Actualización del Libro Retenciones con las nuevas reglas ......3. Tema: Retenciones IVA...

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Actualización del Libro Retenciones con las nuevas reglas del Tesakã

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ÍNDICE

1ª ParteActualización del marco legal aplicable a las retenciones

1. Decreto Nº 4.565/15. Por el cual se reglamenta la aplicación de las leyes agrarias y de-más normas atinentes a la agricultura familiar.

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2. Resolución General Nº 81/16. Por la cual se reglamenta la emisión de la Constancia de Agricultura Familiar y la retención del Impuesto al Valor Agregado prevista en el Decre-to N° 4.565/2015 de Agricultura Familiar.

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3. Resolución General Nº 96/16. Por la cual se establecen requerimientos relativos a la emisión de comprobantes de retención virtual

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4. Decreto Nº 6181/16. Por el cual se modifica el Artículo 38 del Decreto Nº 1030/2013 “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 125/1991 y sus modificaciones”.

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5. Resolución General Nº 100/16. Por la cual se disponen nuevas facilidades para el cum-plimiento de las obligaciones relacionadas a las retenciones de impuestos

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6. Actualización del salario mínimo 18

7. Decreto Nº 6560/16. Por el cual se modifican determinados Artículos del Decreto Nº 9371/12 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) creado por Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”

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2ª ParteActualización del Libro

1. Página 45 del Libro: No presentación de formularios mensuales de retenciones 23

2. Página 48 del Libro: Presentación de un cuadro adicional, relativo a la “base de reten-ción” y aumento de la misma (grossing up)

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3. Página 56 y 57 del Libro: Cambio en la fecha de presentación de las retenciones:Hasta el día 7 de cada mes

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4. Página 58 del Libro: No presentación de formularios mensuales y cambio en losmismos

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5. Página 105: Del Sistema “Tesakã” y su uso obligatorio por los agentes de retenciónActualiza : RG 96/16 Art. 1°

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6. Página 109: Se agregan las RG Nº 96/16 y 100/16 25

7. Página 115: Donde dice Art. 9 RG Nº 61/15 queda sin efecto porque ya no se presentan esos formularios. Actualizado por RG Nº 100/16.

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8. Liquidacion de retenciones y uso de formularios de declaraciones juradas determinati-vas e informativas - Hechauka

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9. Nuevo mecanismo de liquidacion: Artículo 2°.- A partir del periodo fiscal Enero/2017 27

10. Pasos para la verificación por parte del sujeto retenido - Art. 5° RG 100/16 e imputación en el formulario como retenciones computables de IVA y/o Renta

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11. Ajustes con posterioridad a la confirmación de la liquidación 28


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12. Página 116 se actualizar el punto 7. Fecha a partir de la cual rige la obligación deemitir comprobante de retención virtuales

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13. Página 117 se actualiza el punto 7.1. ¿Es posible negarse a utilizar el Sistema Tesakã y seguir haciendo las retenciones en el comprobante físico?

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13.1. ¿Es posible negarse a utilizar el Sistema Tesakã y seguir haciendo las retenciones en el comprobante físico?

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14. Página 118. Se eliminan los formularios a partir de Enero/2017 periodos anteriorescontinúan los mismos, luego formularios de liquidación según RG 100/16 Art. 1°

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15. Página 134 del libro: Punto 18.1. Tasas y porcentajes en el IVA. Actualizar los porcen-tajes: IVA

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16. Página 135 del libro: Punto 18.2. Tasas y porcentajes en el Impuesto a la Renta.Actualizar los porcentajes

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17. Página 136 del libro: Punto 19.2. Multa por no remisión y emisión del comprobantevirtual, a ser aplicada a partir del 01 de enero de 2017

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18. Página 185 del libro: El Art. 38 del Decreto Nº 1030/13 se modificó por el Art. 1ºdel Decreto Nº 6181/16 el cual entró en vigencia el 01 de noviembre de 2016

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18.1 Base legal retenciones de IVA. Decreto N° 1030/13. Art. 36º y 38º 31

19. Página 185 del libro: Se modifican varios ejercicios prácticos 32

3ª ParteConsultas Vinculantes

1. Tema: IRACIS. IVA. Retención por servicios de Brokers internacionales. 47

2. Tema: ESFL. IRACIS. IVA. Retenciones. La comisión percibida por la ESFL local, por la intermdiación en venta de servicios proveídos por la ESFL del exterio, constituye un in-greso gravado. Cuando se remese dinero a la firma del exterior por la venta de servicios (plataformas formativas) corresponde retener IVA e IRACIS.

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3. Tema: Retenciones IVA Retenciones. Forma de cálculo de la exoneracion de la obliga-ción de las retenciones de IVA dispuesta en el Art. 40 del Decreto Nº 1.030/13 para pagos de facturas de menor cuantía.

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4ª ParteDictamenes emitidos por el Estudio Jurídico Nora Ruoti y Asociados en el año

2016 sobre diversos aspectos relacionados con las retenciones

1. Dictamen sobre aplicación de la excepción a la obligación de retener el IVA 53

2. Dictamen sobre retención de impuestos en caso de fletes internacionales. 54

3. Dictamen sobre facturación a cliente por flete 56

4. Dictamen sobre retención de impuestos en caso de fletes y seguros internacionales en caso de transporte terrestre

58

5. Dictamen sobre documentación de venta de inmueble por parte de un condominio. 63

6. Dictamen sobre el tratamiento tributario aplicable a la capacitación del personal por una empresa del exterior

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7. Dictamen sobre el tratamiento tributario aplicable a la provisión del software por par-te de una empresa del exterior

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Resumen de las principales actualizaciones

1ª ParteActualización del Marco Legal aplicable a las retenciones.

1.

Decreto Nº 4565/15. Por el cual se reglamenta la aplicación de las leyes agrarias y demás normas atinentes a la agricultura familiar.Diciembre 2015.

Actualiza la exoneración de las retenciones para contribuyentes de IRAGRO.

Modifica el sistema de retenciones del IVA para enajenaciones por parte de pequeños productores rurales.

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Resolución General Nº 81/16. Por la cual se reglamenta la emisión de la Constancia de Agricultura Familiar y la retención del Impuesto al Valor Agregado prevista en el Decreto N° 4.565/2015 de Agricultura Familiar.26 febrero de 2016.

Establece un nuevo porcentaje de retenciones de IVA para ciertos rubros agrícolas y pecuarios y aprueba la constancia de agricultura familiar.

3.

Resolución General Nº 96/16. Por la cual se establecen requerimientos relativos a la emisión de comprobantes de retención virtual.Octubre de 2016.

Establece la obligatoriedad desde el 1/12/2016 de la emisión del comprobante de retención virtual para todos los contribuyentes, desapareciendo los comprobantes pre impresos.

Dispone la aplicación de multa por contravención de G. 1.321.000.

Establece el uso de comprobantes de retención vir-tuales para las entidades administradoras y proce-sadoras de tarjetas de crédito.

4.

Decreto Nº 6181/16. Por el cual se modifica el Artículo 38 del Decreto Nº 1030/2013 “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 125/91 y sus modificaciones”.Octubre de 2016.

Modifica el Art. 38º del Decreto Nº 1030/2013, re-lacionado a las retenciones de IVA realizadas por los exportadores que soliciten el recupero de Cré-dito Fiscal, reduciéndola al 70% para operaciones gravadas a la tasa del IVA del 10% y 30% para ope-raciones gravadas a la tasa del 5%.

Aclara el Art. 86 de la Ley Nº 125/91 relativo a los requisitos de forma para el reconocimiento del crédito fiscal y sugiere el uso de herramientas in-formáticas para verificar la validez de los requisitos formales de los comprobantes de venta.

5.

Resolución General Nº 100/16. Por la cual se disponen nuevas facilidades para el cumplimiento de las obligaciones relacionadas a las retenciones de impuestos.Noviembre de 2016.

Cambios en materia de presentación de formula-rios y aprobación de nuevos modelos.

Facilidades para la liquidación de las retenciones.

La SET propone una liquidación proforma de las re-tenciones a partir del período fiscal enero 2017 y se elimina el sistema autodeclarativo.


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6.

Decreto Nº 6560/16. Por el cual se modifican determinados Artículos del Decreto Nº 9371/12 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) creado por Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”

Se designan agentes de retención del IRP.

Se establece que los agentes de retención deberán practicar las retenciones del IRP cuando abonen su-mas de dinero en concepto de:• Salariosocualquierremuneraciónpagadaaper-

sonas en relación de dependencia, con excep-ción del aguinaldo.

• Remuneracionesprofesionalesopersonalesabo-nadas de forma periódica.

• Honorariosabonadosasociedadessimples• Utilidadesodividendosaaccionistas.

Se establecen los porcentajes de retención:• 0,5%cuandoelsujetoseaaportanteaunacaja

de jubilaciones.• 1% cuando el pago se realice en concepto de

remuneraciones profesionales o de servicios per-sonales.

• 1%cuandoelpagoesaSociedadesSimples.• 2%sobreel50%deutilidadesodividendos.

Se establece que las retenciones no proceden sobre ingresos exonerados, exentos o no alcanzados y sobre aquellas remuneraciones que sean abonadas en forma ocasional.


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1ª Parte

Actualización del marco legal aplicable a las retenciones.

1 Decreto Nº 4.565/15. Por el cual se reglamenta la aplicación de las leyes agrarias y demás normas atinentes a la agricultura familiar.

Asunción, 11 de diciembre de 2015

VISTO: Las leyes que regulan el uso de la tierra para la agricultura familiar y la demás disposiciones normativas atinentes a la misma; y

CONSIDERANDO: Que el Poder Ejecutivo, en su carácter de Administrador General de la República, tiene la obligación de velar por el bienestar de la población nacional y, particularmente, por los sectores sociales más vulnerables, como es el caso de las personas dedicadas a la Agricultura Familiar.

Que las circunstancias fluctuantes del mercado nacional e internacional exponen a los productores agrícolas a los vaivenes cíclicos del mismo impacta con dureza en quienes tienen a la Agricultura Familiar como medio de sustento propio y de sus familias, en muchos departamentos de la República.

Que la regulación de esta actividad productiva se encuentra diseminada en varias leyes y otros instrumentos jurídicos complementarios; lo cual dificulta la implementación de políticas públicas destinadas a mejorar las condiciones de producción de las familias campesinas dedicadas a la agricultura y sus actividades complementarias.

Que la diversidad de problemas a ser abordados abarca desde la propia definición de la actividad reglada como "Agricultura Familiar", las personas y los rubros incluidos en ella y la carga impositiva aplicable, entre otras especificaciones necesarias.

Que la Resolución GMC N° 25/2007 "Directrices para el reconocimiento e identificación de la AgriculturaFamiliarenelMERCOSUR"establececriteriosasertenidosencuentaporlospaísesmiembros a los efectos de definir lo que se considerará como agricultura familiar.

Que en el mismo sentido, en el año 2013, la FAO (Food and Agriculture Organization of the UnitedNations),comoórganoespecializadodelasNacionesUnidas,delacuallaRepúblicadelParaguay también es parte, se ocupa de determinar los aspectos que deben ser considerados para definir la figura de la Agricultura Familiar.

Que en las circunstancias descriptas, le corresponde a las autoridades nacionales adoptar un criterio propio para definir lo que se considera "Agricultura Familiar", pero teniendo en cuenta los criterios señalados para dicho efecto en los dos textos citados más arriba.


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Que habida cuenta de la situación descripta de manera sucinta en este Considerando y hasta tanto el Congreso Nacional no disponga lo contrario por la vía legislativa, el Poder Ejecutivo debe adoptar los recaudos necesarios para el adecuado desarrollo de las políticas públicas que rigen esta materia.

POR TANTO, en el ejercicio de sus atribuciones constitucionales,

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY, DECRETA:

Art. 1°.- Entiéndase por "Agricultura Familiar", en cuanto a las políticas públicas diferenciadas refiere, a las actividades productivas realizadas por agricultores que cumplan con los siguientes criterios:

a) La mano de obra ocupada en el establecimiento deberá corresponder predominantemente a la familia, siendo limitada y circunstancial la ocupación de trabajadores contratados.

b) La familia será la responsable directa de la producción y gestión de las actividades agrarias y residirá en el propio establecimiento o en la localidad más próxima.

c) Los recursos productivos utilizados serán compatibles con la capacidad de trabajo de la familia, con la actividad desarrollada y con la tecnología disponible (accesible) en el país. También podrán ser incorporados a esta calificación y siempre que se respeten los criterios citados en este artículo, los productores rurales que no sean propietarios de la tierra que trabajan y cumplan con los requisitos para ser sujetos de la Reforma Agraria o de programas de acceso y permanencia en la tierra, así como las comunidades de productores de los pueblos originarios que hagan uso común de la tierra.

Las actividades realizadas bajo el concepto de Agricultura Familiar deberán comprender de manera conjunta o separada, los quehaceres de la agricultura, la ganadería, la silvicultura, la pesca, la acuicultura y el pastoreo. La familia y el establecimiento deberán estar vinculados, de manera tal a evolucionar de manera simbiótica, combinando funciones económicas, sociales, culturales y la protección del ambiente.

Art. 2°.- El Ministerio de Agricultura y Ganadería será el órgano responsable de llevar el Registro Nacional de la Agricultura Familiar.

Art. 3°.- Será aplicable, en todo lo pertinente, lo dispuesto por la Resolución General N° 43, del 17 de noviembre del 2014, dictada por la Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) "Por la cual se reglamenta la expedición de la constancia de no ser contribuyente y se prohíbe la retención del IVA y del IRAGRO a los productores agropecuarios cuyos ingresos anuales no superen los 36 salarios mínimos mensuales", que copiada dice:

"Artículo 1°.- De conformidad en lo establecido en el Art. 34 de la Ley N° 125/91, modificado por la Ley N° 5.061/13 y el Art. 27 de la Resolución General N° 24/14, las personas físicas cuyos ingresos anuales no superen el equivalente a treinta y seis salarios mínimos mensuales, en adelante denominados micro productores, están exoneradas del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO) y no están alcanzadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

De acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior, queda prohibida la retención del IRAGRO y del IVA a estas personas.


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Quienes retengan indebidamente impuestos a los micros productores, serán sancionados con la multa máxima por contravención, vigente al momento de detectarse la infracción, sin perjuicio de otras sanciones que pudieran corresponder.»

"Artículo 2°.- Para facilitar la acreditación de las circunstancias descritas en el artículo anterior, los micro productores deberán presentar ante el Agente de Retención, la CONSTANCIA DE NO SER CONTRIBUYENTE. A tal efecto, la Administración Tributaria deberá expedir esta constancia en las Plataformas de Atención al Contribuyente (PACs) en las oficinas de la SET en la PAC Móvil que recorre todo el territorio nacional, o automáticamente, vía Internet, a través de la página web de la SET (www.set.gov.py), ingresando a la opción Servicios Online/ Solicitudes y Constancias. «

"Artículo 3°.- Los micro productores que sean objeto de una retención indebida de impuestos, deberán denunciar este hecho ante el Ministerio Público. Asimismo, cuando la Administración Tributaria detecte la retención indebida de impuestos, en estas circunstancias, además de la aplicación de las sanciones señaladas en el Art. 1°, realizará la denuncia ante la autoridad competente. «

Art. 4°.- Tratándose de enajenaciones de productos agrícolas, frutícolas, hortícolas en estado natural, ictícolas y animales vivos, individualizados por el Ministerio de Agricultura y Ganadería en los términos del Artículo 2° del presente Decreto, realizados por parte de pequeños productores rurales, cuyos ingresos en el Ejercicio Fiscal anterior no hayan sido superiores a doscientos millones de guaraníes (G. 200.000.000), la retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA) será del diez por ciento (10%) sobre el impuesto consignado en el respectivo comprobante de venta, vale decir, el cero coma cinco por ciento (0,5%) directo sobre el valor total de la venta, excluido el IVA.

No estarán alcanzadas por lo previsto en el párrafo anterior, aquellas empresas unipersonales contribuyentes del IRAGRO, que liquiden dicho tributo por el Régimen Contable. El presente artículo será reglamentado por la Administración Tributaria y entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2016.

Art. 5°.- Los agentes de retención designados por la Administración Tributaria, así como aquellos obligados en su carácter de exportadores solicitantes de recupero de Crédito Fiscal IVA, deberán exhibir en un lugar bien visible de sus locales de pago a los productores, un cartel que los identifique como tales.

Art. 6°.- El presente Decreto será refrendado por los Ministros de Agricultura y Ganadería y de Hacienda.

Art. 7°.- Comuníquese, publíquese e insértese en el Registro.

2Resolución General Nº 81/16. Por la cual se reglamenta la emisión de la Constancia de Agricultura Familiar y la retención del Impuesto al Valor Agregado prevista en el Decreto N° 4.565/2015 de Agricultura Familiar.

Asunción, 26 febrero de 2016.

VISTO: La Ley N° 125/1991 "Que establece el Nuevo Régimen Tributario" y sus modificaciones;

El Decreto N° 4.565/2015 «Por el cual se reglamenta la aplicación de las Leyes Agrarias y demás normas atinentes a la Agricultura Familiar»; y,


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CONSIDERANDO: Que la Constancia de Agricultura Familiar deberá ser utilizada como documento que acredite la calidad de pequeños productores rurales beneficiados con las disposiciones del Decreto N° 4.565/2015.

Que resulta necesario establecer los mecanismos adecuados para la percepción de la retención del IVA a dichos productores.

Que el Ministerio de Agricultura y Ganadería, mediante Nota DCEA N° 25 del 26/02/2016 comunicó los productos incluidos en el régimen de la agricultura familiar.

Que el presente acto administrativo se dicta en virtud de la facultad conferida por la disposición citada en el Visto precedente.

Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos del Dictamen DEINT/PN N° 10 del 26/02/2016.

POR TANTO, LA VICEMINISTRA DE TRIBUTACIÓN, RESUELVE:

Artículo 1°.- En cumplimiento a lo establecido en el Artículo 4° del Decreto N° 4.565/2015, los productores rurales que liquiden el IRAGRO por el Régimen del Pequeño Contribuyente Rural, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal anterior no hayan sido superiores a G. 200.000.000 (doscientos millones de guaraníes) podrán solicitar la Constancia de Agricultura Familiar para enajenar aquellos productos de su propia producción que se incluyen en el Anexo de la presente Resolución.

Artículo 2°.- La Administración Tributaria expedirá esta Constancia en las Plataformas de Atención al Contribuyente (PAC) localizadas en las oficinas de la SET o en la PAC Móvil que recorre todo el territorio nacional. Igualmente esta será expedida vía Internet, utilizando para ello,laClavedeAccesoConfidencialdeUsuario,oatravésdelapáginawebdelaSET(www.set.gov.py), ingresando a la opción "Servicios Online/ Solicitudes y Constancias".

Paraelefecto,elsolicitantedeberáconsignarelRUCyelNombreoRazónSocialdelcontribuyenteante quien presentará el documento. La Constancia tendrá una validez de 90 (noventa) días corridos contados a partir de la fecha de su expedición.

