Trabajo Auditoria Cobros y Pagos c Villaverde y a Verdinelli

Auditoria

“Compras y Pagos”

Trabajo de Auditoria p/ XXII Congreso de Graduados en Ciencias Económicas Octubre 2009 Dr Villaverde-Dra Verdinelli – Catedra Auditoria - Facultad de Ciencias Económicas –- UCES

AUDITORIA del CICLO de ADQUISICIONES y PAGOS

La adquisición de mercaderías y servicios incluye partidas como la adquisición de materias primas, equipos, suministros, servicios, reparaciones y mantenimiento, e investigación y desarrollo.El ciclo NO INCLUYE la adquisición y pago de servicios de empleados, ni las transferencias internas y distribución de costos dentro de la organización.El ciclo de adquisición y pagos también EXCLUYE la adquisición y reembolso de capital.El ciclo de adquisiciones y pagos incluye dos clases distintas de transacciones: Adquisiciones de mercancías y servicios; y desembolsos de efectivo para estas adquisiciones.Las devoluciones de compras y rebajas también son una clase de transacción, pero, para la mayoría de las compañías, las cantidades son insignificantes.Existe un número mayor y variedad de cuentas en el ciclo de adquisiciones y pagos que para cualquier otro ciclo en una empresa típica. Las cuentas afectadas por el ciclo incluyen activos, pasivos, gastos y cuentas de ingresos. Por lo tanto, lleva mas tiempo auditar el ciclo de adquisición y pagos que cualquier otro.Toda transacción se carga o acredita a las cuentas por pagar; puesto que muchas compañías efectúan algunas adquisiciones en dinero por cheque o por caja chica; la figura es una simplificación. Suponemos que las transacciones de desembolso en efectivo se procesan en la misma forma que todas las demás.

Cuentas en el ciclo de adquisiciones y pagos

Cuentas por pagarPor el debe, se vera afectada por; efectivo en el banco; devoluciones y rebajas en lasCompras, descuentos en las compras, cuentas de control de gastos de manufactura,

Cuentas por pagarPor el haber, se vera afectada por; compras de materias primas, propiedades, plantas Y equipos, gastos anticipados, mejoras en instalaciones rentadas, cuentas de control De gastos de manufactura, ventas y gastos administrativos.

NATURALEZA del CICLOEl ciclo de adquisiciones y pagos involucra las decisiones y procesos necesarios para obtener las mercancías y servicios, y operar un negocio. El ciclo comienza por lo general con la preparación de una requisición de compra por un empleado autorizado que necesita las mercancías o servicios y termina con el pago por los beneficios recibidos. A continuación se mostraran las relaciones entre las clases de transacciones, cuentas, funciones de la empresa y documentos; y registros. Si bien es el análisis de una pequeña empresa industrial que fabrica productos para vender, los mismos principios se aplican a una compañía de servicios, o a cualquier otro tipo de organización.En esta sección se analizan las funciones del negocio y sus documentos relacionados. Además, hay un análisis de los controles internos clave para evitar errores o irregularidades y para afianzar la seguridad de los activos.


Clase de transacción Cuentas Funciones de negocios Documentos y registrosAdquisiciones Cuentas por pagar

Gastos administrativosGastos anticipadosGastos de manufacturaGastos de ventasInventarioMejoras a instalaciones rentadasPropiedades, plantas y equipos

Procesamiento de órdenes de compras.

Recepción de bienes y servicios.Reconocimiento del adeudo

Requisición de compras.Ordenes de compra.

Reporte de recepción.Diario de adquisicionesReporte resumido de adquisicionesFactura del proveedorMemorandum del adeudoComprobanteArchivo maestro de cuentas por pagarBalanza de comprobación de cuentas por pagarEstado de cuenta del proveedor

Salidas de efectivo Efectivo en el banco (de salidas de efectivo)Cuentas por pagarDescuentos en compras

Procesamiento y registro de desembolsos de efectivo

ChequesDiario de desembolsos de efectivo

PROCESAMIENTO de las ÓRDENES de COMPRA

El punto de partida para el ciclo es la solicitud de mercancías o servicios por el personal del cliente. La forma exacta de la solicitud y la aprobación necesaria dependen de la naturaleza de las mercancías y servicios, y de la política de la empresa.Hay diferentes tipos de compras entre las cuales podemos señalar:

1. Compras Normales: son consumos repetitivos y necesarios. La autorización normalmente es dada por un departamento donde se centraliza la gestión.

2. Compras Extraordinarias: son reposiciones poco frecuentes. La autorización es de altos niveles de decisión de la empresa.

3. Compras Menores: son aquellas de escaso valor, adquisición accidental y limitada. Suelen ser abonadas por fondos fijos. No es presupuestada. Autoriza y deciden los responsables de cada oficina.

4. Compras Importadas: las importaciones en una empresa pueden ser normales o extraordinarias, dependerá de las tareas habituales de la empresa.

Requisición de compra: solicitud de mercancías y servicios que presenta un empleado autorizado.

Orden de compra: documento que identifica la descripción, cantidad e información relacionada con las mercancías y servicios que la empresa piensa comprar. Con frecuencia se utiliza este documento para indicar la autorización para la adquisición de mercancías y servicios.

Controles internos: la autorización correcta de las adquisiciones es una parte esencial de esta función, porque asegura que las mercancías y servicios se adquieran para propósitos autorizados de la organización y evita la adquisición de partidas excesivas o innecesarias. La mayoría de las compañías permiten la autorización general para la adquisición de necesidades regulares de operación.


Después de haberse aprobado la adquisición, se inicia una orden para adquirir las mercancías o servicios. Se emite una orden a un vendedor para una partida específica a determinado precio, que se entregara en determinado lugar o en un tiempo designado. Por lo general, la orden esta por escrito, y es un documento legal que es un ofrecimiento de compra. Para la mayoría de las partidas rutinarias, se usa una orden de compra para indicar la oferta.Es común que las compañías cuenten con departamentos de compra para asegurar una calidad adecuada de mercancías y servicios a un precio mínimo. Para un buen control interno, el departamento de compras no es responsable de autorizar la adquisición o recepción de mercancías. Todas las órdenes de compra están foliadas previamente e incluyen suficiente columnas y espacios para minimizar la probabilidad de omisiones no intencionadas en la forma cuando se ordenan las mercancías.

