Tema Vi Impuesto Sobre La Renta en Las Personas Morales

TEMA VI IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS PERSONAS MORALES

Alumno:

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LAS PERSONAS MORALES

IntroducciónComo se había estipulado para el tema anterior, la Ley del ISR, como reguladora de la

forma en que este impuesto ha de llevar el efecto de “cobrar” lo que la misma indica.

El régimen jurídico aplicado en diversos estados para regular sus actividades

macroeconómicas, se encuentra establecido por el conjunto de normas de rango

constitucional, cuyos principios fundamentales, establecen además, directrices en lo

político y social.

Basados también en el Artículo 31 fracción IV que refiere la obligación de los mexicanos a

contribuir con el gasto público, en los tres niveles de poder de gobierno en que residan, a

saber; federal, local y municipal. La contribución deberá ser de la manera proporcional y

equitativa qué dispongan las leyes.

Para contribuir con el gasto público, se encuentran obligadas a pagar el impuesto sobre la

renta las personas morales, siempre que se encuentren en los siguientes casos:

a) Las personas morales residentes en México, respecto de todos los ingresos,

cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.

b) Las residentes en el extranjero, cuando tengan un establecimiento permanente en el

país, respecto de los ingresos atribuidles a dicho establecimiento permanente.

c) Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de

riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento

permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a

éste.

El primer criterio se refiere a la nacionalidad de un sujeto; se le obliga al pago de

contribuciones por el hecho de tener una pertenencia permanente y pasiva con ese

determinado orden jurídico estatal.

El segundo criterio se refiere a la residencia del sujeto; se le obliga al pago de impuestos

por las circunstancias de estar establecido en el espacio territorial en el que impera ese

orden jurídico particular, sin importar cuál sea su nacionalidad.

El tercer criterio se relaciona con la ubicación de la fuente de riqueza; si el origen de la

riqueza se localiza en el espacio territorial en el que impera este orden jurídico estatal, se

impone el pago de contribución que estipule dicho orden jurídico a cargo del sujeto que se

beneficie de dicha fuente de riqueza, sin importar si reside o no en ese espacio territorial o

si se encuentra o no vinculado jurídicamente a ese orden jurídico estatal en virtud de la

nacionalidad.

La residencia constituye uno de los elementos que pueden convertir en sujeto del impuesto

sobre la renta a una persona física o moral. El concepto de residencia para las personas

Asignatura: Fiscal, ISR, y Seguridad Social Página 1


Alumno:

morales se define en el artículo 9 fracción II del Código Fiscal de la Federación:

"ARTICULO 9. Se consideran residentes en territorio nacional:

II. A las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes

mexicanas, así como las que hayan establecido en México la administración principal del

negocio o su sede de dirección efectiva”

Tendiendo como vértices:

a) Las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes

mexicanas.

b) Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal

del negocio o su sede de dirección efectiva.

La regla 2.1.5 de la Resolución Miscelánea vigente señala que una persona moral ha

establecido en México la administración principal del negocio o su sede efectiva cuando se

ubique en cualquiera de los supuestos que marca la ley, como son:

• Se lleven a cabo las asambleas de accionistas o las sesiones del consejo de

administración en México.

• Las personas que toman día a día las decisiones de control, dirección o

administración de la persona moral, sean residentes para efectos fiscales en México

o tengan sus oficinas en el país.

• Se cuente con una oficina en el país en donde se lleve a cabo la administración o

control de la persona moral.

• Se conserve su contabilidad en el país.

Fuente de riqueza: Mientras que la nacionalidad y la residencia no ofrecen problemas

esenciales respecto de su determinación en el ámbito internacional, no ocurre lo mismo

con la fuente de riqueza, ya que éste es un concepto económico de contenido variable,

cuya significación la adquiere de la concepción que le asigne el orden jurídico estatal de

que se trate.

Establecimiento permanente: El Código de Comercio establece en su artículo 15, la

posibilidad que tienen las sociedades legalmente constituidas en el extranjero, de

establecerse en el país y ejercer el comercio sin menoscabo de sujetarse a las

prescripciones de dicho Código en cuanto a sus establecimientos dentro del territorio

nacional, a sus operaciones mercantiles y a la jurisdicción de los tribunales de la nación en

virtud de que tienen personalidad jurídica en la República Mexicana como lo señala el

artículo 250 de la Ley General de

Sociedades Mercantiles

La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo, 2, representa el establecimiento

permanente como se transcribe a continuación: "Para los efectos de esta Ley, se considera

establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o

totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes..."



Alumno:

Personas morales para efecto del LISR

Consideradas personas morales y que en forma general se enuncia en el artículo 25 del

Código Civil en materia federal para enlistar a las siguientes: la Nación, los Estados y los

Municipios; las demás corporaciones de carácter público; las sociedades civiles y

mercantiles; los sindicatos y las asociaciones profesionales; las sociedades cooperativas y

mutualistas; las asociaciones políticas, científicas, artísticas, de recreo, y las sociedades

extranjeras privadas de naturaleza privada regidas por el derecho de su constitución,

entendiéndose por tal, aquél del estado en que se cumplan los requisitos de forma y fondo

requeridos para la creación de dichas personas.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su artículo 8 y en forma específica, tipifica como

personas morales, entre otras, a las sociedades mercantiles que se encuentran reguladas

en la Ley General de Sociedades Mercantiles; a los organismos descentralizados que

realicen preponderantemente actividades empresariales regulados por la Ley Orgánica de

la Administración Pública Federal; a las instituciones de crédito reguladas por la Comisión

Nacional Bancaria; a las sociedades y asociaciones civiles reguladas, a su vez, por el Código

Civil para el Distrito Federal y territorio federal, y a las asociaciones en participación

cuando a través de ella se realicen actividades empresariales.

