

Cuentas que se debitan xxxx

(a) Cuentas que se acreditan xxxx

Fecha -------------------------Nro de asiento------------------------- Debe Haber

Cuentas que se debitan xxxx

(a) Cuentas que se acreditan xxxx

-------------------------Nro de asiento-------------------------

El Libro Diario deberá estar debidamente rubricado y foliado. La estructura básica se integra con cuatro columnas:

La primera columna está destinada para consignar la fecha o el numero de asiento,

La segunda, el número del asiento (en caso de que en la primera figure la fecha) y el nombre de las cuentas,

La tercera columna recibe los débitos de las cuentas, allí se consignan los importes de las cuentas debitadas y,

La cuarta, recibe los créditos de las cuentas, allí se consignan los importes de las cuentas acreditadas.

A continuación mostramos un ejemplo de dichos requisitos:



El Libro de Inventario y Balance

Este es otro de los libros que la legislación establece como obligatorio y que por lo tanto, ningún ente contable puede dejar de llevarlo. En el Libro de Inventario y Balance se deberá consignar la siguiente información:

El Inventario Inicial de la empresa: conteniendo un detalle de los bienes, derechos y otros elementos, con sus correspondientes importes, que forman el capital inicial del ente contable.

El Inventario Anual de la empresa: conteniendo un inventario al finalizar cada ejercicio económico.

El Balance General de cada ejercicio económico y el Estado de Resultados.

El Libro de Inventario y Balance, puede constar de tres o cuatro columnas, como ejemplo proponemos el siguiente modelo:

Libros Principales, indispensables y auxiliares

Existen registros contables que son considerados como indispensables o principales, ya que los mismos son exigidos por ley o bien son indispensables para agilizar el desenvolvimiento de la empresa. Al mismo tiempo la empresa puede requerir llevar



registros auxiliares que cumplen la función de auxiliar la información contenida en los libros indispensables, tales como el Libro Mayor y los Subdiarios auxiliares. El Libro mayor posee el siguiente formato:

Nro de Cuenta: Nombre de la Cuenta:

Fecha Detalle

Sumas Saldo

Debe Haber Deudor AcreedorD M A

Este formato corresponde al mayor de cuatro columnas de hojas móviles.

Clasificación de los registros contables

Los registros contables pueden clasificarse en: - Registros cronológicos, - Registros sistemáticos.

a.- Los registros cronológicos: son aquellos en los cuales las operaciones se asientan en el orden en que se van realizando o en el orden en que se reconoce el efecto diferido de una operación. Aquí se incluyen el Libro Diario y los Subdiarios. Los Subdiarios no están presentes en todos los sistemas contables, de hecho con la difusión de la tecnología computada son hoy menos frecuentes que antes, ya que su existencia permite, al tratarse de un sistema manual, distribuir entre varias personas el trabajo de la registración de las operaciones comerciales que realiza la empresa y los consabidos cálculos financieros que de ellas se desprenden, tarea que los programas computarizados actuales resuelven con mucha facilidad. De existir Subdiarios, los mismos son subdivisiones del Libro Diario general, que necesariamente deben integrar un sistema contable, estos Subdiarios forman parte de los registros considerados como libros auxiliares. Por ende, los sistemas contables que llevan los registros cronológicos y que incluyen a los Subdiarios consisten en:



Un Diario general, Uno o más Subdiarios.

En cada uno de estos Subdiarios llevados por el ente contable se registran operaciones con algunas características en común, por ejemplo: en el subdiario de Caja, se registran todas las operaciones por las que se produce un ingreso o egreso de dinero en efectivo, mientras que en el subdiario de Ventas, se registran todas las operaciones de ventas a crédito que efectúa la empresa. Al existir Subdiarios en un sistema contable, en el Diario general se deberán registrar todas las operaciones o hechos registrables en base a las siguientes pautas:

- Se registran en forma directa todas las operaciones que no se registran en los Subdiarios y,

- Se registra periódicamente un asiento resumen de cada uno de los Subdiarios en uso.

b.- Los registros sistemáticos: son aquellos en los cuales las partidas se asientan agrupando cuenta por cuenta, por ejemplo todos los movimientos de la cuenta Caja. Existen entre estos el Libro Mayor y Subdiarios de éste llamados mayores auxiliares, que se conforman con las cuentas individuales agrupadas en una colectiva. La existencia de estos Subdiarios mayores (o mayores auxiliares), hace que el Libro Mayor principal se denomine Mayor General o simplemente Mayor. En un sistema contable donde existen mayores auxiliares se hace imprescindible la existencia de un Mayor General, pues los mayores auxiliares no son sino Subdiarios que se desprenden de éste. En estos sistemas los mayores se integran de la siguiente manera:

Mayor General: - Con cuentas colectivas desagregadas en individuales, por ejemplo:

Clientes o Deudores por Ventas, Proveedores, etc. - Con cuentas colectivas no desagregadas en individuales, por ejemplo:

Rodados, Muebles y Útiles. - Con cuentas no individuales no agrupadas en colectivas, por ejemplo:

Caja, Banco XX Cta. Cte. Mayores Auxiliares:

- Con cuentas individuales agrupadas en colectivas, por ejemplo cada una de las cuentas que integran a cuentas como Clientes o deudores por Ventas y Proveedores.



El Mayor General En el mayor general se toman cada una de las cuentas que componen el plan de cuentas de la empresa y se abre una ficha de mayor para cada una de ellas. De esta manera se podrá obtener de manera instantánea el saldo de cada una de las cuentas registradas en las operaciones comerciales realizadas por la empresa. Así deberá existir una ficha de mayor para la cuenta Caja, donde se registrarán todas las operaciones de débitos y créditos registradas con anterioridad en el Diario general, a esto se llama mayorización de cuentas. Y así deberá procederse con todas las cuentas utilizadas en la registración del Diario general.

Los Mayores Auxiliares En los mayores auxiliares se consignará una ficha de mayor para cada una de las partidas que integran un mayor general, por ejemplo si tomamos el mayor de la cuenta Clientes o Deudores por Ventas, los mayores auxiliares tendrán el movimiento detallado de cada uno de los clientes de la empresa, es decir habrá un mayor auxiliar para J. J. Pérez, M. Basualdo, etc. Generalmente estos mayores son conocidos como fichas de Deudores y de Proveedores.

Actividad XVI Teniendo en cuenta las siguientes instrucciones confecciones los registros contables: 1. Confeccione un Libro Diario general, el que deberá contener la rúbrica y

enumeración correspondiente. Para ello utilice hojas de contabilidad tamaño oficio de dos columnas. Mínimo 30 folios.

2. Confeccione un Libro de Inventario y Balances, el que deberá contener la rúbrica y enumeración correspondiente. Para ello utilice hojas de contabilidad tamaño oficio de cuatro columnas. Mínimo 10 folios.