RECEPCION de MERCANCIAS y SERVICIOSLa recepción de mercancías o servicios del proveedor es un punto crítico en el ciclo de la empresa, porque es el punto en donde la mayoría de las compañías reconocen por primera vez la adquisición y pasivo relacionado en sus registros. Cuando se reciben las mercancías, un control adecuado exige que se examine su descripción, cantidad, arribo oportuno y condición.

Reporte de recepción: documento que se prepara en el momento que se reciben las mercancías tangibles, que indica la descripción de las mercancías, cantidades recibidas, fecha recibida y otros datos pertinentes. La recepción de mercancías y servicios en el curso normal del negocio representa la fecha en que los clientes reconocen normalmente la constitución de un pasivo por la adquisición.Controles internos: la mayoría de las empresas hacen que el departamento de recepción inicie un reporte como evidencia de la misma y el examen de las mercancías. Por lo regular se envía una copia al almacén y otra al departamento de cuentas por pagar para sus necesidades de información. Para evitar el robo y el mal uso, es importante que se controlen físicamente las mercancías desde el momento de su recepción hasta su salida. El personal en el departamento de recepción debe ser independiente del personal de almacén y del departamento de contabilidad. Los registros contables transfieren la responsabilidad de las mercancías conforme pasan de la recepción al almacén, y del almacén a fabricación.

RECONOCIMIENTO de la RESPONSABILIDAD

El reconocimiento debido a la responsabilidad por la recepción de mercancías y servicios requiere registros rápidos y precisos. El registro inicial tiene un efecto significativo sobre los estados financieros registrados y el desembolso real de efectivo; por lo tanto, se debe tener gran cuidado para incluir solo las adquisiciones validas de la compañía en las cantidades correctas.

Diario de adquisiciones: diario para registrar las transacciones de adquisiciones. Un diario detallado de adquisiciones incluye cada transacción por concepto de adquisiciones. El diario de adquisiciones también puede incluir devoluciones de adquisiciones y rebajas de transacciones si no se utiliza un diario por separado.Se asientan los detalles del diario en el archivo maestro de las cuentas por pagar y se asientan los totales del diario en el mayor general por medio de la computadora.

Reporte resumido de adquisiciones: documento generado por computadora que resume las adquisiciones para un periodo. El reporte por lo general incluye información analizada por componentes claves, como clasificación de cuentas, tipo de inventario y división.


Factura del proveedor: documento que indica conceptos como la descripción y cantidad de mercancías y servicios recibidos, el precio, incluyendo el flete, términos de descuento en efectivo, y fecha de facturación. Es un documento esencial porque especifica la cantidad de dinero que se le debe al proveedor por una adquisición.

Póliza de cargo: documento que indica una reducción en la cantidad que se le debe a un proveedor por mercancías devueltas o por una rebaja concedida.

Póliza: documentos que las organizaciones utilizan frecuentemente para establecer un medio formal de registrar y controlar las adquisiciones. Las pólizas incluyen una hoja o fólder para contener los documentos y un paquete de documentos relevantes, como la orden de pago, copia de la boleta de empaque, reporte de recepción y factura del proveedor. Después del pago, se agrega una copia del cheque al paquete de pólizas.

Archivo maestro de cuentas por pagar: archivo para registrar las adquisiciones individuales, desembolsos en efectivo, y devoluciones y rebajas en las adquisiciones para cada proveedor. La actualización de los archivos maestros se hace a través de computadoras. El total de los saldos de las cuentas individuales en el archivo maestro es igual al saldo total de las cuentas por pagar en el mayor general. Una impresión de un archivo maestro de cuentas por pagar muestra, por proveedor, el saldo inicial en las cuentas por pagar, cada adquisición, devoluciones y rebajas en las adquisiciones, desembolsos en efectivo y el saldo final.Muchas compañías no mantienen un archivo maestro de cuentas por pagar por proveedor. Estas empresas pagan sobre la base de facturas del proveedor individual. Por lo tanto, el total de facturas no pagadas de proveedores es el archivo maestro es igual al total de las cuentas por pagar.

Relación de cuentas por pagar: listado de la cantidad que se debe a cada proveedor, o por cada factura o póliza en un momento determinado. Se prepara directamente del archivo maestro de cuentas por pagar.

Estado de cuenta del proveedor: un estado de cuenta que se prepara mensualmente por el proveedor que indica el saldo inicial, las adquisiciones, devoluciones y rebajas, pagos al proveedor, y saldo final. Estos saldos y actividades representan las transacciones para el periodo por parte del proveedor y no del cliente. Excepto por las cantidades que no se han conciliado y las diferencias causadas por las fechas, el archivo maestro de cuentas por pagar del cliente debe ser igual que el estado de cuentas del proveedor.

Controles internos: un control importante en los departamentos de cuentas por pagar es exigir que el personal que registra las adquisiciones no tenga acceso al efectivo, valores negociables y otros activos. Los documentos y registros adecuados, procedimientos correctos para mantener los registros, y revisiones independientes sobre el desempeño también son controles necesarios en la función de cuentas por pagar.

PROCESAMIENTO y REGISTRO de DESEMBOLSOS en EFECTIVOPara la mayoría de las organizaciones, el pago se efectúa por cheques preparados por computadoras a partir de la información que se incluye en el archivo de transacciones de adquisiciones en el momento que se reciben las mercancías y servicios. Es usual que los cheques se preparen en un


formato de copias múltiples, con el original para el proveedor, una copia se archiva con la factura del proveedor y otros documentos de apoyo, y otra es archivada numéricamente. En la mayoría de los casos, los cheques individuales se registran en un archivo de transacciones de desembolsos de efectivo.

Cheque: medio de pago de la adquisición cuando se vence el pago. Después, una persona autorizada firma el cheque, y este se convierte en un activo. Cuando el proveedor lo hace efectivo y el banco del cliente lo acepta, se le llama cheque cancelado.

