Tema 5. IVA

1

1

T- 5: La Imposición Indirecta: El Impuesto sobre el Valor

Añadido.

1. Introducción y Objetivos.

2. Los elementos del impuesto

3. El Régimen General del IVA.

4. Los regímenes especiales del

IVA

5. Las obligaciones tributarias.

2

1. Introducción y Objetivos

Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), de 28 de diciembre.

Reglamento aprobado mediante el RD 1624/1992 (RIVA),

Leyes de Presupuestos y de Normas de acompañamiento fiscal.

Normativa:

Objetivos: - Conocer cuáles son los elementos del Impuesto y su

definición.

- Saber calcularlo y contabilizarlo.

2

3

2. Los elementos del Impuesto.

Conceptos Básicos El IVA se define como un impuesto indirecto que grava el

consumo. Es instantáneo y no periódico. Se devenga operación

por operación, mediante la aplicación del Régimen General.

Ámbito Espacial: Territorio peninsular y Baleares.

Hecho Imponible:

- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas

por empresarios o profesionales.

- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

- Las importaciones de bienes.

4

Esquema básico:

Agricultor

Empresa

Consumidor final

Pvta = 100 + IVA repercutido = 100+4

Compra = 100 + IVA soportado = 100+4

Pvta = 200 + IVA repercutido = 200+8

Declaración HP = IVA r = 4

Declaración HP = IVA r – IVA s = 8 – 4 = 4

Paga = 200+ IVA = 200 + 8


3

5

Concepto de entrega de bienes: - Transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales incluso si se

efectúa mediante cesión de títulos representativos de esos bienes.

- Se consideran entregas de bienes:

- Aportaciones no dinerarias del patrimonio empresarial a sociedades y

comunidades de bienes y las adjudicaciones en caso de liquidación o

disolución.

-Transmisiones de bienes por norma o resolución administrativa o judicial

incluida la expropiación forzosa.

- Cesiones de bienes por contratos de arrendamiento- venta y asimilados.

- Transmisiones de bienes entre comitente y comisionista en nombre

propio.

-Suministro de productos informáticos normalizados.

- Se asimilan a entregas de bienes, el autoconsumo de bienes:

- Transferencia del patrimonio empresarial al patrimonio personal o al

consumo particular.

-Cambio de afectación de los bienes de un sector a otro de la actividad.


6

Concepto de prestaciones de servicios: - Toda operación sujeta que no sea entrega, adquisición intracomunitaria o

importación de bienes.

- Se consideran prestaciones de servicios:

- Ejercicio independiente de profesión, arte u oficio.

- Arrendamientos de bienes, industria o negocio.

- Cesiones de uso o disfrute de bienes.

- Cesiones de los derechos de propiedad intelectual e industrial.

- Obligaciones de hacer y no hacer en contratos de venta en exclusiva.

- Ejecuciones de obra.

- Traspaso de locales de negocio.

-Transportes.

-Hostelería, etc.

- Se asimilan a la prestación de servicios el autoconsumo:

- Transferencia del patrimonio empresarial al patrimonio personal.

- Demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito.


4

7

Concepto de Adquisiciones intracomunitarias de bienes Obtención del poder de disposición sobre bienes muebles corporales

expedidos desde otro Estado miembro.

Dependiendo de quien realice la adquisición, tenemos:

1. En general: las realizadas por particulares tributan en el país de origen de la

operación , es decir en el país del empresario que entrega.

2. Las realizadas por empresarios o profesionales, sujetos pasivos de IVA,

tributan en el país de destino, es decir en el país del empresario que

adquiere como "adquisición intracomunitaria de bienes". En este caso se

distinguen dos tipos de operaciones:

- Adquisiciones intracomunitarias realizadas por empresarios que van a

tributar en el IVA español.

- Adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos

realizadas por particulares que tributan por el IVA español como

excepción a la regla general.


8

Están no sujetas (aunque el sujeto pasivo puede optar por la sujeción) y

por tanto no deben declararse, las adquisiciones intracomunitarias de bienes

distintas a los medios de transporte nuevos en las que el sujeto pasivo que las

realiza:

- Sea un sujeto pasivo del REAGP,

- Sujetos que realicen operaciones no sujetas o exentas,

- Sean personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales.

El importe de las adquisiciones procedentes de los demás Estados miembros,

excluido el IVA en el año anterior debe ser inferior a 10.000 €. En el año en

curso se aplica la no sujeción hasta alcanzar este importe.

No deben haber optado por la sujeción. Esta opción abarca un periodo mínimo

de 2 años.