1. Sociedades mercantilesSe consideran sujetos para el pago del impuesto sobre la renta aquellas sociedades cuya

ocupación habitual es la de realizar actividades empresariales y que eminentemente

persiguen un fin de lucro. Conforme a derecho, se reputan mercantiles todas las especies

de sociedades que se constituyan en alguna de las formas reconocidas en el artículo 1 de la

Ley General de Sociedades Mercantiles:

• Sociedad en nombre colectivo;

• Sociedad en comandita simple;

• Sociedad de responsabilidad limitada;

• Sociedad anónima;

• Sociedad en comandita por acciones; y

• Sociedad cooperativa.

2. Organismos descentralizadosPara que sean sujetos a| pago del impuesto sobre la renta los organismos descentralizados,

sugiere que deban realizar “preponderantemente actividades empresariales”. No resulta

así con aquellos organismos descentralizados cuyos ingresos que obtienen derivan de los

servicios de derecho público. La preponderancia se mide considerando los ingresos

obtenidos por las actividades empresariales en relación con la totalidad percibida en un año

de calendario; esto es, si el monto de los ingresos que se obtienen por dichas actividades

representa más de la mitad del total obtenido en un año, incluyendo los ingresos de los



Alumno:

servicios de derecho público, deberá considerarse que los ingresos son preponderantes

(artículo 43 del Reglamento del Código

Fiscal de la Federación).

3. Asociaciones civilesLas asociaciones se constituyen cuando varios individuos convinieren en reunirse, de

manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común que no sea

prohibido por la Ley y que no tenga carácter preponderantemente económico, según lo

establece el artículo 2670 del Código Civil para el Distrito Federal.

Este tipo de personas morales no estarán sujetos al pago del impuesto sobre la renta toda

vez que la finalidad del objeto social no tiene carácter lucrativo, consecuentemente la Ley

las considera personas morales no contribuyentes.

4. Sociedades civilesAsimismo, el artículo 2688 del referido Código formaliza la existencia de una sociedad civil

a través de un contrato en el que los socios se obligan mutuamente a combinar sus

recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter

preponderantemente económico, pero qué no constituya una especulación comercial.

5. Asociación en participaciónLa figura de la asociación en participación está representada por un contrato consensual

suscrito por el asociante y los asociados; por tratarse tan sólo de un contrato, la asociación

no cuenta con personalidad jurídica, aun cuando su representación legal {asociante) pueda

recaer en una persona física o moral.

Los términos acordados en el contrato deberán contener, como mínimo, su vigencia, la

responsabilidad solidaria de cada una de las partes, la aportación de bienes y servicios, así

como el derecho legal de participar en las utilidades o en las pérdidas obtenidas cuando a

través de ella se realicen actividades empresariales en

México, aun cuando el mencionado contrato no esté sujeto a registro, como lo establecen

los artículos 254 y 255 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.

6. Empresas del sistema financieroLas entidades que componen el sistema financiero, que sean residentes en México o en el

extranjero, también se encuentran obligadas a cumplir con disposiciones fiscales; en este

sentido, la Ley del Impuesto Sobre la Renta las incorpora en el marco jurídico de las

personas morales, a saber:

• Instituciones de crédito;

• Instituciones de seguro;

• Instituciones de fianzas;

• Sociedades controladoras de grupos financieros;

• Almacenes generales de depósito;



Alumno:

• Administradoras de fondos para el retiro;

• Arrendadoras financieras;

• Uniones de crédito;

• Sociedades financieras populares;

• Sociedad de inversión de renta variable;

• Sociedades de inversión en instrumentos de deuda;

• Empresas de factoraje financiero;

• Casas de bolsa;

• Centros de cambio;

• Sociedades financieras de objeto limitado; y

• Sociedades financieras de objeto múltiple.

Las empresas financieras se encuentran reguladas por la Ley General de Organizaciones y

Actividades Auxiliares de Crédito. Las empresas financieras se encuentran reguladas por la

Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crédito.

7. Previsión SocialPara ofrecer una mayor seguridad jurídica a las personas morales en el marco de las

prestaciones de previsión social que en beneficio de los trabajadores les debieran otorgar,

el legislador establece en el artículo 8 de la Ley, una definición con la que pretende

expresar el mayor cúmulo de los conceptos que hacen constituir una de las prestaciones de

gran trascendencia consagrada en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

reglamentada a través de su Ley Federal del Trabajo, como los es la previsión social que

dice:

"Art.8: Para los efectos de esta Ley, se considera previsión social, las erogaciones

efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer

contingencias o necesidades presentes o futuras, como el otorgar beneficios a favor de

dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les

permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia."

La expresión señalada respecto de "las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de

sus trabajadores..." infiere lo siguiente:

Que las prestaciones de previsión social se perfeccionan cuando se paguen

efectivamente a los trabajadores y que no correspondan a la simple creación, de

provisiones para cumplir con ésta prestación.

Que las condiciones comprometidas entre patrones y trabajadores deriven de una

relación laboral.

Que la previsión social no sería aplicable a personas que la Ley del Impuesto Sobre la

Renta asimila a salarios, toda vez que la relación jurídica de la prestación del servicio

en ninguna de sus formas representa una relación laboral conforme a la Ley Federal

del Trabajo.

