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TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS Y

REDUCCIÓN DE CAPITAL

Dr. JORGE YÁÑEZ RODRÍGUEZ


CLASE 1


MARCO LEGAL DE LOS UTILIDADES Y

RETIRO DE DIVIDENDOS


TIPOS DE SOCIEDADES 1.- DERECHO CIVIL:

a) ASOCIACIÓN CIVIL.- Cuando varios individuos convienen en reunirse de manera no transitoria para realizar un fin común, que no esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico constituye una ASOCIACIÓN.

(Artículo 2670 CCF)‏

b) SOCIEDAD CIVIL.- Por el contrato de sociedad ambos socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común de carácter preponderantemente económico, pero que no constituye una especulación comercial

(Artículo 2688 CCF)


TIPOS DE SOCIEDADES 2.- DERECHO MERCANTIL:

a) SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO.- Es la que existe bajo una razón social y en la que todos los socios responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales.

(Artículo 25 LGSM) ‏ b) SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE.- Se compone de uno o varios socios comanditados que responden, de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales y de uno o varios comanditarios que únicamente están obligados al pago de sus aportaciones.

(Artículo 51 LGSM) ‏



c) SOCIEDAD ANONIMA.- Es la que se constituye entre socios que solamente están obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por títulos negociables a la orden o al portador, pues sólo serán cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente Ley.

(Artículo 87 LGSM) d) SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES.- Es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones.

(Artículo 207 LGSM)


TIPOS DE SOCIEDADES 2.- DERECHO MERCANTIL: e) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.- Es la que se constituye entre socios que solamente están obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por títulos negociables a la orden o al portador, pues sólo serán cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente Ley.

(Artículo 58 LGSM)



f) SOCIEDAD COOPERATIVA.- Es una forma de organización social integrada por personas físicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de actividades económicas de producción y consumo de bienes y servicios.

(Artículo 2 LGSC)


TIPOS DE SOCIEDADES g) INSTITUCIONES DE CRÉDITO.

1.- Instituciones de Banca Múltiple: las sociedades anónimas de capital fijo que tienen por objeto la prestación del servicio de banca y crédito en los términos de la LIC.

(Artículo 9° LIC) 2.- Instituciones de Banca de Desarrollo: Son entidades de la Administración Pública Federal, con personalidad jurídica y patrimonio propios, constituidas con el carácter de sociedades nacionales de crédito, en los términos de sus correspondientes leyes orgánicas y la LIC.

(Artículo 30 LIC)


TIPOS DE SOCIEDADES

h) Mutulista de Seguros: Se rigen por las disposiciones de la S.A. i) Sociedades de Solidaridad Social: Se rigen por las disposiciones de la S. de R.L. j) Sociedades de Responsabilidad Limitada de Interés Público: Se rigen por las disposiciones de la S. de R.L.


TIPOS DE SOCIEDADES 3.- SOCIEDADES DEL DERECHO AGRARIO: a) UNIONES DE EJIDOS.- Son personas morales cuyo objeto comprenderá la coordinación de act iv idades product ivas, as is tenc ia mutua, comercialización u otras no prohibidas por la Ley.

(Artículo 108 L.A.). b) SOCIEDADES DE PRODUCCIÓN RURAL.- Son personas morales integradas por productores rurales para la coordinación de actividades productivas, asistencia mutua, comercialización u otras no prohibidas por la Ley.

(Artículos 108, 109 y 111 L.A.)


TIPOS DE SOCIEDADES 3.- SOCIEDADES DEL DERECHO AGRARIO: c) ASOCIACIONES RURALES DE INTERÉS COLECTIVO.- Son personas morales integradas por ejidos, comunidades, uniones de ejidos o sociedades de producción rural, o uniones de sociedades de producción rural; cuyo objeto es la integración de los recursos humanos, naturales, técnicos y financieros p a r a e l e s t a b l e c i m i e n t o d e i n d u s t r i a s , aprovechamientos, sistemas de comercialización y cualesquiera otras actividades económicas.

(Artículo 110 L.A.)


TIPOS DE SOCIEDADES 3.- SOCIEDADES DEL DERECHO AGRARIO: d) UNIONES DE PRODUCCIÓN RURAL.- Son personas morales integradas por dos o más sociedades de producción rural cuyo objeto comprenderá la coordinación de actividades productivas, asistencia mutua, comercialización u otras no prohibidas por la Ley.

(Art. 109 y 113 L.A.)


TÍTULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL

a)  Partes Sociales.

b)   Acciones.

c)  Certificados de Aportación. d)   Certificados de Aportación Patrimonial.


PARTES SOCIALES Son títulos que sirven para probar la calidad de socio, sin embargo, no son constitutivos de derechos: a) Sociedad Civil b) Sociedad en Nombre Colectivo c) Sociedad en Comandita Simple d) Sociedad de Responsabilidad Limitada


ACCIONES Son títulos nominativos que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio. Serán de igual valor y conferirán iguales derechos; sin embargo, podrán existir diferentes clases

(Art. 111 LGSM)

a) Sociedad Anónima. b) Sociedad en Comandita por Acciones.


CERTIFICADOS DE APORTACIÓN

CERTIFICADOS DE APORTACIÓN Son títulos que sirven para probar la calidad de socio, sin embargo, no son constitutivos de derechos.

(Art. 50 LGSC) CERTIFICADOS DE APORTACIÓN PATRIMONIAL Son títulos de crédito que darán a sus titulares el derecho de participar en las utilidades de la institución emisora y, en su caso, en la cuota de liquidación

(Art. 32 y 35 LIC)


DERECHOS DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS

1) Derechos patrimoniales: a) Derechos a las utilidades. b) Derecho a la cuota de recuperación. c) Derecho de opción o preferencia. d) Derecho a intereses constructivos.

2) Derechos corporativos: a) Derecho al voto. b) Derecho de oposición a los acuerdos de mayoría. c) Derecho a deliberar dentro de las asambleas.


DIFERENCIA DE DERECHOS Derecho a las Utilidades: Salvo pacto en contrario, consiste en asignar al socio o accionista, una parte proporcional del superávit de la sociedad que arroje el balance.

Derecho al Dividendo: Es el derecho a recibir un cantidad en dinero y por excepción en bienes o servicios, en virtud del reparto que haya acordado la sociedad o el contrato social. Se debe tener presente que las ganancias o utilidades son algo propio y la justificación de todo negocio asociativo, pero tienen una naturaleza eventual, ya que pueden existir, o bien, el negocio puede arrojar perdida.


El derecho de los socios o accionistas a las utilidades es propio de la naturaleza de toda sociedad con fines económicos o lucrativos, así lo disponen las diversas leyes: a) Sociedades Civiles (Art. 2696 del CCF)

b) Sociedades Mercantiles (Art. 16 y 17 de la LGSM)

c) Sociedades Cooperativas (Art. 24 y 28 de la LGSC)

d) Sociedades Nacionales de Crédito (35 de la LIC)

DERECHO A LAS UTILIDADES

l .


El porcentaje de las utilidades que corresponda a cada socio o accionista se encuentra determinado en: 1) El contrato social.

2) La Ley:

a. Sociedades Civiles (Art. 2696 y 2728 del CCF).

b. Sociedades Mercantiles (Art. 16 y 17 de la LGSM).

c. Sociedades Nacionales de Crédito (39 de la LIC).


l .


Es lícito que las utilidades que arroje el balance no se repartan entre los socios o accionistas, sino que se acumulen o se destine a un fin común. También es frecuente y licito que no se repartan las utilidades netas, sino una proporción menor. La mera aprobación del balance por la Asamblea General Ordinaria otorga el derecho del socio a las utilidades que, en su caso, arroje, y la obligación de la sociedad de pagarlas; sin embargo, es común que en el contrato social se estipule que para proceder a su reparto la asamblea previamente deba acordarlo.


l .

l .


Una vez acordado el pago de las utilidades se debe hacerse en forma inmediata, salvo que la asamblea acuerde diferir dicho pago, ya sea por que resulte imposible o inconveniente hacerlo en forma inmediata. Las utilidades deben indicarse en los estados financieros del ejercicio anual, que debe discutir, aprobar o rechazar la asamblea de socios: Es un derecho periódico que coincide con la duración del ejercicio social.


l .

l .


PAGO DEL DIVIDENDO 1. Facultades de la asamblea para pagar o no el dividendo. La facultad de la asamblea de no repartir dividendos no puede ser ilimitada, salvo pacto unánime de los socios, pues ello sería contrario a la causa o fin del negocio social. 2. Derecho al pago del dividendo. a) En el caso de sociedades de personas: - Al socio cuyo nombre aparezca en el contrato social.


b) En el caso de Sociedades de capitales:

- Al titular de la acción y el cupón correspondiente. - A quien aparezca inscrito en el libro de accionistas. - Al socio cuyo nombre aparezca en el contrato social.

3. Formas de pago. a) En dinero. b) En especie. c) En acciones.*

*Aumento de capital.

PAGO DEL DIVIDENDO


4. Época de pago.

En cuanto a la época de pago la asamblea debe acordarlo y debe realizarse dentro del ejercicio social que lo decrete; sin embargo, puede pactarse que se haga en un plazo mayor e inclusive que se haga en parcialidades. (Art. 2079 del CCF) 5. Anticipos a cuenta de utilidades.

Salvo que la Ley lo prohíba en forma expresa, es valido pagar anticipos a cuenta de utilidades cuando así lo decrete la asamblea; sin embargo, dichos anticipos no pueden considerarse como dividendos o pago a cuenta de dividendos futuros, más bien deben considerarse como préstamos.

PAGO DEL DIVIDENDO


La distribución de utilidades sólo podrán hacerse después de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas a los estados financieros que las arrojen.

Cualquier estipulación en contrario no producirá efecto legal y tanto la sociedad como los acreedores podrán repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en contravención del artículo 19 de la LGSM, contra las personas que las hayan recibido o exigir su reembolso a los administradores que las hayan pagado.

(Art. 19 de la LGSM)

SOCIEDADES MERCANTILES


REMANENTE DERIVADO DE LIQUIDACIÓN

En la liquidación de sociedades y una vez pagadas las deudas de la sociedad, el remanente, si lo hubiere, se repartirá en base a lo que establece el contrato social o la ley. a) Sociedades Civiles (Art. 2728 del CCF).

b) Sociedades Mercantiles (Art. 246 y 247 de la LGSM).

c) Sociedades Nacionales de Crédito (39 de la LIC).


MARCO LEGAL DE LOS AUMENTOS Y

REDUCCIONES DE CAPITAL


MARCO LEGAL DE LOS AUMENTOS Y REDUCCIONES DE CAPITAL

I. Capital social. II. Aportaciones de capital. III. Capital mínimo fijo. IV. Capital variable. V. Variaciones del capital social. VI. Aumentos de capital. VII. Reducción de capital.


CAPITAL SOCIAL

Cantidad que al constituirse la sociedad se forma con las aportaciones de los socios, o bien, con las obligaciones de aportar que asuman.


APORTACIONES DE CAPITAL En toda clase de sociedades la primera y principal obligación de todo socio es la aportación a la sociedad, así se desprende de los siguientes preceptos legales:

a) Sociedades Civiles (Art. 2688 CCF).

b) Sociedades Mercantiles (Art. 49, 51, 57, 58, 89 y 208 LGSM).

c) Sociedades Cooperativas (Art. 49 y 50 LGSC).

d) Sociedades Nacionales de Crédito (33 y 34 LIC).


CAPITAL MÍNIMO FIJO

Es una cantidad sin derecho a retiro y que en cada caso el contrato social o la Ley establecerá su monto. Toda suma que exceda al mínimo podrá retirarse con las formalidades que en cada caso establezca el contrato social o la Ley. a) Sociedades Civiles: Se estará a lo que establezca el contrato social.


CAPITAL MÍNIMO FIJO b) Sociedades Mercantiles: I. En Nombre Colectivo y en comandita simple.- En su caso, no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial (Art. 217 de la LGSM). II. En comandita simple.- En su caso, no podrá ser inferior a la quinta parte del capital inicial (Art. 217 LGSM). III. Responsabilidad limitada.- El capital mínimo será de $3,000.00 (Art. 62 LGSM). IV. Anónima y en comandita por acciones.- El capital mínimo será de $50,000.00 (Art. 89 y 208 LGSM).


c) Sociedades Nacionales de Crédito: El capital mínimo de las instituciones de banca de desarrollo será el que establezca la SHCP, mediante disposiciones de carácter general, el cual estará íntegramente pagado (37 de la LIC).

CAPITAL MÍNIMO FIJO


CAPITAL VARIABLE

Es una modalidad de las sociedades que tienen un fin económico y cuya finalidad es aumentar o disminuir el capital social de manera rápida y sin grandes formalidades.


VARIACIONES DEL CAPITAL SOCIAL

Sobre el particular habrá que estar a lo establecido por contrato social, así como lo establecido por el artículo 182 fracción III de la LGSM tratándose de sociedades de capital, misma que prevé como objeto de la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas, el aumento o reducción de capital. En el caso de sociedades mercantiles de capital variables, habrá que estar a lo establecido por los artículos 213 a 221 de LGSM.


AUMENTOS DE CAPITAL Sistemas para aumentar el capital social: a) Por incremento de partes sociales o acciones. b) Por incremento del valor nominal de partes sociales o acciones.

El aumento del capital puede ser real, virtual o contable: a) Será real cuando haya un incremento efectivo al patrimonio social, deberá existir una entrega a la sociedad en dinero, bienes o derechos en pago del capital que se suscriba.

b) En el segundo supuesto la sociedad no recibe pago, no existe una modificación al patrimonio y se da con motivo de la capitalización de reservas, de utilidades o pasivos; conversión de obligaciones en acciones o revaluación de activos.


Los aumento de capital estarán a lo siguiente: 1. En parte fija: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social.

b) En el caso de sociedades mercantiles de capital el acuerdo se deberá tomar en asamblea extraordinaria (Art.182 fracción III).

c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la SHCP, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC).

AUMENTOS DE CAPITAL


AUMENTOS DE CAPITAL

d) EL acta deberá formalizarse ante fedatario público (Art.194 LGSM).

e) Se deberá hacer la anotación en el libro de variaciones de capital.

f) Se hará la inscripción en el Registro de Comercio o de las Personas Morales.


2. En la parte variable: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social. b) En el caso de sociedades mercantiles se deberá estar lo establecido por el contrato social, los artículos 213 a 221 de la LGSM y, en su caso, el acuerdo deberá tomarse por acuerdo de la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas. c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado o reducido a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la SHCP, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC).