Artículo 3°.- Los contribuyentes que adquieran productos agropecuarios en estado natural por parte de pequeños productores rurales deberán retener a estos solo el 0,5% (cero coma cinco por ciento) directo sobre el valor total de la venta, excluido el IVA, en concepto de retención de dicho impuesto, para lo cual deberán:

a) Validar la Constancia de Agricultura Familiar vía internet, a través de la página web de la SET, mediante la opción disponible en "Servicios Online".

b) Constatar que los productos a ser adquiridos estén contemplados en el Anexo de la presente Resolución.

c) Proceder al pago del precio pactado, previa retención del IVA;

d) Ingresar el impuesto retenido al mes siguiente de la operación, dentro del plazo de vencimiento previsto en el Calendario Perpetuo;

e) Conservar en su archivo tributario por el plazo de prescripción del tributo, la Constancia que le fuera presentada.


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Artículo 4°.- El Agente de Retención, en cumplimiento a lo establecido en el Artículo 5° del Decreto N° 4.565/2015, deberá confeccionar y exponer en un lugar visible del local de pago un cartel que lo identifique como tal, cuyas medidas mínimas serán de 50cm x 30cm. Dicho cartel deberá contener los siguientes datos:

a) IdentificadorRUCdelAgentedeRetención;

b) Nombre o Razón del mismo;

c) La leyenda "AGENTE DE RETENCIÓN"

Artículo 5°.- Aprobar el Modelo de la Constancia de Agricultura Familiar, el cual se anexa esta Resolución y forma parte de la misma.

Artículo 6°.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

Fdo.: Marta González Ayala. Viceministra de Tributación

Concordancias:

ARTÍCULO 34º.- ExONERACIONES. Están exoneradas del Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias:

Las personas físicas que exploten en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios, en los términos de esta Ley, uno o más inmuebles siempre que los ingresos devengados provenientes de su actividad agropecuaria no excedan el equivalente a tres salarios mínimos mensuales ni, anualmente equivalente a 36 (treinta y seis) salarios mínimos mensuales; en ambos casos, estos límites se refieren a salarios mínimos mensuales para actividades diversas no especificadas para la capital de la República, vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida. (Texto de la Ley Nº 5061/13).

R.G. Nº 24/14 Artículo 15º.- ExCEPCIONES A LA RETENCIÓN DEL IVA. No procederá la retención del impuesto cuando se adquieran:

a) Servicios de agua potable, alcantarillado, energía eléctrica, telecomunicaciones, transporte público de pasajeros por vía terrestre y peajes, independientemente de que las empresas que lo provean sean públicas o privadas.

b) Bienes y/o servicios considerados como “Gastos de movilidad y viáticos”.

c) Productos agropecuarios de personas físicas que se encuentran exoneradas del IRAGRO.

d) Bienes o servicios de contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente que determinen el IVA por el Régimen Simplificado. Para este efecto, el contribuyente que enajene o preste servicios deberá presentaralagenteretentorsuconstanciadeinscripciónenelRUC.

e) Bienes o servicios de entidades bancarias o financieras regidas por la Ley Nº 861/1996, salvo cuando estas operaciones se realicen entre las citadas entidades.

R.G. Nº 27/14 Artículo 27.- PERSONAS FÍSICAS ExONERADAS DEL IRAGRO. Las personas físicas que por las disposiciones establecidas para el IRAGRO se encuentren exoneradas de dicho impuesto, y por tanto no estén obligadas a constituirse como empresas unipersonales, no serán contribuyentes del IVA por la enajenación de productos agropecuarios, ni serán objeto de retenciones.

ANExO R.G. Nº 81/16

Rubros agrícolas Rubros pecuarios1 Mandioca 16 Yerba 1 Porcino

2 Maíz 17 Tártago 2 Avícola

3 Poroto 18 Feijao 3 Ovino

4 Maní 19 Locote 4 Caprino

5 Algodón 20 Banano 5 Equino


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6 Sésamo 21 Cebolla

7 Caña de Azúcar 22 Tabaco

8 Habilla 23 Poroto Manteca

9 Maíz Tupí Pyta 24 Hortalizas en general

10 Maíz Chipa Morotí 25 Piña

11 Batata 26 Zapallo - Zapallito

12 Soja 27 Arveja

13 Tomate 28 Naranja Dulce

14 Sandía 29 Lechuga

15 Tung

3 Resolución General Nº 96/16. Por la cual se establecen requerimientos relativos a la emisión de comprobantes de retención virtual

Asunción, 20 de octubre de 2016.

VISTO: La Ley N° 125/1991 "Que establece el Nuevo Régimen Tributario", y sus modificaciones;

El Decreto N° 6.539/2005 “Por el cual se dicta el Reglamento General de Timbrado y uso de Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios, Notas de Remisión y Comprobantes de Retención", y sus modificaciones;

La Resolución General N° 61/2015 “Por la cual se implementa la Emisión Virtual de Comprobantes de Retención y de Facturas, y se establece el inicio de un Plan Piloto”;

La Resolución General N° 63/2015 “Por la cual se aclaran aspectos relativos a la Emisión Virtual de Comprobantes de Retención y de Facturas y se establecen otras disposiciones”;

La Resolución General N° 71/2015 “Por la cual se prorroga la entrada en vigencia del segundo párrafo del Artículo 3° de la Resolución General N° 63/2015"; y,

CONSIDERANDO: Que entre los objetivos definidos en el Plan Estratégico de la Subsecretaría de Estado de Tributación para el periodo 2014-2018, se encuentra el de brindar más y mejores servicios al contribuyente, mediante el uso de tecnología de punta, procurando la reducción de tiempos y costos.

Que a fin de contar con información completa y en línea que permita en el corto plazo facilitar y simplificar el cumplimiento de obligaciones fiscales de carácter determinativo e informativo, es preciso generalizar la emisión virtual de los comprobantes de retención utilizando para ello el software “Tesakã” e incorporando a las Entidades Administradoras y Procesadoras de Tarjetas de Créditos, así como a la Dirección General del Tesoro Público.

Que en atención a la necesidad de mayor plazo para que los contribuyentes afectados lleven a cabo los ajustes informáticos requeridos para la emisión de los comprobantes virtuales, es preciso posponer la aplicación de sanciones por la falta de cumplimiento de la emisión del referido documento virtual en tiempo y forma.

Que la Administración Tributaria cuenta con facultades legales para establecer normas generales para trámites administrativos y para impartir instrucciones para la mejor aplicación, percepción y control de los tributos.


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Que la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria se ha expedido en los términos del Dictamen DEINT/PN N° 40 del 19/10/2016.

POR TANTO, LA VICEMINISTRA DE TRIBUTACIÓN, RESUELVE

Artículo 1°.- A partir del 1 de diciembre de 2016, todas las retenciones de tributos deberán ser documentadas exclusivamente por medio de comprobantes de retención virtual, incluidas las realizadas por las Entidades Administradoras y Procesadoras de Tarjetas de Créditos y por la Dirección General del Tesoro Público.

Desde la referida fecha, carecerán de validez los comprobantes de retención preimpresos y los provenientes de autoimpresores.

Artículo 2°.- Los contribuyentes que estando obligados, no hayan solicitado hasta la fecha de esta Resolución, la autorización y el timbrado para emitir comprobantes de retención virtual, podrán solicitarlos hasta el 30 de noviembre de 2016. En caso de incumplimiento de este plazo, se aplicará la multa por contravención de G 1.321.000 (guaraníes un millón trescientos veintiún mil) por cada mes de retraso en la presentación de la solicitud para emitir virtualmente los referidos comprobantes, contados a partir del mes de diciembre de 2016.

Los contribuyentes obligados a remitir el comprobante de retención en el plazo previsto en el Art. 3° de la Resolución General N° 63/2015, serán sancionados con una multa de G 100.000 (guaraníes cien mil) por el reporte de cada comprobante de retención fuera del plazo de 5 (días) corridos posteriores a la emisión del documento. Esta sanción será aplicada a partir del 01 de enero de 2017.

A partir del 1 de diciembre de 2016, será sancionada con una multa por contravención de G 1.321.000 (guaraníes un millón trescientos veintiún mil), la emisión de comprobantes de retención preimpresos y los provenientes de autoimpresores.

Artículo 3°.- El comprobante de retención a ser utilizado por las Entidades Administradoras y Procesadoras de Tarjetas de Créditos y por la Dirección General del Tesoro Público deberá contener los siguientes datos:

1) Número de Timbrado y fecha de inicio de la vigencia.

2)NúmerodelRegistroÚnicodeContribuyente-RUC.

3) Razón social del emisor.

4)DomiciliodeclaradoenelRUC.

5) Denominación del Documento: “Comprobante de Retención Virtual”.

6) Numeración secuencial de 13 dígitos.

7) Código de Control otorgado por la Administración Tributaria.

Artículo 4°.- Al momento de la emisión del comprobante de retención virtual, las Entidades Administradoras y Procesadoras de Tarjetas de Crédito, deberán completar los siguientes datos:

1) Fecha de emisión.

2)NúmerodelRUC,nombreyapellidoorazónsocialydomiciliodeclaradoenelRUCdel sujeto retenido.


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3) Monto o Valor sujeto a la retención en Guaraníes.

4) Porcentaje de retención del Impuesto a la Renta y del IVA.

5) Importe retenido por cada impuesto.

6) Valor total retenido.

7) Número y fecha de la Factura emitida por las comisiones cobradas al establecimiento comercial, así como el monto de la Comisión y el IVA correspondiente.

Artículo 5°.- Al momento de la emisión del comprobante de retención virtual, la Dirección General del Tesoro Público deberá completar los siguientes datos:

1) Fecha de emisión.

2)NúmerodelRUC,documentodeidentidadocódigodeidentificacióntributariadelsujeto retenido.

3) Nombre y apellido o razón social y domicilio del retenido. En caso de no contar con domicilio en Paraguay, se deberá indicar el país de residencia.

4) Número y fecha del Comprobante de Venta que origina la retención.

5) Monto o valor sujeto a la retención en Guaraníes.

6) Porcentaje de retención del Impuesto a la Renta y del IVA.

7) Importe retenido por cada impuesto.

8) Valor total retenido.

Excepcionalmente y hasta el 31 de diciembre de 2016, para los registros de aquellos sujetos retenidos que no sean contribuyentes o no se encuentren domiciliados en el país, en el campo “NúmerodeRUC’’,laDirecciónGeneraldelTesoroPúblicopodráutilizarelidentificadorgenéricoque los consolida.

Artículo 6°.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar.

MARTA GONZÁLEZ AYALA VICEMINISTRA DE TRIBUTACIÓN

4Decreto Nº 6181/16. Por el cual se modifica el Artículo 38 del Decreto Nº 1030/2013 “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 125/1991 y sus modificaciones”.

Asunción, 31 de octubre de 2016

VISTO: La Ley N° 125/1991, “Que establece el Nuevo Régimen Tributario”;

La Ley N° 5061/2013, “Que modifica disposiciones de la Ley N° 125 del 9 de enero de 1992 “Que establece el Nuevo Régimen Tributario” y dispone otras medidas de carácter tributario”;

El Decreto N° 1030/2013, “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 125/91 y sus modificaciones” (expediente M.H. N° 77.293/2016); y

CONSIDERANDO: Que el Artículo 240 de la Ley N° 125/1991 faculta a la Administración


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Tributaria a designar agentes de retención de impuestos y establecer un sistema de retenciones en la fuente, a fin de asegurar la regularidad del ingreso de los tributos y facilitar el control de su percepción.

Que el Decreto N° 1030/2013 establece que determinados contribuyentes deben retener el ciento por ciento (100%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) incluido en los comprobantes de sus compras.

Que la Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda ha recibido pedidos de algunos gremios de contribuyentes, en especial de los productores agrícolas, exportadores y fleteros, para reducir el referido porcentaje de retención del IVA enunciado precedentemente, a fin de mitigar la carga financiera que les representa esta situación.

Que la citada Subsecretaría, como responsable de una parte importante de la recaudación del Estado, busca facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en este afán, ha considerado especialmente el planteamiento de los distintos gremios confirmando que corresponde la disminución del porcentaje de la retención del IVA, en los casos en que este porcentaje sea del 100%.

POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales, EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DEL PARAGUAY, DECRETA:

Art. 1°.- Modifícase el Artículo 38 del Decreto N° 1030/2013, el cual queda redactado de la siguiente forma:

«Art. 38.- Retenciones realizadas por exportadores. Los contribuyentes exportadores que han solicitado el recupero del crédito fiscal vía devolución de impuestos, deberán retener el setenta por ciento (70%) del Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de ventas, en todas las ocasiones en que adquieran bienes o servicios de proveedores domiciliados en el país.

En las adquisiciones de bienes gravados por el presente impuesto, cuando sea inferior a la tasa del diez por ciento (10%), la retención a cuenta será del treinta por ciento (30%) del impuesto incluido en el comprobante de venta.

Aquellos exportadores que presenten una primera solicitud de devolución del Impuesto al Valor Agregado ante la Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda, deberán actuar como agentes de retención a partir del mes siguiente de presentada la misma.

En caso de que las operaciones de compras de bienes o prestaciones de servicios se realicen entre exportadores que han solicitado el recupero del crédito fiscal vía devolución de impuestos, el que intervenga como adquirente queda eximido de realizar la retención del impuesto».

Art. 2°.- Aclárase que de acuerdo con lo establecido en el Artículo 86 de la Ley N° 125/1991, modificada por la Ley N° 2421/2004, no dará derecho al reconocimiento del crédito fiscal el impuesto incluido en los comprobantes que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y aquellos visiblemente adulterados o falsos. Así también, para este efecto, las compras realizadas deberán estar directa o indirectamente relacionadas con las operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA). La Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda pondrá a disposición de los contribuyentes la herramienta informática para verificar la validez de los requisitos formales de loscomprobantesdeventa, talescomoelnombreo razónsocialyelRUCdelemisor, la


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numeración secuencial, número de timbrado y la fecha de vigencia del mismo y otros datos que considere relevantes. Estas validaciones de forma en ningún caso significarán la validación del contenido o la veracidad de las operaciones consignadas en los referidos comprobantes de venta.

Art. 3°.- Dispónese que esta normativa entrará en vigencia a partir del 1 de noviembre de 2016.

Art. 4°.- El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.

Art. 5°.- Comuníquese, publíquese e insértese en el Registro Oficial.

Fdo.: Horacio Manuel Cartes Jara. Fdo.: Santiago Peña.

5 Resolución General Nº 100/16. Por la cual se disponen nuevas facilidades para el cumplimiento de las obligaciones relacionadas a las retenciones de impuestos

Asunción, 02 de noviembre de 2016.

VISTO: La Ley N° 125/1991 «Que establece el Nuevo Régimen Tributarlo», y sus modificaciones;

El Decreto N° 6539/2005: “Por el cual se reglamenta el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios previsto en el Capítulo I del Libro I de la Ley N° 125/91, adecuándolo a las modificaciones introducidas en la Ley N° 2.421 del 5 de julio de 2004”;

El Decreto N° 6.539/2005 “Por el cual se dicta el Reglamento General de Timbrado y uso de Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios, Notas de Remisión y Comprobantes de Retención”, y sus modificaciones;

El Decreto N° 9.371/2012, “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP), creado por Ley N° 2421 del 5 de Julio de 2004 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”;

El Decreto N° 1.030/2013, “Por el cual se reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IVA) establecido en la Ley N° 125/91 y sus modificaciones”;

El Decreto N° 1.031/2013, “Por el cual se reglamenta el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias (IRAGRO) previsto en el Capítulo II del Libro I de la Ley N° 125/1991, con las modificaciones introducidas en la Ley N° 5061 del 4 de octubre de 2013”; y,

CONSIDERANDO: Que entre los objetivos definidos en el Plan Estratégico de la Subsecretaría de Estado de Tributación para el periodo 2014-2018, se encuentra el de brindar más y mejores servicios al contribuyente, mediante el uso de tecnología de punta, procurando la reducción de tiempos y costos de los contribuyentes.

Que la generalización de la emisión virtual de los comprobantes de retención por medio de la utilización del software “Tesakã”, al facilitar la liquidación y el pago de las retenciones y permitir la obtención de información completa y en línea, posibilita a la Administración Tributaria poner a disposición de los contribuyentes los datos consolidados referentes a dichas retenciones, y a la vez potencia uno de sus objetivos estratégicos esenciales de perfeccionar los controles para un combate más eficaz de la evasión y el fraude fiscal.

POR TANTO, LA VICEMINISTRA DE TRIBUTACIÓN, RESUELVE:


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Artículo 1°.- A fin de facilitar el cumplimiento tributario de los contribuyentes que son Agentes de Retención, y reducir sus costos administrativos, a partir del periodo fiscal Enero/2017 la SET ya no requerirá la presentación de las declaraciones juradas de retención de impuestos (Formularios 109 - Retención Impuesto a la Renta Mensual, N° 111- Retenciones Impuesto a la Renta Ocasional, N° 122 - Retenciones Impuesto al Valor Agregado y N° 124 Retenciones Impuesto al Valor Agregado Ocasional) ni la declaración jurada informativa a través del Hechauka de las retenciones efectuadas en el mes (Formularios N° 231 - Retenciones en la Fuente y el Formulario N° 232 - Retenciones realizadas por Administradoras de Tarjetas de Crédito).

La presentación de declaraciones juradas omisas o rectificativas correspondientes a los periodos fiscales anteriores a Enero/2017, deberá ser efectuada conforme a los mecanismos vigentes para dichos periodos.

Artículo 2°.- A partir del periodo fiscal Enero/2017, la Administración Tributaria pondrá a disposición de los Agentes de Retención, en línea, en el Sistema de Gestión Tributaria Marangatu, la liquidación proforma preparada por la SET, en adelante “la liquidación”, para que estos verifiquen y confirmen dentro de los 6 (seis) primeros días corridos del mes, el monto total de las retenciones que realizaron en el periodo fiscal inmediatamente anterior.

Dentro de este plazo, en caso que el Agente de Retención identifique la no emisión de algún comprobante de retención virtual, o datos erróneos o incompletos en los mismos, deberá realizar los ajustes respectivos, e ingresar nuevamente al Sistema Marangatu para confirmar la nueva liquidación preparada por la SET.

Artículo 3°.- Transcurrido los 6 (seis) días señalados en el artículo anterior, sin que el Agente de Retención haya procedido a la confirmación de la liquidación, la Administración Tributaria la tendrá por aceptada e imputará el monto resultante en su cuenta corriente, como saldo definitivo a favor del Fisco, el cual deberá ser abonado hasta el día 7 (siete) de cada mes.

Artículo 4°.- En caso de incumplimiento del pago establecido en el artículo anterior, se aplicará la multa por mora, de conformidad a lo dispuesto en el Art. 171 de la Ley N° 125/1991. Si el vencimiento del plazo para el pago de esta obligación ocurre un día inhábil, este deberá cumplirse el primer día hábil siguiente.

Artículo 5°.- A efectos de que el sujeto retenido verifique las retenciones que le fueron realizadas en el mes anterior por los Agentes de Retención, la Administración Tributaria pondrá a disposición de estos, la opción de “consulta” para que constate que dichos montos han sido debidamente declarados y consecuentemente pueda consignarlos en sus respectivas declaraciones juradas de liquidación de impuestos.

En caso que el sujeto retenido consigne en su liquidación impositiva un monto distinto al reconocido por la Administración Tributaria, automáticamente esta procederá a realizar el ajuste en su cuenta corriente, deduciendo los montos de retenciones no declarados o reconociendo aquellos montos registrados con posterioridad por los Agentes de Retención.

