Una perspectiva técnica y práctica
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Impuesto a las Ganancias Personas jurídicas Una perspectiva técnica y práctica Richard L. Amaro Gómez
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Impuesto a las Ganancias
Personas jurídicas
Una perspectiva técnica y práctica
Richard L. Amaro Gómez
Introducción
Marco normativo
Decreto N° 824/2019
Decreto N° 862/2019
Dos tipos de sujetos
Sujetos
Físicas
Sujetos empresas
RENTA DEL SUELO
RENTA DE CAPITAL
RENTA DE TERCERA
RENTA DE CUARTA
Persona física
Sujetos del impuesto
Sujetos empresas
Explotación unipersonal
Contratos Sociedades
Sujetos del impuesto
Teoría del
balance
Teoría de la
fuente
Devengado
CSJN – Compañía Tucumana de Refrescos
SA – 24/5/2011
Devengado jurídico
Devengado económico
Sujetos del impuesto
Especie
Género Sociedades
Personas Capital
Sujetos alcanzados – OPCIÓN
Su
jeto
s
Sociedades de personas
Fideicomisos transparentes
Sujetos del impuesto
Sociedad
Capital Personas
Socios Accionistas
LEY N° 27.541 (B.O.: 23/12/2019)
2018 2019 2020 2021
TRANSICIÓN
Técnica de
liquidación
Sujetos del impuesto
Ganancia contable
Ganancia impositiva
Hoja llave
Conceptos I II
Resultado Pérdida Ganancia Ajustes que aumentan la ganancia
o disminuyen la pérdida X
Ajustes que disminuyen la
ganancia o aumentan la pérdida X
Totales X X
Sumas y saldos
Activo y pasivo
Patrimonio neto
Resultados (ingresos y gastos)
TIPOS DE AJUSTES
Cuentas
Resultados Patrimoniales
Base de
liquidación
Base para liquidar el impuesto
EECC
Histórico
Sumas y saldos
Histórico
Base para la liquidación
SIN AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Base para liquidar el impuesto
EECC
Ajustado por inflación
Sumas y saldos
Ajustado por inflación
Base para la liquidación
CON AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
Base para liquidar el impuesto
CON AJUSTE POR INFLACIÓN CONTABLE
AXI contable
AXI impositivo
Hoja llave
Conceptos I II
Resultado contable AXI Pérdida Ganancia
RECPAM contable X X
Resultado
contable
histórico
Circular (AFIP) N° 1/2019
Resultado contable histórico
Resultado contable ajustado
RECPAM Resultado contable histórico
RECPAM (activo y pasivo
monetarios)
RECPAM (resultados)
Resultado contable histórico
RECPAM (resultados)
Resultado
histórico MENOS
Resultado ajustado
Multas
Concepto y tipos
Multas
Contractuales
Extra contractuales
Multas extracontractuales
Multas extracontractuales
Fiscales No fiscales
Multas fiscales
Materiales Formales
Art. 145 (actual 227) DRLIG
Multas fiscales
MULTAS FISCALES
NACIONALES
MUNICIPALES PROVINCIALES
Art. 145 (actual art. 227) DR
.
.
. Multas
Administrativas
Directas (aplicadas a la
Compañía)
Indirectas (aplicadas a directivos y
representantes)
Fiscales
Incumplimientos materiales y
formales
Gastos de
representación
Gastos de representación
Art. 87 inciso “l” (actual art. 91), inciso “h”
Definición
Inclusión
Tope
DR art. 221
Gastos de representación
Definición
Exclusiones
1. Publicidad
2. Propaganda
3. Movilidad y viáticos
4. Muestras
5.Empleados (fin de año)
Gastos de representación
1,5% Sueldos Límite
Art. 141 (actual art. 221)
Gratificaciones
extraordinarias
Gratificaciones
Gratificaciones
Definición ¿Sueldo? ¿Art. 17 y 80
LIG?
Limitación ¿Devengado más pago?
Art. 87 inciso “g” (actual art. 91 inciso “f”)
2020
Pago
2021
Mayo
Art. 139 (actual art. 219)
Requisito del pago
Requisito del pago
Deducible Antes o
después del vto.
