Texto Digital Contabilidad Superior

CPCC Hctor Acua Surez CONTABILIDAD SUPERIOR II---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

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TEXTO DIGITAL DEL CURSODE CONTABILIDAD

SUPERIOR II

Docente titular : DR. CPCC Yuri Gonzales Rentera E-mail : [email protected] Web : yurigonzales.com Docente autor : CPCC Hctor Acua Surez

E-mail : [email protected]


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Dedicada a los seres ms queridos de mi vida : Mi esposa y mis hijos.


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NDICEPRESENTACIN

UNIDAD I PagCAPITULO I : APLICACINDE LAS NICs Y NIIFs EN EL PERULA CONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y LAS NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIONFINANCIERA 071. Marco conceptual2. Estructura tcnica y legal para aplicacin de la contabilidad3. Normas Internacionales de Contabilidad4. Normas Internacionales de Informacin Financiera5. Marco legal de la vigencia de las NICs y NIIFs, SICs y CINIFs en el Per yresponsabilidades para su aplicacin.6. Beneficios con la aplicacin de las NIC y las NIIF

0712131516

17NIIF 1 : ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACIN FINANCIERA 181. Objetivo2. Alcance3. Reconocimiento y medicin o valoracin4. Polticas contables y CASOS

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CUESTIONARIOUNIDAD IUNIDAD II

CAPITULO II : LAS NICs DE VALUACIN2, 16 Y 17NIC 2 : INVENTARIOS1. Utilidad2. Definicin de Inventarios (Existencias)3. Clasificacin de los Inventarios (Existencias)4. Valuacin inicial de los Inventarios (Existencias) y CASO5. Costo de fabricacin6. Otros7. Valuacin de salidas de inventarios y saldo final de inventariosCasos.

8. Costos de inventario reconocido como gasto y CASO9. Revelaciones

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NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTAY EQUIPO1. Objetivo2. Propiedad, Planta y Equipo (PPE)3. Reconocimientode la Propiedad, Planta y Equipo4. Valuacin inicial de los elementos componentes de la Propiedad, planta y equipo. Casos5. Desembolsos posteriores ( subsiguientes) a la fecha de adquisicin o construccin delactivo fijo.6. Valuacin subsiguiente al reconocimiento inicial y CASOS7. Depreciacin y CASO

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4449

NIC 17 : ARRENDAMIENTOS1. Objetivo 56


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2. Contrato de arrendamiento3. Clasificacin de los contratos de arrendamiento4. Contratos de arrendamiento en los Estados Financieros del arrendatario. Casos5. Tratamiento tributario de los contratos de arrendamiento

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CUESTIONARIOUNIDAD IIUNIDAD III

CAPITULO III : LAS NICs DE VALUACION18, 19, 21, 23 Y 38NIC 18 : INGRESOSDE ACTIVIDADESORDINARIAS1. Objetivo2. Definiciones3. Medicin de los ingresos en la venta de bienes y la prestacin de los servicios y casos4. Reconocimientode los ingresos y CASOS5. Reconocimientode ingresos en la prestacin de servicios6. Reconocimientode ingresos en los intereses y CASOS7. Revelaciones

666669

737778

NIC 19: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS1. Objetivo2. Beneficios de los empleados3. Reconocimiento y medicin de los beneficios a corto plazo. casos

818284

NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDAEXTRANJERA.1.Objetivo2. Transacciones en moneda extranjera y reconocimiento inicial3. Diferencia de cambio4. Tratamiento de las diferencias de cambio y CASOS5. Revelaciones en los estados financieros sobre variaciones en el tipo de cambio.

94959899107

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS1. Objetivo2. Costos por prstamos3. Tratamiento de los costos por prstamos y CASOS4. Tratamiento tributario de los costos por prstamos

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NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES1. Objetivos2. Consideraciones3. Intangibles segn la NIC 384. Clasificacin de los Activos Intangibles5. Componentes6. Contabilizacin7. Reconocimientodel intangible y CASO8. Medicin inicial del intangible y CASO9. Intangibles generados internamente y CASOS10. Costo de un intangible generado internamente11. Categorizacin de los desembolsos efectuados inicialmente12. Amortizacin de los intangibles y CASOS13. Retiros y disposiciones

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CUESTIONARIOUNIDAD IIIUNIDAD IV

CAPITULO IV : LAS NICs DE EXPOSICIONO REVELACION1, 8 Y 10


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NIC 1: PRESENTACIONDE ESTADOS FINANCIEROS1. Utilidad2. Alcance3. Propsito de los Estados Financieros4. Responsabilidad sobre los Estados Financieros5. Componentes de los Estados Financieros6. Oportunidad de presentacin de los Estados Financieros7. Presentacin razonable y cumplimiento de las NICs y NIIFs8. Polticas contables9. CASO Completo

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NIC 8: POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES1. Objetivo2. Elementos generales3. Clasificacin de las partidas en el Estado de Resultados Integral4. Casos5. Tratamiento contable de los errores contables6. Casos

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NIC 10: HECHOS OCURRIDOSDESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA1. Objetivo2. Sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera3.Clasificacin de los sucesos posteriores a la fecha del Estado de Situacin Financiera y CASOS

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CUESTIONARIOUNIDAD IV


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PRESENTACIN

Las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales deInformacin Financiera son de aplicacin obligatoria en nuestro pas y seencuentra plasmada en la Nueva Ley General de Sociedades N 26887 en suArtculo 223 y se ratifica su aplicacin con las Resoluciones del ConsejoNormativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01, N 040-2008-EF/94, N043-2010-EF/94 y N 044-2010-EF/94. Toda esta normatividad, para surespectiva aplicacin tcnica, se encuentra adaptada a la realidad de nuestropas mediante la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y N 102-2010-EF/94.01.1

Los Estados Financieros, de acuerdo a las NICs y NIIFs reconocidos ennuestro pas son : El Estado de Situacin Financiera, Estado del ResultadoIntegral, Estado de Cambio en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y lasNotas. La preparacin de los Estados Financieros utilizando las NICs y lasNIIFs vigentes en nuestro pas, generarn mayor credibilidad ycomparabilidad de la informacin contable financiera a nivel internacional,mejorndose las Rendiciones de Cuentas de todas las organizaciones.

La responsabilidad contable de la elaboracin de los Estados Financieroscorresponde al Contador Pblico y observar que se apliquen adecuadamentelas NICs y NIIFs, caso contrario podra incurrir en culpa inexcusable en elejercicio de la profesin, siendo este texto un apoyo como material deconsulta para los estudiantes y profesionales de esta noble y hermosaprofesin contable.

El presente Texto est desarrollado en base a la recopilacin y seleccin deinformacin de diferentes autores peruanos y a los apuntes de muchos aosde experiencia del autor obtenidas en el desarrollo de la profesin de ContadorPblico en diferentes empresas y en el dictado del curso de ContabilidadSuperior II en la Universidad Catlica Los Angeles de Chimbote- ULADECH. ElTexto cuenta con cuatro captulos, en el primero se muestra la sustentacin enel Marco Conceptual sobre la plicacin de las NICs y NIIFs en el Per ycomo se adaptan segn la NIIF 1, en el segundo captulo se trata sobre unaparte de las NICs de Valuacin, en el tercer captulo se abarca la otra partede las NICs de valuacin y en el ltimo captulo se trata sobre las NICs deExposicin Revelacin. En el Texto se muestran slo las principales NICs yNIIFs para el desarrollo en un ciclo de estudios, por lo cual es ameno conalgunos resmenes tericos y cada NIC NIIF cuenta con casos prcticossencillos de uso cotidiano en las organizaciones.

Agradezco a Dios, mi familia y a la Universidad ULADECH Catlica, por lapaciencia y el apoyo para culminar el presente Texto que espero ayude muchoa los profesionales y futuros profesionales a entender mejor la aplicacin delas NICs y NIIFs en la contabilidad de las organizaciones de nuestro pas.

