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TRABAJOFINALDEMÁSTER
LA NUEVA SECCIÓN EN EL INFORME DE AUDITORÍA. LAS CUESTIONES CLAVE Y
LOS ASPECTOS MÁS RELEVANTES
MARTAMUELAGARCÍAMásterdeContabilidadyFiscalidadDirigidopor:FerranRodríguez
RESUMENYPALABRASCLAVE
RESUMEN:ElescándalofinancierodeEnronen2001,pusodemanifiestounafaltadeconfianza por parte de los usuarios de la información financiera sobre la auditoría.Ante esta situación, los auditores establecieron en diciembre del 2016 un nuevoapartadoenel informedenominadocomo“Cuestionesclavedeauditoría”,enelquesepretendeofrecertransparenciaalusuariodelainformaciónfinanciera.
Enestetrabajoseanalizaquéseconsideracomocuestiónclavedeauditoríasegúnlareciente implantación de la Norma Internacional de Auditoría 701 (NIA 701). Comohipótesis principal se tendrá en cuenta que dichas cuestiones pueden venirdeterminadas,en sumayormedida,a juicioprofesionaldel auditor y/oporaquellasáreas que presentanmayor riesgo significativo. Para ello se analizarán los informesemitidosentrejulio2017hastamarzo2018enEspaña.
Unavezanalizadoslosinformesparacadatipologíaindustrial,seprocederáaanalizarenbasealanormativa(NIA701),enlaqueseindagarásobrelasprincipalescuestionesclave (CAM) y sus diferencias con los aspectosmás relevantes (AMRA), así como lacorrelacióndelosriesgosporindustriaconelvolumendecuestionesclave.
Finalmente, mediante la realización de este trabajo se podrá concluir sobre latendencia similar positiva que tiene España con el Reino Unido y los efectos de lanuevanormativaparalosusuariosdelainformaciónfinanciera.
PALABRAS CLAVE: cuestión clavedeauditoría (CAM), aspectosmás relevantesde la
auditoría (AMRA), riesgos significativos, incorrección material, Entidad de Interés
Público(EIP)
ABSTRACT: The financial scandal last January 2001, showed the lack of confidencefromtheusersofthefinancialinformationregardingauditing.Facingthissituation,theauditors established in December 2016 a new section in the report, called as “KeyAuditMatter”,whichaimstoprovidetransparencytotheuseroffinancialinformation.
This paper examines, the considering Key Audit Matter regarding the recentimplementation of International Auditing Standard 701 (ISA 701). The mainhypotheses taken into account are the key auditmatters,whicharedeterminateby
the auditor's professional judgment and by those areas that present the greatestsignificant risk. To analyse those aspects, the reports issued between July 2017 andMarch 2018 in Spain are taken into account. Once the reports for each industrialtypologyareanalysed,onewillproceedtoanalysebasedontheregulations(NIA701),which investigates themain key auditmatters (KAM) and their differenceswith themost relevant aspects (AMRA). It is also relevant tomention the risk correlation byindustrywiththevolumeofkeyissues.
To conclude, this paper shows a positive similar tendency between Spain and theUnited Kingdomand the effects of the new regulation for the users of the financialinformation.
KEYWORDS:KeyAuditMatter(KAM),mostrelevantaspectsofaudit,significantrisks,materialmisstatement,PublicInterestEntity(PIE)
ÍNDICE
I)INTRODUCCIÓN,OBJETIVOSYMETODOLOGIA 11.1Introducciónyobjetivos 11.2Metodología 2
II)MARCOTEÓRICODELANIA701:“COMUNICACIÓNDELASCUESTIONESCLAVEDELAAUDITORÍAENELINFORMEDEAUDITORÍAEMITIDOPORUNAUDITORINDEPENDIENTE” 32.1Antecedentes 32.2AlcancedelaNIA 42.3ObjetivodelaNIA 42.4Lanuevasecciónenelinforme.Lascuestionesclavedeauditoría 42.5Lascuestionesclaveylosaspectosrelevantes 52.5.1Determinarlascuestionesclave 52.5.2Redaccióndelascuestionesclaveyaspectosrelevantes 72.5.3Comunicarlascuestionesclave 8
2.6Diferenciaentrelascuestionesclaveyaspectosmásrelevantesdelaauditoría 9
III)MARCOPRÁCTICO 123.1Identificacióndelosriesgosycuestionesclaveenlafasedeplanificacióndelaauditoría 123.1.1DeterminacióndelasCAM/AMRAporelequipodeauditoría 13
3.2AnálisisdelabasededatosdeCuestionesClavedeAuditoría/Aspectosmásrelevantesparaelauditor 153.2.1Análisisdelasempresasporsector 153.2.2Aspectosqueincidenenlascuestionesclavedeauditoría 223.2.3Comparativadecuestionesclaveporpaísesyorganismos 31
IV)CONCLUSIONES 35
V)BIBLIOGRAFIA 37
VI)ANEXOS 38Anexo1:Determinarlascuestionesclave 38Anexo2:TranscripciónresoluciónBOICAC113 39Anexo3:Determinaciónycomunicacióndelascuestionesclavedeauditoría 40Anexo4:BasededatosdelICACsobrelosinformesdeauditoríaemitidosentre(Julio2017yMarzo2018) 41
GLOSARIODEABREVIACIONESAbreviaturas Significado
ABCOTD AccountBalances,ClassofTransaccionsandDisclosures
AMRA AspectosMásRelevantesdelaAuditoría
BOICACBoletínOficialdelInstitutodeContabilidadyAuditoríadeCuentas
CCA CuestionesClavedeAuditoría
CNMV ComisiónNacionaldelMercadodeValores
DTA DeferredTaxAsset(Activoporimpuestodiferido)
FRC FinancialReportingCouncil
IAASB InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard
ICAC InstitutodeContabilidadyAuditoríadeCuentas
ICJCE InstitutodeCensoresJuradosdeCuentasdeEspañaIFAC InternationalFederationofAutomaticControl
KAM KeyAuditMatter(Cuestiónclavedeauditoría)
LAC LeydeAuditoríadeCuentas
NIA NormaInternacionaldeAuditoría
1
I)INTRODUCCIÓN,OBJETIVOSYMETODOLOGIA
1.1Introducciónyobjetivos
A partir de la crisis financiera, así como de los últimos escándalos financieros, talescomo el de “Enron”, en el que se han visto afectadas numerosas entidades, hanoriginadoquelosusuariosdelainformaciónfinancieratenganunafaltadeconfianzaen los auditores por el hecho de no haber podido detectar a tiempo las prácticasllevadasacaboporéstas.Anteestasituación,lasleyesylasnormasdeauditoríahanintentadomitigaresa faltadeconfianzaofreciéndolealusuariomayor transparenciaenlainformación.
Es por lo que consecuentemente, la introducción de las reformas de la LAC (Ley deAuditoría de Cuentas) así como del Reglamento de la Unión Europea nº 537/2014,exigieron que el informe de auditoría debía contener un apartado en el que hicierareferencia los riesgos más significativos que se han considerado a lo largo de laauditoría.Ambasnormas,asícomolaNIA701,establecenquesedebendescribir losriesgos significativoshallados, incluidasaquellasobservacionesquepuedan inducirafraude, así como las respuestas de los auditores ante dichos riesgos mediante elapartadodecuestionesclavedeauditoría.
Elnuevoenfoqueenlosmodelosdeinformesentróenvigorapartirdelaemisióndelosinformesdemediadosdel2017.Enesencia,estenuevoapartadoinformasobrelosriesgos más significativos de la entidad, las transacciones más significativas y otrascuestiones que haya considerado el auditor. Siendode obligado cumplimiento estastres cuestiones para las entidades de interés público y únicamente la primera en elcasodelassociedadesquenosondeinteréspúblico.
Mediante la elaboración de este trabajo, se pretende dar respuesta a los siguientesobjetivos:
1. Analizar la normativa aplicable a las cuestiones clave y los aspectos másrelevantes.
2. Determinarcuálessonlosmétodos,procedimientosojuiciosprofesionalesdelauditoralahoradecumplirconlaNIA701.
3. Determinarladiferenciaentrelascuestionesclaveylosaspectosrelevantes.4. Analizarlosinformesemitidosentrejuliode2017ymarzo2018.Unavezéstos
estén clasificados, se indaga sobre las cuestiones clave en cada una de las
2
industrias, lascuestionesmásdestacadasy lacorrelaciónconelriesgo,entreotrasaspectos.
1.2Metodología
La metodología utilizada en este ensayo es mayormente descriptiva. Para poderresolver los objetivos de este trabajo, se realiza un estudio cualitativo en el que seindaga fundamentalmente a través del Instituto de Censores Jurados de Cuentas, elIFAC,elICAC,elIAASByelFRC.
Paraobtenerinformaciónsobrelascuestionesclave,seextraeunabasededatosdelICAC,enelqueaparecenpublicados los informesentre julio2017ymarzo2018. Sepuedeencontrarlabasededatosmencionadaenelanexo3deestetrabajo.
Endichabasededatos,seobtienelainformacióndelaempresaquehasidoauditada,laempresadeauditoríaquelahaauditado,elnúmerodecuestionesclavedelinforme,el títulode la cuestión clave, si es unaEntidadde InterésPúblicoono, la fechadelinforme, el tipo de opinión, el tipo de cuentas (individuales o consolidadas), entreotrosaspectos.
3
II) MARCO TEÓRICO DE LA NIA 701: “COMUNICACIÓN DE LAS
CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA
EMITIDOPORUNAUDITORINDEPENDIENTE”
2.1Antecedentes
En junio de 2013, el IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento) propuso la NIA 701 con tal de comunicar los aspectos más
importantesdelaauditoríaenelinformedelauditor.
Losinversoresyotrosusuariosinteresadosenlosestadosfinancieros,pidieronqueel
informedelauditorofrecierainformaciónmásrelevante,quepudieraayudarlesenla
toma de decisiones. Como respuesta a esta petición, el IAASB quiso establecer un
apartadoenelinformequeayudaraamejorarelvalorcomunicativoenelinformedel
auditor, sobretodo en Entidades de Interés Público. Con ello, se cree que el nuevo
informe puede aportar mayor confianza tanto en la auditoría como en los estados
financierosdelacompañíaauditada.
Asimismo,elIAASBconsideraqueademásdeaumentarlaconfianzaenelinformedel
auditor, puede conllevar otros beneficios relevantes tales como una mejora de
comunicación entre los inversores y el auditor y, por otra parte, una mejora de
comunicación entre el auditor y los responsables de gobierno. Por otro lado, se
consideraqueestanuevanormapuedegenerarunamayoratenciónporpartedelos
responsables de gobierno y la dirección de la empresa en las revelaciones que se
realizanenelinformedeauditoría.Porúltimo,ynomenosimportante,estaNIA701
puede conllevar unnuevoenfoqueen los asuntos comunicados, quepromuevende
formaindirectaquehayaunaumentodeescepticismoprofesionaldelauditor(IAASB,
2015).
4
2.2AlcancedelaNIA
LaNormaInternacionaldeAuditoría(NIA701),tratadelaresponsabilidadquetieneel
auditorsobrelacomunicacióndelascuestionesclavedelaauditoríaenelinforme.El
auditortendrácomofinalidadtratarajuicioprofesionalloquesedebecomunicaren
elinformedeauditoría,asícomosuestructuraycontenido(ICAC,2016.p3).
2.3ObjetivodelaNIA
El objetivo principal de las cuestiones clave de auditoría es mejorar el informe de
auditoría, mediante la aportación de mayor transparencia y, consecuentemente,
mayor información adicional para los usuarios a los que se dirigen los estados
financieros,yaquelesfacilitalacomprensióndequéáreashantenidounmayorriesgo
significativosegúnjuicioprofesionaldelauditor.
Portanto,sepuedeafirmarquelascuestionesclaveayudanalauditoraformarseuna
opinión(ICAC,2016.pp.3-4).
2.4Lanuevasecciónenelinforme.Lascuestionesclavedeauditoría
Paraempezara tratarestanuevaseccióndel informe,es importantedefinirprimero
quéesunacuestiónclavedeauditoría.
Aefectosde laNIA701,estableceque lascuestionesclavedeauditoríasonaquellas
cuestiones,queajuicioprofesionaldelauditor,hantenidomayorsignificatividadalo
largo de la auditoría. Asimismo, las cuestiones clave se seleccionaran entre las
comunicadasalgobiernodelaentidad(ICAC,2016.p.4).
LaaplicacióndelaNIA701,ayudaalcumplimientodelartículo10.2.cdelReglamento
delaUniónEuropeaqueestablecequeelinformedeauditoríadebeaportarapoyoen
la auditoría mediante una descripción de los riesgos más significativos con
incorrecciones materiales y un resumen u observaciones del auditor sobre dichos
riesgos.(Reglamento(UE)nº537/2014delParlamentoEuropeoydelConsejo.Diario
OficialdelaUniónEuropea.27demayode2014).
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Por otro lado, la aparición de esta sección en el informe, ha hecho que cambie la
estructura y el orden de los apartados en el informe de auditoría. Demanera que
según la NIA 700 (informes de auditoría), tendríamos en primer lugar el párrafo de
opinión, seguido del fundamento de la opinión y, seguidamente, aparecería el
apartadodelas“cuestionesclavedelaauditoría”.
2.5Lascuestionesclaveylosaspectosrelevantes
2.5.1Determinarlascuestionesclave
Para adaptar la NIA 701 a la normativa española, han sido necesarios algunos
cambios,debidoaquelaLACmencionabaqueademásdeinformarsobrelasentidades
cotizadas(deahoraenadelanteEntidaddeInterésPúblico),eranecesarioampliarel
alcance a las entidades que no sean de interés público. Por lo tanto, en el nuevo
apartadodel informedeauditoría,seusa laexpresióndecuestióncalvedeauditoría
cuandonosencontramosanteunaEntidadde InterésPúblico.Mientrasque cuando
estamosanteempresasquenoloson,seusaeltérminodeaspectosrelevantesdela
auditoría.(ColegiodeCensoresJuradosdeCuentas.CuadernosTécnico:Aspectosmás
relevantesocuestionesclavedelaauditoría.Número76.Noviembre2017).