Requisito
Pago
Antes En 2020
Después En 2021
Honorarios
directores
y
socios
administradores
Sujetos alcanzados
Art. 87 inciso “j” (actual art. 91 inciso “i”)
Directores
Miembros del CV
Socios administradores
Retribución
Honorarios Honorarios
profesionales Sueldo
Conceptos alcanzados
Requisitos para la deducción
Tipo Concurrentes
2 requisitos
Formal
Sustancial
2020
Asignación
2021
Mayo
Art. 142 (actual art. 222)
1. Requisito formal
1. Requisito formal
Deducible Antes o
después del vto.
Requisito
Asignación
Antes En 2020
Después En 2021
2. Requisito sustancial
Topes Tipo
Cuantitativo
$ 12.500 por cada
perceptor
25% de la utilidad
contable
2. Requisito sustancial – 25% del RC
RC 25% Tope
RC de los EECC después del
impuesto a las ganancias
2. Requisito sustancial – fórmula
circular
RC – Espacio de Diálogo AFIP – Entidades profesionales. Fecha: 6/11/2019.
2. Requisito sustancial – fórmula
circular
2. Requisito sustancial – 25% del RC
Resultado antes de impuesto
Impuesto a las
ganancias
Resultado contable
Resultado contable
25% Tope
2. Requisito sustancial
Topes Tipo
Cuantitativo
(el mayor)
$ 12.500 por cada
perceptor
25% de la utilidad
contable
1. Provisión de honorarios
.
RC antes de impuestos y
de la provisión de honorarios
.
TFN
Causa: Egon Zehnder
International SA.
Fecha: 4/7/2011
2. Fórmula circular para calcular los
honorarios deducibles
2. Fórmula circular para calcular los
honorarios deducibles
Deudores
incobrables
Concepto - malos créditos
Malos créditos
Créditos incobrables
Créditos dudosos
Art. 87 inciso “b” (actual art. 91) LIG Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Devengado
Método de la deducción
Método de la deducción
Base real
Previsión
Créditos incobrables – base real
Requisitos
1. Índice de incobrabilidad
2. Escasa significación
1. Índices de incobrabilidad
Índices
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción Art.136 DR
(actual art.
217) Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 58 /2019.
2. Índices de incobrabilidad
Escasa significación
a) Importe igual e inferior a $ 45.000.
b) Morosidad mayor a 180 días.
c) Haber notificado al deudor y reclamado el pago.
d) Haber dejado de operar con el cliente
Art.136 DR
(actual art.
217)
Recupero de créditos incobrables
Incobrables
Recupero Deducción
Informe de abogados
Método de la deducción
Método de la deducción
Base real
Previsión
Método de la previsión
Previsión
Se debe comunicar a
la AFIP
No se puede modificar sin autorización
Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Art. 134 (actual art. 215) DRLIG
Art. 135 (actual art. 216) DRLIG
Método de la previsión
Art. 133 (actual art. 214) DRLIG
Art. 134 (actual art. 215) DRLIG
Art. 135 (actual art. 216) DRLIG
Promedio de los últimos 3 ejercicios
Incobrables / Créditos por
ventas (al inicio)
Aplicaciones contra
incobrables
Excesos (gravados) o
defectos (deducibles)
Implantación
Malos créditos
Créditos incobrables
Créditos dudosos
Concepto
• En general, los que sean justificables en cantidades razonables según los usos y costumbres.
Art.136 DR
(actual art.
217)
Banco Francés SA. Fecha: 9/11/2010
Los hechos demuestran la
cierta insolvencia para cumplir
sus obligaciones.
CSJN
Telefónica de Argentina SA.
Fecha: 14/2/2012
No hace falta esperar a agotar las vías judiciales
para que el crédito sea
dudoso.
CSJN
Aguas Argentinas SA. Fecha: 11/10/2016
Falta de pruebas suficientes ya que el sólo hecho de
asignar los créditos a
estudios jurídicos no es eficaz.
