UNIDAD 2Normas Contables y de Auditora Independencia y Responsabilidad del AuditorContrato de Auditora2.1 - Normas contables Qu es? Regla que se debe ajustar las acciones. Cuerpo o conjunto de reglas indispensables para la preparacin de la informacin contable. Necesarias para el funcionamiento del sistema. Necesarias para el usuario de la informacin para su utilidad. Sensor en las auditoras externas. Deber ser, parmetro. Son las RT, Normas Contables Profesionales. Contribuyen al cumplimiento de los requisitos de la informacin.Lattuca: las normas de audi constituyen el marco dentro del cual un contador pub debe ejercer la actividad de Ar.Constituyen simultanea// una necesidad y una obligacin. Asi su ejercicio prof en el campo de la audi responde a un cuerpo de normas preestablecido que le permiten hacer solo referencia a que cumpli con esas normas de audi.

Tipo de Normas Contenido Cualidades de la informacin contable Normas de valuacin y exposicin Alcance Legales Profesionales o tcnicas Aplicacin Obligatorias Optativas2.1.1 - Normas Contables en Argentina Los emite: -El Estado y los Organismos de Contralor de determinados tipos de entes. -Los Organismos de Control de los Profesionales. Ej. CPCEPBA.Normas Contables Legales: -Poder Ejecutivo y Legislativo. -Organismos de Contralor.Normas Contables Legales: son normas por Estado y Organismos de Contralor hacia los entes que estn bajo su esfera.Normas Contables Profesionales: son normas emitidas por el CPCE.- Normas Provenientes de Disposiciones Legales: Cdigo de Comercio Ley de Sociedades 19550 y sus modificatorias Leyes Decretos Normas Provenientes de Organismos Estatales de Control: Resoluciones de: IGJ (Inspeccin General de Justicia) o DPPJ (Direccin de Personas Jurdicas). Asociacin Civil, Fundaciones, SA, Soc Colectiva por Accin, Sucursales de Soc Extranjeras. Resoluciones de BCRA (Bco Central de la Rep Arg)Bancos, Compaas Financieras, Soc de Ahorro y Prstamos, Cajas de Crdito, Otras Entidades que realicen intermediacin habitual entre las Ofertas y Demandas de Recursos Financieros. Resoluciones de CNV (Comisin Nacional de Valores)Bolsa de Comercio, Agentes de Bolsas, Fondos Comunes de Inversin, Soc con Capitalizacin, Agentes de Mercado Abierto. Resoluciones de INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economia Social)Asociaciones Mutuales, Entidades Cooperativas. Resoluciones de:*SSN (Superintendencia de Seguros de la Nacin): Entidades Aseguradores, *SSS (Superintendencia de Seguros de la Salud), *SRT (Superintendencia de Riesgo de Trabajo): Entidades Aseguradoras de Riesgo de Trabajo, *SAFJ (Superintendencia de Administradores de Fondos de Jubilaciones y Pensiones): Administradores de Fondos de Jubilaciones y Pensiones. Resoluciones del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. AFIP: Publico en general.

Pirmide de Kelsen1. Constitucin Nacional Bloque de Constitucionalidad2. Tratados Internacionales con jerarqua constitucional3. Leyes4. Decretos5. ResolucionesSiempre se sigue el orden de la pirmide. Se puede aclarar un sentido, interpretacin.

Normas Provenientes de Organismos Profesionales: CPCE: consejo profesional de ccias econ. Colegios de Graduados. FAGCE: federacin argentina de graduados de ccias econ. FACPCE: federacin argentina de consejo profesional en ccias econ. Asamblea de Graduados.

Normas Contables Internacionales Dictadas por: IASC: Comit Internacional de Normas Contables. Compuesto por: IASB: Junta Internacional de Normas Contables. IFRIC: Comit de Interpretacin. SAC: Consejo de Asesoramiento sobre normas. 2.2 - Normas de Auditora Son pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la objetividad y la eficiencia de su labor. Estas normas son un piso para el auditor.-Normas ticas: Cdigo de tica.-Normas Tcnicas de Auditora: RT 7. Marco para ejercer la actividad del auditor. Garantizar los atributos del auditor, la forma de desarrollar el trabajo y la forma de comunicacin de los resultados Argentina FACPCE Resolucin tcnica N 7 Internacional IFAC NIAS IFAC: Federacin Internacional de Contadores.NIAS: Norma Internacional de Auditoria. Resolucin Tcnica N 7 Estructura Introduccin: propsitos y antecedentes. Normas de Auditora en general 1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora. 2. Normas para el desarrollo de la auditora. 3. Normas sobre informes. Normas de Auditora Externa de informacin contable.

Normas de Auditora externa de informacin contable1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora: Independencia. Falta de Independencia. Vinculacin econmica. Alcance de las Incompatibilidades.

2. Normas para el desarrollo de la auditoraLattuca: disposiciones de cmo el Ar debe obtener los elem de juicio validos y suficientes q le permiten emitir su informe, relativo a los sig tipos de trabajo: Auditora de Estados Contables. Revisin limitada de estados contables. Certificaciones. Investigaciones especiales.Papeles de trabajo: Las normas d audi contienen adems disposiciones respecto de los PT q constituyen la prueba del trab efectuada por el Ar y el respaldo de sus opiniones.

3. Normas sobre los informesLos informes del Ar constituyen el medio de comunicacin de las conclusiones obtenidas por este sobre la materia examinada, luego de aplicar las normas de audi.Estn dirigidos a quien hubiera contratado el Ar o a quien el contratante indicara.Cuando se refieran a EECC debe indicarse en todas las pginas de los EECC, la relacin q vincula a estos con el contador pub.En gral, los informes deben cumplir con los sig requisitos q corresponden a toda la inf, en especial evitar expresiones ambiguas o q induzcan a error al lector y adems deben separarse las opiniones del prof de cualquier otro tipo de inf.

