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Hernández Fernanda

Universidad Nacional Experimental de Guayana

Vicerrectorado Académico

Proyecto de Carrera: Ingeniería Industrial

Cátedra: Contabilidad de Costos

Guayana

2013

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Principalmente se puede decir, que el presupuesto es la expresión financiera de planes,

proyectos y actividades; es decir es un medio de proyección y control por excelencia del que no

debe de prescindir ningún profesional o ejecutivo.

Sin embargo cabe acotar que no es una herramienta enfocada estrictamente para ser usado en

una empresa, ya sea manufacturera o de servicio; sino que forma parte de nuestra vida cotidiana,

como por ejemplo cuando una persona va a subirse un bus y cuenta el dinero que lleva en el

bolsillo, cuando una ama de casa va a preparar la cena y cuenta cuantas personas van a cenar

antes de decidir cuántos panes va a comprar, en esos casos entre muchos que se presentan a

diario se encuentra el involucrado en presupuesto.

De allí su gran importancia de estudio, es por ello que en este trabajo se desarrollará este

tema dando a conocer sus tipos, ventajas, limitaciones y sobre todo un enfoque hacia la

planificación y control de una empresa, esto porque como futuros Ingenieros Industriales

debemos tenerlo muy en cuenta. Pues, puede ser de mucha ayuda, no solo en el desarrollo de

nuestro trabajo sino que también a la hora de tomar una decisión de que tan rentable puede ser

montar equis negocio, o que utilidad queremos obtener y que debemos hacer para ello, entre

otras.

Finalmente, se le hace una invitación al amigo lector para que no deje de enriquecer sus

conocimientos y realice la lectura del material que le presentamos a continuación, que puede

servirle de gran ayuda.

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1. PRESUPUESTO

Según los autores Jorge E. Burbano y Alberto Ortiz, el presupuesto es considerado: “Conjunto

coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos resultados

considerados básicos por el jefe de la empresa”.1

Sweeny y Rachlin los definen como “La presentación ordenada de los resultados previstos de

un plan, un proyecto o estrategia” 2

Y para Cristóbal del Rio González, el presupuesto “es un conjunto de pronósticos referentes

a un lapso precisado” 3

En términos generales se podría definir al presupuesto como una herramienta administrativa

de planeación y control financiero que presenta ordenadamente y en términos monetarios, los

resultados previstos de un plan, un proyecto, una estrategia.

A propósito, esta definición distingue, entre otros, los siguientes aspectos:

El presupuesto no es algo aislado, más bien, como herramienta administrativa, es el

resultado del desarrollo eficaz del proceso gerencial.

El presupuesto se encuentra íntimamente relacionado con la planeación financiera.

El presupuesto está orientado hacia el futuro y no hacia el pasado, aunque en su función

de control, el presupuesto se compara con los resultados reales. Esta definición no

1 BURBANO, Jorge; ORTIZ, Alberto, Presupuestos, Editorial: Mc Grauw’- Hill, Santa Fe de Bogota,2ª Edición, 1995, p. 112 Sweeny, H.W. Allen. Rachlin, Robert. Manual de presupuestos. México: McGraw-Hill. 1984. Pag 2.3 Del Río González, Cristóbal. El Presupuesto. Novena edición. México: Ediciones Contables,Administrativas y Fiscales, 2000. Pag. I-6.

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establece límite de tiempo, el presupuesto puede referirse a cualquier lapso de tiempo

(días, semanas, meses y años).

El presupuesto puede referirse fácilmente a un artículo, a un proyecto o integralmente a

todas las operaciones de la empresa.

La gestión presupuestal moderna no es ya competencia exclusiva de la alta Gerencia,

delegado en cabeza de un Director de Presupuestos, es una labor a desarrollar por todos los

niveles de la empresa, en los cuales los responsables de los centros de costos con todo el personal

que trabaja en el centro deben estar comprometidos a lograr las metas y objetivos propuestos.

El Presupuesto es la base sobre la cual se fundamentan: la Administración por Objetivos, la

Planeación Estratégica, la Gerencia Participativa, la Calidad Total y aún la Gerencia de

Proyectos.

Los programas de presupuestos cuantifican los planes administrativos y los ayudan a evaluar.

1.1. CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se pueden clasificar de las siguientes maneras:

1.1.1. Rígidos, estáticos, fijos o asignados:

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado

éste, no se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De

este modo se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento

económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde actúa la

empresa.

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1.1.2. Flexibles o Variables:

Se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las

circunstancias que surgen en cualquier momento. Muestran los ingresos, costo y

gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen

amplia aplicación en el campo de presupuesto de los costos, gastos indirectos de

fabricación, administrativos y ventas.

1.1.3. A Corto Plazo:

Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones

de un año.

