TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES...TEMA 6- EL IVA y las retenciones 6 Ejemplo: Una empresa ha...
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES
1- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
1.1- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES
1.2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE Las empresas
2- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA
2.1- ASIENTOS DE COMPRAS
2.2- ASIENTOS DE VENTAS
2.3-ASIENTOS DE SUMINISTROS
2.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (Sociedades)
2.5- ASIENTOS DE INVERSIONES
2.6- asientos sin iva
3- LAS DECLARACIONES DEl iva
3.1- LOS ASIENTOS DE LAS DECLARACIONES DEL IVA
4- LAS RETENCIONES
4.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
4.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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1- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios prestados
por empresarios o profesionales.
Actualmente existen 3 tipos impositivos o tipos de gravamen:
- Tipo general: 21%
Este tipo es de carácter residual. Se aplica en todas las operaciones en las que no se
aplique ninguno de los otros dos
- Tipo reducido: 10%
Se aplica a los alimentos que no son de primera necesidad, a las viviendas y garajes, a
los objetos de arte, a los animales y vegetales, al agua, a los elementos de transporte,
servicios de viajeros y equipajes, servicios de hostelería y restaurantes, servicios
funerarios,…
- Tipo súper reducido: 4%
-Se aplica a los alimentos de primera necesidad, a los periódicos y revistas,
medicamentos, viviendas VPO, utensilios y prótesis para personas minusválidas
Con carácter general, los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales
que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto, sin
embargo, es sobre los consumidores finales sobre quienes recae el peso de este
impuesto.
Los empresarios o profesionales simplemente hacen de intermediarios entre Hacienda y
los consumidores finales. Una empresa ni gana ni pierde dinero con el IVA, su función
es la de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado.
1.1- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES
El precio sin IVA de un producto se conoce con el nombre de Base imponible (BI)
El precio con el IVA incluido se conoce con el nombre de “Precio de venta al público”
(PVP).
El porcentaje que se aplica para calcular el IVA se denomina tipo impositivo o tipo de
gravamen (t.g)
NOTA: A la hora de poner en las fórmulas el tipo de gravamen, se tiene que
poner en “tanto por uno”, es decir, sin el porcentaje. Para hacer eso, hay que
dividir el tipo de gravamen entre 100, por lo que en vez de 21% se pondrá
0,21, en lugar de 10% se pondrá 0,10 y en vez de 4% se pondrá 0,04
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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¿Cómo calcular el IVA de un producto?
A) Si el precio viene sin IVA (Base Imponible):
IVA = B.I x t.g .
Precio con IVA (P.V.P) = B.I + IVA = BI + BI x t.g = BI (1+tg) .
Ejemplo: La base imponible de un producto es de 300€, y el IVA aplicable es del 21%.
Calcula el IVA y el precio de venta al público de dicho producto
IVA = 0’21 · 300 = 63€
PVP = 300 + 63 = 363 ó 300 · (1’21) = 363
B) Si el precio viene con el IVA incluido
Precio sin IVA (BI) = tg
PVP
1
OJO!!! Para calcular el IVA no se te ocurra
IVA = PVP – BI . multiplicar el tipo de gravamen por el PVP,
ya que eso no es correcto
Ejemplo: Un producto cuesta 500€ con el IVA incluido. Calcula la Base Imponible y el
IVA pagado, sabiendo que el tipo de gravamen es del 10%
Base Imponible = 10'1
500
10'01
500
= 454’55
IVA pagado = 500 – 454’55 = 45’45
Ejercicios 1 y 2
1.2- el iva desde el Punto de vista de las empresas
La empresa o profesional que vende sus productos o presta sus servicios
REPERCUTE el IVA al que los adquiere.
El que compra o adquiere el bien o servicio se dice que SOPORTA el IVA.
