Tema 4 facultades y funciones de la administración tributaria (22-10-12)

FACULTADES Y FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN. DETERMINACIÓN TRIBUTARIA”

César Martín Gamba Valega

César Gamba Valega2

LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 59º

CT)

Presupuesto de hechoPresupuesto de hecho

Hecho imponible (ya realizado)

Hecho imponible (ya realizado)

Obligación TributariaObligación Tributaria

• Aspecto Material• Aspecto Espacial• Aspecto Subjetivo• Aspecto Temporal• ¿Aspecto

cuantitativo?

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 59º

CT)



HECHO IMPONIBLE

HECHO IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE

CUANTÍA DEL TRIBUTO

CUANTÍA DEL TRIBUTO

DEUDOR TRIBUTARIO

DEUDOR TRIBUTARIO

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Entidad de derecho público que debe cumplir Entidad de derecho público que debe cumplir las siguientes funciones:las siguientes funciones:

1.1.DeterminaciónDeterminación2.2.RecaudaciónRecaudación3.3.SancionatoriaSancionatoria4.4.FiscalizaciónFiscalización5.5.De resolución de asuntos contenciosos y no De resolución de asuntos contenciosos y no contenciososcontenciosos

ÓRGANOS ADMINISTRADORESÓRGANOS ADMINISTRADORES

De tributos del Gobierno Central:De tributos del Gobierno Central:

La SUNAT, es la institución Publica La SUNAT, es la institución Publica Descentralizada del Sector Economía y Descentralizada del Sector Economía y Finanzas, cuya finalidad es administrar los Finanzas, cuya finalidad es administrar los tributos internos y aduaneros, con excepción tributos internos y aduaneros, con excepción de los municipales.de los municipales.

ÓRGANOS ADMINISTRADORESÓRGANOS ADMINISTRADORES

De tributos de los Gobiernos LocalesDe tributos de los Gobiernos Locales

Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, y por las contribuciones y tasas municipales, y por excepción los impuestos que la ley les asigne.excepción los impuestos que la ley les asigne.

•Impuesto Predial: DistritalImpuesto Predial: Distrital•Impuesto a los espectáculos Públicos no Deportivos: Impuesto a los espectáculos Públicos no Deportivos: Distrital Distrital •Impuesto de Alcabala: ProvincialImpuesto de Alcabala: Provincial•Impuesto a la propiedad vehicular: ProvincialImpuesto a la propiedad vehicular: Provincial•Impuesto a las apuestas : ProvincialImpuesto a las apuestas : Provincial

FACULTAD DE DETERMINACIÓNFACULTAD DE DETERMINACIÓN

En el Perú, los tributos son determinados por En el Perú, los tributos son determinados por los contribuyentes. Sin embargo, la los contribuyentes. Sin embargo, la Administración puede hacerlo a través de una Administración puede hacerlo a través de una Resolución de Determinación.Resolución de Determinación.

FACULTAD DE RECAUDACIÓNFACULTAD DE RECAUDACIÓN

Facultad que permite recibir el pago de la Facultad que permite recibir el pago de la deuda tributaria. Art. 55 se puede celebrar deuda tributaria. Art. 55 se puede celebrar convenios con entidad bancarias.convenios con entidad bancarias.

FACULTAD SANCIONATORIAFACULTAD SANCIONATORIA

Facultad que permite imponer sanciones, Facultad que permite imponer sanciones, multas o cierre. Se debe observar el Principio multas o cierre. Se debe observar el Principio de Tipicidad.de Tipicidad.

FACULTAD FISCALIZADORAFACULTAD FISCALIZADORA

Facultad de verificación de cumplimiento de Facultad de verificación de cumplimiento de obligaciones tributarias.obligaciones tributarias.

FACULTAD DE RESOLUCIÓN:FACULTAD DE RESOLUCIÓN:ÓRGANOS RESOLUTORESÓRGANOS RESOLUTORES

Son los competentes para conocer en la instancia que Son los competentes para conocer en la instancia que les corresponde, de los procedimientos contenciosos y les corresponde, de los procedimientos contenciosos y no contenciosos que en la vía administrativa siguen los no contenciosos que en la vía administrativa siguen los contribuyentes sobre cuestiones tributariascontribuyentes sobre cuestiones tributarias

Agotada la vía administrativa cabe recurrir al Poder Agotada la vía administrativa cabe recurrir al Poder Judicial.Judicial.

a.a.Tributos Administrados por la SUNATTributos Administrados por la SUNAT

En primera instancia : la SUNATEn primera instancia : la SUNATEn segunda instancia : El Tribunal Fiscal.En segunda instancia : El Tribunal Fiscal.