5

9

Adquisiciones intracomunitarias de bienes: Declaración-

Liquidación: Los empresarios y profesionales sujetos, deberán satisfacer el IVA

correspondiente a la adquisición intracomunitaria en su declaración-

liquidación trimestral (Modelo 303), y en la misma podrán deducirlo.

Si no tienen obligación de presentar declaración-liquidación periódica, (caso

de sujetos pasivos del Régimen Especial del recargo de Equivalencia y

particulares que adquieran medios de transporte nuevos en un país miembro),

deberán presentar la liquidación con el Modelo 308.


Concepto de Importaciones de bienes:

-Entrada de bienes procedentes de un territorio tercero (fuera de la UE).

10

Operaciones no sujetas (art. 7) 1- Las siguientes transmisiones de bienes:

• Transmisión de un conjunto de elementos del patrimonio empresarial o profesional,

que constituya una “unidad económica autónoma” –rama de actividad- (tributa en

ITP y AJD la transmisión de inmuebles).

• Se excluyen determinadas operaciones, en particular la mera cesión de bienes

arrendados si se carece de estructura empresarial y las transmisiones de los

urbanizadores, promotores y constructores a que se refiere el art. 5.d.

2- Entregas gratuitas de muestras con fines de promoción comercial.

3- Servicios de demostración gratuitos.

4- Servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de

relaciones laborales.

5- Servicios prestados a las Cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas

y prestados a las demás Cooperativas por sus socios de trabajo.

6- Concesiones administrativas .

7- Entregas de bienes y prestaciones de servicios por Entes Públicos, sin contraprestación

o con ella, pero de naturaleza tributaria

8- Entregas de dinero a título de contraprestación o pago.


6

11

Exenciones (art. 20), entre otras: 1. Prestaciones de servicios sanitarios.

2. Prestaciones de asistencia social

3. La enseñanza.

4. Las operaciones financieras y de seguros.

5. Las entregas de terrenos rústicos que no tengan la condición de

edificables, incluidas las construcciones, indispensables para el

desarrollo de una explotación agraria. Puede renunciar.

6. Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los

terrenos en que se hallen, cuando tengan lugar después de

terminada su construcción o rehabilitación. Puede renunciar.

En estos casos, los IVA soportados en las operaciones no serán

deducibles.


12

Requisitos de la renuncia de la exención por parte del transmitente

son:

• Que el adquirente sea sujeto pasivo del impuesto, y que actúe

en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional.

• Que el adquirente tenga derecho a la deducción total del

Impuesto soportado.

• La renuncia será operación por operación.

• La renuncia debe comunicarse al adquirente con carácter previo

o simultáneo a la entrega de los bienes correspondientes.

Exención de exportaciones y entregas intracomunitarias: Producen liquidaciones a devolver, por lo que:

Los sujetos pasivos que lo deseen pueden optar por recuperar el IVA

soportado, mediante su inscripción el Registro de Devolución mensual. Harán

la presentación de la declaración liquidación mensual… junto con el envío del

modelo 340, que incluye todos los libros registro de IVA, en soporte

informático


7

13

Devengo del Impuesto: El devengo del impuesto determina el momento en que el

impuesto es exigible, y se dará:

• En las entregas de bienes, cuando los mismos se pongan a

disposición del adquirente.

• En las prestaciones de servicios, cuando se presten o ejecuten

las operaciones gravadas.

• En las operaciones que originen pagos anticipados antes de la

realización del hecho imponible (anticipos), cuando se realice

cada pago.

• En las adquisiciones intracomunitarias de bienes cuando se

consideren efectuadas las entregas de bienes.

• En las importaciones cuando se solicite el despacho de las

mercancías en la Aduana


14


Lugar de realización del hecho imponible Entregas de bienes:

Se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del

impuesto (TAI) –o sea, Península y Baleares- cuando se pongan a

disposición del adquirente en dicho territorio.

- En particular:

1. En caso de transporte, cuando se inicie la expedición en

dicho territorio.

2. Bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje,

cuando ésta se ultime en el referido territorio.

3. Entregas de bienes a pasajeros de un buque, avión o tren en

transporte interior de la UE, cuyo inicio se encuentre en

territorio de aplicación del Impuesto y la llegada en otro

país UE.

8


15

Prestaciones de servicios:

Se entenderán realizadas en el TAI, con carácter general:

a) Si el destinatario del servicio es un empresario o profesional

y tiene en el TAI, su “sede”, un “establecimiento

permanente” o su “domicilio o residencia”, y los servicios se

destinan a dichas “sede”, “establecimiento permanente” o

“domicilio o residencia”.

b) Si el destinatario no es empresario o profesional, cuando el

prestador tenga su “sede”, un “establecimiento permanente”

o su “domicilio o residencia”, en el TAI.

