“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad

Alimentaria”

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA – CASOS PRACTICOS

JURADOS: Mag. Constantino Martínez García

Dr. Toti German Cabrera Morales

CPC. Juan Emilio Montoya Arista

EXPONENTE: Bachiller Ricardo Humberto Igreda Urquizo

ICA, PERU

2013

1

INDICE

Prologo 4

I. Régimen Único Simplificado 7

I.1 ¿Qué es el nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo Rus)

I.2 ¿Cómo acogerse al Nuevo Rus?

I.3 ¿Qué es el acogimiento permanente al Nuevo Rus? 8

I.4 ¿Quiénes no pueden al Nuevo Rus? 9

I.5 Categoría del nuevo RUS 12

I.6 CATEGORIA ESPECIAL

II. Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER 14

II.1 Objetivo

II.2 Requisitos 15

II.3 Actividades que no pueden incorporarse al RER 16

II.4 Comprobante de pago 17

II.5 Tributos 18

II.6 Libros de contabilidad

II.7 Tengamos en cuenta 19

2

III. Régimen General del Impuesto a la Renta 20

III.1 ¿Qué es el Régimen Especial del Impuesto a la Renta?

III.2 No obligados a presentar declaración Jurada Anual

III.3 Categorías del Impuesto a la renta 21

3.3.1 Renta de Primera categoría 22

3.3.2 Renta de Segunda categoría 24

3.3.3 Renta de Tercera categoría 26

3.3.4 Renta de Cuarta categoría 31

3.3.5 Renta de Quinta categoría 35

Conclusión 37

Recomendación 38

Bibliografía 42

3

PROLOGO

De acuerdo con la Constitución Política, la Administración Tributaria

(SUNAT) es una entidad pública autónoma, cuya finalidad en efecto

es evitar la evasión tributaria, el 17 de mayo de 1991 el Gobierno

aprobó el Decreto Legislativo Nº 639, declarando en reorganización la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT

autorizando se adopten todas las medidas necesarias de

reestructuración orgánica y de racionalización de los recursos, en

armonía a lo establecido por la Ley Nº 24829 y el Decreto Legislativo

Nº 501 y demás normas complementarias.

El Impuesto a la Renta es el pago que realizan todas las empresas

que trabajan en el Perú y que al final del año registran utilidades. En el

caso minero las empresas que pagan impuestos son aquellas que

están produciendo, ya que, aquellas que aún están explorando, al no

tener producción, no tienen qué vender y por lo tanto no tienen

ganancias. Este monto es recaudado por la Superintendencia

Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

4

Cada año, las empresas hacen una Declaración Jurada Anual ante la

SUNAT donde, de acuerdo a sus actividades productivas del año,

calculan el impuesto a la renta que les corresponde pagar ese año.

Como la Declaración Jurada Anual se debe presentar normalmente

entre marzo y abril, la empresa y personas naturales debe realizar

mensualmente pagos a cuenta de lo que serán sus impuestos a

pagar. El monto total del impuesto a la renta se calculará una vez

terminado el año.

De un lado tenemos que las personas jurídicas (empresas) pueden

deducir de su renta bruta anual de tercera categoría, de acuerdo al

principio de causalidad, todos los gastos necesarios propios del giro

del negocio. Sin embargo, con las personas naturales profesionales o

empleados sucede todo lo contrario pues sólo deducen, por ejemplo,

un 20% de la renta bruta con un tope máximo de 24 UIT (si se trata de

profesionales perceptores de rentas de cuarta categoría); ó 7 UIT al

año si se trata de trabajadores dependientes perceptores de rentas

consideradas de la quinta categoría. Todos estos montos son

insuficientes y no reflejan la realidad económica que envuelve a las

necesidades primordiales de la persona naturales

5

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base

de cálculo a los ingresos netos percibidos por las personas naturales,

las personas jurídicas y otras entidades económicas.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor

suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que

otros tributos o ingresos públicos del Estado

6

I. REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

1.1 QUE ES EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)

Es un régimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales

y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente

obtengan rentas por la realización de actividades empresariales. Las

personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que

perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de

oficios. El objetivo es facilitar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y aporten al fisco de acuerdo a su capacidad los pequeños

contribuyentes

1.2 ¿CÓMO ACOGERSE AL NUEVO RUS?

