TALLER PRÁCTICO VEN-NIF PYMES - pcc.faces.ula.vepcc.faces.ula.ve/EstadosF.pdf · Superávit por...

28/05/2012

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Profa. Laura Marcotrigiano Prof. Amilcar Laya

TALLER PRÁCTICO VEN-NIF

PYMES

Presentación de estados financieros


Los estados financieros con propósito de información general son los que pretenden atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información

El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios

Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma

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Presentación razonable

Declaración explícita y sin

reservas

Negocio en marcha

Frecuencia de la información

Uniformidad Comparabilidad

Materialidad Denominaciones Encabezado


Estado de situación financiera

Estado del resultado integral / Estado de resultados

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo

Notas a los estados financieros

Conjunto completo de

estados financieros

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La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha

concreta

Activo

•Recurso controlado

•Proveniente de un suceso pasado

•Capaz de generar BEF

Pasivo

•Obligación presente

•Proveniente de un suceso pasado

•Al vencimiento debe desprenderse de activos

Patrimonio

•Residuo de los activos una vez deducidos los pasivos


Información a presentar en el estado de situación financiera

Efectivo y equivalentes al efectivo

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Activos financieros

Inventarios

Propiedades, planta y equipo

Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados

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Activos intangibles

Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor

Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados

Inversiones en asociadas

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar



Pasivos financieros

Pasivos y activos por impuestos corrientes

Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos

Provisiones

Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora

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Distinción entre corriente y no corriente

Corriente No

Corriente

* Orden de Liquidez



Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación

Mantiene el activo principalmente con fines de negociación

Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa

Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo

Todos los demás son no corrientes

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Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad

Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar

El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa

La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa

Todos los demás son no corrientes


Ordenación y formato de las partidas

La decisión de presentar partidas adicionales por separado se basará en una evaluación de:

Los importes, naturaleza y liquidez de los activos

La función de los activos dentro de la entidad

Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos

Las denominaciones utilizadas, la ordenación y agrupación de las partidas podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la

entidad y de sus transacciones

Podrán incluirse otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de las mismas sea tal que la presentación por separado sea

relevante

La NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas

Modelos 2.xlsx

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Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad

durante el periodo sobre el cual se informa

Ingresos

• Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa

Gastos

• Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa


En un único estado del

resultado integral

Presentación

En dos estados, un estado de

resultados y un estado del

resultado integral

Un cambio en el enfoque se trata como un cambio de política contable

(Ver sección 10)

Presentación del estado del resultado integral

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Enfoque de un único estado

El estado del resultado integral incluirá todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que esta NIIF requiera otro tratamiento :

1. Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables

2. Tipos de otro resultado integral como parte del resultado integral total, fuera del resultado:

*Ganancias y pérdidas en conversión *Ganancias y pérdidas actuariales *Cambios en valores razonables de los instrumentos

de cobertura


Enfoque de dos estados

Estado de resultados

Estado del otro

resultado integral

Estado del

Resultado Integral

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Requerimientos aplicables a ambos enfoques

Correcciones de errores

y cambios en políticas contables

Partidas adicionales,

encabezados y subtotales

Partidas extraordinarias


Desglose de gastos

Por naturaleza

Por Función

Modelos 2.xlsx

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Consideraciones del BA VEN NIF 5 (V.1)

1

• El estado del resultados integral bajo VEN NIF se preparará siempre en dos estados separados: un estado de resultados (presentando los gastos según su naturaleza o función), y un estado de resultados no realizado (otro resultado integral)

2

• Sólo del resultado del período podrán hacerse las reservas legales, estatutarias o de cualquier otra índole, debiendo reflejarse en notas el neto disponible

3

• El otro resultado no realizado (otro resultado integral) no se encuentra disponible para la formación de reservas o para la distribución de dividendo (ya sea en efectivo o en acciones) en Venezuela


Nota Año 2010 Año 2009

PATRIMONIO

Capital Social

Capital social común (100 acciones, V.N. 50,00 c/u) 5.000,00

Capital social preferente (20 acciones, V.N. 50,00 c/u) 1.000,00

Accionistas comunes -500,00

Total capital social suscrito y pagado 5.500,00

Acciones comunes en tesorería -350,00

Total capital social suscrito, pagado y en circulación 5.150,00

Superávit

De capital

Pagado

Prima en emisión de acciones 1.200,00

Superávit por operaciones con acciones en tesorería 800,00

Donado

Superávit por donación 14.000,00

Ganado

Reservado

Reserva legal 500,00

Reserva para ampliaciones 3.290,00

Reserva para acciones en tesorería 350,00

Libre

Utilidades retenidas 23.500,00

Total superávit 43.640,00

Total Patrimonio 48.790,00

Estructura de patrimonio de una sociedad

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El estado de cambios en el patrimonio presenta:

• El resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad

• Las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo

• Los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo

• Los importes de las inversiones hechas, los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.