Las normas tratan los sig informes: Informe breve. Informe extenso. Informe de revisin limitada d EECC de los periodos intermedios. Informe sobre los controles. Certificaciones. Informes especiales.

Auditora como proceso de Formacin de un Juicio 1. Conocimiento del ente2. Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas3. Planificacin del trabajo de auditora4. Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes5. Emisin del InformeResolucin Tcnica N 7 2.2.2.1 - Condicin bsica para el ejercicio de la auditora Importante El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de la auditora.2.2.2.2 - Normas para el desarrollo de la auditora Tener elementos de juicio vlidos y suficientes Conservar los papeles del trabajo por un plazo Contenido de los papeles de trabajo: descripcin de la tarea, datos y antecedentes propios o generados por terceros Principio de economicidad Bases selectivas segn su criterio y el uso de mtodos estadsticos2.2.2.3 - Normas sobre informes Informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la formacin; evitando expresiones ambiguas. Escritos Contenido:i. Objeto de examen: Identificacin.ii. Tarea realizada: Indicacin.iii. Opinin formada: a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de informacin.iv. Elementos adicionales: Necesarios para su mejor comprensin. Otras Disposiciones Contratacin obligatoria de auditoras o revisiones de Estados Contables. Pregunta Parcial1) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: IPJ: Inspeccin de Persona Jurdica de la Provincia y Capital Federal: Sociedad por Accin.2) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: Sociedades cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299 de la ley de Sociedades Comerciales 19550. $10.000.000.Sociedades x Acciones que posean Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura.3) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: Entidades Financieras (Bancos, Compaas Financieras, etc.) BCRA. Ley 21.526 Art.36 4) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: Entidades Aseguradoras (Compaas de Seguro) SSN. Ley 20.091 Art.38 5) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: Sociedades Cooperativas. Ley 20.337 Art.816) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: Resolucin 110/87: Sociedades con Cotizacin Pblica de sus Acciones CNV.7) S/ Clase Prctica 2013 y Lattuca: Resolucin 2710/87: DGI: entes que declaren IG sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar Balances en forma Comercial.8) S/ Power 2012: Sociedades con cotizacin pblica de sus ttulos valores.9) S/ Power 2012: Emisoras de valores negociables con oferta pblica.10) S/ Power 2012: Sociedades para acciones fiscalizadas por la Inspeccin General de Justicia (IGJ).11) S/ Power 2012: Entidades Cambiarias BCRA.12) S/ Power 2012: Mutuales13) S/ Power 2012: Entes que deban presentar estados contables ante la AFIP. Certificacin de Contador Pblico.

Diferencias entre las normas argentinas y las normas internacionales Las NIAS no prevalecen sobre las locales Las NIAS son detalladas, codificadas, y establecen procedimientos y lineamientos, para la totalidad de la tarea y proceso de auditora. Las NIAS se complementan con declaraciones sobre prcticas de auditoria Las normas sobre independencia no integran las NIAS.

Proceso de Armonizacin Adopcin Adaptacin Armonizacin Necesidad de armonizacin de las normas locales con las internacionales.

Condicin Bsica para el ejercicio

Independencia: Lattuca: la custodia de los intereses de los usuarios se logra cuando el auditor que emite su opinin sobre la razonabilidad de los estados contables es independiente del sistema a auditar, es decir del ente que emite los informes contables. Montanini: La independencia del Ar hace a la esencia de la auditoria ya que otorga al trabajo del Ar y por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por la comunidad.Lattuca: La custodia de los intereses comunitarios se logra cuando el auditor que emite su opinin sobre la razonabilidad de los estados contables es independiente de la organizacin emisora de los mismos. Es la condicin bsica e indispensable para actuar con objetividad e integridad para que el juicio sea imparcial y su informe creble. Para que este sea usado por la comunidad. Contador Pblico independiente del ente. El equipo de trabajo debe cumplir esta condicin. Actitud ntegra y objetiva. Real: mental o de hecho. Se evidencia por la actitud del auditor. Verdadera independencia que tiene el Ar con el cliente o ente objeto de audi. Es subjetivo. Es Inherente al profesional.Montanini: Actitud mental del Ar y su relacin con su propio trabajo. Es lo que determina cual es el nivel de objetitividad del Ar.Lattuca: la actitud mental pertenece a la personalidad del Ar y, por lo tanto se verifica por sus actitudes. El Ar debe tener una actitud mental enteramente objetiva.La apreciacin de la indep real es entera// subjetiva y por ello de difcil comprobacin, en gral, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la indep aparente.

Aparente: Apreciacin o percepcin de terceros. Se vincula con las interpretaciones de los otros. Es lo que establece las Normas. No depende de valores sino de relaciones. Ocurre en los factores econmicos y de parentesco. Montanini: el parentesco y la afinidad hacen referencia a relaciones de consanguinidad entre el Ar y los propietarios y administradores del ente. Negativa: describiendo las situaciones en los cuales el profesional no es independiente.Entre ambas relaciones no existe relacin directa porque puede haber una y la otra no.Lattuca: es la que est contenida en las normas de audi. Es el resultado de las interpretaciones q hacen otros d esta indep. Si el Ar es indep d hecho pero los usuarios d los EECC q piensan q es un representante del cliente, se perder la mayor contribucin q el serv de audi le reporta a la comunidad.

