Tema 05 Costos Por Ordenes 123
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Universidad Nacional Federico Villarreal
Facultad: Ciencias Financieras y Contables
Tema: No. 4
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Sistema de Costos por
Órdenes
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QUE ES EL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES?
“ Sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a
trabajos personalizados para los clientes; los costos que demandan
cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de
costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales.”
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Características
Las ventas anteceden a la producción. Producción concreta y variada. Control analítico. Producción flexible. Costos específicos. Costos unitarios cambiantes, calculados al
finalizar la orden.
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Flujo del Sistema de Costos por Ordenes
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Orden de Producción, Servicio o Trabajo
Un pedido de los clientes o una decisión de la
dirección de la empresa para fabricar un
determinado producto darán origen a la emisión
de este documento.
Firmado por un ejecutivo responsable (gerente de
producción) es enviado al taller, para que se de
comienzo al proceso de producción.
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Hoja de costos de la orden
Preparado por dpto. contable
comparar con los costos
estimados
Agrupa los 3
elementos del costo
Muestra la redituabilidad
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Esquema de acumulación de Costos
MATERIALES OTROS COSTOS DE MANUFACTURA MANO DE OBRA
Costos Indirectos de Fabricación
COSTO DEL PRODUCTO
Mano de ObraDirectaMateriales Directos
Directos Indirectos
Indirectos Directa
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Requisición de materiales
Documento fuente
para solicitar material
Aprobado por el
encargado del Dpto.
Materiales Directos
e Indirectos
Emitido en 3
copias
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Control, Costeo y Contabilidad de la Mano de Obra Directa
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Costos Indirectos
Lo más frecuente es que los costos indirectos se apliquen a las órdenes usando una o más tasas predeterminadas para la aplicación de los costos indirectos.
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Costos Indirectos Los costos indirectos se aplican al final de
cada periodo, de tal modo que la cuenta de inventario de producción en proceso contenga los costos de los tres elementos del producto (materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos).
Los costos indirectos se aplican al inventario de producción en proceso en el momento en que se termina la orden con el fin de que se pueda transferir un costo de producto adecuado al inventario de artículos terminados.
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CASO DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
Determinar los costos de fabricación y sus respectivosasientos contables para la fabricación de la Orden Nº 019-2012 para la fabricación de 500 escritorios del modelo Excellent de la compañía Soluciones para el negocio S.A.
Se sabe que de acuerdo con los reportes de contabilidad se han distribuido como costos indirectos de fabricación en el periodo los siguientes importes:
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CENTRO DE COSTOS
DESCRIPCION
IMPORTE
21 Maquinado 53,00022 Ensamblado 62,00023 Laqueado 15,00024 Acabado 12,000
TOTAL 142,500
Según el reporte de Personal, el pago de la mano de obra directa comprende:
El departamento de producción que cuenta con una línea totalmente automática, informa los siguientes tiempos de mano de obra directa:
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CENTRO DE
COSTOS
DESCRIPCION
IMPORTE
21 Maquinado 20,50022 Ensamblado 26,00023 Laqueado 13,00024 Acabado 15,500
TOTAL 75,000
CENTRO DE
COSTOS
DESCRIPCION
IMPORTE
Orden 019 Otras
21 Maquinado 35 6522 Ensamblado 20 3623 Laqueado 30 6024 Acabado 15 32
TOTAL 100 193
El rendimiento de la Orden Nº 019-2012 fue de 498 escritorios y la asignación de los materiales para fabricar el volumen requerido en dicha orden ha sido la siguiente:
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CÓDIGO DESCRIPCION CANTIDAD
UNIDAD COSTO
24.01 Madera de Cedro
1,750 Metros 21.86
24.31 Pegamento 80 Kg 13.1534.32 Clavos de 1 ½ 200 Kg 1.9524.33 Laca Caoba 225 Gl 16.324.41 Tiradores 1,500 Und 0.434.42 Cerraduras 500 Und 1.5
Solución:Teniendo en cuenta el orden del proceso productivo, en primer lugar reconoceremos los costos de los materiales empleados en la Orden Nº 019-2012, tal como se muestra a continuación:
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CÓDIGO DESCRIPCION CANTIDAD
COSTO COSTO TOTAL
24.01 Madera de Cedro
1,750 21.86 38,255.00
24.31 Pegamento 80 13.15 1,052.0034.32 Clavos de 1
½200 1.95 390.00
24.33 Laca Caoba 225 16.3 3,667.5024.41 Tiradores 1,500 0.4 600.0034.42 Cerraduras 500 1.5 750.00
COSTO DE LOS MATERIALES 44,714.50
Luego de ello se muestran los asientos que reflejan el consumo de los materiales requeridos:
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------------------------------------x------------------------------61
Variación de Existencias 44,714.50
614 Materias Primas24
Materias Primas 44,714.50
Madera de Cedro 38,255.00Pegamento 1,052.00Clavos de 1 ½ 390.00Laca Caoba 3,667.50Tiradores 600.00Cerraduras 50.00x/x Por el consumo de materiales en la Orden cd Fabricación N° 019-2012.