CSJN
Activos y
pasivos en
moneda
extranjera
Activo y pasivo en moneda extranjera
Saldos contables Criterios de valuación
impositivos
Saldos impositivos
TIPOS DE AJUSTES
Cuentas
Resultados Patrimoniales
Saldos contables
Activo
Valuación impositiva
Activo
Pasivo
Valuación impositiva
Pasivo
CONTABLE
IMPOSITIVO
Criterios de valuación impositiva
Generales
Especiales
Criterios
Sujetos alcanzados – art. 49 (actual art. 53)
Su
jeto
s
Sociedad de capital
Resto de sociedades
Fideicomisos transparentes
Explotaciones unipersonales
Auxiliares de comercio
Criterio especial de valuación
Concepto Norma de medición
Depósitos, créditos y
deudas en moneda
extranjera y las
existencias de la misma
Art. 96 (actual art. 107)
inciso “a”
De acuerdo con el último valor
de cotización (tipo comprador o
vendedor según corresponda)
del BNA a la fecha de cierre del
ejercicio, incluyendo el importe
de los intereses que se hubieran
devengado a dicha fecha
Criterio especial de imputación
Concepto Norma de medición
Depósitos, créditos y
deudas en moneda
extranjera y las existencias
de la misma
Art. 97 (actual art. 108)
inciso “c”
Se imputará la diferencia de valor
que resulte de comparar la
cotización de la moneda extranjera
al cierre del ejercicio con la
correspondiente al cierre del
ejercicio anterior o a la fecha de
adquisición, si fuera posterior,
relativas a los depósitos,
existencias, créditos y deudas en
moneda extranjera.
Diferencia de cambio
EI Adiciones EF DC
EI Adiciones EF DC
1. Ajuste cuentas de resultados
Conceptos I II
Resultado contable histórico Pérdida Ganancia
Diferencia de cambio contable (ganancia)
X
Diferencia de cambio impositiva
(ganancia) X
Totales X X
2. Ajuste cuentas patrimoniales
Conceptos I II
Resultado histórico Pérdida Ganancia
EF contable X
EF impositiva X
EI contable X
EI impositiva X
Alta
Activo
impositivo
EF
Baja
Activo
impositivo
EI
Amortización de
bienes de uso
Amortización de bienes de uso
Bien de uso
Mueble Inmueble
Bienes inmuebles
Método Trimestre de
alta
Vida útil Construcción
Art. 83 (actual art. 87)
Bienes muebles
Método Año de alta
Vida útil Excepciones
Art. 84 (actual art. 88)
Jurisprudencia
CSJN
Oleoducto Trasandino
Argentina SA - 2008
Telec. Int. Telintar SA - 2012
Antecedente administrativo
AFIP Instrucción General N°
7/2012
Ley de ganancias antes de reform
Deducciones tercera = art. 82 inciso “f” (actual art. 86)
Amortización
Degaste
Agotamiento
Ley N° 27.430 / 2017
Art. 82 inciso “f” (actual art. 86)
Amortización
Degaste
Agotamiento
Obsolescencia
Régimen de nuevas actualizaciones
Art. 89 (actual art. 93)
Sujeto
Aplicación Bienes
Venta de bienes
de uso
Venta de bienes de uso
Bien de uso
Mueble Inmueble Intangibles
Venta de bienes de uso
Costo computable
Mueble VR
Inmueble VR
Intangible
VR
Costo
Artículo 40
(actual art. 43)
de la LIG
Génesis del
instituto
Corte suprema de justicia de la nación
2015
Naturaleza penal
Proyecto (origen)
Marco sancionatorio
Ley N° 11.683/1933
Multa por omisión - art. 45
Multa defraudación – art. 46
Multa de no ingresó – art. 48
Principio de capacidad contributiva
Otras de las críticas es que el no permitir el computo de gastos necesarios para la obtención, conservación y manutención de la fuente de ganancias gravadas, desnaturaliza la propia mecánica de liquidación del impuesto distorsionando la base imponible tornándola en ficta, en lugar de la ganancia real, la que en definitiva busca gravar el gravamen:
◦ Hermitage SA
◦ Mera Migual Ánguel
Principales
Doctrina Críticas
Casos especiales
Los siguientes casos
merecen algunas
consideraciones
especiales en cuanto a la
aplicación del artículo en
cuestión:
- BIENES DE CAMBIO.
- BIENES DE USO.
- SUELDO /
GRATIFICACIONES.