Diario de desembolsos de efectivo: diario para registrar las transacciones de desembolso en efectivo. El diario de desembolso en efectivo se genera para cualquier periodo, por las transacciones de desembolso de efectivo que se incluyen en los archivos de la computadora. Los detalles del diario se asientan en el archivo maestro de cuentas por pagar y se traspasan los totales del diario al mayor general por medio de la computadora.

Controles internos: los controles mas importantes en la función de salidas de efectivo incluyen la firma de cheques por una persona con la autoridad necesaria, separación de responsabilidades para firmar los cheques y desempeñar la función de cuentas por pagar, y un examen cuidadoso de los documentos de respaldo por el que firma el cheque en el momento en que lo firma.Los cheques están foliados previamente e impresos en papel especial que dificulte la alteración del nombre del receptor o la cantidad. También es importante tener un método de cancelación de los documentos de respaldo, para evitar que se usen de nuevo como apoyo para otro cheque en un momento posterior. Un método común es escribir el número de cheque en los documentos de respaldo.

PRUEBAS de CONTROL y PRUEBAS SUSTANTIVAS de TRANSACCIONESEn una auditoria común, las cuentas que más tiempo llevan para su verificación en pruebas de detalles de saldos son las cuentas por cobrar, inventario, activos fijos, cuentas por pagar y cuentas de gastos. De estas 5 cuentas, 4 de ellas están relacionadas directamente con el ciclo de adquisiciones y pagos. Puede ser extenso el tiempo ahorrado si el auditor reduce las pruebas de detalles de las cuentas al utilizar pruebas de controles y pruebas de transacciones para verificar la estructura de control interno y adquisiciones y desembolsos de efectivo. Por lo tanto, no debe sorprendernos que las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de adquisiciones y pagos reciban atención considerable en las auditorias bien llevadas, es especial cuando el cliente tiene una estructura efectiva de control interno.

Las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para el ciclo de adquisiciones y pagos se dividen en dos amplias áreas: pruebas de adquisiciones y pruebas de pagos. Las pruebas de adquisiciones se encargan de los procesamientos de las órdenes de compra, recepción de mercancías y servicios, y el reconocimiento del pasivo. Las pruebas de pagos se encargan del procesamiento y registro de los desembolsos de efectivo.

El auditor necesita comprender la estructura de control interno para determinar cuales son los controles que existen. Después que el auditor identifica los controles existentes y las debilidades de cada objetivo, realiza una evaluación inicial del riesgo de control para cada objetivo. El auditor decide cuales van a ser los controles que planea comprobar para satisfacer la evaluación inicial del riesgo de control. Las pruebas sustantivas para errores monetarios son irregularidades relacionadas con los objetivos, y pueden determinarse en gran parte sobre la base de esta evaluación y pruebas


planeadas. Después el auditor desarrolla los procedimientos de auditoria para cada objetivo, se combina los procedimientos en un programa de auditoria que se realiza con eficiencia. El énfasis en la metodología esta en determinar los procedimientos apropiados de auditoria, tamaño de la muestra, partidas a seleccionar, y momento oportuno.

Metodología para diseñar pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones*Comprensión de la estructura de control interno (adquisiciones y desembolsos de efectivo)*evaluación de riesgo de control planeado (adquisiciones y desembolsos de efectivo)*evaluación de costo-beneficio de controles de pruebas*Diseño de pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones relacionadas con las adquisiciones y desembolsos de efectivo, para satisfacer los objetivos de auditoria relacionados con las transacciones (procedimiento de auditoria, tamaño de la muestra, partidas que seleccionar, momento oportuno)

VERIFICACION de las ADQUISICIONES (COMPRAS)Es importante relacionar los controles internos con los objetivos, las pruebas de controles con los controles internos, y las pruebas sustantivas de transacciones con los errores e irregularidades en dinero que estarían ausentes o presentes por los controles y debilidades en el sistema. Se toma en cuenta qua una serie de procedimientos de auditoria para un trabajo de auditoria variara con los controles internos y otras circunstancias. Cuatro de los seis objetivos de auditoria relacionados con las transacciones merecen una atención especial. A continuación se detallan:Las adquisiciones registradas son de mercancías y servicios recibidos, consistentes con los mejores intereses del cliente (existencia): si el auditor queda satisfecho de que los controles son adecuados para este objetivo, se reduce mucho las pruebas para transacciones incorrectas e invalidas. Es probable que los controles adecuados eviten que el cliente incluya como gastos del negocio o activos aquellas transacciones que benefician principalmente a la administración u otros empleados, en lugar de la entidad a la que se le practica la auditoria. En algunos casos las transacciones incorrectas son obvias, como la adquisición de artículos personales no autorizados por el personal o un desfalco verdadero de efectivo al registrar una adquisición fraudulenta en el diario de adquisiciones.Si los controles sobre transacciones incorrectas o inválidas son inadecuados, es necesario realizar un examen exhaustivo de la documentación comprobatoria.

Se registran las adquisiciones existentes (completas): la falta del registro de la adquisición de mercancías y servicios recibidos afecta de forma directa el saldo en las cuentas por pagar y resulta en una valuación excesiva de la utilidad neta y activo neto. A causa de esto, por lo general, los auditores se preocupan mucho con el objetivo de que este completa.Puesto que la auditoria de cuentas por pagar requiere un tiempo considerable, una estructura efectiva de controles internos, comprobada, reduce de manera considerable los costos de auditoria.

Se registran las adquisiciones con precisión (precisión): puesto que la precisión de muchas cuentas de activos, pasivos, y gastos dependen del registro correcto de transacciones en el diario de adquisiciones, el alcance de las pruebas de detalles de muchas cuentas de gastos y balance depende de la evaluación que el auditor desarrolle de la efectividad de los controles internos sobre la precisión del registro de las transacciones de adquisiciones.Cuando un cliente utiliza registros de inventario perpetuo, también reduce considerablemente las pruebas de detalles del inventario, si el auditor cree que los registros perpetuos son precisos. Los


controles sobre las adquisiciones incluidos en los inventarios perpetuos se verifican normalmente como parte de las pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones de adquisiciones, y los controles sobre este objetivo tienen un papel clave en la auditoria. La inclusión tanto de cantidad como de costos unitarios en los registros perpetuos de inventarios permiten una reducción en las pruebas de conteo físico y los costos unitarios del inventario si los controles están operando efectivamente.

