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Sujetos del Impuesto a la Renta
2010
Iannacone S.Felipe
SUJETOS DEL IMPUESTO CONTRIBUYENTES
Quienes tienen capacidad jurídica tributaria.
¿Quiénes son en la ley peruana?
(*) a) Personas naturales (*) b) Sucesiones Indivisas(*) c) Asociaciones de hecho de profesionales y
similares(*) d) Personas Jurídicas (*) e) Sociedades conyugales, si ejercitan la opción
prevista en el artículo 16°de la Ley del Impuesto a la Renta.
(*) Denominación y acepción tributaria Vs. Concepto civil y comercial
Notas preliminares
-Contribuyentes y renta que generan.-La atribución de rentas.
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¿Qué tipo de renta generan loscontribuyentes domiciliados?
-Personas Naturales
-Sucesiones Indivisas
-Sociedades Conyugales
- 1ra., 2da., 4ta. y 5ta. Categoría.
- Rentas de Fuente Extranjera
- 3ra Categoría.
- Personas Jurídicas- Asociación de hecho
de profesionales y sim.
-3ra. Categoría.-Rentas de FuenteExtranjera
Rentas de tercera categoría:
Las rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas en el país calificarán como de tercera categoría asícorrespondan por naturaleza a otra categoría.
Base legal: Literal e) del Art. 28 LIR
Sistemas de “transparencia” y de “atribución de rentas”
Las entidades transparentes.
Atribución de resultados
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Sistemas de “transparencia” y de “atribución de rentas”
Las entidades transparentes.
Atribución de resultados
Entidades que no llevan
contabilidad independiente
a la de sus partes
“Empresas unipersonales”
Fideicomisos
Fondos de pensiones por los aportes
voluntarios
Atribución de resultados
Personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
Personas naturales
Regla general:Tributación individual:
1. Las rentas de bienes comunes se atribuyen por igual.
2. La renta de los hijos menores:- Al de mayor renta.- A la sociedad conyugal (si optó)- Al que por mandato judicial ejerce la administración de dicha renta.
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La SOCIEDAD CONYUGAL:
- Es contribuyente previa opción, hasta cuando corresponda el pago a cta. del mes de enero (igual regla para retornar a tributación individual).
- Tributación conjunta por rentas comunes producidas por bienes propios y comunes (como fuente de renta).
- Atribución voluntaria de la representación a uno de los cónyuges domiciliado si lo hubiera, quien sumaráa sus rentas propias las que deriven de la tributación conjunta.
- Las rentas de trabajo siempre tributan de manera individual.
SOCIEDAD CONYUGAL (como contribuyente) y RESPONSABILIDAD DE LOS CÓNYUGES
(ART. 67 LIR):- La tributación como sociedad conyugal es
distinta a la aplicación de las reglas de responsabilidad entre cónyuges.
- El Art. 67 obliga:1. A tributar con los bienes del otro cónyuge
que se disponga o perciba.2. Que tribute cualquiera de los cónyuges por
las rentas de bienes sociales de 1ra., 2da. y 3ra. categorías.
SUCESIONES INDIVISAS:•Sus rentas se reputan como de una persona natural
•Existencia temporal:
Desde fallecimiento hasta Se dicte la Declaratoria deHerederosSe inscriba en los RegistrosPúblicos el Testamento.
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• Cónyuge supérstite
• Herederos
•Otros Sucesores a títulogratuito
Deben incorporar a sus propias rentas, la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio.Excepto:Casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
Luego de la Adjudicación de los bienes:Cada uno de los herederos computará las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.
Iannacone Silva Felipe E
Sucesión indivisa
Fecha de fallecimiento del causante
Fecha en que se dicta la sucesión intestada o se inscribe el testamento
1 2
¿Quién es el contribuyente
en caso, p.ejm. haya
enajenación de inmuebles?
La Sucesión Indivisa
Temática sucesoriaFecha de partición o
adjudicación judicial o extrajudicial de bienes
Fecha en que se dicta la sucesión intestada o se inscribe el testamento
2 3
¿Quién es el contribuyente en caso p.ejm.
haya enajenación de
inmuebles?
Los sucesores incorporarán a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión, excepto los
legatarios por las producidas por los bienes legados
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Temática sucesoriaFecha de partición o
adjudicación judicial o extrajudicial de bienes
3
“...producida la partición y adjudicación de los bienes comunes a los copropietarios, los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las rentas generadas por tales bienes siguen siendo los mismos sujetos, aunque en adelante sólo con respecto a las rentas producidas por los bienes adjudicados a cada cual”. INFORME N 168-2005-SUNAT/2B0000
¿Genera una transferencia de propiedad a favor de cada uno de los sucesores por los bienes que les son adjudicados?
Temática sucesoriaFecha de partición o
adjudicación judicial o extrajudicial de bienes
Fecha de enajenación de bienes adjudicados por cada persona natural
3 4
¿Cuál es la fecha de
adquisición a
considerar?
La fecha en que se dictó la sucesión intestada o se inscribió el testamento
Persona jurídica
Concepto tributario.La reforma de 1994 y la neutralidad tributaria en el tratamiento a las personas jurídicas.
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Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta
(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)
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Persona Jurídica para efectos de la Ley delImpuesto a la Renta
- Asociaciones- Comunidades laborales incluidas las de compensación minera.
- Fundaciones afectase)
Análisis de los casos de: Comité (regulado por el Código Civil), gremios creados por norma especial, fondos de empleados y otras entidades no lucrativas.
Persona Jurídica para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta$�� Las siguientes entidades
constituidas en el exterior que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana:
- Empresasunipersonales.