Cada vez que un empresario vende, repercute el IVA a su cliente, y cada vez que una
empresa compra, soporta el IVA de su proveedor. Estas operaciones se repiten hasta que
el bien o servicio llega a manos del consumidor final, que es el que acaba pagando el
IVA.
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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Las empresas hacen de intermediarias. Por un lado cobran el IVA a su cliente, pero por
otro lado también tuvieron que pagar el IVA a su proveedor. La diferencia entre lo que
la empresa tiene que pagar de IVA y lo que cobra, lo tiene que ingresar en Hacienda.
Como hemos visto antes, las empresas ni ganan ni pierden dinero con el IVA,
simplemente se encargan de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado. Pero
esta liquidación no se hace con cada operación que realiza la empresa, sino que las
declaraciones de IVA se hacen una vez cada trimestre.
DECLARACIÓN DE IVA = IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO
Si IVA Repercutido < IVA Soportado → IVA a compensar
Si IVA Repercutido > IVA Soportado → IVA a ingresar
La declaración sale “a compensar” cuando la empresa ha soportado más IVA del que
ha repercutido. En este caso, Hacienda debe dinero a la empresa. Lo que ocurre es que
la empresa solo puede solicitar ese dinero a Hacienda en el cuarto trimestre del año. En
el resto de trimestres, esa diferencia se va acumulando y se utiliza para compensarlo con
declaraciones posteriores en las que salga a ingresar.
La declaración sale “a ingresar” cuando la empresa ha repercutido más IVA del que ha
soportado.
Si la declaración sale a ingresar pueden darse varios casos, y aunque pueda parecer raro,
que una declaración del IVA salga “a ingresar” no significa que tengamos que pagar a
Hacienda ese importe, incluso puede ser que no le tengamos que pagar nada.
- Caso 1: si no tenemos IVA a compensar de trimestres anteriores, el IVA a ingresar
será el IVA que tendremos que pagar a Hacienda. Por ejemplo, si el IVA Repercutido es
1.000€ y el IVA Soportado 400€, la declaración sale a ingresar 600€, que coincidirá con
lo que tenemos que pagar a Hacienda
- Caso 2: si tenemos IVA a compensar de trimestres anteriores, el IVA a ingresar no
coincidirá con el IVA que tendremos que pagar a Hacienda. Por ejemplo, si una
declaración sale a ingresar 1.000€ pero tenemos 200€ a compensar de trimestres
anteriores, a Hacienda le tendremos que pagar 800€. Otro ejemplo es que una
declaración salga a ingresar 1.000€ y tengamos 1.200€ a compensar de trimestres
anteriores. En este último caso, no tendremos que pagar nada a Hacienda, y además,
todavía nos quedarán 200€ a compensar para el siguiente trimestre.
Así pues, debemos diferenciar entre el IVA a ingresar y el IVA a pagar:
- El IVA a ingresar es la diferencia entre el IVA Repercutido y el IVA Soportado
- El IVA a pagar es el IVA a ingresar menos el IVA a compensar de trimestres
anteriores
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Ejemplo: (IVA = 21%)
EMPRESA A:
IVA Soportado = 0
IVA Repercutido = 210
IVA a ingresar = 210 – 0 = 210
EMPRESA B:
IVA Soportado = 210
IVA Repercutido = 315
IVA a ingresar = 315 – 210 = 105
EMPRESA C:
IVA Soportado = 315
IVA Repercutido = 420
IVA a ingresar = 420 – 315= 105
CLIENTE
El cliente, como no es una empresa, no tiene que pagar el IVA a Hacienda, ya que las
empresas lo han ido pagando por él
Si sumamos todo el IVA que han ingresado las empresas, coincide con el IVA que ha
tenido que pagar el consumidor final: 210 + 105 + 105 = 420
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
18.300€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 25.200€. No tiene IVA a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 25.200 – 18.300 = 6.900
En este caso lo que tiene que pagar a Hacienda también es 6.900€
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
1.100€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 1.800€. Tiene 300€ a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 1.800 – 1.100 = 700€
IVA a pagar = 700 – 300 = 400€
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