Las adquisiciones están clasificadas correctamente (clasificación): el auditor reduce las pruebas de detalles de determinadas cuentas individuales si cree que la estructura de control interno es adecuada para proporcionar una seguridad razonable de su clasificación correcta en el diario de adquisiciones. El desarrollo de pruebas de documentación de adquisiciones de activos fijos y cuentas de gastos del periodo actual para cerciorarse de su precisión y clasificación son procedimientos de auditoria que llevan cierto tiempo, el ahorro en el tiempo de auditoria puede ser significativo.

VERIFICACION de DESEMBOLSOS de EFECTIVOLos supuestos subyacentes a estos controles y procedimientos de auditoria es la existencia de diarios separados para desembolsos de efectivo y adquisiciones. Los comentarios asentados acerca de la metodología y procesos para desarrollar procedimientos de auditoria se aplican de igual forma para los desembolsos de efectivo.Una vez que el auditor ha fijado sus procedimientos, por lo general, se desarrollan de manera concurrente las pruebas de adquisiciones y desembolsos de efectivo.

MUESTREO de ATRIBUTOS para PRUEBAS de CONTROLES y PRUEBAS SUSTANTIVAS de TRANSACCIONESEn virtud de la importancia de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones por adquisiciones y salidas de efectivo, es común el uso de muestro de atributos en esta área de auditoria.La mayoría de los atributos importantes en el ciclo de adquisiciones y pagos tienen un efecto monetario directo sobre las cuentas. Además, muchos de los tipos de errores e irregularidades que se encuentran representan una falacia de dinero devengado y son una preocupación considerable para el auditor.


Resumen de objetivos de auditoria relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para adquisiciones

Objetivos de auditoria relacionados con transacciones

Control interno clave Prueba común de control Pruebas sustantivas comunes de transacciones

Las adquisiciones registradas son por mercancías y servicios recibidos, consistentes con los mejores intereses del cliente (existencia)

Existencia de requisición de compra, orden de compra, reportes de recepción y factura del proveedor adjunto al comprobanteAprobación de adquisiciones en el nivel correctocancelación de documentos para evitar que se vuelvan a usarVerificación interna de las facturas de proveedores, reportes de recepción, ordenes de compra y requisiciones de compra

Examen de documentos en el paquete del comprobante para verificar sus existencia

Verificar la indicación de aprobación

Verificar la indicación de cancelación

Examen de la indicación de verificación interna

Revisar el diario de adquisiciones, mayor general y archivo maestro de cuentas por pagar en busca de cantidades grandes o desusadas. Examen de documentos de respaldo para determinar su razonabilidad y autenticidadRastreo de las adquisiciones de inventario en el archivo maestro de inventariosExamen de activos fijos adquiridos

Se registran las transacciones de adquisición existentes (terminados)

Se folian y contabilizan las ordenes de compra

Las ordenes de recepción se folian y contabilizan

Los comprobantes se folian y contabilizan

Se contabiliza una secuencia de ordenes de comprasSe contabiliza una secuencia de reportes de recepciónSe contabiliza una secuencia de comprobantes

Se rastrea desde un archivo de reportes de recepción hasta el diario de adquisicionesSe rastrea desde un archivo de facturas de proveedores hasta el diario de adquisiciones

Las transacciones de adquisiciones registradas son precisas (precisión)

Verificación interna de cantidades y cálculos Los totales de lotes se comparan con los otros reportes resumidos de computadora.

Aprobación de precios y descuentos en adquisiciones

Examen de las indicaciones de verificación interna Examen del archivo de los totales de lotes para identificar las iniciales del empleado de control de datos, comparación de los totales con los reportes resumidos.Examen de la indicación de aprobación

Comparación de transacciones registradas en el diario de adquisiciones con la factura del proveedor, reportes de recepción y otra documentación de respaldo Recalcular para verificar la corrección de los cálculos del empleado en la factura del proveedor, incluyendo los descuentos y fletes

Las transacciones de adquisiciones están clasificadas correctamente (clasificación)

Catalogo de cuentas adecuado.

Verificación interna de la clasificación

Examen del manual de procedimientos y del catalogo de cuentas.Examen de la indicación de verificación interna

Comparación de la clasificación con el catalogo de cuentas haciendo referencias a las facturas de los proveedores

Las transacciones de adquisiciones están registradas en las fechas correctas (tiempo oportuno)

Los procedimientos exigen el registro de las transacciones tan pronto como sea posible después de haberse recibido la mercancía y servicios.Verificación interna

Examen del manual de procedimientos y observar si hay facturas no registradas de proveedores.

Examen de indicación de verificación interna

Comparación de fechas de los reportes de recepción y las facturas de los proveedores con las fechas del diario de adquisiciones

Las transacciones de adquisiciones están incluidas correctamente en los archivos maestros de cuentas por pagar e inventarios, y están

Verificaron interna del contenido del archivo maestro de cuentas por pagar.Comparación del archivo maestro de cuentas por

Examen de la indicación de verificaciones interna.

Examinar las iniciales en las cuentas en el mayor general

Comprobación de la precisión del empleado al sumar los diarios y rastrear los asientos en el mayor general y en los archivos maestros de cuentas por


resumidas debidamente (asientos y resúmenes)

pagar o totales de la balanza de comprobación con los saldos en el mayor general

que indiquen una comparación

pagar e inventarios

Resumen de objetivos de auditoria relacionados con transacciones, controles clave, pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones para desembolso de efectivo

Objetivos de auditoria relacionados con transacciones

Control interno clave Prueba común de control Pruebas sustantivas comunes de transacciones

Los registros de desembolsos de efectivo son por bienes y servicios realmente recibidos (existencia)

Adecuada separación de funciones entre cuentas por pagar y custodia de cheques firmados.Examen de la documentación de respaldo antes de la firma de cheques por una persona autorizada.Aprobación del pago sobre los documentos de respaldo en el momento en que los cheques se firman

Analizar las actividades con el personal y observarlas.

Analizar las actividades con el personal y observarlas.