Normas Cdigo de tica de la FACPCE. Regulan la inexistencia de independencia. Art.40 RT 7: A1, A2 Cdigo de tica Internacional de la IFAC. Marco conceptual para evaluar la independencia

Falta de Independencia 1) Relacin de Dependencia: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.1: Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que el auditor, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria.Excepto: No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los EECC y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos EECC estn sujetos de la auditoria. O sea q no tome decisiones.Lattuca: el CP no tome ninguna decisin q se refiera a funciones directivas, gerenciales o administrativas inherentes a la org auditada, ni ejecute accin alguna q los terceros puedan interpretar q compromete su independencia de criterio.Relacin de dependencia con el ente o con un ente vinculado actualmente o en el ejercicio objeto de la auditora. Excepcin de tenedura de libros abonada mediante honorarios.-CEU Art. 40, Inc. a): Cuando estuvieren en relacin de dependencia con respecto al ente cuya informacin es objeto de su actuacin profesional o con respecto a los entes que estuvieren vinculados econmicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo, o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de su actuacin Acumulacin de funciones de auditor y tenedor de libros es discutible la independencia.Lattuca: -General//, la concentracin en una misma persona de ambas funciones, contab y audi, solo se da en pequeas organizaciones.-En la Argentina, es habitual q los CP q procesan en sus propias oficinas los datos contables d sus clientes dictaminen esos EECC y no existen razones de peso p desarraigar esa practica.el Ar debe evaluar si la suma de sus funciones le permiten cumplir acabada// con ellas. Entre otras, deber determinar si en el caso de producirse errores de importancia en el procesamiento de la inf su labor de Ar permitir la deteccin y posterior correccin.-CEI: Prescribe la prohibicin de la acumulacin de funciones y por supuesto la relacin de dependencia. CNV en Argentina prohbe la acumulacin de funciones.El prof que acta como Ar, puede prestar otros serv prof con su cliente como asesoramiento contable x ejemplo. No debe afectar decisiones en los EECC.

2) Relacin de Parentesco: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.2 Cuando fuera Cnyuge o pariente por consanguinidad en lnea recta o colateral hasta el 4to grado (tos, abuelos, primos hermanos) o por afinidad al 2do grado (cuados), del alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin es objeto de la audi o de los entes vinculados econmicamente a aquel del que es Ar. Con los que tienen funciones de decisin de gestin.S/ Libro: *Consanguinidad, Lnea Recta Descendente: 1 Hijos, 2 Nieto, 3 Bisnieto, 4 Tataranieto. *Consanguinidad, Lnea Recta Ascendente: 1 Padre, 2 Abuelo, 3 Bisabuelo, 4 Tataranieto. *Consanguinidad, Lnea Colateral: 2 Hermanos, 3 To Sobrino, 4 Primos Hermanos. *Afinidad, Lnea Rectas Ascendente: Igual Grado: Yerno/Nuera y Suegro/Suegra con Hijo/Hija con respecto a los Padres. *Afinidad, Lnea Colateral: Igual Grado: Cuados/Cuadas con Hermanos/Hermanas. Igual temperamento el CEU de la FACPCE.-CEU Art. 40, Inc. b): Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el 4to grado, o por afinidad hasta el 2do grado, de alguno de los propietarios, socios, accionistas, directores, gerentes o administradores del ente cuya informacin es objeto de actuacin profesional, o de los entes vinculados econmicamente a aquel sobre el cual verse el trabajoExcepto: No constituye falta de independencia cuando el parentesco sea con socios o asociados de entidades civiles sin fines de lucro o de soc cooperativas cuya informacin es objeto de su actuacin profesional o de los socios o accionistas cuando la participacin no sea significativa con relacin al patrimonio del ente o de dichos socios o accionistas.

3) Propiedad, Asociacin o Responsabilidad de Conduccin: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.3: Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya inf contable es objeto de la audi, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es Ar, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de audi.Excepto: No existe falta de indep cuando el Ar fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de soc coop, cuya inf contable es objeto de la audi o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es Ar-CEU Art. 40, Inc. c): Cuando fuera propietario, socio, accionista, director o administrador del ente cuya inf es objeto de su actuacin profesional o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel sobre el cual verse el trabajo, o lo hubiera sido en el ejercicio al que se refiere la inf que es objeto de su actuacin profesional.Constituye falta de indep cuando el prof fuera socio (en otra entidad) del propietario, socio, accionista, directivo o administrador del ente sobre el cual verse el trabajo.Excepto: No existe falta de indep cuando el prof fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales, u otra org de bien pblico) o de soc coop cuya inf es objeto de su actuacin prof o de entes econmicamente vinculados a aquel sobre el cual verse el trabajoExcepto: No afecta la indep cuando fuere socio o accionista con una participacin no significativa con relacin al patrim del ente o del suyo propio Entre un 5% y 10% se lo llama d poca significacin segn la catedra. Socio, asociado, director o administrador del ente o entes vinculados. Excepcin: socio o asociado de clubes, fundaciones, sociedades cooperativas, etc. Porque posibilitan la emisin de informes en pequeos pueblos o ciudades donde los nicos matriculados forman parte de esas instituciones. Tambin el auditor que posea acciones pocos significativas en el ente.

4) Provisin de Otros Servicios Profesionales al Ente sobre el cual verse el trabajo:-CEU Art. 40 Inc. d): Cuando haya efectuado funciones gerenciales, aceptado la representacin del ente a travs de poderes generales o especiales, o adoptado decisiones que son responsab de la administracin o direccin del ente sobre el cual versa el trab, o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel, o lo hubiese en el ejercicio al que se refiere la inf que es objeto de su actuacin profExcepto: No afecta la indep la prestacin de los serv de consultora financiera, contable, impositiva, laboral, el registro, recopilacin, procesamiento y anlisis de inf, la preparacin de EECC y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios. Y cuando no coincidan con funciones de gestin, o sea, que no tomen decisiones.