1.100€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 1.800€. Tiene 2.000€ a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 1.800 – 1.100 = 700€
IVA a pagar = 0€
Además, todavía le quedará para compensar en trimestres posteriores:
2.000 – 700 = 1.300€
Ejemplo: Una empresa que no tiene IVA a compensar de trimestres anteriores, durante
el primer trimestre soportó 370€ de IVA, y repercutió 220€. Durante el segundo
trimestre ha repercutido 1.800€ y ha soportado 780€ de IVA. Realiza la declaración de
IVA del primer y del segundo trimestre
1º Trimestre:
- IVA Repercutido = 220€
- IVA Soportado = 370€
Declaración del IVA= 220 – 370 = -150€
IVA a compensar = 150€
2º Trimestre:
- IVA Repercutido = 1.800€
- IVA Soportado = 780€
Declaración del IVA = 1.800 – 780 = 1.020€ a ingresar
IVA a pagar = 1.020 – 150 = 870€
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante un año. Calcula la
declaración de IVA de los cuatro trimestres, sabiendo que no tiene IVA a compensar de
trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
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2- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA
El IVA interviene en un gran número de asientos contables. A partir de ahora veremos
cómo se incorpora el IVA a la contabilidad.
Las cuentas relacionadas con el IVA son las siguientes:
Nº de cuenta Concepto
(472) Hacienda Pública, IVA Soportado
Esta cuenta recoge el IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios
y de otras operaciones, que tenga carácter deducible.
Como ya vimos, existen tres tipos impositivos, el 21%, el 10% y el 4%. Cada tipo
impositivo tiene que tener abierta una cuenta
- Para el 21%, que es el más común, existen dos opciones: (4720001) ó (4720021)
- Para el 10%, podemos utilizar cualquiera de estas dos cuentas: (4720002) ó (4720010)
- Para el 4%, utilizaremos la cuenta (4720003) ó bien la (4720004)
Aquí recomendamos la primera opción, ya que los tipos de gravamen pueden cambiar, y
eso obligaría a cambiar la cuenta del IVA general, del reducido y del súper reducido
Nº de cuenta Concepto
(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
Esta cuenta recoge el IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la
prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal
Dependiendo del tipo de gravamen, utilizaremos una de estas cuentas:
- Para el 21%: (4770001) ó (4770021)
- Para el 10%: (4770002) ó (4770010)
- Para el 4%: (4770003) ó (4770004)
Nosotros, para simplificar, solo utilizaremos las cuentas (472) y (477)
Ahora vamos a ver cómo se contabilizan realmente los asientos que vimos en el tema 3.
Si en algún ejercicio pone una cantidad y no especifica si es con IVA o sin
IVA, supondremos que es sin IVA, es decir, que es una base imponible. Y
si no se especifica el tipo de gravamen, supondremos que es el general, es
decir, el 21%
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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2.1- ASIENTOS DE COMPRAS
Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
Nº de cuenta Concepto
(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
El asiento de una compra con IVA sería así:
_______________x________________
Compras (60X)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
_______________x________________
Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el
10% de IVA, pagándolas el mismo día en efectivo.
____________________15/01____________________
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 220
____________________15/01____________________
220 Proveedores (400)
a) (570) Caja 220
_____________________ x _____________________
2.2- ASIENTOS DE VENTAS
Dependiendo de qué se venda, se utilizará una cuenta u otra
Nº de cuenta Concepto
(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(705) Prestación de servicios
El asiento de una venta con IVA sería así:
_______________x________________
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
_______________x________________
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Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más el 21%
de IVA, cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria.