16

Sujeto pasivo: • Entregas de bienes y prestaciones de servicios: cualquier

persona física o jurídica que desarrolle actividades empresariales

o profesionales y, además entidades del artículo 35.4 de la LGT

cuando realicen operaciones sujetas al impuesto.

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes: quienes las

realicen, es decir, empresarios o profesionales y las personas

jurídicas que no actúen como tales.

• Importaciones de bienes: quienes las efectúan, considerándose

importadores:

• los destinatarios de los bienes importados,

• los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el

territorio de aplicación del impuesto

• los propietarios de los bienes, en los restantes casos.


9

17

Repercusión del impuesto:

1º Los sujetos pasivos deben repercutir íntegramente el impuesto.

2º Deberá emitir factura en la que figurará el IVA devengado

separadamente de la base imponible, indicando el tipo

impositivo aplicado.

3ºDeberá realizarse al tiempo de expedir factura. Si el

destinatario es un empresario, el plazo máximo, es hasta un

mes desde devengo. (artº 16. RD 1496/2003, Rglto.

Facturación). Si transcurre mas de un año desde la fecha del

devengo se perderá el derecho a la repercusión.

4º El plazo para rectificar facturas es de 4 años.

Los sujetos pasivos deben:


18

Base imponible Estará constituido por el importe total de la contraprestación de

las operaciones sujetas.

Se incluye en el concepto de contraprestación:

- Gastos de comisiones, portes, transportes y seguros.

- Intereses devengados por retraso en el pago del precio.

- Subvenciones vinculadas al precio.

- Tributos y gravámenes.

- Importe de los envases y embalajes.

No se incluirán en la Base Imponible:

- Las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones.

- Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen

separadamente en factura.

- Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente.


10

19

La modificación de la BI (art.80): Cuando la contraprestación se hubiese fijado provisionalmente.

Cuando se devuelven los envases o embalajes susceptibles de reutilización.

Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones después de que la

operación se haya realizado

Cuando el destinatario de las operaciones no hubiese pagado las cuotas

repercutidas en los siguientes casos:

- Destinatario respecto del cual exista auto de declaración de concurso.

- Cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las

operaciones gravadas sean parcial o totalmente impagados. Requisitos:

Debe haber transcurrido 1 año desde devengo, (pero si el sujeto pasivo

tuvo el año anterior un vol. de op. < 6.010.121,04 euros, 6 meses), estar

registrado en los Libros de Registro y estar en curso reclamación judicial.

Cuando queden sin efecto las operaciones ya sea total o parcialmente o se

altere el precio (devoluciones de ventas).


20

Requisitos para modificar la BI en estos casos:

- Las operaciones deben haber sido facturadas y

contabilizadas por el acreedor.

- La modificación debe comunicarse a la Administración, y

se efectúa a partir de 3 meses del plazo señalado,

adjuntando documentos acreditativos y copia de factura de

rectificación


11

21

Tipo impositivo

Tres tipos impositivos:

- Tipo impositivo general: 21 por cien, que será el aplicable salvo en

los casos siguientes.

- Tipos impositivos reducidos:

- 10 por cien: productos destinados a la alimentación humana y

animal, y animales destinados a su obtención, semillas y

materiales de origen vegetal o animal para reproducción,

transportes de viajeros, hostelería y restaurantes, fertilizantes,

plaguicidas, viviendas, servicios de carácter agrícola, etc., se

excluyen bebidas alcohólicas.

- 4 por cien: productos alimenticios de primera necesidad, libros y

periódicos, especialidades farmacéuticas y medicamentos de uso

humano, viviendas VPO, servicios de dependencia, etc.


22

Principio de neutralidad • El sujeto pasivo repercutirá a sus clientes el IVA que corresponda según el

importe de la operación y el tipo aplicable.

• A su vez, sus proveedores de bienes y servicios le repercutirán el IVA

correspondiente.

Por lo tanto:

IVA devengado o repercutido = IVA cobrado por el sujeto pasivo en sus

operaciones sujetas al impuesto.

IVA deducible ó soportado = IVA pagado por el sujeto pasivo en sus compras.

El sujeto pasivo deberá calcular trimestralmente la liquidación:

IVA repercutido - IVA soportado

- Si la diferencia es > 0, deberá ingresarla en Hacienda.

- Si la diferencia es < 0, se compensa o HP se lo devuelve en el caso de

tratarse de la última liquidación del ejercicio. No obstante, pueden solicitar la

devolución mensual, si han optado por inscribirse en el Registro de devolución

mensual, lo que obliga a presentación telemática incluso de libros-registro.

3. El Régimen General del Impuesto.

12

23

IVA soportado deducible: No todas las cuotas de IVA soportado son deducibles.