Estasmismasdistincionessehacentambiénalahoradedeterminarlascuestionesque
sevanacomunicar.Elauditordefiniráquéáreashanrequeridomayoratención.Para
ello,setendráencuentaestostresaspectos1:
1. Áreas demayor riesgo de incorrecciónmaterial o bien, riesgos significativos
detectadossegúnlaNIA315.
En relación con la identificación de los riesgos más significativos según la NIA 315,
establecequesedebeprestaratencióna:
− Siexisteriesgodefraude.
− Sihayriesgoqueestérelacionadoconacontecimientoscontablesodeuna
naturalezasimilar.
1VeresquemailustrativodelColegiodeCensoresJuradosenelapartado1deanexos.
6
− Transaccionesqueseancomplejas.
− Sielriesgoafectaatransaccionessignificativasconpartesvinculadas.
− El grado de subjetividad de la información financiera, sobre todo en las
medicionesqueconllevenincertidumbre.
− Si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al negocio o son
inusuales.
2. Juicios significativos del auditor en aquellas áreas en que la dirección haya
tenidoqueefectuarcualquiertipodejuiciosubjetivo,talescomoestimaciones
contables.
3. Hechos o transacciones significativas que hayan ocurrido a lo largo de la
auditoría.
Deestosaspectosdescritosutsupra,paraaquellasentidadesquenoseandeinterés
público,únicamenteseráobligatorioelapartado1,mientrasqueparalasentidadesde
interés público (EIP), serán de obligado cumplimiento la totalidad de los aspectos
señalados, en el supuesto de que el auditor opte de forma voluntaria en aplicar los
apartados2y3paralasentidadesquenosondeinteréspúblico,podríapasarausarla
expresiónde“Cuestiónclavedeauditoría”.(ICAC,2016.p.5).
Delmismomodo, tal y como indica la respuesta a la consulta número1 remitida al
ICACenelBOICAC113, aquellasentidadesqueno seande interéspúblicoyqueno
incluyanaspectos relevantesdeauditoríadebidoaqueelauditornoha identificado
riesgo,deberácomunicardichacuestiónenestamismasección.
Elconceptodecuestiónclavedeauditoríareconocequelaauditoríaestábasadaenel
riesgo.Consecuentemente,losasuntosquedificultenalauditorobtenerunaevidencia
adecuadaysuficienteparaformarseunaopinión,seránaquellosaspectosqueayuden
a determinar las cuestiones clave de auditoría. Eso puede llegar a afectar a la
planificacióndelaauditoríadebidoaquepuedensernecesariosunamayorasignación
derecursosyunesfuerzomayorporpartedelauditor.Porejemplo:queserequiera
demayorparticipacióneneltrabajodeauditoríacon“expertises”comolaimplicación
del departamento legal en un tema en concreto o bien la implicación de los
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especialistasdesistemasyprocesosdenegocioparaevaluarelcontrolinternodeuna
área(IAASB,2016).
2.5.2Redaccióndelascuestionesclaveyaspectosrelevantes
Una vez se han determinado las cuestiones clave de auditoría o aspectos más
relevantes,esnecesarioexpresarlascorrectamenteparasucomunicación.Paraello,se
deberámencionar:
1.Elmotivoporelqueunaspectoocuestiónsehaconsideradocomomássignificativo
enlaauditoría.
2.Lamaneraolaformaenelquesehaabordadoeltrabajodeauditoría.
3.Laexplicacióndedóndeseencuentrala informaciónrelativaa laKAMoAMRAen
lascuentasanuales.
Porotroladoy,talycomoindicaelartículo5.1.c)delaLeydeAuditoríadeCuentas,
deberá establecerse un resumen de las observaciones encontradas debido a los
riesgosdescritos.ElICJCEmuestraunejemploderedactadoqueseríaelsiguiente:
“Nuestros procedimientos de auditoría para abordar esta cuestión han incluido una
combinación de pruebas destinadas a comprobar que los controles relevantes
relacionados con [la aprobación de nuevos contratos con clientes; etc.] operan
eficazmente conjuntamente con procedimientos sustantivos, en base selectiva, tales
como[larevisióndecontratos;laconfirmacióndeclientesdelsaldodeudorregistrado
alcierredelejercicio;etc.].”(CircularES03/2018,5demarzoICJCE)
El Instituto de Cuentas también remarca que las cuestiones clave no sustituirán
ningunaopiniónni tampocosepodrándescribir lasKAMcuandoelauditoremiteun
informecuyaopiniónseadenegada.(NIA701,apartadoA6)
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2.5.3Comunicarlascuestionesclave
Comosehamencionadoenelapartadoprecedente,elauditordeterminaráquéáreas
requieren de mayor atención basándose en los tres aspectos mencionados
anteriormente. Una vez haya determinado las cuestiones clave, las comunicará al
responsable de gobierno de la entidad. En el supuesto caso de que el auditor no
hubiera determinado ninguna cuestión clave a incluir en el informe de auditoría,
tambiénlodeberácomunicar.Sibienescierto,esimportantepuntualizarquesegúnla
resolución del BOICAC 113 (21 de marzo del 2018), en la que se consulta sobre la
determinacióndeningunacuestiónclave,sedaaentenderqueelhechodenoincluir
ninguna cuestión clave podría dejar menoscabada la función comunicativa de
transparenciahaciaelusuario2.
De forma más específica, el manual del IAASB establece que existen otras
consideraciones a tener en cuentaprevias a la comunicación conel responsabledel
gobierno.Dichasconsideracionessonlassiguientes:
1. Importanciadelacuestiónclaveparalosusuariosdelosestadosfinancierosen
suconjunto.
2. Naturaleza de las políticas contables de la empresa o de la complejidad de
éstas.
3. Naturalezaymaterialidaddelasincorreccionescorregidasynocorregidaspor
partedeladireccióndelaempresaodelosresponsablesdegobierno.
4. Elesfuerzoporpartedelauditorenrealizaralgunaáreadeauditoría.
5. Lanaturalezaydificultaddeaplicarprocedimientosdeauditoríaparaobtener
evidenciaadecuadaysuficiente.
6. Elhechodeencontrarunadeficienciagravedecontrolinterno.
(IAASB,2016).
Podemosencontrarunesquemadeladeterminaciónycomunicacióndelascuestiones
claveenelAnexo3.
2VertranscripcióndelaresolucióndelBOICAC113(21/03/2018)3Veresquemadelascuestionesclavedeauditoría
9
2.6 Diferencia entre las cuestiones clave y aspectos más relevantes de la
auditoría
Enprimerlugary,antesdeindicarlasdiferenciasentreelconceptodecuestionesclave
yaspectosmásrelevantes,sedebetenerenconsideracióndesitratadeunaentidad
deinteréspúblicoono.
Según el BOE del 3 de octubre de 2015, Real Decreto 877/2015, se modificó el
conceptodeEntidaddeInterésPúblico(EIP)enelquepasabanatenerdichacondición
lassiguientesentidades:
a) Las entidades emisoras de valores admitidos a negociación en mercados
secundarios,lasentidadesdecréditosylasentidadesaseguradorasqueestán
bajo la supervisión del Banco de España, CNMV, Fondo de Pensiones y la
DirecciónGeneraldeSeguros.
b) Lasentidadesquesegúnelreglamentotenganunaatenciónsignificativaporla
naturaleza de su actividad (importe neto de la cifra de negocios superior a
2.000.000.000€)oporsutamaño(>4.000empleados).
c) Losgruposdesociedadesen losque la sociedaddominante seaunaentidad
contempladaenelapartadoa)yb)anteriores.
Porconsiguiente,talycomosemencionaenelapartadoanterior2.5.1,enlaredacción
delosinformesdelasEIPsedeberáincluirunaseccióndenominadacomo“cuestiones
clave de la auditoría” (CAM).Mientras que para aquellas entidades que no sean de
interés público se hará referencia como “aspectos más relevantes de la auditoría”
(AMRA).
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Amodoresumen,lasdiferenciasentreambosconceptos,seenglobanenlasiguiente
tabla:
Cuestionesclavedeauditoría Aspectosmásrelevantesdeauditoría
Definición: Las cuestiones clave de
auditoría son aquellas cuestiones que,
según el juicio profesional del auditor,
han sido de lamayor significatividad en
laauditoríadelosestadosfinancierosdel
periodoactual.Lascuestionesclavedela
auditoría se seleccionan entre las
cuestiones comunicadas a los
responsablesdel gobiernode la entidad.
Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoría de las
cuentas anuales en su conjunto, y en la
formación de nuestra opinión sobre
éstas, y no expresamos una opinión por
separadosobreesosriesgos.
Definición: Los aspectos más relevantes
de la auditoría son aquellos que, según
nuestro juicio profesional, han sido
considerados como los riesgos de
incorrección material más significativos
en nuestra auditoría de las cuentas
anuales del periodo actual. Estos riesgos
han sido tratados en el contexto de
nuestra auditoría de las cuentas anuales
en su conjunto, y en la formación de
nuestra opinión sobre éstas, y no
expresamos una opinión por separado
sobreesosriesgos.
Determinación:
a) Áreas de mayor riesgo significativo o
incorrecciónmaterial
b)Transaccionesmássignificativas
c) Juicios significativos que haya tenido
querealizarelauditor
Determinación:
a) Áreas de mayor riesgo significativo o
incorrecciónmaterial
Noobligatoriasuinclusión
Inicialmente,sepuedellegaraconsiderarquelasdefinicionesentreambosconceptos
eslamisma.Sinembargo,lasexpresionesempleadassondiferentes.Sinosfijamosen
ladefinicióndelaCAM,exponedemanera“encubierta”queelauditorinformasobre
los riesgos más significativos que ha encontrado a lo largo de la auditoría. De lo
contrario, lasentidadesquenosonde interéspúblicomuestranunadefinición“más
alarmante”,cuandoenrealidadéstastienenmenosapartadosobligatorios.Talycomo
11
indica el auditor Manuel Rejón López, dicha diferencia entre las CAM y las AMRA,
podrían llegar a confundir al usuario de la información financiera y,
consecuentemente,podríallegararesentiralasauditoríasvoluntarias,originandopor
ejemploquelosórganosdelasociedad,alnotenerobligaciónlegal,prefirierannoser
auditadas.
Es por tanto, que la norma debería realizar una redacción similar entre ambos
conceptos,yaquelaNIAquedebenabordareslamisma.
12
III)MARCOPRÁCTICO
3.1 Identificaciónde losriesgosycuestionesclaveen la fasedeplanificación
delaauditoría
Generalmente,lasauditoríassedividenendosfases.Porunladolafasepreliminaren
laqueseplanificaelconjuntodelaauditoríay,porotrolado,lafasefinalenlaquese
realizanlosprocedimientosquesehanestablecidoenlafaseprecedente.
Deestaforma,esespecialmenterelevantelafasedeplanificaciónyaqueseidentifican
losriesgosde lacompañíayseestablecen losprocedimientosarealizarparamitigar
dichos riesgos. Para cada uno de los ABCOTD’s (Account Balances, Class of
Transaccions and Disclosures), se determinará el nivel de riesgo con sus
correspondientesafirmacionescomolassiguientes:
Fuente:KeyAuditMattersGuíapráctica.Deloitte.
UnavezhayamosdeterminadolasafirmacionescorrespondientesparacadaABCOTDy
subABCOTD,deberemosdecidirsielriesgoidentificadotieneuncomponente“Lower”,
“Higher” o “Significant”. Si dicho riesgo es establecido como significativo
13
(“significant”),conllevaráhacermástrabajoadicionalsobreéstey,quepodráserun
posibleKAM/AMRAalahoradeemitiruninforme.
Esimportantemencionarqueparacadariesgo,serealizausualmenteunaplantillaen
laqueseindiquecómomitigardichoriesgoyeltrabajoarealizar.Amodopráctico,se
puedeverelejemplosiguiente:
Títulodelriesgo: Saldosimpropiosenclientes
Riesgo: Las cuentas a cobrar registradas por la sociedad en los
estados financieros al cierre del ejercicio no reflejan los
derechos realesde cobrosque tiene la sociedad frentea
terceroscomoresultadodelasoperacionescomerciales.
Clasificacióndelriesgo: Lower
Confianzaencontroles: No
ABCOTD Transacciones
Afirmación: Existencia,derechosyobligaciones
Procedimientos: 1.Revisióndelacarteradeclientes.
2.Circularizacióndeclientesporsaldoyvolumen.Realice
una selección, solicite cartas y obtenga respuesta y,
concluyaalrespecto.
3.Pruebasustantivadeventas(Vouching)
Fuente:Elaboraciónpropia
3.1.1DeterminacióndelasCAM/AMRAporelequipodeauditoría
Ladeterminaciónde lasCAM/AMRAsedeterminana juicioycriteriodelauditor.En
este sentido,noexisteunametodologíadedeterminaciónde lasmismas.Sibienno
existeunametodología,alencontrarnosenunmarcoregulatorioestricto,lasdistintas
prácticas utilizadas por los equipos de auditoria se encuentran altamente
estandarizadasporlasfirmasmásrelevantesenelsectordelaauditoríafinanciera.
SegúnnoshaindicadoAnnaCamon,responsabledeequipodeauditoríaenunadelas
firmasmásconocidasglobalmente,enlafasedeplanificaciónseidentificanlosriesgos
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mássignificativosyseestablecenlosprocedimientoscorrespondientes,incluyendolos
procedimientosparamitigarlosriesgosidentificados.Paralacorrectaidentificaciónde
losriesgos,esnecesariociertoconocimientodelsectorasícomoexperienciapreviade
la sociedad auditada. Los dos puntos anteriores son de especial relevancia ya que
permitenidentificarriesgossectorialesycambiosproducidosrespectoelañoanterior.
LasCAM/AMRAidentificadas,soncomentadasconelSociodelaauditoriayconotros
departamentos técnicos. Los distintos riesgos identificados son evaluados
individualmenteenfuncióndedistintosparámetros.