- TARJETA DE CRÉDITO O
TARJETAS CORPORATIVAS.
- RETENCIÓN EN DEFECTO.
Deducción de
determinaciones
de oficio
Criterio para la deducción
Tipo de renta
Criterio actual
Criterio anterior
Rentas que tributan por lo
devengado (primera y
tercera categoría)
Exigibilidad
Determinación
Rentas que tributar por lo
percibido (segunda y
cuarta)
Percibido
Percibido
Ley N° 27.346 / 2016
2015 y anteriores
Determinación
Exigibilidad 2016 en adelante
Constitución de previsiones
impositivas
Previsión Exigibilidad Deducción
Previsiones
Conceptos previos
Tres conceptos
Deudas
Provisiones
Previsiones
Previsiones
Características
Hecho generador
Importe
Tipos de previsiones
Tipos
Regularizadora de activo
De pasivo
Tipos de previsiones
Tipos
Contingencia negativa
Contingencia positiva
Tres momentos
Constitución
Tres momentos
Recupero
Tres momentos
Aplicación
Aplicación
Evolución de las previsiones
Provisiones
Conceptos previos
Tres conceptos
Deudas
Provisiones
Previsiones
Provisiones
Características
Hecho generador
Importe
Tipos de provisiones
Tipos
De activo Resultado
Dos momentos
Constitución
Dos momentos
Aplicación
Provisión
Real En exceso En
defecto
Dos momentos
Provisión real
Dos momentos
Provisión en exceso
Dos momentos
Provisión en defecto
Valuación de
bienes de
cambio
Fundamento del ajuste
Costo de la mercadería
Contable
Impositiva
CMV
EI Compras EF CMV
CMV
EI Compras EF CMV
1. Ajuste cuentas de resultados
Conceptos I II
Resultado contable histórico Pérdida Ganancia
CMV (contable)
CMV (impositivo)
Totales X X
2. Ajuste cuentas patrimoniales
Conceptos I II
Resultado histórico Pérdida Ganancia
EF contable X
EF impositiva X
EI contable
EI impositiva
Alta
Activo
impositivo
EF
Baja
Activo
impositivo
EI
Normas de valuación
Art. 52 (actual art. 56)
Normas de valuación
Bienes muebles
Últimas compras
Mercadería de reventa
Materias primas
Materiales
Art. 52 (actual art. 56)
Normas de valuación
Bienes muebles
Precio de venta menos gastos menos
margen de utilidad
Productos elaborados (sin sistema de costeo)
Art. 52 (actual art. 56)
Normas de valuación
Bienes muebles
Precio última compra = costo de
producción
Productos elaborados (con sistema de
costeo)
Art. 52 (actual art. 56)
Normas de valuación
Art. 55 (actual art. 59)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Inmuebles adquiridos
Art. 55 (actual art. 59)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Inmuebles construidos
Art. 55 (actual art. 59)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Obras en construcción
Art. 55 (actual art. 59)
Normas de valuación
Bienes inmuebles
Costo histórico
Mejoras
Art. 55 (actual art. 59)
Normas de valuación
Art. 56 (actual art. 60)
Valuación tope
Art. 56 (actual art. 60) LIG
Tope Costo
en plaza
Art. 85 (actual art. 146) DRLIG
Valuación tope
Art. 56 (actual art. 60) LIG
Productos deteriorados
o con defectos
Valor de realización
menos gastos
Art. 85 (actual art. 146) DRLIG
Gastos y
amortización de
automóviles
Concepto
.
Automóvile
s
Universo de
automotores
Art. 149 DRLDT
Automotores
para el
transporte de
personas de
hasta ocho
plazas,
excluido el
conductor, con
cuatro ruedas
o más ruedas y
los de tres
ruedas que
excedan los
mil kilogramos
de peso.
¿Kangoo?
¿Vehículos utilitarios?
¿4x4?