5) Por Intereses Econmicos Financieros con o en los asuntos del Ente: RT7 - CEUCuando se posean intereses significativos: cliente o proveedor, deudor o acreedor, negocios conjuntos, etc.-RT7 Pto. 2.4: Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya inf contable es objeto de audi o en los entes que estuvieran vinculados econ a aquel del que es Ar, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la inf que es objeto de la audi-CEU Art. 40 Inc. e): Cuando tenga intereses econmicos-financieros con o en el ente cuya inf es objeto de la actuacin prof, o con o en entidades econmicamente vinculados, por montos significativos con relacin al patrim del ente o del suyo propio, o lo haya tenido en el ejercicio al que se refiere la inf sobre la que verse el trabajoTales como: +Ser propietario de bs explotados por el ente; +Ser deudor, acreedor o garante del ente, o de cualquier director o administrador del mismo; +Tener intereses econ en empresas similares o competitivas del ente, con dar a conocer dicha situacin a las partes interesadas: +Participar en un negocio conjunto con el ente, o con directores o administradores del mismo. +Ser fideicomisario de un fideicomiso que tenga un inters financiero en el ente.

6) Por Remuneraciones Contingentes o Condicionada a Conclusiones o Resultados del Asunto: RT7 - CEU-RT7 Pto. 2.5: Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de audiLattuca: Ej. q la empresa alcance un mnimo de ventas, o bien, cuando se compromete a dar una opinin favorable sin reparar en q las evidencias reunidas en su trabajo puedan indicar lo contrario.-CEU Art 40 Inc. f): Cuando la remuneracin fuera contingente o condicionada a las conclusiones o resultados del asuntoExcepto: Salvo la que corresponde a los sndicos de las soc comerciales cuando los estatutos fijen esta forma de remuneraciones, o cuando por la actuacin ante organismos judiciales y/o administrativos, el prof fuera retribuido por su labor con honorarios calculados sobre la base del monto de la causa Remuneracin dependiente de los resultados de la auditora.

7) Por Remuneraciones fuera pactada sobre la base de un Resultado Econmico Determinado: -CEU Art. 40 Inc. g): Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base de un resultado econ determinado.Excepto: No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan los importes en virtud de procedimiento de clculo establecidos en las leyes de ejercicio prof y/o de aranceles de cada jurisdiccin Remuneraciones pactadas por el resultado de las operaciones del cliente.

8) Por Remuneraciones Pactadas sobre el Resultado del Periodo de la Auditoria.-RT7 Pto. 2.6: Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los EECC sujetos a la audi. Excepto: No vulneran esta normas las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por venta o serv del ente Remuneracin pactada sobre la base del resultado del ejercicio objeto de auditora. Excepcin: montos mnimos fijados sobre Activos.

9) Por Servicios Profesionales a la Contraparte Involucrada en un Asunto.CEU Art 40 Inc. h): Cuando hubiese intervenido decidiendo o asesorando a una parte asunto conflictivo, hacindolo posteriormente a la contraparte Ej. Pepsi Coca Cola.Excepto: Salvo que hayan transcurrido 2 aos de finalizada su actuacin o mediare notificacin y la parte interesada no manifestase oposicin en un plazo de 30 das corridos Intervencin en empresas similares en las que posea o pueda poseer inters sin antes dar o conocer la situacin. Lattuca: un caso frecuente se da cuando el Ar a quien una compaa le solicita el serv d audi tiene entre sus clientes a una empresa competidora de la solicitante.10) Por Circunstancias que afecten la Independencia en la Actuacin Judicial y/o en Controversias.CEU Art. 40 Inc i): Cuando no se excuse de actuar ante la justicia, o extrajudicialmente (si debe dirimir una controversia) aceptando la designacin o el asunto, si alguna de las partes de la causa est vinculada por parentesco, intereses comunes o cualquier otra circunstancias que pudiera afectar su independencia.

11) Por la Aceptacin de Bs, Serv y Controversias.CEU Art. 40 Inc. j): Cuando hubiese aceptado bs o serv del ente cuya inf es objeto de actuacin prof, o lo hubiesen hecho su cnyuge o sus hijos, en condiciones ms favorables que las ofrecidas a terceros.Constituye falta de indep la aceptacin de invitaciones y regalos en una escala que no est en proporcin con las cortesas normales de la vida social

12) Por Relacin Conflictiva o Litigiosa con el Ente.CEU Art. 40. Inc. k): Cuando existiere una relacin conflictiva o litigiosa entre el prof y el ente cuya inf es objeto de la actuacin prof

Extensin de las Incompatibilidades Se aplican los requisitos de independencia tanto al contador; como a los integrantes del campo de trabajo (ya fueran prof en ccias econ, prof en otras disciplinas o no profesionales); y a los socios. Puedo hacerlo pero excluyndolo del equipo al que falte la independencia.

Vinculacin econmica.Lattuca: se entiende por entes (personas, entidades o grupo de entidades) econmicamente vinculados a a aquellos q, a pesar de ser jurdica// independientes, renen algunas de las sig condiciones: Jurdicamente independientes. Vinculacin significativa de capitales. Poseer los mismos directores, socios, accionistas. Vinculacin especial, que determina la operatoria. Lattuca: cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica.Lattuca: las condiciones referidas operan indistinta//, vale decir q cualquiera d ellas q se presente pone d manifiesto la vinculacin econ.A su vez la Vinculacin Significativa de capitales se da, x ej, en los casos de control. El art. 33 ley 19.550 dice: Se consideran soc controladas aquellas en q otra soc, en forma directa o x intermedio de otra soc a su vez controlada: 1. Posea participacin, x cualquier titulo, q otorgue los votos necesarios p formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.2. Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales vnculos existentes entre las soc.Influencia Significativa: la posesin x parte de la empresa tenedora de una porcin tal de capital de la soc vinculada q le otorgue los votos necesarios p influir en la aprobacin de sus EECC, y la distribucin de ganancias.Organizacin Econmica nica (especiales vnculos existentes entre las soc): soc q a pesar de no poseer participacin en el cap de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ltima. Ej. la relacin entre una fbrica de automotores y sus concesionarias. La primera no solo le fija a la concesionaria los precios de venta, sino los cupos de compras, los stocks de repuestos, las formas de prestar serv de reparacin y mantenimiento d los vehculos, la capacitacin del personal, etc.-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Responsabilidad La accin del Contador Pblico (como dictaminante de los EECC) trasciende a terceros y por ello posee responsabilidades de orden profesional, civil y penal. En efecto su informe est dirigido principalmente a su cliente, y secundariamente a terceros involucrados.Lattuca: su informe est dirigido principal// a su cliente, la persona de sus mximas autoridades y, secundaria//, entes oficiales de control y pblico en gral.Es responsable por la opinin y por la labor. Los EECC los va a firmar el Ar pero para asegurarse que no lo cambien o modifiquen.Efectos Profesional Profesionales Civil Patrimoniales Penal Personales, Patrimoniales y Profesionalestica = Valor tica Profesional: es lograr un ejercicio de la profesin con una LIBERTAD RESPONSABLE.*tica: Imposible normar la tica Las normas existentes son disciplinares y regulaciones profesionales