AUMENTOS DE CAPITAL


REDUCCIONES DE CAPITAL Sistemas para disminuir el capital social: a) Por disminución de partes sociales o acciones. b) Por disminución del valor nominal de partes sociales o acciones. La reducción del capital puede ser real, virtual o contable. a) Será real cuando la sociedad de su patrimonio pague o reembolse parte o la totalidad del valor de las aportaciones realizadas; o bien, la cancelación de créditos que tenga en contra de los socios (dividendos pasivos); acuerdo de asamblea extraordinaria, o bien, por derecho de acreedores en términos del artículo 9 LGSM.


b) En los otros dos casos no existe una modificación al patrimonio social, ya que la sociedad no paga a los socios o no se priva del cobro de un crédito, sino que sólo afecta ciertas partidas de su contabilidad reduciéndolas o eliminándolas (cuentas para reembolso de acciones, devaluación de aportaciones hechas por socios). Supuestos de reducción nominal de capital:



1.  Por perdidas del capital social (Art. 229.VI LGSM).

2. Reembolso de acciones cuyo valor se cubra por la sociedad no en efectivo, ni con reservas disponibles ni con utilidades repartibles (Art. 135 y 136 LGSM).

3. Por revaluación de bienes o derechos de los accionistas y cuyo valor resultara inferior en un 25% (Art. 141 LGSM).

4. Extinción de acciones por falta de pago (Art. 121 LGSM).

5. Adquisición de la sociedad de sus propias acciones (Art. 136 fracción III LGSM).



La reducción de capital pude derivar de: a) Acuerdo de asamblea. b) Derecho de retiro del socio. I. Sociedad en Nombre Colectivo (38 de la LGSM). II. En comandita simples (57 y 38 de la LGSM). III. S de RL (38, 42 y 86 de la LGSM). IV. SA y en comandita por acciones (Art. 206 y 211 de la LGSM). c) Derecho de la sociedad de exclusión del socio.



Las disminuciones de capital estarán a lo siguiente: 1. En parte fija: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social.

b) En el caso de sociedades mercantiles de capital el acuerdo se deberá tomar en asamblea extraordinaria (Art.182 fracción III).

c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado o reducido a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC).



2. En la parte variable: a) Habrá que estar a lo establecido por el contrato social. b) En el caso de sociedades mercantiles se deberá estar lo establecido por el contrato social, los artículos 213 a 221 de la LGSM y, en su caso, el acuerdo deberá tomarse por acuerdo de la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas.



c) En el caso de SNC el capital podrá ser aumentado o reducido a propuesta del Consejo Directivo, por Acuerdo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que modifique el Reglamento Orgánico respectivo, el cual será publicado en el Diario Oficial de la Federación (Art. 38 de la LIC).

d) EL acta deberá formalizarse ante fedatario público (Art.194 LGSM).

e) Se deberá hacer la anotación en el libro de variaciones de capital.

f) Se hará la inscripción en el Registro de Comercio o de las Personas Morales.



Principio que rigen la disminución del capital en las sociedades de capital: a) Igualdad de valor de todas las acciones, por lo que la disminución del valor nominal de las acciones debe hacerse por la misma cantidad. b) Igualdad de tratamiento entre los socios, salvo lo que establece el artículo 135 de la LGSM. c) En los casos de reembolso o liberación se requiera de publicidad. d) Suspensión del acuerdo de reducción hasta en tanto no se paguen los créditos.



e) Anotación en el registro de variaciones de capital.

d) Sistema del capital variable. Es un sistema en el cual las reducciones o aumentos de capital, suponen el amplio derecho de los socios a retirarse de la sociedad obteniendo el reembolso de sus acciones o cuotas al precio que tengan al momento de su separación, o bien, suscribir nuevas acciones (Art. 213 y 216 de la LGSM).



Principios que rigen este tipo de variaciones de capital: 1. El aumento se hará por aportaciones posteriores de los socios o admisión de nuevos socios; la disminución se hará por el retiro parcial o total de las aportaciones; en ambos caso se observarán las formalidades del Capitulo VIII de la LGSM. 2. Los estatutos deberán contener las condiciones para el aumento o disminuciones del capital social.



REDUCCIONES DE CAPITAL 3. El contrato social o la asamblea general extraordinaria fijaran los aumentos de capital

4. El capital fijo mínimo deberá estar a lo establecido por el artículo 217 de la LGSM.

5. Todo aumento o disminución deberá inscribirse en el registro de variaciones e capital.


CLASES 2, 3 y 4


DIVIDENDOS - CUFINES


Artículo 110 LISR: Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.

SALARIOS


Artículo 110 LISR:

…Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.

ASIMILABLES A SALARIOS


Artículo 110 LISR:

II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier o t ra í ndo le , as í como l os hono ra r i os a administradores, comisarios y gerentes generales.



Artículo 110 LISR:

IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último.

Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato anterior, representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley.



Artículo 110 LISR:

Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho año de calendario por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicación, el prestatario estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes.



Artículo 110 LISR:

V. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo. VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de personas físicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capítulo.



Artículo 110 LISR: VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.



“SON LAS UTILIDADES QUE SE REPARTEN A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL” Las utilidades generadas por la sociedad se convierten en dividendos o utilidades repartibles después de que éstas han pagado impuestos, ha sido pagada, en su caso, la participación de utilidades a los trabajadores y se han creado las reservas establecidas por los estatutos de la sociedad.

CONCEPTO CONTABLE DE DIVIDENDOS


No existe una definición precisa del término, sin embargo, en el capitulo VIII del titulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta se enumeran aquellos conceptos que para efectos fiscales debemos considerar como dividendos o utilidades distribuidas.

Artículo 165 LISR “Dividendos Fictos o asimilables”

CONCEPTO FISCAL DE DIVIDENDOS


DIVIDENDOS FICTOS También se consideran dividendos o utilidades distribuidas, los siguientes: I. Los intereses del 123 de la LGSM y las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles o nacionales de crédito. Artículo 123 LGSM.- En los estatutos se podrá establecer que las acciones, durante un período que no exceda de tres años, contados desde la fecha de la respectiva emisión, tengan derecho a intereses no mayores del 9% anual. En tal caso, el monto de estos intereses debe cargarse a gastos generales.


Artículo 85.- En el contrato social podrá estipularse que los socios tengan derecho a percibir intereses no mayores del 9% anual sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere beneficios; pero solamente por el período de tiempo necesario para la ejecución de los trabajos que según el objeto de la sociedad deban preceder al comienzo de sus operaciones, sin que en ningún caso dicho período exceda de tres años. Estos intereses deberán cargarse a gastos generales.

Vale la pena señalar que al ser considerados fiscalmente como utilidades distribuidas éstos intereses (art. 123 LGSM) no son deducibles para efectos fiscales, sin embargo los intereses a que se refiere el artículo 85 de la LGSM, aplicable a S. de R.L., no tienen este tratamiento y por lo tanto son deducibles.

DIVIDENDOS FICTOS


II. Prestamos a socios o accionistas, salvo que reúnan los siguientes requisitos: a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral. b) Que se pacte a un plazo menor de un año. c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la ley de ingresos para prorroga de créditos fiscales.

(.75% mensual y 9% anual, artículo 8 de la LI 2010)

d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

DIVIDENDOS FICTOS


III. Los gastos no deducibles que beneficien a accionistas. IV. Las omisiones de ingresos o compras no realizadas o registradas indebidamente. V. La util idad fiscal determinada, inclusive presuntivamente por la autoridad. VI. La modificación de la utilidad por modificar ingresos o deducciones efectuadas entre partes relacionadas.

DIVIDENDOS FICTOS


Artículo 11, penúltimo párrafo LISR:

Para los efectos de este artículo, no se considerarán dividendos o uti l idades distr ibuidos , la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).

P.T.U. NO ES DIVIDENDO


1.- DIVIDENDOS EN EFECTIVO: Es la forma más usual de pagar un dividendo mediante cheque nominativo no negociable ó a través de transferencias de fondos reguladas por el banco de México. 2.- DIVIDENDOS EN ACCIONES: En estos casos las utilidades son distribuidas mediante la entrega de acciones o partes sociales de la propia sociedad que las generó, por la decisión del propio accionista de aumentar su participación en el capital de la sociedad o bien, que con dichas utilidades se efectúe el pago de la suscripción de un aumento de capital decretado con anterioridad.

CLASIFICACIÓN DE LOS DIVIDENDOS


3.- REINVERSION DE DIVIDENDOS: En ocasiones los dividendos pagados en efectivo son reinvertidos para aumentar el capital social de la sociedad caso en el cual el dividendo pagado inicialmente en efectivo, se convierte en acciones.

4.- DIVIDENDOS EN ESPECIE: El pago se realiza entregando bienes y/o servicios que sustituyen al efectivo.

CLASIFICACIÓN DE LOS DIVIDENDOS


ISR en la distribución de DIVIDENDOS


Artículo 11, párrafo 1º LISR:

Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artículo 10 de esta Ley (30%).

Artículo 10, párrafo 1º LISR. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

OBLIGADOS (PM)


CÁLCULO DEL IMPUESTO Para estos efectos, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la siguiente mecánica:

Los dividendos o utilidades se adicionarán con el impuesto sobre la renta que se deba pagar.

Dividendo 1,000,000(x) Factor 1.4286(=) Base de impuesto 1,428,600(x) Tasa artículo 10 30%(=) Impuesto que se adiciona 428,580


FACTORES

(Según fracción LXXXII de los artículos transitorios de 2002, Según el artículo segundo del decreto de modificaciones

fiscales para 2005 fracción I y fracción II)

AÑO FACTOR2002 1.53852003 1.51522004 1.49252005 1.42862006 1.4085

2007 al 2009 1.38892010 1.4286



Las AGAPES deberán aplicar el factor de 1.2658 y considerar la misma tasa (30%) con la reducción del 30.00% señalada en el penúltimo párrafo del artículo 81 de la LISR. Penúltimo párrafo del artículo 81 LISR: los contribuyentes que se dediquen a actividades AGAPES, reducirán el impuesto conforme a la fracción II de éste artículo en un 30.00%.

ACTIVIDADES PRIMARIAS


Es decir, se aplicará cualquiera de las siguientes mecánicas:

A)


Dividendo 1,000,000(x) Factor 1.2658(=) Base de impuesto 1,265,800(x) Tasa artículo 10 30%(=) Resultado A 379,740(-) Reducción 30%(=) Resultado B 113,922(=) Impuesto que se adiciona (A-B) 265,818


Es decir, se aplicará cualquiera de las siguientes mecánicas:

B)


Dividendo 1,000,000(x) Factor 1.2658(=) Base de impuesto 1,265,800(x) Tasa artículo 10 21%(=) Impuesto que se adiciona 265,818


Determinación de la tasa (con reducción del 30.00%):

B)


Tasa artículo 10 LISR 30%(x) Tasa de reducción 30%(=) Reducción 9%

Tasa artículo 10 LISR 30%(-) Reducción 9%(=) Tasa reducida 21%



El impuesto tendrá el carácter de pago definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

Lo anterior es independiente del impuesto del ejercicio que se deba de pagar (artículo 10 de la LISR).

PAGO DEL ISR


EJEMPLOS 1.- Considerando que no se tienen trabajadoresUtilidad Contable 2010 antes de ISR $921,600Saldo de la Cufin: 00Dividendos Distribuidos en 2010 645,107( 921,600 / 1.4286 )

a) Cálculo del impuesto a cargo de la sociedadDividendos distribuidos en 2010 $645,107

(X) Factor aplicable en 2010 1.4286(=) Base del impuesto $921,600(X) Tasa aplicable en 2010 30%(=) Impuesto a cargo de la sociedad $276,480


b) Pago del dividendo y del impuesto

EJEMPLOS

1.- Dividendo pagado 645,1072.- Impuesto pagado 276,408 $276,480

Total pagado 921,600 $921,587 Utilidad contable disponible 921,600 Diferencia 0 -‐$13


EJEMPLOS 2.- Considerando que se tienen trabajadoresUtilidad Contable 2010 antes de ISR y PTU $921,600Saldo de la Cufin: 0 0PTU pagada en 2010 $92,160Dividendos Distribuidos en 2010 580,596( 829,440 / 1.4286 )

a) Cálculo del impuesto a cargo de la sociedadDividendos distribuidos en 2010 $580,596

(X) Factor aplicable en 2010 1.4286(=) Base del impuesto $829,440(X) Tasa aplicable en 2010 30%(=) Impuesto a cargo de la sociedad $248,832


EJEMPLOS b) Pago del dividendo, del impuesto y PTU

1.- Dividendo pagado 580,5962.- Impuesto pagado 248,8323.- PTU pagada 92,160

Total pagado 921,588 Utilidad contable disponible 921,600 Diferencia -$12.00


ACREDITAMIENTO DEL ISR VS ISR DEL EJERCICIO Artículo 11, párrafo 6º LISR:

Cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto (dividendos o utilidades que no provienen de CUFIN ni de CUFINRE) que establece este artículo, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente: I. El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artículo.


ACREDITAMIENTO DEL ISR VS ISR DEL EJERCICIO

ISR por pago de dividendos 2,000$

Ingresos acumulables $ 50,000 (-) Deducciones autorizadas $ 20,000 (=) Resultado $ 30,000 (-) PTU pagada en el ejercicio $ 3,000 (=) Utilidad fiscal $ 27,000 (-) Pérdida fiscal por aplicar $ 7,000 (=) Resultado fiscal $ 20,000 (x) Tasa 30%(=) ISR del ejercicio $ 6,000 (-) ISR sobre dividendos $ 2,000 (=) ISR a cargo $ 4,000



ISR por pago de dividendos 2,000$ Ingresos acumulables $ 35,000

(-) Deducciones autorizadas $ 20,000 (=) Resultado $ 15,000 (-) PTU pagada en el ejercicio $ 3,000 (=) Utilidad fiscal $ 12,000 (-) Pérdida fiscal por aplicar $ 7,000 (=) Resultado fiscal $ 5,000 (x) Tasa 30%(=) ISR del ejercicio $ 1,500 (-) ISR sobre dividendos $ 2,000 (-) Pagos Provisionales $ - (=) ISR a cargo (saldo a favor) 0


Artículo 11, párrafo 6º, F.I LISR:

Segundo párrafo

El monto del impuesto que no se pueda acreditar en el ejercicio en que se pagó el impuesto, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos.