3. Confeccione un Libro Mayor general. Para ello utilice fichas medianas que deberá rayar con las cuatro columnas correspondientes y colocar los datos que deberán aparecer en el Mayor como si fueran preimpresos. Deberá confeccionar una ficha



para cada una de las cuentas utilizadas, es decir si el plan de cuenta contiene 40 cuentas, será necesario confeccionar 40 fichas de mayor de 4 columnas.

Los Documentos comerciales El proceso contable se alimenta de los datos captados en las distintas operaciones comerciales que realizan el ente contable y otros hechos económicos que de alguna manera lo afectan, es decir:

Operaciones o transacciones

generan

datos que sirven de

alimentación para

El

proceso contable

Hechos económicos

Por lo general los datos son aspectos referidos a hechos económicos relacionados con el ente que no se usan corrientemente en el proceso de toma de decisiones y que suelen tomar la forma de registros que se imprimen y archivan sin intento de recuperarlos al tiempo de optar por un curso de acción determinado. Según la fuente que los origina los datos se pueden clasificar en:

Datos originados fuera del ente

Fuente de los datos

Datos originados dentro del ente

Todos los datos relacionados con los hechos económicos en los que interviene el ente, pueden llegar al Proceso Contable por vía oral o por vía escrita, en este último caso, es necesario establecer un sistema uniforme para ingresar su contenido mediante la creación de un soporte de entrada, consistente en un medio impreso predeterminado



en el cual se vuelcan los datos de utilidad del proceso contable. Este medio impreso determinado se llama FORMULARIO.

Vía oral

Datos

Vía escrita

Uniformidad

Formulario

El formulario es uno de los elementos que utiliza la administración para uniformar y facilitar el proceso contable y consiste en una forma de papel con determinada estructura y diseño pre impreso que contiene en forma estandarizada y simplificada datos inherentes a hechos económicos repetitivos relacionados con el ente contable. Cuando un formulario se completa con los datos requeridos por el proceso contable, respecto a un hecho económico, se transforma en un COMPROBANTE y actúa como fuente de datos. No obstante existen comprobantes que no se confeccionan en una estructura pre impresa, sino que su diseño depende de las personas que los elabora y de la finalidad para la cual son creados. Los comprobantes pueden adoptar diferentes modalidades, a saber:

a. Instrumentos públicos b. Instrumentos privados c. Papeles de trabajo d. Documentos comerciales

Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente contable, en cuyo caso se los denomina comprobantes propios, o bien pueden ser confeccionados por terceros ajenos al ente, recibiendo en este caso el nombre de comprobantes de terceros. A su vez los comprobantes propios pueden ser de uso interno o de uso externo. En el primer caso informan al ente sobre hechos ocurridos dentro del mismo, mientras que en el segundo caso, los comprobantes salen del ámbito del ente siendo de utilidad tanto para su proceso contable como para el proceso contable de terceros a quienes van dirigidos.



De uso interno

Propios

Comprobantes

De uso externo

De terceros

a. Instrumentos Públicos: son las escrituras y contratos tenidos por autenticas ya que

contienen todas las formalidades requeridas por ley, y por emanar de autoridad pública, quien según el derecho, es persona idónea para dar fe por si misma de los actos en que interviene, en razón de la función que desempeña, de la materia de que se trata y de la jurisdicción dentro de la cual actúa.

El instrumento público más trascendente es la escritura pública hecha por escribano público o por otros funcionarios, pero conforme al artículo 979 del Código Civil también podemos mencionar como ejemplo a: las actas judiciales, los asientos en los libros de los corredores de comercio, los títulos de créditos emitidos por el Tesoro Público, las inscripciones de deudas públicas, etc.

b. Instrumentos Privados: son aquellas escrituras y contratos que llevan las firmas de

los sujetos que intervienen y que dan plena fe de su contenido respecto de las partes, luego de que la firma haya sido reconocida o se la tenga reconocida según los requisitos legales, como por ejemplo los contratos de locación, los boletos de compra-venta, etc.

c. Papeles de Trabajo: el término “papeles de trabajo” se utiliza para designar a todo respaldo informal que se utiliza en una registración contable. Como ejemplo de papeles de trabajo podemos mencionar las planillas de liquidación de haberes, planillas de arqueos de efectivo, planillas de inventario, fotocopias de documentos comerciales, etc.

d. Documentos Comerciales: son los comprobantes de las operaciones y transacciones comerciales que el ente contable efectúa, y que son instrumentos probatorios de las operaciones realzadas como así también constituyen la base de



loas registraciones contables del ente. O sea, “los documentos comerciales son las constancias escritas de cada una de las operaciones realizadas por la empresa”.

Los documentos comerciales se presentan generalmente en talonarios numerados con duplicados, en textos pre impresos con determinados datos y espacios en blanco. Estos documentos se confeccionan generalmente por duplicado aunque a veces de acuerdo a los requerimientos del ente algunos suelen hacerse por triplicado. La documentación comercial es imprescindible en la práctica comercial ya que:

- Sirven como comprobantes de las operaciones realizadas por el ente, - Sirven para el control de los movimientos de bienes y fondos en la empresa, - Sirven de base para la registración contable a la que respaldan, - Son utilizados como medio de prueba en litigios judiciales.

Dada su importancia los documentos comerciales deben ser conservados por la empresa por un período de 10 años, contando a partir de su fecha de emisión. Características de la documentación comercial: Los documentos comerciales, en general, presentan las siguientes características: a. Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente, b. Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida

entre el emisor y el receptor, en caso de controversia, c. Permiten individualizar la clase de operación que respaldan (como compras,

ventas, cobros y pagos). d. Dan nacimiento al proceso contable. Funciones de la documentación comercial: De acuerdo a las características enunciadas los documentos comerciales cumplen las siguientes funciones: a. Función contable: en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los

registros en los Libros de Contabilidad, b. Función jurídica: ya que constituyen un medio de prueba escrito de los hechos

económicos que respaldan, c. Función de control: toda vez que permiten individualizar a las partes que

intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo las responsabilidades de las mismas.

Clasificación de la documentación comercial: Los documentos comerciales pueden ser clasificados teniendo en cuenta diversos puntos de vista, es decir:



C

lasi

ficac

ión

de lo

s D

ocum

ento

s C

omer

cial

es

Según quien los emite

Documentos propios

Son las copias de documentos entregados a terceros, es decir, aquellos que habiéndose confeccionado en más de un ejemplar, se entregó el original a la contraparte y la/s copia/s se conservan en el ente con la finalidad de proceder a su registro.

Documentos de terceros

Son aquellos comprobantes emitidos por otros entes y que se reciben a efecto de controlar y registrar las transacciones realizadas con los mismos para posteriormente ser archivados dando así cumplimiento a las disposiciones legales y fiscales.