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:

Tratándose de contribuyentes que provengan del régimen general

o del régimen especial: 

Deberán cumplir con los siguientes requisitos:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario en

que se efectúa el cambio de régimen, dentro de la fecha de

7

vencimiento, ubicándose en la categoría que les corresponda (ver

tablas correspondientes)

2. Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período

tributario precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a:

a. Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den

derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto

tributario.

b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el

transcurso del ejercicio:

El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de

inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes.

1.3 ¿QUÉ ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendrá

carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al

Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre obligado a

incluirse en el Régimen General por no cumplir con los parámetros

establecidos para el régimen.

8

1.4 ¿QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y

00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún mes tales ingresos no

excedan S/. 30,000 soles mensuales, límite permitido de la categoría

más alta de este Régimen.

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00

(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algún

mes dichas adquisiciones superen el límite permitido S/ 30,000 nuevos

soles de la categoría más alta de este Régimen 1. 

Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no

incluyen las de los activos fijos. Realicen sus actividades en más de

una unidad o establecimiento de explotación, o una cede productiva. 

Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los

predios y vehículos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles. 

9

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Régimen las

personas naturales o sucesiones indivisas que:

a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre

que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a

2 TM (dos toneladas métricas). 

b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional

de pasajeros.

c) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino

aduanero; excepto se trate de contribuyentes 1:

i.- Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen

importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y

00/100 dólares americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el

Reglamento; y/o,

ii.- Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos

aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c)

del artículo 83º de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la

normatividad específica que las regule; y/o,

10

iii.- Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del

despacho simplificado de exportación al amparo de lo dispuesto en la

normatividad aduanera

d) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores

especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;

agentes de aduanas y los intermediarios de seguro.

f) Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas

y/u otros de naturaleza similar.

g) Sean titulares de agencia de viaje, propaganda y/o publicidad.

h) Realicen ventas de inmuebles.

i) Desarrollen actividades de comercialización de combustible líquido

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con

el reglamento para la comercialización de combustibles líquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos.

j) Otros

11

1.5 CATEGORIA DEL NUEVO RUS

1.6 CATEGORIA ESPECIAL

Siempre que sus Ingresos Brutos y Adquisiciones Anuales, no exceda

cada uno de ellos, los sesenta mil Nuevos Soles (S/. 60,000). Según

estas condiciones.

12

a) Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás

bienes Apéndice I de la Ley del IGV, realizadas en el mercado

de abastos.

b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos

agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

Estos sujetos deberán presentar anualmente una declaración

jurada informativa a fin de señalar los 5 principales proveedores en

la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

13

II. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1 OBJETIVO

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta es un régimen tributario

dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el país, que obtengan rentas

de tercera categoría provenientes de:

Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por  tales a

las ventas de los bienes que adquieren, producen o manufacturen,

así como la de aquellos recursos naturales que extraigan,

incluidos la cría y el cultivo.

Actividades de servicios, entendiéndose por tales, a cualquier otra

actividad no señalada expresamente en el inciso anterior. Su tasa

es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

14

2.2. REQUISITOS:

Los ingresos netos anuales de cada ejercicio gravable no deben

superar los S/ 525 000 nuevos soles.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando

predios y vehículos, no debe superar los 126 000 nuevos soles.

El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10

personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de las adquisiciones al año no debe superar

los 525 000 nuevos soles.

15

2.3. ACTIVIDADES QUE NO PUEDEN INCORPORARSE AL RER:

Según la SUNAT, las siguientes empresas no pueden acogerse a este

régimen:

1. Empresas que presten el servicio de transporte de carga de

mercancías cuya capacidad de carga sea mayor o igual a 2 TM.