El Autor


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UNIDAD ICAPITULO I: APLICACIN DE LAS NICs Y NIIFs EN EL PER LACONTABILIDAD, LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD YLAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

1. MARCO CONCEPTUALLa Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que sematerializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final delproceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindarinformacin til para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,clientes, pblico, estado, etc.Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentesinteresados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentrenconfeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticascontables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparacin ypresentacin de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en elMarco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs y NICs, que ayudan a laIASB como soporte tcnico as como tambin ayuda a los elaboradores delos Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de losestados financieros, b) Las caractersticas cualitativas que hacen que lainformacin sea de utilidad, c) La definicin, reconocimiento y medicin delos elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos decapital y mantenimiento de capital.a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones

de parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generarefectivo por parte de la organizacin, ante lo cual se requiereinformacin acerca de :i) Situacin financiera : Es proporcionada principalmente por el

Balance General, el cual sufre cambios por:-Recursos econmicos que controla. Examinar estainformacin, permite determinar la posibilidad que la entidadtiene para generar efectivo en el futuro.-Estructura financiera. Su evaluacin ayuda a predecir futurasnecesidades de prstamos, a entender como las ganancias y


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flujos futuros sern objeto de reparto, adems ayuda a predecirxito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.-Liquidez y solvencia. til para predecir la capacidad de laentidad para cumplir con sus compromisos financieros segnvayan venciendo. Se entiende por liquidez a la disponibilidad deefectivo a futuro, despus de pagar de pagar los compromisosfinancieros del periodo. Por solvencia se entiende a ladisponibilidad de efectivo a largo plazo, para cubrir loscompromisos financieros a medida que vayan venciendo lasdeudas. Se evala su capacidad para adaptarse a los cambiosgenerados en su medio ambiente en que opera.

ii) Desempeo: Proporcionada por la evaluacin del rendimiento delEstado o Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potencialesen los recursos econmicos, que es probable puedan controlarse en elfuturo, la capacidad de la empresa para generar flujos a partir de lasituacin actual y formarse juicios acerca de la eficacia con que puedeaplicar recursos adicionales.

iii) Cambios en la posicin financiera: Util porque proporciona labase para evaluar sus actividades de financiacin, inversin yoperacin. En nuestro pas se refiere al Estado de Flujos de Efectivo.

b) Hiptesis fundamentales y principios contables: Existe un conjuntode convenciones, reglas o prcticas contables a los que durante muchotiempo hemos denominado Principios Contables, pero que de acuerdo alMarco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se fusionan en doshiptesis bsicas sobre las que funciona el sistema contable y los demsPrincipios se fusionan con las caractersticas cualitativas de los EstadosFinancieros:i) Base de Acumulacin (o Devengo): Los efectos de las

transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (nocuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo).Asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellosen los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadasque suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de lasobligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representanefectivo a cobrar en el futuro.


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ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre labase de que la entidad se encuentra en funcionamiento y quecontinuar sus actividades operativas en el futuro previsible (seestima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera laintencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuirsignificativamente sus operaciones, los estados financieros deberanprepararse sobre una base distinta, la que debe ser reveladaadecuadamente.

c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros: De acuerdoal Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se reconoce cuatrocaractersticas cualitativas que debe cumplir la informacin financierapara alcanzar sus objetivos:i) Comprensibilidad. La informacin de los estados financieros debe

ser fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonablede las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as comode su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin conrazonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temascomplejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar quesea de difcil comprensin para ciertos usuarios.

ii) Relevancia. La relevancia de la informacin se encuentra afectadapor su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos lanaturaleza por s sola (presentacin de un nuevo segmento,celebracin de un contrato a futuro, cambio de frmula de costo,entre otros) puede determinar la relevancia de la informacin. Lainformacin tiene importancia relativa cuando, si se omite o sepresenta de manera errnea, puede influir en las decisioneseconmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados, actualeso futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

iii)Fiabilidad. La informacin debe encontrarse libre de erroresmateriales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, ylos usuarios puedan confiar en ella. Adems, para que la informacinsea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demssucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia yrealidad econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo,se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacinfinanciera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre,


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que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendoprudencia. Esto implica que los activos e ingresos as como lasobligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que lainformacin de los estados financieros se considere fiable, debe sercompleta, por lo que se requiere el cumplimiento de los siguientesrequisitos necesarios:-Representacin fiel. La informacin debe representar fielmente lastransacciones y dems sucesos que pretende representar, o queespere razonablemente que represente considerando las dificultadesinherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y demssucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicasde medida y presentacin.-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice deacuerdo con la esencia y la realidad econmica, y no solamentesegn su forma legal.-Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir, libre detodo sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si,por la manera de captar o presentar la informacin, influyen en latoma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin deconseguir un resultado o desenlace predeterminado.-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que,inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias,deben tomarse cierto grado de precaucin al realizar los juiciosnecesarios para hacer las estimaciones requeridas para que losactivos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y losgastos no se infravaloren.-Integridad. La informacin debe ser completa dentro de los lmitesde la importancia relativa y el costo.

iv) Comparabilidad. La informacin debe presentarse en formacomparativa, de manera que permita que los usuarios puedanobservar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e,inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme depolticas contables en la preparacin y presentacin de informacinfinanciera. Ello no significa que las empresas no deban modificarpolticas contables, en tanto existan otras ms relevantes yconfiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser


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informados de las polticas contables empleadas en la preparacin delos estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de losefectos de dichos cambios.

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientesrestricciones:- Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera

debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente,a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que enciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se hayaconcluido una transaccin; en estos casos debe lograrse unequilibrio entre relevancia y fiabilidad.

- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccinms que a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto laevaluacin de beneficios y costos es un proceso de juicios devalor, se debe centrar en que los beneficios derivados de lainformacin deben exceder los costos de suministrarla.

- Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder devista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguirun equilibrio entre las caractersticas cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentacin razonableLa aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de lasnormas contables apropiadas debe dar lugar a estadosfinancieros presentados razonablemente.

d) Elementos de los estados financieros: Los estados financierosreflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa,agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a losque se les llama elementos. En el caso del balance, los elementos quemiden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonioneto. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos que miden eldesempeo son los ingresos y los gastos.

El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estadode cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el


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que ms bien combina elementos del balance general y del estado deganancias y prdidas.Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten acontinuacin.- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesospasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventospasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad esperadesprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vezdeducidos los pasivos.- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en losbeneficios econmicos, producidos durante el perodo contable, en formade entradas o incrementos de valor de los activos, o bien comodisminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos delpatrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de lospropietarios a este patrimonio.- Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficioseconmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas odisminuciones del valor de los activos, o bien originados en unaobligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultadodisminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con lasdistribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

2. ESTRUCTURA TECNICA Y LEGAL PARA APLICACIN DE LACONTABILIDADa. NORMAS TECNICAS

- Normas Internacionales de Contabilidad- Normas Internacionales de Informacin Financiera.- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.- Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex

CONASEV).- Plan Contable General Empresarial

b. NORMAS LEGALES- Ley General de sociedades- Ley del Impuesto a la Renta- Ley del impuesto General a las Ventas- Ley de comprobantes de pago


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3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADPara armonizar prcticas contables a partir de Enero 2001 se cre La Juntade Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International AccountingStandards Borrad).El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tieneproyectado cambiar la denominacin de NIC por NIIF. Las NIC son unconjunto de Normas o Leyes que establecen la informacin que debepresentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa informacindebe aparecer en dichos Estados Financieros.Por la globalizacin de la economa los comercios se internacionalizaron ascomo tambin la informacin contable, ante lo cual surgi las NormasInternacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD ENLA PRESENTACION DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOSFINANCIEROS, sin importar la nacionalidad de quien los leyera ointerpretara.El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a lasnecesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cadauno de ellos. En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis yemisin de normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDADque depende de la Direccin General de Contabilidad Pblica, Ministerio deEconoma y Finanzas, pero bsicamente los Colegios Profesionales ensendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado la aplicacin delas NICs.a. CLASIFICACION DE NICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94) NORMAS DE CARCTER GENERAL

- NIC 21: Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de lamoneda extranjera

- NIC 23: Costos por prstamos- NIC 29: Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

(suspendida) NORMAS DE SECTOR ESPECIFICO

- NIC 11: Contratos de construccin- NIC 41: Agricultura

NORMAS DE VALUACION- NIC 2: Inventarios- NIC 12: Impuesto a las ganancias- NIC 16: Propiedad, planta y equipo


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- NIC 17: Arrendamientos- NIC 18 : Ingresos de actividades ordinarias- NIC 19: Beneficios de los empleados- NIC 20: Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e

informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales- NIC 27: Estados Financieros consolidados y separados- NIC 28: Inversiones en asociadas- NIC 36: Deterioro del valor de los Activos- NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes- MC 38: Activos intangibles- NIC 39: Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin- NIC 40: Propiedades de Inversin

NORMAS DE EXPOSICION O REVELACION- NIC 1: Presentacin de Estados Financieros- NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo- NIC 8: Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores- NIC 10: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se

informa- NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionados- NIC 26: Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de

beneficio por retiro- NIC 31: Participaciones en negocios conjuntos- NIC 32: Instrumentos financieros: Presentacin- NIC 33: Ganancias por Accin- NIC 34: Informe financiero intermedio

b.INTERPRETACIONESDEL SICEl Comit de Interpretaciones Contables SIC (Standard InterpretationsCommittee) fue creado por el IASC en Enero de 1997, para que precisentemas contables respecto de los cuales se hubiesen generadocontroversias.SICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)SIC 7: Introduccin al EUROSIC 10:Ayudas gubernamentales - Sin relacin especfica con lasactividades de operacionesSIC 12:Consolidacin-Entidades de cometido especfico