Aumento o disminución del capital

Compra o venta de acciones en tesorería

Pago de acciones adeudadas por los accionistas

Donaciones recibidas

Cambios en políticas contables o correcciones de errores

Decreto de dividendos

Resultado del ejercicio

Razones por las que cambia el patrimonio

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Elaboración del estado de cambios en el patrimonio

1 • Se coloca el encabezado

2 • Se colocan cada una de las cuentas que conforman al patrimonio,

en forma horizontal

3 • Se colocan los saldos al inicio del ejercicio económico

4 • Se detalla cada una de las operaciones que afectaron al

patrimonio y el monto por el que se afectó cada partida

5 • Se totaliza cada una de las cuentas que conforman el patrimonio

para conseguir los saldos al final del ejercicio económico


El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa.

Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio

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Además de la información exigida en la Sección 5, las siguientes partidas: Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se

informa.

Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.

Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.


1 • Se elabora el Estado de Resultados según lo dispuesto en la

Sección 5

2 • Se añade al resultado neto del ejercicio el saldo inicial de las

utilidades retenidas

3

• Se agregan las operaciones del ejercicio: decreto de dividendos, correcciones de errores y cambios en políticas contables

4 •La suma de todo lo anterior es el saldo final de la cuenta

utilidades retenidas

Elaboración del estado de resultados y ganancias acumuladas

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El estado de flujos de efectivo muestra las variaciones ocurridas en el efectivo y equivalentes a lo largo de un ejercicio económico, separando la información en:

Actividades de Operación

Actividades de Inversión

Actividades de Financiamiento


Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago

a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros

Las inversiones deberán tener vencimiento próximo

Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación

similares a los préstamos

El efectivo recurso financiero estándar de cambio. Debe estar disponible de inmediato para el pago de obligaciones actuales y no

estar restringido por limitaciones contractuales

Moneda de curso legal

Depósitos bancarios

Giros bancarios Cheques corrientes

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Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado.

Actividades de Operación

Cobros procedentes de la venta de bienes y prestación de servicios Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y similares Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos a los empleados o por cuenta de ellos Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias


Están representadas por las actividades relativas a la adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.

Actividades de Inversión

Cobros por la venta o pagos por la compra de activos de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, trabajos adicionales en los mismos. Cobros por la venta o pagos por la compra de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades. Anticipos de efectivo y préstamos otorgados a terceros, y los cobros que se realicen de ellos

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Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad

Actividades de Financiamiento

Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo Reembolsos de los importes de préstamos Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero


Presentación de los flujos de efectivo por actividades de operación

Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando alguno de los

siguientes métodos:

Método Indirecto

•Según el cual el resultado se ajusta por los efectos netos de los cambios en activos y pasivos de operación, las partidas sin reflejo en el efectivo, ingresos no cobrados, gastos no pagados, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiamiento.

Método Directo

•Según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se obtiene de los registros contables de la entidad, o ajustando los ingresos y gastos del estado del resultado integral.

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Presentación de los flujos de efectivo por actividades de inversión y por actividades de financiamiento

Se presentan en términos brutos para cada cobro y cada pago

Intereses Dividendos


Elaboración del estado de flujos de efectivo

1 • Se elabora el Estado de Situación Financiera y el Estado del

Resultado Integral

2 • Se calculan las variaciones en cada una de las cuentas del

Estado de Situación Financiera

3

• Se estudian cada una de las cuentas que conforman el Estado del Resultado Integral, para verificar qué operaciones dieron origen a entradas y salidas de efectivo

4

• Se clasifica toda la información en: Efectivo y Equivalentes, Actividades de Operación, Actividades de Inversión o Actividades de Financiamiento

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Ingreso por actividades ordinarias

Ingreso por ventas

Ingreso por ventas 178.000,00

Bonificaciones sobre ventas -3.000,00

Total ingreso por ventas 175.000,00

Costo de ventas

Inventario al inicio 28.000,00

Compras 45.000,00

Gasto de Seguro sobre compras 9.500,00

Descuento en compras -4.500,00

Mercancía disponible para la venta 78.000,00

Inventario al final -22.900,00

Total costo de ventas -55.100,00

Utilidad bruta en ventas 119.900,00

Gastos de operación

Gastos de distribución

Sueldos, salarios y demás beneficios

Comisiones a vendedores 7.800,00

Servicios

Fletes sobre ventas 1.500,00

Total gastos de distribución 9.300,00

Valle Verde, C.A.