Tal y comonos indica Almudena Fernández, auditora ymiembro del departamento
técnicodeunadelasBigFour,paraelcasodelasEIP,enprimerlugar,serealizauna
clasificaciónenfuncióndelorigendelaCAM,separandoentrelosriegossignificativos
de auditoría, comunicaciones a responsables u otros hechos o cuestiones.
Posteriormente, se evalúan las distintas características a cumplir para ser una CAM,
entrelasqueseincluyenlossiguientesaspectos:erroresidentificados,deficienciasde
control, extensión del trabajo, importancia relativa, dificultades para obtener
evidencia.Enfuncióndelarelevanciadelosanterioresaspectos,sedeterminaelgrado
delaCAMyajuicioprofesionaldelauditordecidirásiincluirlocomounaposibleCAM
obiensideberáincluirlocomounpárrafodeénfasisenelinforme.
EnelcasodelanoEIP,enelanálisisdelasAMRAúnicamenteseincluyenlosriesgos
significativosdeauditoría.
Porotrolado,segúnAlbertGrebol,auditoryprofesordelColegiodeCensoresJurados
deEspaña, en su firmadeauditoría realizanunaevaluaciónde lasRIM (Riesgosde
IncorrecciónMaterial).Paraello,determinanlosasuntosmássignificativosyestiman
el impacto que pueden tener en los estados financieros. Una vez éstos han sido
analizados y comentados con el órgano de administración y, en base al trabajo
realizado, determinan ennúmeros “1”, “2”, o “3”, siendo el “3” aquellas cuestiones
clavequefinalmenteseincluiránenelinforme.
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3.2Análisis de la base de datos de Cuestiones Clave deAuditoría/Aspectos
másrelevantesparaelauditor
Con el objetivo de difundir y crear una base de consulta de las cuestiones clave de
auditoría/aspectosmás relevantes para el auditor, el ICJCE ha creado una base de
datosenlaqueserecogenlascuestionesclavedeauditoría/aspectosmásrelevantes
paraelauditordelosinformesdeauditoríaconfechadepublicaciónposterioral25de
juliode2017yparalosinformescorrespondientesalascuentasdel2017.Enlabase
de datos se recogen varios aspectos como la identificación y título de la KAM,
informacióndelinformedeauditoría,asícomoinformacióndelosestadosfinancieros
de la entidad. Del mismo modo, se incluyen distintos tipos de cuentas, siendo los
estados financieros intermedios, cuentasanuales individualesyconsolidadas lasmás
extendidas.4
Esimportantemencionar,quealtratarsedeunanuevasecciónenelinformeytrassu
incorporaciónenesteúltimoaño,lamuestraqueseencuentraenlabasededatosno
esextensa.Debidoquealafechaderealizacióndeestetrabajonosehanemitidola
totalidad de los informes al período auditado del 2017, las conclusiones obtenidas
puedennoserrepresentativas.
3.2.1Análisisdelasempresasporsector
Labasededatosestáformadaporuntotalde65empresaspertenecientesadistintos
sectores.Acontinuaciónsemuestraelnúmerodeempresasporsectorincluidasenel
análisis.
4VeásedichabasededatosenelAnexo3.
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Fuente:Elaboraciónpropia(partiendodelabasededatosdelICJCE)
Comosepuedeobservar,existeunainfrarepresentacióndelasentidadesdedicadasa
los servicios profesionales o a los servicios de infraestructuras y a las inversiones
inmobiliarias. Para los posteriores análisis se eliminará el efecto de la
infrarrepresentaciónyaquepuedederivarenunciertosesgoderepresentatividadal
disponersedepocasentidadesanalizadas.
Siseanalizanlascuestionesclavedemaneraponderadaconelnúmerodeempresas
querepresentacadasectordelaindustria,seobtieneelgráficosiguiente:
Fuente:Elaboraciónpropia(partiendodelabasededatosdelICJCE)
02468
1012141618
Númerodeempresasporsector
3,002,50
4,585,62
3,003,75
3,004,33
BusinessandprofessionalservicesConsumerbusiness
EnergyandResourcesFinancialservices
HealthcareandLifeSciencesInfrastructureServicesandReal
ManufacturingTMT
-1,002,003,004,005,006,00
PromediodeKAM'sporindustria
NúmerodeKAM's
17
Enestagráfica, seobservacomoelnúmerodecuestionesclavepor industriapuede
variarconsiderablementedependiendoenelsectorenelqueseencuentre.
Sibienescierto,elporcentajederepresentatividadparacadaunodelossectores,no
es el mismo y, por tanto, se eliminan aquellas industrias que tengan una
representatividad inferior a 5 empresas por sector. De esta manera, las empresas
infrarepresentadasquenose tendránencuentaparaelcálculo, sonaquellasquese
encuentransombreadasenazul:
Tipodeindustria NúmerodeKAM's Nºempresas Significatividad
Businessandprofessionalservices 3,00 1 2%Consumerbusiness 2,50 10 15%EnergyandResources 4,58 12 18%Financialservices 5,63 16 25%HealthcareandLifeSciences 3,00 5 8%InfrastructureServicesandRealEstate 3,75 4 6%Manufacturing 3,00 8 12%TMT 4,33 9 14%TOTAL 3,72 65 100%
Fuente:Elaboraciónpropia(partiendodelabasededatosdelICJCE)
Dentro de estas industrias, las cuestiones claves más repetidas han sido, el
reconocimiento de ingresos (10%), las combinaciones de negocios (8%), la
recuperabilidad de los activos diferidos (10%), la valoración y el deterioro de los
activos intangibles,másconcretamenteel fondodecomercio (13%)y las inversiones
financierasenempresasdelgrupoyasociadas(14%).
Estas cuestiones clave, son similares a las que se mostraron en el primer año de
aplicacióndelanormativaenelReinoUnido,enelquetalycomoindicaelestudiodel
FRC“Extendedauditor’sreports”,lascuestionesclavemásrepetidasfueron:anulación
decontrolesporpartedeladministrador(managementoverridecontrols),valoración
del Fondo de Comercio (Goodwill impairment), fraude en el reconocimiento de
ingresos(Fraud inrevenuerecognition),deteriorode losactivos(asset impairment)y
activosmantenidosparalaventa(Assetsheldforsale).DeformamásresumidaelFRC
indicaque los riesgosmás comunes fueron: deteriorodel fondode comercio (43%),
impuestos(43%),contabilizacióndeingresos(42%)yotrosdeteriorosdeactivos(29%)
18
Demaneramásgráfica,lasKAM’susadasconmayorfrecuenciasonlassiguientes:
Fuente:Elaboraciónpropia(partiendodelabasededatosdelICJCE)
A)Reconocimientodeingresos
En las empresas en las que se considera como cuestión clave de auditoría el
reconocimientodeingresos,sedebeaqueexisteunriesgodequelosingresosquese
handevengadoyno facturados,así como los facturadosperonodevengados,estén
registrados en un periodo incorrecto o calculados incorrectamente y, por tanto,
existan ingresos ficticios. Vemos por tanto que hay dos afirmaciones sobre
reconocimiento de ingresos que pueden considerarse que tienen riesgo y son la
integridad y la ocurrencia. En la mayoría de los informes responden a dicho riesgo
mediante:
1. Sepruebaeldiseño,implementaciónyeficaciaoperativadeloscontrolesclave
del ciclo de ingresos. Esto es, por ejemplo en aquellas empresas que se
reconocen los ingresos en función del grado de avance, se evalúa la
metodología utilizada en la realización de los presupuestos, así como las
hipótesisconsideradas.
2. Seevalúanloscriteriosdeseleccióncuantitativosycualitativosllevadosacabo
por parte de la dirección, en el que se evalúan las estimaciones más
0% 2% 4% 6% 8% 10% 12% 14% 16%Existencias:otros
Impuestos:transferpricingInversionesfinancierascorzadas:valoración,
Existencias:valoraciónProvisionesdedeuda
CapitalizacióndegastosenI+DProvisionesporseguros
Sistemasdeinformación,seguridadycontrolDeteriorodeclientes
AdquisicionesycombinacionesdenegociosReconocimientodeingresos
Intangibles:valoraciónydeterioro
TiposdeKAM's
19
significativasycomplejasque hausado lacompañíaenelreconocimientode
ingresos.
3. Para un determinado número de contratos o clientes, dependiendo de si se
tratadeunaempresaqueregistrasusingresosenfuncióndelgradodeavance
ono,seanalizanlascláusulasdeloscontratosoclientes,enelqueserevisan
los descuentos o bonificaciones para verificar si el importe que se ha
reconocidosereflejandeformaadecuada.
4. Seevalúasilainformaciónreveladaenlosestadosfinancierosenrelacióncon
el reconocimiento de ingresos, cumple con los requerimientos del marco
normativodeinformaciónfinanciera.
B)Combinacióndenegocios
Según la NIIF 3, una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios
separadosenunaúnicaentidadqueinforma.
En la mayor parte de los informes consultados, las empresas realizan inversiones
significativasenadquisiciones/fusiones,querequierendeunniveldejuicioporparte
de la dirección. Dada la complejidad de la operación y el riesgo de que haya un
tratamientocontableinadecuadocomoporejemploelpreciodecompra,seconsidera
una cuestión clave de auditoría. En la mayoría de los informes responden a dicho
riesgomediante:
1. Uso de especialistas externos por parte de la dirección para que valoren los
activosintangiblessignificativosquesevanaadquiriry,posteriorrevisiónpor
partedelequipodeauditoríadeloscálculosutilizadosporeltercero.
2. Seevalúalaaplicaciónuniformedelaspolíticascontablesentrelassociedades
fusionadasylasposiblesimplicacionesfiscalesderivadasdelafusión.
3. Además,seevalúalametodologíaylashipótesisconsideradasparadeterminar
el valor de los activos intangibles adquiridos. Posteriormente, se ha revisado
quelosmodelosdeflujosdecajasiguenunaconcordanciaconlosmodelosde
valoraciónrealizados.
20
C)Recuperabilidaddelosactivosdiferidos(DTA’s)
SegúnindicaelPlanGeneralContable,losactivosporimpuestosdiferidos,soncréditos
por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas
pendientesdecompensaciónydeduccionesyotrasventajasfiscalesnoutilizadas,que
quedenpendientesdeaplicarenliquidacióndelosimpuestossobrebeneficios.
Laevaluacióndelosriesgosfiscalesesunáreaquerequieredejuicioporpartedela
empresa. Sobre todo, cuando se dan acuerdos de precios de transferencias y de
reconocimientodelasprovisionesdeimpuestosyactivosporimpuestosdiferidos.En
lamayorpartedeempresasquecuentanconestetipodecuestiónclavedeauditoría,
muestrancomoelreconocimientodeactivosporimpuestodiferidoimplicaunelevado
juicio por parte de la dirección respecto a la probabilidad de generar suficientes
ganancias fiscales para que en el futuro dichas diferencias temporarias se puedan
llegararevertir.
Lamayoríadelosgruposdeauditoríarespondenaesteriesgodelassiguientesformas:
1. Seevalúaeldiseñoeimplementacióndeloscontrolesasociadosalprocesode
recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos, así como la
razonabilidaddelashipótesisrealizadasporpartedeladirección.
2. Seanalizasiseesperaquelosactivosporimpuestosdiferidossecompensenen
unfuturoconlospasivosfiscalesdiferidos.
3. Se recalcula el calendario previsto de reversión de los activos por impuesto
diferido,asícomolanormativasobrecompensacióndepérdidasfiscales.
4. Por último, se analiza si la información que se revela en las cuentas anuales
cumple con los requerimientos establecidos en el marco de información
financieroaplicable.
D)Valoraciónydeteriorodelosactivosintangibles.
Enlosinformesquecontienencuestionesclavessobrelavaloraciónyeldeteriorode
los activos intangibles, en el 73% de los casos, se tratamás específicamente de los
fondosdecomercio.
21
SegúnestableceelPCG2007,unfondodecomerciosereconocecuandoseadquieren
activosatítuloonerosoy,correspondaalosbeneficioseconómicosfuturosprocedentes
de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por
separado.
Losauditoresconsideranquesetratadeunacuestiónclavedebidoaquesetratade
juicios y estimaciones importantes por parte de las dirección sobre los resultados
futurosdelnegocioyeltipodedescuentoaplicado(WACC)
Enlamayorpartedelasrespuestasdelosauditores,respondenaestacuestióndela
siguientemanera:
1. Se prueba el diseño, implementación y eficacia operativa de los controles
relacionadosconlasrevisionesdeldeteriorodelosfondosdecomercio.
2. Seevalúaelrendimientoactualyfuturo,teniendoencuentaotrosfactoresque
puedaninduciraqueseencuentradeteriorado.
3. Asimismosecuestionanyseanalizan lastasasdecrecimientoy losmárgenes
brutos del futuro. Dichos datos se comprueban que se corresponde con los
planesdenegociofuturosrealizadosporpartedeladirección.
4. Se realiza un análisis sobre las pruebas de deterioro en el que se revisa la
metodologíautilizadaporlacompañía,asícomosuscálculosaritméticos.
E)Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas.
Esta cuestión clave se da cuando la sociedadmantiene participaciones en el capital
socialdesociedadesenempresasdegrupooasociadas.Paraverlaproyeccióndelas
inversionesfinancieras, lasempresasrealizanunashipótesisy,anualmente,efectúan
un test de deterioro. Para ello, la dirección realiza unos juicios y estimaciones
significativas.
Parahacerfrenteaestacuestiónclave,losauditoresrespondenensugranmayoríade
lasiguientemanera:
1. Obtenerelanálisisdelostestsdedeterioroporpartedelasociedadyverificar
loscálculosrealizados,asícomosucoherenciaconlasprevisionesdeflujosde
efectivoqueaparecenenlosplanesdenegociodelasociedad.
22
2. Realizarunanálisisdesensibilidadenelqueseevalúelasdiferenteshipótesis
quehallevadoacabolaempresa
3. Se involucraaespecialistasparaquedeterminen si lametodologíaempleada
porpartedeladirección,asícomolastasasdedescuentoestáncorrectamente
calculadas.