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SIC13:Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetariasde los participantesSIC 15: Arrendamientos operativos-IncentivosSIC 21: Impuesto a las ganancias - Recuperacin de Activos noDepreciables revaluadosSIC 25: Impuesto a las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de unaentidad o de sus AccionistasSIC 27: Evaluacin de la esencia de las transacciones que adoptan la formalegal de un ArrendamientoSIC 29: Acuerdos de concesin de servicios: informacin a revelarSIC 31: Ingresos Permuta de servicios de publicidadSIC 32: Activos Intangibles - Costos de sitio Web

4.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAEstablecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin einformacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carctereconmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en losestados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomandoen cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar laformulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructuraterica nica, para resolver los aspectos de tratamiento contable.Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidadescon fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro puedenencontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionalesde Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idiomacastellano), de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sussiglas en ingls), ha emitido una Gua donde establece que las NIIF sonaplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de NormasInternacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.

a. CLASIFICACION DE NIIFs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)Mediante la publicacin de la Resolucin N 044-2010-EF/94, el ConsejoNormativo de Contabilidad, oficializ la aplicacin de las NIIFs siguientes:NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales deInformacin FinancieraNIIF 2: Pagos basados en AccionesNIIF 3: Combinaciones de negociosNIIF 4: Contratos de seguro


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NIIF 5:Activos no corrientes mantenidos para la venta y operacionesdiscontinuadas.NIIF 6: Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales.NIIF 7: Instrumentos financieros: Informacin a revelar.NIIF 8: Segmentos de operacin.b.INTERPRETACIONESDE LAS NIIF - CINIIFSICs VIGENTES (R.C.N.C. 044-2010-EF/94)CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,restauracin y similares

CINIIF 2: Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentossimilaresCINIIF 4: Determinacin de s un acuerdo contiene un arrendamientoCINIIF 5: Derechos por la participacin en fondos para el retiro delservicio, la restauracin y la rehabilitacin medioambientalCINIIF 6: Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos Resduos de aparatos elctricos y electrnicosCINIIF 7: Aplicacin del procedimiento de reexpresin segn la NIC 29informacin financiera en economas hiperinflacionariasCINIIF 8: Alcance de la NIIF 2CINIIF 9: Nueva evaluacin de derivados implcitosCINIIF 10: Informacin financiera intermedia y deterioro del valorCINIIF 11: NIIF 2 Transacciones con acciones propias y del grupoCINIIF 12: Acuerdos de concesin de serviciosCINIIF 13: Programas de fidelizacin de clientesCINIIF 14: NIC 19 El lmite de un activo por beneficios definidos,obligacin de mantener un nivel mnimo de financiacin y su interaccin

CINIIF 15: Acuerdos para la construccin de inmueblesCINIIF 16: Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjeroCINIIF 17: Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivoCINIIF 19: Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos depatrimonio5. MARCO LEGAL DE LA VIGENCIA DE LAS NICs, NIIFs, SICs yCINIIFs EN EL PERU Y RESPONSABILIDADES PARA SUAPLICACINDe acuerdo al Art. 223 Ley 26887 Ley General de Sociedades, las NICsson aplicables desde el 01-01-98, complementado con la Resoluc. N 013-98 del Consejo Normativo de Contabilidad y ltimamente ratificado con las


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Resoluc. N 034-2005-EF/93.01 y 040-2008-EF/94, tambin del ConsejoNormativo de Contabilidad. El Art 228 Ley 26887 est referido a la Amortizacin y Revalorizacindel Activo. La Resolucin N 12-98-EF/93.01 del Consejo Normativo y Contabilidadest referido al tratamiento de las revaluaciones.

La Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo deContabilidad referido a la aprobacin del Plan Contable Generalempresarial.

La Resolucin N 044-2010-EF/94 del Consejo Normativo deContabilidad referido a la oficializacin de las NIC, NIIF, CINIIF y SICcon sus modificaciones.

El Art.. 175 Ley 26887 est referido a la informacin fidedigna de lasociedad, que debe presentar el Directorio.

El Art 177 Ley 26887 est referido a la responsabilidad del Directorio enla preparacin de la informacin econmica financiera.

Art. 190 Ley 26887 est referido a la responsabilidad de la Gerencia. Art. 196 Ley 26887 referido a la responsabilidad penal del Gerente. Art.1762 del Cdigo Civil, as como el Alt 132 1 referido a laresponsabilidad civil del Contador en el cumplimiento de las NICs,complementado con la Resoluc. N 08-97- EF/93.Ol del ConsejoNormativo de Contabilidad.

Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.l0 que aprueba el Reglamento yManual para preparar la informacin financiera, de acuerdo a las NlCs.

Resolucin CONASEV N102-2010-EF/94.01.1 aprueba que lasinstituciones financieras y dems personas jurdicas bajo el mbito dela Superintendencia del Mercado de Valores (ex CONASEV), debernpreparar sus estados financieros con observancia plena de las NIIF queemita el IASB.

6. BENEFICIOS CON LA APLICACIN DE LAS NICs y NIIFs Uniformizar la Contabilidad internacionalmente para ayudar a losinversores, analistas y otros usuarios a comparar fcilmente los informesfinancieros de las Empresas.

Debido a que lleva algn tiempo adecuar a la Empresa totalmente a lasNICs y NIIFs, es preciso que se inicie cuanto antes, con lo cual seconseguira una mayor transparencia y comparabilidad de informacin


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que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo cual a la larga en elfuturo ser una ventaja competitiva para la Empresa.

NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACION FINANCIERA1. OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conarreglo a las NIIF de una entidad, as como, sus informes financierosintermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estadosfinancieros, contengan informacin de alta calidad que:a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios

que se presenten;b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las

Normas Internacionales Financiera (NIIF); yc) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios

proporcionados a los usuarios.2. ALCANCE

La norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando:a) Prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF; yb) Prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la

NIC 34 Informe Financiero Intermedio, relativos a una parte del ejerciciocubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Primer ao de estados financieros de acuerdo a NIIF.En general, la Norma seala que se considera que los primeros estadosfinancieros con arreglo a las NIIF son aquellos primeros estados financierosanuales en los cuales la entidad ha adoptado las NIIF, mediante unadeclaracin, explicita y sin reservas, contenida en una nota a tales estadosfinancieros, del cumplimiento de las NIIF.Ejemplo:Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo alas NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF, si laentidad:a) Ha presentado sus estados financieros previos mas recientes:

i. Segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todoslos aspectos con las NIIF:


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ii. De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que talesestados financieros no contengan una declaracin, explicita y sinreservas, de cumplimiento con las NIIF:

iii. Con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF,pero no con todas;

iv. Segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF,pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidaspara las que no existe normativa nacional, o

v. Segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin dealgunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadassegn las NIIF.

b) Ha preparado estados financieros con arreglo con las NIIF nicamentepara uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de laentidad o de otros usuarios externos.

c) Ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para suempleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo deestados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de EstadosFinancieros.

d) No presento estados financieros en ejercicios anteriores.Excepciones al alcance de la NIIFLa Norma seala que esta NIIF se aplicara cuando la entidad adopta porprimera vez las NIIF. Sin embargo, no ser de aplicacin cuando la entidad:a) Abandona la presentacin de los estados financieros segn los

requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto conotro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin,explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

b) Presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientosnacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explicitay sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o

c) Presento en el ao precedente estados financieros que contenan unadeclaracin, explicita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, inclusosi los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe deauditora sobre tales estados financieros.

Cambios en polticas contablesLa norma seala que esta NIIF no afectara a los cambios en las polticascontables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Talescambios son objeto de:


20

a) Requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables,contenidos en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las EstimacionesContables y Errores; y

b) Disposiciones transitorias especificas contenidas en otras NIIF.3. RECONOCIMIENTO Y MEDICION O VALORACION

Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIFFormulacin del Estado de Situacin Financiera de apertura deacuerdo a NIIFLa norma requiere que una entidad debe preparar un Estado de SituacinFinanciera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a lasNIIF. Este ser considerado como el punto de partida para la contabilizacinsegn las NIIF. La entidad no necesita presentar este Estado de SituacinFinanciera de apertura para sus primeros estados financieros con arreglo a lasNIIF.Si es su primer ejercicio econmico y este aplicando las NIIF no es necesarioque formule un Estado de Situacin Financiera de apertura de acuerdo conNIIF. Ejemplo ilustrativo:

31/DIC/2012 31/DIC/2011 01/ENE/2011

Los EF 2012se prepararnde acuerdo aNIIF por 1ra.Vez.