La previsión social implica los siguientes objetivos:

a) La satisfacción de contingencias o necesidades presentes o futuras infiere



Alumno:

implementar medidas de prevención para cuidar el capital humano como las

coberturas de seguros de supervivencia o de vida.

b) Para mejorar la calidad de vida de los trabajadores y el de sus familias, se requiere

elevar el nivel físico, cultural e intelectual de los trabajadores y qué no constituyan

una remuneración a los servicios.

c) Proteger íntegramente a los trabajadores y a los que de los mismos dependen,

asegurándoles un mayor bienestar social y económico.

d) Asegurarles a todos los trabajadores una vida mejor, con medios económicos

suficientes para una subsistencia decorosa, libre de temor a la enfermedad y a la

desocupación, con el fin de mantener y acrecentar los valores intelectuales, morales

y filosóficos.

e) Contribuir a la preparación y ocupación del trabajador, a facilitarle una vida cómoda

e higiénica.

f) Buscar el desarrollo integral del individuo.

8. Intereses para efectos de la ley del impuestoRENDIMIENTOS:

• Rendimientos de créditos de cualquier clase.

• Rendimientos de la deuda pública.

• Rendimientos de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y

premios.

• Premios de reportos o de préstamos de valores.

Diferencia entre el total de pagos y el monto original de la inversión, en

contratos de arrendamiento financiero.

ASIMILABLES A INTERESES:

• Comisiones por apertura de créditos.

• Comisiones por garantías otorgadas.

• Contraprestaciones por aceptación de avales.

• Contraprestaciones por otorgar garantía.

• Contraprestaciones por asumir cualquier responsabilidad.

• Ganancia de derechos de crédito en operaciones de factoraje financiero.

• El ajuste mediante índices, factores o el uso de UD1S.

• Ganancia en la enajenación de valores, bonos y otros títulos de crédito, que

cotizan en bolsa, conforme a las reglas de la SHCR

• Ganancia de los derechos de crédito adquiridos por empresas de factoraje

financiero.

• Ganancia y pérdidas cambiarias pendientes de pago.

• Ganancia proveniente de acciones de sociedades de inversión de renta fija.

OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALESEn términos generales, a través de los artículos 86 al 89 contenidos en el Capítulo VIII del



Alumno:

Título II de las Disposiciones Generales de las Personas morales, a grandes rasgos plantea

sus respectivas obligaciones, en la siguiente forma:

a) Obligaciones para las Personas Morales del Régimen General de la LISR, contenidas

en el Árt. 86.

b) Información sobre préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o

aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera,

mayores a $600,000.00, dentro de los quince días posteriores a aquél en el que se

reciban las cantidades correspondientes, Art. 86-A.

c) Obligaciones relativas las Personas Morales residentes en el país que tengan

establecimientos en el extranjero, Art. 87.

d) Obligación de llevar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), Art. 88.

e) Obligaciones relativas a las Personas Morales residentes en México, que reduzcan su

capital y en su caso la determinación de la Utilidad Distribuida, Art. 89

Obligaciones de las personas morales en el EjercicioEl artículo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece la obligación a las personas

morales que obtengan ingresos de los señalados en esta Ley, además de aquellas

obligaciones establecidas en forma específica en cada uno de los capítulos; deberán

cumplir con las siguientes:

a) Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su

Reglamento y el Reglamento de esta Ley. En operaciones en moneda

extranjera, éstas deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha

en que se concerten. Para llevar la contabilidad, se incorporan reglas en el

artículo 28 del mencionado Código, para que las personas morales lleven un

control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso

y productos terminados, que consiste en un registro para identificar por

unidades, por productos, por concepto y por fecha, los movimientos de dichos

inventarios.

b) De conformidad con el artículo 29 del Código Fiscal de la Federación y cuando

las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales

por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que se perciban, los

contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de

la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria y conservar una

copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales. Para tales

efectos, las personas morales deberán cumplir con las obligaciones

siguientes:

1. Contar con un certificado de firma electrónica avanzada vigente (FIEL).

2. Tramitar ante el SAT el certificado para el uso de uno o más sellos digitales

(CSD). El sello digital permite acreditar la autoría de los comprobantes fiscales

digitales que expidan las personas morales.

3. Los comprobantes fiscales digitales deberán cumplir, adicionalmente con



Alumno:

los requisitos establecidos en el artículo 29-A del Código Fiscal de la

Federación.

4. El proceso de remitir al Servicio de Administración Tributaría, el

comprobante fiscal digital vía Internet (CFDI), tiene por objeto:

i) Validar el cumplimiento de los requisitos en los CFD.

ii) Asignar el folio del comprobante fiscal digital.

iii) Incorporar el sello digital del SAT. El SAT podrá autorizar a

proveedores de certificación de CFD para que efectúen el proceso

señalado con anterioridad. Asimismo, el SAT podrá revocar dicha

autorización en aquellos casos en que los mencionados proveedores

incumplan con alguna de las obligaciones establecidas por dicho órgano

desconcentrado.

5. El plazo establecido para la entrega o envío a sus clientes del CFDI será a

más tardar dentro de los tres días siguientes a aquél en que se realice la

operación y, en su caso, proporcionarles una representación impresa cuándo

les sea solicitado.

6. Para lograr una incorporación de la totalidad de los contribuyentes en el

esquema de expedir comprobantes fiscales digitales, él Servicio de

Administración Tributario tuvo a bien hacerlo en forma paulatina, toda vez

que se han establecido algunas facilidades administrativas a determinados

contribuyentes cuyos comprobantes que expidan sigan teniendo validez y que

se enumeran a continuación;

i. Personas morales que emitan comprobantes fiscales digitales a

través del servicio de Internet (CDFI) por medio de los

proveedores de servicios autorizados para validar requisitos,

asignar folios e incorporar el sello digital.

ii. Los contribuyentes que opten por cumplir con el inciso anterior,

podrán hacerlo sin recurrir a un proveedor de certificación digital,

siempre que realicen la expedición del CFDI a través del Servicio

de Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT.