4. Seanalizasilainformaciónquecontienenlascuentasanualesestándeacuerdo
almarcodeinformaciónfinancieraaplicable.
3.2.2Aspectosqueincidenenlascuestionesclavedeauditoría
SegúnestablecelaNIA701“Comunicacióndelascuestionesclavedelaauditoríaenel
informe de auditoría emitido por un auditor independiente”, el auditor puede
determinarlascuestionesclavedelaauditoríaenfuncióndelassiguientesvariables:
1. Dimensiónycomplejidaddelaentidad.
2. Naturalezadelnegocioyentorno.
3. Hechosycircunstanciasdelencargo.
1.Dimensiónycomplejidaddelaentidad.
Tal y como informa la publicación del IAASB sobre “La aplicación de las NIA en
proporciónaltamañoyalacomplejidaddelaentidad”,losauditorestienenelmismo
objetivo en auditorías dedistinto tamaño y complejidad.Noobstante, sí quedeben
aplicarprocedimientosespecíficossiseencuentraanteunaentidadcompleja.Dichos
procedimientospodránvariardependiendodel riesgoycontrol internoqueejerza la
empresa.De estamanera, si el auditor confía en el control internode la compañía,
podrábasarsuspruebasencontroles,mientrasquesiconfíamenos,realizarápruebas
sustantivas.
Porotro lado, ante la complejidadde ciertas entidades, los auditoreshacenusodel
trabajo de un experto independiente para facilitarles la obtención de una evidencia
adecuada y suficiente (NIA-ES 620). Por ejemplo, algunos campos complejos que
requierendeespecializaciónson:
23
− Lavaloracióndelosinstrumentosfinancieroscomplejos.
− Lasestimacionesdereservasdepetróleoygas.
− Elanálisisdecuestionesfiscalescomplejasoinusuales.
− El cálculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o planes de
pensionesdeempleados.
Esporloqueestostrabajosrealizadosporunexpertoindependiente,puedenllegara
determinar que sea una cuestión clave de auditoría. Un ejemplo de ello, se puede
encontrarenunodelosinformesqueaparecenenlabasededatos.Enelinforme,se
determinacomounadelascuestionesclaveeldeterioroporriesgodecréditoydelos
activosinmobiliariosprovenientesdeadjudicaciones.Paraello,elauditorhacentrado
su análisis en realizar diversas pruebas de detalle entre las cuales incluye la
determinacióndelvalorrazonableporunexpertoindependiente.
En contraste, tal y como indica la NIA-ES 550, las transacciones significativas
identificadasporel auditor yque sehayan realizadoconpartes vinculadasajenasal
cursonormaldelnegocio,siempreseconsiderarácomounatransacciónquedalugara
riesgos significativos. Es por lo que consecuentemente, dicha transacción puede
acabardeterminándolaelauditorcomounacuestiónclavedeauditoría.Entrandoen
labasededatosobtenidaporelICJCE,secompruebaenlosinformesqueunadelas
empresas del sector consumer business realiza operaciones con partes vinculadas.
Viendo las cuentas anuales de dicha empresa, se observa comoel auditor identifica
estacuestióncomounaKAM,poniéndolaportantodemanifiestoenelinforme.
2.Naturalezadelnegocioyentorno.
SegúnnosindicalaNIA315“Identificaciónyvaloracióndelosriesgosdeincorrección
materialmedianteelconocimientodelaentidadydesuentorno”,elauditorobtendrá
conocimientosobrelanaturalezadelaentidad,suentornoyelcontrolinterno.
Demodomásespecífico,elauditorpuededeterminarunacuestiónclavedeauditoría
enlanaturalezadelnegocioyentornosiobtieneconocimientosobre:
24
− Factoresrelevantessectorialesynormativos.
− Lanaturalezadesusoperaciones.
− Suestructuradegobiernoypropiedad.
− Lostiposdeinversionesquelaentidadrealizaotieneprevistorealizar.
− Lamaneraenquelaentidadsefinancia.
− Laselecciónyaplicacióndepolíticascontables.
− Riesgosrelacionadosconelnegocioyelcontrolinternodelaentidad.
Delospuntosmencionadosanteriormente,seconsideracomomássignificativoelque
está relacionado con el riesgo. Los componentes del riesgo de auditoría son: riesgo
inherente,riesgodecontrolyriesgodedetección.
En primer lugar, el riesgo inherente que es el riesgo de que se produzcan errores
importantes que sean susceptibles de que tengan una repercusión en las cuentas
anuales. Porotro lado, seencuentrael riesgode control, queesel riesgodequeel
sistema de control interno de la empresa no detecte los errores. Y, por último, se
encuentra el riesgo de detección, que es el riesgo de que las pruebas sustantivas
llevadasacaboporelauditornodetectenloserrores.
A su vez, el riesgo de detección se subdivide en dos riesgos: el riesgo de revisión
analíticayelriesgodepruebasdedetalle.Porunlado,elriesgoderevisiónanalítica,
setratadelriesgodequeelauditorvaloreprocedimientosanalíticosparaladetección
deerroresqueno sondetectadosporel control interno.Porotro lado, el riesgode
pruebasdedetalleeselriesgodequelaspruebassustantivasfallendebidoaqueno
sondetectadosporelcontrolinterno.(“Materialidadyriesgodeauditoría”(ICAC)).
25
Deformagráficalosriesgossedescomponendelasiguientemanera:
Fuente:“Materialidadyriesgodeauditoría”(ICAC)
Tal y como indica la NIA 701, el auditor determinará como cuestión clave aquellas
áreasquerepresentenunriesgosignificativoy,queportantotenganunmayorriesgo
deincorrecciónmaterial.Consecuentemente,talycomoindicaelmodeloderiesgode
auditoría,el riesgodeque losestados financieroscontenganerroresde incorrección
materialcorrespondenalosriesgosinherentesyriesgosdecontrol.
26
Laformulacióndelmodeloserialasiguiente:
Estados financieros libres de
incorrecciónmaterial
Estados financieros afectados por
erroresdeincorrecciónmaterial
Opinión no
modificada
Decisióncorrecta(1-!) Riesgodeauditoría!
Opinión
modificada
Riesgo! Decisióncorrecta(1-!)
Fuente:Definicióndelriesgodeauditoría.ProfesorJoséAntoniodelCastillo(UniversitatdeBarcelona)
Estamatrizderiesgopretendemostrardoshipótesisnulas((H0):
1.Opiniónnomodificada(H0cierta)
2.Opiniónmodificada(H0falsa)
Elobjetivodeestamatrizesdecidirsiserechazaonolashipótesisnulas.Paraello,la
decisiónderechazaronocomportadoserroresinevitables.Enelcasodelaauditoría,
se considerará un error inevitable que el auditor emita una opinión no modificada
sobre los estados financieros y éstos incluyan errores de incorrección material. De
formaanalíticaelriesgodeauditoríaseríaelsiguiente:
RA=RI*RCI*RD,dondeRD= !− RA:RiesgodeAuditoría
− RI:RiesgoInherente
− RCI:RiesgodeControlInterno
− RD:RiesgodeDetección
Consecuentemente, sabiendo que hay dos riesgos que no están bajo control del
auditor,seobtienelasiguientetabla.
Riesgodecontrol
Riesgo
inhe
rente
Alto Medio Bajo ProbabilidaddeerrormaterialAlto Alto Alto MedioMedio Alto Medio BajoBajo Medio Bajo Bajo
Fuente:MatrizderiesgoscualitativossegúnlaIFAC(NIA315)
27
Estamatrizmuestrael riesgodedetecciónaceptableporpartedeunauditor.Según
Mckee(1989,p.51),consideraquelavaloracióndelosriesgosenunaauditoríatípica
eslasiguiente:
− Riesgoinherente:Alto
− Riesgodecontrol:Bajo
− Riesgodedetección:Bajo
Usualmente,el riesgo inherenteseobtienemediante laelaboracióndecuestionarios
en el que se le asigna un valor que se encuentra entre, 95%<RI< 100%. Por lo que
respectaalriesgodecontrolinterno,sesueleencontrarentre,20%<RC<100%.Y,por
último, el riesgo de detección se encuentra entre, 1%< RA< 10%. Es importante
mencionarqueestosvaloressonmeramenteorientativosyquenodebentomarsede
maneraabsoluta.
En el informe de riesgos de negocios de Ernst and Young, se realiza unamatriz de
impactopor industria,enelquemuestran los10riesgosmássignificativosen los14
sectoresmásrepresentativos.
Fuente:“Informesderiesgosdenegocios”.ErnstandYoung.
Para continuar con el análisis, se ha considerado la hipótesis de que hay una
correlaciónentreelriesgoporindustriayelnúmerodelascuestionesclaveporsector
quesepublicanenelinformedeauditoría.
28
Seguidamente,enbasea lagráficaanterior se lehanasociadonúmeros(del1-4)en
funcióndelcolor.Siendoelrojoelnúmero4yelgriselnúmero1.Deformanumérica
seobtienelasiguientetabla:
Fuente:Elaboraciónpropia(partiendodelabasededatosdelICJCEydelatabladeriesgosdeErnstand
Young)
Porconsiguiente,siseasociaelnúmeroderiesgosporindustria,asícomoelnúmero
decuestionesclavesobtenidasapartirde los informespublicadosapartirdel25de
juliode2017,seobtienelasiguientetabla:
Tipodeindustria NúmerodeKAM'sNº
empresas SignificatividadBusinessandprofessionalservices 3,00 1 2%Consumerbusiness 2,50 10 15%EnergyandResources 4,58 12 18%Financialservices 5,63 16 25%HealthcareandLifeSciences 3,00 5 8%InfrastructureServicesandRealEstate 3,75 4 6%Manufacturing 3,00 8 12%TMT 4,33 9 14%TOTAL 3,72 65 100%Fuente:Elaboraciónpropia.
Es importantemencionar, que anteriormente a realizar un análisis de la correlación
entreel riesgoy lasKAM’s,extraeremosde lamuestra las industriassombreadasde
color azul, tal y como hemos mencionado con anterioridad, debido a su
infrarepresentatividad.
Administraciondeactivos
Autom
otriz
Financialservices
Productosdeconsumo
Seguro
Cienciasdelavida
Mediosyentretenimiento
Mineriaymetales
Gobiernoysecotrpúblico
Petróleoygas
Energíayserviciospúblicos
Bienesraíces
Tecnología
Telecomunicaciones
Riesgos
1.Regulatoriosycumplimineto 4 2 4 2 4 3 1 1 4 4 4 4 2 42.Acessoacrédito 4 4 4 1 4 3 1 3 4 1 4 4 1 23.Recuperaciónlenta/recisiónsecundaria 4 1 4 1 1 1 4 1 4 2 1 4 4 14.Administracióndetalentos 1 3 3 1 2 2 2 4 1 3 2 3 2 35.Mercadosemergentes 2 3 1 3 4 3 3 1 1 2 1 2 4 16.Reduccióndecostes 1 4 1 1 1 1 3 4 1 4 3 1 2 37.Participantesnotradicionales 1 2 1 3 4 2 3 4 1 4 1 1 2 48.Medidasradicalesafavordelmedioambiente 1 3 1 2 2 1 2 2 3 3 3 3 1 29.Riesgodeaceptaciónsocial 4 1 4 1 1 1 2 3 2 1 3 1 2 210.Relacióndealianzasytransacciones 2 4 3 2 1 1 2 1 1 2 1 1 2 2TOTAL 24 27 26 17 24 18 23 24 22 26 23 24 22 24
Riesgos
29
Consecuentemente,obtenemoslasiguientecorrelacióndelriesgo:
Fuente:Elaboraciónpropia(partiendodelabasededatosdelICJCE)
Sepuedeobservarcomolacorrelaciónentrelosriesgosylascuestionesclavetienen
una correlación positiva de 0,31. Pese a que no hay una correlación fuerte, en el
análisis realizado no se han considerado otros aspectos subjetivos no cuantificables
quepuedenafectaralcálculo.Porlotanto,esposiblequehayavariablesdeconfusión
quedistorsionen lamedida de la asociación entre los riesgos y las cuestiones clave.
Entreestas variables sepueden incluir el control internoqueaplica cadaunade las
empresas,asícomoelriesgoinherentedeéstas.Losriesgosinherentesseencuentran
entodotipode industrias,aunquesísepuedenevitarmedianteunbuensistemade
controlinterno.TalycomoindicaelIFACensupublicaciónsobre“Evaluarymejorarel
controlinternoenlasorganizaciones”,unodelosaspectosfundamentalesparaqueun
negociotengabuenrendimientoesquetengaunsistemadecontrolinternoefectivo.
Deestamanera,podrásacarprovechodelasoportunidadesdenegocio,asícomode
contrarrestar las amenazas. Por ejemplo, ante una industria en el que el riesgo se
encuentre en la caja y bancos, se puede establecer como control interno la
segregacióndefuncionesentreempleadosobienrealizararqueosdecajadiarios.
Finalmente,sepuedeconcluirportantoqueexisteunacorrelaciónpositivaentre los
riesgossignificativospor industriaconelnúmerodecuestionesclavequesedetallan
enelinforme.
R²=0,31209
-
1,00
2,00
3,00
4,00
5,00
6,00
15,00 20,00 25,00 30,00
CorrelaciónentreriesgosyKAM's
NúmerodeKAM's
Lineal(NúmerodeKAM's)
30
3.Hechosycircunstanciasdelencargo.
Loshechosy circunstanciasdelencargohacen referenciaahechos significativosque
debentenerseencuentaparalaauditoríadelosestadosfinancierosdelañoencurso.
Talycomo indica laNIA210“Acuerdode los términosdelencargodeauditoría”, se
consideraunacircunstanciadeencargocuando:
− Existeuncambiorecienteenlaaltadirección
− Uncambiosignificativoenlapropiedad.
− Uncambiodelosrequerimientoslegalesoreglamentarios.
− Uncambioenlanaturalezaodimensióndelaactividaddelaentidad.
− Unamodificaciónenotrosrequerimientosdeinformación.
Todosestoshechospuedenllegaradeterminarqueelauditorloconsiderecomouna
cuestiónclavedeauditoría.