Artículo 6°.- Cuando el Agente de Retención, con posterioridad a la confirmación de la liquidación prevista en el Art. 2° de esta norma, constate la no emisión de algún comprobante de retención o requiera modificar alguno de los emitidos, deberá realizar los ajustes correspondientes.

En ese caso, si el sujeto retenido ya presentó su declaración jurada con el monto de las retenciones inicialmente registradas por el Agente de Retención, la SET procederá a ajustar dicho monto con el nuevo importe registrado por el Agente de Retención.


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Cuando como consecuencia de los ajustes señalados, surjan saldos a favor del Fisco, se deberá abonar el importe resultante de impuestos y/o recargos que correspondan.

Artículo 7°.- Aprobar la utilización de la Liquidación de retenciones, Formulario N° 109 - Impuesto a la Renta y del Formulario N° 122 - Impuesto al Valor Agregado, cuyos formatos estarán disponibles en la página web de la SET (www.set.gov.py).

Artículo 8°.- Derogar las disposiciones contrarias a la presente+ Resolución.

Artículo 9°.- Publicar, comunicar a quienes corresponda y cumplido archivar

Fdo.: MARTA GONZÁLEZ AYALA, VICEMINISTRA DE TRIBUTACIÓN

6 Actualización del salario mínimo

Por Decreto Nº 6414/16 se reajustó el salario mínimo, vigente desde el 01 de diciembre de 2016, en un 7,7%, por lo que el salario mínimo vigente para actividades diversas no especificadas en el Paraguay desde dicha fecha asciende a G. 1.964.507.

De esta forma, también aumenta el importe del jornal mínimo, que anteriormente era de G. 70.156, y que desde el 01/12/16 será de G. 75.558.

Esto es importante recordar porque la excepción a la obligación de retener a un proveedor se aplica cuando sus ventas en el mes son inferiores a 10 jornales mínimos, lo cual equivale desde la citada fecha, a G. 75.558.

En base a ello, esta excepción, recordamos que se aplica de la siguiente manera, según la respuesta a una consulta vinculante dada por la SET y publicada en su página web, correspondiente a julio a diciembre de 2015.

Salario mínimo Días Jornal por día 10 jornales diarios1.964.507 26 75.558 755.580

Ejemplo 1: Proveedor A:Factura Nº Base imponible IVA Monto total Fecha de pago Comprobante de Ret.

001-001-001 200.000 20.000 220.000 03/12/16 Se retiene por cada factura



1.500.000

En este ejemplo las 3 (tres) facturas son pagadas en el mismo día y la suma de las mismas sin el IVA superan los 10 (diez) jornales mínimos por lo que la retención debe realizarse por cada factura.

Ejemplo 2: Proveedor A:Factura Nº Base imponible IVA Monto total Fecha de pago Comprobante de Ret.

001-001-001 400.000 40.000 440.000 03/12/16 No se retiene

001-001-002 300.000 30.000 330.000 05/12/16 No se retiene

001-001-003 100.000 10.000 110.000 25/12/16 Sí, se retiene por esta última factu-ra y las siguientes en el mismo mes

800.000


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En este ejemplo se tienen fechas de pago diferentes y recién con el pago de la última factura se supera los 10 jornales mínimos, por lo que la retención de este caso se practicaría por esta última factura y por las siguientes se retendrán por los pagos realizados en el mes, al mismo proveedor.

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Decreto Nº 6560/16. Por el cual se modifican determinados Artículos del Decreto Nº 9371/12 “Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) creado por Ley Nº 2421 del 5 de julio de 2004, “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”

Art. 47.- Personas no Domiciliadas en el País. Quienes paguen, acrediten o remesen rentas a personas físicas domiciliadas o sociedades simples constituidas en el exterior, por la realización dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas por este Impuesto, deberán actuar como agentes de retención.

Para el cálculo de la base de la retención se excluirá el Impuesto al Valor Agregado y se considerará como renta neta imponible lo siguiente:

a) El treinta por ciento (30%) de los importes brutos remesados en concepto de enajenación de bienes inmuebles, transferencias de acciones, títulos o cuotas de capital, regalías; o

b) El cincuenta por ciento (50%) de los importes brutos remesados, en los demás casos.

La tasa a aplicar será del veinte por ciento (20%) sobre la base de la retención determinada››.

‹‹Art. 48.- Obligaciones de los Agentes de Retención. Los agentes de retención deberán:

a) Expedir el comprobante de retención.

b) Ingresar el monto de las retenciones en la forma, condiciones y plazos que establezca la Administración››.

‹‹Art. 49.- Oportunidad de la Retención. La retención se deberá efectuar cuando se produzca el primero de cualquiera de los siguientes actos:

a) Pago.

b) Puesta a disposición de los fondos››.

‹‹Art. 51.- Documentación de respaldo de Ingresos y Egresos. Los contribuyentes de este impuesto deberán sustentar documentadamente todos sus ingresos, gravados o no, así como sus egresos, en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria››.

Artículo 2°.- Designar como Agentes de Retención del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) a las siguientes entidades:

a) Empresas unipersonales;

b) Sociedades Anónimas, de Responsabilidad Limitada, en Comandita por Acciones, y demás sociedades con o sin personería jurídica;

c) Cooperativas;


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d) Asociaciones y Fundaciones, aun cuando las mismas tengan como fin la realización de actividades sociales, culturales, científicas y deportivas;

e) Empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y organismos de la Administración Central; y

f) Demás entidades públicas o privadas, cualquiera sea su naturaleza.

La responsabilidad asignada a las Entidades de la Administración Central la ejercerá por delegación la Dirección General del Tesoro Público, dependiente de la Subsecretaría de Estado de Administración Financiera del Ministerio de Hacienda, en el momento de la transferencia de recursos, debiendo emitir el comprobante de retención correspondiente.

La Administración Tributaria establecerá la fecha a partir de la cual los Agentes de Retención designados deberán efectuar estas retenciones.

Artículo 3°.- Las personas o entidades señaladas en el artículo anterior deberán actuar como Agentes de Retención cuando abonen sumas de dinero a contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) en los siguientes conceptos:

a) Salarios o cualquier otra remuneración pagada a personas en relación de dependencia, con excepción del aguinaldo.

b) Remuneraciones profesionales o personales abonadas de manera periódica, sea esta mensual, trimestral, semestral o anual.

c) Honorarios abonados a las sociedades simples.

d) Utilidadesodividendosasociosoaccionistasnacionales.

Artículo 4°.- El monto de la retención será calculado sobre la remuneración o las utilidades o dividendos abonados, excluido el IVA y el aporte jubilatorio cuando corresponda, aplicando los siguientes porcentajes:

a) cero coma cinco por ciento (0,5%), cuando el sujeto retenido aporte a una caja de jubilaciones creada por Ley.

b) uno por ciento (1%), cuando el pago sea realizado en concepto de remuneraciones profesionales o de servicios personales independientes;

c) uno por ciento (1%), cuando el pago sea realizado a las sociedades simples.

d) dos por ciento (2%) sobre el cincuenta por ciento (50%) de utilidades o dividendos distribuidos a socios o accionistas nacionales.

La retención se deberá efectuar cuando se produzca el pago o puesta a disposición de los fondos, el que fuere anterior.

Los montos retenidos serán considerados como anticipo a cuenta del IRP y el contribuyente deberá imputar al impuesto que resulte de la liquidación efectuada, el monto total que le fue retenido durante el año.

Artículo 5°.- No procederá la retención cuando los pagos se realicen en los siguientes conceptos:

a) Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.


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b) Indemnización recibida por causa de muerte, incapacidad total o parcial, enfermedad, accidente o despido.

c) Bonificación por maternidad.

d) Intereses, comisiones o rendimientos por inversiones, depósitos o colocaciones de capitales en entidades bancarias, financieras y cooperativas de ahorro y crédito en el país.

e) Rendimientos provenientes de los títulos de deuda emitidos por las entidades emisoras autorizadas por la Comisión Nacional de Valores.

f) Honorarios profesionales abonados de manera ocasional, que no impliquen una relación habitual con el agente de retención.

Artículo 6°.- La Administración Tributaria dispondrá los medios tecnológicos para el control de la correcta retención y percepción del Impuesto.

Artículo 7°.- Derógase los Artículos 19, 34 y 55 del Decreto N° 9371/2012, así como todas las disposiciones contrarias al presente Decreto, incluidas todas las Consultas Vinculantes y No Vinculantes.

Artículo 8°.- Vigencia. Las modificaciones efectuadas a los artículos del Decreto N° 9371/2012 entrarán en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial, con excepción de las modificaciones introducidas en los artículos 24, 29 y 48, las cuales regirán a partir del 1 de enero de 2017.

Artículo 9°.- El presente Decreto será refrendado por el Ministro de Hacienda.

Artículo 10.- Comuníquese, publíquese e insértese en el Registro Oficial.

Fdo.: Horacio Manuel Cartes Jara Fdo.: Santiago Peña

Concordancia:

RG Nº 104/16 Artículo 4°.- Los contribuyentes del IRP deberán actuar como agentes de retención cuando adquieran servicios de personas o entidades radicadas en el exterior, con o sin sucursal, agencia o establecimiento en el país, que realicen actividades gravadas por cualquiera de los Impuestos a la Renta, de conformidad a las disposiciones legales y reglamentarias que rigen para cada uno de ellos.


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2ª Parte

Actualización del Libro

1Página 45 del Libro:

No presentación de formularios mensuales de retenciones

Agentes de Retención Habituales

Son aquellos nombrados específicamente por la Administración Tributaria para realizar dicha tarea, tales como los organismos del Estado, los exportado-res recuperan el crédito fiscal, las empresas desig-nadas por la SET etc.

Deben inscribirse en la SET como tales con los siguientes códigos:

151 Renta habitual.221 IVA habitual.

Deben presentar men-sualmente los formu-larios de retenciones:

109 Retenciones ha-bituales de Renta.

122 Retenciones ha-bituales de IVA.

Agente de Retención Ocasionales

Son aquellos que ocasio-nalmente pagan o acredi-tan ganancias de Fuente Paraguaya a personas físi-cas o jurídicas no residen-tes en el país.

Antes de la implemen-tación del Tesakã, no se requería de la inscrip-ción ante la SET.

Actualmente deben ins-cribirse con los siguien-tes códigos:

152 Renta ocasional.222 IVA ocasional.

Presentan solamente el Formulario de de-claración jurada en los meses que se realiza la retención.

111 Retenciones oca-sionales de Renta.

124 Retenciones oca-sionales de IVA.


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Página 48 del Libro:

Presentación de un cuadro adicional, relativo a la “base de retención” y aumento de la misma (grossing up)

IRACIS Decreto Nº 6359/05Art. 104º Base de Retención:

El importe a retener no podrá ser inferior al que surja de aplicar la tasa sobre la suma de lo efectivamente percibido por el beneficiario más la retención

IRAGRO Decreto Nº 1031/13Art. 94.- Base de la Retención: Art. 92.- Retenciones a pequeños acopiadores y servicios relacionados con el rubro de la construcción

El importe a retener no podrá ser inferior al que surja de aplicar la tasa del impuesto, sobre la suma de lo efectivamente percibido por el beneficiario, más la retención, excluido el IVA.La tasa de la retención será del 3% (tres por ciento), la cual se aplicará sobre la suma de lo efectivamente percibido por el beneficiario, más la retención. Las retenciones deberán efectuarse de conformidad a las reglas que rigen las retenciones definitivas para el IRACIS.

IRP Decreto Nº 9371/12Art. 47.- Personas no Domiciliadas en el País

La base de la retención constituirá el cincuenta por ciento (50%) de los ingresos brutos percibidos desde la República del Paraguay por servicios personales y otros no incluidos en el párrafo siguiente, independientemente del rango incidido.En cuanto a la base de la retención que corresponda por la enajenación de bienes inmuebles, transferencias de acciones, títulos o cuotas de capital, regalías, conforme a la presunción de derecho prevista en el Artículo 13 de la Ley N° 2421/2004, será el treinta por ciento (30%).La tasa a aplicar será del veinte por ciento (20%) sobre la base de la retención determinada.En los casos que corresponda aplicar la retención del IVA primeramente se descontará este impuesto.

3 Página 56 y 57 del Libro: Cambio en la fecha de presentación de las retenciones: Hasta el día 7 de cada mes

Cabe recordar la importancia de cumplir con el ingreso del dine-ro, pues la “fecha de retención” registrada “on line” en el Sistema Tesakã y el no ingreso de dicha suma en el plazo que corresponde es “apropiarse de un dinero del fisco” y trae consecuencias pena-les.

CALENDARIO PERPETUO(rige desde el mes de febrero de 2007)

Terminación del RUC(último Nº del identificador)

DÍA DE VENCIMIENTO(fecha fija de cada mes)

0 7

1 9

2 11

3 13

4 15

5 17

6 19

7 21

8 23

9 25


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Artículo 13.- Independientemente a que los Agentes de Retención emitan comprobantes virtuales, los mismos deberán seguir presentando las Declaraciones Juradas Determinativas de las retenciones que efectúen, así como el detalle de ellas, en las formas y condiciones establecidas en la Resolución General N° 48/14, que reglamenta el Sistema Integrado de Recopilación de Información Hechauka”.

A partir de enero 2017, el ingreso o pago de las retenciones no se realiza de acuerdo a las fechas del Calendario Perpetuo, sino que hasta el día 7 de cada mes. Así lo establece el Art. 3º de la RG Nº 100/16.

4 Página 58 del Libro: No presentación de formularios mensuales y cambio en los mismos

• Emitir los comprobantes de retención. Aun cuando el contribuyente absorba los impuestos debe expedir este comprobante, a través del Sistema Tesakã.

• Presentar los formularios habilitados para el efecto, y que son los siguientes:

Formulario N° 109: Retención habitual del IRACIS, IRPC, IRAGRO e IRP.Formulario N° 122: Retención habitual del IVA.Formulario N° 111: Retención ocasional del IRACIS, IRPC, IRAGRO e IRP.Formulario N° 124: Retención ocasional del IVA.

Para determinar las personas que se constituyen en agentes de retención habituales, es decir, aquellos que deben presentar los formularios de retención en forma mensual, debemos recurrir al Art. 4° de la Resolución de Actualización N° 60/11.

5Página 105: Del Sistema “Tesakã” y su uso obligatorio por los agentes de retención

Actualiza : RG 96/16 Art. 1°

A partir del 1° de diciembre de 2016TODAS las retenciones de tributos

• Deben ser exclusivamentedocumentadas por medio de comprobantes de re-tención virtual.

Carecerán de validez todos los comprobantes de reten-ción

• Preimpresoy;• Losautoimpresores.

Incluidas

• Entidades administradorasy procesadoras de tarjetas de créditos.

• La Dirección General delTesoro Público.

6 Página 109: Se agregan las RG Nº 96/16 y 100/16

3. Marco legal del sistema Tesakã

A la fecha de edición de este material, el sistema Tesakã ha sido dispuesto por medio de las siguientes reglamentaciones y sus modificaciones:


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Resolución General Nº 61/15. 29 de mayo de

2015.

Por la cual se implementa la emisión virtual de compro-bantes de retención y de facturas y se establece el inicio de un plan piloto.

Resolución General Nº 63/15. 01 de setiembre

de 2015.

Por la cual se aclaran aspectos relativos a la emisión vir-tual de Comprobantes de Retención y de facturas y se establecen otras disposiciones.

Resolución General Nº 71/15.

30 de octubre de 2015.

Por la cual se prorroga la entrada en vigencia del segun-do párrafo del Art. 3 de la R.G. Nº 63/15.

Resolución General Nº 96/16.

20 de octubre de 2016.

Por la cual se establecen requerimientos relativos a la emisión de comprobantes de retención virtual.

Resolución General Nº 100/16. 02 de noviembre

de 2016.

Por la cual se disponen nuevas facilidades para el cum-plimiento de las obligaciones relacionadas a las reten-ciones de impuestos.

7 Página 115: Donde dice Art. 9 RG Nº 61/15 queda sin efecto porque ya no se presentan esos formularios. Actualizado por RG Nº 100/16.

El procedimiento para la obtención del timbrado es explicado más adelante. Tener en cuenta:

• Los Comprobantes Virtuales serán válidos para todos los efectos legales tributarios con-forme al Decreto General del Timbrado, sus actualizaciones y la RG Nº 61/15.

• El Timbrado Virtual NO tendrá Vencimiento.

• Para cada Tipo de Comprobante Virtual se habilitará solo un solo número de Timbrado.

Artículo 9° de la RG Nº 61/15.- Aun cuando los contribuyentes cuenten con autorización de timbrado virtual vigente no podrán emitir los documentos en caso de no haber dado cumplimiento a las siguientes obligaciones y hayan pasado cinco (5) días hábiles del vencimiento de:

a) La presentación de declaración jurada de retención y/o pago de las retenciones efectuadas.

b) La presentación de la declaración jurada del IVA y/o el pago correspondiente.

8 Liquidacion de retenciones y uso de formularios de declaraciones juradas determinativas e informativas - Hechauka

Hasta DICIEMBRE/2016 A partir de Enero/2017 Artículo 7°

Liquidación de retenciones:

Formularios N° 109 - Retención Impuesto a la Renta Mensual,

Ya no requerirá la presentación de las declaraciones juradas de reten-ción de impuestos.

Formulario N° 109 - Impuesto a la Renta.

Formulario N° 111- Retenciones Impues-to a la Renta Ocasional,

Ni la declaración jurada informativa a través del Hechauka de las reten-ciones efectuadas en el mes.

Formulario N° 122 - Impuesto al Valor Agregado.


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Formulario N° 122 - Retenciones Impues-to al Valor Agregado y Formularios N° 231 - Retenciones en

la Fuente y;Cuyos formatos esta-rán disponibles en la página web de la SET (www.set.gov.py).

Formulario N° 124 Retenciones Impuesto al Valor Agregado Ocasional.

Formularios N° 231 - Retenciones en la Fuente -Hechauka. Formulario N° 232 - Retenciones rea-

lizadas por Administradoras de Tar-jetas de Crédito).

Formulario N° 232 - Retenciones realiza-das por Administradoras de Tarjetas de Crédito. Hechauka.

La presentación de declaraciones juradas omisas o rectificativas correspondientes a los periodos fiscales anteriores a Enero/2017, deberá ser efectuada conforme a los mecanismos vigentes para dichos períodos.

9 Nuevo mecanismo de liquidacion: Artículo 2°.- A partir del periodo fiscal Enero/2017


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Artículo 4°.- En caso de incumplimiento del pago establecido en el artículo anterior, se aplicará la multa por mora, de conformidad a lo dispuesto en el Art. 171 de la Ley N° 125/1991. Si el vencimiento del plazo para el pago de esta obligación ocurre un día inhábil, este deberá cumplirse el primer día hábil siguiente.

10 Pasos para la verificación por parte del sujeto retenido - Art. 5° RG 100/16 e imputación en el formulario como retenciones computables de IVA y/o Renta

En caso que el sujeto retenido consigne en su liquidación impositiva un monto distinto al reconocido por la Administración Tributaria, automáticamente esta procederá a realizar el ajuste en su cuenta corriente, deduciendo los montos de retenciones no declarados o reconociendo aquellos montos registrados con posterioridad por los Agentes de Retención.