Requisitos (art. 92): El que soporta las cuotas debe tener la condición de empresario o profesional.

Las cuotas soportadas han de provenir de las siguientes operaciones:

- Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro

sujeto pasivo del impuesto.

- Importaciones de bienes.

- Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

- Supuestos de inversión del sujeto pasivo.

Es decir, gastos en los que se incurre para realizar operaciones sujetas y no

exentas del impuesto (excepto en exportaciones).

• Las cuotas deben ser soportadas en la adquisición de bienes y servicios que se

utilicen en la actividad económica.

• Es necesario estar en posesión del documento acreditativo (factura original).


24

IVA soportado NO deducible:


- En la adquisición, importación o arrendamiento de turismos , la

cuota soportada es deducible en un 50%, excepto si están

totalmente afectos a la actividad, en que es deducible en su

totalidad.

- En la adquisición , importación, arrendamiento,

transformación, reparación o mantenimiento de: joyas, alhajas,

alimentos, bebidas y tabacos, espectáculos y bienes y servicios

destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras

personas. Nota: son deducibles si son muestras gratuitas y de

escaso valor, o bienes de exclusiva aplicación industrial

- Servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración

salvo que su importe tuviera la consideración de gasto deducible

en el IRPF o en el IS.

13

25

Los Regímenes Especiales del IVA son:

1- Régimen Simplificado.

2- Régimen Especial del Recargo de Equivalencia.

3- Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca.

4- Régimen Especial de las Agencias de Viajes.

5- Régimen Especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de

colección.

6- Régimen Especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.

7- Régimen Especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.

8- Régimen especial del grupo de entidades

9- Régimen de criterio de caja

Todos son voluntarios, excepto el del Recargo de Equivalencia,

Agencias de viajes y operaciones con oro de inversión.

4. Los Regímenes Especiales del Impuesto.

26

Opciones y renuncias expresas: • La renuncia se realiza a través de la declaración censal (Modelo

036) presentada en diciembre o en comienzo de actividad.

• En Régimen Simplificado y REAGP se entiende la renuncia si se

presenta declaración liquidación de 1º Trimestre correspondiente

al Régimen General. Estas renuncias son para un periodo mínimo

de 3 años.

• La renuncia al Régimen de Estimación Objetiva del IRPF implica

la renuncia al Régimen Simplificado del IVA y al REAGP.


14

27

Aplicación:

Se aplica exclusivamente a los comerciantes minoristas, que son aquellos que

cumplen:

1- Entregan bienes muebles o semovientes sin someterlos a

transformación o manufactura. Se exceptúan embarcaciones, aviones,

joyas, piel, objetos de arte, etc..

2- Realizan ventas a la Seguridad Social o a particulares por importe

superior al 80% de las operaciones realizadas. No se aplica este

requisito si tributa en Estimación Objetiva y en el IAE es comerciante

minorista.

Requisitos: Se aplica obligatoriamente a los comerciantes minoristas que sean

personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas

integradas por personas físicas.


4.1. Régimen de Recargo de Equivalencia

28

Contenido:

- En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen

obligación de ingresar en la HP, el recargo de equivalencia, además del IVA.

Figurará de forma independiente en la factura.

- En sus operaciones comerciales, los minoristas deben repercutir IVA a sus

clientes, pero no el recargo.

- No están obligados a ingresar el IVA repercutido ni pueden deducirse el IVA

soportado en sus actividades.

- Si venden bienes inmuebles afectos a la actividad, siendo una segunda

transmisión, pueden renunciar a la exención en IVA y repercutir el impuesto,

teniendo obligación de ingresarlo en HP.



15

29

- Los minoristas están obligados a indicar a sus proveedores o a la

Aduana el hecho de estar en este régimen.

- El Régimen también se aplica en el caso de que el comerciante

minorista realice adquisiciones intracomunitarias de bienes,

importaciones y adquisiciones de bienes en los que sea sujeto

pasivo por inversión. En estos casos tiene obligación de liquidar y

pagar el impuesto mas el recargo.

Tipos de gravamen - Tipo IVA 21% : recargo del 5,2%

- Tipo IVA 10%: recargo del 1,4%

- Tipo IVA 4%: recargo del 0,5%



30

Obligaciones formales

- No tienen obligación de emitir factura, salvo que tributen en el Régimen

de Estimación Directa del IRPF o se lo solicite el destinatario, emitiendo

factura completa.

- Están obligados a acreditar ante proveedores y aduana su inclusión o no en

el Régimen Especial.