Enunodelosinformespublicadosapartirdel25dejuliodel2017,podemosencontrar
comoelauditormanifiestaunacuestiónclaverelativaa lacircunstanciadelencargo.
Másconcretamente,laempresaauditadarealizaduranteelejercicio2017unproceso
de transformación y optimización de las aplicaciones informáticas, con tal de poder
conseguir una mayor integración y homogeneización de los sistemas. A juicio
profesional del auditor del encargo, considera que dichos cambios en el sistema de
informaciónpuedenimpactarenelregistrodetransaccionesyenlapresentacióndela
informaciónfinanciera. Comorespuestapara lamitigacióndeesteriesgo,elauditor
ha hecho uso de especialistas en sistemas de información, los cuales han realizado
procedimientosdemigracióndedatos,evaluacionesdeldiseñoyefectividad,asícomo
conversaciones con la alta dirección para poder entender las modificaciones
efectuadas.
31
3.2.3Comparativadecuestionesclaveporpaísesyorganismos
Desde el año 2013, los organismos regulatorios de auditoría de ciertos países,
empezarona realizarunnuevo informequeestuvieradirigidoaproporcionarmayor
transparencia para los usuarios de la información financiera. En primer lugar, en
Francia se introdujo un párrafo en el informe denominado como ”justification des
appréciations”. Posteriormente, en Reino Unido y los Países Bajos, realizaron un
informemásextensoenelqueensusiniciosdenominaroncomo“themostsignificant
risks of material mistatement”. Sobre este informe emitido por el IFAC, organismo
regulatoriodelReinoUnido,lasnomasinternacionales(NIA-ESyNCCI)reproducensu
normativa.
DichanormativadelIFAC,sepropusoen2012enelqueexigióalConsejodeInformes
Financieros (Finantial Reporting Council) que se establecieran unos cambios en la
auditoría para garantizar que los informes anuales de las empresas fueran
comprensibles para los usuarios. En sus cambios establecieron tres requisitos que
debíanincluirseenelinforme:
1. Riesgos identificados por el auditor que tuvieran un impacto material o
modificaranlaestrategiaempresarial.
2. Aplicacióndelamaterialidad.
3. El alcance de la auditoría, en el que se indicara cómo se respondían a los
riesgosdeincorrecciónmaterial.
SeobservaportantoquelosrequisitosdelIFAC,sonmuysimilaresalosqueindicala
NIA-ES701. Sinembargo, se añade laparticularidadenEspañadeque los auditores
debenindicarlascuestionesclavetantoparaentidadesdeinteréspúblicocomopara
aquellasqueno loson.MientrasqueenelReinoUnido,únicamentese incluyepara
aquellasentidadescotizadas.
Porotrolado,talycomomuestraunaseccióndelartículoescritoporelFRC“Extended
auditor’sreport”,duranteelprimerañoenelqueseestablecenlascuestionesclave,
las empresas auditoras tienden hacia una descripción genérica o estándar sobre las
cuestiones clave y, por tanto no ofrecen mucha información al usuario de la
32
información financiera. Sin embargo, durante su segundo año de aplicación de la
norma,hayunatendenciaaredactarlascuestionesclavedeunaformamásespecífica.
Por lo que respecta a España, tal y como se indica en el apartado 3.2.1, una de las
cuestionesclavemásrepetidasenlosinformespublicadosconposterioridadal25de
juliode2017, es la de reconocimientode ingresos. Seobservapor tanto comoesta
cuestión clave expuesta no es específica para la empresa, sino que es una cuestión
estándarbasadaen laNIA240 “Responsabilidadesdel auditoren la auditoríade los
estadosfinancierosconrespectoalfraude”.DichaNIAindicaqueenbasealaNIA315,
seconsideraunriesgodeincorrecciónmaterialbasándoseenlapresunciónderiesgos
defraude,aquelrelacionadoconelreconocimientodeingresos.
Esportanto,queenesteprimeranálisisdelascuestionesclaveenEspaña,seobtienen
datossimilaresa losdelprimerañoenelReinoUnido,en losque losriesgosquese
describensonpocoespecíficos.DichatendenciadelReinoUnidoyquepor tanto,se
esperaqueocurraenEspaña,eslasiguiente:
Fuente:FRC“Extendedauditor’sreport”
33
A continuación, se realiza un análisis entre lamedia de cuestiones clave por países.
Principalmente,sequiereverlacomparabilidadentreelReinoUnidoyEspaña.
EnlagráficasepuedevercomoelReinoUnidosedesmarcadelrestodepaíses.Sibien
es cierto, tal y como se menciona anteriormente, las cuestiones clave en el Reino
Unidosehanintroducidodesdehaceunosaños,porloquelacomparaciónseráentre
la experiencia previa que tiene España con las cuestiones clave y la experiencia ya
adquiridaporelReinoUnido.
Fuente:Elaboraciónpropia.DatosdelrestodepaísesobtenidosapartirdelIAASB“KeyAuditMatters:
unlockingdesecretsoftheaudit”.
Sinembargo,sicomparamoselnúmeromediodeKAM’SdeEspaña(3,72)durantesu
primer año de aplicación, con el primer año del Reino Unido los datos son muy
similares(3,6).
0,00 0,50 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00 3,50 4,00 4,50
MediadeKAM'sporpaíses
Brasil Sudáfrica EmiratosÁrabes ReinoUnido España
34
Fuente:FRC“Extendedauditor’sreport”
Apartirdelanálisisanterior,seobservacomoEspañatieneunatendenciamuysimilar
aladelReinoUnido.Porloquecabeesperarqueposiblemente,talycomoseindica
enelinformedelFRC“Extendedauditor’sreport”,enelsegundoañodeincorporación
delasKAMenelReinoUnido,hayunavaloraciónpositivaporpartedelosusuariosde
lainformación,enlosquevaloranestasecciónadicionalofrecidaenelnuevoinforme.
Ofreciendoportantounamayortransparenciaconrespectoalosjuiciosdelauditory
susconclusiones.
35
IV)CONCLUSIONES
Enlarealizacióndeestetrabajo,sehaanalizadolaintroduccióneimpactodelnuevo
apartadoenlosinformesdeauditoría,denominado“cuestionesclavedelaauditoría”
(CAM).Alolargodeestatesis,seentraenprofundidadsobrequéseincluyeenesta
seccióncuandonosencontramosanteunaEntidadde InterésPúblico(EIP)ocuando
estamosanteunanoEIP.Viendoportanto,queladiferenciafundamentalentreéstas,
no es únicamente el título que se le pondrá en el apartado del informe, es decir
“cuestiones clave de auditoría” (CAM) o “aspectos más relevantes de la auditoría”
(AMRA)respectivamente,sinoladefiniciónquelapropianormaindica.Puedellegara
resultar curiosoqueconceptualmentey, tal como indican lasdefinicionesdeCAMo
AMRA, losriesgosquehayanen lasEntidadesde InterésPúblicoquedencamuflados
bajo laredacciónde lanorma.Y,portanto,puedallegaraconfundiralusuariode la
informaciónfinanciera.
Sibienescierto,esimportantemencionar,queelobjetivoprincipaldeestanorma,es
el hecho de ofrecer una mayor transparencia hacia el usuario de la información
financiera.Sinembargo, talycomo lanormavienedescrita,puede llegara inducira
error al usuario en la comprensión de ésta. Asimismo, no se debe olvidar que tal y
comoindicalaComisiónNacionaldelMercadodeValores(CNMV)enunestudiosobre
elplandeEducaciónfinanciera(2013-2017), losmercadosestánevolucionandomuy
rápidoydeformacompleja.Porconsiguiente,estoponedemanifiestounacreciente
necesidaddeeducaciónfinancieraquelosusuariosdelainformaciónnotienenhasta
el momento. A esta carencia, se le añade el hecho de un lenguaje complejo en el
apartado de este informe y que puede llegar a replantear si finalmente, el usuario
obtiene alguna conclusión más evidente mediante la implantación de esta nueva
sección.
Porotrolado,delosdatosanalizadosenestetrabajo,seconcluyequelaimplantación
delascuestionesclaveenEspañapuedellegarapresentarunatendenciasimilarala
del ReinoUnido. Según se ha observado, en lamayoría de estos primeros informes
publicadosenEspañaentre juliodel2017ymarzodel2018, tienencuestionesclave
estandarizadas, proporcionando poco valor añadido o información adicional que
36
puedallegaraayudaralusuarioenlatomadedecisiones.Estemismohecho,también
tuvolugarenelprimerañodeaplicacióndelanormativaenelReinoUnido(RU).No
obstante,talycomoocurrióenRU,dichascuestionessehantornadomásespecíficasy
demayorutilidadparaelusuarioconelpasodeltiempo.Esportanto,queseespera
queparalospróximosañosdeaplicacióndeestanormativaenEspañapuedallegara
ofrecerunmayorinterésyutilidadparaelusuario.
Para concluir esta tesis, se realiza un esquema resumen de la comparación entre
EspañayelReinounido:
España(año1) ReinoUnido(año1) ReinoUnido(año2)
NºpromedioCAM’s 3,72
3,6
ReducciónnºCAM’srespectoaño1
TipoCAM’s Estandarizadas Específicas
CumplimientoobjetivosNIA701
Limitadainformaciónparalosusuarios.Valoraciónnegativa.
Aumentoinformaciónparalosusuarios.Valoraciónpositiva.
Seesperaqueenelaño2yposteriores,EspañasigalatendenciaquehatenidoReino
Unido.
37
V)BIBLIOGRAFIA
− IAASB.(Enero,2015).TheNewAuditor’sReport:“GreaterTransparencyintothe
FinancialStatementAudit”.
− ICAC.(2016).NormaInternacionaldeAuditoría701
− IAASB. (Junio, 2016). Determining and Communicating Key Audit Matters
(“KAM”)
− QuadernTècnic75:Aspectosmásrelevantesocuestionesclavedelaaduitoria.
ColegiodeCensoresJuriadosdeCuenasdeCataluña(nº75,noviembre2017)
− Reglamento (UE) nº 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo (abril,
2014)
− IAASB(Enero,2015).Auditorreporting.KeyAuditMatter.
− IAASB(Abril,2015).AuditorReporting.IllustrativeKeyAuditMatters.
− Guíapráctica:KeyAuditMatters(Deloitte)
− LanuevaLACdeunvistazo(IDJCE)(nº6,enero2017)
− ICAC2016,FranciscoJavierMartínezGarcía.MaterialidadyriesgoenAuditoría
− FRC(FinancialReportingCouncil).Extendedauditor’sreports:afurtherreview
ofexperience.(Enero,2016)
− ICAC.(2013).NormaInternacionaldeAuditoría315.
− ICAC.(2013).NormaInternacionaldeAuditoría620.
− ICAC.(2013).NormaInternacionaldeAuditoría240.
− REA, Corporación de auditores. Identificación y valoración de los riesgos de
incorrecciónmaterial(NIA-ES315)
− IFAC(Junio2012).Evaluarymejorarelcontrolinternoenlasorganizaciones.
− SofíaRamosyBegoñaVillarroya.ElnuevoinformedeauditoríasegúnlasNIA-
ESrevisadas:enbuscademayortransparencia
− UppsalaUniversitet.Keyauditmatters.Theanswer?(Mayo,2016)
− ResoluciónBOICAC113(21demarzo2018)
− CircularICJCEMarzo2018.
− BancodeEspañayCNMV(Junio2013).PlandeEducaciónFinanciera2013-2017
38
VI)ANEXOS
Anexo1:Determinarlascuestionesclave
Fuente:(ColegiodeCensoresJuradosdeCuentas.CuadernosTécnico:Aspectosmásrelevantesocuestionesclavedelaauditoría.Número76.Noviembre2017).
39
Anexo2:TranscripciónresoluciónBOICAC113
“Al respecto, deben hacerse dos precisiones: una, que la aplicación del juicioprofesional, la decisión que tome el auditor y sumotivación deberán estar, en todocaso,adecuadamentedocumentadas,talcomoresultadelosartículos13.3y30delaLACydelapartado18delaNIA-ES701.
Laotra,quelafuncióncomunicativadetransparenciayvalorañadidoqueestasecciónaporta al informe, no solo a la entidad auditada, sino también a terceros, quedaríamenoscabadasiseincluyeenelinformedeauditoríaunacuestióncomoaspectomásrelevantedelaauditoríaocuestiónclavedeauditoríacuandonotengatalcategoría,alnohaberrequeridodeunaatenciónsignificativadelauditornihabersidodelamayorsignificatividadeneltrabajodeauditoría.
Igualmenteseproduciríaelmismoefecto,enaquelloscasosenlosquenoseincluyanendichasecciónaquellascuestionesquehubieranrequeridounaatenciónsignificativay sido de la mayor significatividad en el trabajo del auditor de conformidad con loexigidoenlosrequerimientosdelaNIA-ES701.”
40
Anexo3:Determinaciónycomunicacióndelascuestionesclavedeauditoría
Cuestionescomunicadasalosresponsablesdegobiernodela
empresa.
Cuestionesclave
delaauditoría
Cuestionesquerequieranmayoratención
porpartedelauditor.
Aspectosatenerencuentaenla
determinacióndecuestionesclave
deauditoría:
1. Áreasconriesgode
incorrecciónmaterial.
2. Áreasqueajuicioprofesional
delauditor,creaquela
direcciónharealizadojuicios
subjetivos.
3. Transaccionesohechos
significativosdelperíodo
auditado.