1.1.4. A Largo Plazo:

En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes

empresas. Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en

consideraciones económicas, como generación de empleo, creación de

infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad

social, fomento de ahorro, fortalecimiento del mercado de capitales,

capitalización del sistema financiero o como ha ocurrido recientemente, apertura

mutua de los mercados internacionales.

1.1.5.De Operación o Económicos:

Incluyen el presupuesto de todas las actividades para el período siguiente al cual

se elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y

ganancias proyectadas. Entre estos podrían incluirse:

Ventas

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Producción

Compras

Uso de Materiales

Mano de Obra

Gastos Operacionales

1.1.6. Financieros:

Incluyen el cálculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el

balance. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorería y el de capital,

también conocido como de erogaciones capitalizables.

1.1.7. Presupuesto de Tesorería:

Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y

valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo

porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos

monetarios o con la salida de fondos líquidos ocasionadas por la congelación de

deudas, amortización de créditos o proveedores o pago de nómina impuestos o

dividendos.

1.1.8. Presupuesto de Erogaciones Capitalizables:

Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendrá el importe de las

inversiones particulares a la adquisición de terrenos, la construcción o ampliación

de edificios, y la compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas

de inversión posibles y conocer el monto de los fondos requeridos y su

disponibilidad en el tiempo.

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1.1.9. Presupuesto del Sector Público:

Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requieren la

operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y

las entidades oficiales.

1.1.10. Presupuesto del Sector Privado:

Los utilizan las empresas particulares como base de planificación de la actividad

empresarial.

1.2. Ventajas del Presupuesto:

Diversas son las ventajas que obtiene una organización al adoptar un sistema de

presupuesto, entre las cuales podemos citar:

1.2.1. Ayuda a reducir la incertidumbre que se encuentra en el medio económico donde

se desarrollan las organizaciones (estas deben planear sus actividades para

sobrevivir, ya que mientras más incertidumbre exista en el futuro, mayores

riesgos tendrán que correr). Obliga a los gerentes a pensar en el futuro.

1.2.2. Permite   establecer   relación entre los fines por cumplir (objetivos y metas) y

los medios o recursos con que alcanzarlos.

1.2.3. Mejora la administración, por cuanto la información que recaba relativa a

objetivos, metas, unidades ejecutoras, funciones, entre otras, permite detectar la

existencia de unidades administrativas que en forma aislada estuvieran   al

mismo tiempo realizando funciones similares, al mismo tiempo que facilita la

vigilancia de cada una de las funciones o actividades de la empresa.

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1.2.4. Para evaluar la productividad y la eficiencia al comparar las metas logradas con

las programadas, examinando en forma periódica la ejecución de actividades.

1.2.5. Identifica y establece claramente la responsabilidad   por el cumplimiento de las

metas.

1.2.6. Es un instrumento flexible capaz de adaptarse a los cambios del entorno.

1.2.7. Implica la participación de todo el personal y por tanto la   integración de la

institución.

1.2.8. Genera en los integrantes la necesidad de idear medidas para utilizar eficazmente

los limitados recursos de la empresa.

1.2.9. Permite tener una visión clara sobre los objetivos a lograr, los recursos con que

se cuentan, los métodos a aplicar y las políticas a seguir.

Por todo lo expuesto, agrega valor a la organización.

1.3. Limitaciones del Presupuesto:

1.3.1. Los datos incluidos en los presupuestos están basados en estimaciones o

pronósticos,  es decir, se debe considerar la posibilidad de error en las

estimaciones como un factor adicional, al analizar las diferencias entre los datos

reales y los presupuestados.

1.3.2. Un sistema presupuestario no puede implantarse de improvisto, para su uso en

condiciones satisfactorias son necesarios ciertos requisitos básicos, dentro de los

cuales el factor tiempo y experiencia acumulada tiene un papel preponderante.

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1.3.3. La limitación más importante se deriva de la circunstancia de que el control

presupuestario, es una herramienta de la dirección de la empresa. Es decir, no

debe pensarse que la suplanta de alguna manera sino que es su mejor auxiliar.

1.3.4. Toma tiempo y costo su preparación.

1.3.5. No se debe esperar resultados demasiado pronto.

1.3.6. Su ejecución no es automática, es necesario que el personal de la empresa

comprenda la utilidad de esta herramienta.

1.3.7. Una de las principales limitaciones que enfrenta la elaboración del presupuesto, es

la falta de información contable en forma adecuada y oportuna.

1.3.8. En muchos casos la administración empírica de la empresa, hace que el

presupuesto sea solo un documento de simple estimación y no de aplicación y

control.