2. Contratos de construcción según las normas del IGV, aun cuando no

se encuentren gravados con el referido impuesto.

3. Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de

pasajeros.

4. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

5. Sean notarios, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores

de productos, de bolsa de valores; agentes de aduana y los

intermediarios de seguros.

6. Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

7. Titulares de agencia de viajes, propaganda y/o publicidad.

8. Comercialización de combustibles líquidos y otros productos

derivados de los hidrocarburos.

9. Servicio de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

10.Asimismo, tampoco pueden incorporarse al RER las siguientes

actividades de servicio:

16

Actividades de médicos y odontólogos.

Actividades veterinarias.

Actividades jurídicas, contabilidad, teneduría de libros y auditoria.

Actividades de arquitectura e ingeniería relacionadas con

asesoramiento.

Actividades informáticas y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de

gestión.

2.4. COMPROBANTE DE PAGO:

Las empresas que pertenecen al RER,  pueden emitir los siguientes

tipos de comprobante de pago:

Facturas.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.

Notas de crédito y notas de débito.

Guías de remisión.

Para solicitar la impresión de comprobantes de pago, debo acercarme

a las imprentas autorizadas, conectadas al Sistema SOL (Sistema de

Operación en Línea).

17

2.5 TRIBUTOS:

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar

y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el

IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

Tributo: Impuesto a la Renta Tercera Categoría  --> Tasa: 1.5 % de

sus ingresos netos mensuales

Tributo: Impuesto General a las Ventas (IGV)  e Impuesto de

Promoción Municipal --> Tasa: 18%

A partir de junio del 2009, la SUNAT ha implementado la

opción Declaración y Pago IGV – Renta simplificada mensual. La

cancelación se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago

mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se requiere

afiliación al pago de tributos por Internet.

Si su impuesto a pagar es Cero, sólo podrá presentar su declaración a

través de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede

obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente

más cercano a su domicilio.

2.6 LIBROS DE CONTABILIDAD:

Los contribuyentes deberán registrar sus operaciones en los

siguientes libros y registros contables de forma obligada y optativa:

18

Registro de compras.

Registro de ventas.

Registro de activo fijo

Libro caja efectivo - bancos

Libro de Acta

2.7. TENGAMOS EN CUENTA:

Persona Jurídica: Es toda entidad distinta a la persona física o

natural. Así tenemos: las Sociedades Anónimas, las Sociedades de

Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada constituidas en el país, así como las

sociedades irregulares; también las sucursales, agencias o cualquier

otro establecimiento permanente en el país de empresas

unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza

constituidas en el exterior.

La SUNAT tiene diversas herramientas de control, no esperemos a

que nos cierren el negocio, o paralicen nuestra producción, para

recién pensar en formalizarnos o estar organizado para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Seamos forjadores de un

país mejor en base a nuestros tributos.

19

III. REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

3.1. ¿QUE ES EL REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y

jurídicas que generan rentas de tercera categoría (aquéllas

provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos

factores). Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al

Régimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del año.

En nuestro país existen cinco categorías de impuesto a la renta, cuyas

categorías están en función de la naturaleza o la procedencia de las

rentas.

3.2. NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION JURADA ANUAL

Los contribuyentes acogidos al RER y al RUS, no están obligados a

presentar declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, ya que los

pagos que hacen mensualmente por concepto del impuesto a la Renta

tienen efecto cancelatorio.

20

3.3. CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se grava a aquéllas provenientes del capital y

el trabajo o de la aplicación conjunta de ambos tanto a personas

naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías del

Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o

la procedencia de las rentas.

3.3.1. RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

21

Renta Bruta.- Para su determinación se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del Autoevaluó.

Renta Real, que comprende a los Ingresos por:

- Merced Conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.

- Alquiler de accesorio (muebles, Otros)

- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponde al

arrendador.

- Otros servicios suministrados por el arrendador.