FACULTAD DE RESOLUCIÓN:FACULTAD DE RESOLUCIÓN:ÓRGANOS RESOLUTORESÓRGANOS RESOLUTORES

b.b. Tributos administrados por los Municipios Tributos administrados por los Municipios ProvincialesProvinciales

En primera instancia : El Alcalde Provincial.En primera instancia : El Alcalde Provincial.En segunda instancia : El Tribunal Fiscal.En segunda instancia : El Tribunal Fiscal.

a.a. Tributos administrados por Municipios Tributos administrados por Municipios DistritalesDistritales

En primera instancia : El Alcalde En primera instancia : El Alcalde Distrital.Distrital.

En segunda instancia : El Tribunal FiscalEn segunda instancia : El Tribunal Fiscal

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

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¿podemos exigir que las ¿podemos exigir que las Administraciones Administraciones

Tributarias actúen razonablemente?Tributarias actúen razonablemente?

RTF Nº 986-2-2009:

“En cuanto a lo alegado por el recurrente sobre el levantamiento de las observaciones efectuada “en forma global”, debido a que la Administración Tributaria sólo le concedió una prórroga de 4 días, no obstante tratarse de 940 operaciones que correspondían a los períodos de enero de 2001 a junio de 2005, cabe señalar que el plazo otorgado por la Administración Tributaria, así como la prórroga, se encontraban dentro de los márgenes establecidos en el artículo 62º del Código Tributario entonces vigente, por lo que la Administración actuó de acuerdo a ley, careciendo de sustento lo observado por el recurrente”.

Informe N° 156-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 07 de septiembre de 2004:

La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de información respecto a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo éstos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar con información de terceros”.

¿el ejercicio de potestades discrecionales determina ¿el ejercicio de potestades discrecionales determina que la Administración Tributaria actúe de forma que la Administración Tributaria actúe de forma

absolutamente libre?absolutamente libre?

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FACULTADES DE FISCALIZACIÓN EN EL CTFACULTADES DE FISCALIZACIÓN EN EL CT

Se habilita a la Administración a fiscalizar a quien quiere, con o sin aviso previo, en el lugar que decida, con la intensidad y alcance que decida, durante el tiempo que considere pertinente, adoptando las medidas cautelares que considere pertinente, solicitando la información que desee, durante el horario que decida y hasta cuando esté satisfecha.

TRÁNSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL TRÁNSITO AL ESTADO CONSTITUCIONAL (cont.)(cont.)

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No toda actividad “legal” es necesariamente legítima.

LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN COMO LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN COMO EXIGENCIA DERIVADA DE LOS VALORES EXIGENCIA DERIVADA DE LOS VALORES CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 74º DE LA CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 74º DE LA CONSTITUCIÓN (cont.)CONSTITUCIÓN (cont.)18

Facultad de fiscalización (STCE Nº 110/1984):

“(…) parece inútil recordar que en el mundo actual la amplitud y la complejidad de las funciones que asume el Estado hace que los gastos públicos sean tan cuantiosos que el deber de una aportación equitativa para su sostenimiento resulta especialmente apremiante. De otra forma se produciría una distribución injusta en la carga fiscal, ya que lo que unos no paguen debiendo pagar, lo tendrán que pagar otros con más espíritu cívico o con menos posibilidades de defraudar. De ahí la necesidad de una actividad inspectora especialmente vigilante y eficaz aunque pueda resultar a veces incómoda y molesta”.


Facultad de fiscalización (STC Nº 4168/2006-PA/TC):

“Así, esta potestad tributaria, en su dimensión fiscalizadora, es regulada en el (…) Código Tributario (…), que en su artículo 62º establece las facultades discrecionales concedidas a la Administración Tributaria a fin de que pueda cumplir con su labor recaudatoria. Esta actividad, normada por Ley, otorga gran amplitud de acción a la Administración, precisamente para combatir la evasión tributaria. Sin embargo (…), este amplio margen de actuación se encuentra limitado”.