2. PRESUPUESTO MAESTRO

Es el principal presupuesto de culminación de todo un proceso de planeación y, por lo tanto,

comprende todas las áreas de una empresa, como son ventas, producción, compras, entre otras, y

por eso, se llama maestro.

Este presupuesto que comprende todos los gastos, se compone  de otros dos presupuestos, 

más pequeños que son el presupuesto de operación y el presupuesto financiero.

El presupuesto de operación se compone  a su vez de otros presupuestos más pequeños.

El primero es el presupuesto de ventas y es donde prevé cuanto se quiere vender. Con base en

ello, se sabe cuánto se debe producir y cuánto va a costar hacerlo. Se debe ver entonces qué

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materia prima se necesita, cuánta mano de obra se utilizará, cuáles serán los costos indirectos de

producción y, por supuesto, cuánto va a costar todo eso.

Una vez que sabes cuánta materia prima se necesita, se puede planear y presupuestar las

compras para evitar verse en apuros de tiempo y poder conseguir buenos precios.

Al final, lo que se puede definir con el presupuesto de operación es cuál será la ganancia o

utilidad.

Por otra parte, en el presupuesto financiero se presupuesta el efectivo con que se va a contar y

las inversiones que se podrá hacer a corto plazo, para mover el capital y hacerlo rentable. Al

terminarlo, se sabrá cuál será la situación financiera de la empresa, es decir si vendrán los

tiempos de vacas flacas o gordas.

Las partes principales de un presupuesto maestro son las siguientes:

          Estado de Resultados Presupuestado.                    

Presupuesto de Ventas.      

Presupuesto de Efectivo.

Presupuesto de Producción.

Presupuesto de Compra de Materiales Directos.

Presupuesto de Costo de Mano de Obra Directa.

Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación.

Presupuesto de Gastos de Venta y Administrativos.

Presupuesto de Costo de Ventas. 

Presupuesto de Gastos de Capital.

Hoja de Balance Presupuestada.

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El siguiente esquema muestra la relación entre los presupuestos del estado de resultados. El

proceso empieza estimando las ventas. La información de ventas es después proporcionada a las

diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos de producción, administración y

ventas. Los presupuestos de producción son usados para preparar las compras de materiales

directos, el costo de mano de obra directa, y el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

Estos tres presupuestos son usados para desarrollar el presupuesto del costo de los bienes

vendidos o costo de ventas. Una vez que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos

de venta y administrativos han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede

ser preparado.

Después de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la hoja de

balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de balance

presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.

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2.1. ESTADOS DE RESULTADOS PRESUPUESTADOS

Los presupuestos de ventas, costo de lo vendido, gastos de administración y de ventas,

combinados con la información de otros ingresos, otros gastos, e impuestos, son usados para

preparar el estado de resultados presupuestado. La siguiente tabla muestra un estado de

resultados presupuestado para la empresa Accesorios Vista, S.A. 

Accesorios Vista, S.A. Estado de Resultados Presupuestado

Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

Presupuesto de ingresos por ventas 

Bs13.336.000

Presupuesto de costo de ventas      9.047.780

     Utilidad Bruta   Bs 4.288.200

Presupuesto de gastos administrativos y de venta: 

 

  Gastos de ventas Bs1.190.000  

  Gastos administrativos      695.000

 Total de gastos administrativos y de ventas

  Bs1.885.000

Ingreso de operaciones   Bs2.403.220

Otros ingresos:  

   Ingresos por intereses Bs 98.000

Otros gastos:  

   Gasto por intereses 90.000 8.000

Utilidad antes de impuestos Bs 2.411.220

Impuestos 600.000

Utilidad neta Bs 1.811.220

El estado de resultados presupuestado incluye los estimados de todas las fases de las

operaciones. Esto permite a la administración asesorar en cuanto a los efectos de cada

presupuesto en las utilidades del siguiente año. Si la utilidad neta presupuestada es muy baja, la

administración puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar la utilidad.

2.2. PRESUPUESTO DE VENTAS

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El presupuesto de ventas normalmente indica, para cada producto, 1) la cantidad de ventas

estimada y 2) el precio de venta unitario esperado. Esta información es reportada frecuentemente

por regiones y por representantes de ventas. 

           Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volúmenes de ventas pasadas son

normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados por factores que se

espera afecten a las ventas futuras, tales como los factores que se mencionan abajo:

              - Acumulación de órdenes de venta no terminadas.

              - Promoción y publicidad planeada.

              - Condiciones esperadas de la industria y de la economía en general.

              - Capacidad productiva.

              - Política de proyección de precios.

              - Hallazgos en estudios de investigación de mercados.

Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por ventas

puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta unitarios esperados. El

ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la empresa Accesorios Vista, S.A.

