Temas de ConTabilidad superior

análisis doCTrinario

normas loCales

normas inTernaCionales

u

Temas de ConTabilidad superior

análisis doCTrinario

normas loCales

normas inTernaCionales

u

Carlos a. slosse

santiago F. gamondés

Jorge o. nigro

la ley

Slosse, Carlos Alberto

Temas de Contabilidad Superior: Análisis Doctrinario, Normas Locales, Normas Internacionales . - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010.

208 ps.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-1765-4

1. Contabilidad. I. Título

CDD 657

Primera edición:

© Slosse, Carlos Alberto 2010

© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 1000 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-1765-4

Argentina

CurriCulum viTae resumido

Carlos alberTo slosse

Contador público (1967)-uBA.

Licenciado en Administración (1969)-uBA.

Doctor en Ciencias Económicas (1976)-uBA.

Se desempeña en la docencia universitaria, ininterrumpidamente, desde su graduación.

Docente auxiliar de Auditoría (uBA) 1968/1970.

Profesor adjunto interino de estados contables (uBA) 1971/1973.

De 1973 a 1976 desarrolló tareas docentes, como profesor titular de Auditoría, en las universidades de Belgrano y del Salvador.

Retornó a la uBA en 1976, como profesor adjunto interino de Audi-toría.

Profesor titular regular (por concurso) de Auditoría (uBA) desde 1980 hasta la fecha.

Profesor titular de materias contables en la uCA desde 1985 hasta la fecha.

Decano, elegido por la Comisión Episcopal de la Facultad de Ciencias Sociales y Económicas de la uCA - marzo 2005/junio 2009.

Fue director del CECyT (FACPCE), integrante de la CENCyA (FACPCE).

Expositor en Jornadas, Congresos, Charlas, Seminarios, etcétera, en el país en el exterior, sea en universidades públicas y privadas, en Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Conferencias Interamericanas de Contabilidad.

VIII Carlos a. slosse - santiago F. gamondés - Jorge o. nigro

Jurado para la designación de profesores en varias facultades de Ciencias Económicas de universidades públicas del país.

Recientemente fue designado sub-director de la carrera de contador público en la fCE-uba.

autor de libros y publicaciones sobre temas de Contabilidad y au-ditoría.

fue vicepresidente segundo del Consejo profesional de Ciencias Económicas de la Capital federal.

fue integrante y presidente del tribunal de disciplina del CpCECf.

Se desempeñó en price waterhouse & Co. desde 1963 hasta 1997. Socio del estudio, durante algo más de 20 años. Managing partner desde 1994 hasta su retiro, en 1997. Representó a la firma a nivel regional e internacional. Miembro de su policy board (máximo or-ganismo a nivel mundial).

desde 1998 hasta la fecha se desempeña como consultor indepen-diente.

santiago F. gamondés

doctorando en administración de Empresas (uCa).

Contador público (uCa).

profesor adjunto de “auditoría” y “Estados Contables II” facultad de Ciencias Sociales y Económicas (uCa).

Conferencista sobre temas de Contabilidad y auditoría.

autor de trabajos sobre temas de Contabilidad y auditoría.

Ex miembro del departamento de auditoría del Estudio pricewaterhouse Coopers.

Socio del Estudio Gamondés, Grasso y asociados.

Temas de ConTabilidad superior IX

Jorge o. nigro

Executive MBA (IAE).

Contador Público (uBA).

Profesor de “Auditoría” y “Estados Contables II” Facultad de Ciencias Sociales y Económicas (uCA).

Autor de trabajos sobre temas de Contabilidad y Auditoría.

Ha trabajado en diversas corporaciones, actualmente se desempeña en Petrobras, donde ha conducido diversas áreas de Contabilidad, Reporting y Control Interno.

preFaCio

La doctrina contable está en constante evolución, respondiendo a desarrollos de las tareas de investigación y a nuevos desafíos y re-clamos por necesidad de mayor información por los usuarios de los estados financieros (fundamentalmente, provenientes del mercado de capitales).

En este libro se abordan los temas más salientes, planteando el “estado del arte” al que ha arribado por el momento la profesión contable. Se hace un análisis crítico y comparativo de las normas nacionales y las internacionales de contabilidad (ahora denomina-das de información financiera (NIIF, por su sigla; o IFRS en inglés: Internacional Financial Reporting Standards). Varias de estas úl-timas (como por ejemplo las referidas a la valuación de los bienes de cambio, a los ajustes por inflación y a la no consideración del interés del capital propio), si bien nos alinean a nivel internacional (necesidad derivada del proceso de globalización de los negocios) implican un claro retroceso en relación con logros que la doctrina contable argentina había alcanzado, al adoptar un modelo integral de valores corrientes. Esto es de lamentar.