Facultad de fiscalización:

Exigencia propia de cualquier sistema tributario justo.

Lucha contra el fraude fiscal. Permite que la Administración Tributaria

haga efectivo el deber de contribuir. Su ejercicio debe hacerse sin afectar otros

valores constitucionales.

POTESTAD TRIBUTARIA(STC Nº 2689-2004-AA/TC)

De ahí que la potestad tributaria del Estado, a juicio de este Colegiado, debe ejercerse principalmente de acuerdo con la Constitución –principio de constitucionalidad– y no sólo de conformidad con la ley –principio de legalidad–.

La facultad de fiscalización de los tributosLa facultad de fiscalización de los tributos

STC N° 0090-2004-PA/TC:STC N° 0090-2004-PA/TC:“Es por ello que la prescripción de que los actos discrecionales de la Administración del Estado sean arbitrarios exige que éstos sean motivados; es decir, que se basen necesariamente en razones y no se constituyan en la mera expresión de la voluntad del órgano que los dicte.

Dichas razones no deben ser contrarias a la realidad y, en consecuencia, no pueden contradecir los hechos relevantes de la decisión. Más aún, entre ellas y la decisión necesariamente debe existir consistencia lógica y coherencia.

En ese contexto, al Tribunal Constitucional le corresponde verificar que existan dichas razones, que éstas no contradigan los hechos determinantes de la realidad y que tengan consistencia lógica y coherente con los objetivos del acto discrecional.

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El carácter discrecional de la facultad de El carácter discrecional de la facultad de fiscalización de los tributosfiscalización de los tributos

STC Nº 4168-2006-PA/TC: STC Nº 4168-2006-PA/TC:

Administración requirió información sobre cuánto Administración requirió información sobre cuánto consume por alimentos, dónde se divierte, y con consume por alimentos, dónde se divierte, y con

quiénes y cuánto gastaquiénes y cuánto gasta1°) “Mientras mayor sea la discrecionalidad de la Administración mayor debe ser la exigencia de motivación de tal acto, ya que la motivación expuesta permitirá distinguir entre un acto arbitrario frente a uno discrecional”.

2°) No se encuentra ajustado a la Constitución que la Administración solicite información que “no aporte datos relevantes” para determinar la situación tributaria del contribuyente, pues ello afecta al principio de proporcionalidad.

3°) A su vez, es obligación de la Administración en todos los casos que “motive adecuadamente sus requerimientos”, pues de no hacerlo dicho documento “deviene en arbitrario”, afectándose con ello “el derecho a la intimidad”.

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El carácter discrecional de la facultad de El carácter discrecional de la facultad de fiscalización de los tributos (cont.)fiscalización de los tributos (cont.)

Resoluciones Nºs. 05739-4-2005,

01485-3-2002 y 06608-3-2002:

“La Administración no requiere justificar las razones que motivan el ejercicio de su facultad

discrecional, ni el tiempo que empleará en ella”.

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Resolución Nº 03272-3-2009:

“Que respecto a que el Requerimiento Nº xxx, carece de motivación, y por ende no se encuentra ajustado a ley, cabe señalar que el ejercicio de la facultad de

verificación y/o fiscalización por parte de la Administración, se ejerce en forma discrecional y no requiere ser fundamentada, por lo que este tipo de

documentos, a través de los cuales se ejerce aquélla, no requieren mayor motivación que la

comunicación al administrado de su ejercicio y del señalamiento de las normas que lo fundamental”.

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El derecho fundamental a un debido procedimiento administrativo. Seguridad jurídica. Libertad de contratación. Acceso a la información pública. Secreto profesional. Libertad de tránsito. Derecho a la intimidad: la reserva bancaria y tributaria. Derecho a la intimidad. Derecho a la inviolabilidad de domicilio. Derecho a la inviolabilidad de comunicaciones y documentos

privados. Derecho al trabajo Derecho a la propiedad. Derecho al secreto profesional.

Los derechos fundamentales ante la Los derechos fundamentales ante la facultad de fiscalización (cont.)facultad de fiscalización (cont.)

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LPAG:

169.1 La autoridad puede exigir a los administrados la comunicación de informaciones, la presentación de documentos o bienes, el sometimiento a inspecciones de sus bienes, así como su colaboración para la práctica de otros medios de prueba. Para el efecto se cursa el requerimiento mencionando la fecha, plazo, forma y condiciones para su cumplimiento.