Examinar la indicación de aprobación

Revisar el diario de desembolso de efectivo, mayor general, y archivo maestro de cuentas por pagar para detectar cantidades grandes o desusadas.Rastrear el cheque cancelado hasta el asiento relacionado en el diario de adquisiciones y examinar el nombre del receptor y cantidad.Examinar los cheques cancelados para buscar la firma autorizada, endoso correcto y cancelación por el banco.Examinar los documentos de respaldo como parte de las pruebas de adquisiciones

Se registran las transacciones de desembolsos de efectivo existentes (estado de terminación)

Los cheques se folian y contabilizan.Se prepara cada mes una conciliación bancaria por una persona independiente

Se contabilizan una secuencia de cheques.Examen de las conciliaciones bancarias y observar su preparación

Conciliar los desembolsos de efectivo registrados con los desembolsos de efectivo en el estado bancario (prueba de los desembolsos de efectivo)

Las transacciones de desembolsos de efectivo registradas son correctas (precisión)

Verificación interna de cálculos y cantidades.Preparación de una conciliación bancaria mensual por una persona independiente

Examinar la indicación de verificación interna.Examinar las conciliaciones bancarias y observar su preparación

Comparación de los cheques cancelados con los registros en el diario relacionado de adquisiciones y diario de desembolsos de efectivo. Recalcular los descuentos en efectivo.Preparar una comprobación de los desembolsos de efectivo

Las transacciones de desembolsos en efectivo se han clasificado correctamente (clasificación)

Adecuado catalogo de cuentas.

Verificación interna de la clasificación

Examinar el manual de procedimientos y el catalogo de cuentas.Examinar la indicación de verificación interna

Comparación de la clasificación con el catalogo de cuentas haciendo referencias a las facturas de los proveedores y al diario de adquisiciones

Las transacciones de desembolsos de efectivo se registran en las fechas

Los procedimientos requieren el registro de las transacciones tan pronto

Examinar el manual de procedimientos y observar si existen cheques no

Comparar las fechas de los cheques cancelados con el diario de desembolsos de


correctas (momento oportuno)

como sea posible después de haberse firmado el cheque.Verificación interna

registrados.

Examinar indicación de verificación interna

efectivo.Comparar las fechas de los cheques cancelados con la fecha de cancelación del banco

Las transacciones de desembolsos de efectivo están incluidas correctamente en el archivo maestro de cuentas por pagar y están resumidas debidamente (asientos y resúmenes)

Verificación interna del contenido del archivo maestro de cuentas por pagar.Comparación de los totales del archivo maestro de cuentas por pagar o de la balanza de comprobación con los saldos en el mayor general

Examinar la indicación de verificación interna.

Examen de las iniciales en las cuentas del mayor general que indican la comparación

Comparar la precisión del personal sumando los diarios y rastreando los registros en el mayor general y en el archivo maestro de cuentas por pagar

CUENTAS por PAGARLas cuentas por pagar son deudas no pagadas por mercancías y servicios recibidos en el curso común del negocio. En ocasiones es difícil distinguir entre cuentas por pagar y pasivos acumulados, pero es útil definir un pasivo como cuenta por pagar si se conoce y se debe la cantidad total de la deuda en la fecha del balance. Por lo tanto, la cuenta de cuentas por pagar incluye deudas por la adquisición de materias primas, equipos, servicios, reparaciones y muchos otros tipos de mercancías y servicios que se recibieron antes del fin de año. La gran mayoría de cuentas por pagar también se identifican por la existencia de facturas del proveedor para la deuda. También se distinguen las cuentas por pagar de las obligaciones que generan intereses. Si una obligación incluye el pago de intereses, se registra como documento por pagar, contrato por pagar, hipoteca por pagar o bono por pagar.

Metodología para diseñar pruebas de detalles de saldos de cuentas por pagar* Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoria y riesgo inherente de las cuentas por pagar.* Evaluar el riesgo de control de las cuentas por pagar.* Diseñar y desarrollar pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones del ciclo de adquisiciones y pagos.* Diseñar y desarrollar procedimientos analíticos para el ciclo de adquisiciones y pagos.* Diseñar pruebas de detalles de saldos de las cuentas por pagar para satisfacer los objetivos de auditoria relacionados con los saldos (procedimientos de auditoria, tamaño de la muestra, partidas a seleccionar, momento oportuno).

Es común que las cuentas por pagar sean de magnitud importante, y así existen varios riesgos inherentes. A menudo los controles internos para las cuentas por pagar son inefectivos porque muchas compañías dependen de los proveedores para que estos les facturen y les recuerden de deudas no pagadas. Por lo tanto, a menudo se necesita que las pruebas de detalles para las cuentas por pagar sean extensas.


CONTROLES INTERNOSPrimer ejemplo: Una empresa con un control interno muy efectivo, las compras se hacen correctamente, con los documentos necesarios y se abonan las facturas en tiempo y forma.Cada mes se concilian los saldos individuales de las cuentas por pagar en el archivo maestro con los estados de cuenta de los proveedores y se compara el total con el mayor general, por una persona independiente.En estas circunstancias, la verificación de las cuentas por pagar exige poco esfuerzo del auditor, una vez que este llega a la conclusión de que la estructura de control interno esta operando de forma efectiva.

Segundo ejemplo: Una empresa no cuenta con un buen sistema de control interno, no realizan reportes de recepción, las facturaciones se abonan con retrasos.Cuando el auditor se enfrenta a esta situación, existe gran probabilidad de subestimar las cuentas por pagar; por lo tanto, en estas circunstancias se necesitan extensas pruebas de detalles de las cuentas por pagar, para determinar si las cuentas por pagar se registraron de forma correcta en la fecha del balance.

Es importante efectuar una conciliación mensual de los estados de cuentas de los proveedores con los pasivos registrados y el archivo maestro de las cuentas por pagar con el mayor general. Esto lo debe llevar a cabo una persona independiente.

Procedimientos de auditoriaSon los procedimientos aplicados para la revisión de este componente agrupados en tres subcomponentes:I - Compras, II - Pagos y III - Cuentas a pagar.

I - Compras de bienes y servicios

Procedimientos analíticos: Efectuar un análisis comparativo entre los montos de compras de bienes y servicios y saldos

de cuentas de gastos de este periodo con respecto al ejercicio anterior y con lo presupuestado. Aquí deben cotejarse los registros contables con el presupuesto y verificar la razonabilidad del las variaciones y su justificación por parte de la gerencia.