RMF 2013 I.2.7.1.2.

iii. Personas morales que durante el ejercicio fiscal de 2010 y

anteriores hayan optado por expedir CFD y los hayan emitido

efectivamente, podrán optar por continuar generando y emitiendo

por medios propios CFD, sin necesidad de remitirlos a un

proveedor de certificación de CFDI. RMF 2013 1.2.8.3.1.12.

iv. Los contribuyentes que en él último ejercicio fiscal declarado o

por el que hubieren tenido la obligación de declarar, hubieran

obtenido para efectos del ISR ingresos acumulables que no

excedan a $ 4’000,000.00, así como los contribuyentes que en el

ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrán



Alumno:

ingresos que no excederán a la citada cantidad, podrán optar por

expedir comprobantes fiscales en forma impresa por medio

propios o a través de terceros y contar con los requisitos

siguientes:

o Contar con un dispositivo de seguridad, equivalente a un código de

barras bidimensional (CBB) que será proporcionado por el SAT para ser

utilizado dentro de los dos años siguientes, inclusive para la devolución

del IVA para turistas extranjeros.

o Presentar trimestralmente declaración informativa correspondiente a

los comprobantes digitales que hayan expedido con los folios

asignados previamente por el SAT. La posibilidad de emitir

comprobantes fiscales impresos dejará de surtir efectos cuando dichos

contribuyentes obtengan ingresos que excedan del monto señalado

en el párrafo anterior, supuesto en el cual a partir del mes inmediato

siguiente a aquél en el que se rebase tal cantidad deberán expedir

CFDi. Así lo establece la RMF 2013 I.2.8.1.1.

v. Los estados de cuenta impresos o electrónicos que expidan las

entidades financieras, o las personas morales que emitan tarjetas de

crédito, de débito, de servicio o las denominadas monederos

electrónicos autorizadas por el SAT, siempre que en el estado de cuenta

se consignen los impuestos que se trasladan, contenga la lave del RFC

tanto de quien los expida como de quien los reciba, y se registren en la

contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta.

c) Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia

de los mismos a disposición de las autoridades fiscales así como presentar

información de retenciones. Las Personas Morales deben presentar a más

tardar el día 15 de febrero de cada año ante las autoridades fiscales, la

información correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado

retenciones (ISR retenido en pagos efectuados a personas físicas por sueldos,

honorarios, arrendamiento etc.), en el año de calendario anterior.

d) Expedir constancia en las que asienten tanto el monto de los pagos

efectuados a residentes en el extranjero como el impuesto retenido a dichas

personas. Las Personas Morales deben expedir constancias en las que

asienten el importe de los pagos efectuados que constituyan ingresos de

fuente de riqueza ubicada en México en los casos de que se trate de

residentes del extranjero que no cuenten con establecimiento permanente en

el país o base fija así como de los pagos efectuados a los establecimientos en

el extranjero de instituciones de crédito del país, en los términos del Art. 51

de la misma y en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero

(para que el residente del extranjero pueda acreditar el impuesto y evitar la

doble tributación como se establece en el Art. 6 de la LISR) o a las citadas



Alumno:

instituciones de crédito.

e) Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias

a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. Las Personas Morales deben

formular un Estado de Posición financiera o Balance general de sus

operaciones así como levantar un inventario físico de sus existencias de

mercancías, de materias primas, productos que se encuentre en proceso de

elaboración, y de sus productos terminados en la fecha en que termine el

Ejercicio Fiscal, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.

f) Presentar declaración en la que determine el resultado fiscal del ejercicio y el

monto del impuesto sobre la renta, ante las oficinas autorizadas, dentro de los

tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Se incluirá el monto de la

participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

g) Declaraciones por Internet (medios electrónicos) Las Personas Morales

deberán presentar las declaraciones a través de medios electrónicos en la

dirección de correo electrónico que al efecto señale el Servicio de

Administración tributaria mediante disposiciones de carácter general, la

dirección es www.satgob.mx

h) Proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de

calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se

requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades

fiscales. Esta información sólo será proporcionada cuando las autoridades

fiscales así lo requieran. Para estos efectos, los contribuyentes no se

encuentran obligados a proporcionar la información de clientes y proveedores

con los que en el ejercicio de que se trate hubiesen realizado operaciones por

montos inferiores a $ 50,000.00. Mantener la información a disposición de las

autoridades fiscales en dispositivos magnéticos, cuando lleven sistema de

registro electrónico. Las autoridades fiscales podrán solicitar la información en

cualquier tiempo, después del mes de febrero del año siguiente. Sin que se

considere que se ejercen facultades de comprobación. Los contribuyentes

contarán con un plazo de 30 días hábiles para la entrega de la información

solicitada.

i) Registro de operaciones con títulos valor. Las personas morales deben llevar

un registro de las operaciones que efectúen con títulos valor emitidos en

serie.

j) Obtener y conservar documentación comprobatoria, tratándose de

operaciones realizadas con partes relacionadas del extranjero con la que se

justifique que el monto de los ingresos y deducciones se efectuaron de

acuerdo con los precios o monto de las contraprestaciones que hubieran

utilizado partes independientes en operaciones comparables. Los

contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos no

hayan excedido de $13’000,000.00, así como, las sociedades civiles cuyos



Alumno:

ingresos derivados de prestación de servicios profesionales no hubiesen

excedido de $ 3’000,000.00, no estarán obligados a cumplir con la obligación

establecida en esta fracción, excepto las empresas multinacionales.

k) Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de

las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el

extranjero, efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, que

se solicite mediante la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades

fiscales.

I. El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal de

las partes relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la

documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre

las partes relacionadas.

II. Información relativa, a las funciones o actividades, activos utilizados y

riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación.