 

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Ventas

Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

Producto y Región

Volumen en Unidades

Precio de Venta

Unitario

Ventas Totales

Cartera:  

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    Este 287.000 Bs12.00 Bs3.444.000

    Oeste 241.000   12.00   2.892.000

   Total 528.000   Bs 6.336.000

Bolsa de Mano:

    Este 156.400 Bs 25.00 Bs 3.910.000

    Oeste 123.600   25.00   3.090.000

   Total 280.000   Bs 7.000.000

Total Ingresos por Ventas

   Bs 13.336.000

Para un control mejor, la administración puede comparar las ventas actuales con las ventas

presupuestadas por producto, región, o representante de ventas. La administración debería

investigar las diferencias significativas y tomar las posibles acciones correctivas.

2.3. PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS

El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa, y el

presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparación del presupuesto de

costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial estimado son combinados con

esta información para determinar el presupuesto del costo de lo vendido. Basándose en la

siguiente información de trabajo en proceso e inventario de producto terminado, el presupuesto

del costo de ventas de la empresa Accesorios Vista, S.A. es mostrado en la tabla siguiente: 

        Inventarios estimados al 1/Ene/2008 Inventarios deseados al 31/Dic/2008

Producto terminado....... Bs1.095.600 Producto terminado.......Bs1.565.000

Trabajo en proceso....... Bs214.400 Trabajo en proceso........ Bs220.000

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Costo de Ventas

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Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

Inventario de producto terminado al 1/Ene/2008

 Bs1.095.600

Inventario de trabajo en proceso al 1/Ene/2008

Bs214.400

Materiales directos:  

     Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008 (Nota A)

Bs 99.000

     Presupuesto de compras de materiales directos

Bs 2.587.500

 

 Costo de materiales directos disponibles para uso

Bs2.686.500

  (-) Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008 (Nota B)

Bs 104.400

                                                             

     Costo de materiales directos puestos puestos en producción

Bs 2.582.100

Presupuesto de mano de obra

directa

Bs 4.851.600

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación

Bs 2.089.080

Costo total de manufactura 9.522.780

Trabajo en proceso total del periodo

Bs 9.737.180

  (-) Inventario de trabajo en proceso al   31/Dic/2008

220.000

Costo de unidades producidas 9.517.180

Costo de producto terminado disponible para la venta

Bs10.612.780

  (-) Inventario de producto terminado        al 31/Dic/2008

1,565,000

Costo de ventas o de unidades vendidas

$9,047,780

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            NOTA A: Piel: 18.000 yardas cuadradas X Bs4.50 por yarda cuadrada      Bs81.000

                             Lino: 15.000 yardas cuadradas X Bs1.20 por yarda cuadrada     Bs 18.000

                            Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008                         Bs99.000    

            NOTA B: Piel: 20.000 yardas cuadradas X Bs4.50 por yarda cuadrada      Bs90.000

                            Lino: 12.000 yardas cuadradas X Bs1.20 por yarda cuadrada     Bs14.400

                           Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008                      Bs104.400 

2.4. PRESUPUESTO DE PRODUCCION

El presupuesto de producción debe ser cuidadosamente coordinado con el presupuesto de

ventas para asegurarse que la producción y las ventas guarden cierto balance durante el periodo.

El número de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas presupuestadas y a las

necesidades de inventario para cada producto es establecido en el presupuesto de producción. El

volumen de producción presupuestado se determina de la siguiente manera:

                Unidades esperadas a vender

             + Unidades deseadas para inventario final

              - Unidades estimadas en inventario inicial  

                 Total de unidades a ser producidas

La siguiente tabla muestra el presupuesto de producción para la compañía Accesorios Vista,

S.A.: 

 

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Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Producción

Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

  UNIDADES

CarterasBolsas de Mano

Ventas (del Presupuesto de Ventas) 528.000 280.000

Mas inventario final deseado al 31/Dic/2008

80.000 60.000

Total 608.000 340.000

Menos inventario inicial estimado al 1/Ene/2008

88.000 48.000

Producción Total   520.000 292.000

2.5. PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS

El presupuesto de producción es el punto de partida para determinar las cantidades estimadas de

materiales directos que se van a comprar. Multiplicar estas cantidades por el precio unitario de

compra esperado determina el costo total de los materiales directos a ser comprados. 