Considerar la razonabilidad de las compras efectuadas, esto puede facilitarse si el ente lleva ordenes de compra donde se detallan plazos, cantidades y condiciones de compra; todo contrastado con la información contable.

Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles: consisten en obtener evidencia de que ciertos controles funcionan en forma efectiva.

Revisión gerencial de estados financieros y comparación con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de compras, gastos y descuentos y bonificaciones.

Revisión gerencial y seguimiento de información de fluctuación en el volumen de compras, compras significativas y cambios de precios o cantidades.


Estos controles establecidos por el ente deben operar efectivamente, esto el auditor lo debe verificar teniendo en cuneta que grado de detalle tienen estos controles, la periodicidad con la que se hacen, evidencia de que se sigan las situaciones inusuales, etc.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos: pueden tener como objetivo obtener evidencia de que los controles existen y funcionen efectivamente.

Revisión de la documentación que respalda las transacciones: las transacciones analizadas originan la primera registración contable cuando se recibe el bien o servicio y la ultima cuando se paga la deuda al proveedor. Por lo tanto debe seleccionarse una muestra que contenga todo el circuito bajo análisis. Se debe revisar la coincidencia de producto, proveedor, cantidad u importe en la solicitud de compra, orden de compra, informe de recepción, factura del proveedor, orden de pago y debito bancario. También las adecuadas autorizaciones en cada transacción, así como también su adecuada registración contable. De forma tal que no pueda registrarse dos veces una factura o pagar la misma mas de una vez.

Revisión del corte de las operaciones: se realizan sobre documentos emitidos antes y después del periodo en análisis.

II - Pagos/Desembolsos por bienes y servicios

Procedimientos analíticos: análisis comparativo entre los montos de este periodo, el periodo anterior y el presupuesto; investigar los movimientos inusuales como desembolsos por día, semana, mes, desembolsos anteriores y posteriores al cierre al cierre del periodo. Revisar la contabilidad para detectar partidas significativas.

Pruebas de cumplimiento de controles: revisar los flujos de fondo y presupuesto financiero para verificar la razonabilidad de los desembolsos. Requerir información de los responsables sobre la fluctuación de los desembolsos y los pagos significativos.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos: al igual que para las compras se hace revisión de la documentación que respalde las transacciones y revisión del corte de documentación. La revisión de la documentación tiene por objetivo verificar que el pago se haya realizado al proveedor correspondiente, o sea, al autorizado y por un bien o servicio recibido. Para la revisión del corte de documentación el documento básico es la orden de pago, la cual debe emitirse cuando se efectúa el desembolso por lo cual muestra (ya que lleva correlatividad numérica) que desembolsos se realizaron a una determinada fecha. Esto se complementa con el análisis de las conciliaciones bancarias.

III - Cuentas a pagar

Procedimientos analíticos: los procedimientos de comparación con el periodo anterior y el presupuestado se hacen sobre la base de cuentas a pagar, por proveedor, tipo de compra o centro de costo; créditos y bonificaciones y plazo promedio de pago.


Pruebas de cumplimiento de controles: revisión por la gerencia de los estados financieros comparados con lo presupuestado para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar. Revisión y seguimiento de cuenta a pagar significativas, saldo de deudores, informes de recepción y facturas no apareadas, cuentas litigiosas con proveedores, devoluciones sin haber recibido notas de crédito, relación entre la información analizada y la contable, evidencia de seguimiento de situaciones inusuales pro parte de los responsables a cargo. Conciliación del listado de cuentas pagar con el mayor deben ser aprobadas por personal jerárquico, ya que pueden surgir ajustes contables a realizar. Informes de recepción y facturas no pareadas deben ser revisadas al final de cada periodo para un adecuado reconocimiento del pasivo, ya que puede haber una deuda sin haber recibido el bien o servicio o recepciones no registradas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos: las principales pruebas son circularización de saldos donde el proveedor debe dar respuesta de conformidad con la deuda registrada por el ente, verificación de pagos posteriores hasta la fecha del informe del auditor, cotejo de documentación de respaldo permite reunir evidencia y verificar los pasivos por medio del informe de recepción, orden de compra y factura del proveedor y revisión de la medición contable de deudas en moneda extranjera donde se verifica que el tipo de cambio al que están medidas las deudas en la contabilidad sea la de su liquidación en el cierre del periodo.Para descubrir cuentas por pagar no registradas debidamente se realizan una serie de pruebas cuyo alcance dependerá del riesgo de control que se haya evaluado. Algunas de estas pruebas son: examinar la documentación para desembolsos posteriores de efectivo lo que revela la existencia de un pasivo en el periodo bajo análisis, mismo procedimientos pero de facturas aun no abonadas, revisar informes de recepción contrastándolos con las facturas recibidas para verificar obligaciones no registradas. Para verificar que es correcto el corte de cuentas por pagar debe estar coordinado con la observación física del inventario anotando en los papeles de trabajo el último número del informe de recepción incluido el conteo físico.



Objetivo de auditoria Prueba Cuentas por Pagar y el archivo Sumar la lista de Cuentasmaestro y el mayor concuerdan por Pagar(enlace de detalles) Comparar con el mayor Chequear facturas Las cuentas por pagar existen en Revisar el estado de cuenta

la lista de Cuentas por Pagarde los proveedores, chequear facturas

(existencia)Revisar cantidades grandes y desusadas

Las cuentas por pagar existentes Pruebas de deudas fuera de periodoestán incluidas en la lista de Cuentas por pagar (terminadas) Las cuentas por pagar en la lista Pruebas de deudas fuera de periodode Cuentas por Pagar están correctas (precisión)

Las cuentas por pagar en la listaRevisar pagares, u otros que generen

de Cuentas por Pagar están clasi -intereses, cuentas a largo plazo y saldos

ficadas correctamente en contra(clasificación) Registración en el periodo correcto Pruebas de deudas fuera de periodo(corte) Observación física del inventario Inventario en transito Obligación del ente de pagar las deudas Examinar estado de deudas de los incluidas en las Cuentas por Pagar proveedores y confirmar saldos(obligaciones) Las cuentas del ciclo Adquisiciones y

Revisar estados financieros para asegurar

Pagos están reveladas debidamente

que están separadas las partes relacionadas

(presentación y revelación) pasivos de largo plazo y los intereses

El auditor debe decidir sobre la confiabilidad de las evidencias, o sea facturas de los proveedores, estados de cuentas y confirmaciones. Si el control interno es efectivo todas estas evidencias arrojan el mismo saldo contable. Las diferencias pueden ser causadas por inventario en transito, cheques en el correo puesto por el cliente no recibidos por el proveedor y rezagos en los registros contables. Los documentos que se utilizan para conciliar son los saldos de las cuentas a pagar, confirmaciones de los proveedores, facturas, reportes de recepción y cheques cancelados.