III. Información y documentación sobre las operaciones con partes

relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo

de operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que establece

el Artículo 215 de la LISR.

IV.El método aplicado conforme al Art. 216 LISR79 incluyendo la

información y la documentación sobre operaciones o empresas

comparables por cada tipo de operación. Por otra parte se establece la

disposición para aquellos contribuyentes del ÍSR que realicen

actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato

anterior y que no hayan excedido de $13'000,000.00 así como a los

contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios

profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3´000,000.00

no estarán obligados a cumplir con esta obligación, excepto aquéllos

que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo

del Art. 215 LISR, esta documentación e información se debe registrar

en contabilidad, identificando en la misma el que se trata de

operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

l) Las personas morales que hagan pagos por concepto de dividendos o

utilidades a personas físicas o morales cumplirán con lo siguiente:

i. Pagos con cheque nominativo no negociable a nombre del accionista o a

través de transferencia de fondos.

ii. Expedir constancia que señale su monto, señalando si provienen o no de la

CUFIN, al pagar el dividendo.

m) En operaciones celebradas con partes relacionadas, determinarán sus

ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas

operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran

utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.



Alumno:

• Llevar registro específico de inversiones por las que se tomó la

deducción inmediata, anotando lo siguiente: Datos de la

documentación comprobatoria.

• Tipo de bien.

• Por ciento aplicable.

• Ejercicio en que se aplicó.

• Fecha en que el bien se dio de baja.

En este sentido, aplicarán los métodos en el orden establecido en el artículo

216 de esta Ley.

• Método de precio comparable no controlado.

• Método de precio de reventa.

• Método de costo adicionado.

• Método de participación de utilidades.

• Método residual de partición de utilidades.

n) Llevar registro específico de inversiones por las que se tomó la deducción

inmediata, anotando lo siguiente:

• Datos de la documentación comprobatoria.

• Tipo de bien.

• Por ciento aplicable.

• Ejercicio en que se aplicó.

• Fecha en que el bien se dio de baja.

o) Presentar declaraciones informativas, a más tardar el día 15 de febrero de

cada año, en relación con el año de calendario inmediato anterior, ante las

autoridades fiscales:

Personas a quienes les hubieran efectuado retenciones por la prestación

de servicios profesionales.

En préstamos otorgados por residentes en el extranjero, el saldo

insoluto al 31 de diciembre del año anterior y el tipo de financiamiento,

la tasa de interés aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y los

intereses de cada operación.

Personas a las que íes hubieren efectuado retenciones, así corno de los

residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos.

Personas a las que fes hubieren otorgado donativos.

Nombre, domicilio y registro federal de contribuyentes, de cada una

de las personas a quienes les hayan efectuado pago de dividendos.

Operaciones efectuadas a través de fideicomisos por los que

realicen actividades empresariales en los que intervenga.

p) Para la observancia de posibles operaciones de lavado de dinero, existe la

obligación de informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y

formatos electrónicos, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a la

operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda



Alumno:

nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea

superior a cien mil pesos.

q) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros a través de

un contador público registrado, deberán dar a conocer en la Asamblea

General Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se informe el

cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al

que corresponda el dictamen. Se tendrá por cumplida la obligación prevista

en la fracción XX del artículo 86 de la Ley, cuando en la primera sesión de la

mencionada asamblea, se informe sobre el cumplimiento de dichas

obligaciones fiscales. Así lo establece el artículo 93-A del Reglamento de la

Ley.

r) Determinación de Precios en Operaciones con Partes Relacionadas.

Tratándose de personas morales que celebren operaciones con o entre partes

relacionadas, estas deberán determinar sus ingresos acumulad es así como

sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios

y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes

independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los

métodos establecidos en el Arf 216 de la LISR, en el orden establecido en el

citado artículo.

s) Declaración Informativa por Operaciones con Fideicomisos. Las Personas

Morales deberán presentar, a más tardar el día 15 de febrero de cada año

ante las oficinas autorizadas, declaración en la que proporcionen la

información de las operaciones efectuadas en el año de calendario inmediato

anterior, a través de fideicomisos por los que se realicen actividades

empresariales en los que intervengan.

t) Registro de Activos Fijos con Deducción Inmediata. Las personas morales

deben llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la

deducción inmediata en los términos del Art. 220 L1SR, anotando los datos de

la documentación comprobatoria que las respalda y describiendo en el mismo

el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de la deducción

le correspondió conforme al citado Art. 220, en el ejercicio en el que se aplicó

la deducción y la fecha en la que el bien se dé de baja en los activos de la

persona moral según se trate. La persona moral deberá mantener el registro

de los bienes por los que se optó por la deducción inmediata durante el plazo

de tenencia de los mismos y durante los diez años siguientes a la fecha en

que se hubieran dado de baja.

u) Control de Inventarios. Las personas morales deben llevar un control de los

inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y

productos terminados, según se trate, conforme al sistema de inventarios

perpetuos, así mismo las personas morales podrán incorporar las variaciones

al sistema siempre que cumplan con los requisitos que establezcan las



Alumno:

autoridades fiscales.

En el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación se incorpora una responsabilidad

solidaria para las sociedades que, debiendo inscribir en el libro de acciones a sus

socios, registren a personas físicas o morales que no comprueben haber retenido y

enterado, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tas acciones, o

haber recibido copia del dictamen fiscal y, en su caso, copia de la declaración en la

que conste el pago del impuesto.