                Materiales necesitados para producción

             + Inventario final de materiales deseado

              - Inventario inicial de materiales estimado  

                 Materiales directos a ser comprados

           En las operaciones de producción de la empresa Accesorios Vista, S.A. la piel y el lino

son usados para la producción de carteras y bolsas de mano. La cantidad de materiales directos

que se espera se va a usar para cada unidad de producto es como sigue:

                Cartera:                                                               Bolsa de Mano:

                Piel: 0.30 yarda cuadrada por unidad                   Piel: 1.25 yarda cuadrada por unidad

                Lino: 0.10 yarda cuadrada por unidad                  Lino: 0.50 yarda cuadrada por unidad

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Basándonos en esta información y en el presupuesto de producción, el presupuesto de compra

de materiales directos es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la compañía

Accesorios Vista, S.A., para producir 520.000 carteras, 156.000 yardas cuadradas (520.000

unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad) de piel son necesitadas. De la misma manera, para

producir 292.000 bolsas de mano 365.000 yardas cuadradas (292.000 unidades X 1.25 yardas

cuadradas por unidad) de piel son necesitadas. Podemos calcular las necesidades de lino de la

misma manera. Después la suma del inventario final deseado para cada material y la deducción

del inventario inicial estimado determina el monto a ser comprado de cada material.

Multiplicando estas cantidades por el costo estimado por yarda cuadrada nos da el costo total de

compra de materiales.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Compras de Materiales Directos

Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

  MATERIALES DIRECTOS

                                                     

Piel Lino Total

Yardas cuadradas necesitadas para producción (*)

   

 Cartera 156.000 52.000

 Bolsa de Mano 365.000 146.000

Mas inventario final deseado al 31/Dic/2008

20.000 12.000

Total 541.000 210.000

Menos inventario inicial estimado al 1/Ene/2008

18.000 15.000

Total de yardas cuadradas a ser compradas

523.000 195.000

 Precio unitario (por yarda cuadrada) 

X   Bs 4.50

X   Bs 1.20

Compra Total de Materiales Directos 

Bs 2.353,500 

 Bs234.000

Bs2.587.500

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* Yardas cuadradas necesitadas para la producción:

Piel: 520.000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad = 156.000 yardas cuadradas

Lino: 520.000 unidades X 0.10 yarda cuadrada por unidad = 52.000 yardas cuadradas 

Piel: 292.000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad = 365.000 yardas cuadradas

Lino: 292.000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad = 146.000 yardas cuadradas

2.6. PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

El presupuesto de producción también proporciona el punto de partida para preparar el

presupuesto de mano de obra directa. Para la empresa Accesorios Vista, S.A. los requerimientos

de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la siguiente forma: 

        Cartera:                                                               Bolsa de Mano:

          Depto. de Corte: 0.10 hora por unidad                      Depto. de Corte: 0.15 hora por unidad

          Depto. de Coser: 0.25 hora por unidad                      Depto. de Coser: 0.40 hora por unidad

Basándonos en esta información y en el presupuesto de producción, el presupuesto de mano

de obra directa es preparado. Como se muestra en la siguiente tabla, para la compañía Accesorios

Vista, S.A., para producir 520.000 carteras, 52.000 horas (520.000 unidades X 0.10 hora por

unidad) de mano de obra serian necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera,

para producir 292.000 bolsas de mano 43.800 horas (292.000 unidades X 0.15 hora por unidad)

de mano de obra serian necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera podemos

determinar las necesidades para el departamento de coser para lograr la producción

presupuestada. Multiplicando las horas totales de mano de obra directa necesitadas por cada

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departamento por el costo estimado por hora nos da el costo total de mano de obra directa para

cada departamento.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Mano de Obra Directa

Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

                                        

Depto. de Corte

Depto. de Coser

Total

Horas necesitadas para producción (*)

   

 Cartera 52.000 130.000

 Bolsa de Mano 43.800 116.800

Total 95.800 246.800

Tasa por hora X     Bs12.00 X     Bs15.00

Costo Total de Mano de Obra Directa 

Bs1.149.600 

Bs3.702.000

Bs4.851.600

   * Horas necesitadas para la producción:

Depto. de corte: 520.000 unidades X 0.10 hora por unidad = 52.000 horas

Depto. de coser: 520.000 unidades X 0.25 hora por unidad = 130.000 horas

Depto. de corte: 292.000 unidades X 0.15 hora por unidad = 43.800 horas

Depto. de coser: 292.000 unidades X 0.40 hora por unidad = 116.800 horas

2.7. PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

La estimación de gastos de indirectos necesarios para la producción es lo que hace el

presupuesto de gastos indirectos de fabricación. Este presupuesto usualmente incluye el costo

total estimado para cada categoría de los gastos indirectos de fabricación, como se muestra en la

siguiente tabla:

 

Accesorios Vista, S.A.

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Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricación Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

Sueldos indirectos Bs 732.800

Salarios de supervisores 360.000

Electricidad 306.000

Depreciación de planta y equipo 288.000

Materiales indirectos 182.800

Mantenimiento 140.280

Seguros e impuestos 79,200

Total de gastos indirectos de fabrica Bs2.089.080

Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los costos

indirectos de la fábrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten a los

gerentes dirigir su atención a aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su

desempeño.