Los EF 2011 seprepararon segnPCGA.

Hay que adecuarlos alas NIIF paracomparacin

Los EF al31/DIC/2010 seprepararon segnPCGA locales

El ESF deapertura al01/01/2011 hayque adecuarlo a laNIIF

4. POLITICAS CONTABLESConsistencia en la aplicacin de polticas contablesLa Norma requiere que una entidad aplique las mismas polticas contables a lafecha de su estado de situacin financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lolargo de todos los ejercicios donde se present sus primeros estados financieroscon arreglo a las NIIF.


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Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha depresentacin de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo loespecificado en los prrafos 13 a 34.Prohibicin de aplicar NIIFs diferentes a las vigentesLa norma seala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF queestuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NIIFque todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacinanticipada.CASO: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIFEmpresa NAVIESA S.A.A. Datos: La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las

NIIF de la Empresa NAVIESA S.A.A. es el 31 de Diciembre de 2012. Dicha empresa decide presentar informacin comparativa de tales estados

financieros para un solo ao.Por lo tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 2011 (o, de formaalternativa, el cierre de su actividad el 31 de Diciembre de 2011).Tngase en cuenta que la Empresa NAVIESA S.A.A. presento estados financierosanuales al 31 de Diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de Diciembre de 2011,bajo sus PCGA anteriores.Comentarios sobe la aplicacin de los Requerimientos para Aplicar las NIIFLa Empresa NAVIESA S.A.A. estar obligada a aplicar las NIIF que se encuentrenvigentes para ejercicios que terminen el 31 de Diciembre de 2012, al:a) Preparar su Estado de Situacin Financiera de apertura con arreglo a las NIIF el

01 de Enero de 2011, yb) Preparar y presentar su Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de

2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011), el estado de resultadointegral, el estado de cambios de patrimonio neto y el estado de flujo deefectivo para el ao que termina el 31 de Diciembre de 2012 (incluyendo losimportes comparativos para 2011), as como, el resto de la informacin arevelar (incluyendo informacin comparativa para 2011).

Si existiese alguna NIIF que aun no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacinanticipada, se permitir a la Empresa NAVIESA S.A.A. sin que tenga obligacin dehacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a lasNIIF.Aplicacin de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIFLa Norma seala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF seaplicaran a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya


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este usando las NIIF, pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de unaentidad que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los prrafos 27a 30, que se refieren a la baja de activos y pasivos financieros y contabilidad decoberturas.

CASO: Una empresa que ha venido activando los gastos preoperativos deberexcluirlos del estado de situacin financiera, por cuanto este tipo de operaciones nocalifica como activo segn la NIC 38.Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las polticascontables de acuerdo a NIIF directamente contra Utilidades NoDistribuidas o la Partida Patrimonial apropiada.Las polticas contables que la entidad use en su estado de situacin financiera conarreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arregloa sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transaccionesanteriores a la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las utilidades nodistribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto).

CASO: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vidaindefinida sobre la base de una vida til de 30 aos, sin tener el sustento. Deacuerdo con la NIC 38, para estos casos la vida til mxima es de 20 aos y debeser amortizando en el lapso de 20 aos. El efecto al 31 de Diciembre de 2012 esuna menor amortizacin en aos anteriores de S/10.000.El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 1 de Enero de 2013ser:------------------------------x-----------------------------------59 Resultados acumulados 10,00039 Depreciacin y amortizac. Acumulada 10,000------------------------------x------------------------------------Explicacin de la transicin a las NIIFLos prrafos 39(a) y (b), 40 y 41 de la NIIF exigen a un adoptante por primera vezrevelar conciliaciones que aporten suficiente detalle para permitir a los usuarioscomprender los ajustes relevantes en el estado de situacin financiera, en el estadode resultado integral y, si es aplicable, en el estado de flujo de efectivo. El prrafo39(a) y (b) exige conciliaciones especficas de neto y ganancias o prdidas.

CASO: PRESENTACION DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS


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La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIFde la empresa ACUA S.A.A. es el 31 de diciembre de 2012. La entidad decidipresentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo aoen concordancia al prrafo 36 de la NIIF 1. Por tanto, su fecha de transicin deacuerdo a las NIIF es el comienzo de actividades al 1 de enero de 2011. La entidadBARROSO S.A.A. present estados financieros anuales segn sus Principios deContabilidad Generalmente Aceptados anteriores, el 31 de diciembre de cada ao,incluyendo el 31 de diciembre de 2011.DESARROLLO:La entidad ACUA S.A.A. tiene la obligacin de aplicar las NIIF que tengan vigenciapara periodos que terminen el 31 de diciembre de 2012 a:1. Preparar su balance de apertura de acuerdo a las NIIF al 1 de enero de 2011; y2. Preparar y presentar su estado de situacin financiera al 31 de diciembre de2011 con la aplicacin de las NIIF.3. Preparar el Estado de Resultado Integral, su Estado de Cambios en el PatrimonioNeto y su Estado de Flujos de Efectivo para el ao que termina el 31 de diciembrede 2012 con aplicacin de las NIIF.4. Todos los Estados Financieros as como las Notas a los Estados Financieros y elresto de la informacin financiera debe ser presentados en forma comparativa conel ejercicio 2011.Si existieran algunas NIIFs que todava no son obligatorias, pero admite suaplicacin anticipada, se permite a la entidad ACUA S.A.A. sin que tengaobligacin de hacerla, que aplique tales NIIFs en sus primeros estados financieroscon arreglo a las NIIF.

CUESTIONARIO UNIDAD I1) Cules son los objetivos de los Estados Financieros?2) Cules son las hiptesis fundamentales, de acuerdo al marco conceptual?3) Cules son las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros, de

acuerdo al marco conceptual?4) Cules son los elementos de los Estados Financieros?5) Cules son las normas tcnicas para la aplicacin de la contabilidad en el

Per?6) Cules son las normas legales para la aplicacin de la contabilidad en el Per?7) Mencionar dos NIC de valuacin.8) Qu NIIF trata sobre la adopcin por primera vez en las empresas, las NIIF?


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9) En qu Ley se indica la responsabilidad de la aplicacin de las NIC en lasempresas del Per ?

10)Indicar cul es el beneficio para las Empresas con el uso de las NIC y NIIF.

UNIDAD IICAPITULO II: LAS NICs DE VALUACION 2, 16 Y 17

NIC 2: INVENTARIOS1. UTILIDAD.- Indicar el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema

de Costos Histricos y adems trata sobre:1) Monto a reconocer como activo, es decir, determinacin del costo del bien,2) Frmulas para la valuacin de los inventarios3) Reconocimiento como gasto, incluyendo cualquier castigo para llevarlo al

valor neto realizable.

2. DEFINICIN DE INVENTARIOS (EXISTENCIAS)Los inventarios o Existencias, son bienes de cambio de propiedad de laempresa, producidos o comprados, que representan uno de los principalesrecursos de que dispone una entidad comercial o industrial, respecto de loscuales debe tener un adecuado abastecimiento con el fin de realizar susoperaciones.Comprende aquellos bienes adquiridos o producidos por la empresa para suposterior comercializacin y los bienes y servicios en proceso de produccin.De acuerdo con esta NIC 2, Existencias, son Activos que cumplen conalgunos de los siguientes requisitos:

a) Se Mantienen para la venta en el curso normal de operaciones.(Mercaderas, Productos Terminados). Son bienes producidos oadquiridos, que se tiene para su venta o reventa, como es el caso deadquisiciones realizadas por comerciales minoristas y productores.

b) Se encuentran en proceso de produccin con fines de venta.(Productos en Proceso).

c) Son materiales o suministros diversos que sern consumidos en elproceso de produccin o prestacin de servicios, omantenimiento y servicio de la empresa.

3. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)


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a) Mercaderasb) Materia Prima o materiales, comprenden los artculos que se compran para suuso en al manufactura, pero sobre los cuales no ha realizado trabajo alguno laempresa que los tiene en su almacn.c) Suministros de Produccin (Envases y Embalajes y otros suministros). Sepuede clasificar en los siguientes grupos:

- Aquellos que pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegara convertirse en parte de l;- Suministros de fabricacin, como es el caso de lubricantes, que se utilizanindirectamente en el proceso de fabricacin y no llegan a formar parte delproducto terminado, y- Suministros como pintura, goma y clavos que forman parte del productoterminado, pero en cantidades tan pequeas o insignificantes que no se asignansus costos directamente al producto.

d) Trabajos en proceso, consistente en los productos parcialmentemanufacturados.

e) Productos Terminados4. VALUACIN INICIAL DE LOS INVENTARIOS (EXISTENCIAS)Por la valuacin se asigna a los inventarios un importe monetario, as en lavalorizacin inicial o de entrada se refleja lo que se entrega o sacrifica para obtenerlos activos utilizados por la empresa en sus operaciones. En este sentido el costoinicial de los inventarios debe incluir todos los costos de compras, los costos detransformacin y dems costos que se hayan incurrido para poner los inventariosen su ubicacin y condicin actual.En consecuencia, el costo de las Existencias se encuentra conformado por todos losconceptos que se incurren para poner las Existencias en su ubicacin y condicinactual, integrado por:

Costo de Costo de Costo de= + + Otros

Existencias Compra Fabricacin

Costo de Compra: Comprende el Precio de Compra, los derechos de importacin yotros impuestos (que no sean recuperables), y los costos que transporte,manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisicin de productosterminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras


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partidas similares se deducen al determinar el costo de compra. Respecto aldescuento por pronto pago, este disminuye el costo del bien.CASO: VALUACIN INICIAL DE BIENES ADQUIRIDOS A PROVEEDORESLOCALES.La empresa Acua S.A.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de Marzo delos siguientes bienes, con las siguientes caractersticas:

Item Unidades Costo UnitarioS/

Peso1-Acero flexible2-Acero plano3-Pasadores

180120600

22108

4 Kg.2 Kg.1 Kg.

Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti F/ 002-450 al crdito a 30das, brindando la posibilidad de un descuento por pronto pago del 10% del montoglobal de la Fact, si lo pagara dentro de los primeros 5 das. A efectos detransportar dichos bienes a su almacn la empresa Acua S.A.A. contrat a laempresa ABC S.A.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua R. N001-200. Por los servicios de transporte, ABC emite la F/ 001-50 por S/ 2,400 masIGV, pagada al contado.Cul es el tratamiento contable, sabiendo que empresa paga la compra dentro delos 4 das la F/ 002-450?SOLUCION :1-Se incrementa el precio de los bienes con el importe del flete incurrido, deacuerdo al peso de cada producto.

Item PesoPesoTotal % Flete

1-Acero flexible2-Acero plano3-PasadoresTOTAL

4 Kg2 Kg1 Kg7 Kg

720240600

1,560

46.1515.3938.46

100.00

1107.60369.36923.04

2,400.00

2-Se disminuye el costo del bien por el descuento por pronto pago.Item Costo Total 10% Dscto. Valor Neto


3,960,001,200,004,800,009,960,00

396,00120,00480,00996,00

3,564.001,080.004,320.008,964.00

3-El costo total y unitario de las Existencias, sern las siguientes:


27

ItemValorNeto Fletes

CostoTotal

CostoUnitario


3,5641,0804,3208,964

1,107.60369.36923.04

2,400.00

4,671.601,449.365,243.04

11,364.00

25.953312.07808.7384

46.77

---------------------- X ---------------------60 COMPRAS 9,960.0040 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 1,792.80

4011 I.G.V.42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 11,752.80Por la adquisicin de mercaderas a nuestro proveedor segn Factura N 002-450 alcrdito a treinta das.---------------------- X ---------------------20 MERCADERAS 9,960.00

201 Acero Flexible 3,960.00202 Acero Plano 1,200.00203 Pasadores 4,800.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 9,960.00Por las mercaderas recibidas en el almacn segn Gua de Remisin N 001-020,de nuestro proveedor.---------------------- X ---------------------60 COMPRAS 2,400.00

609 Gast. vincul. compras40 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 432.00

4011 IGV42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 2,832.00Por servicio de transporte realizado por la empresa ABC de las existenciascompradas, segn Factura N 001-050---------------------- X ---------------------20 MERCADERAS 2,400.00

201 Acero Flexible 1,107.69202 Acero Plano 369.23203 Pasadores 923.08

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 2,400.00611 Mercaderas


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Por la transferencia al costo de las mercaderas adquiridas, de los fletes incurridospara ponerlos en los almacenes de la empresa.---------------------- X ---------------------42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 1,175.2840 TRIB,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST 179.28

4011 IGV60 COMPRAS 996.00

601 MercaderasPor el descuento del 10% concedido por pronto pago por nuestro proveedor segnN/crdito N.......---------------------- X -----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 996.0020 MERCADERAS 996.00

201 Acero Flexible 396.00202 Acero Plano 120.00203 Pasadores 480.00

Por la disminucin del costo de las mercaderas por decto. pronto pago.------------------------ -------------------------CASO: Devolucin de mercaderas adquiridasConsiderando que no cumplan con los requerimientos tcnicos, nuestra empresadevuelve 20 computadoras personales (mercaderas manufacturadas). Para talefecto, nos emiten la Nota de Crdito N 001-2013, la cual es descontada de ladeuda total.-------------------x------------------1629 Otras 11,80040111 IGV Cuenta Propia 1,8006011 Mercaderas manufacturadas 10,000x/x Por la devolucin de las mercaderas manufacturadas segn Nota de Crdito N001-2013-------------------x------------------6111 Mercaderas manufacturadas 10,00020111 Costo 10,000x/x Por la salida de las computadoras devueltas-------------------x------------------4212 Emitidas 11,8001629 Otras 11,800x/x Por la imputacin de la Nota de Crdito N 001-2013 a la factura de compra.


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-------------------x------------------5. COSTO DE FABRICACIN.-Se le puede llamar Costos de Transformacin (oCostos de Produccin) y son los costos directamente relacionados con las unidadesde produccin y los costos indirectos variables y fijos asignados por la distribucinde los gastos de produccin. Los gastos de produccin (cargas indirectas defabricacin) pueden ser:- Fijos: Costos indirectos que permanecen relativamente constantes,independientemente del volumen de produccin. Ejemplo: depreciacin lineal de lasmaquinarias y quipos.- Variables: Costos indirectos que varan directa o casi directamente con elvolumen de produccin.La distribucin o asignacin de los gastos de produccin fijos est basada en lacapacidad normal. (o capacidad real se aproxima) de las instalaciones productiva,es decir, de la produccin que se espera lograr en promedio durante una serie deperodos o estaciones dentro de circunstancias normales.6. OTROS.- Comprende otros conceptos para poner las existencias en su ubicaciny condicin actual, como los costos de diseo del producto de un cliente especificoa los intereses de poder aplicarse el tratamiento alternativo sealado en la NIC 23,Costos de Financiacin.Se excluyen del costo de las existencias y se reconocen generalmente como gastosla cantidad anormal de desperdicio en material, mano de obra y otro costo deproduccin; costos de almacenaje (no necesaria en una etapa de produccin) ygastos del perodo (administrativos y de venta).

7. VALUACIN DE SALIDAS DE INVENTARIOS Y SALDO FINAL DEINVENTARIOS.- Siendo los inventarios uno de los rubros ms importantes dentrode una empresa su valuacin constituye uno de los aspectos ms relevantes;puesto que a travs de ella se efecta:

-La determinacin del costo de ventas monto que se cotejar con los ingresosdel perodo, para determinar la utilidad bruta; y-La determinacin del saldo final de existencias, que se presentar en el balancegeneral.a)Frmulas de CosteoA efectos de valuar los inventarios, se aplican frmulas que toman enconsideracin el tipo de operaciones que se realizan con dichos bienes, as en elcaso de existencias iguales, pero que cada uno de ellos se distingue de losdems por caractersticas individuales de nmero, marca, como en el caso de


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automviles, botes, etc., son aparentemente idnticos, pero se diferencian porsu color, nmero de motor, serie, modelo, etc., se aplica el Mtodo deIdentificacin especfica; mientras que a las dems partidas de inventarioscomnmente intercambiables se aplican otras frmulas.

Existencias especiales (*) Identificacin especifica

Existencias para intercambioTratamiento Preferencial (PEPS,PROMEDIO PONDERADO)

Tratamiento alternativo (UEPS)(*) Son existencias que comnmente no se destinan al intercambio como por ejm:vehculos, botes, yates, aparatos elctricos, joyas, etc.