Sinohayunacuestiónclave
acomunicar,seincluiráuna
expresiónenestesentido.Figura:Elaboraciónpropia.InspiradoenelinformedelIAASB
“DeterminingandcomunicatingKAM”
41
Anexo4:BasededatosdelICACsobrelosinformesdeauditoríaemitidosentre(Julio2017yMarzo2018)
CategoríaKAM TítulodelKAM Nombredelaentidad
Tipodeentidad Industria Auditor
Fechainformeauditoría
Tipode
opinión
Párrafodeénfasis
Sección
goingconcer
n
Informaciónnofinancie
ra
nºKAMs
Deteriorodecllentes Deterioroporriesgodecréditoydelosactivosinmobiliariosprovenientesdeadjudicaciones
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Intangibles:valoraciónydeterioro
Comprobacióndelarecuperabilidaddelosfondosdecomercio
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscales,legalesyregulatorias
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Automatizacióndelossistemasdeinformaciónfinanciera
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Otrasprovisiones Correccionesdevalorpordeteriorodeactivos
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 26-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscalesylegales Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 26-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Provisionesporseguros Pasivosporcontratosdeseguro Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 26-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Automatizacióndelossistemasdeinformaciónfinanciera
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 26-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Deteriorodeclientes Deterioroporriesgodecrédito BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 7
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosfondosdecomercio BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 7
Impuestos: Recuperabilidaddelosactivospor Banco PIE Financialservices- PwC 28-jul-17 Favor Sí No No 7
42
recuperabilidaddeactivosdiferidos
impuestosdiferidos Santander,S.A.
cotizada Banking able
Provisionesporpensiones Valoracióndeloscompromisosporpensiones
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 7
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscales,legalesyregulatorias
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 7
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Controlesdeaccesosobrelossistemasdeinformación
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 7
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
AdquisicióndelBancoPopularEspañol BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 28-jul-17 Favorable
Sí No No 7
Deteriorodeclientes Deteriorodelacarteradepréstamosypartidasacobrar
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 28-jul-17 Favorable
No No No 4
Instrumentosfinancierosderivados
Clasificaciónyvaloracióndeinstrumentosfinancieros
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 28-jul-17 Favorable
No No No 4
Intangibles:valoraciónydeterioro
ValoracióndeActivosIntangibles-FondodeComercio
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 28-jul-17 Favorable
No No No 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
RiesgosasociadosalaTecnologíadelainformación
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 28-jul-17 Favorable
No No No 4
Deteriorodeclientes Estimacióndelaspérdidaspordeterioroporriesgodecréditodelacarterade
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
43
préstamosyanticiposalaclientela
Otrasprovisiones Provisionesypasivoscontingentesrelacionadosconlaofertapúblicadesuscripicióndeacciones
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
EvaluacióndelacapacidaddelGrupopararecuperarlosactivosporimpuestosdiferidos
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Seguridaddelossistemasdeinformación
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 28-jul-17 Favorable
Sí No No 4
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosenprocesosinformáticoscomplejos
BolsasyMercadosEspañoles,SociedadHoldingdeMercadosySistemasFinancieros,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Capitalmarkets
PwC 27-jul-17 Favorable
Sí No No 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Identificacióndeindiciosdedeteriorodelosfondosdecomercio
BolsasyMercadosEspañoles,SociedadHoldingdeMercadosySistemasFinancieros,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Capitalmarkets
PwC 27-jul-17 Favorable
Sí No No 2
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
ProcesoderesolucióndeBancoPopularEspañol,S.A.
BancoPopularEspañol,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 29-sep-17 Favorable
Sí No No 6
Deteriorodeclientes Deterioroporriesgodecréditoydelosactivosinmobiliariosprovenientesdeadjudicaciones
BancoPopularEspañol,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 29-sep-17 Favorable
Sí No No 6
44
Otrasprovisiones Provisiones.Restantesprovisiones BancoPopularEspañol,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 29-sep-17 Favorable
Sí No No 6
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
BancoPopularEspañol,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 29-sep-17 Favorable
Sí No No 6
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosfondosdecomercio BancoPopularEspañol,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 29-sep-17 Favorable
Sí No No 6
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasdeinformaciónfinanciera BancoPopularEspañol,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 29-sep-17 Favorable
Sí No No 6
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndeativosporimpuestosdiferidos
PromotoradeInformaciones,S.A.
PIEcotizada
Businessandprofessionalservices-Businessservices-other
Deloitte 29-sep-17 Favorable
No No No 3
Provisionesdedeuda Vencimientodeladeudaconentidadesdecrédito
PromotoradeInformaciones,S.A.
PIEcotizada
Businessandprofessionalservices-Businessservices-other
Deloitte 29-sep-17 Favorable
No No No 3
Goingconcern Situacióndedesequilibriopatrimonialyaplicacióndelprincipiodeempresaenfuncionamiento
PromotoradeInformaciones,S.A.
PIEcotizada
Businessandprofessionalservices-Businessservices-other
Deloitte 29-sep-17 Favorable
No No No 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelinmovilizadointangibledeportivo
RealBetisBalompie,S.A.D.
NoPIE Consumerbusiness-HospitalityandLeisure
EY 04-oct-17 Favorable
No No No 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Valoracióndeactivosporimpuestodiferido
RealBetisBalompie,S.A.D.
NoPIE Consumerbusiness-HospitalityandLeisure
EY 04-oct-17 Favorable
No No No 2
45
Existencias:valoración Valoracióndeproductoencursoyterminado
BodegasBilbaínas,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
Deloitte 04-oct-17 Favorable
No No No 2
Otros Operacionesconpartesvinculadas BodegasBilbaínas,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
Deloitte 04-oct-17 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosdeventasdetabaco
Compañíadedistribuciónintegrallogistaholdings,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte&PwC
02-nov-17 Favorable
No No No 3
Impuestos:otros Impuestosdiferidosyprovisionesporriesgosfiscales
Compañíadedistribuciónintegrallogistaholdings,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte&PwC
02-nov-17 Favorable
No No No 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
DeteriorodelFondodeComercioydeotrosactivosintangibles
Compañíadedistribuciónintegrallogistaholdings,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte&PwC
02-nov-17 Favorable
No No No 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valorrecuperabledeactivosnocorrientes
ParquesReunidos,ServiciosCentrales,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-HospitalityandLeisure
KPMG 28-nov-17 Favorable
No No No 1
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
FusióndelnegocioeólicodeSiemensconGamesa
SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No No 2
46
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Inversionesenempresasdelgrupoyasociadas
SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No No 2
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
FusióndelnegocioeólicodeSiemensconGamesa
SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No Sí 5
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosencontratosdeconstrucción
SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No Sí 5
Otrasprovisiones Provisiones SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No Sí 5
Impuestos:otros Posicionesfiscalesinciertaseimpuestosdiferidos
SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No Sí 5
Intangibles:valoraciónydeterioro
Medicióndevalorrazonable SiemensGamesaRenewableEnergy,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 30-nov-17 Favorable
No No Sí 5
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Deteriorodeparticipacionesycréditosmantenidasensociedadesdelgrupoyasociadas
AbertisInfraestructuras,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 06-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Provisionesporseguros Valoracióndelasprovisionesmatemáticas
MAPFRES.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
KPMG 08-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporseguros Valoracióndelaprovisiónparaprestacionesdesegurosnovida
MAPFRES.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
KPMG 08-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndefondosdecomercioygastosdeadquisicióndecartera
MAPFRES.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
KPMG 08-feb-18 Favorable
No No Sí 5
47
Inversionesfinancierasnocotizadas:valoración
Valoracióndeinstrumentosfinancierosnocotizadosenmercadosactivosycontabilizadosalvalorrazonable
MAPFRES.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
KPMG 08-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Otros PolíticacontabledereconocimientodediferenciasdeconversiónenlasoperacionesenVenezuela
MAPFRES.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
KPMG 08-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Inmovilizadomaterial SolariaEnergíayMedioAmbiente,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 13-feb-18 Favorable
No No No 1
Provisionesdedeuda Cumplimientoderatiodecobertura SolariaEnergíayMedioAmbiente,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 13-feb-18 Favorable
No No No 3
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Inmovilizadomaterial SolariaEnergíayMedioAmbiente,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 13-feb-18 Favorable
No No No 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Activoporimpuestodiferido SolariaEnergíayMedioAmbiente,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
EY 13-feb-18 Favorable
No No No 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Deteriorodeinversionesenempresasdelgrupoyasociadas
CellnexTelecom,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
Deloitte 15-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Deteriorodefondosdecomercio,otrosactivosintangibleseinmovilizadomaterial
CellnexTelecom,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
Deloitte 15-feb-18 Favorable
No No No 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Combinacionesdenegocios CellnexTelecom,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
Deloitte 15-feb-18 Favorable
No No No 3
48
Otrasprovisiones Pasivoscontingentes CellnexTelecom,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
Deloitte 15-feb-18 Favorable
No No No 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValoracióndeElectrificadoradelCaribe,S.A.ESP
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Existencias:valoración EvaluacióndelarecuperacióndelvalorenlibrosdedeterminadosactivosdelGrupo
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
RegistrocontabledelaoperacióndeventadeGasNaturalESP,S.A.(Colombia)
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosyliquidacionesennegociosregulados
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Instrumentosfinancierosderivados
Evaluacióndeinstrumentosfinancierosderivados
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Evaluacióndelarecuperacióndelvalorenlibrosdelasinversionesenempresasdelgrupoyasociadas
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Instrumentosfinancierosderivados
Evaluacióndeinstrumentosfinancierosderivados
GasNaturalSDG,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
PwC 14-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Deteriorodeclientes Deteriorodelacarteradepréstamosypartidasacobrar
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Instrumentosfinancierosderivados
Clasificaciónyvaloracióndeinstrumentosfinancieros
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
RiesgosasociadosalaTecnologíadelainformación
BancoBilbao
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 3
49
VizcayaArgentaria,S.A.
Deteriorodeclientes Deteriorodelacarteradepréstamosypartidasacobrar
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Instrumentosfinancierosderivados
Clasificaciónyvaloracióndeinstrumentosfinancieros
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Intangibles:valoraciónydeterioro
ValoracióndeActivosIntangibles-FondodeComercio
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
RiesgosasociadosalaTecnologíadelainformación
BancoBilbaoVizcayaArgentaria,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
KPMG 13-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Deteriorodeclientes Deteriorodelvalordelospréstamosypartidasacobrar;ydelosactivosinmobiliariosadjudicados
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
Instrumentosfinancierosderivados
DesglosedelimpactoestimadodelaCircular4/2017deBancodeEspaña
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
Provisionesporpensiones Valoracióndeloscompromisosporpensiones
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
50
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscales,legalesyregulatorias
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasdeinformación-controldeaccesos
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
DeteriorodelvalordeinversionesenentidadesdelGrupo,multigrupoyasociadas
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 7
Deteriorodeclientes Deteriorodelvalordepréstamosypartidasacobrar
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Instrumentosfinancierosderivados
DesglosedelimpactoestimadodelaentradaenvigordelaNIIF9
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosfondosdecomercio BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Provisionesporpensiones Valoracióndeloscompromisosporpensiones
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscales,legalesyregulatorias
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasdeinformación-controldeaccesos
BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
AdquisicióndelBancoPopularEspañol BancoSantander,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
No No Sí 8
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Valoracióndelasinversionesinmobiliarias
AxiarePatrimonioSocimi,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastruct
PwC 16-feb-18 Favorable
No No No 3
51
urefunds
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos AxiarePatrimonioSocimi,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
PwC 16-feb-18 Favorable
No No No 3
Presentacióndehechosrelevantes
Transaccionessignificativas AxiarePatrimonioSocimi,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
PwC 16-feb-18 Favorable
No No No 3
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Inversionesinmobiliarias AxiarePatrimonioSocimi,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
PwC 16-feb-18 Favorable
No No No 3
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos AxiarePatrimonioSocimi,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
PwC 16-feb-18 Favorable
No No No 3
Presentacióndehechosrelevantes
Transaccionessignificativas AxiarePatrimonioSocimi,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
PwC 16-feb-18 Favorable
No No No 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
ProcesoderesoluciondeBancoPopularEspañol,S.A.
BancoPopularEspañol,S.A.
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
Deteriorodeclientes Deterioroporriesgodecréditoydelosactivosinmobiliariosprocedentesdeadjudicaciones
BancoPopularEspañol,S.A.
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
Otrasprovisiones Provisiones.Restantesprovisiones BancoPopularEspañol,S.A.
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
Impuestos:recuperabilidaddeactivos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
BancoPopular
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
52
diferidos Español,S.A.
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosfondosdecomercio BancoPopularEspañol,S.A.
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasdeinformaciónfinanciera BancoPopularEspañol,S.A.
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
Instrumentosfinancierosderivados
DesgloseencuentasanualesdelimpactoestimadodelaentradaenvigordelaCircular4/2017deBancodeEspaña
BancoPopularEspañol,S.A.
PIEnocotizada
Financialservices-Banking
PwC 16-feb-18 Favorable
Sí No Sí 7
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Inversionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoplazoycortoplazo:2.213.188milesdeeuros.
RedEléctricaCorporaciónS.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 19-feb-18 Favorable
No No No 1
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Inmovilizadomaterial:8.747.376milesdeeuros
RedEléctricaCorporaciónS.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 19-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Instrumentosfinancierosderivados
Deudafinanciera:instrumentosdecobertura(Activo:12.970milesdeeuros;Pasivo:61.437milesdeeuros)
RedEléctricaCorporaciónS.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 19-feb-18 Favorable
No No Sí 2
CapitalizacióndegastosenI+D
ValoracióndeloGastosdeInvestigaciónyDesarrollo
OryzonGenomics,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
Otros 19-feb-18 Favorable
No No No 3
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosdesubvenciones
OryzonGenomics,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
Otros 19-feb-18 Favorable
No No No 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Terminacióndeacuerdodelicencia OryzonGenomics,
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-
Otros 19-feb-18 Favorable
No No No 3
53
S.A. HealthcareandLifeSciences
Intangibles:valoraciónydeterioro
Activaciónyrecuperabilidaddeactivosintangibles
LaboratoriosFarmacéuticosRovi,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
KPMG 19-feb-18 Favorable
Sí No No 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Activaciónyrecuperabilidaddeactivosintangibles
LaboratoriosFarmacéuticosRovi,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
KPMG 19-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Reconocimientoyrecuperabilidaddeactivosporimpuestodiferido
LaboratoriosFarmacéuticosRovi,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
KPMG 19-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
DistribuidoraInternacionaldeAlimentación,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
KPMG 21-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Valorrecuperabledeactivosnocorrientessujetosaamortizaciónodepreciaciónyparticipacionesenempresasdelgrupo
DistribuidoraInternacionaldeAlimentación,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
KPMG 21-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
DistribuidoraInternacionaldeAlimentación,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
KPMG 21-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Valorrecuperabledeactivosnocorrientessujetosaamortizaciónodepreciaciónyparticipacionesenempresasdelgrupo
DistribuidoraInternacionalde
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
KPMG 21-feb-18 Favorable
No No Sí 2
54
Alimentación,S.A.