2.8. PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRATIVOS

El presupuesto de ventas es comúnmente usado como el punto de partida para estimar los

gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un incremento en ventas presupuestado puede

requerir más publicidad. La siguiente tabla muestra un presupuesto de gastos de venta y

administrativos para la empresa Accesorios Vista, S.A.

           A menudo, programas de soporte detallados son preparados para los puntos mayores en el

presupuesto de gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un programa de gastos de

publicidad para el departamento de mercadotecnia debe incluir los medios de publicidad que

serán usados (periódico, correo directo, televisión) cantidades (pulgadas de columna, numero de

piezas, minutos), y el costo por unidad. La atención a estos detalles resulta en presupuestos

realísticos. 

Accesorios Vista, S.A.

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Presupuesto de Gastos de Ventas y Administrativos Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2008

Gastos de ventas:

     Salarios - Personal de ventas Bs715.000

     Publicidad  360.000

     Viajes  115.000

  Total de gastos de ventas Bs1.190.000

Gastos administrativos:  

     Salarios - Personal administrativos

Bs618.000

     Renta de oficina 34.500

     Artículos de oficina 17.500

     Misceláneos 25.000

  Total de gastos administrativos Bs695.000

  Total de gastos de venta y  administrativos 

Bs1.885.000

2.9. PRESUSUESTO DE HOJAS DE BALANCE

Los presupuestos de hojas de balance son usados por los gerentes para planear los objetivos

de financiamiento, inversiones y flujo de efectivo para la empresa. Los presupuestos de hoja de

balance de la empresa Accesorios Vista, S.A. que son presentados a continuación son el

presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de capital.

       2.9.1 Presupuesto de Efectivo

El presupuesto de efectivo es uno de los elementos más importantes en la hoja de

balance presupuestada. El presupuesto de efectivo presenta los recibos de dinero

esperados y los pagos o desembolsos de efectivo para un periodo de tiempo.

Información de los diferentes presupuestos operativos tales como el presupuesto

de ventas, el presupuesto de compras de materiales directos, y el presupuesto de

gastos de venta y administrativos afectan el presupuesto de efectivo. El

23

presupuesto de gastos por capital, las políticas de dividendos, los planes de capital

social y el financiamiento por deuda a largo plazo también afectan el presupuesto

de efectivo. A continuación se presenta el presupuesto de efectivo de Enero,

Febrero y Marzo del año 2008 para la empresa Accesorios Vista, S.A. Para

empezar se determina la porción de los recibos y los desembolsos de efectivo

estimados:

Recibos de efectivo estimados

       Los recibos de efectivo estimados son adiciones planeadas al efectivo por ventas u otras

fuentes, tales como emisión de valores o intereses cobrados. Un programa de soporte puede ser

usado para determinar los recibos de efectivo por ventas. Para ilustrar lo anterior, asuma la

siguiente información para Accesorios Vista, Inc.:

           Cuentas por cobrar al 1/Ene/2008 ........................  $370,000

                                                                                           Enero                       Febrero                   Marzo  

           Ventas presupuestadas  Bs1.080.000 Bs1.240.000    Bs970.000

       La empresa Accesorios Vista, S.A. espera vender 10% de su mercancía por efectivo. Del

otro 90% de las ventas a cuenta, un 60% se espera que sea cobrado en el mes de la venta y el

resto en el siguiente mes. Usando esta información se podrá preparar el programa de recibos de

efectivo por ventas, que se muestra en la siguiente tabla. Los recibos de efectivo por ventas

pendientes de cobrar son determinados sumando los montos recibidos de las ventas a crédito

ganadas en el periodo actual (60%) mas los montos provisionados por ventas en el periodo

anterior como cuentas por cobrar (40%).

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Accesorios Vista, S.A. Programa de Recibos de Efectivo por Ventas

Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31, 2008

                                                          

Enero  Febrero Marzo

Recibos por ventas en efectivo:

    Ventas en efectivo (10% X Ventas actuales del mes -- Nota A)

Bs108.000 

Bs124.000 Bs97.000

Recibos por ventas pendientes de cobrar:

    Cobros por ventas de meses anteriores (40% de ventas a crédito de meses anteriores -- Nota B)

 Bs370.000

Bs388.800Bs446.400

    Cobros por ventas del mes actual (60% de ventas a crédito del mes actual -- Nota C)