Segn la NIC 2, las existencias no necesariamente deben tener las mismasfrmulas, pudiendo optarse de acuerdo a su naturaleza una frmula distinta, encuyo caso la poltica adoptada debe mantenerse de manera uniforme y revelarse enlas Notas a los Estados Financieros.Por lo tanto una empresa puede aplicar para sus productos terminados y enproceso la formula de promedio ponderado y para las materias primas y envases yembalajes la frmula del PEPS.Las personas que lleven el control de las existencias deben tomar enconsideracin los siguientes factores para seleccionar las formulas decosto:- Los mtodos que se emplean con mayor frecuencia en el sector al quecorresponde la empresa.- Las frecuencias de las fluctuaciones en precios y la frecuencia de las compras demateriales.- El valor relativo del costo del material en relacin con el costo total de losproductos fabricados.- Como afectan los mtodos de valuacin la utilidad del periodo y en consecuenciael Impuesto a la Renta.- La posibilidad de utilizar diferentes mtodos para diversas clases de artculos deinventario.DESCRIPCIN DE LAS FORMULAS DE COSTOS


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- Identificacin Especfica: Significa asignar costos especficos a temsidentificados de entre las existencias, por lo que resulta apropiado para tems quehan sido comprados o producidos con fines especficos, de los cuales se tiene elcontrol necesario, como en el caso de vehculos, botes, yates, aparatos elctricos,joyas, etc.- PEPS: Asume que los primeros tems en adquirirse o producirse son los primerosen venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final delperodo son los ms recientes adquiridos o producidos.- Promedio Ponderado: El costo de cada bien en este caso es determinado porel costo promedio ponderado de los items existentes al inicio del perodo y el costode los tems similares adquiridos o producidos durante el mismo perodo. Elpromedio puede calcularse en forma peridica o a medida que se vayan recibiendocada embarque adicional. Es un mtodo que da importancia relativa al volumen deunidades adquiridas en la determinacin del costo.- UEPS: Asume que los tems ltimos en comprarse o producirse son los primerosen venderse y que, en consecuencia, los tems que quedan en existencia al final delperodo son los ms recientemente adquiridos o producidos. En consecuencia laspartidas restantes del inventario al final del perodo son las que se adquirieronprimero. Este mtodo no es aceptable tributariamente.CASOS DE LAS FORMULAS DE COSTO

a) METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICACONCEPTO FECHA CANT PRECIO TOTALExist. InicialCompraCompraVentasVentas

2 Enero4 Enero22 Enero9 Febrero15 Febrero

2035471528

656770XX

1,3002,3453,290XX

FECHA ENTRADAS SALIDAS (COSTO VTAS) SALDO (EXISTENC)Cant Prec Valor Cant Prec Valor Cant Prec Valor

2 Ene 20 65 1,300 20 65 1,3004 Ene 35 67 2,345 20

3555

6567

1,3002,3453,645

22 Ene 47 70 3,290 203547102

656770

1,3002,3453,2906,935

9 Feb 15(1) 67 1,005 202047

656770

1,3001,3403,290


32

87 5,93015 Feb 20(2)

8 (3)28

6570

1,300560

1,860203959

6770

1,3402,7304,070

TOTAL 43 2,865 59 4,070

(1) Sale de las entradas del 4 Ene(2) Sale de las entradas del 2 Ene(3) Sale de las entradas del 22 Ene

DATOS : La empresa MOKY S.A.A. es una empresa industrial que fabrica un soloproducto. Por el ejercicio 2011 se comenz la produccin de 6,000 unidades y seterminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de S/.12 cada una.Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50 %de los costos de conversin (M.O.D+C.F).Los costos de conversin para el ejercicio fue de S/. 16,250 (mano de obra directaS/. 7,700 y carga fabril S/ 8,550). Asimismo los gastos de ventas y deadministracin fueron de S/. 6,400 y S/. 7,200, respectivamente.El inventario de materias primas indica el siguiente movimiento.No haba saldo inicial y las compras fueron las siguientes:

Enero 1,000 unidades a S/. 2,64Abril 1,700 unidades a S/. 2.40Julio 2.900 unidades a S/ 2.70Octubre 2,500 unidades a S/. 3.20

8,100Materiales empleadosMarzo 700Agosto 2,900Noviembre 3,000

6,600

b) METODO PEPSFecha Entradas Salidas Saldo Total

Cantid Total Cantid total Cantid Costounitario

EneroMarzoAbrilJulio

1,0001,7002,900

2,6404,0807,830

700 1,8481,000300300

1,700300

1,700

2.642.642.642.402.642.40

2,640.00792.00792.00

4,080.00792.00

4,080.00


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2,900 2.70 7,830.00Agosto 300 792

1,700 4,080900 2,430 2,000 2.70 5,400.00

Octubre 2,500 8,000 2,000 2.70 5,400.002,500 3.20 8,000.00

Noviem 2,000 5,4001,000 3,200 1,500 3.20 4,800.00

TOTAL 8,100 22,550 6,600 17,750

c) METODO PROMEDIO MOVILFecha Entradas Salidas Saldo Total

Cantid Total Cantid total Cantid Costounitario

EneroMarzoAbrilJulioAgostOctubNoviemTOTAL

1,0001,7002,9002,5008,100

2,6404,0807,8308,000

22,550

700

2,9003,0006,600

1,848.00

7,517.518,789.66

18,155.17

1,000300

2,0004,9002,0004,5001,500

2.6400000002.6400000002.4360000002.5922448982.5922450002.9298866672.929886667

2,640.00792.00

4,872.0012,702.005,184.49

13,184.494,394.83

d) METODO UEPSFecha Entradas Salidas Saldo Total

Cantid Total Cantid total Cantid C. Unit.EneroMarzoAbrilJulio

AgostoOctubre

Noviemb

TOTAL

1,0001,7002,900

2,500

8,100

2,640.004,080.007,830.00

8,000.00

22,550.00

700

2,900

2,500500

6,600

1,848.00

7,830.00

8,000.001,200.00

18,878.00

1,000300300

1,700300

1,7002,900300

1,700300

1,7002,5001,200300

2.642.642.642.4

2.642.42.7

2.642.4

2.642.43.22.4

2.64

2,640.00792.00792.00

4,080.00792.00

4,080.007,830.00792.00

4,080.00792.00

4,080.008,000.002,880.00792.00

8. COSTOS DE INVENTARIO RECONOCIDOS COMO GASTODe acuerdo con el principio de correspondencia, debe reconocerse como gasto Siimporte de los inventarios cuando hayan generado el beneficio (ingreso)correspondiente o cuando no puedan generar probables beneficios futuros. As


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tenemos que respecto a un ejercicio deber reconocerse como gasto el importe delos inventarios relacionados a los siguientes hechos:

- Castigos al valor neto rechazable efectuados en el ejercicio- Prdidas ocurridas en el ejercicio.- Ventas de inventarios realizadas en el perodo.- Depreciacin de bienes que contengan inventarios asignados.

HECHOS QUE GENERAN EL GASTO RELACIONADO CON INVENTARIOSSITUACIN TRATAMIENTO TRIBUTARIO

VENTA ORETIRO

Se considera como gasto en la fecha de la venta otransferencia a ttulo gratuito.Para ser deducible en el caso de venta debe contarsecon el comprobante de compra correspondiente (L.I.R).En el caso del retiro debe verificarse el hecho de ser ungasto necesario para mantener y generar la renta ysalvo el caso de gastos de representacin que seencuentra sujeto a lmite es deducible en su totalidad sicuenta con el respectivo comprobante que sustenta suadquisicin

PERDIDA

Slo considerado como gasto en la fecha en que ocurreel siniestro o prdida, sin embargo, debe cumplir con lossiguientes requisitos:- Debe encontrarse debidamente acreditado, no

siendo suficiente la denuncia policial.- En el caso de merma debe sustentarse con el

respectivo informe tcnico.- Slo ser deducible por el monto que exceda la

indemnizacin otorgada por el seguro.

DESVALORIZACINSlo ser aceptada como gasto con la destruccin de lasexistencias con certificacin de notario pblico, previacomunicacin a la Administracin Tributaria seis (6) dashbiles antes de la destruccin y en dicha oportunidad.

ASIGNACIN AOTROS ACTIVOS

Se considerar como gasto en la fecha que ocurra laventa del activo al cual se le asignado o a medida que sedeprecie el bien del activo fijo en el cual se haincorporado.

CASO: EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTODATOS : Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo del2011. Las mercaderas tenan un costo de S/. 240,000 y se encontrabanaseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la prdiday acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/. 300,000. El cheque esentregado en los primeros das del mes de mayo.


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SOLUCIONAunque no existe una norma expresa, se efectuar el siguiente asiento:

---------------------- X ---------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000.00

659 Otros gastos de gestin20 MERCADERAS 240,000.00

2011 Mercaderas manufacturadasPor la prdida de mercaderas como consecuencia del robo sufrido por la empresasegn atestado policial---------------------- X ---------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas75 OTROS INGRESOS DE GESTION 300,000.00

7592 Reclamos al seguroPor el reconocimiento segn perito del seguro del siniestro sufrido por la empresa.--------------------- X ----------------------10 EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO 300,000.00

104 Ctas. Ctes. en Instituc. Financ.16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 300,000.00

168 Otras Cuentas por cobrar diversasPor la recepcin del cheque del Seguro---------------------- X ---------------------Consideraciones tributarias:

Gasto Aceptado Tributariamente:Gasto contable S/. 240,000Cubierto por El Seguro (300,000)

0 No existe gastoTributario

Lo anterior se encuentra contemplado en la Ley del Impuesto a la Renta,referido a las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayoren los bienes productores de renta gravada. En conclusin slo ser gasto laocurrencia de tal hecho.