Obligaciones de las personas morales en el extranjeroI. Contabilidad y registros de establecimientos en el extranjero

Llevar libros de contabilidad y efectuar los registros los registros que correspondan al

establecimiento en el extranjero, se deberán llevar en los términos que señale la LISR y su

reglamento, los asientos correspondientes podrán efectuarse de acuerdo con lo siguiente:

a) En idioma español o en el oficial del país donde se encuentren dichos

establecimientos. Si los asientos correspondientes se hacen en idioma

distinto al español deberá proporcionarse traducción autorizada a las

autoridades fiscales cuando éstas así lo requieran en el ejercicio de sus

facultades de comprobación.

b) Registrando las operaciones en moneda nacional o en la moneda de

curso legal en el país donde se encuentren dichos establecimientos. Si se

registraran en moneda distinta a la nacional la conversión podrá hacerse

a elección del contribuyente, por cada operación o conforme al tipo de

cambio que tenga la moneda extranjera en México al último día de cada

mes de calendario.

II. Lugar de conservación de los libros, registros y documentos Los libros, los

registros y la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los

comprobantes de haber cumplido con sus obligaciones fiscales, relacionadas

únicamente con el establecimiento en el extranjero, podrán conservarse en

dicho establecimiento durante el término que para tal efecto señale la LISR el

CFF.

Obligaciones por DividendosAntes de proceder al análisis de los artículos 88 y 89 de la LISR en materia de Obligaciones

Fiscales, objeto de estudio de este tema, resulta necesario conocer en forma integral el

tema de Dividendos. El pago de dividendos representa a los propietarios de las empresas

sean Personas Físicas o Morales, conocidos como socios o accionistas, las ganancias de sus

inversiones, las cuales provienen de la inversión de sus ahorros o capitales como parte del

gran público inversionista; estas inversiones las realizan en sociedades mercantiles ya sea

que se encuentren en la etapa de su nacimiento o bien que ya se encuentren formalmente

establecidas con la finalidad de obtener ganancias, gracias a este tipo de inversiones

nuestro país reactiva su economía generando entre otros fuentes de empleo, y porque no



Alumno:

decirlo, le brinda al sujeto activo denominado así, al gobierno federal en materia fiscal la

recaudación de contribuciones para satisfacer el gasto público. Ahora bien, a través de la

celebración de La Asamblea General de Accionistas, se decide sobre él monto y la forma en

cómo se habrá de efectuar el pago de dividendos, los cuales se pueden efectuar entre otros

en efectivo o en acciones, esto último con la finalidad de capitalizar una parte de las

utilidades retenidas por la empresa, es decir, reinvertir las utilidades en los fines de las

empresas.

a) Reparto de Dividendos: En cuanto al reparto de dividendos, las Sociedades

Mercantiles se enfrentan ante la situación de pagar un ISR mayor al porcentaje

establecido por parte de las autoridades fiscales, se debe al procedimiento

establecido en el Art. 11 de la LISR, el cual indica que para determinar el impuesto

correspondiente se deben adicionar los dividendos, con un factor que cada año va

cambiando dependiendo de la tasa impositiva del ISR; es decir la aplicación del

impuesto no se efectúa sobre la base del dividendo puro, sino sobre una base

apiramidada

b) Acreditamiento del ISR pagado: Se establece en el sexto párrafo del Art. 11 de la

LISR que cuando los contribuyentes a que se refiere este artículo distribuyan

dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que

establece este artículo, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:

c) Plazo para efectuar el Acreditamiento: El acreditamiento únicamente podrá

efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el

ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artículo. El monto del

impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar

hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y

contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea

menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales,

únicamente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto

igual a este último.

d) Pérdida del Derecho al Acreditamiento: Cuando el contribuyente no acredite en un

ejercicio el impuesto a que se refiere el quinto párrafo de este artículo, pudiendo

haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios

posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

e) Disminución de la UFIN: Para los efectos del Art. 88 de la LISR, en el ejercicio en el

que acrediten el impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes

deberán disminuir de la utilidad fiscal neta (UFIN), calculada en los términos de dicho

precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor

0.3889.

f) PTU no se considera Dividendo: Para los efectos del Art. 11 de la LISR, no se

considerarán dividendos o utilidades distribuidos, la participación de los trabajadores

en las utilidades de las empresas. Las personas morales que distribuyan los

dividendos 0 utilidades a que se refiere el artículo 165 fracciones I y II de la LISR,



Alumno:

calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los

mismos la tasa establecida en el Art. 10 de la LISR, para estos efectos este impuesto

tendrá el carácter de definitivo.

g) Dividendos no Gravados Provenientes de CUFIN: Ahora bien, a través del cuarto

párrafo del Art. 11 de la LISR se establece que no se estará obligado al pago del ISR,

cuando los dividendos o utilidades provengan de la CUFIN, lo cual devuelve lo

atractivo a la percepción de los dividendos a los socios o accionistas, por lo que,

resulta necesario la creación de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), y en su

caso distribuir los dividendos sobre la base de los mismos

Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (UFIN)La UFIN la deben determinar las Personas Morales al cierre de cada ejercicio, ahora bien la

suma de la UFIN de cada uno de los ejercicios fiscales más el reconocimiento de su

respectivo efecto inflacionario componen la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta conocida por su

acrónimo como CUFIN. El tercer párrafo del Art. 88 de la LISR, establece que para los

efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera UFIN del ejercicio, la cantidad que se

obtenga de restar al Resultado Fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del Art. 10

de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto,

excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del Art. 32 de la Ley citada y la PTU a que

se refiere la fracción I del Art. 10 de la misma.