Excepciones
Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG
100% deducibles
Bienes de cambio
Auto objeto: taxis, remises, alquiler, viajantes de comercio y similares
Gastos de automóviles
Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG RG (AFIP) N° 94/1998
Gastos de Mantenimiento
Tope
$ 7.200 Individual
Gastos de amortización
Art. 88 inc. “i” (actual art. 92)LIG
Amortización Tope
$ 20.000 Individual
Régimen de actualización
Intereses
presuntos
Concepto
Art. 73 (actual art. 76) LIG
Intereses presuntos
Sociedad de capital
Disposición de fondos o bienes
No realizado en interés del
ente
Presunción iure et de iure
Art. 69
(actual art.
73) LIG
Sujetos alcanzados
Art. 73 (actual art. 76) LIG
Terceros
Personas físicas y SI
Sujetos empresas
Cuantificación
Art. 73 (actual art. 76) LIG
Préstamos
Fondos Costo
financiero total o interés anual
Bienes 8% o 20%
anual
EXCEPCIONES
Excepciones
Art. 103 (actual art. 169)
DRLIG
Disposición de fondos o bienes
Pautas de mercado
Certificación de contador
público
Reglamentación de AFIP
Excepciones
Art. 103 (actual art. 169) DRLIG
Anticipos
Directores, Síndicos, y mcv
NO ACCIONISTAS
No exceda el importe de la
asamblea
Caso contrario: intereses presuntos
Excepciones
Art. 66.7 (actual art. 124) DRLIG
Anticipos
Directores, Síndicos, mcv y socios
administradores, TÍTULARES
No exceda el importe de la
asamblea
Caso contrario:
1) Utilidad ficta o,
2) Intereses presuntos
Excepciones
Liberalidad Donación.
Art. 88 (actual art. 92) inciso
“i”) LIG
Art. 103 (actual art. 169)
DRLIG
Excepciones
Empresas vinculas
Operaciones
Pautas de mercado
Art. 103 (actual art. 169) DRLIG
DIVIDENDOS O
UTILIDADES
FICTAS
Dividendo o utilidad ficta
Personas físicas (o sucesiones indivisas)
Sociedad de personas, fideicomisos NT y
explotaciones unipersonales
Art. 149.7 (actual art. 241) DRLIG
Art. 46 bis (actual art. 50) LIG
Realidad jurídica
Realidad económica
Fundamento
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Retiro de fondos
Concepto - Art. 66.3 (actual 120) DR
Interés de la empresa - Art. 66.4 (actual 121) DR
Devolución total o parcial- Art. 66.5 (actual 122) DR
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “a” LIG
Use o goce de bienes
Título oneroso
Título gratuito
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “b” LIG
Garantías directas e indirectas
Retribución razonable- Art. 66.6 (actual 123) DR
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “c” LIG
Ventas o compras
por debajo de su valor
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “d” LIG
Aspecto objetivo
Gastos realizados a favor de
los titulares
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “e” LIG
Honorarios, sueldos u otras remuneraciones
Anticipos sueldos, honorarios u otras remuneraciones. Art.
66.7 (actual art. 124) DR
Aspecto objetivo
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “f” LIG
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios
Cónyuge o conviviente
Ascendientes y descendientes dentro del 1 y 2 grado de afinidad y consanguinidad
SU
JE
TO
S
Elementos
Objetivo Subjetivo Cuantitativo
Elementos del dividendo o
utilidad ficta
Dos niveles de comparación
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Ganancias
Contables
Impositivas
Dos niveles de comparación
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Ganancias
Contables
Impositivas
LÍM
ITE
1
Ganancia contable
Acumulada del ejercicio anterior
% de participación
Límite de la presunción
Art. 46 bis (actual art. 50) inciso “e” LIG
Ganancias acumuladas no distribuidas, incluyendo las utilidades líquidas y
realizadas, las reservas de esas utilidades y primas de emisión.
Límite de la presunción
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
¿Dividendos ajustados por inflación?
LÍM
ITE
II
Excedente
Acumulada del ejercicio en curso
Vto. de la DDJJ del sujeto perceptor
Límite de la presunción
Art. 66.3 bis (actual art. 120) DRLIG
Utilidades históricas al 31/12/2017
Las posteriores que tiene AXI contable
¿Reexpresadas?