169.2 Será legítimo el rechazo a la exigencia prevista en el párrafo anterior, cuando la sujeción implique: la violación al secreto profesional, una revelación prohibida por la ley, suponga directamente la revelación de hechos perseguibles practicados por el administrado, o afecte los derechos constitucionales. En ningún caso esta excepción ampara el falseamiento de los hechos o de la realidad.


Trascendencia tributaria de la información: RTF N° 397-2-2009 (14/01/2009)

Se discute la legalidad de un requerimiento de fiscalización, respecto de información que se considera es de carácter personal y no tiene trascendencia tributaria.

Información del mismo quejoso y su cónyuge, la relación con personas jurídicas y los consumos no realizados con tarjetas de crédito tienen una finalidad de relevancia tributaria.

Distinta situación se presenta en la solicitud de información relacionada a los parientes del quejoso, que no dependen económicamente del quejoso, como pueden ser sus hermanos, padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cónyuges.

Por tanto, dado que no se ha acreditado en el expediente la relevancia tributaria de lo solicitado en el mencionado requerimiento, en el extremo referido a los padres, hijos mayores de edad y hermanos del quejoso y sus respectivos cónyuges, procede declarar fundada la queja presentada en este extremo.


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LPAG – DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS (ART. 55°)

5.A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su naturaleza, alcance y, de ser previsible, del plazo estimado de su duración, así como de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuación.

1. A que las actuaciones de las entidades que les afecten sean llevadas a cabo en la forma menos gravosa posible.

1. Los demás derechos reconocidos por la Constitución o las leyes.

La LPAG y el procedimiento de fiscalización La LPAG y el procedimiento de fiscalización (cont.)(cont.)

La AT tiene la facultad de exigir la exhibición y/o presentación de libros, registros y/o documentos contables y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarios.

FACULTADES ESPECÍFICASFACULTADES ESPECÍFICAS

ARTÍCULO 62º DEL TUO DEL CT

•Si por razones debidamente justificadas se requiere un término para cumplir con exhibición La AT deberá otorgar plazo no menor a 2 días hábiles.

•En caso exija presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas La AT deberá otorgar plazo no menor a 3 días hábiles.



• Para solicitar comparecencia de DT o terceros La AT deberá otorgar plazo no menor a 5 días hábiles, más el término de la distancia.

• Para ejecutar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos y control de ingresos En forma inmediata, sin necesidad de dar aviso previo de la intervención.



“ (…) Que si bien el último párrafo del citado artículo 106° el Código Tributario, ha establecido que los requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones surtirá efectos al momento de su recepción, también precisa que ello ocurrirá de manera excepcional, siendo que dicha norma debe interpretarse conjuntamente con lo dispuesto por el inciso a) del numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario, en la parte que dispone que cuando la Administración Tributaria exija a los deudores tributarios, entre otros, la exhibición y/o presentación de sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición, ésta última deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles, por lo que el hecho que la notificación del requerimiento surta efectos de inmediato en el caso señalado, no implica que no se pueda conceder al contribuyente un plazo para cumplir con lo requerido, si se dan razones debidamente justificadas (…)”

Se podría conceder mayores plazos por razones justificadas

RTF Nº 07661-1-2005RTF Nº 07661-1-2005

“(…) Que de lo expuesto se tiene que si bien la Administración se encuentra facultada para solicitar la exhibición y/o presentación de documentación relacionada con las obligaciones tributarias del contribuyente, pudiendo excepcionalmente el requerimiento de información surtir efectos en la fecha de su recepción, también es imprescindible que en atención a lo señalado en los párrafos precedentes, esto es el principio de razonabilidad y el inciso a) del numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario concordado con el artículo 106º del mismo cuerpo legal, el plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de información, guarde coherencia con el volumen y tipo de información solicitada (…)”

El plazo otorgado debe ser proporcional con el volumen y tipo de información solicitada.

RTF Nº 08819-3-2009RTF Nº 08819-3-2009

RTF N° 124-5-2002

Nulidad de los actos generados por conceder un plazo inferior al legalmente establecido.