Por otra parte, se comenta la situación de incertidumbre que hoy se vive en nuestro país: por un lado la CNV, siguiendo la recomen-dación de la FACPCE, ha adoptado las NIIF (a full) para las grandes empresas consideradas de interés público (en la acepción interna-cional son las que hacen oferta pública de sus títulos valores; aunque debe señalarse que a nivel local, la FACPCE tiene bajo estudio la posibilidad de darle un alcance mayor a la expresión “interés públi-co”). También existen, a nivel internacional, las NIIF para PyMES, que mejor se adaptarían, por razones obvias, a las características de la empresa promedio argentina. Sin embargo, todo parece indicar (según trascendidos y comentarios) la FACPCE estaría estudiando una reforma de las principales Resoluciones Técnicas en materia de valuación/medición contable -RT 16, 17 y 21- para enmendarle con un tinte más localista. Debemos aguardar.

XII Carlos a. slosse - sanTiago F. gamondés - Jorge o. nigro

El libro está escrito con nuestro habitual tono coloquial, para nada “academicista” (que aborrecemos), de modo de facilitar su lectura y la comprensión de colegas profesionales y alumnos uni-versitarios.

Así como en 1980 “Replanteo de la técnica contable”, publicación de la FACPCE, marcó un hito relevante, la pretensión de los autores es, 30 años después, plantar cimientos refundacionales.

Vaya un especial reconocimiento a la universidad Católica Argentina (uCA), en la que los tres autores ejercen la docencia universitaria: los cursos y sus alumnos permiten disponer de un excepcional “banco de prueba de los motores”. Por supuesto a ello se agrega la actividad profesional cotidiana, con una característica que deseo resaltar por el tinte novedoso que considero hemos logrado: Santiago y yo nos desempeñamos en el ejercicio independiente de la profesión; en cambio Jorge lo hace en empresas, lo que agrega un enfoque adicional.

Esperamos que agrade la lectura y enriquezca el nivel de cono-cimientos de profesionales en ciencias económicas y alumnos.

Carlos Alberto Slosse, por los autores.

Reconocimientos: a nuestras familias, a las Facultades (uCA y uBA) que nos cobijan y a los alumnos, fuente ingeniosa y sagaz que nos obliga constantemente a replanteos y reflexiones antes no alcanzados.

Junio de 2010.

indiCe resumido

PRIMERA PARTE

Introducción

Capítulo 1 - Hacia la internacionalización de las normas contables profesionalesCapítulo 2 - Normas contables profesionales en Argentina / Nuevo escenario Capítulo 3 – Marco ConceptualCapítulo 4 – Estados Contables en moneda homogénea

SEGUNDA PARTE

Reconocimiento, medición y exposición de componentes de los estados contables

Capítulo 5 – Inventarios (Bienes de Cambio)Capítulo 6 – Propiedad, planta y equipo (Bienes de Uso)Capítulo 7 – Deterioro del valor de los activosCapítulo 8 – Arrendamientos Capítulo 9 – Impuesto a las gananciasCapítulo 10 – Provisiones, activos y pasivos contingentesCapítulo 11 – Hechos ocurridos después de la fecha de balance

TERCERA PARTE

Otra información a presentar

Capítulo 12 – Segmentos de operaciónCapítulo 13 – Ganancia por acciónCapítulo 14 – Información a exponer sobre partes relacionadas

uuu

IndIce General

Prefacio ...................................................................................... XI

PrImera Parte

IntroduccIón

caPítulo 1

HacIa la InternacIonalIzacIón de las

normas contables ProfesIonales

1. Introducción ......................................................................... 3

1.1. Efectos Concretos (en particular para la Argentina) ........... 4

1.2. Aspectos Controvertidos ............................................... 6

1.3. Caso especial: Empresas Concesionarias de Servicios Públicos ........................................................................... 9

1.4. Adopción a nivel profesional en nuestro país (Reso-lución Técnica 26 de la FACPCE) .................................. 9

1.5. Resolución General 562/09 de la CNV ......................... 12

1.6. Conclusiones ........................................................................ 13

caPítulo 2

normas contables ProfesIonales

en arGentIna / nuevo escenarIo

2. Introducción ......................................................................... 15

XVI Carlos a. slosse - santiago F. gamondés - Jorge o. nigro

Pág.2.1. Normas Contables Profesionales Argentinas (dis-

tintas de la RT 26) ........................................................ 17

2.2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ........................................................................... 18

2.3. Normas Internacionales de Información Financie-ra para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PyMEs) ......................................................................... 23