- No están obligados a llevar registros contables del IVA. Si realizan

actividades del REAGP o Régimen Simplificado, anotarán en el Libro

registro de facturas recibidas tbe las correspondientes al Recargo con

separación de cada actividad.

- En adquisiciones intracomunitarias, adquisiciones con inversión del sujeto

pasivo e importaciones, deberán liquidar e ingresar el IVA y el recargo

(Modelo 308).



16

31

Características:

- Resulta incompatible con los otros regímenes del IVA excepto REAGP y

Recargo de Equivalencia.

- Los sujetos pasivos de este régimen sólo pueden determinar el IRPF en

Estimación Objetiva.

Ámbito de aplicación.

Se aplica a quienes cumplan las siguientes condiciones:

- Que sean personas físicas o entidades en atribución de rentas integradas por

personas físicas.

- Que realice cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Ministerial

que lo desarrolla para cada año siempre que no supere alguno los límites :

• Un volumen ingresos: 450.000 euros en total.

• Un volumen de ingreso en actividades agrarias de 300.000 euros,

• Un volumen de compras (conjunto actividades): 300.000 euros,

• Ciertas magnitudes específicas: personas empleadas.

-


4.2. Régimen Simplificado

32

Ámbito de aplicación.

- Que no haya renunciado al mismo ni a Estimación Objetiva del IRPF.

- Que ninguna de las actividades del s.p. se encuentre en ED del IRPF o en

alguno de los regímenes incompatibles del IVA.

Contenido del régimen.

- Trimestralmente, se realizarán ingreso a cuenta.

• En abril, julio y octubre (Modelos 310).

• El ingreso a cuenta será el resultante de aplicar un porcentaje a la “Cuota

devengada por operaciones corrientes = Suma de los módulos

correspondientes a esa actividad calculados a 1 de enero”.

- En enero (1-30) se presenta la declaración del 4º Trimestre (Modelo 311),

= CUOTA ANUAL – Ingresos a cuenta.

CUOTA ANUAL



17

33


- CUOTA ANUAL:

Paso 1: Calculo Cuota Derivada del Régimen Simplificado = diferencia

entre “Cuotas devengadas por operaciones corrientes” y “Cuotas

soportadas por operaciones corrientes” relativas a cada actividad,

existiendo una cuota mínima Derivada del RS para cada actividad.

Cuotas soportadas por operaciones corrientes = suma de las cuotas

soportadas o satisfechas en el ejercicio siempre que sean deducibles. Se

incluyen:

- Las compensaciones satisfechas a s.p. del REAGP

- El 1% del importe de la “Cuota devengada por operaciones

corrientes” por gastos de difícil justificación.

Cuotas devengadas por operaciones corrientes = suma de las

cuantías correspondientes a los módulos previstos para la actividad.

(-)


34


- CUOTA ANUAL:

Paso 1: Cuota derivada del régimen Simplificado, o

cantidad a computar en última declaración, será la mayor de:

- La resultante anterior (diferencia entre cuota devengada y

cuotas soportadas) multiplicada por un coeficiente en el caso

de operaciones de temporada.

- La cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje

establecido para cada actividad en la OM, sobre la cuota

devengada por operaciones corrientes. También se

multiplicaría por un coeficiente en el caso de operaciones de

temporada.


18

35


- CUOTA ANUAL:

Paso 2: Una vez calculada la cuota derivada del régimen

simplificado:

- Se incrementa con las cuotas devengadas en las siguientes operaciones:

adquisiciones intracomunitarias de bienes, entregas de activos fijos

materiales e inmateriales y operaciones de inversión del sujeto pasivo.

- Se pueden deducir cuotas de IVA soportado en adquisiciones o

importaciones de activos fijos destinados a la actividad. La deducción se

puede realizar en la liquidación en la que se soporten.

- Se detraen los ingresos a cuenta realizados en el ejercicio.

La última declaración se presenta del 1 al 30 de enero y el

Modelo es el 311.


36

El Régimen simplificado en actividades agrícolas,

ganaderas y forestales. - Actividades: ganadería independiente, servicios de cría, guarda y

engorde de ganado y procesos de transformación, entre otros.

Se aplica si la suma de ingresos de actividades agrarias, ganaderas y

forestales no superan 300.000 euros.

- La cuota devengada por operaciones corrientes se calcula multiplicando

“índice de cuota devengada por operaciones corrientes”

correspondiente a la actividad, por el volumen total de ingresos,

excluidas subvenciones, indemnizaciones.

- La cuotas soportadas se calculan igual que para el resto de actividades.

- En este caso no existe cuota mínima


19

37

Obligaciones formales:

- Llevar un Libro Registro de facturas recibidas. Si realiza actividades acogidas

a otros regímenes se anotarán separadamente para cada actividad.