Existen diversos criterios en cuanto a la integración de la PTU, respecto a la determinación

de la UFIN del ejercicio; a continuación presentamos algunos de ellos, con la resolución del

siguiente caso práctico:

1. Disminuyendo la PTU Pagada

2. Adicionando la PTU Pagada

a) UFIN Negativa: La LISR no menciona el concepto de UFIN Negativa, sólo se hace

referencia en el cuarto párrafo del Art. 88 de la LISR a la “Diferencia”; sin embargo

en nuestra profesión este concepto es muy utilizado razón por lo cual en este

subtema haremos referencia al mismo como tal.

En las sociedades mercantiles existe la posibilidad de que se genere en un ejercicio

fiscal una Utilidad Fiscal Neta del Ejercicio (UFIN) en forma negativa; al respecto se

establece en el Art. 88 de la LISR que cuando la suma del ISR pagado en los términos

del Art. 10 de la LISR y las partidas no deducibles para efectos del ISR, excepto las

señaladas en las fracciones VIII y IX del Art. 32 de la LISR y la PTU a que se refiere la

fracción I del Art. 10 de la misma, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la

Diferencia se disminuirá del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al

final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los

siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso, el monto que se disminuya

se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el

último mes del ejercicio en el que se disminuya.

b) Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN): El principal objetivo de la CUFIN, es el de



Alumno:

llevar un adecuado control en los Papeles de Trabajo, acerca de las diversas

utilidades o dividendos objeto de distribución o reparto a los accionistas de las

Sociedades Mercantiles, mismas que ya fueron gravadas por la LISR a través de los

artículos 10 y 11 del citado ordenamiento, y por lo tanto fue causado por tas

Personas Morales que las generaron, por consiguiente se encuentra libres del pago

del citado impuesto. Obligación de llevar la CUFIN a las Personas Morales Las

Autoridades Fiscales a través del primer párrafo del Art. 88 de la LISR, establecen

que las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se

adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o

utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y con los

ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes en los

términos del décimo párrafo del Art. 213 de la LISR, y se disminuirá con el importe de

los dividendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se refiere el

Art. 89 de la LISR, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para

los efectos de este párrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o

los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los

distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución. Para

determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir,

en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del Art. 11 de la

LISR.

c) Formula del CUFIN:

Saldo Inicial de la CUFIN

Más UFIN del Ejercicio Positiva

Menos UFIN del Ejercicio Negativa

Más Dividendos Percibidos Nacionales

Más Ingresos, Dividendos o Utilidades Provenientes de Regímenes Fiscales

Preferentes (REFIPRES),en los términos del Art. 213 de la LISR

Menos Dividendos o Utilidades pagados, provenientes del saldo de la CUFIN

Menos Utilidades Distribuidas a que se refiere el Art. 89 de la LISR,

provenientes del saldo de la CUFIN

Igual Saldo Final de la CUFIN, al 31 de Diciembre del año de que se trate

d) Modificación del Resultado Fiscal de un Ejercicio: Se establece en el penúltimo

párrafo del Art. 88 de la LISR que cuando se modifique el Resultado Fiscal de un

ejercicio y la modificación reduzca la UFIN determinada, el importe actualizado de la

reducción deberá disminuirse del saldo de la CUFIN que la persona moral tenga a la

fecha en que se presente la declaración complementaria. Cuando el importe

actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de

presentación de la declaración referida, se deberá pagar, en la misma declaración, el

1SR que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el Art. 10 de esta Ley a la cantidad

que resulte de sumar a la diferencia entre la reducción y el saldo de la referida

cuenta, el impuesto correspondiente a dicha diferencia. Para determinar el impuesto



Alumno:

que se debe adicionar, se multiplicará la diferencia citada por el factor de 1.3889 y al

resultado se le aplicará la tasa del Art. 10 de esta Ley. El importe de la reducción se

actualizará por los mismos periodos en que se actualizó la utilidad fiscal neta del

ejercicio de que se trate.

e) Transmisión por Fusión o Escisión: Se establece en el último párrafo del Art. 88 de la

LISR que el saldo de la CUFIN deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los

casos de fusión o escisión. En este último caso, dicho saldo se dividirá entre la

sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en que se efectúe

la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la

asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.

Cuenta de Capital de Aportación Actualizado (CUCAA)Se establece en el Art. 89 de la LISR que las Personas Morales llevarán esta cuenta, que

constituye el valor presente de las aportaciones efectuadas por los socios, para ser

consideradas en los casos de reducción de capital o liquidación de las sociedades

mercantiles, a efectos de determinar la existencia o no de dividendos en dichas

liquidaciones o reducciones.

a) Determinación de la Utilidad:

a. Distribuida por Reducción de Capital Las Autoridades Fiscales a través del

Art. 89 de la LISR, establecen que las Personas Morales residentes en

México que Reduzcan su Capital determinarán la utilidad distribuida,

conforme a lo siguiente:

b. Disminución de la CUCA por Acción Se establece la Fracción I del Art. 89

del citado ordenamiento, que las Personas Morales, que efectúen la

disminución de su Capital a través de rembolso de acciones, disminuirán

del reembolso por acción, el saldo de la Cuenta de Capital de Aportación

por Acción, que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.

c. Importe de la Utilidad Distribuida La utilidad distribuida será la cantidad

que resulte de multiplicar el número de acciones que se reembolsen o las

que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate,

según corresponda, por el monto que resulte conforme al párrafo anterior.

d. Utilidad Distribuida de CUFIN La utilidad distribuida gravable determinada

conforme el párrafo anterior podrá provenir de la CUFIN hasta por la parte

que del saldo de dicha cuenta le corresponda al número de acciones que

se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le

corresponda a las acciones señaladas, se disminuirá del saldo que dicha

cuenta tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso.