Tercer párrafo

Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

ACREDITAMIENTO DEL ISR VS ISR DE EJERCICIOS Y PP


ACREDITAMIENTO DEL ISR VS ISR PAGOS PROVISIONALES Remanente de ISR por pago de dividendos 500$

Ingresos acumulables $ 35,000 (x) Coeficiente de utilidad $ 0.4023 (=) Resultado $ 14,081 (-) PTU pagada en el ejercicio $ 3,000 (=) Utilidad fiscal $ 11,081 (-) Pérdida fiscal por aplicar $ 7,000 (=) Resultado fiscal $ 4,081 (x) Tasa 30%(=) ISR del ejercicio $ 1,224 (-) ISR sobre dividendos $ 600 (=) ISR a cargo (saldo a favor) 624


Artículo 11, párrafo 6º, LISR:

II. Para los efectos del artículo 88 de esta Ley, en el ejercicio en el que acredite el impuesto conforme a la fracción anterior, los contribuyentes deberán disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los términos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor 0.4286.

DISMINUCIÓN DE UFIN POR ACREDITAMIENTO DE ISR


FACTORES



AÑO FACTOR2002 0.53852003 0.51522004 0.49252005 0.42862006 0.4085

2007 al 2009 0.38892010 0.4286



ISR por pago de dividendos 2,000$ Ingresos acumulables $ 35,000

(-) Deducciones autorizadas $ 20,000 (=) Resultado $ 15,000 (-) PTU pagada en el ejercicio $ 3,000 (=) Utilidad fiscal $ 12,000 (-) Pérdida fiscal por aplicar $ 7,000 (=) Resultado fiscal $ 5,000 (x) Tasa 0%(=) ISR del ejercicio $ - (-) ISR sobre dividendos $ 2,000 (=) ISR a cargo (saldo a favor) 0


DISMINUCIÓN DE UFIN POR ACREDITAMIENTO DE ISR

ISR acreditado proveniente de dividendos 1,500$ (/) Factor 0.4286(=)Resultado 3,500$

Resultado Fiscal 5,000$ (-) ISR pagado 1,500$ (-) ‏ Gastos no deducibles (Art. 98 RISR) -$ (-) ISR acreditado sobre dividendos 3,500$

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(=) UFIN del ejercicio 0$


REINVERSIÓN DE DIVIDENDOS Artículo 11, párrafo 3º LISR:

Distribución de dividendos o utilidades mediante:

Aumento de partes sociales.

Entrega de acciones de la misma persona moral.

El dividendo o utilidad se entenderá percibido cuando se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la P.M.

O cuando se reinviertan en la suscripción y pago del aumento de capital de la misma persona moral dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.

l .

l .

l .


REINVERSIÓN DE DIVIDENDOS Al respecto, el ISR sobre los dividendos reinvertidos en acciones o partes sociales se diferirá durante el tiempo que los mismos no sean percibidos por el accionista, es decir, que el efecto fiscal del ISR se dará en los supuestos de reembolso de acciones o por liquidación de la persona moral, pues el artículo 89 de la LISR establece que las capitalizaciones de utilidades no formarán parte de la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA), aun cuando contablemente si forman parte del capital social; por lo que al existir un reembolso de acciones, existirá una diferencia entre el capital social “Contable” y la CUCA, y dicha diferencia será considerada “utilidad distribuida gravable”.


DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN


No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) que establece esta Ley.

Recomendación: Comparar los dividendos o utilidades que se distribuyan contra el saldo de la CUFIN, pero antes se debe de comparar contra la CUFINRE. Esto para determinar la cantidad que no causará ISR.


Artículo 11, último párrafo LISR:

Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades a que se refiere el artículo 165 fracciones I y II (dividendos fictos) calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el artículo 10, éste impuesto tendrá el carácter de definitivo.

En este caso, aun y cuando se tenga CUFIN se deberá de enterar el impuesto correspondiente, aplicando la tasa del 30% directo.

EXCEPCIÓN


SIN PIRAMIDACIÓN Artículo 165, fracciones I y II:

Igualmente, al considerarse pago definitivo, no lo deberá de acumular la persona física a sus demás ingresos como lo indica el artículo 165, primer párrafo de la LISR.

Monto de los préstamos otorgados a los socios o accionistas. $210,180

(x) Tasa del artículo 10 LISR 30%(=) ISR por dividendo ficto $63,054


CRITERIO SAT 62/2007/ISR Préstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos.

El artículo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los préstamos efectuados a socios y accionistas que no reúnan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos.

En los términos del artículo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, deberán calcular el impuesto que corresponda.


Derivado de que la aplicación de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los términos del artículo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo señalado en el artículo 11 de la ley en comento.

CRITERIO SAT 62/2007/ISR

En este sentido, el pago del ISR causado se deberá de efectuar tal y como se señala en el quinto párrafo del artículo 11 de la LISR “a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades”


C U F I N

Las PM llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta.

Esta cuenta se adicionará con :

La utilidad del ejercicio. Los dividendos o utilidades percibidos de otras PM residentes en México. Con los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes.

Artículo 88, párrafo 1º LISR

l .

l .

l .


Esta cuenta se disminuirá, cuando en ambos casos provengan de dicha cuenta, con : El importe de los pagos de dividendos o utilidades. Las utilidades distribuidas a que se refiere el 89. No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en aumento de capital de la misma PM dentro de los 30 días siguientes a su distribución.


C U F I N

l .

l .


Para determinar la UFIN, se deberá disminuir, en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del 11. Se considera UFIN la que se obtenga de acuerdo a lo siguiente: Resultado Fiscal Menos: ISR pagado Menos: Gastos no deducibles (Art. 98 RISR)‏ ----------------------------------------------------------------------- Igual: UTILIDAD FISCAL NETA

Artículo 88, párrafo 1º Y 3º LISR

DETERMINACIÓN DE LA UFIN


NO DEDUCIBLES

Artículo 98 RLISR

Las partidas no deducibles a que se refieren los artículos 69 y 88 de la Ley, son aquéllas señaladas como no deducibles en la citada Ley.

Artículo 32 LISR

Para los efectos de este Título, no serán deducibles:

(…)


Saldo inicial de la CUFIN actualizado.

(+) UFIN de cada ejercicio. (+) Dividendos o utilidades percibidos de otras Personas Morales residentes en México. (+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regimenes fiscales preferentes. (-) Dividendos o utilidades pagados provenientes de esta cuenta. (-) Utilidades distribuidas por reembolso o reducción de capital provenientes de esta cuenta, de acuerdo al artículo 89 de la LISR.‏ --------------------------------------------------------------------------------------------------------- (=) Saldo final de la CUFIN

DETERMINACIÓN DE LA CUFIN


ACTUALIZACIÓN DEL SALDO DE LA CUFIN

El saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFIN del mismo, se actualizará con el siguiente factor de actualización:

INPC del último mes del ejercicio de que se trate INPC del mes en que se efectuó la última actualización

F.A. =

Saldo de la CUFIN (x) Factor de actualización

(=) Saldo CUFIN actualizado Artículo 88, párrafo 2º LISR


ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUFIN

F.A. =


(=) Saldo CUFIN actualizado Artículo 88, párrafo 2º LISR

Actualización cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización anterior:

INPC del mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades. INPC del mes en el que se efectuó la última actualización.


UFIN NEGATIVA Cuando la suma del ISR pagado y los no deducibles, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del saldo de la cuenta de CUFIN que se tenga al final del ejercicio o en su caso de la UFIN de los siguientes ejercicios hasta agotarlo.


Resultado Fiscal $210,180(-) ISR pagado $250,220(-) Gastos no deducibles $125,430(=) UFIN NEGATIVA $165,470


UFIN NEGATIVA

En este caso, no se genera UFIN negativa, ya que no hay resultado fiscal.

ISR pagado $ 250,220 Gastos no deducibles $ 125,430

Ingresos acumulables $ 190,000 (-) Deducciones autorizadas $ 185,000 (=) Resultado $ 5,000 (-) PTU pagada en el ejercicio $ 8,000 (=) Utilidad fiscal No hay (-) Pérdida fiscal por aplicar 0(=) Resultado fiscal No hay (=) Pérdida fiscal $ 3,000


UFIN NEGATIVA La diferencia (UFIN NEGATIVA) se disminuirá:

Del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio o, en su caso…

De la UFIN que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. Actualización INPC del último mes del ejercicio en el que se disminuya.

INPC del último mes del ejercicio en el que se determinó


l .

l .

F.A. =


DISMINUCIÓN

UFIN NEGATIVA 2007 $ 165,470 CUFIN ACTUALIZADA AL 2007 $ 88,700 UFIN DEL EJERCICIO 2008 $ 55,876 UFIN DEL EJERCICIO 2009 $ 40,457

1ª DisminuciónCUFIN actualizada al 2007 $ 88,700 UFIN negativa 2007 $ 165,470 Saldo CUFIN 2007 0


DISMINUCIÓN

Remanente de UFIN negativa

UFIN negativa 2007 $ 165,470 UFIN negativa disminuida en 2007 $ 88,700 Saldo UFIN negativa $ 76,770

2ª DisminuciónUFIN del ejercicio 2008 $ 55,876 Saldo UFIN negativa actualizada $ 81,775 Saldo CUFIN 2008 0


DISMINUCIÓN

Saldo UFIN negativa $76,770(x) Factor de actualización 1.0652(=) Saldo CUFIN 2007 $81,775

F.A.= INPC DIC-08 133.761INPC DIC-07 125.564

= 1.0652


DISMINUCIÓN Remanente de UFIN negativa

UFIN negativa 2007 $ 165,470 UFIN negativa disminuida en 2007 $ 88,700 UFIN negativa disminuida en 2008 $ 55,876 Saldo UFIN negativa $ 20,894

3ª Disminución

UFIN del ejercicio 2009 $ 40,457 Saldo UFIN negativa actualizada $ 22,164 Saldo CUFIN 2008 $ 18,293


DISMINUCIÓN

Saldo UFIN negativa $ 20,894 (x) Factor de 1.0608(=) Saldo CUFIN 2007 $ 22,164

F.A.= INPC DIC-09 141.907INPC DIC-08 133.761

= 1.0608

Actualización


Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificación reduzca la UFIN determinada, el importe actualizado de la reducción deberá disminuirse del saldo de la CUFIN que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaración complementaria. Cuando el importe actualizado de la reducción sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentación de la declaración referida, se deberá pagar, en la misma declaración, el ISR que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artículo 10 de esta Ley a la cantidad que resulte de sumar a la diferencia entre la reducción y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a dicha diferencia.

(Artículo 88, 5º párrafo LISR)

MODIFICACIÓN DEL RESULTADO FISCAL


Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicará la diferencia citada por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley. El importe de la reducción se actualizará por los mismos periodos en que se actualizó la UFIN del ejercicio de que se trate.


MODIFICACIÓN DEL RESULTADO FISCAL


El saldo de la CUFIN deberá transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusión o escisión. En este último caso, dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.


CUFIN EN FUSIÓN O ESCISIÓN


C U F I N R E Esta cuenta se adicionó en el artículo 124-A de la ley del ISR.

Vigencia: de 1999 a 2001.

Finalidad: diferir una parte del ISR hasta el ejercicio en que se pagaran los dividendos a los socios o accionistas.

% de diferimiento: Para el ejercicio 1999 el 3%. Para los ejercicios 2000 y 2001 el 5%.

Cabe aclarar que este diferimiento era opcional y si se aplicaba ya no teníamos UFIN en el ejercicio por la forma de calcular la CUFIN.


C U F I N R E En este sentido, o se tenía UFIN o se tenía UFINRE, pero no ambas, además, cuando se pagaban dividendos a partir de 1999, para saber de qué cuenta provenían, primero se debía agotar el saldo de CUFINRE para poder, después, agotar el saldo de CUFIN.

Artículo Segundo, F. XLV DT 2002:

El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta, sólo se podrá disminuir una vez que se hubiera agotado el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen constituido los contribuyentes conforme al artículo 124-A de la LISR que se abroga.


10 Tercer párrafo LISR 1999:

Se considera UFIRE del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal obtenido en el mismo incrementado con la PTU deducida en los términos de la fracción III del artículo 25 de esta Ley, la PTU, el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones IX y X del artículo 25 de la Ley citada, y la utilidad derivada de los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza ubicada en el extranjero calculando para estos efectos las deducciones que correspondan con las reglas establecidas en el artículo 6o., sexto párrafo de esta Ley. Si en lugar de utilidad hubiese pérdida derivada de los ingresos del extranjero, dicha pérdida se adicionará.

DETERMINACIÓN DE LA UFIRE


DETERMINACIÓN DE LA UFIRE

Resultado fiscal $ 800,000 (+) PTU deducible $ 24,000 (-) PTU del ejercicio $ 80,000

(-)Gastos no deducibles (exceptoF. IX y X del artículo 25 de laLISR)

$ 296,000

(-/+)

Utilidad / perdida de ingresospercibidos de fuente de riquezaubicada en el extranjero en elextranjero

-

(=) Utilidad Fiscal Reinvertida $ 448,000


Artículo 10, Segundo párrafo LISR

Las personas morales podrán diferir parte del impuesto a que se refiere el mismo párrafo en tanto reinviertan las utilidades. Para ello, podrán aplicar la tasa del 30% (1) a la UFIRE del ejercicio. La diferencia entre el impuesto que se calcule sobre la UFIRE conforme a este párrafo y el que se derivaría de aplicar la tasa del párrafo anterior a la misma utilidad, será la parte del impuesto que podrán diferir las personas morales y pagar al momento de la distribución de utilidades, conforme a las reglas del artículo 10-A de esta Ley.

(1) 32% para 1999 Quinto transitorio fracción IV inciso a) para 1999.