- Deberá llevar un Libro Registro de operaciones si realiza operaciones cuyos

índices o módulos operen sobre volumen de ingresos.

- Deberá conservar justificantes de módulos aplicados así como facturas

recibidas y emitidas en su caso.

- Deben presentar:

- Declaración liquidación ordinaria: Ingresos a cuenta en Modelo 310.

- Declaración liquidación final: Se presenta del 1 al 30 de enero. Modelo

311. Conjuntamente se presenta la declaración resumen anual modelo

390.


38

1.Obligación de presentar declaración liquidación del IVA. Se exige aunque no se generen cuotas.

Plazo de presentación:

• En general, trimestral (del 1 al 20 de abril, julio y octubre, y del 1 al 30 de enero)

• Los inscritos en el Registro de Devolución mensual (del 1 al 20 del mes siguiente; la de julio se puede presentar junto con la de agosto hasta el 20 de septiembre; la de diciembre se presenta del 1 al 30 de enero.

Modelos: • En general: 303 (trimestral o/y mensual)

• Régimen Simplificado: 310-311 (trimestral)

• Modelos de presentación No periódica: Los presentarán los particulares en adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos; también los s.p que realicen sólo operaciones sin derecho a deducción y s.p. del Régimen Especial del Recargo de Equivalencia y del REAGP, en la adquisición intracomunitaria de medios de transporte nuevos. Modelo 308. Plazo 30 días naturales desde operación.

5. Las obligaciones tributarias del sujeto pasivo del IVA.

20

39

Devoluciones de IVA:

• En general: Pueden solicitar la devolución los s.p. por el saldo a su favor resultante de la última declaración – liquidación, a 31 de diciembre.

La Administración practicará declaración liquidación provisional en 6 meses, y si resulta a devolver lo hará de oficio.

• Los inscritos en Registro de Devolución mensual (AEAT), podrán solicitar las devoluciones mensualmente.

Es opcional. Se solicita en noviembre del año anterior mediante modelo 036/039.

No pueden realizarse actividades del Régimen Simplificado.

La presentación de la autoliquidación debe hacerse vía telemática, acompañando el modelo 340 con todos los movimientos individualizados de los libros- registro del IVA


40

2. Obligación de presentar declaraciones de carácter informativo. Destacar:

1. Declaración de comienzo, modificación y cese de la actividad (Modelos 036).

2. Mensualmente, los inscritos en el Registro de devolución mensual, los datos de los libros –registro (modelo 340)

3. Presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).

4. Presentar una declaración resumen anual (modelos 390), junto con la declaración del último trimestre del año.

3. Obligación de identificación. Los sujetos pasivos deben solicitar nº de identificación fiscal.

4. Obligación de nombrar representante. En el caso de s.p. no establecidos en la UE.


21

41

5. Obligación en materia de facturación. Obligación de facturar: Empresarios y profesionales están

obligados a expedir y entregar factura por cada entrega de bienes o prestación de servicios que realicen en el desarrollo de su labor y a conservar copia de la misma. También en autoconsumos y en pagos anticipados..

Factura completa: Si el destinatario lo exige; en entregas intracomunitarias exentas; entregas a personas jurídicas domiciliadas en otro Estado miembro que no actúe como empresario; cuando el destinatario sea una Administración, etc.

Pueden emitirse documentos de facturación mensuales para un mismo destinatario. Los sujetos pasivos que realicen adquisiciones intracomunitarias podrán emitir un único documento equivalente a una factura que incluya todas las operaciones de un mes con un mismo proveedor.

Contenido: Nº, datos del expedidor y del destinatario (nombre, NIF y domicilio); descripción de la operación y contraprestación total, constando los datos necesarios para determinar la BI, el tipo, la cuota repercutida; lugar y fecha de emisión.


42

Documentos sustitutivos de las facturas tiques. En las

siguientes operaciones se pueden sustituir las fras por tiques y

copias de éstos cuando el importe no exceda de 3.000 € (IVA

incluido): ventas al por menor a particular, ventas o servicios a

domicilio, transporte de personas y sus equipajes, hostelería y

restauración, aparcamiento de vehículos, salas de baile, etc.

Plazos de emisión y envío:

• Destinatario no empresario: se emite al realizar la operación

• Destinatario empresario o profesional: Hasta 30 días siguientes a la realización de la operación. Envío en 30 días siguientes a la

emisión. Obligación de conservar facturas: Facturas expedidas y

recibidas durante el plazo de prescripción.


22

43

6. Obligaciones contables. Deben llevar los siguientes

libros registros:

1. Libro Registro de Facturas expedidas.

2. Libro Registro de Facturas recibidas.

3. Libro Registro de Bienes de inversión.

4. Libro Registro de Determinadas Operaciones

intracomunitarias.