Cla

sific

ació

n de

los

Doc

umen

tos

Com

erci

ales

Según el tipo de operación o transacción que reflejan

Documentos relacionados directamente con la compraventa de bienes y servicios

- Orden de compra - Nota de venta - Remito - Factura - Ticket

Documentos relacionados indirectamente con la compraventa de bienes y servicios

- Nota de débito - Nota de crédito - Recibo - Resumen de cuenta

Documentos relacionados con operaciones financieras

- Nota de crédito bancaria - Cheque - Pagaré



Cla

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Según el tipo de operación o transacción que reflejan

Documentos relacionados directamente con la compraventa de bienes y servicios

- Orden de compra - Nota de venta - Remito - Factura - Ticket

Documentos relacionados indirectamente con la compraventa de bienes y servicios

- Nota de débito - Nota de crédito - Recibo - Resumen de cuenta

Documentos relacionados con operaciones financieras

- Nota de crédito bancaria - Cheque - Pagaré

Documentos comerciales más usados

Los documentos comerciales más usados son:

- Orden de compra

- Nota de venta

- Remito

- Factura

- Ticket

- Nota de débito

- Nota de crédito



- Recibo

- Resumen de cuenta

- Nota de crédito bancaria

- Cheque

- Pagaré

En todo documento comercial intervienen dos sujetos: el emisor y el receptor, entonces tendremos que:

Emisor Documento Receptor

Es quien emite o firma el

documento

Es aquel que recibe el

documento

Características sobresalientes de cada documento comercial: a continuación plantearemos las características de los documentos mencionados



Documento Concepto Requisitos / Formato Contenido Contabilización

Orden de compra

Es el documento comercial que respalda el pedido de determinadas mercaderías solicitadas por el comprador al vendedor

Se emite por duplicado, el duplicado queda en poder del comprador (emisor) y el original en poder del vendedor (receptor). En este documento se deberá detallar: - La cantidad y descripción de los efectos solicitados, - Precio unitario, - Condiciones de la operación: al contado, a crédito documentado o no documentado (cuenta corriente) - Condiciones de entrega, - Plazo, - Forma de remisión.

a).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Fecha de emisión, - Numeración correlativa, - Firma Exceptuando la fecha de emisión y la firma los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial. c).- Con relación a los efectos solicitados: - Cantidad y descripción de las mercaderías, - Precio unitario, - Condiciones de pago, - Condiciones de entrega.

La orden de compra no obliga a las partes (comprador y vendedor) a perfeccionar la operación. Respalda un hecho no contabilizable, por lo que se trata de un documento no registrable.



Nota de venta

Es el documento comercial emitido por el vendedor en base a un pedido formulado por el comprador y en el que se detallan los efectos solicitados como así también el precio, las condiciones de pago y la forma de entrega.

Se emite por duplicado, el duplicado queda en poder del vendedor (emisor) y el original en poder del comprador (receptor). En este documento se deberá detallar: - La cantidad y descripción de los efectos solicitados, - Precio unitario, - Condiciones de la operación: al contado, a crédito documentado o no documentado (cuenta corriente) - Condiciones de entrega, - Plazo, - Forma de remisión.

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Fecha de emisión, - Numeración correlativa, - Firma Exceptuando la fecha de emisión y la firma los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial. - Firma (cuando el documento se confecciona en su presencia) c).- Con relación a los efectos solicitados: - Cantidad y descripción de las mercaderías, - Precio unitario, - Condiciones de pago, - Condiciones de entrega.

La nota de venta no obliga a las partes (comprador y vendedor) a perfeccionar la operación. Respalda un hecho no contabilizable, por lo que se trata de un documento no registrable.



Remito

Es el documento comercial emitido por el vendedor que acompaña a la mercadería entregada al comprador, con su firma, este último declara su conformidad respecto de los efectos recibidos y con posterioridad, le será útil para efectuar la confrontación Remito/Factura. Este documento pare el vendedor constituye una constancia firme de haber entregado los efectos y en consecuencia poder exigir el pago. Es el elemento base para la conformación de la factura.

Se emite por duplicado, el duplicado queda en poder del vendedor (emisor) con la firma del comprador en conformidad a la mercadería recibida y el original en poder del comprador (receptor).

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. Exceptuando la fecha de emisión y la firma los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial, - Firma. c).- Con relación a los efectos vendidos: - Cantidad y descripción de las mercaderías, - Número de la Nota de Venta o Número de la Orden de Compra, - Condiciones de entrega.

Si bien este documento es muy importante por su función dentro de las operaciones comerciales que realiza el ente, no es un documento registrable.


Profesor Luis Enrique Pacheco Rocha -

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Factura

Es el documento comercial confeccionado por el vendedor, locador o prestador de servicios en base a las mercaderías, bienes o servicios remitidos, vendidos o prestados al comprador.

Existen tres tipos de facturas. Es así que tenemos una factura tipo A, una tipo B y una tipo C, que emiten los sujetos que tienen determinada categorización en la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP.). Estas son: Responsables Inscriptos, Responsables No Inscriptos (figura que está en desuso), Exentos, Monotributistas y Consumidores Finales. Los Resp Insc. Emiten factura tipo A para operaciones realizadas con otros Resp. Insc. y Resp. No Insc., para operaciones con Exentos, Monotributistas y Consumidores finales deberán emitir factura tipo B. Los Resp. No Insc. Exentos y Monotributistas deberán emitir para todas sus operaciones facturas tipo C.

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la CUIT. - Fecha de inicio de actividades - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista o Consumidor Final) y Nro de la CUIT. c).- Con relación a los efectos vendidos: - Cantidad y descripción de las mercaderías vendidas o servicios prestados, - Precio unitario, que en general en caso de venta de servicios no se consigna, - Precio total, con discriminación de IVA en el caso de facturas tipo A. - Condiciones de la operación, con detalle de si se trata de pago al contado o a crédito.

Este documento tiene carácter de registrable. Origina un cargo o debito en la cuenta del cliente (Clientes o Deudores por Ventas) siendo la o las partida debitada por la operación originada: - Deudores por ventas (por el total facturado, cuando se trata de una operación de crédito en la misma se incluyen los intereses de la operación. - Descuentos Cedidos u Otorgados, en el caso de que se pactaran en la operación, Entre las contrapartidas encontramos: - Ventas por el total de las ventas, sin incluir IVA, intereses ni descuentos, - IVA Debito Fiscal, por el IVA del 21% facturado, - IVA por Resp. No Insc., en caso de que incluya el 10,5% correspondiente. - Intereses Obtenidos, en el caso de que pactaran intereses en la operación.



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Ticket

La facturación de operaciones al contado, en algunos casos pueden efectuarse mediante maquinas registradoras que emiten ticket, por lo tanto es un documento considerado como equivalente a la factura excepto en aquellos casos en que se realizan operaciones con Resp. Insc. y estos necesitan una factura tipo A.

Los tickets, al ser un documento equivalente a la factura deberán contener como mínimo todos los datos consignados en una factura con respecto al vendedor.