Responsabilidad Profesional: Normas de Responsabilidad Profesional: Normas y principios que deben regir la conducta y actividad de los Contadores Pblicos matriculados en los Consejos Profesionales.1. Ley de Incumbencias Profesionales.2. Cdigo de tica.3. Normas Profesionales de Auditora y de Contabilidad.Cundo un Profesional acta ticamente? Con prudencia, objetividad, responsabilidad, respeto al prjimo.Normas ticas Aplicables:-RT 7-CE-Ley 20.488 CPCE: especifica las sanciones por responsabilidad profesional.-Tribunal de tica: SancionesLattuca y Power 2012:1. Ejercicio profesional consciente y digno.2. No utilizar la tcnica para distorsionar la realidad.3. No asociarse para desempear funciones con quien no posean ttulo habilitante.4. Actuacin con integridad, veracidad, objetividad y no intervenir en asuntos en los cuales carezcan de independencia de criterios. Importante5. Actuar con un alto nivel de competencia profesional durante su carrera.4. No aconsejar o intervenir cuando su actuacin profesional permita, ocupare o facilite actos incorrectos o punibles.5. No interrumpir la prestacin del servicio sin comunicarlo al afectado con la antelacin razonable.6. Cesada la relacin no retener la documentacin del cliente.7. Todo informe, certificacin de dictamen o actuacin profesional, escrito o verbal, debe responder a la realidad y ser expresado en forma clara, precisa, objetiva y completa.8. No deben firmar documentos relacionados con la actuacin profesional que no hayan sido preparados o revisados personalmente o bajo su supervisin. Importante9. No deben intervenir en asuntos en que acte otro colega, ni atraer a sus clientes pero tienen derecho a prestar servicios cuando le sean requeridos, previa comunicacin al otro profesional.10. Evitar la intervencin de gestores para la obtencin de clientes o promocin d la clientela.11. Publicidad mesurada, datos del profesional y domicilio. Publicidad Engaosa. Importante12. No deben divulgar asunto alguno sin la autorizacin expresa del cliente.13. Abstenerse de emitir informes dictmenes o certificaciones destinados a terceros; o a hacer fe pblica en los casos de falta de independencia. Medidas Disciplinarias Ley 20.4881. Advertencia2. Amonestacin privada.3. Apercibimiento pblico.4. Suspensin de la matrcula de un a un ao.5. Cancelacin de la matrcula 6. Y/o multas de hasta 10 veces el derecho del ejercicio profesional.Aplicacin: Consejo Profesional a travs del Tribunal de tica.El Proceso puede ser por 3 medios:*Por Denuncia.*De Oficio.*Por Derivacin.Lattuca: no puede aplicarse ninguna sancin sin q el inculpado haya sido citado a comparecer a los efectos d ser odos en su defensa.

Responsabilidad Civil Siempre que sea pedido por las partes.No cumplimiento por una obligacin de dar, hacer o no hacer.Debo resarcir el dao provocado.Delitos punibles al derecho civil: todos aquellos hechos que, partiendo del dolo, hayan causado un dao, sin importar si ellos estn especficamente tipificados o no. De los actos violatorios de las leyes civiles surgen responsabilidades patrimoniales: Responsabilidad Contractual. Responsabilidad Extracontractual. Responsabilidad ContractualLa naturaleza jurdica del contrato de auditora externa es la locacin de obra. Escrito.Donde se inicia una accin de responsabilidad? Se impulsa a pedido de parte (damnificado) y se inicia al fuero civil y comercial.Contiene: Normas bajo la cuales se har la auditora. Identificacin de los Estados Contables objeto de examen. Cooperacin que se recibir del cliente en la obtencin de datos y documentacin necesaria. Fechas de entrega de esa documentacin. Fechas de entrega del informe. Tipos de opinin que pueden surgir del trabajo. Honorarios y modalidad de cobro. Cuestiones necesarias para evitar inconvenientes.Alcanza: Incumplimiento. Forma (tiempo e integridad) de cumplimiento, es decir cumplimiento de los procesos: Los Desvos: Culpa y Dolo.Cdigo CivilArt. 1197 1198 1201 El incumplimiento de los trminos del contrato, ya sea el trabajo defectuoso, el cumplimiento fuera de plazo, etc.; genera la obligacin de resarcir los perjuicios ocasionados solo al cliente. La accin civil es por impulso del damnificado e independiente de la accin criminal.