ISR A DIFERIR


ISR A DIFERIR

UFIRE 448,000(x) Tasa de ISR (articulo 10, párrafo 1º LISR) 35%(=) ISR al 35% 156,800

UFIRE 448,000(x) Tasa de ISR (articulo 10, párrafo 1º LISR) 32%(=) ISR al 32% 143,360

(=) ISR a diferir 13,440

MENOS:

IGUAL A:


PORCENTAJES Y FACTORES

Ejercicio Tasa sobre resultado

fiscal

Tasa sobre la UFINRE

Porcentaje en el que se difiere

1999 35% 32% 3% 2000 35% 30% 5% 2001 35% 30% 5%

Año Operación Factor Para 1999 1-35% / 1-32% 0.9559

Para 2000 y 2001 1-35% / 1-30% 0.9286


APLICACIÓN DEL ISR A DIFERIR

Ingresos acumulables $ 2,000,000 (-) Deducciones autorizadas $ 1,200,000 (=) Resultado $ 800,000 (-) PTU pagada en el ejercicio $ - (=) Utilidad fiscal $ 800,000 (-) Pérdida fiscal por aplicar $ - (=) Resultado fiscal $ 800,000 (x) Tasa 35%(=) ISR del ejercicio $ 280,000 (-) ISR a diferir $ 13,440 (=) ISR a cargo (saldo a favor) $ 266,560


124-A Tercer párrafo LISR

Se considera utilidad fiscal neta reinvertida del ejercicio, la cantidad que se obtenga de aplicar el factor de 0.9286 (1) al resultado de disminuir a la utilidad fiscal reinvertida del ejercicio a que se refiere el tercer párrafo del artículo 10 de esta Ley, el impuesto que resulte de aplicar la tasa establecida en el segundo párrafo del artículo citado a esta utilidad. (1) 0.9559 para 1999 Sexto transitorio fracción IV inciso b) para 1999

DETERMINACIÓN DE LA UFINRE



UFIRE 448,000(-) ISR al 32% 143,360(=) Resultado 304,640(x) Factor 1999 0.9559(=) UFINRE del ejercicio 291,205


124-A Primer párrafo LISR 1999:

Las personas morales que hubieren optado por diferir parte del impuesto del ejercicio (artículo 10 LISR), llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida. Esta cuenta se adicionará con la UFINRE del ejercicio y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes, así como con las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 121 de esta Ley, cuando en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este párrafo no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma persona que los distribuye dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

DETERMINACIÓN DE LA CUFINRE


Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida anterior actualizada (CUFINRE)

(+) Utilidad fiscal reinvertada (UFIRE)

(-) Dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes provenientes del saldo de dicha cuenta

(-)

Utilidades distribuidas a que se refiere el articulo 121 de la LISR provenientes del saldo de dicha cuenta

(=) CUFINRE al cierre del ejercicio

DETERMINACIÓN DE LA CUFINRE


ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUFINRE

El saldo de la CUFINRE que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFINRE, se actualizará con el siguiente factor de actualización:

INPC del último mes del ejercicio de que se trate INPC del mes en que se efectuó la última actualización

F.A. =

Saldo de la CUFINRE (x) Factor de actualización

(=) Saldo CUFINRE actualizado Artículo 124-A, párrafo 2º LISR


ACTUALIZACION DEL SALDO DE LA CUFINRE

F.A. =


(=) Saldo CUFIN actualizado Artículo 124-A, párrafo 2º LISR

Actualización cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización anterior:

INPC del mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades. INPC del mes en el que se efectuó la última actualización.


124-A Cuarto párrafo LISR:

Tratándose de los contribuyentes a que se refiere el artículo 10-B de esta Ley, la utilidad fiscal neta reinvertida a que se refiere el párrafo anterior se determinará adicionando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio, la utilidad por la que no se pagó el impuesto en los términos del citado artículo. Como se puede observar el tratamiento es muy similar a la CUFIN, con la diferencia que los dividendos provenientes de esta cuenta paga el ISR que se difiere con motivo de la opción.



DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Dividendos o utilidades distribuidos 291,205(x) Factor de 1.5385 (2º, XLV DT 2002) 1.5385(=) Resultado 448,019(x) Tasa 1999 3.00%(=) ISR por pagar 13,441


DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR

PERSONAS MORALES RESIDENTES EN

MEXICO


Para la persona moral que perciba ingresos por dividendos son aplicables los siguientes artículos de la Ley del I.S.R.:

a) Cuando los perciben de otra persona moral residente en México:

No serán acumulables para los contribuyentes de este Titulo, los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en México. Sin embargo estos ingresos incrementaran la renta gravable a que se refiere el artículo 16 de esta ley. (Artículo 17 LISR)

NO ACUMULABLES


b) Cuando los perciben de otra persona moral residente en el extranjero: Los residentes en México, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero, por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se este obligado al pago del i m p u e s t o e n l o s t é r m i n o s d e e s t a ley....................................................... (Artículo 6 LISR)

ACUMULABLES


Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades, en el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerara como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en México.

ACUMULABLES


El acreditamiento a que se refiere este párrafo solo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se decrete el dividendo o utilidad de que se trate.

CONDICIÓN DE ACREDITAMIENTO


DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR

PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN

MEXICO


Para la persona física que perciba ingresos por dividendos se establecen los siguientes supuestos: a) Cuando los percibe de una persona moral residente en México y, b) Cuando los percibe de una persona moral residente en el extranjero En el primer caso (a) dichos ingresos son acumulables, como se desprende de la primera parte del artículo 165 de la Ley del I.S.R.

PROVENIENTES DE…


Deberán acumular a sus demás ingresos, los dividendos o utilidades. Asimismo podrán acreditar, contra el impuesto anual, el ISR PAGADO por la sociedad que distribuyó el dividendo. Condicionantes: Quien efectúe el acreditamiento deberá considerar como ingreso además del dividendo, el monto del impuesto PAGADO por dicha sociedad.

Además cuente con constancia (artículo 86, F. XIV LISR).

(Artículo 165 LISR)

ACUMULABLES


ISR ACREDITABLE El ISR PAGADO por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 10 (30%), al resultado de multiplicar el dividendo por el factor de 1.4286 Se entiende que el ingreso lo obtiene el propietario del título y, en el caso de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas.

(Artículo 165 LISR)

Por lo que se refiere al segundo caso (b) es aplicable lo dispuesto en el articulo 6 de la Ley del I.S.R., al igual que en el caso de personas morales.


FACTORES



AÑO FACTOR2002 1.53852003 1.51522004 1.49252005 1.42862006 1.4085

2007 al 2009 1.38892010 1.4286


FACTORES



AÑO FACTOR2002 0.53852003 0.51522004 0.49252005 0.42862006 0.4085

2007 al 2009 0.38892010 0.4286


PROCEDENCIA DE LOS

DIVIDENDOS DECRETADOS

LA EMPRESA…

EL ACCIONISTA

DEBERÁ:

CUFIN

No pagará el ISR por la distribución

(excepción criterio 62/2007/ISR)

Acumular los dividendos más el

impuesto pagado por la empresa en su declaración anual, pudiendo acreditar

este último gravamen. (excepción F. I y II de l ar t ícu lo 165 LISR)

CUFINRE

Pagará el ISR que hubiera diferido

3% ó 5%

Ninguna

Pagará el ISR por la distribución


ANTECEDENTES DE LA CUFIN


A partir del 1o de enero de 1989 se establece en la Ley del I.S.R. un nuevo régimen fiscal para los dividendos, para lo cual se incorpora en el articulo 124 la obligación para las sociedades mercantiles de llevar una cuenta denominada “CUENTA DE UTILIDADES FISCALES NETAS “, cuya finalidad es la de reconocer el impuesto pagado por la sociedad y que las utilidades que generaron dicho pago puedan ser distribuidas a los accionistas sin pagar estas impuestos sobre la renta.

ANTECEDENTES


Solo en este año (1989) se obligaba a la sociedad (artículo 123) a retener el impuesto sobre la renta por los dividendos distribuidos a personas físicas y morales de la siguiente manera: A) Dividendos pagados a personas físicas: 1) El 40% cuando no provenga del saldo de CUFIN. 2) El 10% cuando provenga del saldo de CUFIN.

ANTECEDENTES


B) Dividendos pagados a sociedades mercantiles:

1) El 35% cuando no provengan del saldo de CUFIN.

2) No se efectuará retención cuando los dividendos provengan del saldo de CUFIN. A partir del 1o. de enero de 1990 se adecuan algunas disposiciones de la Ley del I.S.R., que afectan al régimen fiscal de dividendos, las cuales se comentan a continuación:

a) Se sustituye dentro del texto legal el concepto de sociedades mercantiles por el de personas morales.

ANTECEDENTES


b) Acorde con las modificaciones efectuadas a la tarifa de personas físicas, se elimina la retención del 10% sobre las utilidades que perciban las personas físicas, cuando provengan de CUFIN y se reduce al 35% la tasa sobre los dividendos que perciban y que no provengan de dicha cuenta. c) Se recalcula el saldo inicial de la CUFIN por virtud del nuevo articulo 11 transitorio fracción I vigente a partir del 1o. de enero de 1990 dejando sin efecto al articulo IX transitorio vigente el 1o. de enero de 1989.

ANTECEDENTES


d) Se establece la obligación para todas las personas morales de terminar su ejercicio fiscal el 31 de diciembre de cada año eliminándose a partir de este ejercicio los llamados ejercicios montados. La integración del saldo de esta cuenta se remonta al año de 1975.

ANTECEDENTES


ARTICULO 11 TRANSITORIO PARA 1990

I. Para los efectos del artículo 124 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. De enero de 1989, estarán a lo siguiente: a) ........................ b) ........................ c) .......................


Por lo que en el siguiente cuadro se resume su integración: Suma de Utilidades fiscales netas de 1975 a 1988 actualizadas (+) Dividendos percibidos de 1975 a 1988 actualizados.* (-) Dividendos pagados de 1975 a 1982 actualizados.*

(=) Saldo Inicial de la CUFIN al 31 de diciembre de 1988

*Excepto los distribuidos en acciones o los que se reinvirtieron en la suscripción o pago de aumento de capital de la misma sociedad que los distribuyó, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

ARTICULO 11 TRANSITORIO PARA 1990


Sin embargo, con la entrada en vigor de la Nueva Ley del ISR en 2002, se estableció en la resolución miscelánea la “obligación“ de recalcular el saldo de esta cuenta, recálculo que prácticamente coincide con el procedimiento antes descrito salvo por las siguientes dos diferencias:

1.- El saldo inicial, para los contribuyentes que hubieran iniciado actividades antes del 2002, será al 31 de diciembre de 2001.

2.- Se incluye la obligación de restar la UFIN negativa, concepto novedoso a partir de 2002 y que se determina cuando el impuesto sobre la renta y las partidas no deducibles sean superiores al resultado fiscal.

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL


La regla que aun estuvo vigente en la RMF 2007-2008 fue la 3.6.2.

En la RMF 2008-2009 aún aparecía en el artículo Décimo Tercero Transitorio.

En la RMF 2009-2010 ya no aparece. De acuerdo a lo anteriormente expuesto y para determinar el saldo Inicial de esta cuenta es necesario conocer la evolución del Tratamiento fiscal de los dividendos desde 1975 a la fecha, así como la determinación de la utilidad fiscal por el mismo periodo.

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL


DETERMINACIÓN DEL RESULTADO FISCAL DE

EJERCICIOS ANTERIORES


INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 19) I. La totalidad de los ingresos II a IV. - - - - - - - - - - - - - - V. No serán acumulables los dividendos

(-) DEDUCCIONES AUTORIZADOS (Artículo 120) I a IX - - - - - - - - - - - - - - -

(No eran deducibles los dividendos porque no se incluían en ninguna fracción) (=) INGRESO GLOBAL GRAVABLE

(-) PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DE 1975 A 1980


INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 10) Totalidad de ingresos en:

a) Efectivo b) Bienes c) Servicios d) Crédito (Incluye ingresos por dividendos)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22) I a VII - - - - - - - - - - - - - -

No eran deducibles los dividendos porque no se incluían en ninguna fracción.

DE 1981 A 1982


DE 1981 A 1982

Ingresos Acumulables (artículo 10) (-) Deducciones Autorizadas (artículo 22) (=) Utilidad o (Pérdida) Fiscal (-) (Pérdidas de Ejercicios Anteriores) (-) (Deducción Adicional del artículo 51) (-) (Exención a las ganancias sobre inmuebles que se reinviertan) (-) Dividendos Percibidos (-) Estímulos Fiscales (=) Resultado Fiscal


INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 15) Totalidad de ingresos en:

a) Efectivo b) Bienes

c) Servicios d) Crédito (Incluye ingresos por dividendos)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22)

I a IX - - - - - - - - - - - - - - Todas excepto la fracción: IX.- Dividendos distribuidos en efectivo o en bienes.

DE 1983 A 1986


DE 1983 A 1986 Ingresos Acumulables (Artículo 15) (-) Deducciones Autorizadas (Artículo 22) (=) Utilidad Fiscal (-) Dividendos percibidos en acciones o reinvertidos (-) Dividendos distribuidos en efectivo o en bienes (-) Deducción Adicional (Artículo 51) (=) Utilidad Fiscal Ajustada (-) Pérdidas Fiscales Ajustadas de ejercicios anteriores (=) Resultado Fiscal Del Ejercicio


SISTEMA NUEVO (TITULO II)

INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 15) Totalidad de ingresos

a) En efectivo b) Bienes c) Servicios d) Crédito e) Ganancia inflacionaria

El ingreso por dividendos solo era acumulable cuando se cobraba en efectivo o en bienes. DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22)

I a VIII - - - - - - - - - - - IX. Dividendos distribuidos en efectivo o en bienes

DE 1987 A 1988


DE 1987 A 1988 SISTEMA NUEVO (TITULO II) Ingresos Acumulables (Artículo 15)

(-) Deducciones Autorizadas (Artículo 22)

(=) Utilidad Fiscal

(-) Pérdidas Pendientes de Aplicar Actualizadas

(=) Resultado Fiscal


SISTEMA TRADICIONAL (TITULO VII)

INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 15 BIS) Totalidad de ingresos

a) En efectivo b) Bienes c) Servicios d) Crédito (Incluye Ingresos por Dividendos)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22 BIS) I a IX - - - - - - - - - - - - - -

Todas excepto la fracción: IX.- Dividendos distribuidos en efectivo o en bienes.