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
a) (430) Clientes 363
_____________________ x _____________________
2.3- ASIENTOS DE SUMINISTROS
El asiento de los suministros con IVA sería así:
_______________x________________
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
_______________x________________
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Timofónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x______________________
2.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (sociedades)
El asiento de los servicios de profesionales que facturan como sociedad sería así:
________________x_________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
________________x_________________
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Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos
a un abogado que trabaja para la sociedad Sin problemas, S. L. Nos cobra unos
honorarios de 125€, IVA del 21% incluido. Le pagamos mediante una transferencia
bancaria ese mismo día
_____________________6/06_______________________
103’31 Servicios de prof. indep (623)
21’69 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 125
_____________________6/06________________________
125 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 125
______________________ x _______________________
2.5- ASIENTOS DE inversiones
Las inversiones se clasifican en tres subgrupos
Subgrupo Concepto
20 Inmovilizado intangible
21 Inmovilizado material
22 Inversiones inmobiliarias
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo
Nº de cuenta Concepto
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
El asiento de las inversiones con IVA sería así:
____________________________x_____________________________
Inmovilizado o inversión (2XX)
IVA Soportado (472)
a) (173) ó (523) Proveedores de inmovilizado
____________________________x_____________________________
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Ejemplo: El 19 de julio compramos un ordenador, cuya base imponible es de 831’82€,
y el IVA aplicable el 10%. Pagamos 200€ en efectivo y el resto 5 días después mediante
una transferencia bancaria
________________________19/07________________________
831’82 E.P.I (217)
83’18 IVA Soportado (472)
a) (523) Proveedores de inmov. a c/p 915
________________________19/07________________________
200 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (570) Caja 200
________________________24/07________________________
715 Proveedores de inmov. a c/p (523)
a) (572) Bancos 715
__________________________x__________________________
2.6- ASIENTOS SIN IVA
Hay una serie de gastos que no llevan IVA, y por lo tanto no se tiene en cuenta a la hora
de contabilizarlos:
- las primas de seguro
- los sueldos y salarios
- los préstamos
- el cobro y el pago de intereses
- algunas comisiones bancarias
- el pago de impuestos
- el pago de la Seguridad Social
- etc.
EJERCICIOS: 6 y 7
3- LAS DECLARACIONES DEL IVA
El IVA es un impuesto “autoliquidable”, es decir, son las propias empresas las que le
dicen a Hacienda lo que tienen que pagar o lo que le tienen que compensar
Generalmente, las declaraciones del IVA son trimestrales, y las empresas deben
entregarlas al finalizar cada trimestre natural a la Hacienda Pública. Para ello cuenta con
los siguientes plazos:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente: declaración del cuarto trimestre
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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Para presentar las declaraciones trimestrales de IVA, las empresas deben rellenar el
“Modelo 303”
El periodo de liquidación será mensual para aquellas empresas que se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
- Grandes Empresas
- Inscritos en el Registro de Devolución Rápida
Junto a la declaración del último periodo del año, existe la obligación de presentar una
declaración resumen anual, mediante el “Modelo 390”, que recoge los datos de las
cuatro declaraciones trimestrales realizadas con anterioridad
Además, todas las personas que mantienen operaciones superiores a 3.005’06€ con
terceros, están obligados a comunicar a la administración tributaria este tipo de
operaciones mediante el “Modelo 347”, que se denomina la declaración anual de
operaciones con terceros
3.1- LOS ASIENTOS DE LAS DECLARACIONES DEL IVA
Además de las cuentas (472) IVA Soportado y (477) IVA repercutido, que ya hemos
visto, a la hora de hacer las declaraciones de IVA intervienen otras dos cuentas más.
Nº de cuenta Concepto
(4700) Hacienda Pública, deudora por IVA
Esta cuenta, que forma parte del Activo, recoge el exceso, en cada período impositivo,
del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido, es decir, el IVA a compensar.
Nº de cuenta Concepto
(4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
Esta cuenta recoge el exceso, en cada período impositivo, del IVA repercutido sobre el
IVA soportado deducible. Esta cuenta forma parte del Pasivo.