Impuesto de igualación
Art. 102 (actual art. 165) DRLIG
Utilidades acumuladas 20.000,00
Utilidad del ejercicio
15.000,00
Ejercicio 2017
Ejercicio 2018
RETIRO DE
FONDOS $ 45.000
SUPONGAMOS QUE LAS UTILIDADES EXPUESTAS
SON LAS QUE PERTENECEN A UN ACCIONISTA
Ejemplo
Ejercicio Utilidad del ejercicio Retiro Tratamiento
2017 20.000,00 20.000,00 Igualación
2018 15.000,00 15.000,00 Dividendo 7%
Sin imputar 10.000,00 Art. 73
Totales 35.000,00 45.000,00
Ejemplo
Dos niveles de comparación
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
Ganancias
Contables
Impositivas
Impositivas al 35%
Impositivas al 30%
Impositivas al 25%
Utilidades impositivas stock
Art. 66.2 bis (actual art. 119) DR
RESUMEN
Aspecto objetivo
Dividendo o utilidad ficta
Impuesto de igualación
Impuesto al dividendo
Dividendo no computable
Disposición de fondos
Venta activos
financieros de
renta variable
Renta financiera - concepto
Valores financieros
Rendimiento Resultado por la
enajenación
Tipos de valores financieros
Valores financieros
Renta fija Renta variable
Activos financieros variables
Tipificación Art. 61
(actual art. 65) LIG
Valuación Costo
histórico
Enajenación
Costo computable
Costo histórico
actualizado
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicio en el que no aplica AXI
Actualización por IPC
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicios en los que no se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
SUPUESTO: EN 2019 NO APLICA EL AXI
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
2018
Ejercicios en los que se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
EN 2019 APLICA EL AXI
Precio de ventaMenos
Costo computable + actualización al
31/12/2018
AXI estático
Compra Venta
Venta activos
financieros de
renta fija
Renta financiera - concepto
Valores financieros
Rendimiento Resultado por la
enajenación
Tipos de valores financieros
Valores financieros
Renta fija Renta variable
Activos financieros de renta fija
Tipificación Art. 96
(actual art. 107) LIG
Valuación Valores
corrientes
TIPOS DE AJUSTES
Cuentas
Resultados Patrimoniales
Valuación impositiva
Activo
Valuación impositiva
Activo
Activo
Valuación impositiva
Activo
CONTABLE
IMPOSITIVO
Diferencia cotización
Criterios de valuación impositiva
Generales
Especiales
Criterios
Sujetos alcanzados – art. 49 (actual art.
53)
Su
jeto
s
Sociedad de capital
Resto de sociedades
Fideicomisos transparentes
Explotaciones unipersonales
Auxiliares de comercio
Criterio especial de valuación Concepto Norma de medición
Títulos valores
Art. 96 (actual art. 107)
inciso “c”
Al último valor de cotización a la
fecha de cierre del ejercicio. Los
que no se coticen se valuarán por su
costo incrementado, de
corresponder, con el importe de los
intereses, actualizaciones y
diferencias de cambio que se
hubieran devengado a la fecha de
cierre del ejercicio. El mismo
procedimiento de valuación se
aplicará a los títulos valores emitidos
en moneda extranjera.
Criterio especial de imputación Concepto Norma de medición
Títulos valores
Art. 97 (actual art. 108)
Se imputará como ganancias o
pérdidas, según corresponda, del
ejercicio que se liquida, el importe de las
actualizaciones legales, pactadas o
fijadas judicialmente, en la parte que
corresponda al período que resulte
comprendido entre las fechas de inicio o
las de origen o incorporación de los
títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio
fiscal. Tratándose de títulos valores
cotizables, se considerará su respectiva
cotización.