DE 1987 A 1988


DE 1987 A 1988 SISTEMA TRADICIONAL (TITULO VII)

Ingresos Acumulables (Artículo 15 Bis) (-) Deducciones Autorizadas (Artículo 22 Bis) (=) Utilidad Fiscal (-) Dividendos percibidos en Acciones o reinvertidos (-) Dividendos distribuidos en efectivo o bienes (-) Deducción adicional (Artículo 51) (=) Utilidad Fiscal Ajustada (-) Perdidas pendientes ajustadas de ejercicios ant. (=) Resultado Fiscal


DE 1989 A 2001 INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 15)

La totalidad de ingresos en: a) Efectivo

b) Bienes c) Servicios d) Crédito e) La ganancia inflacionaria

Ultimo párrafo: No son acumulables los ingresos por dividendos

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22) I a X, XI, XII. - - - - - - - - - -

No se incluye en ninguna fracción los dividendos distribuidos


DE 1989 A 2001

Ingresos Acumulables (Artículo 15) (-) Deducciones Autorizadas (Artículo 22) (=) Utilidad Fiscal (-) Perdidas Pendientes de Aplicar Actualizadas (=) Resultado Fiscal


DE 2002 A 2005

INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 17) La totalidad de ingresos

a) En efectivo b) En bienes c) En servicios d) En crédito e) La ganancia inflacionaria

Ultimo párrafo: No son acumulables los ingresos por dividendos DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22)

I a XI. - - - - - - - - - -



Ingresos Acumulables (Artículo 17) (-) Deducciones Autorizadas (Artículo 22) (=) Utilidad Fiscal (-) Perdidas Pendientes de Aplicar Actualizadas (=) Resultado Fiscal

DE 2002 A 2005


DE 2006 INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 17)

La totalidad de ingresos en: a) Efectivo

b) Bienes c) Servicios d) Crédito

e) La ganancia inflacionaria Ultimo párrafo: No son acumulables los ingresos por dividendos

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 22) I a XI. - - - - - - - - - -



Ingresos Acumulables (Artículo 17) (-) Deducciones Autorizadas (Artículo 22) (=) Utilidad Fiscal (-) PTU Pagada a los Trabajadores (-) Pérdidas pendientes de aplicar actualizadas (=) Resultado Fiscal

DE 2006


CÁLCULO DE LA UFIN Y CUFIN DE

EJERCICIOS ANTERIORES


UFIN DE 1975 A 1980 Así mismo, es necesario conocer la evolución de la determinación de la UFIN de cada ejercicio desde 1975 a la fecha. Ingreso Global Gravable (-) I.S.R. a Cargo (-) P.T.U. (-) No Deducibles (Excepto fracciones V Y VI del

artículo 27) (=) Utilidad Fiscal Neta


Resultado Fiscal (-) I.S.R. A Cargo (-) P.T.U. (-) No Deducibles (Excepto fracciones IX y X

del artículo 25) (=) Utilidad Fiscal Neta

UFIN DE 1981 A 1988


UFIN DE 1981 A 1988 Resultado Fiscal

(-) I.S.R. A Cargo (-) P.T.U. (-) No Deducibles (Excepto Fracciones IX y X del artículo 25) (=) Utilidad Fiscal Neta (-) Reducción (UFIN X % de reducción del ISR

ISR Artículo 13) (=) UFIN por sumar a la CUFIN


UFIN DE 1991 Resultado Fiscal

(+) Utilidad por la que no se pagó el impuesto en los términos del artículo 10-A

(-) I.S.R. A Cargo (-) P.T.U. (-) No Deducibles (Excepto Fracciones IX y X

del artículo 25) (=) Utilidad Fiscal Neta



(+) Utilidad por la que no se pago el impuesto en los términos del artículo 10-A (+) P.T.U. Deducida (Art. 25 fracción III) (-) I.S.R. a Cargo (-) P.T.U. Total (-) No Deducibles (Excepto fracciones IX y X del

artículo 25) (=) Utilidad Fiscal Neta (-) Disminución por Acreditamiento en los términos del artículo 10-A (Deducción Inmediata) (=) UFIN por sumar a la CUFIN


UFIN DE 1999 A 2001 Resultado Fiscal (+) Utilidad por la que no se pago el impuesto en los términos del artículo 10-A (+) P.T.U. Deducida (artículo 25 fracción III) (-) I.S.R. a Cargo (-) Utilidad Fiscal Reinvertida (artículo 10 párrafo 3º) (-) P.T.U. Total (-) No deducibles (Excepto fracciones IX y X del artículo 25) (=) Utilidad Fiscal Neta



(-) I.S.R. a Cargo (-) No Deducibles (Excepto fracciones IX y X del artículo 25) (Incluye PTU No Deducible). (=) Utilidad Fiscal Neta (-) Disminución por acreditamiento artículo 11 LISR (=) UFIN por sumar a la CUFIN NOTA: Aún y cuando en 2004 la PTU pudo ser deducible parcialmente de conformidad con la fracción XIV de las disposiciones transitorias de 2003, este artículo no se modificó para eliminar el efecto de la PTU deducida en perjuicio del contribuyente.


UFIN DE 2005 A 2006 Resultado Fiscal (-) I.S.R. a cargo (-) No deducibles (Excepto fracciones IX y X del artículo 25 y la PTU disminuible) (=) Utilidad Fiscal Neta (-) Disminución por acreditamiento artículo 11 LISR (=) UFIN por sumar a la CUFIN

Después de conocer los antecedentes, tanto de la determinación del resultado fiscal como de la UFIN de 1975 a la fecha, solo nos resta conocer como se integra el saldo de la CUFIN de 1989 a la fecha.


CUFIN DE 1989 y 1990 Utilidad Fiscal Neta de cada Ejercicio (+) Dividendos percibidos de Sociedades Mercantiles residentes en México. * (-) Dividendos o Utilidades Distribuidos en Efectivo o en Bienes Provenientes de esta Cuenta. * (=) Saldo De La Cuenta Actualizable.

* No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma sociedad que los distribuye, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.


CUFIN DE 1991 A 1998 Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio (+) Dividendos percibidos de Personas Morales residentes en México.* (-) Dividendos o Utilidades Distribuidos en efectivo o en bienes provenientes de esta cuenta.* (-) Utilidad Distribuida Por Dividendo artículo 121 (=) Saldo De La Cuenta Actualizable. * No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma sociedad que los distribuye, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.


CUFIN DE 1999 A 2001 Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio (+) Dividendos percibidos de Personas Morales residentes en México* (+) Ingresos Dividendos o Utilidades percibidos de inversiones en Jubifis. (+) Utilidad Distribuida por Dividendo artículo 121 (-) Dividendos o Utilidades Distribuidos en efectivo o en bienes provenientes de esta cuenta.* (-) Utilidad Distribuida Por Dividendo artículo 121 (=) Saldo de la Cuenta Actualizable.

* No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma sociedad que los distribuye, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.


CUFIN DE 2002 A 2006 Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio (+) Dividendos percibidos de Personas Morales residentes en México* (+) Ingresos Dividendos o Utilidades percibidos de Inversiones en Jubifis. (-) Dividendos o Utilidades Distribuidos en efectivo o en bienes provenientes de esta cuenta.* (-) Utilidad Distribuida por Dividendo Art. 89-II (=) Saldo de la Cuenta Actualizable.


No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción o aumento de capital de la misma sociedad que los distribuye, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.

NOTA: A partir del ejercicio fiscal 2005 se reforma el primer párrafo del artículo 88 para considerar reinvertidos los dividendos dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.

CUFIN DE 2002 A 2006


Resultado Fiscal Base Del Impuesto (-) ISR Pagado en los términos del Artículo 10 (-) Partidas No Deducibles (Excepto fracciones VIII y IX del artículo 32 (=) Utilidad Fiscal Neta Del Ejercicio

UFIN A PARTIR DE 2002


CLASE 5


TRATAMIENTO FISCAL DE LOS AUMENTOS Y



CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN


El saldo del capital de una sociedad puede estar integrado por diversas partidas como primas pagadas, efectos financieros, actualizaciones, aportaciones o reinversiones de utilidades a la misma sociedad, reservas, entre otras. Para integrar las cuentas de capital, el factor principal son las acciones o partes sociales en su caso, siendo que dichas acciones permiten respaldar las aportaciones y las exhibiciones del capital y el derecho de los socios en la sociedad por la parte alícuota del capital, de cada uno.

INTRODUCCIÓN


De esta forma, las inversiones son incrementos de los recursos disponibles en la empresa con los cuales puede estar operando por una postura de negocios, por la permanencia del capital, en caso contrario el retorno de las inversiones a los bolsillos de los accionistas puede en su caso esta vestida de dividendos o beneficios que para efectos de la LISR deben ser valuados y en consecuencia determinado el impuesto correspondiente.

INTRODUCCIÓN


ASPECTOS RELEVANTES DE LA LGSM

El artículo 9 de la LGSM, indica que toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital, observando, según su naturaleza, los requisitos que exige esta Ley.

De esta forma, la reducción del capital social, efectuada mediante reembolso a los socios o liberación concedida a éstos de exhibiciones no realizadas, se publicará por tres veces en el Periódico Oficial en la entidad federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, con intervalos de diez días.


Cabe señalar que los acreedores de la sociedad, separada o conjuntamente, podrán oponerse ante la autoridad judicial a dicha reducción, desde el día en que se haya tomado la decisión por la sociedad, hasta cinco días después de la última publicación. Siendo que la oposición se tramitará en la vía sumaria, suspendiéndose la reducción entre tanto la sociedad no pague los créditos de los opositores, o no los garantice a satisfacción del Juez que conozca del asunto, o hasta que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposición es infundada.



Cabe señalar que en el reembolso la compañía puede repartir dividendos por lo que la distribución de las utilidades y del capital social se hará en proporción al importe exhibido de las acciones. Es importante señalar que se prohíbe expresamente que las sociedades anónimas adquirir sus propias acciones, salvo por adjudicación judicial, en pago de créditos de la sociedad.



De esta forma, la sociedad venderá las acciones dentro de tres meses, a partir de la fecha en que legalmente pueda disponer de ellas; y si no lo hiciere en ese plazo, las acciones quedarán extinguidas y se procederá a la consiguiente reducción del capital. En tanto pertenezcan las acciones a la sociedad, no podrán ser representadas en las asambleas de accionistas.



Cabe señalar que de conformidad con el artículo 135, de la mencionada ley se indica que en el caso de reducción del capital social mediante reembolso a los accionistas, la designación de las acciones que hayan de nulificarse se hará por sorteo ante Notario o Corredor titulado. Por otra parte, el artículo 179 señala que las Asambleas Generales de Accionistas son ordinarias y extraordinarias. Unas y otras se reunirán en el domicilio social, y sin este requisito serán nulas, salvo caso fortuito o de fuerza mayor. De esta forma, la fracción III, del artículo 182, indica que las asambleas extraordinarias, serán relativas a aumento o reducción de capital social .



Los accionistas que representen por lo menos el treinta y tres por ciento del capital social, podrán pedir por escrito, en cualquier tiempo, al Administrador o Consejo de Administración o a los Comisarios, la Convocatoria de una Asamblea General de Accionistas, para tratar de los asuntos que indiquen en su petición.



Si el Administrador o Consejo de Administración, o los Comisar ios se rehusaren a hacer la convocatoria, o no lo hicieren dentro del término de quince días desde que hayan recibido la solicitud, la convocatoria podrá ser hecha por la autoridad judicial del domicilio de la sociedad, a solicitud de quienes representen el treinta y tres por ciento del capital social, exhibiendo al efecto los títulos de las acciones, lo anterior de conformidad con el artículo 184.



Asimismo, se indica que la convocatoria para las asambleas generales deberá hacerse por medio de la publicación de un aviso en el periódico oficial de la entidad del domicilio de la sociedad, o en uno de los periódicos de mayor circulación en dicho domicilio con la anticipación que fijen los estatutos, o en su defecto, quince días antes de la fecha señalada para la reunión.



Durante todo este tiempo estará a disposición de los accionistas, en las oficinas de la sociedad, el informe anual.

Siendo necesario que la convocatoria para las Asambleas deberá contener la Orden del Día y será firmada por quien la haga



No atender los referidos requisitos genera infracción y será nula, salvo que en el momento de la votación haya estado representada la totalidad de las acciones, todo o anterior de conformidad con los artículos 187, 186, y 188. Cabe señalar que el requisito mínimo, salvo que en el contrato social se fije una mayoría más elevada, en las A s a m b l e a s E x t r a o r d i n a r i a s , d e b e r á n e s t a r representadas, por lo menos, las tres cuartas partes del capital y las resoluciones se tomarán por el voto de las acciones que representen la mitad del capital social.



Si la Asamblea no pudiere celebrarse el día señalado para su reunión, se hará una segunda convocatoria con expresión de esta circunstancia y en la junta se resolverá sobre los asuntos indicados en la Orden del Día, cualquiera que sea el número de acciones representadas. Tratándose de Asambleas Extraordinarias, las decisiones se tomarán siempre por el voto favorable del número de acciones que representen, por lo menos, la mitad del capital social.



El artículo 194, señala que las actas de las Asambleas Generales de Accionistas se asentarán en el libro respectivo y deberán ser firmadas por el Presidente y por el Secretario de la Asamblea, así como por los Comisarios que concurran. Se agregarán a las actas los documentos que justifiquen que las convocatorias se hicieron en los términos que esta Ley establece.



Cuando por cualquiera circunstancia no pudiere asentarse el acta de una asamblea en el libro respectivo, se protocolizará ante Notario.

Las actas de las Asambleas Extraordinarias serán

protocolizadas ante Notario e inscritas en el Registro Público de Comercio.



En el caso de reducciones de capital de sociedades anónimas de capital variable, se establecen formalidades básicas como son: Inscribirse en el libro de accionistas y dicho procedimiento deberá estar contenido en el contrato constitutivo.



Notificarse el retiro de un socio a la sociedad y no surtirá efectos hasta el cierre del ejercicio anual se la notificación se hace antes del último trimestre y hasta el fin del ejercicio siguiente si se hiciera después.

Es importante destacar finalmente que las

reducciones no surten efecto cuando el fin sea reducir a menos del mínimo del capital exigido por la ley en la sociedad.




CONCEPTO Y DETERMINACIÓN

De conformidad con el artículo 89, párrafo 11 de la LISR, las personas morales llevarán una cuenta de capital de aportación que se adicionará con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital que se efectúen, como sigue:



A B

Aportaciones de capital 50,000 79,000

(+) Primas netas por suscripción deacciones de socios o accionistas 0 30,400

(-) Reducción de capital efectuadas 0 -9,000

(=) Saldo Cuenta de Capital deAportación (CUCA) 50,000 100,400

(=)Saldo Cuenta de Capital deAportación actualizada 80,123 298,000


Es importante destacar que el párrafo 11 de este numeral indica que para esos efectos, no se incluirá como capital de aportación el correspondiente a la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la persona moral ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.



AUMENTOS O DISMINUCIONES DE CAPITAL

También es importante resaltar en este sentido que tanto los conceptos correspondientes a aumentos de capital mencionados anteriormente, se adicionarán a la CUCA en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirán de la citada cuenta en el momento en el que se pague el reembolso.


ACTUALIZACIÓN

Por el transcurso del tiempo los valores que integran dichas cuentas se verán mermados por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, será necesario que se actualice entonces, de conformidad con el procedimiento previsto en el párrafo 12, del mismo artículo 89, de la LISR. Al día de cierre de cada ejercicio, se actualizará conforme a lo siguiente:


Factor de actualización a fecha del cierre del ejercicio (Caso A)

ACTUALIZACIÓN

Mes de cierre del ejercicio de quese trate

Dic-08 133.761

(/) Mes de última actualización Dic-07 125.564

(=) Factor de actualización al cierre 1.0652


Factor de actualización a fechas intermedias (Caso B) (amortizaciones o reducciones)

ACTUALIZACIÓN

Mes de pago de aportación oreembolso Sep-08 130.459

(/) Mes de última actualización Dic-07 125.564

(=) Factor de actualización a fechas intermedias 1.0389


APLICACIÓN DE LA ACTUALIZACIÓN

Por lo anterior, considerando lo visto, las cifras de la CUCA al cierre del ejercicio 2009 sería conforme a lo siguiente:

A BSaldo CUCA a determinadafecha 80,123 298,000

(por) Factor de actualización 1.0652 1.0389

(igual) Saldo CUCA a determinadafecha actualizada 83,128 304,586


DIVIDENDOS POR REEMBOLSO DE

CAPITAL O LIQUIDACIÓN


Dentro de las opciones de liquidez para los accionistas se encuentran los dividendos por acciones o los reembolsos de capital, siendo la última opción indicada la forma en el que las aportaciones y las inversiones realizadas en las empresas se retornan a las personas que las realizaron.