Responsabilidad Extracontractual o TcitoProfesional Sociedad: tal es el caso el informe de auditora, en el que la contratacin por parte de la empresa es solamente una cuestin circunstancial pero su verdadero cliente es la sociedad toda, que ser el usuario del informe que manifestar su opinin o abstencin. Art. 1109 Cdigo Civil Se genera bsicamente frente a terceros no clientes en los casos en que la actuacin profesional cause un dao. Comprende los daos causados por negligencia y dolo. Negligencia: falta de cumplimiento sin intencin o bien mal cumplimiento sin intencin Culpa Cuasidelito. (culpa - negligencia). No realiza su trabajo con el debido cuidado profesional o bien viola el secreto profesional o prepara su dictamen con el debido cuidado, resultando una opinin distinta d la q correspondera segn las Normas d Audi. Dolo: cuando existe la intencin Delito. Se aplican las disposiciones relativas a los delitos del derecho civil. Delito (Art 1072): acto ilcito ejecutado a sabiendas con la intencin de daar a la persona o los derechos de otros. Puede ser un hecho negativo o de omisin, o un hecho positivo (Art 1073).Obligacin de reparacin Por el dao causado por un delito al damnificado directo (profesional - cliente) y a los que hubieren sufrido de manera indirecta (profesional - comunidad). Todos los autores, consejeros o cmplices del acto ilcito a reparar en forma solidaria, aunque se trate de un hecho no penado por el derecho criminal.Art. 1083: La indemnizacin consiste en reponer la cosa en su estado anterior, excepto que fuere imposible, en cuyo caso la indemnizacin se fijar en dinero. Sin embargo, el damnificado podr optar directamente por la indemnizacin en dinero.Extensin del resarcimiento Contractual: consecuencias inmediatas y necesarias del incumplimiento (Art. 520). Extracontractual: consecuencias mediatas e inmediatas del hecho daoso (Art. 903 y 904).Art 901 Consecuencias inmediatas: consecuencias de un hecho segn el curso natural y ordinario. Consecuencias mediatas: resultan de la conexin de un hecho con un acontecimiento distinto. Los que no pueden preverse se llaman casuales.Prescripcin de la accin Contractual: prescribe a los 10 aos (Art. 4023). Extracontractual: prescribe a los 2 aos (Art. 4037).Constitucin en mora de quien debe indemnizar Contractual: se requiere interpelacin previa para las obligaciones que no disponen de plazo. Extracontractual: la mora ocurre desde el hecho ilcito sin necesidad de interpelacin.Prueba de la culpa Contractual: no es necesario probar la culpa, se demuestra incumplimiento material Extracontractual: el acreedor debe probar culpa del deudor.Aclaracin Art 1066 No hay acto ilcito punible si no hubiese dao causado, u otro acto externo que lo pueda causar; y sin que a sus agentes se les pueda imputar dolo, culpa o negligencia. Entonces: Existencia de dao causado Identificable y Medible. Relacin causal entre acto y dao.

Responsabilidad Penal Lattuca: en su funcin se Ar externo d EECC, el CP no realiza actos de gestin dentro de la org cuyos EECC estn sujetos a su examen. En rigor, solo expresa su juicio sobre esos EECC.La preparacin d los EECC corresponde a la propia org. Por lo q el Ar solo es su informe y en l deja constancia d su opinin sobre la razonabilidad d los EECC auditados o, en su caso, se abstiene d emitir tal opinin. Cuando existe dolo; independientemente de la accin civil; se puede recurrir a la accin penal.Se inicia a pedido de parte o por oficio.Los elementos de la responsabilidad penal es taxativo. Cdigo Penal: delitos en general. Ley 24769 penal tributaria y previsional; delito vinculado a cumplimientos impositivos y de seguridad social. Ley 25246 de encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo. Existe delito si hay dolo.-Delito especificado en normas, no se aplica por analoga:Lattuca: a) Solo son delitos punibles los delitos especifica// tipificado x la legislacin penal; b) Los delitos tipificados en leyes especiales se rigen x ellas y slo supletoria// x el Cod Penal. c) En el proceso penal, se aplica el principio de inocencia y, en caso de dudas, se beneficia al acusado. Consecuencias sociales, stas tuteladas por las normas.mbito Delitos cometidos o efectos en Argentina. Delitos en el extranjero de agentes o empleados de autoridades argentinas en el desempeo de sus cargos.Sujetos Activos: perpetradoresAutores Directos: dominio del hecho, capacidad de decisin para consumarlo.Coautor: las tareas del delito se dividen en el marco de una decisin comn y un plan acordado. La tentativa tambin est normada.Cmplices Principales: ayuda al autor a cometer el delito y su participacin es imprescindible. = Pena q el autor.Cmplices Secundarios: es cuando la ayuda no es imprescindible y ocurre anterior o posteriormente (mediando promesa anterior). Pena: delito disminuido de un 1/3 a la mitad.Encubridor: Autor Directo del Delito de Encubrimiento.

Delitos contenidos en el Cdigo Penal1) Balance Falso - EECC (Art 300). Auditor Cmplice.Lattuca: ser reprimidos con pena d 6 meses a 2 aos el fundador, administrador, liquidador o sndico de una SA o Coop o d otra pers colectiva, q a sabiendas publicare, certificare, o autorizare un inventario, un bce, una cuenta d ganancias o d perdidas o los correspondientes informes, actas o memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes p apreciar la sit econ de la empresa, cualquiera q hubiere sido el propsito perseguido al verificarlo. Delito contra la fe pblica.a) Autores Directo: fundador, director o administrador (incluye al socio gerente d la SRL, otras clases administradores societarios, etc.), liquidador o el sndico de: SA y SCA; Soc Coop; Otras Pers Colectivas (SRL u Otros Tipos previstos en la Ley d Soc, etc.).b) Clase de Delitos: ilcito penado x ley, ya q es un delito formal.c) Elementos Materiales con los q se perpetra el delito son: el bce gral o est d sit patrim; el inventario; la cuenta de ganancias o prdidas o el est d resultado; los informes, actas o memorias. En todos los casos, ellos deben ser falsos o estar incompletos.d) Otra Forma de Perpetrar el Delito se da cuando: En caso de Sindico: informaren (los agentes directos) a la asamblea o reunin o reunin de socios con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes p apreciar la sit econ d la empresa. e) Nace el delito con la publicacin; certificacin o autorizacin del elemento material con el cual se perpetra el ilcito o informare a la asamblea o reunin d socios con falsedad o reticencia sobre hechos importantes p apreciar la sit econ d la empresa.(ocurridas conjuntamente). f) Hechos informados falsamente o incompletos en el balance; y en el estado de resultados (hoy se ampla la acepcin). g) Intencionalidad: q exista dolo, es decir q los sujetos activos del delito autoricen y publiquen los doc falsos, habiendo sabido d su falsedad previa// a estos actos. Que la accin d los directores y sndicos sea intencional.*Rol del Auditor: Fraude No puede ser autor directo pues no emite los Estados. No puede ser cmplice directo ya que el delito no requiere su participacin; ya que el informe no forma parte de los Estados. Puede ser cmplice indirecto si se compromete a emitir un informe con anterioridad al delito.El Ar puede estar alcanzado como cmplice secundario si emite opinin en un informe falso.En caso de negligencia, hay responsabilidad civil sin dolo.Prisin: 6 Meses a 2 Aos.