Determinacin del Ingreso Tributario:Ingreso Contable: S/.300,000Costo computable del bien: (240,000)Ingreso Gravado S/. 60,000


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No obstante lo anterior, cabe agregar que el importe de S/. 60,000 no seencontrar gravado siempre que la empresa contrate la reposicin de los bienesdentro del plazo de 6 meses y se produzca la reposicin dentro de los dieciochomeses de la percepcin de la indemnizacin.

9. REVELACIONES.Los estados financieros deben revelar:a) Las polticas contables adoptadas para valuar los inventarios, incluyendo las

frmulas de costo utilizadas.b) El monto total de los inventarios y los importes en las clasificaciones

apropiadas para la empresa.La informacin sobre los importes registrados en diferentes clasificaciones deinventarios el alcance de los cambios en estos activos es muy til a los usuarios.c) El monto de los inventarios registrados al valor neto realizable.d) El monto de cualquier restitucin que sea reconocido como ingreso en el

perodo.e) Las circunstancias o hechos que llevaron a la restitucin de inventarios.f) El monto de los inventarios comprendidos como garantas por obligaciones.Si el costo de os inventarios se determin aplicando el tratamiento alternativopermitido (UEPS), los estados financieros deben revelar la diferencia entre elmonto de los inventarios como se muestra en el balance y:- El monto al que se llegara aplicando el tratamiento preferencial (PEPS oPromedio Ponderado) o el valor neto realizable, el que sea menor.- Los costos operativos, reconocidos como gastos durante el perodo,clasificados por su naturaleza.En lo que concierne a los gastos por concepto de inventario deber revelarse:a) Los gastos operativos clasificados por su naturaleza, revelando los costos

reconocidos como gasto para materias primas y suministros, costos demano de obra junto con el monto, de la variacin neta en los inventariospara el perodo (variacin de existencias).

b) Cualquier castigo al valor neto realizable que sea significativo por sutamao, incidencia o naturaleza, de acuerdo a la NIC 8.

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO1. OBJETIVO: Indica los lineamientos que deben seguirse para el tratamientocontable de los inmuebles, maquinaria y equipo, tratando los siguientes temas:

El reconocimiento de los activos.


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La determinacin de los valores en libros. Valuacin inicial hasta lasvaluaciones subsiguientes y revaluaciones voluntarias.

Los mtodos de depreciacin y su imputacin razonable a resultados deacuerdo a su vida til.

Estarn comprendidos bajo los lineamientos de esta NIC, los activos que unaempresa utilice usualmente para producir bienes o servicios capaces de satisfacerlos requerimientos o necesidades de los clientes, debido a que estos bienes oservicios pueden satisfacer estos requerimientos o necesidades, los clientes estnpreparados para pagar por ellos. Asimismo, estos activos deben contribuir al flujode efectivo de la empresa.Esta NIC no es aplicable en el caso de bosques y recursos naturales renovablessimilares, as como a las inversiones en derecho minero, exploracin y extraccinde minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares.2. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PPE)De acuerdo con la definicin de diversos autores, los PPE representan partidasempleadas contablemente para nombrar a las inversiones permanentes que serealizan con la finalidad de utilizarlas en las empresas, en sus procesos productivossi se trata de una empresa industrial o para la atencin a sus clientes; es decir, sonadquiridos con la finalidad de ser usados y con la intencin de no venderlos. Unedificio o una mquina se usan comnmente en su capacidad o produccin totalpara prestar una serie de servicios similares por todo el transcurso de su vida. Aspues, podemos establecer que esta partida tambin es conocida como activo fijo,propiedad, planta y equipo o activo de planta, etc. Cabe sealar como ejemplos elterreno, las edificaciones, el mobiliario, los accesorios e instalaciones, lamaquinaria, el equipo y los vehculos, etc.En conclusin, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados definen enforma unnime a los activos fijos, como aquellos bienes tangibles que:

Se adquieren para su uso en operaciones y entran indirectamente en lacorriente generadora de ingresos. Se tienen principalmente para su uso y nopara su venta. En algunos casos inclusive pueden ser utilizados para alquilero para propsitos administrativos.

Tienen una vida til relativamente larga, por lo que la inversin se asigna aejercicios futuros mediante cargos peridicos por depreciacin.

3. RECONOCIMIENTODE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOAl respecto, la NIC 16 nos precisa que para que una partida deba reconocerse comoun activo, se deben con los siguientes requerimientos:


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Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficioseconmicos derivados del mismo.

Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.4. VALUACION INICIAL DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES DE LAPROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOUna vez reconocida una partida de inmuebles, maquinaria y equipo, tal como se hamencionado anteriormente, esta partida debe valuarse a su costo. No obstante,es importante precisar que no en todos los casos los activos fijos son adquiridosbajo la modalidad de compra, sino tambin pueden ser recibidos en distintascircunstancias, ya sea en cobranzas, en aportes sociales o gratuitamente. Alrespecto existen muchas situaciones en las cuales la NIC 16 no se pronuncia sobreun tema en particular, por lo que se tendra que recurrir a los criterios establecidospor las normas norteamericanas y doctrina contable. Se pueden presentar variasformas de adquisicin de activos fijos.4.1. Adquisicin de Activos Fijos a Ttulo OnerosoComo regla general, cuando se da de alta un activo fijo; es decir, cuando sereconoce en libros por primera vez, el valor a asignar al mismo ha de ser la sumade los desembolsos necesarios que haya de realizarse hasta que el mismo seencuentre en condiciones de empezar a funcionar (fecha de su puesta o entrada enfuncionamiento).Los principales componentes del costo de una partida de inmuebles, maquinaria yequipo adquiridos a titulo oneroso, podran ser los siguientes:

a) El precio de compra, incluyendo los derechos de importacin.b) Impuestos no reembolsables correspondientes a la compra. As, en nuestropas, tenemos por ejemplo el caso del Impuesto Selectivo al Consumo quegrav, la compra de una camioneta que formar parte del activo fijo; o inclusiveel IGV cuando no otorgue derecho a crdito fiscal.c) Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activopara el uso al que est destinado, como por ejemplo:

. El costo de preparacin del sitio de emplazamiento fsico.. Costo de entrega inicial y de manipulacin o transporte posterior.. Costo de Instalacin y montaje.. Costos de demolicin y remocin (menos el valor residual o salvamento)de las estructuras situadas en un terreno comprado para construir uninmueble.

. Honorarios profesionales tales como los pagados a arquitectos e ingenieros.


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. Costos de financiacin, cuando stos se encuentren relacionados a activoscalificados, segn el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23

. Costos estimados por desmantelar y trasladar el activo, as como lacorrespondiente a la restauracin del sitio de su emplazamiento.

d) Los descuentos de carcter comercial y rebajas se deducen al determinar elvalor de compra.

En general, debern incluirse dentro del costo de los activos fijos todos aquellosdesembolsos que sean necesarios y razonables. No debern formar parte del costo,por ejemplo, aquellos desembolsos por reparacin originado por el mal trato dado aun activo al momento de descargarlo en las dependencias la empresa.CASO: ADQUISICION DE INMUEBLESe adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Seestima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es deS/. 670,000.-------------x------------33111 Costo 180,00033211 Costo de adquisicin o produccin 670,0004654 Inmuebles, maquinaria y equipo 850,000x/x Por la adquisicin de un inmueble-------------x------------CASO: MAQUINARIA Y EQUIPO DE EXPLOTACIONLAS TELITAS S.A.C adquiere mquina de coser por valor de S/. 5,000 mas IGV.-------------x------------33311 Costo de adquisicin o produccin 5,00040111 IGV Cuenta propia 9004654 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,900x/x Por la adquisicin de la mquina de coser-------------x------------4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 5,900104 Ctas. Ctes. en instituc. financieras 5,900x/x Por el pago de la compra (mquina de coser)-------------x------------CASO: COMPRA DE HORNODATOS : Una empresa compra un Horno elctrico de gran capacidad de produccincuyo valor asciende a S/.36,400 ms IGV. El proveedor acuerda ofrecer undescuento por pronto pago equivalente al 3%. Asimismo, se sabe que los gastos detransporte hasta la empresa son de S/. 550.