----------------------------------x-------------------------------
91
Costos de Producción 44,714.50
918 Orden N° 019-20129181 Materiales
79
Cargas Imputables a Cuenta de Costos
44,714.50
791 CICCx/x Por la acumulación del costo de los materiales en la Orden N° 019-2012.
-----------------------------------x-------------------------------
El siguiente paso es determinar la mano de obra directa incurrida en la Orden de Fabricación Nº 019-2012 iniciada en el periodo, para lo cual se deberá repartir los costos incurridos enlos departamentos de producción en el periodo, ascendentes a S/. 75,000 a la Orden Nº 019-2012, tal como se muestra:Porcentaje de horas incurridas en la Orden Nº 019:
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CENTRO DE
COSTOS
DESCRIPCION
HORAS DE M.O.D. TOTAL MOD
PORCENTAJE
Orden 019 (a) Otras (b) c = a + b
a / b
21 Maquinado 35 65 100 0.35000022 Ensamblado 20 36 56 0.35714323 Laqueado 30 60 90 0.33333324 Acabado 15 32 47 0.319149
TOTAL 100 193
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Asignación del costo de mano de obra de acuerdo al porcentaje obtenido:
CENTRO DE COSTOS
DESCRIPCION
IMPORTE TOTAL (a)
PORCENTAJE (b)
Orden 019-2012
C = axb21 Maquinado 20,500 0.350000 7,175.0022 Ensamblado 26,000 0.357143 9,185.7223 Laqueado 13,000 0.333333 4,333.3324 Acabado 15,500 0.319149 4,946.81
TOTAL 75,000 25,740.86
Conforme con lo antes señalado, el registro de la mano de obra correspondiente a la orden de fabricación se registraría de la siguiente forma (solo por función):
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------------------------------------x------------------------------91 Costos de Producción 25740.8
6918 Orden N° 019-20129182 Mano de Obra
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
25740.86
791 CICCx/x Por el consumo de la mano de obra incurrida en la Orden de fabricación N° 019-2012.
-----------------------------------x-------------------------------
Finalmente, respecto a los costos indirectos de fabricación, teniendo en cuenta que se ha determinado como costo indirecto total incurrido en el periodo para las distintas órdenes de fabricación la suma de S/. 142,500, prorratearemos dicho importe tomando en consideración las horas de mano de obra directa, tal como se muestra:
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CENTRO DE COSTOS
DESCRIPCION
IMPORTE TOTAL (a)
PORCENTAJE (b)
ASIGNADOC = axb
21 Maquinado 53,000 0.350000 18,550.0022 Ensamblado 62,000 0.357143 22,142.8723 Laqueado 15,000 0.333333 5,000.0024 Acabado 12,000 0.319149 3,989.36
TOTAL 142,500 49,682.23
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Finalmente, la hoja de costos para este trabajo podrá ser la siguiente:
------------------------------------x------------------------------91 Costos de Producción 49,682.
23918 Orden N° 019-20129182 CIF
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos
49,682.23
791 CICCx/x Por los costos indirectos de fabricación asignados a la Orden de fabricación N° 019-2012.
-----------------------------------x-------------------------------
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019-2012
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Sistema de Costos por
Procesos
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Que es el sistema de Costos por procesos?Es un sistema que acumula los costos de producción en cada una de las fases de este proceso, es utilizado cuando se fabrican productos similares de uno unos productos que se procesan en grandes cantidades y en forma continua a través de una serie de pasos de producción. Para estos efectos se supone que la producción consiste en unidades iguales, que resultan de un mismo proceso, empleándose la misma cantidad de material, de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Se usa este sistema de costos en industrias de producción ininterrumpida y repetitiva.
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Que es el sistema de Costos por procesos?En este sistema, el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, acumulándose los costos en cada uno de estos durante un lapso de tiempo y son traspasados de un proceso a otro, junto con las unidades físicas del producto, de manera que el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo, por efecto acumulativo secuencial.
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Que es el sistema de Costos por procesos?
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Requisitos del sistema Clasificar los costos de cada centro: por función,
por naturaleza, variabilidad, y formas de asignación al producto. Esto implica definir un proceso o departamento.
Debitar mensualmente a cada área contable los cargos asignados en MP, MO y CIF.
Inventariar las existencias en proceso de fabricación al fin de cada periodo mensual. Ello es consecuencia de que los costos se calculan periódicamente y, por ende, no se determinan sino hasta el final del periodo
Armar registros idóneos para poder lograr que a medida un artículo pase de un centro a otro y, asimismo, que el costo acumulado en un centro se transfiera a otro centro.