583,200 669.600 523.800

  Total de recibos de efectivo por ventas a cuenta

  Bs953.2 00  

  Bs1.058.4 00  

  Bs970.2 00  

                                            NOTA A: Bs108.000 = Bs1.080.000 X 10%

                                                             Bs124.000 = Bs1.240.000 X 10%

                                                             Bs97.000 = Bs970.000 X 10%

                                            NOTA B: Bs370.000, Balance de Cuentas por Cobrar al 1/Ene/2008

                                                            Bs388.800 = Bs1.080.000 X 90% X 40%

                                                            Bs446.400 = Bs1.240.000 X 90% X 40%

                                            NOTA C: Bs583.200 = Bs1.080.000 X 90% X 60%

                                                            Bs669.600 = Bs1.240.000 X 90% X 60%

                                                            Bs523.800 =    Bs970.000 X 90% X 60%

Pagos o desembolsos en efectivo estimados

25

Los pagos en efectivo estimados son reducciones en efectivo planeadas por los costos de

manufactura, gastos de venta y administrativos, adquisiciones de capital, u otras fuentes, tales

como la compra de valores o el pago de intereses o dividendos. Un programa de soporte puede

ser usado en la estimación de los pagos en efectivo por costos de manufactura. Asuma la

siguiente información de la empresa Accesorios Vista, S.A.

           Cuentas por pagar al 1/Ene/2008 ........................  Bs190.000

                                                                                                   Enero                       Febrero                   Marzo  

           Costos de Manufactura      Bs840.000        Bs780.000      Bs812.000

El gasto por depreciación de maquinaria es estimado en Bs24.000 por mes y está incluido en los

costos de manufactura. Las cuentas por pagar se generaron por costos de manufactura.

Accesorios Vista, S.A. espera pagar el 75% de los costos de manufactura en el mismo mes en

que se han incurrido y el balance el siguiente mes. Usando esta información se puede preparar el

programa de pagos por costos de manufactura, que se muestra en la siguiente tabla:

Accesorios Vista, S.A. Programa de Pagos por Costos de Manufactura Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31, 2008

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Enero  Febrero Marzo

Pagos por costos de manufactura del mes anterior:

    25% X Costos de manufactura del mes anterior (menos depreciación) -- Nota A)

Bs190.000 

Bs204.000

Bs189.000

Pagos por costos de manufactura del mes actual:

    75% X Costos de manufactura del mes actual (menos depreciación) -- Nota B)

 612.000 567.000 591.000

  Total de pagos en efectivo Bs802.000 Bs771.000 Bs780.000

                                            NOTA A:   Bs190.000, Balance de Cuentas por Pagar al 1/Ene/2008

                                                               Bs204.000 = (Bs840.000 - Bs24.000) X 25% 

                                                               Bs189.000 = (Bs780.000 - Bs24.000) X 25%

                                            NOTA B:   Bs612.000 = (Bs840.000 - Bs24.000) X 75% 

                                                               Bs567.000 = (Bs780.000 - Bs24.000) X 75%

                                                               Bs591.000 = (Bs812.000 - Bs24.000) X 75%

Completando el presupuesto de efectivo

Para completar el presupuesto de efectivo de Accesorios Vista, S.A, asuma que la empresa

espera lo siguiente:

                 Balance de Efectivo al 1/Enero                                        Bs280.000

                 Impuestos pagados cada 3 meses (31/Marzo)                  Bs150.000

                 Gasto por intereses pagado c/3meses (10/Enero)             Bs22.500

                 Ingresos por intereses recibidos c/3 meses (21/Marzo)    Bs24.500

                 Equipo de corte comprado en Febrero                             Bs274.000

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        Agregado a lo anterior, los gastos mensuales de venta y administración, los cuales son

pagados en el mes en que se incurrieron, son estimados de la siguiente forma: 

                                                                                                                                       Enero                         Febrero                   Marzo  

           Gastos de Administración y Ventas       Bs160.000    Bs165.000     Bs145.000

Podemos comparar el balance de efectivo estimado al final del periodo con el balance mínimo

requerido por las operaciones de la empresa. Asumiendo que el balance mínimo de efectivo para

la empresa Accesorios Vista, S.A es de Bs340.000, podemos determinar cualquier exceso o

deficiencia.

El balance de efectivo mínimo protege contra variaciones en estimados y contra emergencias

por flujo de efectivo. Para un manejo efectivo, gran parte del balance de efectivo mínimo debe

ser depositado en valores que generen ingresos, y que puedan ser convertidos en efectivo fácil y

rápidamente. Bonos y notas de crédito son ejemplos de dichos valores.