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
RecuperacióndelosactivosfinancierosrelacionadosconGasoductodelSurPeruano,S.A.
ENAGÁS,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 19-feb-18 Favorable
No No No 2
Inversionesfinancierascotizadas:valoración,existenciayposesión
Estimacionessignificativas ENAGÁS,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 19-feb-18 Favorable
No No No 2
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
RecuperacióndelosactivosfinancierosrelacionadosconGasoductodelSurPeruano,S.A.
ENAGÁS,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 19-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
CombinacióndenegociosdeGNLQuintero,S.A.
ENAGÁS,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 19-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Reconocimientodeingresos:varios
Marcoregulatorioincluyendoelreconocimientodeingresosysaldosdeudoresconelsistemagasista
ENAGÁS,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 19-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inversionesfinancierascotizadas:valoración,existenciayposesión
Estimacionessignificativas ENAGÁS,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 19-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Existencias:valoración Valoracióndelosactivosbiológicos ENCEEnergíayCelulosa,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
PwC 20-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
AdquisicióndeBioenergíaSantamaría,S.A.
ENCEEnergíayCelulosa,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
PwC 20-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Provisionesdedeuda NuevafinanciaciónenelNegociodeEnergía
ENCEEnergíayCelulosa,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
PwC 20-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndeinversionesenempresasdelgrupoalargoplazo
ENCEEnergíayCelulosa,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
PwC 20-feb-18 Favorable
No No Sí 1
55
Deteriorodeclientes Estimacióndepérdidaspordeteriorodelospréstamosypartidasacobrar
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
EstimacióndepérdidaspordeteriorodeactivosinmobiliariosprocedentesdeadjudicacionesdelBancoyensociedadesparticipadas
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Estimacióndelaprovisiónparareclamacionesylitigios
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Otros Cumplimientoderequerimientoslegalesdesolvencia
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes Estimacióndepérdidaspordeteriorodelospréstamosypartidasacobrar
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Estimacióndepérdidaspordeteriorodeactivosinmobiliariosprocedentesdeadjudicaciones
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Estimacióndelaprovisiónparareclamacionesylitigios
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Otros Cumplimientoderequerimientoslegalesdesolvencia
LiberbankS.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndelasinversionesenempresasdelgrupo
Telefónica,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosfondosdecomercio Telefónica,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos Telefónica,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosy Provisionesypasivoscontingentespor Telefónica, PIE TMT- PwC 22-feb-18 Favor No No Sí 5
56
procedimientos litigiosfiscalesyregulatoriosenBrasil S.A. cotizada Telecommunications
able
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasgeneralesdeinformación:controldeaccesosadatosyprogramas
Telefónica,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Transaccionessignificativas:ColombiaTelecomunicacionesS.A.E.S.P.
Telefónica,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Recuperacióndelasinversionesenempresasdelgrupoyasociadas
GlobalDominionAccess,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology PwC 21-feb-18 Favorable
No No No 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndelosactivosporimpuestosdiferidos
GlobalDominionAccess,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology PwC 21-feb-18 Favorable
No No No 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Recuperacióndelfondodecomercio GlobalDominionAccess,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology PwC 21-feb-18 Favorable
No No No 4
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosparacontratosalargoplazoocondistintasobligacionesdecumplimiento
GlobalDominionAccess,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology PwC 21-feb-18 Favorable
No No No 4
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Combinacionesdenegocios GlobalDominionAccess,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology PwC 21-feb-18 Favorable
No No No 4
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndelosactivosporimpuestosdiferidos
GlobalDominionAccess,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology PwC 21-feb-18 Favorable
No No No 4
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
DeteriorodelasInversionesenempresasdelgrupoyasociadas
GrupoCatalanaOccidente,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
Deloitte 22-feb-18 Favorable
No No No 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Deteriorodefondosdecomerciomantenidosporelgrupo
GrupoCatalanaOccidente,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
Deloitte 22-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Inversionesfinancierasnocotizadas:valoración
IntegridadyvaloracióndelaCarteradeInversionesFinancieras
GrupoCatalana
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
Deloitte 22-feb-18 Favorable
No No Sí 3
57
Occidente,S.A.
Otrasprovisiones Valoracióndelasprovisionestécnicas GrupoCatalanaOccidente,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
Deloitte 22-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValoracióndelasparticipacionesmantenidasenempresasdelGrupo
NeinorHomes,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No No 3
Provisionesporpensiones Ocurrenciayvaloracióndelgastoasociadoalplandeincentivos"ManagementIncentivePlan"
NeinorHomes,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No No 3
Reconocimientodeingresos:ocurrencia
Ocurrenciaenelreconocimientodeingresospor"servicing"
NeinorHomes,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No No 3
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Valoracióndeexistenciasinmobiliarias"development"
NeinorHomes,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No No 3
Provisionesporpensiones Ocurrenciayvaloracióndelgastoasociadoalplandeincentivos"ManagementIncentivePlan"
NeinorHomes,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No No 3
Reconocimientodeingresos:ocurrencia
Ocurrenciaenelreconocimientodeingresosporcontratosnoestándar
NeinorHomes,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 21-feb-18 Favorable
No No No 3
58
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndeinversionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoplazo
Almirall,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 23-feb-18 Favorable
No No No 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivoporimpuestodiferido
Almirall,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 23-feb-18 Favorable
No No No 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
ValoracióndelactivofinancieroderivadodelaoperaciónconAstraZeneca
Almirall,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 23-feb-18 Favorable
No No No 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Evolucióndeldeteriorodelvalordelosfondosdecomercioyactivosintangibles
Almirall,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 23-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivoporimpuestodiferido
Almirall,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 23-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
ValoracióndelactivofinancieroderivadodelaoperaciónconAstraZeneca
Almirall,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 23-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndelasinversionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoplazo
AudaxRenovables,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No No 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelinmovilizadointangibleymaterial
AudaxRenovables,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No No 1
Deteriorodeclientes Deterioroporriesgodecréditoydelosactivosinmobiliariosprovenientesdeadjudicaciones
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes EntradaenvigordelaNIIF9"Instrumentosfinancieros"enelejercicio2018
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
59
Intangibles:valoraciónydeterioro
Comprobacióndelarecuperabilidaddelosfondosdecomercio
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscales,legalesyregulatorias
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Automatizacióndelossistemasdeinformaciónfinanciera
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes Deterioroporriesgodecréditoydelosactivosinmobiliariosprovenientesdeadjudicaciones
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes EntradaenvigordelaCircular4/2017,delBancodeEspaña,enelejercicio2018
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Intangibles:valoraciónydeterioro
Comprobacióndelarecuperabilidaddelosfondosdecomercio
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscales,legalesyregulatorias
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Automatizacióndelossistemasdeinformaciónfinanciera
BancoSabadell,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 02-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Otrasprovisiones Correccionesdevalorpordeteriorodeactivos
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosfiscalesylegales Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Automatizacióndelossistemasdeinformaciónfinanciera
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Deteriorodeclientes PrimeraaplicacióndelaCircular4/2017,deBancodeEspaña,enelejercicio2018
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Otrasprovisiones Correccionesdevalorpordeteriorodeactivos
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosy Provisionesporlitigiosfiscalesylegales Bankinter, PIE Financialservices- PwC 22-feb-18 Favor No No Sí 5
60
procedimientos S.A. cotizada Banking able
Provisionesporseguros Pasivosamparadosporcontratosdeseguro
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Automatizacióndelossistemasdeinformaciónfinanciera
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes PrimeraaplicacióndelaNIIF9"Instrumentosfinancieros"el1deenerode2018
Bankinter,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
PwC 22-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes Estimacióndepérdidaspordeteriorodelospréstamosypartidasacobrar
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Estimacióndepérdidaspordeteriorodeactivosinmobiliariosmantenidosparalaventa
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Contingenciaslegales CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Deteriorodeclientes Estimacióndepérdidaspordeteriorodelospréstamosypartidasacobrar
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Estimacióndepérdidaspordeteriorodeactivosinmobiliariosmantenidosparalaventa
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Contabilizacióndelacombinacióndenegociosrealizadaduranteelejercicio
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Contingenciaslegales CaixaBank,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Banking
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Recuperabilidaddelasinversionesenempresasdelgrupo
Iberdrola,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Provisionesporlitigiosy Provisionesporlitigiosyreclamaciones Iberdrola, PIE Energyand KPMG 23-feb-18 Favor No No Sí 2
61
procedimientos S.A. cotizada Resources-OilandGas
able
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Recuperabilidaddelosactivosnocorrientes
Iberdrola,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
AdquisicióndeNeoenergía,S.A. Iberdrola,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporpensiones Compromisosporpensiones Iberdrola,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporlitigiosyreclamaciones Iberdrola,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosordinarios Iberdrola,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
KPMG 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
CumplimientodelrégimenfiscalSOCIMI LAREspañaRealEstateSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Valoracióndelasinversionesinmobiliarias
LAREspañaRealEstateSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
CumplimientodelrégimenfiscaldeSOCIMI
LAREspañaRealEstateSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValoracióndelacarteradeInversionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoycortoplazo
LAREspañaRealEstateSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
InversionesenempresasdelGrupoyasociadasalargoplazo
Libertas7,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-InvestmentManagement
Otros 23-feb-18 Favorable
No No No 2
62
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Impuestosdiferidos Libertas7,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-InvestmentManagement
Otros 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
Activosinmobiliarios Libertas7,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-InvestmentManagement
Otros 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Activoporimpuestosdiferidos Libertas7,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-InvestmentManagement
Otros 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndelaparticipaciónenempresasdelgrupoyasociadas
Acciona,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No No 2
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Litigiosycontingencias Acciona,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosdecontratosdeconstrucción
Acciona,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
RecuperabilidaddelInmovilizadomaterialdeladivisióndeEnergía
Acciona,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inversionesfinancierascotizadas:valoración,existenciayposesión
ValoracióndelainversiónenNordexSE Acciona,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Litigiosycontingencias Acciona,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
InversionesenempresasdelGrupoyasociadasalargoplazo
FinanzaseInversionesValencianas,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-InvestmentManagement
Otros 26-feb-18 Favorable
No No No 1
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Costesdereparaciónyconservación,renovación,ampliaciónymejoradelamaquinaria
GeneraldeAlquilerdeMaquinaria,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-Consumerproducts
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 2
63
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Recuperabilidaddelvalordelamaquinaria
GeneraldeAlquilerdeMaquinaria,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-Consumerproducts
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Recuperabilidaddelasinversionesenempresasdelgrupo
GeneraldeAlquilerdeMaquinaria,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-Consumerproducts
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No No 1
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
ValoracióndelInmovilizadoMaterialeInversionesInmobiliarias
HispaniaActivosInmobiliariosSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
RégimenfiscalSOCIMI HispaniaActivosInmobiliariosSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Otrasprovisiones Estimacionessignificativas HispaniaActivosInmobiliariosSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndeparticipacionesenempresasdelgrupo
HispaniaActivosInmobiliariosSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
RégimenfiscalSOCIMI HispaniaActivosInmobiliariosSOCIMI,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastructurefunds
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Otrasprovisiones Estimacionessignificativas HispaniaActivosInmobiliario
PIEcotizada
Financialservices-AssetOwner/infrastruct
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
64
sSOCIMI,S.A.
urefunds
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
ValoracióndeExistencias RealiaBusiness,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValoracióndeParticipacionesenempresasdegrupo,multigrupoyasociadas
RealiaBusiness,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
RealiaBusiness,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Activosinmobiliarios:valoraciónydeterioro
ValoracióndelasInversionesInmobiliariasyExistencias
RealiaBusiness,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
RealiaBusiness,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 2
Instrumentosfinancierosderivados
Valoraciónyregistrodeinstrumentosfinancierosderivados
Vidrala,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 2
Impuestos:transferpricing Fiscalidad-Preciosdetransferencia Vidrala,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 2
65
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Combinacióndenegocios:AdquisiciónSantosBarosaVidros,S.A.
Vidrala,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Deteriorodevalordefondosdecomercio
Vidrala,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Instrumentosfinancierosderivados
Valoraciónyregistrodeinstrumentosfinancierosderivados
Vidrala,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
AprobacióndelDocumentodeRegulaciónAeroportuaria(DORA)
AENAS.M.E.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
AprobacióndelDocumentodeRegulaciónAeroportuaria(DORA)
AENAS.M.E.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Reconocimientodeingresos:integridad
Exactitudeintegridaddelosingresostransaccionales
AmadeusITGroup,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
CapitalizacióndegastosenI+D
CapitalizaciónyvaloracióndeGastosdeDesarrollo
AmadeusITGroup,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Reconocimientodeingresos:integridad
Exactitudeintegridaddelosingresostransaccionales
AmadeusITGroup,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
CapitalizacióndegastosenI+D
CapitalizaciónyvaloracióndeTecnologíayContenidosgeneradosinternamente
AmadeusITGroup,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Deteriorodeparticipacionesycréditosmantenidasensociedadesdelgrupo
ApplusServices,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No No 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndeimpuestosdiferidosdeactivo
ApplusServices,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No No 2
66
Intangibles:valoraciónydeterioro
DeteriorodelFondodeComercioydeotrosactivosintangibles
ApplusServices,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndeimpuestosdiferidosdeactivo
ApplusServices,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesfiscalesyporlitigios ApplusServices,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Contabilizacióndelacombinacióndenegociosrealizadaduranteelejercicio
ApplusServices,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology Deloitte 23-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Intangibles:valoraciónydeterioro
DeteriorodelFondodeComercio Azkoyen,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
ContratoenelsegmentodeTecnologíaysistemasdeseguridad(SubgrupoPimion)
Azkoyen,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Valoracióndelosactivosporimpuestosdiferidos
Azkoyen,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndelasparticipacionesenempresasdelgrupo
Azkoyen,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Valoracióndelosactivosporimpuestosdiferidos
Azkoyen,S.A.
