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TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

TRB Diplomado en Tributación

Prof. Carmen Zegarra

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Por causa de muerte. Por convenio

– Nulos. – Ineficaces frente 2a la Administración

Tributaria, pero válidos entre las partes. – Válidos entre las partes y frente a la

Administración Tributaria.

TRASMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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Existen diversos modos o medios para poner fin a la obligación tributaria. Art. 27 del C.T. son:

a) el pago: medio normal de poner fin a la obligación,

b) la compensación, c) la condonación, d) la consolidación, e) por Resolución de la Administración Tributaria,

sobre deudas de cobranza onerosa o de recuperación onerosa. En realidad, ésta es una forma de condonación.

MEDIOS O MODOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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Deudas de cobranza dudosa: aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago, respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

Deudas de recuperación onerosa: aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago, cuyos montos no justifican su cobranza; y, aquellas autoliquidadas por el deudor tributario cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de pago, del acto respectivo, siempre que no estén en aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular. La prescripción, por el transcurso del tiempo, está concebida como un medio de extinción de la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria, así como para exigir su pago y aplicar sanciones -y no como un medio de extinción del derecho a cobrar-. La doctrina moderna considera que la prescripción no extingue ni el derecho ni la acción, sino que provee al deudor de medios para exceptuarse del pago. La transacción no está permitida.

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En diversas oportunidades la ley ha permitido que el Gobierno Central como acreedor tributario, extinga su derecho a cobrar convirtiéndolo en acciones o participaciones en el capital de las empresas deudoras, mediante la capitalización (aumento de capital) por éstas de sus deudas tributarias. El C.T. no contempla expresamente este medio de extinción de la obligación tributaria.

52.- LOS APORTES DEL ESTADO AL CAPITAL DE LAS EMPRESAS

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La deuda tributaria es la que surge por la realización del hecho imponible. Inicialmente está compuesta únicamente por el tributo. Si el tributo se deja de pagar genera un segundo componente, que se denomina interés moratorio. Si se deja de cumplir determinadas obligaciones, ello constituye una infracción tributaria. En algunos casos, la infracción tributaria se sanciona con multa. La multa es también un componente de la deuda tributaria. Si la multa no se paga de inmediato genera el interés moratorio. El interés moratorio de la multa es otro componente de la deuda tributaria. Si el deudor pide facilidades de pago y éstas son concedidas, tales facilidades generan intereses, como último componente de la deuda tributaria. La deuda tributaria puede tener pues hasta cinco componentes.(Art. 28 C.T.)

53.- CONCEPTO DE DEUDA TRIBUTARIA Y SUS COMPONENTES

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COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

• El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el artículo 33° del TUO del Código Tributario

• El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181° del TUO del Código Tributario; y,

• El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago, previsto en el artículo 36° del TUO del Código Tributario.

No costos y costas regulados en los artículos

117° y 184° del Código Tributario.

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El Art. 29 del C. T. señala que el pago debe efectuarse en la forma que señale la Ley, o en su defecto el Reglamento, o a falta de ambos la Resolución de la Administración Tributaria. La Administración Tributaria, según el Art. 55 del C.T., es competente para recaudar los tributos. Puede contratar a entidades del sistema bancario y financiero, y otras entidades. El lugar de pago será señalado por la Administración Tributaria.

LUGAR Y FORMA DE PAGO

El Tribunal Fiscal ha señalado en la Resolución N° 400-6-97 que aún cuando el pago se haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es aprovechado por la Administración, criterio que se complementa con el establecido en la Resolución N° 1031-5-97, en que se establece que no constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en lugar distinto al establecido por la Administración Tributaria. Por su parte, la Sétima Disposición Complementaria Final del TUO del Código Tributario desarrolla el caso del pago con error y la que previa verificación de la Administración podrá considerar cancelada la deuda.

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El Art. 30 del C. T. establece que el pago de los tributos debe ser efectuado por los deudores tributarios (contribuyentes y responsables), directamente o a través de sus representantes. Los terceros extraños a la obligación tributaria pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del obligado, en cuyo caso están facultados para repetir contra el deudor tributario. El C.T. no establece procedimiento alguno para que el deudor tome conocimiento del pago hecho por tercero, ni para que el deudor pueda oponerse a dicho pago.

¿QUIÉN DEBE EFECTUAR EL PAGO?