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la CUIT. - Fecha de inicio de actividades - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. - Código de Contralor (CF) Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Consumidor Final) c).- Con relación a los efectos vendidos: - Cantidad y descripción de las mercaderías vendidas o servicios prestados, - Precio unitario, que en general en caso de venta de servicios no se consigna, - Precio total, - Condiciones de la operación, con detalle de si se trata de pago al contado o a crédito.

Este documento tiene carácter de registrable. Origina un cargo o debito en la cuenta del cliente (Clientes o Deudores por Ventas) siendo la o las partida debitada por la operación originada: - Deudores por ventas (por el total facturado, cuando se trata de una operación de crédito en la misma se incluyen los intereses de la operación. - Descuentos Cedidos u Otorgados, en el caso de que se pactaran en la operación, Entre las contrapartidas tenemos: - Ventas a Consumidor Final, por el total de las ventas, mas el IVA, no se incluyen los descuentos ni los intereses, - Intereses Obtenidos, en el caso de que pactaran intereses en la operación.



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Nota de Débito

Es el documento comercial que emite el vendedor, locador o prestador de servicios para efectuar al cliente algún cargo o débito en su cuenta corriente y que fue originado con posterioridad a la emisión de la factura.

Este documento deberá emitirse con cargo al cliente para notificar un debito a su cuenta (lo que originará un aumento en su deuda a favor del ente contable), por las siguientes razones: - Importes consignados de menos en una factura por error u omisión, - Fletes abonados por el vendedor y que corresponden ser abonados por el comprador, - Intereses recargados por pagos diferidos o mora en la cancelación de la deuda, - Otras situaciones semejantes que ocasionan una deuda mayor del cliente y a favor del ente.

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la CUIT. - Fecha de inicio de actividades - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial, c).- Con relación a los débitos efectuados: - Concepto o motivo del debito efectuado, - Importe del débito al cliente, - Condiciones de pago.

Este documento es registrable y tiene el mismo sentido que la factura, en cuanto aumenta el saldo de los Deudores por Ventas o Clientes. Como contrapartida se deberá acreditar la cuenta que representa el concepto del debito efectuado, la que podrá ser: - Intereses Obtenidos, - Fletes Pagados, - Comisiones Obtenidas, - etc. Además deberá tenerse presente que si la empresa es quien recibe una ND. (Nota de Débito), el registro deberá hacerse con un crédito a la cuenta Proveedores, y los débitos por los conceptos emitidos por dicho documento.



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Nota de Crédito

Es el documento comercial que emite el vendedor, locador o prestador de servicios para efectuar al cliente algún descargo o crédito en su cuenta corriente que se origina con posterioridad a la emisión de la factura.

Este documento deberá emitirse con cargo al cliente para notificar un crédito a su cuenta (lo que originará una disminución en su deuda a favor del ente contable), por las siguientes razones: - Importes consignados de más en una factura por error u omisión en el computo de la cantidad de artículos o en el precio unitario, o por error de cálculo al confeccionar la correspondiente factura, - Devoluciones efectuadas por el comprador, - Descuentos que son efectuados por pronto pago o anticipos de pagos en la cancelación de la deuda, - Otras situaciones semejantes que ocasionan una deuda menor del cliente y a favor del ente.

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP (es decir Resp. Insc., No Insc., Exento, Monotributista) y Nro de la CUIT. - Fecha de inicio de actividades - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial, c).- Con relación a los créditos efectuados: - Concepto o motivo del crédito efectuado, - Importe del débito al cliente, - Condiciones de restitución del importe acreditado en cuenta del cliente

Este documento es registrable y causa una disminución del saldo de los Deudores por Ventas o Clientes. Como partidas debitadas se incluyen las cuentas que representa el concepto del crédito efectuado, las que podrán ser: - Intereses Obtenidos, - Fletes Pagados, - Comisiones Obtenidas, - etc. La contrapartida acreditada será la cuenta Deudores por ventas. Además deberá tenerse presente que si la empresa es quien recibe una NC. (Nota de Crédito), el registro deberá hacerse con un debito a la cuenta Proveedores, y los créditos por los conceptos emitidos por dicho documento.



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Recibo

Es el documento comercial que respalda un pago y es emitido por el beneficiario del mismo.

En este documento el emisor o beneficiario es quien recibe el pago por determinados efectos sean estos dinero, mercaderías, o por haber prestado determinados servicios a un tercero. El tercero, que es el receptor que es quien efectúa el pago comprometido y quien queda en poder del documento original firmado por el beneficiario como constancia de haber recibido los efectos que en él se detallan. Existen diferentes tipos de recibos entre ellos tenemos: el recibo de alquiler, el recibo de cancelación de documentos como pagares, el recibo de haberes, el recibo de cancelación de cuotas de una cuenta corriente, etc.

a).- Con relación al vendedor: - Nombre y apellido o Razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP – si es equivalente a una factura – - Fecha de inicio de actividades - Fecha de emisión, - Numeración correlativa. Exceptuando la fecha de emisión los demás contenidos deberán estar pre impresos. b).- Con relación al comprador: - Nombre y apellido o razón social, - Domicilio comercial, - Tipo de Responsable ante la AFIP – si es equivalente a una factura – c).- Con relación a los efectos vendidos: - Concepto por el cual se emite el documento, - Importe detallado en números y letras, - Detalle de los efectos recibidos, - Firma del cobrador

Este documento es registrable y de acuerdo al tipo de operación se registrará: - Si se trata de un cobro: Un debito a la cuenta que origina el pago y un crédito a la cuenta de Proveedores, Acreedores Varios, Documentos a pagar, o a la cuenta que representa la operación como Alquileres Pagados, Servicios pagados, etc. - Si se trata de un pago: Un debito a la cuenta que origina el pago como Deudores por Ventas, Deudores Varios, Documentos a Cobrar, Alquileres Pagados, Servicios pagados, etc.



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Resumen de Cuenta

Es el documento comercial que emite el acreedor de una cuenta corriente documentada o sin documentar que envía al cliente y que contiene un detalle de los movimientos (débitos y créditos) de la cuenta del deudor de la empresa durante un período de tiempo determinado, lo que permite tanto al acreedor como al deudor realizar una verificación de los movimientos de cuenta y su respectivo saldo.

Este documento es enviado generalmente por las empresas a sus clientes para poner en conocimiento del mismo el detalle de sus operaciones y su respectivo saldo. Por ejemplo los resúmenes de cuenta que envían las tarjetas de crédito a sus usuarios, los detalles de facturas de servicios de telefonía fija y/o móvil detalladas, que consiste en anexar a la factura un resumen del detalle de las llamadas realizadas. O bien los detalles enviados en la facturación de los servicios de televisión por cable o satelital. Este documento no posee más requisitos que la identificación de los datos del vendedor, locador o prestados de servicios y las del comprador o usuario del servicio.

a).- Con relación al acreedor (vendedor, locador o prestador de servicios): - Nombre y apellido o Razón Social, - Domicilio Comercial, - Fecha hasta la que se emite el resumen de cuenta. b).- Con relación al deudor: - Nombre y apellido o razón Social, - Domicilio comercial. c).- Con relación al estado de cuenta: - Fecha y concepto de cada uno de los movimientos, - Los débitos y los créditos con sus correspondientes importes, - El saldo de la cuenta.