Determinar las pérdidas normales que pueden ocurrir en cada departamento por el cual se pierde.
Acreditar a cada centro en forma mensual su producto terminado y transferido.
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Desventajas del Sistema Mucha variedad de artículos:
da lugar a una pesada tarea administrativa.
Forma en que se calcula los costos promedio atenta contra la precisión.
No permite medir eficiencia operativa, se carece de bases adecuadas para medir los costos reales.
Los costos unitarios absorben ineficiencias, por lo tanto, no son representativos de situaciones normales.
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Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes y los sistemas de costos por proceso:
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Sistema de Costeo en las empresas comerciales y de Servicio
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CASO DE COSTOS POR PROCESOS
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Aplicación Costo por procesos Costos por procesos - Datos físicos
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Aplicación Costo por procesos Paso 1: Flujo físico de unidades
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Aplicación Costo por procesos Paso 2: Costos totales a
contabilizar
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Aplicación Costo por procesos Paso 3: Cálculo de la producción
terminada en términos de unidades equivalentes
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Aplicación Costo por procesos Paso 4: Cálculo de los costos
unitarios equivalentesPara determinar los costos unitarios hay que repartir
los costos globales entre la producción realizada en un mes. Los artículos incompletos deben expresarse en función de una unidad común llamada producción equivalente. Esto requiere el recuento físico de la producción, la cual contendrá materiales sin procesar, artículos terminados aún no transferidos, etc. y también requerirá conocer el grado de avance en el proceso de producción de cada bien.
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Aplicación Costo por procesos Paso 5: Costos totales
contabilizados
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Costos Conjuntos y Subconjuntos
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COSTOS CONJUNTOS
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La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
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MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
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1.- COSTO MEDIOLa base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común.Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.
COSTO MEDIO=COSTO CONJUNTO
UNIDADES PRODUCIDAS
Ejemplo: Tenemos Costos conjuntos de S/. 5,000 . Se producen 20 unidades del producto A y 30 unidades del producto B. ¿Cuál es el costo medio?
COSTO MEDIO= S/. 500050
Entonces asignamos S/. 100 por cada unidad que se produce de costos conjuntos.
=S/. 100
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2.- VALOR DE VENTA DE LOS PRODUCTOS QUE SE GENERENAquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado en el punto de separación.Supongamos que se posee costos conjuntos de S/. 5,000 y se generan 20 unidades del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: pvA=S/. 300 y pvB=S/. 400.
Para A: 20 x S/. 300 = S/. 6,000Para B: 10 x S/. 400 = S/. 4,000
El Total de la Venta sería S/. 10,000. Si obtenemos las proporciones , veremos que S/.6,000 representa el 60% de S/. 10,000 y S/.4,000 el 40%. Cada porcentaje lo multiplicamos por el Costo Conjunto:
Asignamos al producto A: S/. 5,000 x 60% = S/. 3,000Asignamos al producto B: S/. 5,000 x 40% = S/. 2,000
Así obtenemos el Costo Conjunto para cada producto.
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3.- VALOR REALIZABLE NETO (VRN)Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.40,000 que se produce :Producto A: 15 galones Producto B : 12 galonesCuyos precios de venta final son de S/. 2,500.00 y S/.4,000.00 respectivamente. Los costos adicionales para A ascienden a S/.15,000 y para B corresponden a S/.9000.
PRODUCTO PRECIO VENTA FINAL
TOTAL PRODUCCION
VALOR MERCADO
COSTOS ADICIONALES
VRN %
A S/. 2,500 15 S/. 37,500 -S/. 15,000 S/. 22,500 45.45B S/. 3,000 12 S/. 36,000 -S/. 9,000 S/. 27,000 54.55
S/. 49,500 100TOTAL
Distribuyendo Costos Conjuntos:PRODUCTO “A”: S/. 40,000.00 x 45.45% = S/. 18,181.82PRODUCTO “B”: S/. 40,000.00 x 54.55% = S/. 21,818.18
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SUBPRODUCTOS
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Son productos que se obtienen accesoriamente en un proceso de fabricación, además del producto principal objeto de dicha fabricación.
Son productos incidentales, obtenidos con otros de las misma materia prima, pero no tan importantes.
Se define a los Subproductos como "...aquellos bienes producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales."
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CASO DE COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS
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Asignación de costos a coproductos y subproductos
La empresa Orange Line procesa, enlata y vende dos productos principales de naranja: rebanadas de naranja y jugo de naranja. La cáscara de la naranja se trata como un subproducto y se vende a una empresa que se dedica a la fabricación de dulces.
El proceso de producción de Orange Line empieza en el Departamento de Cortes donde se procesan las naranjas.