Enajenación
Costo computable
Valuación al cierre
del ejercicio anterior
Venta y
reemplazo
Venta y reemplazo
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Bienes
Muebles amortizables
Inmuebles
Fundamentó técnico
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Venta de un bien de uso (mueble)
Precio de venta 80.000,00 Costo de venta 60.000,00 Resultado 20.000,00
Compra de un bien de uso (mueble)
Precio de compra 100.000,00 Vida útil 5 años 5,00
Amortización histórica
Ej. 1 20.000,00
Ej. 2 20.000,00
Ej. 3 20.000,00
Ej. 4 20.000,00
Ej. 5 20.000,00
100.000,00
Fundamentó técnico
Sin aplicar venta y reemplazo
Rentas Ej. 1 Ej. 2 Ej. 3 Ej. 4 Ej. 5 Total Rdo. de venta 20.000 20.000 Amortización -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -100.000 Resultado final 0 -20.000 -20.000 -20.000 -20.000 -80.000
Fundamentó técnico
Aplicando venta y reemplazo
Rentas Ej. 1 Ej. 2 Ej. 3 Ej. 4 Ej. 5 Total Rdo. de venta 0 0 Amortización -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -80.000 Resultado final -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -16.000 -80.000
Resultado venta 20.000,00 Compra nuevo bien 100.000,00 Costo amortizable 80.000,00 Vida útil 5 años Amortización anual 16.000,00
Fundamentó técnico
Bienes muebles
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Bienes de uso
Bienes muebles
amortizables
Sin limitación: tiempo de afectación
Limitación: mueble por
mueble
Bienes muebles
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Origen: bien
mueble Destino
Destino: bien
mueble
Bienes inmuebles
Inmueble
Bienes de uso
Locación o arrendamiento
Cesiones onerosas de derechos reales
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Bienes inmuebles
Inmueble
Bienes de uso (mueble e inmueble)
Locación o arrendamiento
Cesiones onerosas de derechos reales
Incluye terrenos y campos
Consulta Vinculante (SDG TLI) N° 70/2019
Lapso temporal
Compra
1 año
Venta
Venta
1 año
Compra
No cumplimiento del lapso temporal
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Compra o venta
1 año
Venta o compra
Actualización de la utilidad art. 89 (actual art. 93)
Bienes inmuebles - construcción
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Venta Construcción Finalización
construcción
1 año 4 años
Bienes inmuebles - construcción
Art. 67 (actual art. 71) LIG
Construcción Venta Finalización
construcción
1 año
4 años
% de reinversión inmueble
Art. 96 y 113 (actual art. 161 y 184)
Precio de compra
Precio de venta
% inversión
Resultados % inversión
1 Se afecta el 100% de la utilidad al nuevo
bien
> 1 Se afecta el 100% de la utilidad
< 1 Se afecta en la respectiva proporción
Actualización de precios
Determinación del resultado de la
venta
Art. 96 (actual art. 159) DRLIG
Precio de venta
Costo computable
Resultado de la venta
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicio en el que no aplica AXI
Actualización por IPC
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2018
Ejercicios en los que no se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
SUPUESTO: EN 2019 NO APLICA EL AXI
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
Aplicación art. 89 (actual art. 93) LIG
2019
Ejercicio en el que se aplica AXI
NO goza actualización
2018
Ejercicios en los que se aplica AXI
Actualización por IPC
2019
EN 2019 APLICA EL AXI
Precio de ventaMenos
Costo computable + actualización al
31/12/2018
AXI estático
Compra Venta
Afectación hacia atrás – bien
mueble
Compra Cierre de
ejercicio
Venta
1 año
Amortización en exceso
REINTEGRO DE
AMORTIZACIÓN
¡Actualización?
Anticipos
Determinación
RG (AFIP) N° 4034/2017
Impuesto determinado
Deducciones
Base de cálculo
RG (AFIP) N° 4034/2017
Deducciones
1. Reducción por regímenes de promoción
regionales, sectoriales o especiales
vigentes.
2. Retenciones y percepciones computables.
3. Pagos a cuenta sustituto de retenciones.
4. ITC como pago a cuenta.
5. Tax credit.
6. IGMP como pago a cuenta.
RG (AFIP) N° 4034/2017
Base de calculo
Primer anticipo: 25%
9 restantes: 8,33%
RG (AFIP) N° 4034/2017
Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto determinado por un ejercicio anual y deben ser ingresados a cuenta
del gravamen correspondiente a un ejercicio de duración inferior a 1 año.
Los anticipos se determinan como siempre pero
el número de anticipos a ingresar será igual a
los meses de duración del ejercicio irregular
menos 1.
RG (AFIP) N° 4034/2017
Anticipos cuya base de cálculo es el impuesto determinado por un ejercicio de duración a 1 año.
Base de calculo
x 12
N° de meses del ejercicio irregular