Si bien este documento es muy importante por su función dentro de las operaciones comerciales que realiza el ente, como así también para los compradores que poseen una cuenta corriente documentada o no, o bien los usuarios de determinados servicios, para llevar un control detallado de las operaciones realizadas y poder en este caso efectuar las consultas y reclamos correspondientes, no es un documento registrable.




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Nota de Crédito Bancaria

Generalmente es la boleta de depósito, este es el documento comercial confeccionado por quien realiza un deposito de una determinada suma de dinero en una cuenta corriente bancaria en una entidad bancaria determinada. Para tal fin se utiliza un formulario que es suministrado por el banco, donde se completa con el detalle de los valores a depositar en cuenta corriente y que sellado y firmado por el cajero del banco, se convierte en la constancia de haber efectuado un depósito.

Existen diferentes causas por las cuales el banco puede emitir una nota de crédito bancaria. Que pueden ser: - Depósitos en cuenta corriente bancaria, - Depósitos en cuenta de Caja de Ahorro - Depósitos personales en cuenta de sueldos

a).- Con relación al Banco: - Nombre o Razón Social de la entidad bancaria, - Sello y firma del cajero que recibe el depósito. b).- Con relación al depositante: - Nombre y apellido o Razón Social, - Tipo y Nro de cuenta, - Domicilio comercial, - Firma del depositante c).- Con relación a los valores depositados: - Detalle de los valores depositados: es decir si son realizados en efectivo o en cheques y de estos últimos el dato de si corresponden a la misma entidad, o diferente entidad bancaria y si son o no de la plaza, - Importe total en números y letras, - Lugar y fecha del depósito.

Este es un documento que respalda un hecho contabilizable y por lo tanto es registrable en los libros de comercio. Su emisión causa un aumento en la cuenta que representa la cuenta corriente bancaria, es decir un débito a la cuenta Banco XX Cta. Cte. y un crédito a las cuentas que detallan los conceptos depositados en el banco, es decir: - Si se trata de efectivo: Caja - Si se trata de cheques de terceros: Valores a Depositar.



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Cheque

Es una orden de pago pura y simple librada contra un Banco en el cual el librador tiene fondos depositados en cuenta corriente y/o autorización para girar en descubierto. El giro en descubierto supone una autorización emitida por el banco, que está limitada en cuanto al tiempo y al monto para librar cheques sin contar con fondos depositados en la entidad bancaria suficientes. Para poder emitir cheques, una persona física y/o jurídica deberá primero tener abierta una cuenta corriente en el banco. Cada banco confecciona un formulario que proveerá a sus clientes usuarios de cuentas corrientes. Es un documento que puede transferirse por vía de endoso, o sea que el beneficiario a favor de quien ha sido emitido el documento, puede transferir la propiedad del mismo y en consecuencia su derecho de cobrarlo.

Las personas que intervienen en la operatoria de éste documento son: - El librador o firmante: es la persona que firma el cheque, quien ordena pagar al banco la suma consignada en el mismo, en el lugar y plazo establecido. - El beneficiario: es la persona que recibe el cheque de manos del librador y a cuya orden está extendido el mismo. Si el cheque no tiene el nombre del beneficiario el mismo será cobrado por su tenedor, y se dice que es al portador. - El endosante: es la persona que endosa el cheque, transfiriendo en consecuencia el derecho de cobro del documento. El endoso se efectúa consignando los datos del beneficiario, a saber: Firma apellido y nombre, domicilio y Nro de DNI, al dorso del documento. - El endosatario: es la persona que recibe el cheque de manos del endosante, pasando a ser beneficiario del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho de endosarlo nuevamente o cobrarlo a su vencimiento.

a).- Con relación al banco: - Nombre o razón Social, - Domicilio, indicando si se trata de una casa central o sucursal del mismo, - Número de Cheque, - La palabra CHEQUE, - La orden pura y simple de pagar la suma indicada por el librador. b).- En relación con el librador: - Nombre y apellido o Razón Social, - Número de cuenta, - Firma del librador. c).- Con relación al beneficiario: - Nombre y apellido el que puede obviarse en caso de que el cheque sea librado al portador es decir, que el beneficiario será la persona que lo posea d).- En cuanto a los detalles de la operación: - El importe a pagar en letras y números, - La fecha de emisión del cheque, - En caso de tratarse de un cheque de pago diferido la fecha de vencimiento del mismo.

Dado que respalda un hecho contabilizable, el cheque adquiere el carácter de un documento comercial registrable. El libramiento de un cheque origina la disminución del saldo de la cuenta corriente bancaria del titular, por lo tanto se acreditará la cuenta bancaria correspondiente. Mientras que las contrapartidas debitadas serán las cuentas a las que corresponda asignar la emisión de dicho cheque, por ejemplo si es por el pago de alquileres “Alquileres Pagados”, si se trata de alguna compra “Compras o mercaderías”, etc. Si por el contrario la empresa es la que es beneficiaria del cobro del cheque, se dará un debito a la cuenta valores a Depositar y se acreditará la cuenta que corresponde al cobro del mismo, por ejemplo si se trata de una venta “Ventas”, si es el cobro de un alquiler “Alquileres cobrados”, etc.



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Pagaré

Es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una paresota se obliga a pagar a otra, o a su orden, una suma determinada de dinero en un plazo establecido en el mismo documento y en un lugar determinado. Es un documento que puede transferirse por vía de endoso, en caso de que no pueda realizarse este tipo de transacción el pagaré no se considera como documento comercial. Por endoso se entiende que el beneficiario a favor de quien ha sido emitido el documento, puede transferir la propiedad del mismo y en consecuencia su derecho de cobrarlo al vencimiento.

Las personas que intervienen en la operatoria de éste documento son: - El librador o firmante: es la persona que firma el pagaré, obligándose a pagar la suma consignada en el mismo, en el lugar y plazo establecido. - El beneficiario: es la persona que recibe el pagaré de manos del librador y a cuya orden está extendido el mismo. Si el pagaré no tiene el nombre del beneficiario el mismo será cobrado por su tenedor, y se dice que es al portador. - El endosante: es la persona que endosa el pagaré, transfiriendo en consecuencia el derecho de cobro del documento. El endoso se efectúa consignando los datos del beneficiario, a saber: Firma apellido y nombre, domicilio y Nro de DNI, al dorso del documento. - El endosatario: es la persona que recibe el pagaré de manos del endosante, pasando a ser beneficiario del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho de endosarlo nuevamente o cobrarlo a su vencimiento.

a).- Con relación al beneficiario: - Nombre y Apellido o Razón Social, b).- Con relación al librador: - Firma del librador, - Sellado de ley. c).- Con relación a la promesa escrita: - La denominación PAGARÉ, - Lugar y fecha de emisión, - Vencimiento del plazo de pago; - La promesa pura y simple de pagar, - La clasuela A LA ORDEN, - Importe a pagar en números y letras, - Domicilio de pago, - Causa por la que se extiende el pagaré.