Las naranjas se esterilizan y la cáscara exterior se corta.
Los dos productos principales y el subproducto son reconocibles después del procesamiento que se realiza en el Departamento de Cortes. Posteriormente, cada producto se transfiere a un departamento separado para su procesamiento final.
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Algunas de las naranjas sin cáscaras se transfieren al Departamento de Rebanado sonde son rebanadas y enlatadas. Cualquier jugo que se genere durante la operación de rebanado se empaca dentro de las latas junto con las rebanadas de naranja.
Las naranjas restantes (ya sin cáscara) se envían al Departamento de Extracción de Jugos donde se pulverizan y se convierten en un líquido.
Existe una pérdida por evaporación igual al 10% del peso de la producción en buenas condiciones, la cual ocurre a medida que se calientan los jugos.
Por otro lado, la cáscara externa es cortada y congelada en el Departamento de Cristalización.
El Departamento de Cortes en el periodo recibió unas 50,000 libras.
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A continuación se proporciona los costos incurridos y el porcentaje transferido a cada departamento:
Departamento
Costosincurridos
Porcentajetransferido
Precio deventa por libra
Cortes 14,000Rebanado 3,500 50% 1.00Extracción 2,000 40% 0.50Cristalización 500 10% 0.20
Se pide: Determinar el costo de los dos productos principales y
del subproducto, sabiendo que la empresa utiliza el método del valor neto de mercado para asignar los costos a los productos principales y el subproducto al valor neto de mercado.
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Solución:
Entendido lo anterior, el siguiente punto es determinar las libras comenzadas en cada departamento a partir del punto de separación de acuerdo con los porcentajes señalados, tal como se muestra a continuación a partir de las 50,000 libras comenzadas:Departamento Porcentaje ComenzadoRebanado 50% 25,000 librasExtracción 40% 20,000 librasCristalización 10% 5,000 librasTotal 50,000 libras
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Naranjas 50,000 libras
Dpto. de Cortes s/ 14,000
Dpto. de Rebanado s/ 3,500
Rebanado de Naranja
Dpto. de Extracción s/ 2,000 Jugo de Naranja
Dpto. de Cristalización s/
500Subproducto:
cáscara
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Sobre la base de lo anterior, determinaremos la producción del Departamento de Extracción, considerando que la pérdida normal es equivalente al 10% de la producción en buenas condiciones (0.10 PB):PB + Pérdida normal = 20,000 (reemplacemos la pérdida normal)
PB + 0.10 PB = 20,000 librasDe la anterior ecuación: PB = 18,182 y las pérdidas son 1,818Luego, antes de proceder a asignar los costos del Departamento de Corte se deberá asignar el costo al subproducto, para lo cuál deberá efectuarse el siguiente cálculo:Valor neto del subproducto (5,000 libras x S/. 0.20)
1,000
(-) Gastos de culminación (500)
Valor asignable al subproducto 500
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El siguiente paso es determinar el valor neto de mercado a efectos de poder asignar el costo incurrido en el Departamento de Cortes neto del subproducto, para lo cual efectuaremos los siguientes cálculos:
Rebanada de naranja 25,000.00
Valor de mercado : 25,000 libras x S/. 1
25,000
Menos: Costos Dpto. Rebanado (3,500)
Jugo de naranja 8,000.00
Valor de mercado : 20,000 libras x S/.0.50
10,000
Menos: Costos Dpto. Rebanado (2,000)
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Determinados los valores netos de mercados en el punto de separación, el siguiente paso es asignar los costos conjuntos a cada producto, como a continuación se muestra:Rebanada de naranja: 21,500 x 13,500 = 9,838.98
29,500Jugo de naranja: 8,000 x 13,500 = 3,661.02
29,500 Total (S/.) = 13,500.00
De esta forma, el costo de los productos principales fabricados por la empresa Orange Line se determinarán como sigue:Product
oCosto conjunto
asignadoCosto
separableCosto total
Rebanada
9,838.98 3,500 13,338.98
Jugo 3,661.02 2,000 5,661.02Total 13,500.00 5,500 19,000.00
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Asientos Contables------------------------------------x------------------------------21 Productos terminados 19,000
211 rebanadas 13,33.98212 jugo 5,661.02
22 Subproductos, desechos y desperdicios
500
2211 Cáscara71 Producción almacenada (o des
almacenada)19,500
711 Variación de productos terminados712 Variación de subproductos, desechos y desperdiciosx/x Por el reconocimiento de la produccióndel periodo.
-----------------------------------x-------------------------------
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Gracias
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BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD DE COSTOS, Luis Felipe Luján Alburqueque, Contadores y Empresas, Primera Edición, Abril 2009.
CONTABILIDAD DE COSTOS, Charles T. Horngren, Srikant M. Datar, George Foster, Décimo Segunda Edición, 2007.