2.4. Adopción de NIIF ....................................................... 25

2.4.1. Diagnóstico de alto nivel ................................. 26

2.4.2. Conversión de la información ......................... 26

2.4.3. Go Live .............................................................. 28

2.5. Conclusiones ............................................................... 28

caPítulo 3

marco concePtual

3. Introducción ......................................................................... 31

3.1. Usuarios ....................................................................... 32

3.2. Hipótesis fundamentales ........................................... 32

3.3. Características cualitativas ......................................... 33

3.4. Restricciones que condicionan el cumplimiento de los requisitos de relevancia y fiabilidad .................... 34

3.4.1. Oportunidad ..................................................... 34

3.4.2. Costos / Beneficios ........................................... 35

3.5. Elementos de los Estados Contables ......................... 36

3.6. Reconocimiento de los elementos en los Estados Con-tables ............................................................................ 37

3.7. Medición de los elementos de los Estados Contables .. 37

3.8. Capital a mantener ..................................................... 38

3.9. Futuras modificaciones .............................................. 38

3.10. Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE 39

3.11. NIIF para PyMEs ......................................................... 40

3.12. Conclusiones ............................................................... 40

temas de Contabilidad superior XVII

Pág.

caPítulo 4

estados contables en moneda HomoGénea

4. Introducción ......................................................................... 41

4.1. Normas internacionales aplicables ........................... 41

4.2. Objetivo y Alcance ...................................................... 42

4.3. Metodología de reexpresión ...................................... 43

4.3.1. Cifras de períodos anteriores .......................... 44

4.3.2. Indice general de precios................................. 44

4.3.3. Interrupción y posterior reanudación de la reexpresión ....................................................... 44

4.4. Información a presentar ............................................. 45

4.5. La situación en Argentina .......................................... 45

4.6. Marco Normativo Legal .............................................. 46

4.7. Datos de la evolución de los índices de niveles de precios ......................................................................... 47

4.8. Pronunciamientos de la profesión contable Argen-tina ............................................................................... 47

4.9. Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE. 50

4.10. NIIF para PyMEs ......................................................... 51

4.11. Un escenario posible .................................................. 51

4.12. Conclusiones ............................................................... 51

seGunda Parte

reconocImIento, medIcIón y exPosIcIóncontable de comPonentes de los estados

contables

caPítulo 5

InventarIos (bIenes de cambIo)

5. Introducción ......................................................................... 55

XVIII Carlos a. slosse - santiago F. gamondés - Jorge o. nigro

Pág.5.1. Objetivo ....................................................................... 55

5.2. Alcance ........................................................................ 55

5.3. Medición de los inventarios ....................................... 56

5.3.1. Costo de los inventarios ................................... 56

5.3.2. Métodos de medición de costos ..................... 58

5.3.3. Fórmulas de costeo .......................................... 58

5.3.4. Valor recuperable ............................................. 59

5.4. Información a presentar ............................................. 59

5.5. Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE 60

5.6. NIIF para PyMEs ......................................................... 60

5.7. Conclusiones .............................................................. 61

caPítulo 6

ProPIedades, Planta y equIPo (bIenes de uso)