La cuenta (4750) sólo se utiliza en los asientos si tras realizar la declaración del IVA
tenemos que pagar a Hacienda.
En función de los importes del IVA Repercutido, del IVA Soportado y de si existe o no
IVA a compensar de trimestres anteriores, se pueden dar los siguientes casos:
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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CASO 1) IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO
En este caso, la declaración sale “a compensar”, y realizaremos el siguiente asiento:
_________________x__________________
IVA Repercutido (477)
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
_________________x__________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
15.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 5.000€. Efectúa la declaración
del IVA de este trimestre
En este caso, el IVA soportado es superior al repercutido, y por tanto, el IVA sale “a
compensar”
_______________________ x ________________________
5.000 IVA Repercutido (477)
10.000 HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado 15.000
_______________________ x ________________________
CASO 2) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, SIN IVA A COMPENSAR
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, y el asiento es este:
____________________ x _____________________
HP deudora por IVA (4700)
a) (472) IVA Soportado
a) (4750) HP acreedora por IVA
____________________ x _____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre. No existe cantidad alguna a compensar de
declaraciones anteriores. En el caso de que tenga que pagar a Hacienda, lo hace en
efectivo
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
6.000 HP acreedora por IVA (4750)
a) (570) Caja 6.000
____________________________ x ____________________________
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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CASO 3) IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO, CON IVA A COMPENSAR
En este caso se pueden dar dos opciones:
CASO 3.1) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea superior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza
En este caso, aunque la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es
mayor que el IVA soportado, no tendremos que pagar nada a Hacienda, ya que se
compensa lo que le debemos con lo que ella nos debía. Y además, Hacienda nos sigue
debiendo dinero, con lo cual todavía tenemos un saldo de IVA a compensar a nuestro
favor para futuras declaraciones.
El asiento que se utiliza para este caso es el siguiente:
___________________ x ____________________
IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado
a) (4700) HP deudora por IVA
___________________ x ____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 10.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, pero se puede compensar en su totalidad con el resultado de declaraciones
anteriores
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 6.000
____________________________ x ____________________________
En la cuenta (4700) todavía nos quedarán 4.000€ a compensar para declaraciones
posteriores
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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CASO 3.2) Que el IVA a compensar de declaraciones anteriores, sea
inferior al IVA a ingresar en la declaración que se contabiliza
En este caso, la declaración sale “a ingresar”, ya que el IVA repercutido es mayor que el
IVA soportado, sin embargo, el importe que tendremos que pagar a Hacienda es inferior
al que resulta de esta declaración, ya que teníamos una cantidad a compensar que ahora
desaparece.
El asiento que se utiliza para contabilizar esta situación se realiza así:
___________________ x ____________________
IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado
a) (4700) HP deudora por IVA
a) (4750) HP acreedora por IVA
___________________ x ____________________
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el segundo trimestre del año un total de
12.000€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 18.000€. Efectúa la
declaración del IVA de este trimestre sabiendo que el IVA a compensar de trimestres
anteriores es de 4.000€
En este caso, el IVA repercutido es superior al soportado, y por tanto, el IVA sale “a
ingresar”, y se puede compensar en parte con el resultado de declaraciones anteriores.
Así pues, el IVA a ingresar será de 18.000 – 12.000 = 6.000, y el IVA a pagar:
6.000 – 4.000 = 2.000€
____________________________ x ____________________________
18.000 IVA Repercutido (477)
a) (472) IVA Soportado 12.000
a) (4700) HP deudora por IVA 4.000
a) (4750) HP acreedora por IVA 2.000
____________________________ x ____________________________
CASO PRÁCTICO 2:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante un año. Efectúa los
asientos correspondientes a las declaraciones del IVA de los cuatro trimestres,
suponiendo que no tiene IVA a compensar de trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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4- LAS RETENCIONES
Las retenciones son aquellas cantidades que se detraen al contribuyente por el pagador
de determinadas rentas, por estar así establecido en la ley, para ingresarlas en la
Administración tributaria como “anticipo” de la cuota del impuesto que el contribuyente
ha de pagar.