11 Ajustes con posterioridad a la confirmación de la liquidación


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12 Página 116 se actualizar el punto 7. Fecha a partir de la cual rige la obligación de emitir comprobante de retención virtuales

Hay tres fechas importantes que distinguir:

Fecha a partir de la cual está disponible el sistema informático Tesakã para emitir los comprobantes de retenciones virtuales:

1º de Septiembre del 2015 Ver R.G. Nº 61/15, Art 15.

Fecha obligatoria para la emisión de comproban-tes de retenciones virtua-les:

De acuerdo a la terminación del RUC. A partir del 1 de noviembre del 2015 para todos los agentes de retenciones con terminación de RUC Nº 9, 8 y 7.

Ver R.G. Nº 63/15. Art 6, por la cual se modificó la anterior reglamentación y se prorrogó el plazo ori-ginal del 1 de septiembre del 2015 para el 1º de no-viembre del mismo año.

A partir del 1 de diciembre de 2016, to-das las retenciones de tributos deberán ser documentadas exclusivamente por medio de comprobantes de retención virtual, incluidas las realizadas por las Entidades Administradoras y Procesa-doras de Tarjetas de Créditos y por la Dirección General del Tesoro Público.

Desde la referida fecha, carecerán de validez los comprobantes de reten-ción preimpresos y los provenientes de autoim-presores.

13 Página 117 se actualiza el punto 7.1. ¿Es posible negarse a utilizar el Sistema Tesakã y seguir haciendo las retenciones en el comprobante físico?

13.1. ¿Es posible negarse a utilizar el Sistema Tesakã y seguir haciendo las retenciones en el comprobante físico?

Solamente pagando las sanciones que imponen las reglamentaciones y mientras que se cuente con com-probantes de retenciones físicos con timbrado válido, pues una vez vencido éste la Administración Tributaria no autorizará a las imprentas para la impresión de tales documentos que “desaparecerán” siendo sustituidos por el comprobante de retención virtual que emite el Sistema Tesakã.

En caso de no emisión de comprobantes virtuales corresponde aplicar las siguientes sanciones:

Marco legal de la sanción Monto de la multa Fecha de aplicación

Art. 2 de la R.G. Nº 63/15Multa de G. 1.321.000 prevista para la contravención por cada mes de atraso.

DeacuerdoalaterminacióndelRUCa partir del 1 de diciembre de 2016 conforme a la RG Nº 96/16.

Art. 3 de la R.G. Nº 63/15

Multa de G. 100.000 por cada comprobante de retención reportado fuera del plazo a partir de Enero de 2017

Esta multa se aplicará a partir del 1 de julio del 2016 conforme lo dis-puesto por la R.G. Nº 96/16.


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14 Página 118. Se eliminan los formularios a partir de Enero/2017 periodos anteriores continúan los mismos, luego formularios de liquidación según RG 100/16 Art. 1°

Agentes de re-tención ocasio-nales

Presentan los Formularios Nº 111 para retención de Renta y Nº 124 para re-tención de IVA solamente en los meses en que se ha efectuado la retención.

Cuando paguen o acrediten a no domi-ciliados en Paraguay, rentas de fuentes paraguaya, cualquier contribuyente tiene la obligación de rete-ner IVA, IRACIS, IRP o IRAGRO.

No se requería estar inscripto como tal, pero con la imple-mentación del Tesakã se exige inscripción previa.

Agentes de Re-tención habi-tuales.

Presentan los Formularios Nº 109 para retención de Renta y Nº 122 para re-tención de IVA todos los meses aún aquellos en los que no se han realizado retenciones.

Debe existir una re-glamentación expre-sa para actuar como tal y sujetarse a di-chas normas.

Se requiere estar ins-cripto como tal.

15 Página 134 del libro: Punto 18.1. Tasas y porcentajes en el IVA. Actualizar los porcentajes: IVA

En el campo “Retención de IVA”, “Porcentaje de la Retención”, se presentan las siguientes opciones:

% de retención Caso

100 Exportadores, Pago de prestación de servicios por no domiciliados, escribanos pú-blicos, entre otros.

70 Exportadores

50 Entidades bancarias que administran fondos de agencias especializadas.

30 Agentes designados, órganos de la Administración Central, los exportadores cuan-do adquieren bienes a la tasa del 5%, entre otros.

10 Agricultura familiar

0,90900 Procesadoras de tarjetas de crédito

0 Bienes o servicios exentos.


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16 Página 135 del libro: Punto 18.2. Tasas y porcentajes en el Impuesto a la Renta. Actualizar los porcentajes.

Tasa % de re-tención Caso

30% Toda renta internacional gravada por IRACIS (Art. 10º, Ley Nº 125/91).

20% Tasa del IRP para no domiciliados.

15% Tasa del IRACIS por remesa de utilidades a accionistas no domiciliados.

10% Tasa del IRP para domiciliados.

4,5% Empresas loteadoras, administradoras de inmuebles, retención de IRACIS para pequeños productores o acopiadores, servicios de la construcción, entre otros.

3% Retención de IRACIS para pequeños productores o acopiadores, servicios de la construcción, entre otros.

2% Retención a cuenta del IRACIS o IRAGRO.

1,5% Retención de IRACIS para pequeños proveedores de plásticos, bienes usados como botellas, papeles, cartones y otros.

1% Retención de IRACIS por administradoras y procesadoras de tarjetas de crédito.

0,5 Retención de IRAGRO para pequeños productores.

17Página 136 del libro: Punto 19.2. Multa por no remisión y emisión del comprobante virtual, a ser aplicada a partir del 01 de enero de 2017

Conforme a lo dispuesto en el Art. 3º de la RG Nº 63/15, corresponderá igualmente la sanción denominada Contravención por atraso en el envío de cada comprobante de retención virtual.

18 Página 185 del libro: El Art. 38 del Decreto Nº 1030/13 se modificó por el Art. 1º del Decreto Nº 6181/16 el cual entró en vigencia el 01 de noviembre de 2016

18.1 Base legal retenciones de IVA. Decreto N° 1030/13. Art. 36º y 38º

De acuerdo al Artículo 36º, inciso b) del Decreto Nº 1030/13 son designados como agentes de retención: "...b) Los contribuyentes exportadores que hayan hecho uso de la opción del recupero del crédito fiscal vía devolución del impuesto, conforme a lo estipulado en el Art. 88º de la Ley...".

Igualmente, el Artículo 38º de la misma norma, modificado por el Decreto Nº 6181/16, dispone: "Retenciones realizadas por exportadores. Los contribuyentes exportadores que han solicitado el recupero del crédito fiscal vía devolución de impuestos, deberán retener el setenta por ciento (70%) del Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de ventas, en todas las ocasiones en que adquieran bienes o servicios de proveedores domiciliados en el país.

En las adquisiciones de bienes gravados por el presente impuesto, cuando sea inferior a la tasa del diez por ciento (10%), la retención a cuenta será del treinta por ciento (30%) del impuesto incluido en el comprobante de venta.

Aquellos exportadores que presenten una primera solicitud de devolución del Impuesto al Valor Agregado ante la Subsecretaría de Estado de Tributación del Ministerio de Hacienda, deberán actuar como agentes de retención a partir del mes siguiente de presentada la misma.


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En caso de que las operaciones de compras de bienes o prestaciones de servicios se realicen entre exportadores que han solicitado el recupero del crédito fiscal vía devolución de impuestos, el que intervenga como adquirente queda eximido de realizar la retención del impuesto".

19 Página 185 del libro: Se modifican varios ejercicios prácticos

Ejercicio práctico de retenciones por parte de exportadores retentores a sus proveedores, pago a crédito. Página 186

La firma agroexportadora que solicitó la devolución del crédito fiscal Alimentos SA compra a crédito a 30 días de la empresa Cartones y Logística SA los siguientes conceptos contenidos en una la factura 001-001-0012345 del 03/11/16. Calcular las retenciones correspondientes.

Datos de la factura

Cant. Concepto Precio unitario Total Tasa IVA

24 Cajas de cartón G. 330.000 G. 7.920.000 10%

10 Termos para conservación de alimentos G. 110.000 G. 1.100.000 10%

5 Productos farmacéuticos G. 1.000.000 G. 5.000.000 5%

1 Recupero de gastos en el exterior G. 5.250.000 G. 5.250.000 Exento

1 Recupero de gasto de visado y apostillado G. 780.000 G. 780.000 Exento

Total G. 20.050.000

Cálculo de las retenciones

Retención del IVA 70% Precio total IVA Retención

Bienes gravados al 10% 9.020.000 820.000 574.000

Retención del IVA 30% Precio total IVA Retención


Servicios/bienes exentos No corresponde retener

Cálculo del importe a pagar

Total de la factura 20.050.000

Menos:

70% del IVA al 10% incluido en la factura 574.000

30% del IVA al 5% incluido en la factura 71.429

Neto a pagar 19.404.571


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Llenado de los datos en el Sistema Tesakã

Datos del Proveedor

Situación

Contribuyente

Nombre RUC DVCARTONES Y LOGÍSTICA SA 8001234567 0

Domicilio

Transacción

Tipo de Comprobante

Factura

Número de comprobante de venta Fecha

001-001-001235 03/11/2016

Número de timbrado

12345678

Condición de compra Cantidad de cuotas

Crédito 1

Retención

Fecha de Retención Moneda

04/01/2017 Guaraní

( x ) RETENCIÓN DE IVA

Concepto

Retenciones en carácter de pago a cuenta para Contribuyentes obligados por el Impuesto

Detalles del Comprobante (3 registros)

CantidadPrecioUnitarioTasaImpuestoTotalesDescripción

1 9.020.000 10% 820.000 9.020.000 BIENES GRAVADOS AL 10%

1 5.000.000 5% 238.095 5.000.000 BIENES GRAVADOS AL 5%

1 6.030.000 0 0 6.030.000 RECUPERODEGASTOS


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Totales Exentas IVA 5% IVA 10% TOTAL

Valor Parcial 6.030.000 5.000.000 9.020.000 20.050.000

Liquidación del IVA 238.095 820.000 1.058.095

Total a pagar 20.050.000

Retención de IVA IVA 5% IVA 10%Base de la retención Base de la retención

238.095 820.000

Porcentaje de la Retención Porcentaje de la Retención

30 % 70 %

Total Retenido IVA Total Retenido IVA

71.429 574.000

Guardar Guardar y Enviar Cancelar

Comprobante de retención generado

ALIMENTOS SA

Sacramento c/ España - Tel.: 615 753Asunción - Paraguay

TIMBRADO: 14879412CODIGO CONTROL: 94B508F2

Inicio Vigencia: 16/09/2015 RUC: 80080808-8

COMPROBANTE DE RETENCIÓN VIRTUAL 001-003-0000006

FECHA DE EMISIÓN: 04/01/2017 CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO ( ) CRÉDITO ( X )

RUC/CÉDULADEIDENTIDAD:8001234567-9 NUMERODECOMPROBANTE:001-001-001235

NOMBRE O RAZON SOCIAL: CARTONES Y LOGÍSTICA SA FECHA DE COMPROBANTE: 03/11/2016

DIRECCIÓN: MONEDA:GUARANI

Cantidad DescripciónPrecio

UnitarioImpuesto al Valor Agregado

Exentas IVA 5% IVA 10%

1 BIENES GRAVADOS AL 10% 9.20.0000 9.020.000

1 BIENES GRAVADOS AL 5% 5.000.000 5.000.000

1 RECUPERODEGASTOS 6.030.000 6.030.000

Valor Parcial 6.030.000 5.000.000 9.020.000

Total Comprobante 20.050.000

Liquidación del IVA: 5%: 238.095 IVA 10%: 820.000 Total IVA: 1.058.095

Retenciones (en Guaraníes) Renta %Renta

(Cabezas)Renta

(Toneladas)IVA 5% IVA 10%

Base de la Retención 0 0 0 238.095 820.000

Factor de la retención 0% 0 0 30% 70%

TOTAL RETENIDO 0 0 0 71.429 574.000

TOTAL GENERAL RETENIDO 645.429


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Ejercicio práctico de retenciones por parte de exportadores retentores a sus proveedores, pago al contado IVA incluido. Página 189

La firma Agroexportadora Sauce SA paga a su proveedor Jerome Boateng por los servicios de alquiler de su depósito ubicado en M.R. Alonso por valor de G. 10.500.000 y alquiler de un monta cargas por G. 3.300.000, ambos IVA incluido, instrumentado en una misma factura contado de fecha 04/12/16. Calcular las retenciones correspondientes.

Atención: El Art. 38º modificado establece que cuando se adquieren bienes gravados a la tasa del 5% corresponde retener solo el 30% del IVA. Como en este caso se trata de un servicio gravado al 5%, corresponde retener el 70% del IVA. Debería ser así, pero el Sistema Tesakã, a la fecha de edición de este material, no tiene la opción de 70% para el IVA a la tasa del 5%, por lo que se deberá utilizar el 30%.

Datos de la factura

IVA incluido IVA Precio de venta

Servicio gravado al 5% alquiler del depósito 10.500.000 500.000 10.000.000

Servicio gravado al 10% alquiler del montacarga 3.300.000 300.000 3.000.000

Total factura 13.800.000 800.000 13.000.000


Retención del IVA IVA Retención % de retención

Servicio gravado al 5% 500.000 150.000 30%Servicio gravado al 10% 300.000 210.000 70%Total retenido 360.000



Menos:

IVA 100% s/ el IVA incluido 10% 210.000

IVA 100% s/ el IVA incluido 5% 150.000



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Llenado de los datos en el Sistema Tesakã

Datos del Proveedor

Situación

Contribuyente

Nombre RUC DVJEROME BOATENG 1234567 9

Domicilio

Transacción

Tipo de Comprobante

Factura


001-001-001235 04/12/2016

Número de timbrado

12345678

Condición de compra

Contado

Retención

Fecha de Retención Moneda

04/12/2016 Guaraní


Concepto


Detalles del Comprobante (2 registros)


1 10.500.000 5% 500.000 10.500.000 SERVICIOS GRAVADOS AL 5%

1 3.300.000 10% 300.000 3.300.000 SERVICIOS GRAVADOS AL 10%

+ Agregar


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Valor Parcial 0 10.500.000 3.300.000 13.800.000

Liquidación del IVA 500.000 300.000 800.000



500.000 300.000


30 % 70 %


150.000 210.000

Comprobante de Retención generado

AGROExPORTADORA SAUCE SA

Mariscal López 3250, 2º piso - Tel.: 615 753Asunción - Paraguay




FECHA DE EMISIÓN: 04/12/2016 CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO ( X ) CRÉDITO ( )


NOMBRE O RAZON SOCIAL: JEROME BOATENG FECHA DE COMPROBANTE: 04/12/2016

DIRECCIÓN: MONEDA:GUARANI




1 SERVICIOS GRAVADOS AL 5% 10.500.000 10.500.000.

1 SERVICIOS GRAVADOS AL 10% 3.300.000 3.300.000

Valor Parcial 10.500.000 3.300.000


Liquidación del IVA: 5%: 500.000 IVA 10%: 300.000 Total IVA: 800.000


(Cabezas)Renta


Base de la Retención 0 0 0 500.000 300.000


TOTAL RETENIDO 0 0 0 150.000 210.000



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Ejercicio práctico de retenciones por parte de exportadores retentores a despachantes de aduanas. Página 192

El despachante de aduana Raul González de la firma exportadora Frigorif SA presenta su factura de honorarios y gastos relacionado al Despacho de Exportación N° EC0456, a crédito el 20/11/16, de acuerdo al siguiente detalle:

Detalle de la factura

Conceptos Importe IVA Neto de IVA

Honorarios despachante gravados 10% 1.650.000 150.000 1.500.000

Otros gastos relacionados a la exportación gravados 10% 990.000 90.000 900.000


Retención del IVA 100% Neto de IVA

IVA Retención 100%

Pagado

Honorarios despachante por exportación

1.500.000 150.000 N/A 1.650.000

Otros gastos del despachante 900.000 90.000 N/A 900.000

Ejercicio práctico de retenciones por parte de exportadores retentores por compra de productos agropecuarios. Tasa 5%. Página 192

La firma exportadora Sojita SA compra del productor Thomas Da Silva, 1.000 tn de soja en estado natural a USD 252.000, IVA incluido, el cual es instrumentado en una factura a crédito de fecha 30/06/16. La empresa paga a su proveedor el 03/11/16 la citada factura. El tipo de cambio vendedor del día anterior del pago es G. 5.733. Calcular las retenciones.

Datos de la factura

IVA incluido USD IVA USD Neto de IVA USDCompra gravada al 5% 252.000 12.000 240.000


Retención del IVA 100% IVA Retención %Bienes gravados al 5% 12.000 3.600 30%Total retenido 3.600


Total de la factura 252.000

Menos:

Retención IVA 30% - 3.600

Neto a pagar 248.400


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Llenado de los datos en el Sistema Tesakã para retención de IVA

Datos del Proveedor

Situación

Contribuyente

Nombre RUC DVTHOMAS DA SILVA 446544 0

Domicilio

TransacciónTipo de Comprobante

Factura


001-001-0012345 30/06/16

Número de timbrado

12345678

Condición de compra Cantidad de cuotas

Crédito 1

Retención

Fecha de Retención Moneda Tipo de cambio

03/11/16 Dólar Americano 5.733


Concepto


Detalles del Comprobante (1 registro)


1 252.000 5% 12.000 252.000 VENTA DE SOJA

Totales (Dólar Americano) Exentas IVA 5% IVA 10% TOTAL

Valor Parcial 0 252.000 0 252.000

Liquidación del IVA 12.000 0 12.000

Total a pagar 252.000


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68.796.000 0


30 % 0 %


20.638.800 0



SOJITA SA





FECHA DE EMISIÓN: 30/06/2016 CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO ( ) CREDITO ( X )


NOMBRE O RAZON SOCIAL: THOMAS DA SILVA FECHA DE COMPROBANTE: 03/11/16

DIRECCIÓN: MONEDA: DÓLAR AMERICANO TIPO DE CAMBIO: 5.733




1 VENTA DE SOJA 252.000 0 252.000 0

Valor Parcial 252.000

Total Comprobante 252.000

Liquidación del IVA: 5%: 12.000 IVA 10%: 0 Total IVA: 12.000


(Cabezas)Renta


Base de la Retención 0 0 0 68.796.000 0


TOTAL RETENIDO 0 0 0 20.638.800 0

TOTAL GENERAL RETENIDO 20.638.800

Ejercicio práctico de retenciones entre empresas exportadoras. Página 196

La empresa Agro Exportadora SA adquiere bienes gravados a la tasa del 10% de la firma Ganadera Exportadora SA. Ambos son exportadores que solicitaron la devolución del crédito fiscal. ¿Se deben efectuar las retenciones?


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Respuesta: No se deben realizar las retenciones por estar exceptuadas conforme al Art. 38° del Decreto. Nº 1030/13.