ANALISISANALISIS

Otras facultades de la AT:

• Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, por un periodo no mayor a 5 días hábiles, prorrogables por otro igual, cuando presuma existencia de evasión (Tratándose de la SUNAT plazo de 10 días y de mediar Resolución de Superintendencia hasta 60 días).

• Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones.

• Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios sujetos a fiscalización a las entidades del sistema bancario y financiero.

FACULTADES ESPECÍFICASFACULTADES ESPECÍFICASARTÍCULO 62º DEL TUO DEL

CT

•LÍMITE EN EL TIEMPO → ¿La facultad de fiscalización se encuentra sujeta al plazo de prescripción?

•LÍMITE EN EL ALCANCE → Límites al ejercicio de la facultad de fiscalización: Tributo y periodo específico.

LÍMITES AL EJERCICIO DE LA LÍMITES AL EJERCICIO DE LA FISCALIZACIÓNFISCALIZACIÓN

La Única Disposición Final de la Ley 27788, Ley que deroga el artículo 81 del Código Tributario (que se refería a la suspensión de la verificación o fiscalización), establece que la fiscalización de la AT se regula por lo dispuesto en el artículo 43º (referido a la prescripción) y en el artículo 62º (referido a las facultades de la AT), del TUO del CT.



Es decir…

Artículo 43º del TUO del CT: Prescripción

Acción de la AT para determinar la OT y para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los 10 años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.


LÍMITE EN EL TIEMPO

En la medida que la facultad de determinación está vinculada a la facultad de fiscalización, se debería entender que el plazo de prescripción es el mismo para fiscalizar y para determinar.

“La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria, interrumpe la prescripción de la acción para su cobro, dando inicio a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor (…)

Sin embargo, la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108 del citado Código Tributario, procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación, supuesto en el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién se determina, no fue interrumpido con la notificación de la resolución de determinación inicialmente emitida.”

Una vez emitida una RD respecto a una deuda, sólo cabe exigir el pago de la misma, salvo que no se haya determinado parte de ella,

en cuyo caso procederá la emisión de una nueva RD en lo que respecte a la parte de la deuda que recién se determina (no

procede emitir 2 determinaciones sobre aquello ya determinado).

RTF Nº 4638-1-2005RTF Nº 4638-1-2005

“Que cabe agregar que de conformidad con lo establecido en el artículo 10º del citado reglamento, para considerar concluido el procedimiento de fiscalización resulta necesaria la notificación al contribuyente de los valores correspondientes, los que aún no se han emitido, ni notificado a la quejosa, de conformidad con el informe remitido por la Administración en respuesta al proveído antes referido, pudiendo serlo dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda, plazo que aún no ha transcurrido en el presente caso”.

Es necesario que se notifiquen las Resoluciones de Determinación para concluir la fiscalización

RTF Nº 03915-7-2010RTF Nº 03915-7-2010

Los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, así como los documentos y antecedentes de operaciones que constituyen hechos generadores de obligaciones tributarias, deberán mantenerse mientras el tributo no haya prescrito (numeral 7, artículo 87, TUO del CT).



El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar su devolución.

Sin embargo, TF estableció que la prescripción sólo afecta facultad de la AT para determinar la obligación tributaria correspondiente al periodo prescrito, más no, la de fiscalizar o verificar operaciones realizadas en periodos anteriores, siempre que guarden conexión directa con la obligación del periodo no prescrito en proceso de fiscalización.



“Que en tal sentido, la emisión de un requerimiento por parte de la Administración, en el que se solicita la presentación de informes y documentación relacionada con obligaciones tributarias de períodos que la quejosa alega se encontrarían prescritos, se encuadra en la facultad de fiscalización de la Administración y no vulnera el procedimiento establecido por el Código Tributario en tanto no se pretenda determinar y cobrar obligaciones tributarias prescritas, siendo que éstas últimas acciones se plasman en las correspondientes resoluciones de determinación y de multa, criterio establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04269-3-2009; de modo que en el caso de autos, de la sola emisión de los requerimientos no se puede establecer que la Administración esté ejerciendo su facultad de determinar y cobrar alguna deuda tributaria por períodos que se encontrarían prescritos, por lo que corresponde declarar infundada la queja en este extremo.”

La Administración Tributaria podrá verificar operaciones efectuadas en periodos prescritos siempre que tengan incidencia en la determinación

de tributos de ejercicios no prescritos.