Es un documento que origina un hecho contabilizable, por lo tanto genera una registración contable. De acuerdo a la operación de que se trate será la registración contable, teniendo en cuenta que este documento sirve como forma de pago documentado: - Si la empresa firma un pagaré se deberá acreditar la cuenta Documentos a Pagar o bien Obligaciones a Pagar, mientras que se deberá debitar la cuenta o cuentas que representan el origen de emisión del pagaré el que podrá ser el pago de mercaderías “Mercaderías”, la compra de un bien de uso “Rodados” por ejemplo, etc. - Si por el contrario la empresa es quien recepta un pagaré, se deberá debitar la cuenta Documentos a Cobrar, como contrapartida se deberán acreditar la cuenta o cuentas que representan el origen de la deuda a favor de la empresa, por ejemplo si es por la venta de mercaderías “Ventas”, etc.



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Actividad XVII Teniendo en cuenta el siguiente listado de documentos comerciales confeccione al menos tres de cada uno de ellos:

- Orden de compra

- Nota de venta

- Remito

- Factura Tipo A, B y C

- Ticket

- Nota de débito

- Nota de crédito

- Recibo

- Resumen de cuenta

- Nota de crédito bancaria

- Cheque

- Pagaré

Formas de Emisión de Algunos Documentos Comerciales

La Facturación. A partir de la resolución 3419/71 de la ex DGI. (Dirección General Impositiva) actual AFIP. (Administración Federal de Ingresos Públicos), y sus modificatorias, surgen requisitos en la emisión de comprobantes para las compras y las ventas de los comerciantes. Estos son considerados como:



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a.- Responsables Inscriptos: adquieren esta categoría, aquellos sujetos que se encuentren obligados a inscribirse ante la AFIP., ya que sus ventas anuales superan el monto establecido por la misma Administración. Estos deberán emitir facturas Tipo “A”, para todas sus operaciones de compra-venta realizadas de Responsables Inscriptos con otros Responsables Inscriptos y Monotributistas, discriminando en este caso la tasa general del IVA. del 21%; mientras que en operaciones realizadas de Responsables Inscriptos con Responsables inscriptos además de la tasa general deberá agregarse la sobretasa del IVA (que es el 50 % de la tasa general) y que en este caso es del 10,50%. Los sujetos Responsables Inscriptos actúan como agentes de percepción del impuesto, contabilizando el Crédito Fiscal en sus compras y el Debito Fiscal en sus ventas y, por diferencia entre estos el Saldo a Favor de la AFIP. debe ser ingresado a la misma. De esta manera el IVA puede resultar: IVA Saldo a Pagar: Cuando los Débitos Fiscales son mayores que los Créditos Fiscales. IVA Saldo a Pagar: Cuando los Créditos Fiscales son mayores que los Débitos Fiscales. El Débito Fiscal: se produce cada vez que se realiza una venta. El Crédito Fiscal: se produce cada vez que se realiza una venta. Para las operaciones que son realizadas entre Responsables Inscriptos con sujetos Exentos, No Responsables y Consumidores Finales, se deberán emitir facturas Tipo “B”, agregando la tasa general de IVA al precio unitario del producto, esto es “sin discriminar el impuesto”. En todos estos casos al intervenir intereses, los mismos deberán agregarse al precio de venta y luego agregar el IVA, ya que los intereses se encuentran alcanzados por el impuesto, esto es:

Precio de Venta Unitario = [(Precio de Costo + Utilidad) + Intereses] Al tratarse de descuentos, los mismos deberán restarse y luego calcular el impuesto, es decir:

Precio de Venta Unitario = [(Precio de Costo + Utilidad) - Descuentos]



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b.- Responsables No Inscriptos: aquí son considerados en esta categoría aquellos sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse ante la AFIP., ya que sus ventas anuales no superan el monto establecido por la misma Administración.

c.- Exentos: Son exentos todos aquellos sujetos que realizan actividades que se

encuentran exentas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es decir que si bien estos pueden realizar actividades que en principio están alcanzadas por el grabamen, las mismas están exceptuadas de pagar el mismo según lo establecido en la legislación del tributo.

d.- Monotributistas: son aquellos sujetos adheridos al Régimen Simplificado para

Pequeños Contribuyentes (el Monotributo). Tanto los Responsables No Inscriptos, los Exentos y los Monotributistas deberán

emitir facturas tipo “C”, sin discriminar el IVA. Estos, soportan el IVA en sus compras, pero no pueden trasladarlo en sus ventas.

e.- Consumidores Finales: son aquellos sujetos que adquieren o compran un

producto o bien para su uso o consumo personal.

El IVA (Impuesto al Valor Agregado) Este tributo nace primeramente como el Impuesto a las Ventas, que no tiene vigencia actualmente. Comienza su aplicación en el año 1931, rigiendo en el orden nacional y gravando las transacciones en el ámbito productor, las transacciones de bienes de primera necesidad y la prestación de ciertos servicios. A partir del año 1969 comienza un proceso de transición del impuesto hasta llegar al Impuesto al Valor Agregado que entra en vigencia a partir de 1975. La idea estuvo dirigida a lograr una transferencia gradual en el tiempo, fundamentalmente por razones administrativas, es así que se incorpora a la base de imposición del impuesto a las ventas conceptos tales como trabajos sobre inmuebles y muebles de terceros y, la reparación de ciertos bienes tales como maquinarias, automotores, etc., todas estas, actividades que denotan una cierta capacidad contributiva para afrontar una carga tributaria. Comparativamente entre uno y otro impuesto, el IVA establece una base de imposición mucho más amplia que la de su antecesor el Impuesto a las Ventas y, una de las



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cuestiones más importantes a resolver por éste era la de no afectar los niveles de recaudación, ya que este nuevo impuesto había de reemplazar al Impuesto a las Ventas vigente en el ámbito nacional y al Impuesto a las Actividades Lucrativas en el ámbito de aplicación provincial y, reemplazaría también a las contribuciones patronales sobre remuneraciones que realizaban los empleados al Sistema de Seguridad Social. Y, otro de los problemas a resolver, era la posible incidencia que el nuevo gravamen tendría sobre el nivel general de los precios. El IVA es un impuesto al consumo, que alcanza el mayor valor que adquiere un bien determinado en las distintas etapas de comercialización, de forma tal que el gravamen es cargado en el precio del producto y quien en definitiva soporta la carga tributaria es aquel que adquiere el bien para uso o consumo personal. El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional e indirecto, ya que se da en forma de cascada abarcando desde el productor hasta llegar al consumidor final, quien abona el gravamen.