5. Libros registro especiales, según Regímenes Especiales.


44

Ejercicio 1.

El Sr. X se dedica a la fabricación de juguetes electrónicos por lo que

tributa en el Régimen General del IVA.

Durante el año 2013 ha realizado una serie de operaciones que

describiremos a continuación y en las que supondremos que el impuesto

no está incluido en el precio.

Operaciones del primer trimestre:

1. Compra motores a un empresario español por 50.000 €.

2. Compra plástico a un fabricante alemán por 40.000 €

3. Recibe servicios de un abogado por 1.500 €.

4. Recibe la factura del transporte realizado por un transportista español

por el traslado del plástico por importe de 6.000 €. El servicio se entiende

realizado en el territorio de aplicación del impuesto al comunicar el

destinatario un NIF-IVA atribuido por la Administración española.

23

45

5. Vende juguetes a un mayorista por un importe de 100.000 €.

6. Paga el alquiler del local donde lleva a cabo la actividad, de 50.000 €.

8. Compra tornillos en Marruecos por importe de 30.000 €.

Operaciones correspondientes al segundo trimestre:

1. Factura montajes y arreglos en las ventas realizadas a particulares por

2000 €.

2. Vende juguetes a Suiza por 50.000 €.

3. Compra piezas en Japón por 80.000 €.

4. Vende juguetes a mayoristas por 120.000, acordando un descuento de

2.000 € dado el importe del pedido.

5. Paga a un transportista español 3.000 €.

6. Compra maquinaria de fabricación por 39.000 €. Está pendiente de pago

pero ya ha recibido la factura. Por el aplazamiento del pago le cobran

además 2.500 € de intereses incluidos en factura, devengados después de

recibir el bien.

Ejercicio 1.

46

7. Recibe anticipos de clientes por 20.000 €.

8. Vende juguetes a comerciantes en recargo de equivalencia por 25.000 €.

(Recargo de Equivalencia 5,2%).

Operaciones del tercer trimestre:

1. Compra piezas en Holanda por 50.000

2. Le prestan un servicio de reparación de maquinaria por 40.000 €.

3. Vende juguetes a un comerciante inglés por 200.000 €.

4. Realiza reformas en el local por valor de 30.000 €.

5. Devuelve a Holanda productos defectuosos de los comprados en el punto

1 por 8.000 €.

6. Vende productos a un empresario japonés por 200.000 €. La puesta a

disposición de los bienes se realiza en Japón.

Ejercicio 1.

24

47

Operaciones del cuarto trimestre:

1. Entrega gratuita de juguetes por valor de 10.000 €.

2. Compra piezas a un proveedor americano por 30.000

3. Vende a comerciantes en el Régimen Especial del Recargo de Equivalencia

por 43.000 € (Recargo de equivalencia del 5,2%)

4. Compra elementos electrónicos por 22.000 a un fabricante español.

5. Compra componentes metálicos en Alemania por 45.000 €.

6. Le devuelven mercancías vendidas en el punto 3 en España por 2.000 €.

Se pide: Calcular la liquidación del IVA correspondiente a

cada trimestre. Indicar los modelos que deberán

cumplimentarse y el plazo de presentación.

Ejercicio 1.

48

Solución Ejercicio1

Modelo 303, 1º T:

IVA devengado: 29.400 En Régimen General = 100.000 x 0,21 (5)=21.000

Adquisc Intracomunitarias de bienes = 40.000 x 0,21 (2)= 8.400

IVA deducible: 37.275 En operaciones interiores = 50.000 x 0,21(1) + 1.500 x 0,21 (3) + 6.000

x 0,21(4) + 50.000 x 0,21 (6) = 22.575

Importaciones de bienes = 30.000 x 0,21 = 6.300


Resultado Liquidación = -7.875 A compensar

Año 2013

25

49


Modelo 303, 2º T:

IVA devengado: 35.950 En Régimen General = 2000 x 0,21 (1) +(120.000-2.000) x 0,21 (4) +

20.000 x 0,21 (7)+ 25.000 x 0,21 (8) = 34.650

Recargo de Equivalencia = 25.000 x 0.052 = 1.300

IVA soportado: 25.620

En operaciones interiores = 3.000 x 0,21 (5) + 39.000 x 0,21 (6) =

8.820

Importaciones de bienes = 80.000 x 0,21 (3)= 16.800

Resultado Liquidación = 10.330

A compensar del trimestre anterior = -7.875

A Ingresar = 2.455

Año 2013

50


Modelo 303, 3º T:

IVA devengado: 8.820 En Régimen General =0

Adquisc Intracomunitarias de bienes = 50.000 x 0,21 (1) – 8.000 x 0,21

(5)= 8.820

IVA deducible: 23.520 En operaciones interiores = 40.000 x 0,21 (2) + 30.000 x 0,21 (4) =

14.700

Adquisc Intracomunitarias de bienes = 50.000 x 0,21 (1) – 8.000 x 0,21

(5)= 8.820

Resultado Liquidación = -14.700 A compensar

Año 2013

26

51


Modelo 303, 4º T:

IVA devengado: 22.292 En Régimen General =10.000 x 0,21 (1) + 43.000 x 0,21 (3) – 2.000 x

0,21 (6) = 10.710

Rgo de Equivalencia= 43.000 x 0,052 (3) – 2.000 x 0,052 (6) = 2.132


IVA deducible: 20.370 En operaciones interiores = 22.000 x 0,21 (4) = 4.620

Importaciones = 30.000 x 0,21 (2) = 6.300


Resultado Liquidación = 1.922

A compensar del trimestre anterior= -14.700

A devolver = 12.778

Año 2013

52

Ejercicio-2

D. Antonio Ferrer Díaz es el propietario de un negocio cuya

actividad principal es la realización de trabajos de yeso y

escayola, fundamentalmente en el sector de la construcción,

estando matriculado en el epígrafe 505.7 del IAE y acogido al

régimen simplificado del IVA, al igual que al régimen de EO en

el IRPF.

Los datos base de la actividad a fecha 1 de enero de 2013 para

el desarrollo de su actividad son:

Tiene contratado un empleado a jornada completa.

Dispone de una furgoneta con una potencia fiscal de 92 CVF.

Un local donde desarrolla su actividad, de 173 m².

El 1 de julio de 2013 el titular del negocio contrata un nuevo trabajador a jornada completa según convenio colectivo del sector.

27

53

Ejercicio-2

A lo largo del ejercicio el contribuyente ha soportado las siguientes cuotas de IVA:

– En operaciones corrientes = 6.700 euros.

– Por la compra de mobiliario de oficina y un ordenador = 2.310 euros.

Se pide calcular, conocido el dato de que opta por deducir el IVA

soportado por la compra de activos fijos en la declaración del último

trimestre:

– El importe de las cuotas trimestrales a cuenta del IVA de los

trimestres 1º, 2º y 3º del ejercicio 2013

– Cuota anual de IVA en el régimen simplificado de la actividad.

– Cuota diferencial de la liquidación anual, (presentada en enero

de 2014).

54

Ejercicio-2

IAE 505.7

MÓDULO DEFINICIÓN UNIDAD Cuota devengada anual por

unidad

1 Personal asalariado Persona 2.279,05

2 Potencia Fiscal del vehículo CVF 12,29

Cuota mínima por operaciones corrientes:30% sobre la cuota devengada por

operaciones corrientes.

Cuota trimestral: 7%

Según Orden Orden HAP/2259/2012 de 22 de Octubre

28

55

Solución Ejercicio-2

1º Ingresos a cuenta trimestrales, con datos a 1 de enero:

- Personal asalariado: 2 personas x 2.279,05 = 4.558,10

- Potencia F. del vehic.: 92 CVF x 12,29 = 1.130,68

Total = 5.688,78

Ingreso a cuenta = 7% x 5.688,78 = 398,21 euros

2º Cuota anual: Cuota devengada por operaciones corrientes:

+ Personal empleado: (2 + 0,5) personas x 2.279,05 = 5.697,63

+ Potencia F. del vehic.: 92 CVF x 12,29 = 1.130,68

Total = 6.828,31

56

Solución Ejercicio-2

Cuota derivada del Régimen simplificado: la mayor de las siguientes:

*+ Cuota devengada (-) Cuotas soportadas en operaciones corrientes (-)

1% de cuota devengada = 6.828,31 – 6.700 - 68,28 = 60,03

* Cuota mínima = 30% x 6.828,31 = 2.048,49 euros.

Por tanto la cuota derivada del régimen simplificado es 2.048,49.

La cuota anual será:

+ Cuota derivada del régimen simplificado = 2.048,49

+ Cuota devengada en adquisiciones intracomunitarias = 0

- IVA deducible por activos fijos = 2.310

CUOTA ANUAL = -261,51

3º Resultado de la declaración liquidación final:

+ Cuota anual = -261,51

- Ingresos a cuenta del ejercicio = 398,21 x 3 = 1.194,63

Resultado declaración 4º trimestre = -1.456,14 A DEVOLVER

Tema 5. IVA

Documents

Transcript of Tema 5. IVA