Dicho con otras palabras, hay veces que, al pagar a ciertas personas o empresas, se les
paga de menos, y esa cantidad que se paga de menos, el pagador la tiene que ingresar en
Hacienda, como un pago a cuenta de un impuesto que corresponde pagar a la persona o
empresa que cobra.
Un ejemplo sería el pago del sueldo a los trabajadores. En este caso, el empresario
retiene una cantidad al trabajador como pago a cuenta del IRPF. Por eso no es lo mismo
el salario bruto que el salario neto . Cuando el trabajador tiene que presentar en junio la
declaración de la renta (IRPF), ya habrá pagado por adelantado todas las cantidades que
el empresario le ha ido reteniendo al pagarle la nómina.
Con estas frases queda un poco más claro: “el que paga retiene”, “al que cobra le
retienen”
Los porcentajes de las retenciones se aplican sobre la base imponible, es decir, sin
tener en cuenta el IVA
Veamos las operaciones más importantes en las que se aplican retenciones, y qué
porcentaje de retención se aplica en el año 2017:
a) Rendimientos de actividades profesionales (abogados, asesores, arquitectos, etc,
que no son sociedades) generalmente, se aplica el 15%, aunque hay excepciones en las
que se aplica en 7%, el 2% o el 1%.
b) Arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles urbanos (alquileres): el
porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
c) Rendimientos del capital mobiliario (intereses de las cuentas bancarias,
dividendos,…): el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19%.
d) Retenciones en ganancias patrimoniales: el porcentaje de pagos a cuenta sobre las
ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de instituciones de inversión colectiva será del 19%.
e) Sueldos y salarios: en este caso, el porcentaje que se retiene depende de las
circunstancias personales del trabajador.
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
19
4.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
Nº de cuenta Concepto
(4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que paga, al contabilizar una factura que le
supone un gasto.
La usamos cuando tenemos que pagar a alguien: contratamos a un profesional
independiente, contabilizamos los sueldos que tenemos que pagar a los trabajadores, etc.
En ella se contabilizan las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la
Hacienda Pública, es decir, en esta cuenta recogemos el importe de las retenciones que
aplicamos a los trabajadores, a los profesionales, etc, y que tendremos que pagar a
Hacienda.
Nº de cuenta Concepto
(473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
Esta cuenta es la que utiliza la empresa que cobra, al contabilizar la factura que le
supone un ingreso.
La usamos cuando somos nosotros los que emitimos una factura, y el que nos tiene que
pagar nos retiene.
En ella se contabilizan las cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la
misma a cuenta de impuestos.
El saldo de esta cuenta se cancela al contabilizar el impuesto sobre sociedades o el IRPF
(dependiendo de si es una sociedad o un empresario autónomo).
4.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
Los asientos los vamos a ver desde dos puntos de vista:
- el de la empresa que emite la factura y tiene un ingreso por el que tiene que cobrar
- el de la empresa que tienen que pagar la factura y por lo tanto un gasto
Recuerda que “el que paga retiene” y “al que cobra le retienen”
a) asientos de profesionales independientes
Desde el punto de vista de la empresa que contrata los servicios de un profesional
independiente, el asiento tendría esta estructura
________________________ x _________________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
20
Desde el punto de vista del profesional independiente que emite la factura, el asiento
tendría esta estructura:
________________________ x _________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios
a) (477) IVA Repercutido
________________________ x _________________________
Ejemplo: Contratamos los servicios de un abogado (profesional). Sus honorarios son
100€ más el 21% de IVA. Le aplicamos una retención del 15%
____________________________x_____________________________
100 Servicios de prof. indep (623)
21 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 15
a) (410) Acreedores 106
____________________________x_____________________________
Ejemplo: Contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista del abogado
____________________________x_____________________________
15 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
106 Clientes (430)
a) (705) Prestación de servicios 100
a) (477) IVA Repercutido 21
____________________________x_____________________________
B) asientos de ALQUILERES
Para que un alquiler esté sujeto a retención, la sociedad o el empresario individual que
alquila el inmueble arrendado (local comercial, vivienda o almacén), debe utilizarlo
como local comercial u oficina. Si el inmueble va destinado al uso de vivienda habitual,
no estará sujeto a retención.