Estado de ResultadosPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011

Expresado en bolívares

Gastos de administración

Sueldos, salarios y demás beneficios

Aporte F.A.O.V. 1.370,00

Aporte R.P.E. 1.370,00

Aporte S.S.O 6.163,00

Sueldos y salarios 57.879,00

Prestaciones sociales 2.283,00

Depreciaciones y amortizacionesDepreciación edificio 4.500,00 Depreciación mobiliario 1.594,00 Amortización software 938,00

Deterioro del valor de los activos

Deterioro terreno 5.000,00

Servicios

Gastos de alquileres 13.500,00

Total gastos de administración 94.597,00

Total gastos de operación -103.897,00

Utilidad en operación 16.003,00

Otros ingresos

Ingreso por dividendos 6.800,00

Utilidad antes de I.S.L.R. 22.803,00

I.S.L.R. -6.780,00

Utilidad neta del ejercicio 16.023,00


Activo

Corriente

Efectivo y equivalentes

Caja chica 500,00

Banco Banesco Cta. Cte. 50.457,00

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales 18.500,00

Deterioro acumulado de cuentas por cobrar -190,00

InventariosInventario de mercancía 22.900,00

PrepagadosExistencia artículos de oficina 3.500,00

Total activo corriente 95.667,00

No corriente

Cuentas por cobrar no comerciales, no corrientes

Efectos por cobrar no comerciales 5.800,00

Activos no financierosInversiones en acciones de otras compañías 8.000,00

Propiedades, planta y equipos

Terreno 100.000,00

Deterioro acumulado terreno -5.000,00

Edificio 150.000,00 Depreciación acumulada edificio -4.500,00

Mobiliario y Equipo de oficina 17.000,00 Depreciación acumulada mobiliario -1.594,00

Intangibles

Software 12.500,00 Amortización acumulada software -938,00

Total activo no corriente 281.268,00

Total activo 376.935,00

Valle Verde, C.A.Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre de 2011Expresado en bolívares

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Pasivo y Patrimonio

Pasivo

Corriente

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagarPréstamo bancario 12.000,00

Cuentas por pagar comerciales 35.100,00

Efectos por pagar comerciales 11.000,00

Obligaciones laborales

Retenciones Laborales 419,00

Utilidades a trabajadores por pagar 2.403,45

Obligaciones fiscales

I.S.L.R. por pagar 6.780,00

I.V.A. por pagar 830,00

Otros pasivos financieros

Dividendos a socios por pagar 2.467,54 Porción corriente de pasivos no corrientes

Porción coriente de hipoteca por pagar 50.000,00

Total pasivo corriente 120.999,99

No corriente

Obligaciones laborales no corrientes

Prestaciones sociales por pagar 2.283,00

Cuentas por pagar no comerciale, no corrientes

Hipoteca por pagar 162.500,00

Total pasivo no corriente 164.783,00

Total pasivo 285.782,99

Patrimonio

Capital social

Capital social suscrito (XXX acciones, V.N. XX,XX Bs. c/u) 100.000,00

Accionistas comunes -20.000,00

Total capital social suscrito y pagado 80.000,00

Superávit

Superávit ganado

Reservado

Reserva legal 801,15

Reserva para ampliaciones 480,69

Libre

Utilidades retenidas 9.870,17

Total superávit 11.152,01

Total patrimonio 91.152,01

Total pasivo y patrimonio 376.935,00


Activo 2010 2011 Variación Actividad

Corriente

Efectivo y equivalentes -

Caja chica - 500,00 500,00 Efectivo y Equivalente

Banco Banesco Cta. Cte. 35.000,00 50.457,00 15.457,00 Efectivo y Equivalente

Cuentas por cobrar comerciales - 18.500,00 18.500,00 Operacional

Deterioro acumulado de cuentas por cobrar - -190,00 -190,00 OperacionalInventario de mercancía 28.000,00 22.900,00 -5.100,00 OperacionalExistencia artículos de oficina - 3.500,00 3.500,00 Operacional