- Mejoras hechas por el arrendatario, que no han sido

reembolsado por el arrendador.

La Renta Bruta Anual será el mayor comparando entre la Renta Ficta

y Renta Real.

Renta Neta.- Se denomina deduciendo de la Renta Bruta el 20%

Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la Renta Neta, aplicando el

6.25%, o en todo caso el 5% sobre la Renta Bruta Mensual.

Pagos a Cuenta.- Se realizara el pago mensual aplicando el 6.25% de

la Renta Neta o el 5% de la Renta Mensual

22

En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por

impuesto a la renta de Primera Categoría sobre la renta ficta, dado

que no hay renta real.

EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2012.

El arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de

S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El

autoevalúo es de S/60,000.00. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

Cálculo de impuesto anual:

a) Renta Ficta: 6% (S/. 60,000.00) = 3,600

b) Renta Real:

Renta por Alquiler S/ 480.00 x 12 meses = 5,760

Mejoras = 590

Total Renta Real S/ 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta S/. 6,350

(-) 20% (1,270)

23

Renta Neta S/. 5,080

Pagos a cuenta mensual:

Calculo Renta Neta Calculo Renta Bruta

480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 ó 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categoría:

Calculo Renta Neta Calculo Renta Bruta

6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:

Impuesto Anual = 318

(-) Pagos a cuenta = (288)

Impuesto a pagar S /. 30

3.3.2 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Son rentas de la Segunda Categoría:

a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los

incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o

forma de pago, tales como los producidos por títulos, cedulas,

24

debentures, bonos, garantías de créditos privilegiados o quirografarios

en dinero o en valores.

b) Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los

socios de las cooperativas como retribución por sus capitales

aportados, con excepción de los percibidos por socios de cooperativas

de trabajo.

c) Las Regalías

d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derecho de llave,

marca, patentes, regalías o similares

e) Las Rentas Vitalicias.

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no

hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividad

comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso

las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

g) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

EJEMPLO:

El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la

empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.

25

La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la

renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa

retenedora deberá declarar la retención en el PDT proporcionado por

SUNAT.

Renta Bruta: S/. 6,468

(-) 20% 1,293.6

Renta Neta 5,174.4 => 5,174

Calculo Renta Neta Calculo Renta Bruta

Impuesto de Segunda Categoría: 6.25% (5,174) = 323 ó 5%(6,468) =

323

3.3.3. RENTA DE TERCERA CATEGORIA

Finalidad

Las personas naturales y personas jurídicas que generen rentas

provenientes de actividades de comercio, industria, servicios, etc. que

se encuentren dentro del Régimen General, deben hacer pagos a

cuenta mensualmente, para lo cual existen dos sistemas:

26

Sistema A) Por coeficiente (a partir de agosto 2012 no puede ser

menor al 1.5%) se calcula dividiendo IR anual calculado entre los

ingresos netos anuales.

Sistema B) A partir de agosto 2012. El coeficiente mínimo es el 1.5%.

Sistemas de Pago a Cuenta

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año.

Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo

siguiente:

1.- Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior:

Sistema A (Coeficiente)

2.- Si inicia actividades en el año:

Sistema B (Porcentaje)

3.- Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior:

Sistema B (Porcentaje)

Se debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que

corresponda en la primera declaración jurada mensual PDT N° 0621.

Además deben presentar anualmente la declaración jurada del

impuesto a la renta. Sus utilidades están gravadas con una tasa del

27

30%, del cual deducirán el total de los 12 pagos a cuenta realizados

durante el año.

Es decir con la presentación de la DDJJ en caso de tener utilidades,

deberán pagar el saldo del impuesto, conocida como cuota de

regularización (cuota Nº 13).

Respecto a los libros contables si los ingresos brutos anuales no

exceden las 150 UIT, las empresas pertenecientes al Régimen

General, están obligados a llevar Registro de Ventas, Registro de

Compras y Libro Diario Simplificado, superado las 150 UIT deben

llevar contabilidad completa.