1. Excepciones:

a) Los importe de las adquisiciones del mes, excluido el impuesto, sean inferiores a diez (10) jornales diarios para actividades diversas no especificadas en la capital de la República vigentes a la fecha de pago.

b) Servicios de carácter público: Provisión de Agua potable y alcantarillado - energía eléctrica - telecomunicaciones - transporte público de personas vía terrestre – peajes.

c) Despachantes de Aduana por los servicios relacionados a los despachos de importación o exportación.

d) Cuando la provisión de bienes y servicios sea realizada por empresas públicas. entes autárquicos y entidades descentralizadas.

e) Operaciones entre exportadores no se retiene si ambos han solicitado la devolución del Crédito Fiscal ¿Cómo demostrar si ambos exportadores han hecho uso de la devolución del crédito fiscal? Lo ideal sería que la SET publique el listado. En este momento sólo podría documentarse con la copia de la solicitud presentada.

f) Bienes o servicios de entidades bancarias o financieras regidas por la Ley N° 861/1996, salvo cuando estas operaciones se realicen entre las citadas entidades.

2) Oportunidad de la retención: El agente de retención deberá emitir comprobante de retención a la fecha del pago o puesta a disposicion los fondos.

3) Diferentes porcentajes de retención:

a) Aplicar 30% sobre tasas inferiores del IVA del 10% cuando se trate de bienes y serviciosb) Aplicar 70% sobre tasas del IVA 10% o servicios gravados a una tasa inferior. Esto

deberá aplicarse en operaciones posteriores al 31 de octubre de 2016.

4) Base imponible en la enajenación de productos agropecuarios en determinados sistemas de comercialización. RG 24/14 Artículo 22.

20Nuevo caso de retención: Retenciones realizadas por los agentes de retención designados por la Administración Tributaria, así como aquellos obligados en su carácter de exportadores solicitantes de recupero de Crédito Fiscal IVA

20.1. Base legal para retención de IVA.

Decreto Nº 4565/15 Por el cual se reglamenta la aplicación de las leyes agrarias y demás normas atinentes a la agricultura familiar.

R.G Nº 81/16 Por la cual se reglamenta la emisión de la Constancia de Agricultura Familiar y la retención del Impuesto al Valor Agregado prevista en el Decreto N° 4.565/2015 de Agricultura Familiar.

20.2. Aplicación práctica

• LosproductoresruralesqueliquidenelIRAGROporelRégimendelPequeñoContribuyenteRural, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal anterior no hayan sido superiores a G. 200.000.000 (doscientos millones de guaraníes)


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• LosproductoresdebenregistrarseenelMinisteriodeAgriculturayGanaderíaenelRegistroNacional de la Agricultura Familiar.

• La Administración Tributaria expedirá esta Constancia en las Plataformas deAtención alContribuyente (PAC) localizadas en las oficinas de la SET o en la PAC Móvil que recorre todo el territorio nacional. Igualmente esta será expedida vía Internet, utilizando para ello, la Clave deAccesoConfidencialdeUsuario,oatravésdelapáginawebdelaSET(www.set.gov.py),ingresando a la opción "Servicios Online/ Solicitudes y Constancias".

• Para el efecto, el solicitante deberá consignar el RUC y el Nombre o Razón Social delcontribuyente ante quien presentará el documento. La Constancia tendrá una validez de 90 (noventa) días corridos contados a partir de la fecha de su expedición.

•Aplicaparalasenajenacionesdeproductosagrícolas,frutícolas,hortícolasenestadonatural,ictícolas y animales vivos.

Ver: ANExO RG Nº 81/14

• Los contribuyentes que adquieran productos agropecuarios en estado natural por parte de pequeños productores rurales deberán retener a estos solo el 0,5% (cero coma cinco por ciento) directo sobre el valor total de la venta, excluido el IVA, en concepto de retención de dicho impuesto.

• LosAgentesderetencióndesignadosyexportadoresdeberán:

a) Validar la Constancia de Agricultura Familiar vía internet, a través de la página web de la SET, mediante la opción disponible en “Servicios Online”.

b) Constatar que los productos a ser adquiridos estén contemplados en el Anexo de la presente Resolución.

c) Proceder al pago del precio pactado, previa retención del IVA.

d) Ingresar el impuesto retenido al mes siguiente de la operación, dentro del plazo de vencimiento previsto en el Calendario Perpetuo. (Texto modificado por la RG Nº 100/16).

e) Conservar en su archivo tributario por el plazo de prescripción del tributo, la Constancia que le fuera presentada.

• ElAgentedeRetención,encumplimientoa loestablecidoenelartículo5°delDecretoN°4.565/2015, deberá confeccionar y exponer en un lugar visible del local de pago un cartel que lo identifique como tal, cuyas medidas mínimas serán de 50 cm x 30 cm.

Dicho cartel deberá contener los siguientes datos: a)IdentificadorRUCdelAgentedeRetención;b) Nombre o Razón del mismo;c) La leyenda “AGENTE DE RETENCIÓN”.

Obs: No es válido para el productor que tiene Régimen General del IRAGRO.

20.3. Ejercicios prácticos. Caso 1

La empresa Agro Exportadora Girasoles S.A. (exportador solicitante del recupero de Crédito Fiscal) compra del Sr. Juan Recalde, agricultor de la zona, (contribuyente del IRAGRO por régimen del PCR) regularmente productos de su produccion familiar.

En fecha 23/11/2016 hizo una adquisición de mandioca según factura contado N° 001-001-0000234. El Agricultor presenta su Constancia de Agricultura Familiar.


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Datos de la factura

Cantidad Producto Precio Unitario Total IVA Incl. 5%

50 Tn Mandioca 210.000 10.500.000


Retención del IVA Precio total IVA Retención

Servicio gravado al 5% 10.500.000 500.000 50.000

Total retenido



Menos:

10% del IVA al 5% incluido en la factura (0,5%) 50.000



Datos del ProveedorSituación

Contribuyente

Nombre RUC DVJUANRECALDE 123456 0

Domicilio

TransacciónTipo de Comprobante Factura

Número de comprobante de venta Fecha001-001-0000234 23/11/2016

Número de timbrado 12345678

Condición de compra Contado

Retención

Fecha de Retención Moneda 23/11/16 Guaraníes



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ConceptoRetenciones en carácter de pago a cuenta para Contribuyentes obligados por el Impuesto

Detalles del Comprobante (1 registro)CantidadPrecioUnitarioTasaImpuestoTotalesDescripción

1 10.500.000 5% 500.000 10.500.000 VENTA DE MANDIOCA


Valor Parcial 0 10.500.000 0 10.500.000




500.000 0

Porcentaje de la Retención Porcentaje de la Retención10 % 0 %

Total Retenido IVA Total Retenido IVA50.000 0


GIRASOLES S.A





FECHA DE EMISIÓN: 23/11/16 CONDICIÓN DE VENTA: CONTADO ( x ) CREDITO ( )


NOMBREORAZONSOCIAL:JUANRECALDE FECHA DE COMPROBANTE: 23/11/16

DIRECCIÓN: MONEDA:GUARANÍES




1 VENTA DE MANDIOCA 10.500.000 0 10.500.000 0

Valor Parcial 10.500.000 10.500.000


Liquidación del IVA: 5%: 500.000 IVA 10%: 0 Total IVA: 500.000


(Cabezas)Renta


Base de la Retención 0 0 0 500.000 0


TOTAL RETENIDO 0 0 0 50.000 0



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20.4. Ejercicios prácticos. Caso 2

LaempresaFrigoríficoMERCOSURS.A.(Agentederetencióndesignado)compradelSr.MarioMoreno agricultor de la zona (contribuyente de IRAGRO por el régimen del PCR) lechones y cerdos vivos para faena razas Large White.

En fecha 23/11/2016 hizo una adquisición según factura contado n° 001-001-0000001. El agricultor presenta su Constancia de Agricultura Familiar.

Detalle de la compra

Cantidad Producto Precio Unitario Total IVA Incl. 5%

450 Kg. Cerdos vivos para Faena raza large White 7.500 3.375.000.-


Retención del IVA Precio total IVA Retención




Menos: 10% del IVA al 5% incluido en la factura (0,5%) 16.071Neto a pagar 3.358.929


Datos del Proveedor

Situación

Contribuyente

Nombre RUC DVMARIO MORENO 123456 0

Domicilio

TransacciónTipo de Comprobante Factura

Número de comprobante de venta Fecha001-001-0000001 23/11/2016

Número de timbrado 12345678

Condición de compra Crédito


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Retención

Fecha de Retención Moneda 23/11/16 Guaraníes


Concepto


Detalles del Comprobante (1 registro)


450 75.000 5% 160.714 3.375.000 VENTA DE CERDOS


Valor Parcial 0 3.375.000 0 3.375.000




160.714 0


10 % 0 %


16.071 0



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3ª Parte

Consultas Vinculantes

1. Tema: IRACIS. IVA. Retención por servicios de Brokers internacionales.

Resumen

UncontribuyenteconsultaalaSETsicorrespondeonolaretencióndelIRACISydelIVAporelservicioprestado por un bróker o intermediario del exterior cuyo servicio consiste en poner contacto a la persona que oferta un determinado bien con la que lo demanda. Si la exportación se concreta corresponde al bróker una remuneración por haber intermediado en la exportación.

El contribuyente manifiesta que tratándose de un servicio prestado en el exterior, que ayuda a concretar una exportación, no puede considerarse un servicio aprovechado o utilizado en el Paraguay.

Respuesta:

La SET responde que tanto el IRACIS como en el IVA rige el mismo principio de territorialidad, el cual establece que son de fuente paraguaya aquellos servicios que, aunque prestados en el exterior, se consideran aprovechados en territorio nacional.

Menciona que el bróker es el encargado de intermediar entre la oferta (vendedor) y la demanda (comprador), cobrando una comisión por dicha intermediación, por lo que su trabajo de logística, aun cuando sea realizado en el exterior, es usado y aprovechado en territorio nacional, pues la información y el apoyo proporcionado por el mismo, tiene una participación directa dentro de la relación de compraventa de bienes entre la firma en territorio paraguayo y la del exterior.

Por ello, considera que el servicio consultado se halla gravado por el IRACIS e IVA, y por tanto, corresponde la retención de dichos impuestos.

Contestacion. junio a diciembre 2016SeñoresRUC

Nos dirigimos a ustedes en relación al presente expediente, ingresado el, por medio del cual solicitaron la confirmación del criterio que el servicio prestado por personas del exterior consistente en la intermediación para la concreción de exportaciones no se encuentra gravado por impuestos locales, por lo que no corresponde la retención del IVA ni del IRACIS.

En virtud a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, la Administración Tributaria concluyó que el servicio y el pago de la comisión a personas del exterior por el servicio de intermediación para la concreción de exportaciones, es aprovechada en el país, por lo que el mismo constituye una operación gravada por el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y en consecuencia, corresponde la retención de dichos impuestos.

La conclusión expuesta en el párrafo anterior surge del siguiente análisis:

En relación al Impuesto a las Rentas de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS), cabe remitirnos a lo dispuesto en el art. 5° de la Ley N° 125/91 (texto modificado) que en


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relación a las rentas consideradas de Fuente Paraguaya, dispone que las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la República se encuentran gravados por el IRACIS; y en relación a la asistencia técnica y los servicios no gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, establece que se considerarán realizadas en el territorio nacional, cuando la misma es utilizada o aprovechada en el país. En cuanto a la Territorialidad, a efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), sigue el mismo criterio referido en el IRACIS.

Asimismo, cabe señalar lo dispuesto en el Art. 36 del Anexo del Decreto N° 1.030/13 que establece: “Serán agentes de retención del presente impuesto:…g) Quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas prestadas por personas domiciliadas en el exterior, que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento en el país o cuando la casa matriz del exterior actúe directamente sin intervención de la sucursal, agencia o establecimiento…”.

Al respecto, es preciso determinar si el servicio del Broker contratado por la recurrente para concretar la venta de bienes en el exterior, es un servicio prestado y aprovechado fuera o dentro del territorio paraguayo. En ese sentido, cabe resaltar lo señalado por la recurrente “Para poder concretar los negocios de exportación, contactamos con personas jurídicas del exterior que se dedican a la intermediación, pues tienen por función poner en contacto a la persona que oferta un determinado bien con la que lo demanda. Estos intermediarios son conocidos como Brokers… Si el negocio se concreta (exportación), por un acuerdo entre las partes, corresponde al Broker una remuneración por haber intermediado en la exportación…”.

Asimismo, de forma genérica podemos decir que el Broker, tanto a nivel local como internacional, realiza el análisis de los mercados con la finalidad de acercar a sus clientes la mejor posibilidad de negocios, tanto en la compra como en la venta de sus productos. A través del servicio prestado por el Broker, se establecen conexiones a fin de brindar las mejores opciones de precios disponibles y futuros, y a partir de ello concretar las enajenaciones entre el oferente y quien demanda un determinado producto.

En virtud a lo expuesto, se puede concluir que el Broker es el encargado de intermediar entre la oferta (vendedor) y la demanda (comprador), cobrando una comisión por dicha intermediación, por lo que su trabajo de logística, aun cuando sea realizado en el exterior, es usado y aprovechado en territorio nacional, pues la información y el apoyo proporcionado por el mismo, tiene una participación directa dentro de la relación de compraventa de bienes entre la firma en territorio paraguayo y la del exterior.

Por lo señalado, el servicio de los Brokers constituye una operación gravada por el Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y en consecuencia, corresponde la retención de dichos impuestos.

Sobre la retención del IRACIS, el Art. 94 del anexo del Decreto N° 6.359/05, dispone que deberán actuar como Agentes de Retención quienes paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior, aplicando la tasa del 30% sobre la Renta Neta, para definir la Renta Neta debe tenerse en cuenta lo establecido en el inciso h) del artículo 10° de la Ley N° 125/91, que dispone que constituirá Renta Neta de fuente paraguaya el 50% de los importes brutos pagados, acreditados o remesados.

Siguiendo la misma línea, el Decreto Nº 1.030/13, en su Art. 36, dispone que los contribuyentes que paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas, prestadas por personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento en el país, o cuando la casa matriz actúe directamente sin intervención de la sucursal, agencia o establecimiento, deberán retener el cien por ciento (100%) del IVA que corresponda.

Corresponde que el presente pronunciamiento le sea notificado con los efectos del Art. 244 de la Ley Nº 125/91.

LILIAN ROMAN FLORENCIO, DictaminanteDepartamento de Elaboración e Interpretación de Normas Tributarias

LUÍSROBERTOMARTÍNEZ,JefeDepartamento de Elaboración e Interpretación de Normas Tributarias

LIZ DEL PADRE, Directora Dirección de Planificación y Técnica Tributaria

MARTA GONZÁLEZ AYALA, Viceministra Subsecretaría de Estado de Tributación


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2. Tema: ESFL. IRACIS. IVA. Retenciones. La comisión percibida por la ESFL local, por la intermdiación en venta de servicios proveídos por la ESFL del exterio, constituye un ingreso gravado. Cuando se remese dinero a la firma del exterior por la venta de servicios (plataformas formativas) corresponde retener IVA e IRACIS.

Resumen de la Consulta

UnaEntidadEducativalocalqueenvirtuddeunconvenioeducativosuscriptoconunaEntidadEducativadel exterior, la ESFL local ofrecerá y venderá un servicio (plataforma educativa) proveída por la ESFL del exterior. Luego de mencionar que las Entidades Educativas gozan de inmunidad fisca consagrada en la Constitución, solicita se confirme: Que las comisiones que ella percibe no se hallan gravados por impuestos locales y que no corresponde retener IVA ni IRACIS a la ESFL del exterior.

Respuesta

La SET responde que la comisión percibida por la ESFL local, no se halla exonerada de impuestos, pues no se trata de una actividad relativa a la enseñanza inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por ley.

En síntesis, la comisión percibida por la ESFL local, se halla gravada tanto por el IVA como por el IRACIS.

Asimismo, con relación a los pagos realizados a la firma del exterior por la venta de plataformas formativas, por tratarse de servicios utilizados o aprovechados en el país, corresponde la retención del IVA y del IRACIS.

Consulta Vinculante. Contestacion julio- diciembre 2016SeñoresRUC

Nos dirigimos a ustedes en relación a la nota mediante la cual solicitaron a la Administración Tributaria que confirme el criterio de que las entidades educativas gozan de inmunidad fiscal objetiva, y en ese sentido reconozca la exoneración de cualquiera de los impuestos fiscales que pudieran recaer sobre el envío de remesas en el marco del Convenio Educativo suscripto con la XXXXXX de España y respecto de los gastos administrativos cobrados por la XXXXX, en virtud al artículo 83 de la Constitución Nacional que dispone exenciones impositivas a favor de entidades dedicadas a actividades culturales con el fin de fomentar el desarrollo educativo y cultural.

A fin de complementar su consulta manifestaron que XXXXX es una institución que se dedica exclusivamente a la educación online o a distancia y que la XXXXX representará a dicha institución para ofrecer los cursos a distancia a precios preferenciales. Señalaron que por este servicio cobrarán un porcentaje del precio de venta de los cursos a distancia y remesarán el porcentaje restante.

En virtud a la normativa vigente y los hechos expuestos, la Administración Tributaria concluyó que:

1. Las gestiones realizadas para la colocación y la enajenación de cursos a distancia constituyen un servicio de intermediación, actividad gravada por el Valor Agregado (IVA) y por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS).

2. Deben realizar las retenciones del IVA y del IRACIS sobre las remesas que efectúan a la institución xxxxxx de España.

La conclusión expuesta resulta del siguiente análisis:

Si bien la Constitución de la República del Paraguay establece en su Art. 83 bajo el título De la difusión cultural y de la exoneración de impuestos: “Los objetos, las publicaciones y las actividades que posean valor significativo para la difusión cultural y para la educación no se gravarán con impuestos fiscales ni municipales. La Ley reglamentará estas exoneraciones…”, los beneficios fiscales otorgados por la Carta Magna se encuentran sometidos a regulación legislativa y con ese fin la Ley Nº 5061/2013 establece el régimen de exoneraciones mediante el cual, por un lado se expresó claramente qué actividades realizadas por las entidades se encontrarán exoneradas, así como también las condiciones que deben reunir las


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compras, donaciones o importaciones de bienes que tengan realmente valor significativo para la cultura y la educación.

En ese sentido, la actual redacción del artículo 83 de la Ley Nº 125/91 dispone en su numeral 2, inciso d) que se encuentran exonerados los servicios gratuitos u onerosos prestados por las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, y demás entidades privadas de cualquier naturaleza, con o sin fines de lucro, relativos a la enseñanza inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria, reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley. Incluidos los servicios, que por extensión o práctica universitaria, deban realizarse con terceros.

En consecuencia, la actividad que realizan no es una actividad exonerada por la legislación tributaria paraguaya, en razón de que el servicio que describen consiste en una intermediación, servicio no comprendido entre los dispuestos por el referido artículo 83 numeral 2º inciso d), ya que enajenan las plataformas formativas provistas por XX y reciben en retribución una comisión variable en función al número de ventas realizadas.

Teniendo en cuenta lo antedicho el servicio prestado a XX de España se encuentra comprendido entre los servicios gravados por el IVA según lo establecido por el artículo 5 del Anexo al Decreto Nº 1030/13.

Asimismo, dado que el servicio está gravado por el IVA y sometido a la potestad tributaria del Estado paraguayo, por ser un servicio que es directamente aprovechado o utilizado en el país, en virtud a la redacción actual del artículo 81 de la Ley Nº 125/91, corresponderá efectuar las retenciones pertinentes sobre el monto pactado para la realización de la referida prestación conforme al artículo 44 del Anexo al Decreto Nº 1030/2013, que establece que los contribuyentes señalados en el artículo 79 de la Ley Nº 125/91 (TA) que paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas prestadas por personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento en el país; deberán retener el ciento por ciento (100%) del Impuesto al Valor Agregado que corresponda.