DIVIDENDOS POR REEMBOLSO DE CAPITAL O LIQUIDACIÓN


Este procedimiento no podría generar diferencias fiscales, dado si las aportaciones se actualizan por el transcurso del tiempo deben de mantener su mismo valor en el momento futuro que se le retornen al accionista, pero en algunas ocasiones los socios acuerdan efectuar reembolsos en importes superiores a las aportaciones iníciales, por lo que con ello se generan cargas fiscales que será no objeto de regulación por la LISR.

DIVIDENDOS POR REEMBOLSO DE CAPITAL O LIQUIDACIÓN


“IMPUESTO A LA UTILIDAD DIRECTA”


“IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIRECTA”

El primer párrafo del artículo 89, de la LISR, indica que la personas morales residentes en México que reduzcan su capital determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo indica en la fracción I y II. De esta forma la fracción I, indica:

I. Se disminuirá del reembolso por acción, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción que se tenga a la fecha en la que se pague el reembolso.

La utilidad distribuida será la cantidad que resulte de multiplicar el número de acciones que se reembolsen o las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate, según corresponda, por el monto que resulte conforme al párrafo anterior.

(Fr. I, art. 89, LISR)


La utilidad distribuida gravable determinada conforme el párrafo anterior podrá provenir de la cuenta de utilidad fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha cuenta le corresponda al número de acciones que se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal neta le corresponda a las acciones señaladas, se disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha en la que se pagó el reembolso. Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere esta fracción no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa prevista en el artículo 10 de esta Ley.




Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida deberá incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley. El monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción determinado para el cálculo de la utilidad distribuida, se multiplicará por el número de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la reducción de capital de que se trate. El resultado obtenido se disminuirá del saldo que dicha cuenta tenga a la fecha en la que se pagó el reembolso.




Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación por acción se dividirá el saldo de dicha cuenta a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar éste, entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la reinversión o a la capitalización de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma.




De esta forma, dicho procedimiento se puede resumir de la siguiente forma.



A BSaldo CUCA a fecha de reembolso 80,123.00 298,000.00

(/) Total de acciones 50,000.00 70,000.00(=) Saldo CUCA por Acción 1.60 4.26


CUFIN POR ACCIÓN

A BSaldo CUFIN a fecha de reembolso 109,000.00 1,490,800.00

(/) Número de acciones 50,000.00 70,000.00(=) Saldo CUFIN por Acción 2.18 21.30


De lo anterior, se debe determinar la parte que le corresponda de utilidad que se reembolso derivado del cálculo de la primera fracción:

CUFIN POR ACCIÓN

A BReembolso por acción 4.00 5.00

(-) Saldo CUCA por acción 1.60 4.26(=) Monto 2.40 0.74

(X) Número de acciones que sereembolsen 300.00 300.00

(=) Utilidad directa Distribuida 720.00 222.00


CUANDO PROVIENE DE CUFIN

No obstante el cálculo anterior, pueden existir ocasiones donde el reembolso puede dejar de pagar impuestos en la parte proporcional que le corresponda de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) que se tenga a la fecha del reembolso:

A BSaldo CUFIN a fecha dereembolso 109,000.00 1,490,800.00

(/) Número de acciones 50,000.00 70,000.00(=) Saldo CUFIN x acción 2.18 21.30

(X) Número de acciones quese reembolsan 300.00 300.00

(=) CUFIN proporcional 654.00 6,389.14


CUANDO NO PROVIENE DE CUFIN

De esta forma, cuando el importe del reembolso no es posible sacarlo de CUFIN deberá pagar impuestos, lo cual se determinará conforme a lo siguiente:


De esta forma, el ISR que tendría que pagar esta persona por ese pequeño reembolso será de $25.38 pesos, dadas las dimensiones de su Capital Social no asi de su Capital Contable.

CUANDO NO PROVIENE DE CUFIN

A B Utilidad Directa 719.26 222.86

(-) CUFIN proporcional 654.00 6,389.14

(=) Utilidad Directa sujeta alpago del Impuesto 65.26 0.00

(X) Factor de piramidación 1.4286 1.4286(=) Utilidad Directa con ISR 93.23 0.00(X) Tasa ISR 30% 30%(=) ISR sobre Utilidad Directa 27.97 0.00


SALDO DE LA CUFIN DESPUÉS DE APLICAR FRA 1


A B Saldo CUFIN a fecha de reembolso 109,000.00 1,490,800.00

(/) Número de acciones 50,000.00 70,000.00(=) Saldo CUFIN x acción 2.18 21.30(X) Total de acciones que se reembolsan 300.00 300.00(=) CUFIN que se disminuye por reembolso 654.00 6,389.14

Saldo CUFIN a fecha de reembolso 109,000.00 1,490,800.00(-) CUFIN que se disminuye por reembolso 654.00 6,389.14(=) Saldo CUFIN después de reembolso 108,346.00 1,484,410.86


“IMPUESTO A LA UTILIDAD ADICIONAL”

Adicional a lo anterior, se establece en la misma disposición en estudio un procedimiento que se deberá efectuar también para la determinación de las cantidades reembolsadas de capital. Dicho procedimiento se indica en la fracción II, que establece: II. Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarán dicha reducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor.

(Fr. II, art. 89, LISR)


A la cantidad que se obtenga conforme al párrafo anterior se le disminuirá la utilidad distribuida determinada en los términos del segundo párrafo de la fracción I de este artículo. El resultado será la utilidad distribuida gravable para los efectos de esta fracción. Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el párrafo anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, las personas morales deberán determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando a la misma la tasa prevista en el artículo 10 de esta Ley.




Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida gravable deberá incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dicha utilidad, se multiplicará la misma por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley.

Cuando la utilidad distribuida gravable provenga de la mencionada cuenta de utilidad fiscal neta se estará a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 11 de esta Ley y dicha utilidad se deberá disminuir del saldo de la mencionada cuenta. La utilidad que se determine conforme a esta fracción se considerará para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital en los términos de este artículo.




Este procedimiento siguiendo nuestros ejemplos esbozados anteriormente, se determinaría conforme a lo siguiente: a) Utilidad adicional distribuida gravable


A BCapital contable segúnbalance aprobado para ladisminución

90,000.00 310,000.00

(-)Saldo CUCA en la fecha de lareducción 80,123.00 298,000.00

(=) Cantidad 9,877.00 12,000.00(-) Utilidad directa distribuida 719.26 222.86(=) Utilidad adicional distribuida 9,157.74 11,777.14


b) Utilidad adicional gravable real



Utilidad adicionaldistribuida gravable

9,157.74 11,777.14

(-)Utilidad distribuida directa 719.26 222.86

(=)Utilidad distribuida gravable real 8,438.48 11,554.29


b.1) Cuando proviene de CUFIN


A B Saldo CUFIN a fecha de reembolso 109,000.00 1,490,800.00

(-) CUFIN que se disminuye por reembolso (fr. I) 654.00 6,389.14

Saldo CUFIN después de 1ª aplicación 99,842.26 1,479,022.86

(-) Utilidad adicional distribuida gravable 9,157.74 11,777.14

(=) Saldo CUFIN después de reembolso (fr. II) 90,684.52 1,467,245.72


b.2) Cuando no proviene de CUFIN

Como anteriormente se ha comentado, el tratamiento de las cantidades excedentes del saldo de la CUFIN son gravables, por lo que se estaría piramidando el reembolso con el impuesto, con el procedimiento siguiente:

Utilidad adicional distribuida gravable ( x ) Factor de 1.4286 ( = ) Utilidad ( x ) Tasa de ISR 30% ( = ) ISR x utilidad distribuida adicional


(Fr. II, art. 89,LISR)


Para efectos de este mismo procedimiento el tercer párrafo del referido numeral, indica que el capital contable deberá actualizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad; en el caso contrario, el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.

ACTUALIZACIÓN DE CAPITAL CONTABLE


A este respecto el artículo 95, del reglamento de la ley en comento, indica que el capital contable se actualizará, adicionándole el monto de la actualización de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e inventarios, así como el valor de las acciones propiedad del contribuyente que hayan sido emitidas por personas morales residentes en México.



Lo anterior quiere decir que la diferencia en el capital contable de acuerdo con estas reglas serán las actualizaciones de los montos indicaros, dado que esta se obtendrá restando del valor de los activos actualizados señalados en el párrafo que antecede, el valor de los mismos sin actualizar. A este respecto, se indica que la actualización de dichos activos se efectuar a conforme a la LIMPAC, considerando como el mes más reciente del periodo de actualización, el que corresponda a la fecha en que se efectúe la disminución del capital.



Finalmente, el valor de las acciones, se determinará a través del método de participación, según los principios de contabilidad generalmente aceptados o las normas de información financiera, a excepción de los casos en los que el contribuyente posea menos del 10% del capital social de la emisora de dichas acciones, en cuyo caso el valor será el costo promedio por acción a que se refieren los artículos 24 y 25 de la LISR, actualizado por el periodo entre la fecha en que se hubiere determinado la última enajenación y en la que se actualiza el capital en los términos de este artículo, multiplicado por el número de acciones que tenga el contribuyente.



Diferencia de CUFIN ( menos ) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir ( menos ) Reembolsos pagados ( menos ) CUFIN negativa (88 cuarto párrafo LISR)

( más )

Pérdidas fiscales generadas antes de la tenencia accionaria y amortizadas entre la fecha de adquisición y la de enajenación.

( igual ) Costo promedio por acción



Cabe señalar, que de acuerdo con la referida disposición el segundo párrafo del artículo 89, indica que en el caso de que la persona moral no aplique principios de contabilidad, la actual ización deberá efectuarse conforme al procedimiento conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT, por lo que en estricto sentido dicho procedimiento previsto en el artículo de reglamento citado no cumplirá con la disposición de ley al no tratarse de una regla del SAT sino de como una facultad del ejecutivo prevista en el artículo 89, fracción I, de nuestra carta magna, por lo cual a la fecha no existe un procedimiento aplicable en atención a la disposición legal indicada.



FECHA DE PAGO DEL ISR POR REEMBOLSO DE CAPITAL

EL artículo 89, en su párrafo tercero indique en caso de que las personas morales, deberán enterar conjuntamente con el impuesto que, en su caso, haya correspondido a la utilidad o dividendo en los términos de la fracción I de este artículo, el monto del impuesto que determinen en los términos de la fracción II del mismo.

ISR sobre utilidad distribuida directa 9,157.74 11,777.14(+) ISR sobre utilidad distribuida adicional 0.00 0.00(=) ISR total por enterar 9,157.74 11,777.14


Así mismo, en el caso de que se determine utilidad distribuida en los términos de la fracción II, esta deberá considerarse para reducciones de capital subsecuentes como aportación de capital. De lo anterior, podemos indicar que la intención de la fracción II, es evitar que disfracen dividendos como reembolsos de capital, y por lo tanto dejar de pagar el impuesto, concepto que se le ha denominado como dividendo ficto por reembolso de capital.



ESCISIÓN

En el caso de escisión de sociedades, no será aplicable lo dispuesto en este precepto, salvo lo señalado en el párrafo décimo del mismo, siempre que la suma del capital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, y de las sociedades escindidas, sea igual al que tenía la sociedad escindente y las acciones que se emitan como consecuencia de dichos actos sean canjeadas a los mismos accionistas y en la misma proporción accionaria que tenían en la sociedad escindente.


Lo dispuesto en este artículo será aplicable tratándose de la compra de acciones, efectuada por la propia sociedad emisora con cargo a su capital social o a la reserva para adquisiciones de acciones propias. Dichas sociedades no considerarán utilidades distribuidas en los términos de este artículo, las compras de acciones propias que sumadas a las que hub iesen comprado previamente, no excedan del 5% de la totalidad de sus acciones liberadas, y siempre que se recoloquen dentro de un plazo máximo de un año, contado a partir del día de la compra. (…)

ESCISIÓN


En el caso de que la adquisición de acciones propias a que se refiere este párrafo se haga con recursos que se obtengan a través de la emisión de obligaciones convertibles en acciones, el plazo será el de la emisión de dichas obligaciones. El Servicio de Administración Tributaria podrá expedir reglas de carácter general que faciliten el cumplimiento de lo establecido en el presente párrafo. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de sociedades de inversión de renta variable por la compra de acciones que éstas efectúen a sus integrantes o accionistas.

ESCISIÓN


Para los efectos del párrafo anterior, la utilidad distribuida será la cantidad que se obtenga de disminuir al monto que se pague por la adquisición de cada una de las acciones, el saldo de la cuenta de capital de aportación por acción, a la fecha en la que se compran las acciones, multiplicando el resultado por el número de acciones compradas. A la utilidad distribuida en los términos de este párrafo, se le podrá disminuir, en su caso, el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta de la sociedad emisora.

ESCISIÓN


El monto del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta y del saldo de la cuenta de capital de aportación, que se disminuyeron en los términos de este párrafo, se disminuirán de los saldos de las referidas cuentas que se tengan a la fecha de la compra de acciones por la propia sociedad emisora.

ESCISIÓN


Cuando la utilidad distribuida determinada conforme al párrafo anterior no provenga de la cuenta de utilidad fiscal neta, la sociedad emisora deberá determinar y enterar el impuesto que corresponda en los términos del tercer párrafo de la fracción II de este artículo. También se considera reducción de capital en los términos de este artículo, la adquisición que una sociedad realice de las acciones emitidas por otra sociedad que a su vez sea tenedora directa o indirecta de las acciones de la sociedad adquirente.

ESCISIÓN


En este caso, se considera que la sociedad emisora de las acciones que sean adquiridas es la que reduce su capital. Para estos efectos, el monto del reembolso será la cantidad que se pague por la adquisición de la acción.