Renta Neta.- La base imponible para la determinación del Impuesto a

la Renta de tercera categoría es obtenida después de haber deducido

de los ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la

actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no

todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios.

Para que los gastos sean considerados como deducibles deben

de seguir el principio de causalidad:

1.- Que sean necesarios.

2.- Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

28

3.- Se encuentren sustentados con documentos.

4.- Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:

La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos

durante el periodo 2012:

- Compras con Boletas de Venta:

Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/.

3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/.

2,800

La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de

venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al

Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6% del

total de las compras. Es decir sólo se deducirán S/180 de S/. 3000.

- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Ica por S/

3,560.00

29

Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son

reconocidas como gasto, por lo tanto ésta multa no formará parte de

las deducciones.

- Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:

Los gastos personales y familiares.

Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por

personas consideradas como no habidas

Intereses, multas y sanciones.

- Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de

tercera categoría existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste

en la determinación de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente

manera:

- Impuesto calculado del año 2012 / Ingresos Netos del año 2012

- El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos

mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a

cuenta mensual del impuesto a la renta.

- En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual

sobre los ingresos netos mensuales.

30

Determinación del impuesto anual de tercera categoría.

La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo de Enero a diciembre del 2012

una utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total

de S/. 15,600.00

Utilidad S/. 102,800

IR 30% 30,840

(-) Pagos a cuenta (15,600)

IR a Pagar 15,240

3.3.4 RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Las rentas de cuarta categoría son aquellas percibidas por el ejercicio

de la profesión, arte, ciencia u oficio de manera individual e

independiente. Son consideradas también dentro de esta categoría los

ingresos percibidos por los directores de empresas, síndico,

mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares

además de las dietas por los regidores de las municipalidades.

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de

rentas las personas naturales o jurídicas a quienes se les preste el

31

servicio, que estén obligados a llevar contabilidad completa. En este

caso dicha persona efectuará la retención del 10% del total de los

recibos emitidos por montos que excedan los S/.1,500.00 nuevos

soles. Caso contrario no se efectuará retención alguna.

En el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta

categoría, sólo se encuentran obligados a realizar declaración y pago

del impuesto aquellas personas cuyos ingresos percibidos en

cualquier mes del año superen los S/. 2,698.00 (monto fijado para el

año 2013).

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que

perciben rentas de Cuarta Categoría cuando los recibos por

honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos

soles.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable

2013, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se

encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

32

EJEMPLO:

El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.

60,980 durante el periodo 2012. Efectuó pagos a cuenta por S/.2750 y le

realizaron retenciones por S/. 530.

Ingresos Anuales S/. 60,980

33

(-)Deducción del 20% (12,196)

Renta de Cuarta Categoría 48,784

(-) Deducción de 7 UIT (24,850)

Renta Neta 23,934

IR según escala 15% 3,590

(-)Pagos a cuenta (2,750)

(-) Retenciones (530)

Impuesto a Pagar 310

3.3.5 RENTA DE QUINTA CATEGORIA

34

Las rentas de quinta categoría son generadas por los trabajadores

dependientes cuyo monto proyectado de remuneraciones incluidas

gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros

ingresos que percibirán durante el periodo de un año superen el monto

equivalente a 7 UIT (S/. 25,900 para el año 2013).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categoría

es el empleador, quien está obligado a declarar y efectuar el pago de

dicho impuesto.

La tasa del impuesto a la renta que deben pagar las personas

naturales por concepto de remuneraciones de quinta categoría es la

siguiente:

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT Y hasta 54 UIT 21%

Por el exceso de 54 UIT 30%

EJEMPLO:

35

El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/.

42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo

2012.