6. Introducción ......................................................................... 63

6.1. Normas internacionales aplicables ........................... 63

6.2. Reconocimiento .......................................................... 64

6.3. Medición en el momento del reconocimiento ......... 65

6.4. Medición posterior al reconocimiento ..................... 66

6.5. Información a presentar ............................................. 73

6.6. Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE 75

6.7. NIIF para PyMEs ......................................................... 76

6.8. Conclusiones ............................................................... 76

caPítulo 7

deterIoro del valor de los actIvos

7. Introducción ......................................................................... 79

7.1. Criterio general ........................................................... 79

7.2. Frecuencia de las comparaciones ............................. 80

temas de Contabilidad superior XIX

Pág.7.3. Niveles de comparación ............................................. 81

7.4. Imputación de las pérdidas por desvalorización ..... 82

7.5. Reversiones de pérdidas por desvalorización .......... 82

7.6. Información a presentar ............................................. 83

7.7. Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE 83

7.8. NIIF para PyMEs ......................................................... 84

7.9. Conclusiones .............................................................. 84

caPítulo 8

arrendamIentos

8. Introducción ......................................................................... 87

8.1. Definición y alcance ................................................... 87

8.2. Tipos de arrendamientos ........................................... 88

8.3 Tratamiento contable ................................................. 89

8.3.1. Arrendamientos financieros en la contabili-dad de arrendatario ......................................... 89

8.3.2. Arrendamientos financieros en la contabili-dad del arrendador .......................................... 92

8.3.3. Arrendamientos operativos ............................. 93

8.3.4. Venta seguida de arrendamiento .................... 93

8.4. Información a presentar ............................................. 94

8.5. Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE 95

8.6. NIIF para PyMEs ......................................................... 95

8.7. Conclusiones ............................................................... 95

caPítulo 9

ImPuesto a las GanancIas

9. Introducción ......................................................................... 97

9.1. Normas internacionales aplicables ........................... 97

9.2. Introducción y objetivo .............................................. 97

XX Carlos a. slosse - santiago F. gamondés - Jorge o. nigro

Pág.9.3. Base fiscal de los activos y pasivos ............................ 98

9.4. Reconocimiento .......................................................... 100

9.4.1. Reconocimiento de pasivos y activos por im-puestos corrientes ............................................ 100

9.4.2. Reconocimiento de pasivos y activos por im-puestos diferidos .............................................. 101

9.5. Medición...................................................................... 104

9.6. Presentación ................................................................ 104

9.7. Información a presentar ............................................. 105

9.8. Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE 106

9.9. NIIF para PyMEs ......................................................... 107

9.10. Conclusiones ............................................................... 108

caPítulo 9

caso PráctIco de ImPuesto a las GanancIas

...................................................................................................... 111

caPítulo 10

ProvIsIones, actIvos contInGentes

y PasIvos contInGentes

10. Introducción ......................................................................... 121

10.1. Normas internacionales aplicables ........................... 122

10.2. Introducción y terminología de la NIC 37 ................ 122

10.3. Clasificación de las contingencias ............................. 124

10.4. Provisiones .................................................................. 126

10.4.1. Reconocimiento ............................................. 126

10.4.2. Medición ......................................................... 126

10.4.3. Exposición ...................................................... 128

10.5. Pasivos contingentes .................................................. 129

10.5.1. Exposición ...................................................... 129

temas de Contabilidad superior XXI

Pág.10.6. Arbol de decisión ........................................................ 130

10.7. Activos contingentes ................................................... 131

10.8. Resumen del tratamiento de contingencias ............. 131

10.9. Cuadro comparativo con las normas de la FACPCE. .. 132

10.10. NIIF para PyMEs ......................................................... 133

10.11. Conclusiones ............................................................... 133

caPítulo 11

HecHos ocurrIdos desPués de la fecHa del balance

11. Introducción ......................................................................... 135

11.1. Normas internacionales aplicables ........................... 136

11.2. Objetivo ....................................................................... 136

11.3. Tipos de hechos posteriores ...................................... 136

11.4. Tratamiento en las Normas Internacionales de Au-ditoría y su impacto en la gerencia ............................ 137

11.5. Comparación con las normas de la FACPCE. ........... 138

11.6. NIIF para PyMEs ......................................................... 138

tercera Parte

otra InformacIón a Presentar

caPítulo 12

seGmentos oPeratIvos

12. Introducción ......................................................................... 141

12.1. Alcance ........................................................................ 142

12.2. Principio fundamental de la NIIF 8 ........................... 142

12.3. Definición de segmentos operativos ......................... 142

12.4. Segmentos sobre los cuales se debe informar .......... 143

XXII Carlos a. slosse - santiago F. gamondés - Jorge o. nigro

Pág.12.5. Criterios de agregación .............................................. 143

12.6. Umbrales cuantitativos .............................................. 144

12.7. Medición...................................................................... 146

12.8. Información a presentar ............................................. 146

12.9. Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE 148

12.10. NIIF para PyMEs ......................................................... 149

12.11. Conclusiones ............................................................... 150

caPítulo 12

caso PráctIco de seGmentos oPeratIvos

...................................................................................................... 153

caPítulo 13

GanancIa Por accIón

13. Introducción ......................................................................... 155

13.1. Alcance ........................................................................ 155

13.2. Clasificación ................................................................ 156

13.3. Cálculo de la ganancia por acción básica ................. 156

13.4. Cálculo de la ganancia por acción diluida ................ 157

13.5. Información a presentar ............................................. 159

13.6. Comparación con las Normas de la FACPCE ........... 159

13.7. NIIF para PyMEs ......................................................... 160

13.8. Conclusiones ............................................................... 160

caPítulo 13

caso PráctIco de GanancIa Por accIón

...................................................................................................... 161

temas de Contabilidad superior XXIII

Pág.

caPítulo 14

InformacIón a Presentar sobre Partes relacIonadas

14. Introducción ......................................................................... 167

14.1. Alcance ........................................................................ 167

14.2. Partes relacionadas ..................................................... 168

14.3. Información a presentar ............................................. 169

14.4. Cuadro comparativo con las Normas de la FACPCE 170

14.5. NIIF para PyMEs ......................................................... 171

14.6. Conclusiones ............................................................... 171

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