Las retenciones del alquiler se pagan a Hacienda mediante el Modelo 115
Desde el punto de vista de la empresa que tiene un gasto por alquilar un inmueble sujeto
a retención, el asiento a contabilizar sería este:
________________________ x _________________________
Arrendamientos y cánones (621)
IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (410) Acreedores
________________________ x _________________________
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
21
Desde el punto de vista del que tiene un ingreso por alquilar un bien de su propiedad, el
asiento tendría esta estructura:
__________________________ x ___________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos
a) (477) IVA Repercutido
__________________________ x ___________________________
Ejemplo: Recibimos la factura del alquiler del local de la empresa. Tenemos que pagar
500€, más el 10% de IVA, y aplicar una retención del 19%
____________________________x______________________________
500 Arrendamientos y cánones (621)
50 IVA Soportado (472)
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 95
a) (410) Acreedores 455
____________________________x______________________________
Ejemplo: contabiliza el ejemplo anterior desde el punto de vista de la empresa dueña
del local
______________________________x_______________________________
95 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
455 Deudores (440)
a) (752) Ingresos por arrendamientos 500
a) (477) IVA Repercutido 50
______________________________x_______________________________
C) asientos de COBRO DE INTERESES
Los intereses bancarios se cobran mediante un ingreso en la cuenta corriente, por lo
tanto, desde el punto de vista de la empresa que cobra intereses bancarios, el asiento
sería el siguiente:
__________________________ x ___________________________
HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
Intereses (572)
a) (769) Otros ingresos financieros
__________________________ x ___________________________
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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Ejemplo: La liquidación de los intereses del primer trimestre del plazo fijo que tenemos
en el banco es de 200€ menos la retención del 19%
______________________________x_______________________________
38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)
162 Bancos (572)
a) (769) Otros ingresos financiero 200
______________________________x_______________________________
D) asientos de NÓMINAS
Este asiento es muy importante, ya que en la mayoría de las empresas hay trabajadores,
y por lo tanto la contabilización de las nóminas es algo habitual.
El porcentaje de retención se aplica sobre la Base de Cotización del IRPF, pero aquí,
para simplificar su cálculo, lo calcularemos sobre el sueldo bruto.
Las retenciones del trabajo se pagan trimestralmente mediante el Modelo 190.
Las nóminas, además de llevar retenciones, incluyen un pago a la Seguridad Social. El
pago a la Seguridad Social lo realiza la empresa. Ese pago se divide en dos partes:
- por una parte el importe de la Seguridad Social que le corresponde al trabajador y que
se le descuenta de la nómina, ya que es la empresa la encargada de hacer llegar dicho
importe a la Tesorería General de la Seguridad Social.
- por otra parte el importe de la Seguridad Social que debe pagar la empresa por tener
trabajadores contratados.