PIEcotizada
TMT-Technology EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosymárgenesporgradodeavance
ConstruccionesyAuxiliardeFerrocarriles,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporretrasosenlasentregasyotroscompromisoscontractuales
ConstruccionesyAuxiliardeFerrocarriles,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
67
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosymárgenesporgradodeavance
ConstruccionesyAuxiliardeFerrocarriles,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesporretrasosenlasentregasyotroscompromisoscontractuales
ConstruccionesyAuxiliardeFerrocarriles,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Otrasprovisiones Estimaciónderappelconproveedores-Gastosdeaprovisionamientos
Euskaltel,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
KPMG 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos Euskaltel,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
KPMG 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Combinacióndenegocios Euskaltel,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Intangibles:valoraciónydeterioro
ValoracióndeActivosIntangibles-FondodeComercio
Euskaltel,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Otrasprovisiones Estimaciónderappelconproveedores-Gastosdeaprovisionamientos
Euskaltel,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos Euskaltel,S.A.
PIEcotizada
TMT-Telecommunications
KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndeinversionesenempresasdelgrupo,multigrupoyasociadas
GestampAutomoción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
GestampAutomoción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
Instrumentosfinancierosderivados
Valoraciónycontabilizacióndeinstrumentosfinancierosderivados
GestampAutomoción
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-
EY 26-feb-18 Favorable
No No No 3
68
,S.A. Otherindustrial
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosactivosintangibleseinmovilizadomaterial
GestampAutomoción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddeactivosporimpuestosdiferidos
GestampAutomoción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Instrumentosfinancierosderivados
Valoraciónycontabilizacióndeinstrumentosfinancierosderivados
GestampAutomoción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosporventadebienes
LingotesEspeciales,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosporventadebienes
LingotesEspeciales,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
KPMG 26-feb-18 Favorable
No No No 1
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndeparticipacionesenempresasdelgrupo
Talgo,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 26-feb-18 Favorable
No No No 1
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosdefabricaciónporgradodeavance
Talgo,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
ValoracióndelosFondosdeComercio Talgo,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
CapitalizacióndegastosenI+D
Reconocimientodegastosdedesarrollocomoactivosintangibles
Talgo,S.A. PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 26-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosencontratosdeconstrucción
TécnicasReunidas,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Businessservices-industrial
Deloitte&PwC
27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:otros ActuacionesinspectorasporpartedelaAdministraciónTributaria
TécnicasReunidas,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Business
Deloitte&PwC
27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
69
services-industrial
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Activosporimpuestosdiferidos TécnicasReunidas,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Businessservices-industrial
Deloitte&PwC
27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosencontratosdeconstrucción
TécnicasReunidas,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Businessservices-industrial
Deloitte&PwC
27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:otros ActuacionesinspectorasporpartedelaAdministraciónTributaria
TécnicasReunidas,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Businessservices-industrial
Deloitte&PwC
27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Activosporimpuestosdiferidos TécnicasReunidas,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Businessservices-industrial
Deloitte&PwC
27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
Vocento,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Deteriorodelvalordelasinversionesenelpatrimoniodeempresasdelgrupoyasociadas
Vocento,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperabilidaddelosactivosporimpuestosdiferidos
Vocento,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndelosfondosdecomercio Vocento,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Recuperacióndelfondodecomercio Acerinox,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-MetalsandMining
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Recuperacióndelinmovilizadomaterial Acerinox,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-MetalsandMining
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Impuestos: Recuperacióndelosactivospor Acerinox, PIE Energyand PwC 27-feb-18 Favor No No Sí 4
70
recuperabilidaddeactivosdiferidos
impuestosdiferidos S.A. cotizada Resources-MetalsandMining
able
Impuestos:otros Evaluacióndelospasivosporimpuestosdiferidos
Acerinox,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-MetalsandMining
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Recuperacióndelasinversionesenempresasdelgrupo
Acerinox,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-MetalsandMining
PwC 27-feb-18 Favorable
No No No 2
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndeativosporimpuestosdiferidos
Acerinox,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-MetalsandMining
PwC 27-feb-18 Favorable
No No No 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Fondodecomercio Amper,S.A. PIEcotizada
TMT-Telecommunications
EY 28-feb-18 Favorable
Sí No No 3
Otrasprovisiones Provisiones Amper,S.A. PIEcotizada
TMT-Telecommunications
EY 28-feb-18 Favorable
Sí No No 3
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos Amper,S.A. PIEcotizada
TMT-Telecommunications
EY 28-feb-18 Favorable
Sí No No 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Participacionesycréditosconempresasdelgrupo
Amper,S.A. PIEcotizada
TMT-Telecommunications
EY 28-feb-18 Favorable
Sí No No 1
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Reconocimientodeactivosporimpuestodiferido
AtresmediaCorporacióndeMediosdeComunicación,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media KPMG 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Importenetodelacifradenegocios AtresmediaCorporacióndeMediosdeComunicación,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media KPMG 28-feb-18 Favorable
No No No 2
71
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos:ventadepublicidad
AtresmediaCorporacióndeMediosdeComunicación,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
RecuperabilidaddelvalordelosFondosdeComercioyLicencias
AtresmediaCorporacióndeMediosdeComunicación,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Reconocimientodeactivosporimpuestodiferido
AtresmediaCorporacióndeMediosdeComunicación,S.A.
PIEcotizada
TMT-Media KPMG 28-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
FusiónporabsorcióndeBancoMareNostrum,S.A.porpartedeBankia,S.A.
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes Estimacióndelaspérdidaspordeterioroporriesgodecréditodelacarteradepréstamosypartidasacobrar
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Otrasprovisiones Provisionesycontingencias Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
EvaluacióndelacapacidaddelBancopararecuperarlosactivosporimpuestosdiferidos
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasautomatizadosdeinformaciónfinanciera
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
FusiónporabsorcióndeBancoMareNostrum,S.A.porpartedeBankia,S.A.
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Deteriorodeclientes Estimacióndelaspérdidaspordeterioroporriesgodecréditodelacarterade
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
72
préstamosypartidasacobrar
Otrasprovisiones Provisionesycontingencias Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
EvaluacióndelacapacidaddelBancopararecuperarlosactivosporimpuestosdiferidos
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Sistemasautomatizadosdeinformaciónfinanciera
Bankia,S.A. PIEcotizada
Financialservices-Banking
EY 23-feb-18 Favorable
No No Sí 5
Existencias:otros Existenciasdelosproductoselaborados BaróndeLey,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
PwC 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos BaróndeLey,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
PwC 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Existencias:otros Existenciasdelosproductoselaborados BaróndeLey,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
PwC 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos BaróndeLey,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-FoodandBeverages
PwC 28-feb-18 Favorable
No No No 2
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosenprocesosinformáticoscomplejos
BolsasyMercadosEspañoles,SociedadHoldingdeMercadosySistemasFinancieros,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Capitalmarkets
PwC 28-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndefondosdecomercio BolsasyMercadosEspañoles,SociedadHoldingdeMercadosy
PIEcotizada
Financialservices-Capitalmarkets
PwC 28-feb-18 Favorable
No No Sí 2
73
SistemasFinancieros,S.A.
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValoracióndelasinversionesenempresasdelGrupoyasociadasalargoplazoyregistrodelosdividendosderivadosdelasmismas
BolsasyMercadosEspañoles,SociedadHoldingdeMercadosySistemasFinancieros,S.A.
PIEcotizada
Financialservices-Capitalmarkets
PwC 28-feb-18 Favorable
No No No 1
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
DeteriorodeparticipacionesycréditosensociedadesdelGrupoyasociadas
CementosMolins,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 1
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
DeteriorodeinmovilizadomaterialasociadoadeterminadasUnidadesGeneradorasdeEfectivo
CementosMolins,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Testdedeteriorodefondodecomercio CementosMolins,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Capacidadpararecuperaractivosporimpuestodiferido
CementosMolins,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
Deloitte 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Recuperacióndelasinversionesenempresasdelgrupoyasociadas
CIEAutomotive,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
PwC 27-feb-18 Favorable
No No No 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Recuperacióndelfondodecomercio CIEAutomotive,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Recuperacióndelosactivosporimpuestosdiferidos
CIEAutomotive,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Combinacionesdenegocios CIEAutomotive,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Otherindustrial
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
74
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresosygestióndelarecaudación
Codere,S.A. PIEcotizada
Consumerbusiness-GamingandBetting
EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndeactivosnocorrientes(fondodecomercio,otrosactivosintangibles,inmovilizadomaterialyActivosporimpuestosdiferidos)
Codere,S.A. PIEcotizada
Consumerbusiness-GamingandBetting
EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Otrasprovisiones Provisionesypasivoscontingentes Codere,S.A. PIEcotizada
Consumerbusiness-GamingandBetting
EY 27-feb-18 Favorable
No No Sí 3
Intangibles:valoraciónydeterioro
Valoracióndeactivosnocorrientes(InversionesenempresasdelgrupoyasociadasyActivosporimpuestosdiferidos)
Codere,S.A. PIEcotizada
Consumerbusiness-GamingandBetting
EY 27-feb-18 Favorable
No No No 1
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesycontingenciasporprocedimientossocialesyderesponsabilidadcivil
CorporaciónempresarialdeMaterialesdeConstrucción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
Deloitte 28-feb-18 Favorable
No Sí Sí 1
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesycontingenciasporprocedimientossocialesyderesponsabilidadcivil
CorporaciónempresarialdeMaterialesdeConstrucción,S.A.
PIEcotizada
Manufacturing-Manufacturing-Processandpackaging
Deloitte 28-feb-18 Favorable
No Sí No 1
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Deteriorodevalordelasinversionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoplazo
Endesa,S.A. PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Cambiosenlossistemasdeinformación Endesa,S.A. PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Deteriorodevalordeactivosnofinancieros
Endesa,S.A. PIEcotizada
EnergyandResources-Oiland
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
75
Gas
Reconocimientodeingresos:varios
Reconocimientodeingresos.Ventadeelectricidadygassuministradosynofacturados
Endesa,S.A. PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Provisionesparalitigios,indemnizacionesyotrasobligacioneslegalesocontractuales
Endesa,S.A. PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Sistemasdeinformación,seguridadycontrol
Cambiosenlossistemasdeinformación Endesa,S.A. PIEcotizada
EnergyandResources-OilandGas
EY 26-feb-18 Favorable
No No Sí 4
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValoracióndeinversionesenempresasdelGrupoalargoplazo
Compañíadedistribuciónintegrallogistaholdings,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-TravelandAviation
Deloitte&PwC
02-nov-17 Favorable
No No No 1
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
ValorrecuperabledelasinversionesenempresasdelGrupo
ParquesReunidos,ServiciosCentrales,S.A.
PIEcotizada
Consumerbusiness-HospitalityandLeisure
KPMG 28-nov-17 Favorable
No No No 1
Intangibles:valoraciónydeterioro
Testdedeteriorodefondodecomercioyotrosactivosintangibles
AbertisInfraestructuras,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 06-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Litigiosycontingencias AbertisInfraestructuras,S.A.
PIEcotizada
InfrastructureServicesandRealEstate-Contracting/Construction
Deloitte 06-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoyasociadas
Valoracióndelasparticipacionesenempresasdelgrupoyasociadasalargoplazo(9.464.934milesdeeuros)
MAPFRES.A.
PIEcotizada
Financialservices-Insurance
KPMG 08-feb-18 Favorable
No No Sí 1
76
Otrasprovisiones Provisionesparaactuacionesmedioambientales
ERCROS,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
EY 27-feb-28 Favorable
No No Sí 3
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Reestructuraciónderivadadelfindelusodelatecnologíademercurio
ERCROS,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
EY 27-feb-28 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Activosporimpuestosdiferidos ERCROS,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
EY 27-feb-28 Favorable
No No Sí 3
Otrasprovisiones Provisionesparaactuacionesmedioambientales
ERCROS,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
EY 27-feb-28 Favorable
No No Sí 3
Provisionesporlitigiosyprocedimientos
Reestructuraciónderivadadelfindelusodelatecnologíademercurio
ERCROS,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
EY 27-feb-28 Favorable
No No Sí 3
Impuestos:recuperabilidaddeactivosdiferidos
Activosporimpuestosdiferidos ERCROS,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
EY 27-feb-28 Favorable
No No Sí 3
Inmovilizadomaterial:valoraciónydeterioro
Property,plantandequipmentandgoodwill.(Euros13.185.201thousandandEuros1.297.226thousand,respectively):Recoverableamount
EDPRenováveis,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No No 3
Reconocimientodeingresos:varios
Transactionswithnon-controllinginterests
EDPRenováveis,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No No 3
Instrumentosfinancierosderivados
Valuationandclassificationofderivativefinancialinstruments(Euros46.620andEuros384.397thousand)
EDPRenováveis,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No No 3
Inversionesfinancierasenempresasdelgrupoy
ValuationandequityinvestmentsinGroupcompanies(Euros7,007,831
EDPRenováveis,
PIEcotizada
EnergyandResources-Power
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No No 2
77
asociadas thousand) S.A. andUtilities
Instrumentosfinancierosderivados
Valuationandclassificationofderivativefinancialinstruments(Euros7.760andEuros358.661thousand)
EDPRenováveis,S.A.
PIEcotizada
EnergyandResources-PowerandUtilities
KPMG 27-feb-18 Favorable
No No No 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Recuperacióndemarcasyfondodecomercioasociado
FaesFarma,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Adquisicionesdeinversionesenempresasdelgrupo
FaesFarma,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Intangibles:valoraciónydeterioro
Recuperacióndemarcasyfondodecomercioasociado
FaesFarma,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2
Adquisicionesycombinacionesdenegocios
Combinacionesdenegocios FaesFarma,S.A.
PIEcotizada
HealthcareandLifeSciences-HealthcareandLifeSciences
PwC 27-feb-18 Favorable
No No Sí 2