Total activo corriente 63.000,00 95.667,00 32.667,00

-

No corriente -

Cuentas por cobrar no comerciales, no corrientes -

Efectos por cobrar no comerciales - 5.800,00 5.800,00 Inversión

Inversiones en acciones de otras compañías - 8.000,00 8.000,00 Inversión

Terreno - 100.000,00 100.000,00 Inversión

Deterioro acumulado terreno - -5.000,00 -5.000,00 Operacional

Edificio - 150.000,00 150.000,00 Inversión

Depreciación acumulada edificio - -4.500,00 -4.500,00 Operacional

Mobiliario y Equipo de oficina 17.000,00 17.000,00 - Depreciación acumulada mobiliario - -1.594,00 -1.594,00 Operacional

Software - 12.500,00 12.500,00 Inversión

Amortización acumulada software - -938,00 -938,00 Operacional

-

Total activo no corriente 17.000,00 281.268,00 264.268,00

-

Total activo 80.000,00 376.935,00 296.935,00

Estados Financieros Comparativos 2010-2011

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Pasivo y Patrimonio -

Pasivo -

Corriente - Préstamo bancario - 12.000,00 12.000,00 Financiamiento

Cuentas por pagar comerciales - 35.100,00 35.100,00 Operacional

Efectos por pagar comerciales - 11.000,00 11.000,00 Operacional

Retenciones Laborales - 419,00 419,00 Operacional

Utilidades a trabajadores por pagar - 2.403,45 2.403,45 Operacional

I.S.L.R. por pagar - 6.780,00 6.780,00 Operacional

I.V.A. por pagar - 830,00 830,00 Operacional

Dividendos a socios por pagar - 2.467,54 2.467,54 FinanciamientoPorción coriente de hipoteca por pagar - 50.000,00 50.000,00 Financiamiento

-

Total pasivo corriente - 120.999,99 120.999,99

-

No corriente -

Obligaciones laborales no corrientes -

Prestaciones sociales por pagar - 2.283,00 2.283,00 Financiamiento

Hipoteca por pagar - 162.500,00 162.500,00 Financiamiento

Patrimonio Financiamiento


Efectivo Generado (Usado) en Actividades Operacionales:Utilidad neta del ejercicio 16.023,00

Ajustes:

Prestaciones sociales 2.283,00

Depreciación edificio 4.500,00

Depreciación mobiliario 1.594,00

Amortización software 938,00

Deterioro terreno 5.000,00

Total Ajustes: 14.315,00

Cambios en Activos y Pasivos Operacionales:

Aumento Cuentas por cobrar comerciales -18.500,00

Disminución Deterioro acumulado de cuentas por cobrar 190,00

Disminución Inventario de mercancía 5.100,00

Aumento Existencia artículos de oficina -3.500,00

Aumento Cuentas por pagar comerciales 35.100,00

Aumento Efectos por pagar comerciales 11.000,00

Aumento Retenciones Laborales 419,00

Aumento I.S.L.R. por pagar 6.780,00

Aumento I.V.A. por pagar 830,00

Total Cambios en Activos y Pasivos Operacionales: 37.419,00

Total Efectivo Generado en Actividades Operacionales 67.757,00

Efectivo Generado (Usado) en Actividades de Inversión:Efectos por cobrar no comerciales -5.800,00

Inversiones en acciones de otras compañías -8.000,00

Terreno -100.000,00

Edificio -150.000,00

Software -12.500,00

Total Efectivo Usado en Actividades de Inversión -276.300,00

Efectivo Generado (Usado) en Actividades de Financiamiento:Préstamo bancario 12.000,00

Porción coriente de hipoteca por pagar 50.000,00

Hipoteca por pagar 162.500,00

Total Efectivo Generado en Actividades de Financiamiento 224.500,00

Variación del Efectivo y su Equivalente 15.957,00

Efectivo y Equivalente al Inicio (01/01/2011) 35.000,00 Efectivo y Equivalente al Inicio (31/12/2011) 50.957,00

Valle Verde, C.A.

Estado de Flujo de EfectivoPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011


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Partidas y Eventos

Capital social

suscrito (XXX

acciones, V.N.

XX,XX Bs. c/u)

Accionistas

comunes

Reserva

legal

Reserva para

ampliaciones

Utilidades

retenidas

Total

patrimonio

Saldos al 01/01/2011 100.000,00 -20.000,00 - - - 80.000,00

Utilidad del Ejercicio 801,15 480,69 12.337,71 13.619,55

Dividendos decretados -2.467,54 -2.467,54

Saldos al 31/12/2011 100.000,00 -20.000,00 801,15 480,69 9.870,17 91.152,01

Valle Verde, C.A.

Estado de movimientos de las cuentas del PatrimonioPara el año terminado el 31 de diciembre de 2011



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