En la siguiente tabla se presenta el presupuesto de efectivo para la empresa Accesorios Vista,

S.A.:

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Efectivo

Para Tres Meses, Terminando en Marzo 31, 2008

                                                     

Enero  Febrero Marzo

Recibos de efectivo

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estimados:

    Efectivo por ventas Bs108.000 Bs124.000 Bs97.000

    Cobro de cuentas por cobrar 

953.200 1.058.400 970.200

    Ingresos por intereses     24.500

   Total de recibos en efectivo

Bs1.061.200

Bs1.182.400

Bs1.091.700

Pagos en efectivo estimados:

    Costos de manufactura 802.000 771.000 780.000

    Gastos de venta y administrativos

160.000 165.000 145.000

    Adiciones de capital 274.000

    Gasto por intereses 22.500

    Impuestos 150.000

  Total de pagos en efectivo

Bs984.500Bs1.210.000

Bs1.075.000

Incremento (decremento) en efectivo

Bs76.700 (Bs27.600) Bs16.700

Balance inicial de efectivo 280.000 356.700 329.100

Balance final de efectivo Bs356.700 Bs329.100 Bs345.800

Balance mínimo de efectivo 340.000 340.000 340.000

Exceso (deficiencia) Bs16.700 (Bs10.900) Bs5.800

     2.9. PRESUPUESTO DE GASTOS DE CAPITAL

El presupuesto de gastos de capital incluye los planes de adquisiciones de activos fijos. Estos

gastos son necesarios cuando los activos fijos terminan de usarse, se vuelven obsoletos, o por

otras razones necesitan ser reemplazados. Además de lo anterior, la expansión de las

instalaciones puede ser necesaria para satisfacer la demanda creciente del producto de alguna

empresa.

     La vida útil de muchos activos fijos se extiende en largos periodos de tiempo. Además, el

monto de los gastos por tales activos puede variar año con año. Es normal proyectar los planes

para un número de periodos en el futuro en la preparación del presupuesto de gastos de capital.

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La siguiente tabla muestra un presupuesto de capital por cinco años para la empresa Accesorios

Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A. Presupuesto de Gastos de Capital

Para Cinco Años, Terminando en Diciembre 31, 2008

Articulo 2000 2001 2002 2003 2004

Maquinaria - Departamento de corte

 Bs400.000 

 Bs280.000 

 Bs360.000 

Maquinaria - Departamento de coser

274.000  Bs260.000 

 Bs560.000 

200.000

Equipo de oficina

  90,000       60,000  

 Total Bs674,000

Bs350.000

Bs560.000

Bs480.000

Bs420.000

      El presupuesto de gastos de capital debe ser considerado en la preparación de otros

presupuestos operativos. Por ejemplo, la depreciación estimada de equipo nuevo afecta el

presupuesto de overhead de la fábrica y el presupuesto de gastos administrativos y de venta. Los

planes de financiamiento de gastos de capital pueden también afectar el presupuesto de efectivo.

      2.10. HOJA DE BALANCE PRESUPUESTADA

La hoja de balance presupuestada estima la condición financiera al final del periodo

presupuestado. La hoja de balance presupuestada asume que todos los presupuestos operativos y

planes de financiamiento son logrados. Es similar a una hoja de balance basada en información

actual en las cuentas. Por esta razón, no se ejemplificara una hoja de balance presupuestada para

la empresa Accesorios Vista, S.A. Si la hoja de balance presupuestada indica una debilidad en la

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posición financiera, puede ser necesario revisar los planes financieros y otros planes de la

empresa. Por ejemplo, un monto muy alto de deuda a largo plazo en relación al capital de los

accionistas puede requerir la revisión de los planes de financiamiento para gastos de capital.

Dichas revisiones pueden incluir la emisión de capital social en lugar de la adquisición de deuda.

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CONCLUSIÓN

Finalmente, se puede decir que en términos generales según lo desarrollado en este

trabajo un presupuesto representa la cuantificación de un plan estratégico con la

finalidad de ser una herramienta informacional para la adopción de la decisión de su

puesta en marcha y además para servir de elemento base en el control del

cumplimiento de dicho plan.

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REFERENCIAS

FRANCO CUARTAS, Fernando. Planeación y Presupuestos Contenido 1. Archivo Electrónico

Pdf. Disponible en: http://www.gacetafinanciera.com/PMem.pdf

Presupuestos Maestro: Ultima fecha de entrada 26 de Enero 2013. Extraído de

http://www.loscostos.info/presmaestro.html

MEDINA CORREA, Pedro. Generalidades de los Presupuestos. Archivo Electrónico Disponible

en: http://aprendeenlinea.udea.edu.co/lms/moodle/file.php/482/Modulo_1/Documentos/

UNIDAD_1_-_Generalidades_de_los_Presupuestos.pdf

El Presupuesto. Archivo Pdf. Disponible en:

http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/683/3/CAPITULO%20I.pdf

Manual de Estilo para la Presentación de Trabajos Escritos Bajo las Normas APA Sexta Edición.

Guía Ilustrada APA. Disponible en: http://es.calameo.com/read/000634080dae3be70e4cd