Importancia de la Documentación. ¿Por qué es importante pedir ticket, facturas y recibos? ¿Siempre nos los tienen que dar? Si no nos dan comprobante, ¿qué actitud debemos tomar? Muchas veces, cuando vamos de compras, no pedimos - ni nos dan – ningún comprobante de lo que compramos. Tal vez, lo que pasa es que no conocemos la importancia que tienen las facturas o recibos y el ticket para el financiamiento de las necesidades públicas. En realidad el comprobante acredita «el precio final del producto», que consiste en: el precio neto más un porcentaje en concepto de IVA. ¿Y qué es el IVA? El IVA, Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que paga el consumidor final de los bienes y servicios. El comerciante o el profesional o el prestador de servicios que lo cobró en el precio del producto o servicio realizado es quien debe ingresarlo (a la cuenta de la AFIP). En otras palabras, él es el intermediario entre el consumidor que paga el impuesto y el Estado que lo recibe. Esto significa que en cada compra -por pequeño que sea el importe que abonemos-, este impuesto está incorporado en el precio que pagamos. Un paquete de fideos, un pantalón, una computadora. Cualquier cosa que compremos tiene en su precio final agregado el IVA. Cuando el comerciante nos entrega una factura, un recibo o un ticket válido, comprueba que hemos pagado el IVA. Pero no sólo eso; además significa que ha quedado registrado en su controlador fiscal o talonario de facturas y que lo



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ponemos en la obligación de depositar en la cuenta de la AFIP ese importe que abonamos. ¿Por qué enseñar en la escuela conocimientos sobre ticket y facturas? Porque conocer la función que cumplen los ticket, facturas o recibos forma parte de la conciencia ciudadana. En este sentido es esperable que los chicos comprendan que la práctica cotidiana de pedir los comprobantes cuando compramos evita, en gran medida la evasión y el contrabando. La cultura tributaria requiere para su instalación un proceso que fundamentalmente sea: sostenido en el tiempo; sistemático desde distintas acciones (en este caso particular: adquirir información sobre las características de los comprobantes, desarrollar actitudes de compromiso ante el pedido de comprobantes, etc.) y destinado a garantizar que los recursos provenientes de los impuestos sea en beneficio de los valores de equidad y solidaridad social. La falta de hábito en la solicitud y entrega de comprobantes hace difícil, pero no imposible, el cambio de actitud. En la medida en que no sólo los comerciantes nos los entreguen, sino también que los consumidores los exijamos, estamos favoreciendo el desarrollo de uno de los aspectos de la cultura tributaria.

Forma de confeccionar el documento. La documentación de las operaciones comerciales estará confeccionada de la siguiente manera: Primera Operación, Compra: Original, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 340 unidades, Art. “A” Pr. 4,50 c/u. Condiciones de pago: En efectivo con el 10% de descuento.

Cantidad Detalle Pr. Unitario Total

340 Art. “A” 4,50 1.530,00

Subtotal 1.530,00

Intereses % ------------

Descuento 10 % 153,00

Subtotal 1.377,00

IVA del 21% 289,17

IVA RNI ------------

Total 1.666,17

Original



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Segunda Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 100 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés. Utilidad: 70% Precio de Venta: Pr. De Venta = Pr. Costo + Utilidad En este caso la utilidad es del 70 %, entonces: Pr. De Venta = 4,50 + 3,15 = $ 7,65 Mientras no cambie el Pr de costo según el método del PPP. no deberá cambiar el Pr. De Venta. La factura confeccionada será la siguiente:


100 Art. “A” 7,65 765,00

Subtotal 765,00

Intereses 4 % 30,60

Descuento ------------

Subtotal 795,60

IVA del 21% 167,08

IVA RNI ------------

Total 962,66

Duplicado

Tercera Operación, Compra: Original, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 230 unidades, Art. “A”, Pr. 5,60 c/u. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés.


230 Art. “A” 5,60 1.288,00

Subtotal 1.288,00

Intereses 4 % 51,52

Descuento % ------------

Subtotal 1.339,52

IVA del 21% 281,30

IVA RNI ------------

Total 1.620,82

Original



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Cuarta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. Insc. Detalle: 230 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 4% de interés. Utilidad: 70% Precio de Venta: Pr. De Venta = Pr. Costo + Utilidad En este caso la utilidad es del 70 %, entonces si tomamos el costo según la ficha de stock y el precio promedio ponderado (PPP.), tendremos: Pr. De Venta = 5,04 + 3,53 = $ 8,57 Mientras no cambie el Pr de costo según el método del PPP. no deberá cambiar el Pr. De Venta.


230 Art. “A” 8,57 1.971,10

Subtotal 1.971,10

Intereses 4 % 78,84

Descuento ------------

Subtotal 2.049,94

IVA del 21% 430,49

IVA RNI ------------

Total 2.480,43

Duplicado

Quinta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “B”, operación de Resp. Insc. A Cons. Final. Detalle: 30 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: Con cheque cargo Banco de Galicia, con el 10 % de descuento. Utilidad: 70% Precio de Venta: $ 8,57, pero al tratarse de una factura “B”, donde no se discrimina el IVA, se deberá agregar a éste el 21% correspondiente e incluirlo en la factura en el Pr. Unitario del producto. Entonces: Pr. de Venta Unitario: 8,57 + 1,80 (21 %) = $ 10,37



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30 Art. “A” 10,37 311,10

Descuentos 10 % (31,11)

Total 279,99

Duplicado

Sexta Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “B”, operación de Resp. Insc. A Cons. Final. Detalle: 20 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 3 % de interés mensual. Utilidad: 70% Precio de Venta: $ 8,57, pero al tratarse de una factura “B”, donde no se discrimina el IVA, se deberá agregar a éste el 21% correspondiente e incluirlo en la factura en el Pr. Unitario del producto. Al calcular los intereses deberá tenerse presente que estos están alcanzados por el IVA y, que por lo tanto deberán calcularse junto al precio de venta sin IVA, y luego aplicar el grabamen correspondiente, sin discriminar en la factura dichos intereses. Por lo tanto tendremos: Precio de Venta Unitario: (Pr. de Venta sin IVA + Intereses) + IVA Pr. de Venta Unitario: (8,57+ 0,26) + 1,85 (IVA sobre el Pr de Venta e Intereses) Pr. de Venta Unitario: $ 10,68


20 Art. “A” 10,68 213,60

Incluye Interés del 3%

Total 213,60

Duplicado

Séptima Operación, Venta: Duplicado, Factura tipo “A”, operación de Resp. Insc. A Resp. No Insc. Detalle: 20 unidades Art. “A”. Condiciones de pago: En cuenta corriente sin documentar a 30 días de plazo con el 3 % de interés mensual. Utilidad: 70% Precio de Venta: $ 8,57, ya que se deberá emitir factura Tipo “A”, y allí se deberá discriminar el IVA por el 21 5 mas la sobretasa del 50 5% de la tasa general del



117

impuesto que corresponde al 10,50 % para las operaciones con Responsables No Inscriptos y Exentos.