RTF Nº 02864-3-2010RTF Nº 02864-3-2010

•Debe ser respecto a un tributo y periodo específico.

•No deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o provisionales. Modificado por el nuevo CT.


LÍMITE EN EL ALCANCE

“Que en ese sentido, nuestro sistema tributario reconoce que la Administración tiene la facultad de modificar la declaración tributaria realizada por el contribuyente, ya sea para establecer deuda o saldo a su favor, para lo cual debe emitir y notificar una resolución de determinación por un tributo y periodo concretos, la que supone una acción única, integral y definitiva, salvo los casos de excepción previstos por el artículo 108° del Código Tributario.”

La acción de determinar la deuda tributaria es única, integral y definitiva.

RTF Nº 03718-1-2010RTF Nº 03718-1-2010

“Que mediante el Requerimiento (…), la Administración Tributaria solicita a la recurrente, entre otros documentos, la exhibición de la documentación sustentatoria de compras y ventas del ejercicio 1994, el Registro de Ventas y las Declaraciones Juradas al Impuesto a la Renta correspondientes a los ejercicios 1991, 1992 y 1993.(…) Que sin embargo, según el Requerimiento N° 043 la Administración Tributaria no estaba facultada para fiscalizar el Impuesto a la Renta del ejercicio 1994 (…)”

La facultad de fiscalización no puede comprender periodos u obligaciones tributarias que no han sido

consignadas expresamente en el requerimiento.

RTF Nº 119-5-2000RTF Nº 119-5-2000

La AT podrá determinar la obligación tributaria bajo 2 modalidades:

•Base cierta: considera elementos existentes que permiten conocer en forma directa el hecho generador de la OT y su cuantía.

•Base presunta: considera hechos y circunstancias ciertas y reales que permitan establecer la existencia y cuantía de la OT mediante presunciones establecidas por normas.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓNDETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIATRIBUTARIA

• Con fecha 29 de junio del 2007, se publicó el Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado mediante D.S. 085-2007-EF.

• Esta norma regula de manera específica el PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN REALIZADO POR LA SUNAT.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓNPROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

La SUNAT comprueba:

• La correcta determinación de la obligación tributaria.

• El cumplimiento de las obligaciones formales.

• Otros.

OBJETOOBJETO

En la fecha en que surte efectos la notificación al sujeto fiscalizado de la carta que presenta el agente fiscalizador y del primer requerimiento.

Si dichos documentos fueran notificados en fechas distintas el procedimiento se inicia cuando surta efectos la notificación del último documento.

La notificación de los documentos De acuerdo al TUO del CT…

INICIO DEL PROCEDIMIENTOINICIO DEL PROCEDIMIENTO

“Considerando que el inicio del procedimiento de fiscalización está dado por el acto mediante el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario, por ejemplo, su solicitud para que éste exhiba los libros y demás documentación pertinente, con la finalidad que se revise un período o ejercicio tributario determinado; consecuentemente, se entenderá que la fecha de inicio del procedimiento de fiscalización se encuentra vinculada a la notificación del documento denominado "requerimiento".

La fiscalización se inicia con la notificación del requerimiento.

INFORME Nº 021-2001/SUNATINFORME Nº 021-2001/SUNAT

Durante el procedimiento de fiscalización la SUNAT emitirá los siguientes documentos:

• Cartas,• Requerimiento,• Resultados del requerimiento• Actas• Otros.

DOCUMENTACIÓN QUE EMITEDOCUMENTACIÓN QUE EMITELA SUNATLA SUNAT

Respecto a estos documentos el Reglamento establece las normas comunes sobre el contenido mínimo, la notificación, utilización y otros aspectos formales.

Los documentos emitidos durante el procedimiento de fiscalización:

• Carácter de documento público, es decir, son aquellos emitidos por funcionarios públicos en el ejercicio de sus funciones.

• Tiene plena validez.

Mantendrán dichas características aún cuando:

• Presenten observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de todo tipo; o,

• El sujeto fiscalizado manifieste su negativa u omita suscribirla o se niegue a recibirla.

CARACTERÍSTICAS DE LOS DOCUMENTOSCARACTERÍSTICAS DE LOS DOCUMENTOS

Comunicarán al sujeto fiscalizado lo siguiente:

• Que será objeto de un procedimiento de fiscalización;

• Presentará al agente fiscalizador;

•Indicará periodos y tributos o DUA’s que serán materia de la fiscalización; y,

•Ampliación del procedimiento de fiscalización a nuevos periodos, tributos o DUA’s.