El ciclo de adquisiciones y pagos involucra un gran número de cuentas. Dentro de este podríamos incluir entre otras:

Efectivo en bancos Inventario Arrendamientos y mejoras Terrenos Construcciones Equipo de fabricación Costos de Organización

A continuación se tipificarán algunas de las cuentas que forman parte de este ciclo, para que se pueda observar los distintos comportamientos y consideraciones que se deben tener, a la hora de realizar una auditoría.

Equipo de FabricaciónLa característica más distintiva de esta cuenta dentro del rubro es que hablamos de activos que tienen una vida útil que se espera de más de un año, que son utilizados para el desarrollo del negocio y cuya finalidad no es la venta.Otras de las cuentas de activo como inventario, gastos diferidos, e inversiones que poseen un similar comportamiento al de Equipo de Fabricación pueden ser:

Terrenos y mejoras Edificios y mejoras Mobiliario y accesorios Automóviles y camiones Otras.

La relación que existe del equipo de fabricación con el ciclo de adquisiciones y pagos es evidente cuando se examinan los diferentes cargos a las cuentas de activo.Para el equipo de fabricación y otras cuentas relacionadas con propiedades, plantas y equipos, se utiliza un registro de contabilidad. Es un archivo maestro, una base de datos en el que figuran diferentes registros componentes de las cuentas. Cada uno de estos registros, adquisiciones, llevan una descripción como: fecha original de compra, costo de compra, depreciación del año, depreciación acumulada, etc. Este registro también reflejará las bajas de activos que se puedan haber ocasionado durante el año, las cuales llevarán un detalle informativo, como fecha de baja, y las pérdidas o utilidades que se puedan haber originado en la venta.La auditoría que se realiza en este tipo de cuentas es diferente a la del resto de los activos por diferentes razones: a) Es menor la cantidad de adquisiciones que se generan en el año, b) Suelen ser montos importantes y c) Es probable que estas se mantengan en los registros contables durante varios años.El énfasis en la auditoría está en la verificación de las adquisiciones del año y no en el saldo en la cuenta que se han traspasado del año anterior. El registro de las adiciones del año es importante por el efecto a largo plazo que los activos tienen sobre los estados financieros.


Existen varias cuentas relacionadas con esta que se verifican conjuntamente, como: Deprecaciones del año, Depreciaciones Acumuladas, Patentes, Derechos, etc.

Objetivos de auditoría relacionados para las pruebas de detalle de saldos:1- Las adquisiciones del año en curso en el programa de adquisiciones concuerdan con las

cantidades registradas en los archivos maestros relacionados y el total concuerda con el mayor general (Vinculación de detalles)

2- Existen las adquisiciones para el presente años (Existencia)3- Se registran las adquisiciones existentes (integridad)4- El listado de las adquisiciones del presente año es preciso (precisión)5- Están clasificadas adecuadamente las adquisiciones del presente año como se enlistan

(clasificación)6- Las adquisiciones del presente año se registran en el período adecuado (corte)7- El cliente tiene derecho a las adquisiciones en el presente año (derechos).

Para verificar las adquisiciones del cliente, generalmente se parte de un archivo que proporciona el mismo con un detalle de lo ocurrido en el año con descripción anexa similar a la ya mencionada.Entre las tareas del auditor se encuentra como pruebas más comunes, examinar las facturas de los proveedores de dichas adquisiciones y los reportes de recepción correspondientes. Se verificarán las transacciones grandes y poco usuales. El alcance de la verificación dependerá del riesgo de control evaluado por el auditor para las adquisiciones y la importancia de las adiciones.

Controles internos relevantes: Confección de archivo maestro de adquisiciones que deberá cruzar con los mayores

contables. Respecto de la venta de los equipos el control se basará en la existencia de un método

formal que informe a la administración de la organización de la cual se trate, la venta, abandono o robo de la maquinaria u otros equipos.

Respecto de la conservación de activos. El control incluye el uso de archivos maestros para los activos fijos individuales, que pueden moverse con facilidad (herramientas, vehículos, etc.) a los cuales se les asignan números de identificación con la finalidad de que se facilite el posterior conteo físico y su conciliación con el personal de contabilidad.

Cuentas de importancia relacionadas:Depreciaciones: El objetivo más importante del gasto de depreciación es la precisión, que tiene dos aspectos fundamentales 1) Determina si el cliente está siguiendo una política de depreciación consistente de período a período y si son correctos los cálculos realizados.Para poder determinar la correcta política de depreciación se debe considerar: 1) la vida útil estimada para el bien, 2) el método de depreciación utilizado (lineal, creciente o decreciente), 3) el valor estimado de realización y 4) el momento en el que se comenzará a computar la misma (año de alta o año de baja).Un método útil para verificar los montos imputados en el período y evaluar su razonabilidad es: multiplicar los activos fijos por las distintas tasas de depreciación anual.


Depreciación Acumulada: los cargos a dicha cuenta se van verificando por un lado, cuando los activos se van eliminando y cuando se verifican los cargos por depreciación del año.Se hace énfasis sobre 2 objetivos: a) La depreciación acumulada que figura en el archivo maestro debe coincidir con el mayor general contable y b) La depreciación acumulada en el archivo maestro es correcta.