ESCISIÓN


En el caso de escisión de sociedades, se considerará como reducción de capital la transmisión de activos monetarios a las sociedades que surjan con motivo de la escisión, cuando dicha transferencia origine que en las sociedades que surjan, los activos mencionados representen más del 51% de sus activos totales. Asimismo, se considerará reducción de capital cuando con motivo de la escisión, la sociedad escindente, conserve activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales.

ESCISIÓN


Para efectos de este párrafo, se considera como reducción de capital un monto equivalente al valor de los activos monetarios que se transmiten. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de escisión de sociedades, que sean integrantes del sistema financiero en los términos del artículo 8o. de esta Ley. El monto de la reducción de capital que se determine conforme a este párrafo, se considerará para reducciones posteriores como aportación de capital en los términos de este artículo, siempre y cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la escisión.

ESCISIÓN


Cuando ocurra una fusión o una escisión, de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportación se deberá transmitir a las sociedades que surjan o que subsistan con motivo de dichos actos, según corresponda. En el caso de fusión de sociedades, no se tomará en consideración el saldo de la cuenta de capital de aportación de las sociedades fusionadas, en la proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusión, representen respecto del total de sus acciones.

ESCISIÓN


En el caso de escisión de sociedades, dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.

ESCISIÓN


FUSIÓN En el caso de fusión, cuando subsista la sociedad tenedora de las acciones de la sociedad que desaparece, el saldo de la cuenta de capital de aportación de la sociedad que subsista será el monto que resulte de sumar al saldo de la cuenta de capital de aportación que la sociedad que subsista tenía antes de la fusión, el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación que corresponda a otros accionistas de la sociedad que desaparezca en la misma fecha, distintos de la sociedad fusionante.


Cuando la sociedad que subsista de la fusión sea la sociedad cuyas acciones fueron poseídas por una sociedad fusionada, el monto de la cuenta de capital de aportación de la sociedad que subsista será el que tenía la sociedad fusionada antes de la fusión, adicionado con el monto que resulte de multiplicar el saldo de la cuenta de capital de aportación que tenía la sociedad fusionante antes de la fusión, por la participación accionaria que tenían en dicha sociedad y en la misma fecha otros accionistas distintos de la sociedad fusionada.

FUSIÓN


Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos años anterior a la fecha en la que se efectúe la reducción del mismo y ésta dé origen a la cancelación de acciones o a la disminución del valor de las acciones, dicha persona moral calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas enajenado, conforme al artículo 24 de esta Ley, considerando para estos efectos como ingreso obtenido por acción el reembolso por acción..

FUSIÓN


Cuando la persona moral se fusione dentro del plazo de dos años antes referido y posteriormente la persona moral que subsista o surja con motivo de la fusión reduzca su capital dando origen a la cancelación de acciones o a la disminución del valor de las acciones, la sociedad referida calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las acciones de haberlas enajenado, conforme al artículo antes citado.

FUSIÓN


En el caso de que esta ganancia resulte mayor que la utilidad distribuida determinada conforme a las fracciones I y II de este artículo, dicha ganancia se considerará como utilidad distribuida para los efectos de este precepto

Lo dispuesto en este artículo será aplicable, indistintamente, al reembolso, a la amortización o a la reducción de capital, independientemente de que haya o no cancelación de acciones.

FUSIÓN


ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN

También será aplicable lo dispuesto en este artículo, a las asociaciones en participación cuando éstas efectúen reembolsos o reducciones de capital en favor de sus integrantes.


CLASE 6


Dr. Raúl Jorge Yáñez Rodríguez


TEMAS A ANALIZAR.

•  Marco teórico de las acciones. •  Ganancia en enajenación de acciones en la Ley del ISR. •  Enajenación de acciones por personas físicas. •  Enajenación de acciones en las leyes del IMPAC e IVA. •  Enajenación de acciones por residentes en el extranjero. •  Enajenación de acciones en Tratados Internacionales. •  Tesis aisladas de la SCJN. •  Caso práctico.


MARCO TEÓRICO.

En la Sociedad Anónima son acciones (87, 111 a 141 LGSM).

En las demás sociedades mercantiles se les llama partes sociales.

En la Sociedad Civil también se denominan partes sociales (2689, 2703, 2704 y 2706 Código Civil Federal).

En la Asociación Civil se le da el tratamiento de participación.


DEFINICIÓN DE ACCIÓN.

Una acción es cada una de las partes en que se

considera dividido el capital de una compañía anónima.

En tanto que parte social es una porción determinada

relativa a una sociedad.


ASPECTO LEGAL DE LAS ACCIONES.

De acuerdo al Código Civil: Se trata de bienes tangibles. Los bienes muebles comprenden las acciones y las partes sociales (bienes que pueden trasladarse de un lugar a otro, aun cuando representen a bienes inmuebles). 752 a 755 y 763 Código Civil Federal.


LAS ACCIONES SON TÍTULOS DE CRÉDITO.

Artículos de la LGTOC relacionados: 1, 2, 5, 17, 18, 21, 23, 24, 26, 29, 31, 38, 39, 42, 44, 65, 66. 208, 210, 210-Bis, 212.


CARACTERÍSTICAS JURÍDICAS DE LAS ACCIONES.

Las acciones se representan por títulos nominativos, que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de socio.

Se rigen por las disposiciones relativas a valores literales.

Son de igual valor y confieren iguales derechos a los accionistas.

Cada acción sólo tiene derecho a un voto.


DATOS QUE DEBEN CONTENER LOS TÍTULOS DE LAS ACCIONES.

Nombre, nacionalidad y domicilio del accionista. Denominación, domicilio y duración de la sociedad. Fecha de la constitución de la sociedad y los datos de su inscripción en el Registro Público de Comercio. Importe del capital social, número total y valor nominal de las acciones.


DATOS QUE DEBEN CONTENER LOS TÍTULOS DE LAS ACCIONES. Las exhibiciones que sobre el valor de la acción haya pagado o la indicación de ser liberada. Serie y número de la acción. Derechos concedidos y obligaciones impuestas al tenedor de la acción. Firma autógrafa de los administradores.

125 LGSM.


REGISTRO DE ACCIONES.

Las sociedades anónimas tienen un registro de acciones, que incluye: El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista. Las transmisiones que se realicen. De llevarse a cabo la transmisión de una acción por medio de un endoso, éste debe anotarse en el título de la acción.

128, 129 y 131 LGSM.


RESTRICCIONES.

Los accionistas tienen derecho preferente, en proporción al número de sus acciones. Las sociedades anónimas no pueden adquirir sus propias acciones, salvo por adjudicación judicial. En tal caso, la sociedad debe vender las acciones dentro de 3 meses.


CONCEPTO DE ENAJENACIÓN EN EL CFF.

Se entiende por enajenación: Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. Así como la aportación a una sociedad o asociación (14 CFF). Requisitos en caso de escisión (14-B´II CFF).


CONCEPTO DE ACCIONES EN LA LISR.

Bajo el concepto de acciones se entienden incluidos: Los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, Las partes sociales,

Las participaciones en asociaciones civiles y Los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera.

8 LISR.


Bajo el concepto de accionistas quedan comprendidos: Los titulares de los certificados antes mencionados. Tratándose de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales, cuando se haga referencia al costo comprobado de adquisición de acciones, se debe considerar la parte alícuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate.

CONCEPTO DE ACCIONES EN LA LISR.


TRATAMIENTO DE LA GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE ACCIONES.

El artículo 20 LISR dispone que: Se consideran ingresos acumulables:

V. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.


GANANCIA EN ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN LA LEY DEL ISR.

Con tenencia superior a 12 meses. Se aplica la tasa del 30% sobre la ganancia por la

enajenación total de las acciones. Ingreso por acción ( - ) Costo promedio por acción ( = ) Ganancia (pérdida) por acción 24 LISR.


COSTO PROMEDIO POR ACCIÓN.

Incluye todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma PM, aun cuando no enajene todas ellas. Monto original ajustado de las acciones ( / ) Número de acciones del contribuyente ( = ) Costo promedio por acción


MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES.

Costo comprobado de adquisición actualizado (CCAA) de las acciones ( + ) Diferencia de CUFIN ( - ) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir ( - ) Reembolsos pagados ( - ) UFIN negativa (88 cuarto párrafo LISR) ( + ) Pérdidas fiscales generadas antes de la tenencia accionaria y amortizadas entre la fecha de adquisición y la de enajenación.


COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO.

Es el que se tiene respecto al importe del título del valor. No es aplicable en acciones adquiridas antes del 1 de enero de 1989, cuya acción que le dio origen se enajenó antes de dicha fecha. En este caso, el CCA es el valor nominal de la acción de que se trate.


DIFERENCIA DE CUENTAS.

CUFIN a la fecha de enajenación ( - ) CUFIN a la fecha de adquisición ( = ) Diferencia de CUFIN Si el tenedor de las acciones adquiere éstas en distintas fechas, debe determinar la diferencia de cuentas de la siguiente forma:


DIFERENCIA DE CUENTAS. CUFIN a la fecha de la segunda adquisición ( - ) CUFIN a la fecha de la primera adquisición ( = ) Diferencia 1 Diferencia 1 ( + ) Diferencia 2 ( + ) Diferencia 3 ( + ) Diferencia 4… ( = ) Diferencia de CUFIN


PARTES PROPORCIONALES. Las pérdidas fiscales, los reembolsos y la UFIN negativa, también se consideran por cada uno de los períodos transcurridos. Se dividen cada uno de los conceptos entre el total de acciones de la PM emisora Y se multiplica por la participación accionaria del contribuyente.


PARTES PROPORCIONALES. Diferencia de CUFIN Reembolsos pagados Pérdidas fiscales UFIN negativa ( / ) Total de acciones de la PM emisora ( x ) Número de acciones del contribuyente (=) Partes proporcionales de acuerdo a la

participación accionaria del contribuyente.


DIFERENCIA DE CUENTAS NEGATIVA.

En lugar de sumarse al CCAA, se disminuye. En el caso de que dicho saldo negativo sea superior al CCAA: Cuando la diferencia determinada exceda del CCAA, las acciones que se enajenan no tendrán costo promedio por acción y dicho excedente se debe disminuir del costo promedio por acción que se determine en la enajenación inmediata siguiente (debidamente actualizado).


UFIN NEGATIVA. Se obtiene una UFIN negativa cuando el ISR y los no deducibles son superiores al resultado fiscal. También la UFIN negativa se determina con base en la participación accionaria.


UFIN NEGATIVA.

Resultado fiscal ( - ) ISR pagado por la PM ( - ) No deducibles (excepto 32´VIII y IX LISR) ( - ) PTU pagada ( = ) Resultado negativo (ISR, no deducibles y PTU superiores al resultado fiscal) ( x ) Participación accionaria del contribuyente.


PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR.

Pérdidas de la PM emisora a la fecha de enajenación de las acciones ( x ) Porcentaje accionario del contribuyente ( x ) Factor de actualización El factor de actualización es:

INPC fecha de enajenación INPC última actualización

A estas pérdidas no se les disminuye el monto que se aplicó en los pagos provisionales.


REEMBOLSOS PAGADOS POR LA PERSONA MORAL.

Reembolso pagado por la PM ( x ) Participación accionaria del contribuyente ( = ) Reembolso correspondiente al contribuyente. Se consideran los que se hayan pagado durante el período transcurrido desde que se adquirieron y hasta que se enajenen.


ACTUALIZACIÓN DE CONCEPTOS.

El CCA de las acciones se actualiza desde la fecha de adquisición a la fecha de enajenación. Las pérdidas fiscales y la UFIN negativa se actualizan desde la fecha de la última actualización a la fecha de la enajenación. Los reembolsos pagados se actualizan desde que se pagaron y hasta la fecha de enajenación. 3 escenarios.


MOA DE LAS ACCIONES CON TENENCIA DE 12 MESES O MENOR.

CCAA ( - ) Reembolsos pagados actualizados ( - ) Dividendos o utilidades pagados por la PM actualizados ( = ) MOA de las acciones. En el caso de que se tengan acciones con tenencia superior a 12 meses, al mismo tiempo que con tenencia de 12 meses o menor, el MOA se determina como si todas las acciones tuvieran una tenencia superior a 12 meses.


ACCIONES EMITIDAS POR PM RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

CCAA ( - ) Reembolsos pagados actualizados ( = ) MOA de las acciones ( / ) Número de acciones ( = ) Costo promedio por acción La actualización se efectúa como si fueran acciones emitidas por una PM residente en territorio nacional.


ACCIONES DE UNA PF O DE UN RESIDENTE EN EL EXTRANJERO.

El accionista de la PM no considerará dentro del CCAA el importe de los dividendos o utilidades que se hayan generado con anterioridad a la fecha de adquisición. Y que directa o indirectamente, ya se hayan considerado como parte del CCAA de las acciones adquiridas de la PF o del residente en el extranjero.


REGLA ESPECIAL CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 22 RISR.

Cuando el saldo de la CUFIN a la fecha de adquisición, adicionado de los reembolsos pagados, de la UFIN negativa y de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, sea mayor que el saldo de la CUFIN a la fecha de la enajenación, adicionado de las pérdidas disminuidas, por tal diferencia se debe: 1) Si la diferencia determinada es menor al CCAA, se considera como MOA, la cantidad que resulte de restar al CCAA, la citada diferencia.


REGLA ESPECIAL CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 22 RISR.

2) Cuando la diferencia exceda del CCAA, las acciones que se enajenan no tienen costo promedio por acción.

Y el excedente actualizado (desde el mes de la enajenación y hasta el mes en que se disminuya) se restará del costo promedio por acción que se determine en la enajenación inmediata siguiente o siguientes.


OBLIGACIÓN DE LA PM EMISORA DE LAS ACCIONES.

La PM emisora de las acciones debe proporcionar a los socios que lo soliciten una constancia con la información necesaria para determinar la ganancia en la enajenación de las acciones de que se trate. La contabilidad y documentación de dicha información debe conservarse durante 5 años.


CONCEPTO DE REEMBOLSOS PAGADOS.

Se entiende dentro de reembolsos pagados: 1) La amortización de acciones que no se hayan

cancelado y 2) Las reducciones de capital por acciones que no

se hayan cancelado.


GANANCIA POR DERECHOS DE PARTICIPACIÓN EN LA A EN P.

252 a 259 LGSM. A la A en P se le da el mismo tratamiento que a una PM para efectos fiscales, por lo que al hablar de acciones, también se refiere a los derechos de participación de una A en P. Se entiende como CCA el valor de la aportación a la A en P. En el caso de la diferencia de cuentas, reembolsos pagados y pérdidas fiscales, se consideran en la proporción convenida en el contrato para la distribución de utilidades.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN BOLSA.

Los intermediarios financieros deben determinar el costo promedio por acción de las acciones enajenadas.