CARTASCARTAS

Mediante el Requerimiento:

• Se solicita la exhibición y/o presentación de documentos;

• Se solicita la sustentación de observaciones e infracciones imputadas durante la fiscalización; y,

• Se comunican las conclusiones del procedimiento de fiscalización, indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas.

REQUERIMIENTOREQUERIMIENTO

En caso SUNAT no notifique respuesta dentro del plazo, se considerará lo siguiente automáticamente:

EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓNEXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓNDE LA DOCUMENTACIÓNDE LA DOCUMENTACIÓN

Prórroga solicitada Plazo otorgado

Menor o igual a 2 días hábiles o no se hubiera indicado plazo.

2 días hábiles.

3 hasta 5 días hábiles. Plazo igual al solicitado.Mayor a 5 días hábiles. 5 días hábiles.

Por medio del resultado de requerimiento:

•Se comunica al sujeto fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento; y,

•Se le notifican los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto a las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante la fiscalización.

RESULTADO DE REQUERIMIENTORESULTADO DE REQUERIMIENTO

Documento a través del cual el agente fiscalizador:

•Deja constancia de solicitudes y evaluación de prórroga para exhibir o presentar la información requerida en forma inmediata.

•Incorpora los hechos constatados en el procedimiento, excepto aquellos que deban constar en los resultados de los requerimientos.

ACTASACTAS

1 año, computado a partir de la fecha en que el DT entregue la totalidad de la información y/o documentación solicitada por la SUNAT, en el primer requerimiento notificado.

PLAZO LÍMITEPLAZO LÍMITE

De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada

hasta que se complete la misma

Excepcionalmente cuando:

•Exista complejidad de la fiscalización (elevado volumen de operaciones, dispersión geográfica de actividades, complejidad del proceso productivo, entre otros).

•Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal.

•Cuando el DT sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial.

PRÓRROGA DE PLAZOPRÓRROGA DE PLAZO

“(…) Que de lo expuesto, se tiene que la Carta Nº 15-2010-SUNAT/2I030A, mediante la cual se comunica a la quejosa la prórroga del plazo de fiscalización por un año adicional en virtud de lo dispuesto en el inciso a) del numeral 2 del artículo 62-Aº del Código Tributario, señalando de manera general que ello se debe a que existe complejidad en las operaciones de venta de mercaderías, no ha sido debidamente motivada, toda vez que no expone las razones fácticas de dicha conclusión, infringiendo lo dispuesto por los artículos 3° y 6° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, y el artículo 103° del Código Tributario. (…)”

La prórroga del plazo de fiscalización debe estar debidamente motivada.

RTF Nº 11367-2-2010RTF Nº 11367-2-2010

Plazo de 1 año no para fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia.

Una vez transcurrido el plazo → No se podrá notificar al DT otro acto de la SUNAT en el que se requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento.

PLAZOPLAZO

•Durante la tramitación de las pericias;

•Durante el lapso desde que la SUNAT solicita información a autoridades de otros países hasta que se remita.

•Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la SUNAT interrumpa sus actividades.

SUSPENSIÓN DE PLAZOSUSPENSIÓN DE PLAZO

CAUSALES

•Durante el lapso que el DT incumpla con la entrega de información solicitada.

•Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el DT.

•Durante el plazo de cualquier proceso judicial (por ejemplo, cuando resulte indispensable para la determinación ).

•Durante el plazo en que otras entidades de la AT privada no proporcionen la información solicitada.


CAUSALES

•Tratándose de las pericias Desde la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de la pericia, hasta la fecha en que SUNAT la reciba.

•Cuando la SUNAT solicite información a autoridades de otros países Desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba.


PLAZO

•Cuando el sujeto fiscalizado incumpla con entregar la información solicitada a partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT Desde el día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la totalidad de la información.

•Tratándose de la solicitud de prórroga Por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas expresa o

automáticamente por la SUNAT.


PLAZO

Tratándose de los procesos judiciales, el plazo se suspenderá:

• Procesos iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo Desde la fecha en que el sujeto fiscalizado entregó la totalidad de la información solicitada en el primer requerimiento hasta la culminación del proceso judicial.