Dentro del contexto de lo señalado, en lo que respecta al IRACIS el artículo 2º de la Ley Nº 125/91 (TA) dispone que estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal.

A fin de determinar, si la situación que plantean genera una renta de fuente paraguaya, el Art. 5º de la citada Ley que dispone que se considera de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados económicamente en la República, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebración del contrato. Por ende y en concordancia a este artículo, los ingresos provenientes de la comisión por la intermediación para la venta de plataformas formativas, se encuentran gravados por el IRACIS.

Asimismo, deben actuar como agentes de retención cuando paguen o acrediten a XX de España los montos en concepto de la venta de las plataformas formativas provistas por esa institución, teniendo en cuenta que es una entidad constituida en el exterior que no posee sucursal, agencia o establecimiento en el país. En relación a la tasa a aplicar, será del cincuenta por ciento (50%) sobre el 10% del importe bruto remesado según lo dispone la Ley Nº 125/91 artículo 10, inciso “h” (Art. 94 inciso “a” del Anexo al Decreto Nº 6359/2005).

Por lo tanto, de lo expuesto podemos colegir que los pagos efectuados a la entidad del exterior (XX), estarán gravados en todos los casos por el IRACIS e IVA respectivamente. Además, señalamos que las personas jurídicas no domiciliadas en nuestro país que de alguna manera obtienen rentas internacionales, pagan los impuestos que le corresponde abonar en nuestro país, mediante el mecanismo de las retenciones en carácter de pago único y definitivo y con base en los porcentajes específicamente establecidos en la Ley.

Corresponde que el presente pronunciamiento sea notificado con los efectos del artículo 244 de la Ley Nº 125/1991.

Fabio Andrés López Ortiz, Dictaminante Dpto. de Elaboración e Interpretación de Normas Tributarias

Luis Roberto Martínez, Jefe Dpto. de Elaboración e Interpretación de Normas Tributarias

Liz Del Padre, Directora Dirección de Planificación y Técnica Tributaria

Subsecretaría de Estado de Tributación


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3. Tema: Retenciones IVA Retenciones. Forma de cálculo de la exoneracion de la obligación de las retenciones de IVA dispuesta en el Art. 40 del Decreto Nº 1.030/13 para pagos de facturas de menor cuantía.

Señor RUC N°

Nos dirigimos a usted en relación a la nota por medio de la cual solicitó que la Administración Tributaria aclare si el artículo N° 40 del Anexo del Decreto N° 1.030/13 se encuentra vigente, y si así fuere, que indique la metodología de cálculo para la generación de las retenciones establecidas en el inciso a) del referido artículo.

Conforme a las normas tributarias vigentes, la Administración Tributaria concluye que el inciso a) del artículo 40 del anexo del Decreto N° 1.030/13 se encuentra vigente.

A los efectos de dar cumplimiento a las disposiciones reglamentarias que regulan la emisión virtual de Comprobantes de Retención a través del TESAKA, los contribuyentes deberán proceder a la retención en los siguientes casos:

a) Cuando se realizan pagos en el mismo día relacionados a varias facturas a un mismo prov-eedor y la suma de las mismas sin el IVA es igual o superior a 10 (diez) jornales mínimos, en este caso, la retención debe realizarse por cada factura.

b) Cuando se realizan pagos en fechas diferentes, y recién con el pago de la segunda, tercera o subsiguientes facturas, la sumatoria de los montos sea igual o superior a 10 (diez) jornales mínimos, la retención se practicará recién a partir de la factura con la cual se superó dicho monto y sólo por el valor de esta última, así como por las facturas subsiguientes cuyos pa-gos fueron realizados en el mes, al mismo proveedor.

Lo expuesto resulta del siguiente análisis:

El artículo 40 del anexo del Decreto N° 1.030/13 establece las excepciones en las cuales no procederá la retención, disponiendo en el inciso a) el siguiente caso: “…a) Cuando los importes de las adquisiciones realizadas en el mes, excluido el impuesto, sean inferiores a diez (diez) jornales diarios para actividades diversas no especificadas en la capital de la República vigentes a la fecha de pago. Se faculta a la Subsecretaría de Estado de Tributación a actualizar dicho importe…”

A partir de la vigencia del TESAKA, este software puesto a disposición de los contribuyentes por la Ad-ministración Tributaria, conllevó la implementación gradual de cambios en materia de cumplimiento formal y material de las obligaciones tributarias a fin de facilitar los controles tributarios, apuntando a la recolección de datos de forma ágil y segura, por lo que a partir de la vigencia de la Resolución General N° 61/2015 y con las aclaraciones señaladas en Resolución General N° 63/2015, el artículo 1° de esta última dispone que: “Los Agentes de Retención deberán emitir un comprobante de retención por cada pago relacionado a una factura, sea esta contado o crédito”, y en el artículo 7° de la referida Resolución dispuso la derogación del art. 1° de la Resolución General N° 27 del 24/03/2010, por lo que para la reten-ción sobre los pagos, ya no se hace diferencia sobre la condición de venta de la factura (contado/crédito).

En consideración a lo señalado, y a fin de determinar si los pagos realizados en el mes a un determinado proveedor supera el monto establecido en el referido Decreto, el Agente de Retención deberá realizar el cálculo auxiliar correspondiente y realizará la retención de la siguiente forma:

Salario Mínimo

Días Jornal por día

10 Jornales diarios

1.824.055 26 70.156 701.560


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EJEMPLO 1

Proveedor: A

Factura N° Base Imponible IVA Monto

totalFecha de

PagoComprobante de Retención




1.500.000

En este ejemplo las 3 (tres) facturas son pagadas en el mismo día y la suma de las mismas sin el IVA superan los 10 (diez) jornales mínimos, por lo que la retención debe realizarse por cada factura.

EJEMPLO 2

Proveedor: A

Factura N° Base Imponible

IVA Monto total

Fecha de Pago

Comprobante de Retención

001-001-001 400.000 40.000 440.000 03/09/2015No se retiene

001-001-002 300.000 30.000 330.000 05/09/2015No se retiene

001-001-003 100.000 10.000 110.000 25/09/2015 Si, se retiene por esta última factura y las siguientes en el mismo mes.

800.000

En este ejemplo se tienen fechas de pago diferentes y recién con el pago de la última factura se supera los 10 jornales mínimos, por lo que la retención para este caso se practicaría por esta última factura y por las siguientes facturas se retendrán por los pagos realizados en el mes, al mismo proveedor.

Corresponde que el presente pronunciamiento sea notificado con los efectos del Art. 244 de la Ley Nº 125/91 (texto modificado).

LILIAN ROMAN FLORENCIO, Dictaminante Dpto. de Elaboración e Interpretación de

Normas Tributarias

LUIS ROBERTO MARTÍNEZ, JefeDpto. de Elaboración e Interpretación

de Normas Tributarias

LIZA VÁZQUEZ, Encargada de despacho Dirección de Planificación y Técnica Tributaria

MARTA GONZÁLEZ AYALA, Viceministra Subsecretaría de Estado de Tributación


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4ª Parte

Dictamenes emitidos por el Estudio Jurídico Nora Ruoti y Asociados en el año 2016 sobre diversos aspectos

relacionados con las retenciones.

1. Dictamen sobre aplicación de la excepción a la obligación de retener el IVA

Antecedentes y consultas

La empresa ……………, a los efectos de practicar las retenciones del IVA, debe aplicar el Art. 37° del Decreto N° 1030/2013. Se consulta cómo debe interpretarse la excepción a la obligación de retener.

Asimismo se consulta cómo debería procederse en caso de que en un mismo día se realice el pago de dos o más facturas a un mismo proveedor en donde una de las mismas represente un importe inferior al salario mínimo y otra supere este valor. ¿Debería retenerse por ambas facturas? ¿Debería retenerse solo por la factura que supera el salario mínimo?

Análisis de las disposiciones aplicables al caso planteado

Para dar respuesta a la consulta debemos tener cuenta que la parte pertinente del Art. 37° del Decreto N° 1030/2013, dispone cuanto sigue:

“Las entidades señaladas en el inciso a) del artículo precedente, actuarán como agentes de retención del impuesto siempre que el monto total de la operación, excluido el impuesto sea superior a un salario mínimo vigente para actividades diversas no especificadas en la capital de la República, a la fecha de pago…”.

De acuerdo a la norma trascripta a los efectos de determinar si corresponde practicar la retención se debe tener cuenta el valor de cada operación.

Si bien la norma no determina qué es lo que debe considerarse como “cada operación”, realizando una integración de las normas reglamentarias del Sistema Tesaka para la emisión de los comprobantes de retenciones virtuales, podríamos considerar a cada operación como cada factura emitida por el proveedor de la empresa ……………,

En efecto, de acuerdo a las normas reglamentarias del nuevo sistema, se debe emitir un comprobante de retención por cada pago de cada factura, es decir, no permite la inclusión de dos o más facturas en un solo comprobante de retención.

Por ello, para determinar si deberá practicarse o no la retención, La empresa ……………, debería determinar si el importe contenido en la factura a abonarse supera el salario mínimo, si lo hace, deberá practicarse la retención.


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Ahora bien, en el caso de que en un mismo día se realicen dos o más pagos a un proveedor relacionados con más de una factura, deberá tenerse en cuenta el valor contenido en cada una de ellas. Es decir, no debe tenerse en cuenta el valor total abonado en el día, porque dicha condición no se halla contenida en la norma reglamentaria.

A los efectos de facilitar la comprensión a continuación exponemos un ejemplo.

Supongamos que la empresa …………. abona al proveedor CASA SA., la factura 001-002-00789 por valor de G. 725.000 excluido el IVA y la factura 001-002-00524 por valor de G. 4.500.000 excluido el IVA. Ambos pagos se realizan en fecha 22/03/2016.

Aplicando el Art. 37° del Decreto N° 1030/2013 y teniendo en cuenta que a través del Sistema Tesaka se debe emitir un comprobante de retención por cada pago de cada factura, en el ejemplo expuesto: a) No corresponderá practicar la retención por el pago de la factura 345 porque el valor de la operación no supera el salario mínimo; b) Corresponderá la retención del pago por la factura N° 524 porque el valor de la operación supera el salario mínimo.

Como podemos notar, aunque el valor abonado en un mismo día supera el salario mínimo, aplicando el Art. 37° del Decreto N° 1030/2013, solo corresponde retener por la operación cuyo importe es superior al salario mínimo.

Conclusión

En base a todo lo antecedentemente expuesto concluimos que a los efectos de que la empresa ……… determine si corresponde o no practicar la retención por los pagos realizados a sus proveedores, deberá tener en cuenta el valor consignado en cada factura en forma.

• Si el valor consignado en la misma supera el salario mínimo deberá practicar la retención.• Si el valor consignado en la factura no supera el salario mínimo, no deberá practicar la retención,

aunque en el mismo día se realicen otros pagos al mismo proveedor relacionados con otras facturas, y que en suma superen el salario mínimo.

Esperando haber aclarado sus dudas, aprovechamos la ocasión para saludarles atentamente.

Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp Abg. Carlos Jorge Vargas

2. Dictamen sobre retención de impuestos en caso de fletes internacionales.


AGUASesunaagenciamarítima,cuyaactividadeslaintermediaciónparalarealizacióndeltransportede mercaderías desde el exterior hasta Paraguay. Debido a las distancias, en el servicio de transporte es posible diferenciar el tipo de flete, de acuerdo a los tramos del mismo (flete marítimo hasta puerto de trasbordo, flete fluvial desde puerto de trasbordo hasta destino final en Paraguay).

CuandoAGUASParaguayrealizaelpagodelosserviciosdefletealaempresaqueprestaefectivamenteelmismo(aquiendenominaremosAGUASInternacional),deberetenerlosimpuestoslocalesquegravandicho servicio.

Al respecto se consulta si para calcular la retención de los impuestos locales se debe tener cuenta el importe total del flete (que incluye flete marítimo y fluvial) o solo debe tenerse en cuenta el valor correspondiente al flete fluvial.

Aclaración

A los efectos de responder a la consulta y de manera a obtener una mayor comprensión respecto a la incidencia tributaria de los fletes, analizaremos de manera preliminar los cinco elementos de la obligación tributaria.


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Elementos de la obligación tributaria

Toda obligación tributaria se halla compuesta por cinco elementos, que son los siguientes:

Para que nazca una obligación tributaria, deben darse los cinco elementos en forma conjunta. En ausencia de alguno de ellos, la obligación tributaria no nace, y por tanto, no corresponde tributar por la actividad.

El elemento que debe analizarse en la consulta planteada, es el elemento espacial, pues de acuerdo a lo expuesto en la misma, existen diferentes tramos en el servicio de transporte, pudiendo realizarse la diferenciación de costos de cada uno.

Tratamiento tributario de los fletes

Con relación a los fletes, los mismos son considerados como internacionales cuando el servicio es prestado parte dentro del territorio nacional y parte en el exterior. Dicho servicio se podría hallar gravado por el IVA y por el IRACIS.

• IVA aplicable flete internacional

El Decreto N° 1030/13, reglamentario del IVA, con relación al flete considerado como sujeto a la jurisdicción paraguaya, a través de la parte pertinente del Art. 13° establece que: “Se considera servicio de transporte internacional correspondiente a la jurisdicción paraguaya, al prestado desde la Aduana por la cual se ingresa el bien al país, hasta el destino final del mismo en territorio nacional, o desde el lugar de origen hasta la Aduana de salida definitiva, en territorio nacional”.

De acuerdo a la disposición trascripta se considera que existe recorrido sometido a la jurisdicción tributaria paraguaya, y por ende existe obligación de retener el IVA, cuando exista un tramo desde la Aduana a través de la cual ingresó el bien hasta cualquier punto dentro del territorio nacional.

Por ello, como la consulta versa sobre fletes fluviales y los mismos concluyen con el arribo de los bienes al primer puerto nacional, al no existir recorrido dentro del territorio nacional (desde la Aduana hasta cualquier otro punto del Paraguay), no nace la obligación de retener el IVA.

• IRACIS aplicable al flete internacional

Reiteramos que un servicio es considerado internacional, cuando parte del mismo es prestado en el exterior y parte en el Paraguay. Cuando éste es prestado por personas del exterior sin domicilio en el Paraguay, por disposición legal, se establecen los porcentajes considerados como de fuente paraguaya y sobre los cuales debe aplicarse la tasa del impuesto a retener.

Como el servicio es de flete, el tramo considerado como servicio internacional, es el recorrido desde un punto del exterior hasta el territorio nacional.

En el caso de que la firma del exterior diferencie en la factura los costos correspondientes a cada tramo, solamente debe ser considerado como servicio internacional sujeto a tributación en el Paraguay al flete fluvial, es decir, el comprendido entre el puerto de transbordo en Sudamérica y el puerto paraguayo de destino. Los demás tramos realizados en el exterior desde el puerto de embarque hasta el de transbordo regional, corresponden a servicios que son 100% renta de fuente extranjera, no correspondiendo incluir a dichos valores dentro de la base para la aplicación de las retenciones.

A los efectos de facilitar la comprensión de lo expuesto a continuación exponemos unos ejemplos.

• Ejemplo 1: Caso de un flete desde China hasta Paraguay

Sien la facturaemitidaporAGUAS Internacional seexponecomoprecioUSD1.000, sindiferenciartramos,elporcentajeconsideradocomorentadefuenteparaguayaseaplicarásobreUSD1.000.

En cambio si en la factura se expone que el valor del flete en forma diferenciada de la siguiente manera:


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FletemarítimotramoChina–Uruguay: USD700

FletefluvialUruguay–Paraguay: USD300

Total flete USD1.000

EnestecasocorresponderíaaplicarelporcentajeconsideradocomorentadefuenteparaguayasobreUSD300,pueseltramodeChinaaUruguaycorrespondeaserviciosprestadosíntegramenteenelexteriorypor ende no sometidos a imposición en el Paraguay.

Unavezaclaradosloscasosenlosqueelservicioesconsideradointernacionalconrelaciónalosfletesinternacionales, el inciso e) del Art. 10° de la Ley N° 125/91 dispone que la base imponible se halla constituida por el 10% del precio del mismo.

Sobre dicha base, conforme lo establece el numeral 4) del Art. 20° de la Ley N° 125/91, corresponde aplicar la sumatoria de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) del mismo artículo equivalente al 30% (10 % + 5 % + 15 % = 30%). Aplicar el 30% sobre una base del 10%, arroja un porcentaje efectivo de retención a aplicar sobre el precio pactado, excluido el IVA, del 3%.

En el caso de que la empresa nacional decida absorber el impuesto, como consecuencia de la aplicación del Art. 104° del Decreto N° 6359/05, el porcentaje a ingresar al fisco sería de 3,092783 % del valor del flete, sin IVA, y constituiría un gasto no deducible para la firma.

Llevando a la práctica la diferenciación tendríamos los siguientes resultados:

Flete desde China a Paraguay sin diferenciación de tramos

Flete desde China a Paraguay con diferenciación de tramos

Importe del flete internacional 1.000 Importe del flete internacional 300

Absorción de IRACIS (3,092783%) 30,93 Absorción del IRACIS (3,092783%) 9,28

Conclusión

En base a todo lo antecedentemente expuesto y respondiendo a las consultas planteadas concluimos que en el caso de fletes internacionales que concluyan en un puerto nacional sin que exista recorrido desde la Aduana hasta otro punto del país, no corresponde la retención del IVA, pues, aplicando las disposiciones reglamentarias no existe recorrido en territorio nacional.

Con relación al IRACIS, sí corresponde la retención del mismo, en los porcentajes expuestos en el presente dictamen.

Ahora bien, como lo hemos expuesto, siempre que en la factura o nota fiscal emitida por la firma del exterior se diferencien los tramos, corresponderá considerar como valor del servicio internacional solamente al importe correspondiente al recorrido del flete fluvial, entre el punto de trasbordo del exterior y el puerto paraguayo, pues los importes correspondientes a los demás tramos constituyen rentas de fuente extranjera y por ende no alcanzadas por tributos locales.

Esperando haber aclarado sus dudas, aprovechamos la ocasión para saludarla atentamente.


3. Dictamen sobre facturación a cliente por flete


……..S.A. empresa desea ofrecer a sus clientes un nuevo servicio adicional para el transporte de bienes. El mismo se desarrollará en tres modalidades de fletes a saber: marítimo, terrestre y aéreo. Para tal efecto ……. S.A. contratará a otras empresas para realizar el flete de la carga internacional hasta nuestro país,


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una vez que la carga es recibida en la Aduana paraguaya. La empresa …………… comunica al cliente y se encarga de tramitar el desaduanamiento de los bienes que importa. El agente de carga que realiza el flete, factura a la empresa …………. por el servicio de flete internacional en forma exenta.

La consulta va dirigida al tratamiento del IVA que aplicará la empresa ………al facturar por el servicio de flete de carga a su cliente importador de los bienes.

Considerando que los costos ya están exonerados del IVA para la empresa ………. y que el porcentaje de ganancia ya debe estar incluido al costo del flete

Al momento en que la empresa …………… facture al cliente por dicho flete, ¿debe hacerlo gravado o no con IVA?

Respuesta

Atendiendo al planteamiento de la consulta, y a los efectos de un mayor entendimiento, debemos diferenciar los dos tipos de relaciones existentes.