10 Art. “A” 8,57 85,70

Subtotal 85,70

Intereses % ------------

Descuento % ------------

Subtotal 85,70

IVA del 21% 17,99

IVA RNI 8,99

Total 112,69

Duplicado



118

Formas de emisión del Cheque. Un modelo de cheque podrá ser el que exponemos a continuación:

Av. R

oca

1.29

0. R

ío

Gal

lego

s. S

anta

Cru

z

Che

que

Ser

ie A

. Nro

. 098

7- 4

Fech

a: ..

......

../…

……

.

/……

…..

$

......

......

......

......

.

C

h/ S

erie

A. N

ro. 0

987-

456-

234-

……

Fech

a:…

……

….

Av. Roca 1.290. Río Gallegos. Santa Cruz

Che que Serie A. 0234-90 1980-22

Nro. 0987-4

Río Gallegos,……………… de………………………………………… de………… $ ………………

Páguese por éste cheque a……………………………………………………………………………………………

la cantidad de pesos……………………………………………………………………………………………………..

Titular Dirección

Cuenta Numero CUIT Nro. Firma

Como sabemos de acuerdo a cómo se confeccionen los documentos, en este caso el cheque tendremos diferentes variantes en la emisión, a saber: Cheques al portador: son aquellos documentos que se emiten



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sin consignar el nombre del beneficiario, en consecuencia el tenedor es quien tiene el derecho al cobro del mismo.

Cheques a la orden: Para evitar los inconvenientes del cheque al portador, por la poca seguridad de cobro para el beneficiario que ofrece en caso de extravío, se emite el cheque a la orden, indicando el nombre del beneficiario.

Para cobrar el cheque en ventanilla el beneficiario deberá previamente presentar el talón de cobro del cheque y el DNI para acreditar su identidad. El cobro en ventanilla de un cheque se asigna con otros términos a partir de la aparición de cajeros automáticos, es así que podremos escuchar comúnmente denominar cajeros humanos a todos los que no sean automáticos y por tanto podrá referirse al cobro de cheque en ventanilla como cobro por cajero humano. El cheque a la orden puede ser transferido a otra persona por vía de endoso. Este endoso puede ser también en blanco, en este caso el beneficiario queda nuevamente sin identificar y se vuelven a presentar los inconvenientes mencionados. Pero generalmente un endoso se realiza en blanco. Cheque no a la orden: si el cheque contiene la cláusula NO A LA ORDEN, no

podrá transferirse por vía de endoso y por lo tanto: - Solo podrá ser cobrado en ventanilla por el beneficiario debidamente identificado como tal, - Solo puede ser depositado en la cuenta corriente del beneficiario.

Cheque certificado: Cuando se realizan operaciones por grandes montos, pagaderos con cheques, el beneficiario está expuesto al riesgo de entregar mercaderías u otros bienes o prestar servicios de grandes importes y recibir a cambio un cheque sin fondos. Estos casos la duda de que el cheque posea o no fondos persiste hasta el momento en que el cheque es depositado o presentado para su cobro y para entonces la mercadería ya ha sido entregada o el servicio efectivamente prestado, por lo que la tramitación de su cobro puede desprenderse en un trámite de largo tiempo.

En prevención de tal situación, el beneficiario solicita al comprador que le entregue un cheque certificado. La certificación es realizada por el banco, indicando que el librador tiene en su cuenta fondos suficientes para pagar ese cheque y dichos fondos son reservados a favor del beneficiario por un tiempo determinado. Cheque Cruzado: es aquel cheque que lleva en el margen superior izquierdo dos

líneas paralelas oblicuas. Este cheque no puede ser cobrado en ventanilla, sino por medio de un depósito en Cuenta Corriente Bancaria.



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Cheque pago diferido (CHPD):

Formas de emisión del Pagaré El pagaré consta de dos partes: el cuerpo y el talón. El cuerpo del pagaré es el firmado por el librador, cuando éste contrae una deuda. El librador (que es el deudor comprometido a la cancelación de una deuda), entrega al beneficiario (que es el acreedor) el cuerpo del pagaré quedando en su poder el talón del mismo como control. El cuerpo del pagaré en manos del beneficiario significa un derecho de cobro que es representado con la cuenta Documentos a Cobrar, por el contrario la entrega del pagaré y la posesión del talón del mismo, significan una deuda y se representa por la cuenta Obligaciones a Pagar o bien, Documentos a Pagar. El pagaré puede ser transferido por vía de endoso. En este caso no podrá contener la cláusula NO A LA ORDEN. El pagaré podrá ser emitido de diferentes maneras, las diferencias que pueden presentarse se basan en dos de los elementos del documento, a saber: - El beneficiario: teniendo en cuenta el beneficiario el pagaré podrá ser emitido al

portador o a la orden. - El vencimiento: teniendo en cuenta el vencimiento el pagaré podrá ser emitido a la

vista, a días o meses fecha, a fecha determinada. Pagaré al Portador: este documento no lleva escrito el nombre del beneficiario y

puede ser cobrado por cualquier persona que sea tenedor del mismo, es decir quien lo tenga en su poder.

Una variante de este tipo de emisión es la que se hace colocando las palabras “al portador” o bien, dejando en blanco el especio destinado APRA el nombre del beneficiario. Pagaré a la orden: en este documento figura escrito el nombre del beneficiario. Pagaré a la vista: el pagaré a la vista no tiene fecha exacta de vencimiento, su

pago deberá realizarse en el momento en que es presentado por el beneficiario al librador. Es decir, el documento es pagado cuando es puesto a la vista del librador. Representa un riesgo para este último, ya que el pagaré puede ser presentado para su cobro en un momento en el cual el librador no cuenta con fondos suficientes para cancelar el documento o bien tiene fondos, pero están asignados a cubrir otros pagos.



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Pagaré a días fecha: este documento tiene fecha de vencimiento, la forma de contar el mismo es a partir de la fecha de emisión teniendo en cuenta el período a que se extendió y que puede tratarse de días o meses a partir de su libramiento.

Pagaré a fecha determinada: este documento también tiene fecha de vencimiento, y es a un día determinado. Es decir, en este caso figura la fecha exacta de pago.

En el momento de la fecha o tiempo de vencimiento del pagaré, si el mismo no es pagado, el beneficiario deberá realizar el protesto correspondiente. El protesto es el acto por el cual se deja constancia escrita de la falta de pago del documento, este paso es un requisito previo para la iniciación de la gestión judicial. Algunos pagarés tienen incluida la cláusula “sin protesto”, lo cual significa que el librador presta conformidad a la iniciación de un juicio, sin la necesidad de hacer el protesto previo.

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