ACCIONES CON COSTO PROMEDIO YA CALCULADO.

El CCAA de las acciones será el calculado conforme a la enajenación inmediata anterior. La fecha de adquisición será la de la enajenación inmediata anterior. La CUFIN a la fecha de adquisición será la de la enajenación inmediata anterior. 25 LISR.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN ESCISIÓN Y FUSIÓN.

En escisión, el CCAA será el costo promedio por acción de la sociedad escindente a la fecha de la escisión. En fusión, el CCAA será el costo promedio por acción de la sociedad fusionada a la fecha de la fusión.


ACCIONES SIN CCA.

No tienen CCA las acciones obtenidas por el contribuyente que: 1) Provengan de la capitalización de utilidades. 2) Por reinversión de dividendos o utilidades dentro de

los 30 días naturales siguientes a su distribución.


ACCIONES QUE SE ENAJENAN A COSTO FISCAL.

Se pueden enajenar acciones a su costo fiscal, en los casos de reestructuración de sociedades constituidas en México, pertenecientes a un mismo grupo. Se determina el costo promedio de las acciones con base en el artículo 24 LISR. 26 LISR.



Las acciones deben permanecer en propiedad directa del adquirente y dentro del mismo grupo, Por un período no menor de 2 años. Las acciones recibidas deben representar el mismo por ciento que se tenía antes de la reestructuración.



La contraprestación que se derive de la enajenación debe consistir en el canje de las acciones emitidas por la sociedad adquirente de las acciones que transmite. Presentar un dictamen, en el que se señale el CCAA a la fecha de adquisición. Las sociedades que participan en la reestructuración se deben dictaminar en dicho ejercicio.



En caso de incumplimiento de los requisitos, se debe pagar el impuesto correspondiente a la enajenación de acciones (como entre partes independientes). Se considera grupo, el conjunto de sociedades cuyas acciones sean propiedad directa o indirectamente de las mismas personas en por lo menos el 51%.



Deben presentar la solicitud de autorización. Previamente a que se lleve a cabo la reestructuración correspondiente. 24 RISR.


DONACIÓN DE ACCIONES. Se considera como monto del donativo, el MOI actualizado o el costo promedio por acción. Tratándose de bienes muebles distintos, se considera como monto del donativo el que resulte de actualizar la cantidad que se haya pagado para adquirir el bien (desde el mes en el que se adquirió y hasta el mes en el que se efectúe la donación). Se consideran las utilidades obtenidas por dicha PM desde la fecha de adquisición de las acciones y hasta la enajenación, en la parte que corresponda a las acciones del contribuyente.


PÉRDIDAS NO DEDUCIBLES PARA LA PM.

El artículo 32´XVII LISR establece que no son deducibles las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones. En todo caso, las pérdidas por enajenación de acciones que se pueden deducir, no deben exceder del monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los 5 siguientes en la enajenación de acciones.



Dichas pérdidas se actualizan desde el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del ejercicio. La parte de las pérdidas que no se deduzcan en un ejercicio, se actualizan desde el mes del cierre del ejercicio y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior al ejercicio en que se deduce.



La pérdida es deducible cuando se determine conforme a lo siguiente (54 RISR): 1) El CCAA debe ser el precio en que se realizó la

operación, siempre que la adquisición se haya efectuado en la Bolsa de Valores.

1.1) Si la adquisición se hizo fuera de Bolsa, se

considera como dicho costo, el menor entre el precio de la operación y la cotización promedio en Bolsa de Valores del día en que se adquirieron.



2) El ingreso obtenido debe ser el que se obtenga de la operación, siempre que se enajenen en Bolsa de Valores.

2.1) Si la enajenación se hizo fuera de Bolsa, se

considera como tal, el mayor entre el precio de la operación y la cotización promedio en Bolsa de Valores del día en que se enajenaron.


CONCEPTO DE UTILIDAD FISCAL NETA.

Resultado fiscal ( - ) ISR ( - ) Partidas no deducibles ( + ) Partidas no deducibles del 32´VIII y IX ( - ) PTU pagada ( = ) Utilidad fiscal neta (UFIN) 88 LISR.


DIVIDENDOS O UTILIDADES PERCIBIDOS.

Se consideran los percibidos en el mismo período por la PM, de otras personas residentes en México, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente. No se consideran los dividendos o utilidades percibidos en acciones y los que se hubiesen reinvertido en la suscripción o pago de aumento de capital dentro de los 30 días siguientes a su distribución.


DIVIDENDOS O UTILIDADES PAGADOS.

Se consideran los pagados por la PM durante el mismo período, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente, a excepción de: 1) Los que no provengan de la CUFIN. 2) Los distribuidos en acciones y los que se hubiesen

reinvertido en la suscripción o pago del aumento de capital, dentro de los 30 días siguientes a su distribución.


OTRAS CONSIDERACIONES. En el caso de que se enajenen acciones respecto de las cuales se hayan decretado dividendos y éstos no se hubiesen pagado al momento de la enajenación, los mismos se deben considerar como dividendos pagados para la determinación del costo fiscal, cuando quien tenga derecho al cobro del dividendo no sea el adquirente. Para los pagos provisionales, cuando se obtenga ganancia en la enajenación de acciones, ésta también se debe considerar como parte de los ingresos nominales.


PRECIO DE LAS ACCIONES A ENAJENAR.

Con la finalidad de no estar en las causales de determinación presuntiva (59 CFF): 1) Se debe evitar pactar un precio inferior al valor de mercado o al costo de adquisición; y 2) Cuando se enajene al costo o a un precio inferior, se debe contar con los elementos suficientes para demostrar que la venta se efectuó considerando el valor en el mercado de los bienes, o que las acciones han sufrido un demérito, o que existieron circunstancias especiales que provocaron la enajenación a ese precio.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR PERSONAS FÍSICAS.

Pagan el ISR con base en la tarifa del artículo 177 LISR sobre la ganancia por la enajenación de acciones. Acumulando dicha ganancia a sus demás ingresos. La forma de determinar la ganancia es la misma tanto para PF, como para PM.


PÉRDIDAS EN ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR PF.

Cuando la PF sufra pérdidas en la enajenación de acciones, puede disminuirlas en el ejercicio de que se trate o en los 3 siguientes.

La parte de la pérdida que no se deduzca en un ejercicio, se actualiza desde el mes del cierre del ejercicio en el que se sufrió la pérdida o se actualizó por última vez y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se deduzca.

148 LISR.



La pérdida se divide entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación (149 LISR).

Cuando el número de años exceda de 10, solamente se consideran 10 años.

El resultado que se obtenga es la parte de la pérdida que puede disminuirse de los demás ingresos, excepto de los ingresos por salarios y por actividades empresariales.



La parte de la pérdida no disminuida, se multiplica por la tasa del impuesto que corresponda al contribuyente en el año en que se sufra la pérdida.

La tasa del impuesto se calcula dividiendo el impuesto que le hubiera correspondido en la declaración anual, entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del 177 LISR.

Dicha cantidad se puede acreditar contra el ISR derivado de ganancia por enajenación de bienes.


PP POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES.

•  Obligación de efectuar el pago provisional. •  20% del monto de la operación. •  Debe retener el adquirente. •  Proporcionar constancia al enajenante.

•  Enterarlo dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la operación. •  El adquirente es responsable solidario del pago de las retenciones. •  154 LISR.


DICTAMEN DE CPR. Opción: que el enajenante dictamine por CPR la operación de enajenación de acciones. Cálculo del impuesto: Dividir la ganancia total entre el número de años transcurridos desde la fecha de adquisición hasta la de enajenación, sin exceder de 20 años. 154 LISR.


DICTAMEN DE CPR.

Se le aplica la tarifa del artículo 113 LISR elevada al número de meses de que se trate. Multiplicar el resultado por el número de años citado. Requisitos de los dictámenes por enajenación de acciones: regla 2.9.11.


ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSIÓN.

Se da el tratamiento de intereses: A la ganancia proveniente de la enajenación de las acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda a que se refiere la Ley de Sociedades de Inversión. 9, 103 y 104 LISR.


ACCIONES PAGADAS EN EFECTIVO.

Los contribuyentes con ingresos por la enajenación de bienes deben informar al SAT, a través de formatos electrónicos, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación: De las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000. 154 Ter LISR.


OTRAS CONSIDERACIONES DE PF.

Las sociedades también tienen responsabilidad solidaria en el pago de las retenciones, al inscribir a sus socios en el libro de accionistas. 26´XI CFF. Son exentos los ingresos por enajenación de acciones que se realicen a través de Bolsa de Valores. 109´XXVI LISR.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN LA LEY DEL IMPAC.

Tratándose de acciones, el promedio mensual se calcula considerando el CCAA. Actualizado desde el mes de adquisición, hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. 2´I y 3 LIA.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN LA LEY DEL IVA.

No se paga IVA en la enajenación de partes sociales. 9´VII LIVA. Los dividendos pagados en acciones quedan comprendidos dentro de la exención antes mencionada. 30 RIVA.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN LA LEY DEL IVA.

Si bien la Ley del IVA no se refiere específicamente al caso de las acciones, uno de los supuestos de exención es la enajenación de títulos de crédito. Considerando que las acciones cumplen con las características de ser títulos de crédito: Se concluye que la enajenación de acciones está exenta del pago del IVA.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.

Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando: Sea residente en México la persona que los haya emitido o cuando el valor contable de dichas acciones provenga directa o indirectamente, en más de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el país. 190 LISR.



Se da el tratamiento de enajenación de acciones, a la enajenación de las participaciones en la A en P. Asimismo, se da el tratamiento de enajenación de acciones a los ingresos que se deriven de la constitución del usufructo o del uso de acciones, o de la cesión de los derechos de usufructuario relativos a dichas acciones.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES POR RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. El impuesto se determina aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la operación, sin deducción alguna.

La retención debe efectuarse por el adquirente, si éste es residente en el país o residente en el extranjero con EP en México.

De no ser así, el contribuyente entera el impuesto mediante declaración dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.



Los contribuyentes que tengan representante en el país, pueden optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa máxima sobre el excedente del límite inferior de la tarifa del 177 LISR. El representante calcula el impuesto y lo entera dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Los contribuyentes que ejerzan la opción, deben presentar un dictamen formulado por CPR.



En la enajenación de acciones que se realice a través de la Bolsa Mexicana de Valores, siempre que dichos títulos sean de los que se colocan entre el gran público inversionista: El impuesto se paga mediante retención que efectúa el intermediario financiero, aplicando la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna. Se puede optar por una retención del 20% sobre la ganancia.



Tratándose de la enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta variable: El intermediario financiero efectúa retención a la tasa del 5% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna.



En el caso de adquisición por parte de residentes en el extranjero de acciones, las autoridades fiscales pueden practicar avalúo de la operación. Si éste excede en más de un 10% de la contraprestación pactada por la enajenación, el total de la diferencia se considera ingreso del adquirente. En cuyo caso se incrementa su costo por adquisición de bienes con el total de la diferencia.



En las adquisiciones a título gratuito, el impuesto se determina: Aplicando la tasa del 25% sobre el valor total de avalúo de las acciones, sin deducción alguna.


En reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, las autoridades fiscales pueden autorizar el diferimiento del pago del impuesto de la ganancia en la enajenación de acciones. El pago del impuesto diferido se realiza dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se efectúe una enajenación posterior, con motivo de la cual las acciones queden fuera del grupo (actualizado desde que el mismo se causó y hasta que se pague).



Se debe presentar un dictamen. El contribuyente autorizado debe presentar la documentación comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorización no han salido del grupo de sociedades. Dicha información debe presentarse dentro de los primeros 15 días del mes de marzo de cada año, durante todos los años en que las acciones permanezcan dentro de dicho grupo.



ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN TRATADOS INTERNACIONALES.

Se debe atender a la residencia para efectos fiscales que tiene la contraparte en el extranjero. La enajenación de acciones se encuentra prevista en los distintos Tratados Internacionales celebrados por México para evitar la doble tributación en ISR, considerando dicha enajenación como ganancias de capital.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN TRATADOS INTERNACIONALES.

En el caso de operaciones no previstas en los Tratados como ganancias de capital, Según lo dictado por la OCDE, Se considera que la ganancia por la enajenación sólo puede someterse a imposición en el Estado en donde resida quien enajene las acciones.


ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN EL TRATADO CON EUA.

Se considera la enajenación de acciones de sociedades cuyos activos se integren al menos en un 50% por bienes inmuebles situados en el Estado. El Estado en donde se ubican dichos inmuebles puede gravar su ganancia. Artículo 13 Tratado México – EUA.



La ganancia por enajenación de acciones emitidas por una sociedad, pueden someterse a imposición en el Estado en donde resida la sociedad. Cuando quien percibe la ganancia ha detentado, directa o indirectamente, por un período de 12 meses anteriores a la enajenación, al menos el 25% del capital de la sociedad.



En el Protocolo del Convenio con EUA se establece la posibilidad de: No causar impuesto alguno en el caso de transmisión de acciones entre miembros de sociedades que presentan su declaración fiscal en forma consolidada.


TESIS AISLADAS DE LA SCJN. …se concluye que la fracción XVIII del artículo 25 de la

Ley del ISR es v io lator ia del pr incipio de proporcionalidad tributaria consagrado por el artículo 31, fracción IV, de la CPEUM, porque al limitar la posibilidad de deducir pérdidas por enajenación de acciones y otros títulos valor al monto de las ganancias que se obtengan por ese concepto en el mismo ejercicio o en los 5 siguientes, obliga a cubrir el impuesto en función de una capacidad económica irreal.

(Novena Época, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario

Judicial de la Federación, Tomo: III, Primera Parte, octubre 3, 2003, Pág: 1102).


TESIS AISLADAS DE LA SCJN. …establece como requisito para efectuar las

deducciones, el que estén debidamente registradas en la contabilidad; aun cuando se trate de deducciones por pérdida fiscal obtenida por enajenación de acciones. Existe disposición expresa que establece la obligación de justificar las deducciones con la documentación correspondiente, así como la de asentar o registrar en los libros de contabilidad tales cantidades, toda vez que tal concepto es considerado como una deducción autorizada.

(Octava Época, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Fuente: Semanario

Judicial de la Federación, Tomo: I, Segunda Parte-2, Enero a Junio de 1988, Pág: 592).


TESIS AISLADAS DE LA SCJN.

La venta de la totalidad de las acciones de una sociedad anónima, no debe confundirse con la enajenación del patrimonio de la sociedad, porque las acciones son propiedad de los socios y al venderse éstas, sólo cambian las personas que componen la sociedad... (Sexta Época, Instancia: Tercera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Tomo: Cuarta Parte, CX, Pág: 82).

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