La empresa Agente de Carga

Asunción Express Cliente

Es por ello que para una mayor comprensión realizaremos el tratamiento tributario concerniente a estas dos relaciones.

Relación La empresa – Agente de Carga

En esta relación la empresa …….. contrata a un Agente de Carga para prestar el servicio de flete internacional.

Al respecto el tratamiento tributario para los fletes internacionales se halla establecido en el Decreto Nº 1030/13, Artículo 13º que establece:

Art. 13.-Base imponible para el servicio de transporte internacional en jurisdicción paraguaya

Se considera servicio de transporte internacional correspondiente a la jurisdicción paraguaya, al prestado desde la Aduana por la cual se ingresa el bien al país, hasta el destino final del mismo en territorio nacional, o desde el lugar de origen hasta la Aduana de salida definitiva, en territorio nacional.

Para este servicio, independientemente de la identificación del recorrido que conste en los comprobantes de venta, la base imponible se determinará de acuerdo a lo siguiente:

a) En los servicios de transporte de bienes por cualquier medio, aplicando el porcentaje del veinticinco por ciento (25%) sobre el valor total del flete.

b) En los servicios de transporte de personas, aplicando el porcentaje del veinticinco por ciento (25%) sobre el precio de cada pasaje emitido en el país.

c) Cuando las empresas de transporte terrestre presten servicios de fletes que tengan origen y destino en el exterior, pero parte del recorrido se realice en el territorio nacional (transporte en tránsito), la base imponible será el quince por ciento (15%) del valor total del flete.

En los tres casos, cuando en el comprobante de venta no se encuentre discriminado el valor del flete del precio total de los bienes que se transportan, el porcentaje mencionado se aplicará sobre el diez por ciento (10%) del precio consignado en dicho comprobante.

La norma reglamentaria trascripta establece taxativamente que cuando se trata de transporte de bienes y también de personas, la base imponible se halla compuesta por el 25% del valor del flete, sobre el cual corresponde aplicar la tasa del 10 %, lo que da un porcentaje directo del 2,5 %.


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Asimismo también se prevé que en caso de que se realice un flete con origen y destino en el exterior pero parte del recorrido se realice en el territorio paraguayo, lo que se denomina transporte en tránsito, la base imponible es del 15% al que se le aplica la tasa del 10% y da un porcentaje del 1,5%.

Y por último, que en el caso en que no se encuentre discriminado el valor del flete del precio total de los bienes que transporta, la base imponible será del 10% del valor de la factura.

Cabe señalar, que el servicio de flete es considerado internacional a los fines de estar gravado por IVA cuando el servicio es prestado, parte en territorio nacional y parte en territorio extranjero.

Ahora bien, de los antecedentes de la consulta se desprende que el servicio de flete es realizado solamente desde el lugar de origen en el exterior hasta la aduana paraguaya. Es por ello que al haberse facturado el servicio de flete en la columna de exentas, es porque el mismo se prestó íntegramente en territorio extranjero, lo cual es correcto.

Relación la empresa - Cliente

A través de esta relación el cliente contrata a la empresa ………… con motivo de que realice el flete de bienes que importa desde el lugar de origen en el exterior hasta la aduana paraguaya, y es la empresa ……………. quien emite la factura por los servicios de flete, aun cuando es una tercera persona la que realiza el servicio de flete.

Es decir que, el agente de carga fue contratado por la empresa ……….. para prestar el servicio de flete referido, por ello emite una factura en la columna de exenta a la empresa……………. tal como ya lo mencionamos en el punto anterior.

Ahora bien, aunque sea el agente de carga quien efectivamente prestó el servicio de flete, fue la empresa ………………. quien prestó el servicio al cliente importador y por ello deberá facturarle el servicio consignando el importe también en la columna de exentas, porque el mismo se prestó íntegramente en territorio extranjero

Esperando haber aclarado sus dudas, aprovechamos la oportunidad para saludarle, atentamente.

Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp Abg. María Julia Méndez B

4. Dictamen sobre retención de impuestos en caso de fletes y seguros internacionales en caso de transporte terrestre.

Consulta

La empresa S.A. importa bienes que son proveídos por Mac Big Brasil e importados por vía terrestre. El seguro y el flete son servicios prestados por una empresa extranjera contratada por Mac Big Brasil, y concluyen con la llegada de los bienes a un puerto privado paraguayo.

El costo y el seguro (vía terrestre) son abonados por Mac Big Brasil sin la empresa S.A. tome intervención alguna en la negociación y pago de estos servicios.

Se consulta:

¿Debe la empresa S.A. retener IVA e IRACIS por el flete y el seguro, siendo que es Mac Big Brasil quien contrata y paga estos servicios?

En caso que corresponda practicar las retenciones, a los efectos de aplicar los impuestos sobre el flete ¿podrían tomarse los valores diferenciados de acuerdo a los tramos? Ello responde a que la CRT contiene un valor para un tramo de fuente extrajera y otro valor para el flete internacional (Desde Foz de Iguazú hasta Ciudad del Este), mientras que en la factura no se hace realiza diferenciación alguna.


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Para dar respuesta a la consulta consideramos pertinente aclarar que ambos servicios, tanto el flete y el seguro, son prestados hasta la llegada de los bienes al puerto privado.

Asimismo consideramos pertinente exponer que es Mac Big Brasil quien presta los servicios de flete y seguro a la empresa S.A. El hecho de que ésta realice la subcontratación de otra u otras firmas para prestar dichos servicios, de ninguna manera implica que los mismos no sean prestados por Mac Big Brasil a la empresa S.A., sino que implica que el valor de dichos servicios ya se halla incluido en el precio de los bienes.

Tratamiento tributario de los fletes

Con relación a los fletes, los mismos son considerados como internacionales cuando el servicio es prestado parte dentro del territorio nacional y parte en el exterior. Dicho servicio se halla gravado por el IVA y por el IRACIS.

• IVA aplicable flete internacional

El Decreto N° 1030/13, reglamentario del IVA, con relación al flete considerado como sujeto a la jurisdicción paraguaya, a través de la parte pertinente del Art. 13° establece que: “Se considera servicio de transporte internacional correspondiente a la jurisdicción paraguaya, al prestado desde la Aduana por la cual se ingresa el bien al país, hasta el destino final del mismo en territorio nacional, o desde el lugar de origen hasta la Aduana de salida definitiva, en territorio nacional”.

De acuerdo a la disposición trascripta se considera que existe recorrido sometido a la jurisdicción tributaria paraguaya, y por ende existe obligación de retener el IVA, cuando exista un tramo desde la Aduana a través de la cual ingresó el bien hasta cualquier punto dentro del territorio nacional.

Conforme con los datos expuestos en la consulta, los bienes ingresan por la Aduana Nacional ubicada en Ciudad del Este pero son despachados en el puerto privado. Es decir, ingresan por el puerto nacional, recibiendo el tratamiento aduanero de mercaderías en tránsito hasta el puerto privado.

Por tanto, queda claro que existe recorrido dentro del territorio nacional, correspondiendo la retención del IVA pues el servicio es prestado por una firma del exterior sin domicilio en el Paraguay.

De acuerdo al Art, 13° del Decreto N° 1030/2013, la base imponible se halla constituida por el 25% del valor del flete, debiéndose aplicar sobre la misma la tasa del 10%, lo que arroja un porcentaje efectivo del IVA del 2,5% sobre el valor del flete internacional. El IVA retenido constituirá crédito fiscal para la empresa S.A.

Aclaramos que si dentro del contrato se prevé expresamente que el precio del flete incluye el IVA, para hallar este impuesto debería dividirse al 25% del valor del flete entre 11, conforme lo establece el Art. 44° del Decreto N° 1030/2013, de lo contrario, debe calcularse aplicando el 2,5% del precio del flete internacional.

• IRACIS aplicable al flete internacional

Habiendo quedado claro que existe un recorrido en el territorio nacional, también corresponde practicar la retención del IRACIS.

Al respecto, el Art. 10° de la Ley N° 125/91 dispone que la base imponible se halla constituida por el 10% del precio pactado. Sobre dicha base, conforme lo establece el numeral 4) del Art. 20° de la Ley N° 125/91, corresponde aplicar la sumatoria de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 2) del mismo artículo (10 + 5 + 15= 30%). Aplicar el 30% sobre una base del 10%, nos arroja un porcentaje efectivo de retención a aplicar sobre el precio pactado, excluido el IVA, del 3%.


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En el caso de que la firma nacional decida absorber el impuesto, como consecuencia de la aplicación del Art. 104° del Decreto N° 6359/05, el porcentaje a ingresar al fisco sería de 3,092783% y constituiría un gasto no deducible para la firma.

Ahora bien, realizando un análisis de las documentaciones que nos fueran remitidas, tenemos que en la factura expedida por la firma del exterior se establece el monto del flete sin discriminar los valores y los tramos recorridos, mientras que en la CRT se discriminan los importes de acuerdo a los tramos recorridos.

Por lo expuesto, una postura no contingente, consistiría en tomar como base imponible para la aplicación del IRACIS al 10% del importe consignado en la factura.

Ahora bien, teniendo en cuenta que el CRT es documento a través del cual se establecen las obligaciones de vendedor y transportador, y que este documento diferencia el tramo realizado íntegramente en el exterior (San Paulo – Foz de Iguazú) del tramo internacional (Foz de Iguazú – Ciudad del Este), con sus respectivos valores, podría tomarse como base imponible al 10% del valor correspondiente al tramo internacional.

No obstante, esto podría ser objeto de reclamos por el Fisco, pero existirían argumentos de defensa que respalda esta postura.

Tratamiento de los seguros

• IVA aplicable a los seguros

En el caso de los seguros, para determinar si se cumple con la territorialidad, el Art. 81° de la Ley N° 125/91, con relación al IVA, dispone cuanto sigue:

“Los servicios de seguros se considerarán prestados en el territorio nacional, cuando se verifiquen alguna de las siguientes situaciones:

a) Cubran riesgos en la República en forma exclusiva o no, y

b) Los bienes o las personas se encuentren ubicados o residan, respectivamente en el país en el momento de la celebración del contrato”.

Tal como lo expuesto en el caso de los fletes, como existe recorrido dentro del territorio nacional, también existe cobertura de riesgos sobre bienes ubicados en el país, por lo menos temporalmente, hallándose por ende el seguro gravado por el IVA, el cual debe pagarse al Fisco por medio de la retención. El IVA ingresado al fisco constituirá crédito fiscal para la firma local. Para la retención del IVA se debe aplicar la tasa del 10% sobre el valor del seguro.

• IRACIS aplicable a los seguros

Lo expuesto en el punto 4.1 también resulta aplicable al IRACIS, conforme lo dispone el Art. 74° del Decreto N° 6359/05, es decir, como el seguro cubre riesgos en el país, corresponde la retención de este impuesto.

A los efectos de practicar la retención del IRACIS, debemos tener cuenta que conforme lo establece el Art. 10°, inciso a) de la Ley N° 125/91, se considera como renta de fuente paraguaya al 10% del importe remesado en concepto de seguro correspondiendo aplicar sobre dicho porcentaje a la sumatoria de las tasas del IRACIS (10+5+15=30%).

Aplicar un porcentaje de retención del 30% sobe una base imponible del 10%, nos arroja un porcentaje directo de 3% a aplicar sobre el valor de seguro. En el caso de que la empresa local decida absorber dicho impuesto, el porcentaje de la absorción sería de 3,092783%, y el impuesto absorbido constituirá un gasto no deducible (GND).


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IRACIS en el caso de subsidiarias

En el caso de que la empresa S.A. constituya una sucursal, agencia o subsidiaria de la firma del exterior a quien realiza el pago por los servicios de seguro y flete, resultaría aplicable el inciso i) del Art. 10° de la Ley Nº 125/91, y por ende se consideraría como renta de fuente paraguaya al 100% del importe remesado en concepto de flete y seguro.

Sobre dicha base, debe aplicarse el 30%, conforme lo establece el numeral 4) del Art. 20° de la Ley N° 125/91. En el caso de que la firma nacional decida absorber el impuesto, como consecuencia de la aplicación del Art. 104° del Decreto N° 6359/05, el porcentaje a ingresar al fisco sería de 42,857143% y constituiría un gasto no deducible para la firma local.

El Decreto N° 6359/05, a través del Art. 75°, define a las subsidiarias de la siguiente manera “A los fines de la aplicación del Impuesto, se entenderá por subsidiaria (o filial o dependiente) a toda entidad controlada por otra con poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la subsidiaria, con el fin de obtener beneficios de sus actividades”.

Cálculos de Impuestos

A continuación exponemos los cálculos de los impuestos de acuerdo a las distintas situaciones expuestas en el dictamen. Aclaramos que éstos han sido realizados en base a los montos consignados en la documentación que nos fue remitida.

Recalcamos que para retener el IVA, como no se prevé que el mismo se halla incluido en los precios del flete y seguro, aplicamos directamente el 10% sobre las bases imponibles.

Postura no contingente. Considerar al valor del flete consignado en la factura

Concepto Valor IVA Precio con IVA

Flete 3.560,91 89,02 3.649,93

Seguro 698,25 69,83 768,08

RETENCIÓN DE IMPUESTOS ABSORCIÓN DE IMPUESTOS

Importe del flete (IVA incluido) 3649,93 Importe del Flete 3649,93

IVA 2,5% (Crédito fiscal) - 89,02 IVA 2,5% - 89,02

IRACIS 3% - 106,83 Absorción del IRACIS 3,092783% 110,13

Importe a remesar 3454,08 Importe a remesar 3560,91

Importe del seguro 768,08 Importe del seguro 768,08

IVA 10% (Crédito fiscal) - 69,83 IVA 10% - 69,83



Resumen Resumen

Valor total seguro y flete con el IVA incluido

4.418,01 Valor total seguro y flete con el IVA incluido

4.418,01

Retención de IVA (Crédito fiscal) - 158,85 Retención de IVA (Crédito fiscal) - 158,85

Retención del IRACIS - 127,77 Absorción del IRACIS (GND) 131,73

Importe total a remesar 4.131,38 Importe total a remesar 4.259,16


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• Postura contingente. Considerar al valor del flete internacional consignado en la CRT

Concepto Tramo Valor IVA Precio con IVA

Flete según CRT

San Paulo - Foz 1.424,36 - 1.424,36

Foz - CDE 2.136,55 53,41 2.189,96

Importe total 3.560,91 53,41 3.614,32

Seguro 698,25 69,83 768,08

RETENCIÓN DE IMPUESTOS ABSORCIÓN DE IMPUESTOS

Importe del flete de fuente pya. 2.189,96 Importe del Flete 2.189,96

IVA 2,5% (Crédito fiscal) - 53,41 IVA 2,5% (Crédito fiscal) - 53,41


Importe a remesar 2.072,45 Importe a remesar 2.136,55


IVA 10% (Crédito fiscal) - 69,83 IVA 10% (Crédito fiscal) - 69,83



Resumen Resumen

Valor total seguro y flete con el IVA incluido

2958,04 Valor total seguro y flete con el IVA incluido

2.958,04

Retención de IVA (Crédito fiscal) - 123,24 Retención de IVA (Crédito fiscal) - 123,24

Retención del IRACIS - 85,04 Absorción del IRACIS (GND) 87,67


IRACIS en el caso de las subsidiarias

En el caso de que la firma nacional fuera considerada como subsidiaria de la firma del exterior, el cálculo del IVA es el mismo. A continuación exponemos el cálculo del IRACIS, en las diferentes situaciones que podrían plantearse:

a) Postura contingente. Considerar al valor del flete consignado en la factura

Flete según factura 3560,91

Seguro 698,25

Retención del IRACIS Absorción del IRACIS

Importe del flete 3.560,91 Valor del flete 3.560,91

IRACIS 30% - 1.068,27 IRACIS a absorber (42,857143%) 1.526,10



IRACIS 30% - 209,48 IRACIS a absorber (42,857143%) 299,25



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Resumen Resumen

Valor total seguro y flete 4.259,16 Valor total 4.259,16

Retención del IRACIS - 1.277,75 Absorción del IRACIS (GND) 1.825,35


b) Postura contingente. Considerar al valor del flete consignado en la CRT

Flete según CRT San Paulo – Foz 1424,36

Foz – Ciudad del Este 2136,55

Importe total 3560,91

Seguro 698,25

Retención del IRACIS Absorción del IRACIS

Valor del flete de fuente pya. 2.136,55 Valor del flete 2.136,55






Resumen Resumen

Valor total 2.834,80 Valor total 2.834,80

Retención del IRACIS - 850,44 Absorción del IRACIS (GND) 1.214,91


Conclusión

En base a todo lo precedentemente expuesto y respondiendo a las consultas planteadas, concluimos manifestando que cuando los servicios de flete y seguro son prestados parcialmente en el Paraguay, se encuentran gravados por el IVA y el IRACIS, los cuales deben ser abonados mediante la retención.

Con relación al flete, como en la factura no se hallan discriminados los valores de los diferentes tramos, deberían calcularse la base imponible y los impuestos sobre el importe consignado en este documento. Ahora bien, como en la CRT se discriminan los valores del flete por los tramos, podrían tomarse estos datos para practicar las retenciones, pero ello podría ser objeto de reclamos por parte de la Administración Tributaria, aunque se trata de una postura defendible.

Nos permitimos recomendar que, para las próximas importaciones, en lo que al flete se refiere, se diferencien en la propia factura, los valores y tramos.

Esperando haber aclarado sus dudas, aprovechamos la ocasión para saludarla atentamente.



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5. Dictamen sobre documentación de venta de inmueble por parte de un condominio.


Se consulta sobre la forma de documentar una operación en la cual un condominio realiza la venta de un bien inmueble, pero el mismo no se encuentra inscripto en la SET.

Asimismo, consultan si corresponde que cada condómino emita una factura personal proporcionalmente a su cuota parte del condominio. Se informa que el condominio está compuesto de la siguiente forma:

• Persona física paraguaya contribuyente de IRAGRO, IRPC e IVA: 50%.• Persona física paraguaya contribuyente de IVA por servicios profesionales: 16,66%.• Persona física paraguaya contribuyente de IRAGRO e IVA, por servicios profesionales: 16,66%.• Persona física paraguaya contribuyente de IVA por servicios personales: 16,66%.


Para responder a la consulta planteada, en primer lugar, debemos tener en cuenta qué es lo que grava el IVA y quiénes son contribuyentes de este impuesto.

De acuerdo al Art. 77º de la Ley Nº 125/91, el IVA grava: Las enajenaciones de bienes, la prestación de servicios y las importaciones.

Asimismo, el Art. 79º de la citada ley establece que serán contribuyentes del IVA:

a) Las personas físicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias, independientemente de sus ingresos, y las demás personas físicas por la prestación de servicios personales en forma independiente cuando los ingresos brutos de estas últimas en el año civil anterior sean superiores a un salario mínimo mensual en promedio.

b) Las cooperativas.

c) Las empresas unipersonales

d) Las sociedades con o sin personería jurídica, y las entidades privadas en general.

e) Las entidades sin fines de lucro.

f) Las empresas públicas, entes autónomos, autárquicos, etc.

g) Quienes introduzcan bienes al país en forma definitiva, y no se encuentren citados anteriormente.