Ingresos Anuales S/. 42,000

(-) Deducción de 7 UIT (24,850)

17,150

IR según escala 15% 2,573

(-) Retenciones (1,230)

Impuesto a Pagar 1,343

CONCLUSION

36

Desde la creación de la sección contribuciones directas, correos y papel

sellado (1848 - 1865) hasta la reforma estructural de la Superintendencia

Nacional de Administracion Tributaria (1991 - 1999), hemos visto cómo ha

evolucionado la recaudación de los tributos para que estos sean distribuidos

en los gastos del estado como educación, vivienda, salud y otros.

Los controles, verificaciones y fiscalizaciones que realiza la Administración

Tributaria a los contribuyentes para que realicen sus pagos de sus impuestos

y que estos se distribuyan de forma correcta, todos sabemos que un país

crece y se desarrolla gracias al pago de sus tributos (impuestos, tasa y

contribución) ya demostrado.

Es cierto que la educación es un elemento importante dentro de un país para

su desarrollo, la tarea de la administración tributaria es motivar la cultura

tributaria en nuestro país, mediante la aplicación de controles, evaluaciones,

incorporaciones, castigos y lo más importante estimulación a los que más

cumplen, como también buscar estrategias con los contadores que

contribuyen en realizar los pagos correctos de sus clientes.

37

RECOMENDACIONES

Desde la Reorganización de la Administración Tributaria que se diera en el

año 1991, la recaudación tributaria ha ido mejorando en sus tres formas de

acogimiento y su forma de tributar (Régimen Único Simplificado, Régimen-

RUS- Especial de Renta-RER-, Régimen General), recomendando a la

Administración Tributaria lo siguiente:

1.- Incluir y controlar a los Comerciantes de los mercados de Abastos y

Galerías Comerciales, dentro de la base imponible del impuesto a la renta

pudiendo estar en el RUS, el RER o Régimen General.

2.- Evaluar de forma constante y reubicar al Régimen General a los

contribuyentes que se encuentran dentro del Régimen Único Simplificado y

Régimen Especial de Renta con la finalidad de hacerlos tributar de forma

correcta.

3.- Aplicar controles mediante la aplicación de cajas registradoras a los

contribuyentes que se encuentran en la Actividad Comercial de: Bodegas,

Restaurant, Pollerías, Bares, Mercados de Abastos, Galerías Comerciales y

Otros.

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4.- Evaluar de forma técnica al Sector Minero artesanal, pequeño productor y

el sector Agrícola – pequeño agricultor-, para incluirlos dentro de la base

imponible de la Ley del Impuesto a la Renta en lugares que aún no existe

oficinas o centros de atención de la Administración Tributaria.

5.- Implementar que TODOS los contribuyentes (RER y RG) sin límite,

declaren sus determinaciones del impuesto a la renta e igv, de forma

DETALLADA a través del formulario electrónico 621, con la finalidad de

determinar quiénes deben de estar acogidos correctamente el los regímenes

existentes y de esa forma tributen correctamente.

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BIBLIOGRAFIA

Decreto Supremo 179-2004-EF de fecha 08.12.2004, Texto Único

Ordenado de la Ley del impuesto a la renta

Decreto Supremo 122-94-EF de fecha 21.09.1994, Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta.

Decreto Legislativo 937 de fecha 14.11.2003 Nuevo régimen Único

Simplificado.

Portal de la Administración Tributaria www.sunat.gob.pe.

Paulino Barragán Arque,

- Profesor Asociado y Miembro del Instituto de Investigaciones de

la Facultad de Ciencias Administrativas de la UNMSM.

- Jefe de la Oficina de Control Interno de la SUNAT. Graduado

en la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa.

- Estudios de Maestría en la Facultad de Ciencias Contables de

la UNMSM;

- Estudios de especialización en la Escuela Interamericana de

Administración Pública - EIAP - Río de Janeiro - BRASIL;

- Instituto Alemán para el Desarrollo Internacional - DSE - Berlín

Occidental - ALEMANIA;

- Centro Interamericano de Administradores Tributarios - CIAT -

PANAMA;

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- Instituto Internacional de Administración Pública - IIAP - París –

FRANCIA

- E-mail: d180002@unmsm.edu.pe

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