2) Estafa Defraudacin (Art 172 CP) Lattuca: obtencin de un beneficio ilegtimo, en perjuicio d otro, mediante procedimientos delictuosos y su elemento caracterstico es la prestacin voluntaria por parte del sujeto pasivo, cuya voluntad al efecto, ha sido errnea// desviada por el agente. Delito contra la propiedad. Prisin de 6 Meses a 8 Aos: Defraudacin a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentar bienes, crditos, o cualquier ardid o engao. Perjudicando al patrimonio de estos en beneficio propio.*Rol del Auditor Autor: el respaldo para el Ar son los PT. Si no realiza la labor de Auditora y engaa a su cliente con la emisin del informe. Al engaar hay intencin = Delito. Le cobro por algo que no hice. Cmplice Primario y Secundario La estafa se realiza mediante Estados Contables acompaado por Informe. Ambos elementos engaan al usuario. El requerimiento de ste respecto del informe implica el grado de complicidad.Cmplice Secundario: cuando la vctima del delito es la empresa cliente y el Ar. Ej. un Ar descubre una alteracin d las ventas q constan en los EECC y q se usan p liquidar las comisiones a los beneficiarios d la maniobra. Admtase q estos tienen acceso a los registros contables x lo q pudieron perpetrar la maniobra d modificacin espuria d las cifras de ventas. Por unas promesas d dinero hecha a los autores con anterioridad a los hechos, al Ar mantiene silencio sobre su descubrimiento. El Ar no se ve en la obligacin d dar una opinin con salvedades en el informe pues las cifras no son significativas p los EECC d la compaa tomados en su conj, aunque si lo sean p los autores del ilcito.En este caso, la falta d denuncia del Ar ante las autoridades d la compaa refuerza la determinacin d los autores d cometer la estafa y hace q el Ar pueda ser imputado como cmplice. En efecto, la Avuda Posterior al delito q presta el Ar (su silencio) y Las Promesas Anteriores.Cmplice Primario: una compaa en series dificultades financieras solicita un prstamo a un banco con la intencin de no devolverlo. El banco p otorgarlo le requiere a la empresa q conjunta// con los EECC, acompae el informe d un Ar externo independiente. La compaa emite un bce falso. El Ar, a travs d su trab, descubre desviaciones significativas a las normas contables; sin embargo, acepta emitir un informe con opinin favorable y sin salvedades, recibiendo en compensacin una suma d dinero adicional a los honorarios q haba pactado.Prisin: 1 Mes a 6 Aos.

3) Encubrimiento (Art 277 CP) Cuando tras la comisin de un delito en el cual no particip ayuda a eludir investigaciones, oculta o altera pruebas, no realiza denuncias, etc.*Rol del Auditor El auditor no tiene obligacin de denunciar un fraude o delito; solo informar a requerimiento judicial. No puede ser autor directo por la emisin de un informe falso. El Contador Pblico en otros roles puede cometer este delito.Prisin: 6 Meses a 3 Aos.

4) Tentativa: Prisin: 1/3 o de la Pena establecida para el Delito. Es una extensin del tipo de delito y no un elemento del mismo; en su raz el objetivo es consumar el delito. Elementos de la Tentativa: Fin del autor: obre con el fin de cometer un delito determinado. El Dolo debe ser Directo. Comienzo de ejecucin: realizacin de acciones idneas y efectivas para ejecutar el delito. Estas acciones de la conducta que constituye el tipo delictivo. Falta de consumacin: la tentativa requiere que la no consumacin se produzca por causas ajenas a la voluntad del autor. Desistimiento voluntario: tanto el caso del autor que abandona el proceso ejecutivo del delito como cuando una vez acabado este, evita la consumacin. *Rol del Auditor Solo puede atribuirse cuando existe la posibilidad de comisin del delito. No existe complicidad en la tentativa. Responsabilidad Penal

5) Violacin del Secreto Profesional (Art 156 CP) Pilar de la profesin Revelacin sin justa causa de secreto o datos, que puedan causar daos, obtenidos por su profesin. La justa causa es el lmite entre el encubrimiento y la violacin del secreto profesional.*Rol del Auditor Puede adquirir las tres figuras cuando revele informacin obtenida a partir de su labor y que no puede ser pblica. No se relaciona esto con el informe del auditor.Prisin: 6 Meses a 2 Aos. Inhabilitacin: 6 Meses a 3 aos.Multa: $20.000 a $500.000El violador tuvo noticias del secreto en razn de su estado, oficio o profesin.Su divulgacin puede causar dao.El secreto se revela sin justa causa.Penas Balance Falso Prisin 6 meses a 2 aos Estafa Prisin 1 mes a 6 aos Encubrimiento Prisin 6 meses a 3 aos Tentativa 1/3 o la mitad de la pena establecida para el delito. Violacin del Secreto Profesional 6 meses a 2 aos Inhabilitacin de 6 meses a 3 aos Multa

Otros Delitos1. Abuso de Confianza: No estara alcanzado el auditor.2. Administracin Fraudulenta: No estara alcanzado el auditor como autor, si como cmplice.3. Usura: No estara alcanzado el auditor como autor, si como cmplice. Cuando cobran dems.4. Quiebra fraudulenta: No estara alcanzado el auditor como autor, si como cmplice.5. Fraude a la administracin Pblica: No estara alcanzado el auditor como autor, si como cmplice.6. Hurto: esta alcanzado por la persona y no por la funcin.7. Actos ilcitos o antiestatutarios: No estara alcanzado el auditor como autor, si como cmplice.8. Paz y dignidad de la nacin: No estara alcanzado el auditor como autor, si como cmplice.