Asimismo, en cuanto a la venta de inmuebles, el Art. 45º del Decreto Nº 1030/13, reglamentario del IVA, establece cuanto sigue:

“Art. 45.- Retenciones realizadas por escribanos públicos y empresas loteadoras. Los escribanos públicos actuarán como agentes de retención en las enajenaciones de bienes inmuebles por parte de personas físicas, sucesiones indivisas y condominios, que no se encuentren inscriptos como contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado. En caso de que la enajenación sea realizada a través de empresas loteadoras, serán éstas las obligadas a practicar la retención del impuesto.

La retención se realizará sobre el 100% (cien por ciento) del impuesto liquidado, que se determinará aplicando la tasa impositiva sobre el 30% (treinta por ciento) del precio de venta del inmueble transferido.

En estas operaciones, el comprobante de retención deberá ser emitido a nombre del vendedor, debiendo consignarse el nombre completo e Identificador RUC del comprador y en el lugar previsto para detallar el número y fecha del comprobante de venta se deberán consignar los de la Escritura Pública o el contrato celebrado entre la empresa loteadora y el vendedor, según corresponda.


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Los contribuyentes podrán utilizar como documentación respaldatoria del crédito fiscal por la adquisición de inmuebles, el comprobante de la retención practicada, cuando dicha adquisición esté directa o indirectamente vinculada a su actividad gravada. A dichos efectos, el escribano o la empresa loteadora deberá otorgar una copia autenticada de este documento al comprador del inmueble”.

De la disposición trascrita, podemos extraer varias conclusiones relacionadas a la consulta planteada.

Obligación de emisión de facturas y retenciones

En primer lugar, queda claro que el escribano público autorizante de la escritura de transferencia del inmueble solo debe actuar como agente de retención cuando el o los vendedores no sean contribuyentes del IVA.

En el caso consultado, debemos analizar quienes son los vendedores, si el condominio o las personas físicas integrantes del mismo. La respuesta es clara: los vendedores son los integrantes del condominio, por ello, si estos se encuentran inscriptos en el IVA, estos deben emitir su factura, y el escribano no tiene obligación de practicar la retención del citado impuesto.

En efecto, este análisis lo podemos aplicar al supuesto en el que, uno o varios de los condóminos, pero nunca todos, vendan una parte o la totalidad de su participación en el condominio, pues en este caso, mal sería el condominio (que incluye a todos los condóminos en la participación que tienen) el que emita la factura, cuando que es solamente uno o alguno de ellos los que se encuentran vendiendo sus derechos.

El Artículo 2.083.del Código Civil establece: “Hay condominio cuando dos o más personas comparten el dominio de una misma cosa mueble o inmueble por contrato, actos de última voluntad, o disposición de la ley, sin que ninguna de ellas pueda excluir a la otra en el ejercicio del derecho real proporcional inherente a su cuota parte ideal en la cosa, ni de otro modo que el estatuido por el presente Código. No es condominio la comunidad de bienes que no sean cosas.”

Es así que la propia naturaleza del condominio, a diferencia de una sociedad, no hace nacer una persona jurídica diferente a la de sus socios. La ley define al condominio como el dominio de dos o más personas sobre un mismo bien. Siguiendo esta cadena de pensamiento resulta lógico y legal, de acuerdo a las disposiciones del código civil, que cada persona pueda vender y facturar su cuota parte indivisa.

Esto se encuentra reflejado en el Artículo 2.089 del mismo cuerpo legal, el cual reza: “Cada condómino podrá ejercer, sin consentimiento de los otros, los derechos inherentes a su cuota parte ideal en la cosa y en la medida que sea compatible con el derecho igual de los demás. Podrá vender, hipotecar o ceder su cuota parte indivisa sin que los otros puedan impedirlo, y sus acreedores podrán embargarla y hacerla vender antes de la partición. Podrá igualmente enajenar o gravar parte determinada de la cosa, pero la eficacia estará subordinada a que dicha parte le corresponda en la partición.”

Por este motivo, el procedimiento planteado por las partes es correcto. Cada condómino debe emitir una factura por el monto correspondiente a su cuota parte del condominio. En el mismo acto de la transferencia, se debe especificar que la parte vendida por cada condómino se partirá del condominio, de modo ser de dominio exclusivo del adquirente.

Recalcamos,quelaactividadporlaquecadacondóminoseencuentrainscriptoalRUCnotienerelevanciapara la venta ocasional del bien inmueble, pudiendo cada uno emitir la factura indistintamente a la actividad por la que se encuentren inscripto.

Posibilidad de inscripción del condominio en el RUC

Es importante mencionar que, si bien, como hemos visto, los condominios no se encuentran designados en la Ley como contribuyentes del IVA, la SET, en forma reglamentaria, permite que estos puedan inscribirse si realizan alguna actividad comercial o agropecuaria, por estas actividades, asumiendo que el condominio es una unidad productiva indivisible, salvo que la actividad la realice solo uno de los condóminos, en cuyo caso es este quien debe inscribirse.


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Por ello, existe la posibilidad de que un condominio no se inscriba, pero que cada uno de los condóminos sí lo haga, y cuando estos vendan su derecho de propiedad sobre la cuota parte indivisa, sean estos quienes facturen la proporción que les corresponda en el mismo

Forma de practicar las retenciones

Habiendo quedado claro que las retenciones del IVA proceden solamente cuando los vendedores no estén inscriptos en el IVA, que no es el caso consultado, analizaremos la segunda parte del Art. 45º antes trascrito, el cual prescribe que la retención se practica mediante:

o Uncomprobante de retención.o Emitido a nombre de el o los vendedores.o Unacopia autenticada de este comprobante de retención debe ser entregada al comprador

para que este pueda utilizar el crédito fiscal pagado.

De acuerdo al documento que nos entregaron para analizar, una factura emitida por el escribano autorizante de la escritura de venta del inmueble, la cual se emitió a nombre del comprador del inmueble, y en la que se consigna en un espacio en blanco la leyenda “IVA Retención s/ Escritura Pública Nº 84 de fecha xxx” por un valor de Gs. . xxxxxx.

Comparando este documento con la disposición normativa trascrita, vemos que la retención, si se practicó, no se hizo en forma correcta, pues debe emitirse un comprobante de retención (no una factura) y debe estar a nombre del vendedor (no del comprador), razón por la cual la factura Nº 001-003-000xxxxx no garantiza que se haya practicado la retención e ingresado el tributo al Fisco, y tampoco podrá ser utilizada para respaldar el crédito fiscal para la empresa la compradora.

En el caso analizado, de acuerdo a los datos contenidos en la consulta, todos los condóminos revisten el carácter de contribuyentes del IVA, por lo que la venta debió documentarse por medio de facturas expedidas por cada uno de ellos. No es correcto que el escribano haya practicado la retención del IVA. Asimismo, al tratarse de un acto no documentado correctamente, el comprador no podrá utilizar el IVA abonado en la compra como crédito fiscal.

Retenciones virtuales

Es importante aclarar que, de acuerdo a las disposiciones de la Resolución General Nº 61/15 “Por la cual se implementa la emisión virtual de comprobantes de retención y de facturas, y se establece el inicio de un plan piloto”, los agentes de retención (como los escribanos) deben emitir virtualmente los comprobantes de retención. Así, es claro que todos los agentes de retención deben documentar las retenciones que practican a través de un comprobante de retención virtual y no de una factura.

Antecedentes administrativos

Si bien no hemos encontrado antecedentes administrativos aplicables en forma directa a la situación planteada, sí existen dos respuestas a consultas vinculantes publicadas por la SET en su página web, que a continuación exponemos.

Antecedentes administrativos

Consulta de marzo/2011

“CONSULTA: En calidad de contribuyente bajo el Régimen del I.R.P.C. (Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente), respetuosamente me dirijo a Usted para exponerle la siguiente consulta vinculante: vamos a realizar la venta de una propiedad que tenemos en condominio con mi hermana, que no es contribuyente; dicha propiedad es un bien hereditario. La escribana a cargo me manifestó que debo emitir una factura por el 50 % del precio de la venta, quedando ella como agente de retención del I.V.A. del otro 50 % correspondiente a mi hermana. Mi duda es la siguiente: una vez emitida la factura


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y abonado el I.V.A. correspondiente, quería saber si por esta venta ocasional yo no sería cambiada de categoría (I.R.P.C.), al I.R.A.C.I.S., teniendo en cuenta que el movimiento normal del negocio no alcanza el monto mínimo para efectuar dicho cambio”.

En este caso no transcribimos la respuesta porque es irrelevante para la situación analizada (pues la consulta versa sobre por qué impuesto a la renta está gravada la venta del inmueble), pero sí resulta interesante el hecho de que la venta del bien en condominio se documentó de la forma descrita en este dictamen (si el vendedor es contribuyente, factura, si no, se retiene el IVA, y la Administración en su respuesta no lo cuestionó, por considerarlo válido.

Forma de documentar otros gastos

Se nos mencionó que existen gastos que se encuentran aún pendientes de facturación y pago, en diversos conceptos (vehículos de transporte, tractores, implementos agrícolas, trabajos de mejoras en el establecimiento ganadero y honorarios profesionales de abogados), y se nos consulta cuál es la forma correcta de documentar los mismos.

Para responder a esta consulta, entendemos que los integrantes del condominio se dedicarán a la explotación del inmueble agropecuario, actividad que se encuentra gravada con el IRAGRO, por lo que debemos analizar las disposiciones aplicables al mismo.

Al respecto, el Art. 4º, Decreto Nº 1031/13 establece:

“…En los casos de condominios, será sujeto del impuesto la unidad económica indivisible, en los términos del Art. 2083 y siguientes del Código Civil Paraguayo, bajo las características de empresa unipersonal a los efectos del presente impuesto.

El condominio tributará conforme a los regímenes de liquidación del mediano o pequeño contribuyente rural, según corresponda. Cuando alcance el monto previsto para liquidar el impuesto por el régimen contable, los condóminos deberán constituir una sociedad comercial, adoptando cualquiera de las formas jurídicas previstas en la legislación civil, salvo que uno de los condóminos sea el que efectivamente realice la explotación del establecimiento rural y opte por constituirse en una empresa unipersonal”.

Esta disposición fue reglamentada por la Resolución General Nº 28/14, que en su artículo 11 dispone cuanto sigue:

“CONTRATO SOCIETARIO RURAL. Los condóminos o copropietarios de un inmueble rural en condominio, que por disposición del artículo 4º del Anexo del Decreto tengan la obligación de constituir una sociedad comercial a los efectos de liquidar el Impuesto por el Régimen Contable podrán optar por celebrar un Contrato Societario Rural conforme al artículo 84 del Estatuto Agrario, salvo que prefieran alguna de las formas societarias contempladas en el Código Civil.

El contrato deberá inscribirse en el RUC como "Contrato Societario Rural", para el efecto deberán presentar una copia autenticada por escribanía de dicho documento.

De las normas citadas vemos que el decreto asimila a los condominios propietarios de inmuebles rurales a “empresas unipersonales”, y en caso de dedicarse a alguna actividad agropecuaria, deben inscribirse en el IRAGRO como contribuyentes, y liquidar el mismo por los regímenes de pequeño o mediano contribuyente, dependiendo de su facturación anual (hasta G. 500.000.000 y G. 1.000.000.000, respectivamente).

En caso que facture más de G. 1.000.000.000, debe liquidar el IRAGRO por el régimen contable, para lo cual deberá optar por:

• Constituir una sociedad prevista en el Código Civil.

• Inscribirse el condómino que efectivamente realice la actividad agropecuaria como contribuyente del IRAGRO.

• Suscribir un contrato de “sociedad rural” e inscribirlo a este como contribuyente.


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En base a lo expuesto, respondemos a la consulta en el sentido de que, si los gastos a realizarse serán para el desarrollo de la actividad agropecuaria, los mismos deberán estar documentados a nombre del contribuyente (sea el condominio, uno solo de los condóminos, una sociedad comercial o una sociedad rural) que se dedique a la actividad agropecuaria, de acuerdo a la decisión que los condóminos tomen.

Conclusión y forma en la que debe documentarse la venta

En base a lo antes mencionado, podemos concluir que cuando los condóminos de un inmueble venden su parte indivisa del mismo, y ellos se encuentran inscriptos en el IVA, cada uno de ellos deberá emitir su factura, y declarar e ingresar el tributo correspondiente en su liquidación, junto con sus demás ingresos y compras.

Si alguno de los vendedores no se encuentra inscrito como contribuyente, el escribano público autorizante debe retener el IVA de la porción del vendedor no inscrito, y entregar al vendedor un comprobante de retención virtual como constancia de pago del tributo.

Asimismo, el escribano debe entregar una copia autenticada de este comprobante de retención virtual (y no una factura) al comprador para que este pueda utilizarlo válidamente como crédito fiscal.

Esperando haber aclarado sus dudas, aprovechamos la ocasión para saludarle atentamente.

Abg. Nora Lucía Ruoti Cosp Abg. Mauro Isaac Mascareño

6. Dictamen sobre el tratamiento tributario aplicable a la capacitación del personal por una empresa del exterior


Conforme lo solicitado, hemos analizado los casos planteados dentro del marco legal vigente, luego de lo cual cumplimos en elevar el presente dictamen.

En vista de que son numerosos los casos planteados y a ser resueltos en el presente dictamen primeramente expondremos las reglas aplicables a las retenciones de IVA e IRACIS, para luego analizar las situaciones concretas planteadas.

Elementos de la obligación tributaria

Toda obligación tributaria, conforme es aceptado por la doctrina en general y se refleja en la legislación nacional impositiva vigente, se halla compuesta por cinco elementos, que son los siguientes:

Elemento objetivo: Presupuesto de hecho.

Elemento subjetivo: Sujeto activo (fisco) y sujeto pasivo (contribuyente - responsable).

Elemento espacial: Territorio dentro del cual debe producirse el hecho generador.

Elemento temporal: Momento en el cual debe producirse el hecho generador.

Elemento cuantitativo: Base imponible y tasa.

Para que nazca una obligación tributaria, deben darse los cinco elementos en forma conjunta. En ausencia de alguno de ellos, la obligación tributaria no nace, y por tanto, no corresponde tributar por la actividad.

Elemento espacial de la obligación tributaria. Principio de Territorialidad en el IVA y en el IRACIS

Con relación al IVA, el Art. 81° de la Ley N° 125/91, texto modificado, consagra el Principio de Territorialidad,


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a los efectos de establecer si determinadas enajenaciones o servicios se hallan alcanzados por el referido impuesto.

En efecto, dicho artículo establece que: “Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen en este artículo estarán gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios realizados en el territorio nacional, con independencia de lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones, así como quien los reciba y del lugar donde provenga el pago.

La asistencia técnica y demás servicios se considerarán realizadas en el territorio nacional, cuando la misma sea utilizada o aprovechada en el país”.

De la disposición legal trascripta podemos colegir que los servicios prestados por personas del exterior se hallan alcanzados por el IVA siempre que los mismos:

• Sean prestados en territorio nacional; o• Prestados desde el exterior sean aprovechados en el Paraguay.

Con relación al IRACIS, la Ley N° 125/91 a través del Art. 5° consagra el Principio de Territorialidad de la Fuente, de aplicación idéntica a la disposición vigente para el IVA.

Capacitación a personal por persona jurídica del exterior

La Casa S.A contrata la capacitación y el desarrollo humano realizando cursos a funcionarios, técnicos, gerentes y directores proveídos por la empresa del exterior Capacitaciones S.A. . Los cursos impartidos son presenciales, WBT vía online y distance elearnings classroom vía online, realizando los pagos de estos cursos vía transferencia bancaria.

En base a lo expuesto se consulta cuáles son los impuestos que se deben retener, cuál es la base de la retención y en qué porcentaje.

Tratamiento tributario aplicable a los cursos de capacitación proveídos por una empresa extranjera a una empresa privada.

Si las capacitaciones son dictadas en el Paraguay, estamos ante un hecho generador o prestación de servicio realizado en territorio nacional, correspondiendo por tanto la retención tanto del IVA como del IRACIS.

Ahora bien, al existir capacitaciones que son realizadas a través de la web o vía on line, estamos ante servicios prestados fuera del territorio nacional, pero aprovechados en el país, correspondiendo igualmente la retención de IVA e IRACIS.

Para la retención del IVA la base imponible se halla constituida por el importe abonado a la firma del exterior. Sobre dicho importe corresponde aplicar la tasa general del impuesto del 10%, salvo que se haya pactado expresamente que el precio incluye el IVA paraguayo, en cuyo caso para determinar este impuesto, se debe dividir el valor de la factura entre 11.

Para la retención del IRACIS, resulta aplicable el Art. 10°, inciso h) de la Ley N° 125/91, considerando renta de fuente paraguaya al 50% de importe remesado, correspondiendo aplicar la sumatoria de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) del Art. 20° de la misma ley (10+5+15= 30%). Aplicar el 30% sobre una base imponible del 50% da un porcentaje directo de retención del 15% a aplicar sobre el importe a remesar a la firma del exterior.

En el caso de que la firma nacional decida absorber el impuesto, como consecuencia de la aplicación del Art. 104° del Decreto N° 6359/05, el porcentaje a ingresar al fisco sería de 17,647059 % y constituiría un gasto no deducible para la firma local.

Es nuestro parecer técnico..



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7. Dictamen sobre el tratamiento tributario aplicable a la provisión del software por parte de una empresa del exterior


Unaempresaparaguayaadquieredeunaempresaextranjerasoftwaresnosondespachados:Lospagosse realizan vía transferencia bancaria

En base a lo expuesto se consulta cuáles son los impuestos que se deben retener, cual es la base de la retención y en qué porcentaje

Tratamiento tributario aplicable al software proveído por persona jurídica del exterior

En primer término se debe dejar en claro que la legislación paraguaya considera el software como un bien intangible, y como tal se halla comprendido en el concepto de servicios, de manera que el software como servicio no tributa aranceles aduaneros. En el momento de la importación solo el soporte material tributa los gravámenes a la importación en Aduanas.

Por otra parte, quien provee el software es considerado beneficiario del exterior. Por lo tanto, la empresa importadora local del software tiene la obligación de retener el Impuestos a la Renta y el IVA en su caso, al proveedor del exterior, en carácter de pago único y definitivo, cuando realice o remese el monto correspondiente.

Para la retención del IRACIS, resulta aplicable el Art. 10°, inciso h) de la Ley N° 125/91, considerando renta de fuente paraguaya al 50% de importe remesado, correspondiendo aplicar la sumatoria de las tasas previstas en los numerales 1), 2) y 3) del Art. 20° de la misma ley (10+5+15= 30%). Aplicar el 30% sobre una base imponible del 50% da un porcentaje directo de retención del 15% a aplicar sobre el importe a remesar a la firma del exterior.

En el caso de que la firma nacional decida absorber el impuesto, como consecuencia de la aplicación del Art. 104° del Decreto N° 6359/05, el porcentaje a ingresar al fisco sería de 17,647059 % y constituiría un gasto no deducible para la firma local

IVA 10% sobre el valor del software

IRACIS

15% si se retiene el impuesto

17,647059% si se absorbe el impuesto

30% si la empresa nacional es una subsidiaria de la firma del exterior y retiene el impuesto

42,857143% si la empresa nacional es una subsidiaria de la firma del exterior y absorbe el impuesto

Es nuestro parecer técnico..



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Actualización del Libro Retenciones con las nuevas reglas ......3. Tema: Retenciones IVA...

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