• Procesos iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo Desde el día siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminación.

• Procesos que ordenen la suspensión de la fiscalización Desde el día siguiente en que se notifique a la SUNAT la resolución hasta la fecha en que se notifique su levantamiento.


•Cuando se requiera información a otras entidades de la Administración Pública o entidades privadas el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de información hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la información solicitada.

De concurrir dos o más causales la suspensión se mantendrá hasta la fecha en que culmine la última causal.


PLAZO

RTF N° 11796-2-2008La prórroga del plazo para el procedimiento de fiscalización que determine la SUNAT deberá estar debidamente motivada.

ANALISISANALISIS

La AT ¿podrá? comunicar sus conclusiones a los contribuyentes.

El contribuyente o responsable podrá presentar observaciones mediante escrito debidamente sustentado con anterioridad a la emisión de las Resoluciones de Determinación o Multa u Órdenes de Pago Dentro del plazo indicado por la SUNAT (no menor a 3 días hábiles).

RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓNRESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN


¿FACULTATIVO?

“(…) el artículo 9 del Reglamento (…) regula lo concerniente a la comunicación de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización, prevista en el artículo 75 del TUO del Código Tributario, indicando que la misma se efectuará a través de un Requerimiento, el cual será cerrado una vez vencido el plazo consignado en él.

Como se puede apreciar, la norma antes glosada que regula específicamente el Requerimiento materia de consulta, no hace mención alguna a la posibilidad de que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se pueda prorrogar el plazo inicialmente otorgado por la Administración Tributaria, lo que sí ocurre tratándose de los Requerimientos a que se refieren los artículos 7° y 8° del mencionado Reglamento, mediante los cuales se requiere al sujeto fiscalizado la exhibición y/o presentación de determinada documentación.”

El plazo otorgado en el requerimiento, referido a las conclusiones de la fiscalización, no puede ser

prorrogado


A lo largo de un procedimiento de fiscalización pueden configurarse una serie de infracciones.

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización el sujeto fiscalizado podrá acogerse al Régimen de Gradualidad de las infracciones previstas en el Código Tributario.


SUBSANACIÓN INDUCIDA

A modo de ejemplo, se aplican los siguientes descuentos ante la subsanación voluntaria de las siguientes infracciones:

•No proporcionar la información o documentos requeridos sobre las actividades realizadas 80% (sin pago) o 90% (con pago).

•Proporcionar información no conforme con la realidad 80% (sin pago) o 90% (con pago).


SUBSANACIÓN INDUCIDA

Supone la modificación de la declaración tributaria fuera del plazo de su presentación. Está sujeta a lo siguiente:

•Si determina una obligación mayor o igual surte efectos de inmediato

•Si determina una obligación menor surte efectos en un plazo de 60 días hábiles siguientes a su presentación si la SUNAT no emite pronunciamiento sobre su veracidad, sin perjuicio de la misma de efectuar una fiscalización posterior.


DECLARACIÓN RECTIFICATORIA

Concluido el proceso de fiscalización La SUNAT emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.


“Para dar por finalizado el procedimiento de fiscalización, se requiere de un pronunciamiento de la Administración que ponga en conocimiento del deudor tributario la decisión final que adopte aquélla sobre la comprobación efectuada, con el propósito que el deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no estar conforme con lo señalado por la Administración. Dicho pronunciamiento surtirá efectos al día siguiente de su notificación.

Así pues, tal pronunciamiento de la Administración se materializará en una Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, según corresponda.”La fiscalización concluye en el momento en que la Administración emite la Resolución de Determinación o

Resolución de Multa.


Excepcionalmente, se podrá revocar, modificar, sustituir o complementar la determinación de la obligación tributaria en los siguientes casos:

•Cuando se detecte que no se han incluido en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas, entre otros.

•En casos de connivencia entre el personal de la AT y el DT.

•Cuando se detecte que se han presentado circunstancias posteriores a la emisión de la notificación que demuestren su improcedencia.

•Cuando se trate de errores materiales.

REAPERTURA DE LA FISCALIZACIÓNREAPERTURA DE LA FISCALIZACIÓN

FACULTADES Y FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN. DETERMINACIÓN TRIBUTARIA”

César Martín Gamba Valega

Tema 4 facultades y funciones de la administración tributaria (22-10-12)

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