40

Se contrata un seguro contra cualquier eventualidad durante el transporte pagandoS/. 300. Una vez que el referido bien llega al local, la empresa contrata los serviciosde una persona (sin negocio) especialista en instalacin, pagando el importe de S/.100. Se sabe adems que el bien, estando en la empresa sufri un fuerte golpedebido a a negligencia de un empleado, ocasionando la ruptura de ciertas partescuya reparacin asciende a S/.150; dicho importe no fue cubierto por el seguro. S esolicita dar el tratamiento contable.SOLUCIONPrimero se determina el costo total del activo fijo, de la siguiente forma:

Concepto CostoComputable

CrditoFiscal

Gasto oPrdida

Valor de compraDcto. Por pronto pago (3%)Valor Neto de compraMs:Gasto de TransporteGasto de SeguroGasto de instalacinGasto de reparacin por accidenteTOTALES

36,400.00(1.092.00)35.308.00

550.00300.00100.00

36.258.00

6,552.00(196.56)6.355.44

99.0054.00

6.508.44150.00150.00

En este sentido, la contabilizacin debera ser la siguiente:x _

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 36,258,00333 Maquinarias y Equipo de Explotacin

40 TRIBUTOS,CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. 6,508.444011 I.G.V.

46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 42,666.444654 Inm, maq.y equipo

Por la adquisicin del Horno elctrico, segn el costo establecido previamente.x _

Como habamos sealado el gasto incurrido para reparar el horno que sufri unaccidente no formar parte del costo, por lo tanto, tendra que contabilizarse dela siguiente forma:

x _65 OTROS GASTOS DE GESTION 150.00

659 Otros gastos de gestin46 CTAS.POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 150.00


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4699 Otras ctas.por pagarPor el gasto de reparacin del horno que sufri accidente.

x _4.2 Adquisicin de Activos Fijos como Aportacin de CapitalLos activos fijos recibidos mediante aportes de capital, segn diversos autoresdebera considerarse en libros mediante su valor de mercado. Si dicho valorexcede al valor nominal de los ttulos representativos (acciones oparticipaciones) del capital entregado a cambio, el valor que excede seconsiderar como supervit pagado (Capital Adicional, segn nuestro Plan deCuentas).CASO: BIENES RECIBIDOS COMO APORTE DE CAPITALDATOS : La empresa BUBU S.A.C. recibe bienes (equipos de cmputo) comoaporte de capital de la empresa MOKY S.A.A. El valor de mercado es de S/.202,050 (includo l.G.V.) y que el socio recibir, segn escritura pblica, 5,000acciones que tienen un valor nominal de S/. 38 cada una. Se sabe adems, queen dicha transferencia el aportante, emite el respectivo comprobante de pago,gravando con el IGV la operacin. Se solicita dar el tratamiento contable quecorresponda.SOLUCIONEn este caso, el accionista est pagando por un monto mayor de lo queefectivamente va a recibir mediante acciones. La empresa que recibe el biendeber contabilizar dicho aporte como sigue:

x _14 CTAS. POR COB. AL PERS, ACC.(SOCIOS) DIRECT.

Y GERENTES xxxxxx1421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.

50 CAPITAL xxxxxx5011 Acciones

Suscripcin de aporte de los accionistas, para la constitucin de la empresa.x _

33 INM., MAQ. Y EQUIPO 171.228.81333 Maquinarias y Equipos de Explotac.

40 TRIBUTOS,CONTRAPR.Y APORTES AL SIST. 30,821.194011 I.G.V.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050.004654 Inmuebles, maquinaria y equipo


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Por la recepcin del vehculo y el registro de la factura recibida por parte delaportante MOKY S.A.A.

x _46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 202,050.00

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, ACC.(SOCIOS) DIRECTORES

Y GERENTES 190,000.001421 Suscripciones por cobr. a socios o accionist.

52 CAPITAL ADICIONAL 12,050.00521 Primas (descuento) de acciones

Por la cancelacin del aporte recibido en especie (activo fijo), por parte de laempresa MOKY S.A.A.

x _b) Costo de un activo fijo construido por terceros

Actualmente muchas empresas que no pertenecen al sector construccin,invierte capital en nuevas y modernas edificaciones y construcciones,destinadas para sus propias operaciones ya sean administrativas o deproduccin. Estas operaciones implican perodos extensos para suculminacin, y es necesario el encargo de realizar estas construcciones acontratistas que se compromete a ejecutar un trabajo determinado.Solamente nos centraremos en la contabilizacin de la empresa queencarga esta construccin de activos para su propio uso.

CASO: CONSTRUCCION DE SUPERMERCADO POR CONTRATADATOS : Una Empresa dedicada a la comercializacin de artculos de primeranecesidad y otros, desea ampliar su mercado y deciden construir un supermercadoen el Distrito de Nuevo Chimbote, para lo cual contrata a una empresaconstructora, el contrato es a precio fijo sujeto a clusulas de costos escalonadoscomo sigue: (datos sin IGV)ETAPAS : FECHA : MONTO S/.Diseo y planos del proyecto 25/06/12 7,500.00Estructura 23/08/12 850,000.00Acabados 18/11/12 1967,000.00

Para poder cumplir sus obligaciones con la empresa contratista en el mes deoctubre consigui un financiamiento del Banco por el cual se comprometi a pagarintereses por el importe de S/. 67,000.00 habindose devengado al 31 dediciembre del 2012, la suma de S/. 26,400.00 y por el mes de enero del ao 2013,el importe de S/. 7,600.00.


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El supermercado estar concluido el 30 de enero del 2013 y entrar afuncionamiento el 6 de febrero del 2013.SolucinOPERACIONES AO 2012:

x _33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 7,500.00

339 Construcc. Y obras en curso40 TRIB,CONTR.Y APOR.AL S.P.Y SAL.P/PAGAR 1,350.00

4011 IGV46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 8,850.00

4699 Otras cuentas por Pagar25/6 Por diseos y planos del nuevo supermercado.




4652 Inversiones inmobiliarias23/8 Por la construccin del nuevo supermercado




4652 Inversiones inmobiliarias18/11 Por los acabados del nuevo supermercado

x _33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO (*) 26,400.00

339 Construcc. Y obras en curso37 ACTIVO DIFERIDO 26,400.00

373 Intereses diferido31/12 por el devengo de intereses segn financiamiento.

x _OPERACIONES AO 2012

x _


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33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO (*) 7,600.00339 Construcc. Y obras en curso

37 ACTIVO DIFERIDO 7,600.00373 Intereses diferidos

31/1 Por el devengo de intereses segn financiamiento.x _

(*) En aplicacin del tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, se haprocedido a capitalizar el importe de intereses devengados. No obstante,tngase presente que dicho procedimiento origina una diferencia temporal,ya que tributariamente califican como gastoCuando el supermercado se encuentre terminado se deber efectuar elsiguiente asiento para transferir el costo del bien terminado al activo fijoque le corresponde.


332 Edificaciones33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 2858,500.00

339 Construcc. Y obras en curso30/1 por la culminacin de la construccin del supermercado en Nvo. Chimbote.

x _5. DESEMBOLSOS POSTERIORES (O SUBSIGUIENTES) A LA FECHA DE LA

ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL ACTIVO FIJOLa NIC en desarrollo nos precisa que los desembolsos posteriores a laadquisicin de un elemento que a ha sido reconocido dentro de la partidainmuebles, maquinaria y equipo, deben ser agregados al valor en libros delactivo cuando sea probable que de los mismos se deriven futurosbeneficios econmicos, adicionales a los originalmente evaluadossiguiendo pautas normales de rendimiento para el activo existente.

Mejoras yReposiciones

Por lo general, forman parte delcosto del activo

AdicionesAumento o ampliacin del activoactual. Forma parte del costo delactivo

DESEMBOLSOSSUBSIGUIENTES

Mantenimiento yReparaciones Son considerados como gasto

Reemplazos ysustituciones

Si el desembolso se efecta con lafinalidad de devolverle elfuncionamiento normal: es gasto.Si el desembolso genera unservicio futuro de beneficios: es


costo


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6. VALUACION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INICIALAl respecto, la NIC 16 establece dos tratamientos para una valuacinsubsiguiente a la inicial, los cuales sern expuestos a continuacin:6.1 Tratamiento Preferencial (Costo, menos Depreciacin, sujeto a

Ajustes de Valor)Este tratamiento preferido por la NIC est referido a que las empresas,despus que han efectuado el reconocimiento inicial de un activo, debenseguir mantenindolos a su costo de adquisicin menos cualquierdepreciacin acumulada, practicada, as como el importe acumulado decualquier prdida por deterioro del valor que hayan sufrido a lo

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