La empresa tiene todo el mes siguiente para realizar un único ingreso a la Seguridad
Social. El importe que tiene que pagar es la suma de los seguros sociales de sus
trabajadores y los seguros sociales de la empresa
NÓMINA S.S.EMPRESA
Sueldo Bruto
- Seguridad Social
- Retención IRPF
= Sueldo Neto
Para contabilizar las nóminas intervienen las siguientes cuentas:
Nº de cuenta Concepto
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
(476) Seguridad Social acreedora
(4751) HP, acreedora por retenciones
(465) Remuneraciones pendientes de pago
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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El asiento que se utiliza para contabilizar las nóminas es el siguiente:
__________________________ x ___________________________
Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora
a) (4751) HP, acreedora por retenciones
a) (465) Remuneraciones pendientes de pago
__________________________ x ___________________________
Y el asiento para contabilizar la Seguridad Social a cargo de la empresa:
_______________________ x ________________________
S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora
_______________________ x ________________________
A la hora de pagar la Seguridad Social, hay que tener en cuenta que el importe a pagar
es la suma de la Seguridad Social a cargo de la empresa más la Seguridad Social de las
nóminas de los trabajadores. Para contabilizar el pago de los seguros sociales
realizaremos el siguiente asiento:
_______________________ x ________________________
Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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Ejemplo: Juan, durante el mes de noviembre tienen un sueldo bruto de 1.500€, le
descuentan 60€ de la Seguridad Social, y tiene una retención del 10% de IRPF, es decir,
150€. La empresa le paga el sueldo en efectivo el mismo día que le entrega la nómina
(30/11). Además, los gastos de seguridad social de noviembre para la empresa,
ascienden a 400€. La empresa paga el día 29 de diciembre, mediante un cargo en
cuenta, todos los seguros sociales del mes de noviembre.
Primero contabilizamos la nómina:
___________________________30/11_____________________________
1.500 Sueldos y salarios (640)
a) (476) Seguridad Social acreedora 60
a) (4751) HP, acreedora por retenciones 150
a) (465) Remuneraciones ptes. de pago 1.290
______________________________x______________________________
Como dice que paga en efectivo al trabajador, contabilizamos dicho pago:
____________________________30/11_____________________________
1.290 Rem.ptes.de pago (465)
a) (570) Caja 1.290
______________________________x_______________________________
Ahora contabilizamos la seguridad social a cargo de la empresa:
_____________________________30/11_____________________________
400 S.S a cargo de la empresa (642)
a) (476) Seguridad Social acreedora 400
______________________________x_______________________________
Y por último contabilizamos el pago de los seguros sociales. Ojo!!!!!!, se pagan los 60€
de la nómina más los 400€ de la seguridad social de la empresa:
_____________________________29/12____________________________
460 Seguridad Social acreedora (476)
a) (572) Bancos 460
______________________________x_______________________________
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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CASO PRÁCTICO 3:
El 31/01, la empresa contabiliza la nómina del mes de enero del trabajador que tiene
contratado. El sueldo bruto son 1.250€, le descuentan 75€ de la Seguridad Social y le
aplican una retención del IRPF del 16%. La Seguridad Social a cargo de la empresa
asciende a 380€.
El día 2/02 le entregan un cheque para pagarle el sueldo, que el trabajador cobra del
banco el día 4/02.
El 28/02, la empresa paga la Seguridad Social de enero mediante un cargo en su cuenta
corriente
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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E) PAGO A HACIENDA DE LAS RETENCIONES PRACTICADAS
Cada tres meses, la empresa o particular que ha retenido, tiene que pagar a Hacienda el
importe de dichas retenciones.
El asiento es este:
_______________________ x ________________________
HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (572) o (570) Bancos o Caja
_______________________ x ________________________
Ejemplo: El saldo de la cuenta (4751) HP, acreedora por retenciones a 31 de marzo es
de 1.200€. Pagamos dicha cuantía en efectivo
_____________________________x_______________________________
1200 HP, acreedora por retenciones (4751)
a) (570) Caja 1.200
______________________________x_______________________________
Los plazos para pagar las retenciones son:
- entre el 1 y el 20 de abril: declaración del primer trimestre
- del 1 y el 20 de julio: declaración del segundo trimestre
- del 1 y el 20 de octubre: declaración del tercer trimestre
- entre el 1 y el 20 de enero del año siguiente: declaración del cuarto trimestre
EJERCICIO: 9, 10 y 11