- Las sociedades.- Entidades de
cualquier naturaleza. En tanto no tengan una sede
permanente en el país.
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Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta
SucursalesAgenciasCualquier otro EP
de
-Empresas unipersonales-Sociedades.-Entidades de cualquier naturaleza.
constituidasen elexterior
Iannacone Silva Felipe E
g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) constituidas en el país.
h) Establecimientos Permanentes en Perú (EP)
Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.
En tanto haya desarrollo de dicha actividad, constituyen EP:- Los centros administrativos.- Las oficinas.- Las fábricas.- Los talleres.- Los lugares de extracción de recursos naturales.- Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada
para la exploración o explotación de recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el Perú a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para concertar contratos a nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.
Constituye EP distinto a las suc. y agencias:
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El uso de instalaciones exclusivas de almacén o exposición (a pesar de estar más cerca de la oferta...).Lugar fijo para comprar o abastecer a entidades del extranjero, o para la obtención de información.Operaciones a través de mandatario independiente, salvo que concentre más del 80% de sus operaciones en la empresa extranjera.
No constituye EP (lo principal) :
¿y cómo lo sabe la empresa extranjera?
i) Sociedades Agrícolas de Interés Social (S.A.I.S.)
j) Hasta el ejercicio gravable 2002:
- Fondos Mutuos de Inversión en Valores- Fondos de Inversión- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras
Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta
Posterior:Tributan por el régimen de atribución de rentas.
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Esquema de inversión en los Fondos
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atribuye a:
Esquema de Fideicomiso de Titulización
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Esquema de Fideicomiso Bancario De Administración
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Fideicomitente(Deudor)
FiduciarioBanco
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
Acreedor(Bonista, etc)
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Esquema de Fideicomiso Bancario De Garantía I
FIDEICOMITENTE
Fiduciario - Banco
PATRIMONIOFIDEICOMETIDO
Soc. Titulizadora������$��%�����%�&%�
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Esquema de Fideicomiso Bancario De Garantía II
FONDOS Y FIDEICOMISOSCALIDAD DE CONTRIBUYENTE
Transparencia en los FMIV, FI y Fideicomisos y atribución de rentas:
� BANCARIO: Fideicomitente� DE TITULIZACIÓN: Beneficiario
Dependiendo del acto constitutivo: fideicomisario o el originador o el fideicomitente o un tercero que sea beneficiario con los resultados del fideicomiso(quien tenga derecho a las utilidades).
� En los FMIV y FI, empresariales o no, los partícipes o inversionistas son contribuyentes (Reglam.).
� Desde el 01.01.10: En los Fondos de Pensiones -AFP, (en la parte que corresponda a los aportes sin fines previsionales): El afiliado es el contribuyente.
2010
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FONDOS Y FIDEICOMISOS2010
Se atribuirán las pérdidas netas de segunda y tercera categoría y/o de fuente extranjera, así como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera.
Régimen de Atribución de rentas
La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora, el Fiduciario Bancario y la AFP, en cada caso, deberán distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribución: Ingreso gravado, exonerado o inafecto, según corresponda.
FONDOS Y FIDEICOMISOS
FONDOS Y FIDEICOMISOS
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FONDOS Y FIDEICOMISOS2010Régimen de Atribución de rentas
Para determinar las rentas de segunda categoría a atribuir, se admitirá la compensación de las siguientes pérdidas contra la renta neta de segunda categoría por la enajenación valores mobilirarios:
- Pérdidas de capital por enajenación de valores mobiliarios.
- Pérdidas provenientes de contratos IFD con fines de cobertura.
FONDOS Y FIDEICOMISOS
A partir del 01.01.10, se otorga la calidad de agentes de retención a las Sociedades Administradoras de FMIV y FI, así como Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – AFP’s, (por los aportes voluntarios sin fines previsionales), respecto de las utilidades, rentas, o ganancias de capital que paguen o generen a favor de los poseedores de valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios.
2010
Agentes de Retención:
Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta
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* Ley General de Sociedades
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(*) Consorcio según L.G.S.: Dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada uno su propia autonomía.Debe constar por escrito.
•Caso de la Asociación en Participación.
Comunidad de bienes:
Implica la existencia de más de un bien y más de un sujeto propietario de los diversos bienes.
No es copropiedad de un bien determinado. Aunque para la teoría comercial sí puede constituir comunidad de bienes.
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Obligación de llevar contabilidad:
Artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta:
En caso de contratos que por la modalidad de la operación no es posible llevar la contabilidad en forma independiente, se dan las siguientes opciones:
Para ello solicitar autorización o comunicar a la SUNAT.
a) Los perceptores de rentas de 3ra Cat llevarán contabilidadcompleta si sus ingresos brutos superan 150 UIT.
b) Las entidades y contratos señalados en K) deberánllevar contabilidad independiente a la de sus socios o partes contratantes, excepto:
-Cada parte contabiliza sus operaciones.-Una de las partes lleva la contabilidad del contrato.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a 3 años, cada parte contratante podrácontabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración del contrato.
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“El titular de la empresa unipersonal determinará y pagaráel Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas”(Art. 10 del D.Leg. 945)
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Si no llevan contabilidad independiente:
� Las sociedades irregulares
� Comunidad de bienes� Joint Ventures� Consorcios� Otros contratos de colaboración empresarial
Las rentas serán las atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante.
excepto: si se hubieran transformado sin observar lasdisposiciones de L.G.S., cuando continúen en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolución prevista en la ley, el pacto social o el estatuto.
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PERSONAS JURÍDICAS (para la Ley del Impuesto a la Renta:
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PERSONAS NATURALES:-
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