e. Determinación del ISR Cuando la utilidad distribuida gravable a que se

refiere esta fracción no provenga de la CUFIN, las personas morales

deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda aplicando a

dicha utilidad la tasa prevista en el Art. 10 de la LISR. Para estos efectos,



Alumno:

el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el ISR que le corresponda

a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad,

se multiplicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le

aplicará la tasa del Art. 10 de esta ley.

f. Monto del Capital de Aportación El monto del saldo de la cuenta de capital

de aportación por acción determinado para el cálculo de la utilidad

distribuida;, se multiplicará por el número de acciones que se reembolsen

o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de

g. que se trate. El resultado obtenido se disminuirá del saldo que dicha

cuenta tenga a la fecha en la que se pagó el reembolso.

h. Determinación del Capital de Aportación por Acción Para determinar el

monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción se deberá

dividir el saldo de dicha cuenta a la fecha en que se pague el reembolso,

sin considerar éste, entre el total de acciones de la misma persona

existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la

reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto

que integre el capital contable de la misma.

i. Utilidad Distribuida por Reducción de Capital Se establece en la fracción II

del Art. 89 de la LISR que las personas morales que reduzcan su capital,

adicionalmente, considerarán dicha reducción como utilidad distribuida

hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el

estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas

para fines de dicha disminución, el saldo de la cuenta de capital de

aportación que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida

cuando éste sea menor.

j. Disminución de la Utilidad Distribuida A la cantidad que se obtenga

conforme al párrafo anterior se le deberá disminuir la utilidad distribuida

determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción 1 del Art.

89 de la LISR, el resultado será la utilidad distribuida gravable para los

efectos de esta fracción.

k. Utilidad Distribuida Gravable no Proveniente de CUFIN Cuando la utilidad

distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no provenga de la

CUFIN, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto

que corresponda a dicha utilidad, aplicando a la misma la tasa previste en

el Art. 10 de la LISR. Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida

gravable deberá incluir el ISR que le corresponda a la misma; ahora bien

para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se

multiplicará la misma por el factor de 1.4286 y al resultado se le aplicará

la tasa del Art. 10 de la LISR. Cuando la utilidad distribuida gravable

provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estará a lo

dispuesto en el cuarto párrafo del Art. 11 de la LISR, y dicha utilidad se



Alumno:

deberá disminuir del saldo de la mencionada cuenta. La utilidad que se

determine conforme a esta tracción se considerará para reducciones de

capital subsecuentes como aportación de capital en los términos de este

artículo.

l. Actualización del Capital Contable El capital contable deberá actualizarse

conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuando

la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad; en el caso

contrario, el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de

carácter general que para el efecto expida el Servicio de Administración

Tributaria.

m. Entero Conjunto del ISR Las personas morales a que se refiere este

artículo, deberán enterar conjuntamente con el impuesto que, en su caso,

haya correspondido a la utilidad o dividendo en los términos de la fracción

I del Art. 89 de la LISR, el monto del impuesto que determinen en los

términos de la fracción II del mismo. Lo dispuesto en este artículo también

será aplicable tratándose de liquidación de personas morales.

b) Determinación del Capital de Aportación Actualizado: Se establece en el Art 89de la

LISR que para determinar el capital de aportación actualizado, también conocida

como CUCAA por su acrónimo, las personas morales llevarán una cuenta de capital

de aportación que se adicionará con las aportaciones de capital, las primas netas por

suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá con

las reducciones de capital que se efectúen. Para los efectos de este párrafo, no se

incluirá como capital de aportación el correspondiente a la reinversión o

capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital

contable de la persona moral ni el proveniente de reinversiones de dividendos o

utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas

dentro de los treinta días siguientes a su distribución. Los conceptos

correspondientes a aumentos de capital mencionados en este párrafo, se

adicionarán a la cuenta de capital de aportación en el momento en el que se paguen

y los conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirán de la citada cuenta

en el momento en el que se pague el reembolso según corresponda.

a. Actualización del Capital de Aportación: El saldo de la cuenta prevista en

el párrafo anterior que se tenga al día del cierre de cada ejercicio, se

actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó

la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se

trate. Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital, con

posterioridad a la actualización prevista en esté párrafo, el saldo de la

cuenta que se tenga a esa fecha se actualizará por el periodo

comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y

hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según

corresponda.



Alumno:

b. Transmisión del Saldo en Fusión o Escisión: Cuando ocurra una fusión o

una escisión, de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de

aportación se deberá transmitir a las sociedades que surjan o que

subsistan con motivo de dichos actos, según corresponda. En el caso de

fusión de sociedades, no se tomará en consideración el saldo de la cuenta

de capital de aportación de las sociedades fusionadas, en la proporción

en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las

que subsistan al fomento de la fusión, representen respecto del total de

sus acciones. En el caso de escisión de sociedades, dicho saldo se dividirá

entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la

proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición

financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido

de base para realizar la escisión.

Cubriendo así lo que deriva de las disposiciones del capítulo VIII del Título II para las

Personas morales, tenemos el precedente para entender lo inherente a la actividad

empresarial entorno al impuesto sobre la renta, y así, dentro de nuestra actividad

administrativa, aplicarles en la mejor administración legal de las organizaciones

(Diputados) ; (Ortega C. S., 2012) ; (Moreno, 2012)

BibliografíaI. Diputados, C. d. (s.f.). Ley del Impuesto sobre la Renta. México.II. Moreno, M. C. (2012). Estuido práctico del ISR y IETU para

personas morales 2013. México: Editores Fiscales ISEF.III. Ortega, C. S. (2011). Derecho fiscal. México: 7 Editores.IV. Ortega, C. S. (2012). Régimen Fiscal de empresas I: ISR y IETU:

Personas Morales. México: 7 Editores.


Tema Vi Impuesto Sobre La Renta en Las Personas Morales

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