Gastos Pagados por Anticipado

Los gastos diferidos, los pagos por anticipado y los intangibles son activos cuya vida puede variar de varios meses a varios años. El incluirlos dentro de los activos es más una consecuencia del resultado de equiparar los ingresos con gastos, que del valor de reventa o liquidación que puedan tener los mismos.Dentro de estos se pueden citar algunos ejemplos como:

Renta pagada por anticipado Costos de Organización Impuestos pagados por adelantado Seguros pagados por anticipado Margas registradas Derechos Oros Cargos diferidos

La característica típica entre estos activos y otros como cuentas por cobrar o inventarios, es su inmaterialidad o escaso monto en muchas auditorías.Al igual que cuando hablamos de Equipos de Fabricación y, tomando como ejemplo la cuenta Seguros Pagados por adelantado, la relación entre esta y el ciclo de adquisiciones y pagos queda claro al observa y examinar los cargos que se realizan a la cuenta de activos.Continuando con la cuenta de Seguros Pagados por adelantado podemos decir que el Control Interno en este componente es parte del ciclo de adquisiciones y pagos y se divide en categorías: a) Controles sobre la adquisición y registro del seguro y b) controles sobre la cancelación del gasto de seguro.

Pasivos acumuladosLos pasivos acumulados son obligaciones no pagadas estimadas por servicios o beneficios que se han recibido antes de la fecha de cierre. Otra forma de acumulación es la aquella que se debe estimar cuando existe incertidumbre en el monto debido.

Impuestos a la propiedadImpuestos al consumo

En el momento de la auditoria, dos objetivos son de suma importancia:1) verificar bienes o servicios existentes para los cuales es apropiado realizar una acumulación.2) que la acumulación se haya realizado de forma correcta, que exista un tratamiento

consistente año a año.

Las cuentas involucradas en este procedimiento son:- impuestos “sobre propiedad o consumo” acumulados- gastos de impuestos “sobre propiedad o consumo”


El auditor inicialmente debe obtener del cliente un programa de pago de impuestos y comparar cada pago con el año anterior. También se debe analizar los papeles de trabajo sobre activos fijos para ver si existen altas o bajas importantes que puedan afectar la acumulación de impuesto. Luego de esto hay que analizar la razonabilidad del cálculo del impuesto, muchas veces es posible verificar el total comparando el monto establecido en el programa con el talón de pago del cliente. En los casos en los que no se haya producido ninguna modificación con el año anterior se puede ajustar por el incremento esperado.

Auditoria de operaciones. La auditoria sobre las operaciones determina si las cuentas ingresos y gastos en los estados financieros están presentados de manera adecuada de acuerdo con normas contables generalmente aceptadas. El auditor debe intentar que los saldos totales incluidos en el estado de resultados referidos a los ingresos y gastos no queden subestimados en grado importante. Es muy importante esta función ya que muchos usuarios se guían mas por el estado de resultado que en balance para la toma de decisiones. La auditoria sobres las operaciones no debe ser tomada como un procedimiento independiente dentro del total de la auditoria, es importante remarcar que cualquier subestimación de una cuanta del estado de resultado casi siempre afecta por igual una cuanta del balance y viceversa.

Las partes de la auditoria que afectan directamente a las operaciones son:- procedimientos analíticos- pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones.- análisis de saldos de las cuantas- prueba de detalle de las pruebas de balance- pruebas de distribución

Procedimientos Analíticos Dentro de los procedimientos analíticos se menciona la comparación con años anteriores de los gastos individuales, de los saldos individuales de activos y pasivos, de la rotación del inventario, de los seguros pagados por adelantado, del porcentaje de margen bruto.

Pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones.Estas pruebas comparten el efecto de verificar las cuentas de balance y de operaciones. Si el auditor determina que los controles internos son adecuados para establecer la certeza que las transacciones son anotadas en los diarios de adquisiciones, que se registran y clasifican correctamente, y que se registran con oportunidad, como consecuencia se podrá determinar que son correctas las cuentas individuales. Por lo el contrario los controles inadecuados y los errores descubiertos mediante pruebas de controles y pruebas sustantivas de transacciones indican la probable existencia de errores tanto en el estado de resultados como en el balance. Entender la estructura del control interno y las pruebas de control interno y las pruebas sustantivas de transacciones para evaluar los riesgos de control de las cuentas son los medios mas apropiados para verificar las cuentas de operaciones encada bilis de transacción.


Análisis de saldos de la cuentasMas allá de las pruebas mencionadas anteriormente muchas veces se puede el análisis de la cuenta de gastos. Estos es examinar la documentación de respaldo de las transacciones e importes individuales que integran el total de una cuenta de gastos. Esos documentos de respaldo pueden ser facturas, ordenes de compra, reportes de recepción. Existe una relación directa entre las pruebas de control y las pruebas sustantivas con el análisis de los saldos pero cabe destacar que la utilización de las primeras tiene un enfoque más general, mientras que el último procedimiento tiende al análisis detallado.

Pruebas de distribuciónAlgunas cuantas de gastos surgen de la distribución de interna de los datos de la contabilidad. Las distribuciones son importantes porque determinan si un desembolso es un activo o un costo del período actual. Por ejemplo, los costos originales de un activo se verifican en el momento de la adquisición, pero la amortización tiene lugar durante varios años.


AFIRMACIONES del CIRCUITO PREVIO a EMITIR el INFORME de AUDITORÍA

Afirmaciones Definición

Compras de

Bienes yServicios

Veracidad

Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido transferido o servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y servicios están adecuadamente autorizadas.

Integridad

Todas las compras de bienes y servicios están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas en los registros. Las compras de bienes y servicios están registradas en el período adecuado.

Valuacióny

Exposición

Las compras de bienes y servicios y los descuentos y ajustes están correctamente calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables. Las compras han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

Pagos deBienes yServicios

VeracidadLos pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y están adecuadamente autorizados.

Integridad

Todos los pagos por bienes y servicios están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes. Los pagos por bienes y servicios están registrados en el período adecuado, el corte de operaciones es correcto.

ValuaciónY

Exposición

Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, están correctamente calculados.

CuentasA

Pagar

VeracidadLos pasivos contabilizados existen, han sido incurridos y no han sido pagados o cancelados.

IntegridadLos saldos de cuentas a pagar están adecuada en íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.

ValuaciónY

Exposición

Los saldos de Cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de los saldos y transacciones.


Trabajo Auditoria Cobros y Pagos c Villaverde y a Verdinelli

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