Proceso por denuncia o de oficio: y es llevado a cabo por los fiscales. Penas Reclusin Prisin Inhabilitacin Multas

Ley Penal Tributaria (Art 15) ImportanteEstablece un rgimen penal tributario y previsional que castiga con prisin a quien defraudase al Fisco Nacional a travs de la evasin de tributos, dificultando la fiscalizacin o percepcin de tales sumas, o no actuaren como agentes d retencin o percepcin o no depositaren las sumas retenidas o no se inscribieran o no presentaren sus DDJJ estando obligados a hacerlo, etc. Estos delitos se extienden a los aportes y contribuciones correspondientes a la seg social.Art. 15: Contador o Escribano: El que dictaminare, informare, discrepe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible de las penas por su participacin criminal y la inhabilitacin por el doble de su condena.*Rol del Contador Solo puede ser autor de los delitos que pueden ser cometidos por terceros: provocacin o agravacin de la insolvencia ajena, simulacin total o parcial de obligaciones tributarias o previsionales ajenas, alteracin de todo tipo de registros del fisco, con el fin de disimular la situacin fiscal.Extensible a los aportes y contribuciones de la seguridad social.*Rol del Auditor El informe sobre un balance en el caso de la evasin tributaria; pone dos posturas: El balance no tiene como finalidad declarar, y pagar obligaciones tributarias, por lo tanto no es el medio de evasin ni puede ser preparatorio.El informe del auditor no guarda causalidad inmediata, necesaria y determinante con la evasin. Lo alcanza la norma si a sabiendas emite informe que facilita tal situacin.

Sanciones Pecuniarias y Penales-Ley de Lavado de Activos de Origen Delictivo Implica incorporar a la legalidad bienes obtenidos por operaciones ilcitas. Es un delito en si mismo independiente del delito anterior.*Rol del Auditora) Obligacin de conocer a su cliente, su personera jurdica, sus representados y terceros vinculados.Lattuca: Recabar d sus clientes doc q prueben fehaciente// su identidad, personera jurdica, domicilio y dems datos q en el caso se estipule, p realizar cualquier tipo d actividad d las q tienen x objeto.b) Obligacin de reportar operaciones sospechosas a la UIF (Unidad de Informacin Financiera).Lattuca: se consideran op sospechosas a aquellas transacciones q d acuerdo con los usos y costumbres d la actividad q se trate, como as tamb d la experiencia e idoneidad d las pers obligadas a informar, resulten inusuales, sin justificacin econ. Si no lo informo esta alcanzado por la responsabilidad.UIF: Objeto: el anlisis, tratamiento y transmisin de informacin a los efectos de prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de una serie de delitos graves. Depende del Ministerio de Economa de Justicia. En el caso de Facturas Apcrifas se debe informar a la UIF. En el informe del Ar NO debe colocar que hay fondos de activos ilcitos en los EECC porque entorpece la investigacin por la UIF.Lattuca: La UIF establecer, a travs d pautas objetivas, las modalidades, oportunidades y lmites d cumplimiento d esta obligacin p cada categora de obligado y tipo d actividad.c) Abstenerse d revelar al cliente o a terceros las actuaciones q se estn realizando en cumplimiento d la presente ley.Lattuca: Penalidades x incumplimiento:-Multa de 1 a 10 veces del valor total d los bs u operaciones a los q se refiere la infraccin, siempre y cuando el hecho no constituya un delito ms grave.-La misma sancin sufrir la pers jurdica en cuyo organismo se desempeare el sujeto infractor.-Cuando no se pueda establecer el valor real d los bs, la Multa ser de $10.000 a $100.000.

Ley de Lavado de DineroLlevar al plano de la legalidad, sumas monetarias que han sido obtenidas a travs de operaciones ilcitas.Operaciones sospechosas:a. Comprendidos en las normativas de BCRA, AFIP, CNV, etc.BCRA: la designacin de un funcionario responsable del antiblanqueo en cada entidad financiera, de modo de tener una persona fsica individualizada con nombre y apellido a quien solicitare explicaciones por el no cumplimiento de alguna de sus normas sobre el particular.Principales Normas: -Un debido conocimiento del cliente.-El seguimiento y anlisis de su cuenta.-La comunicacin al BCRA de la sospecha por transacciones inusuales o de innecesaria complejidad.CNV: tiene entre sus obligaciones la responsabilidad de controlar las transacciones realizadas en los mercados de valores a efectos de prevenir y detectar operaciones de lavado de dinero.b. Comercio de metales y piedras preciosas, transporte de dinero en efectivo, fuera de las actividades habituales o que exceda la razonabilidad.c. Realizacin de transferencias sin razn aparente.d. Constitucin de sociedades sin giro comercial.e. Operaciones entre grupos que exceden la razonabilidad, etc.Proceso tiene 3 etapas:-Colocacin: el objetivo es la introduccin del dinero en efectivo al circuito financiero o comercial, distanciar los fondos del delito del origen del delito. A travs de: mltiples depsitos, contrabando de dinero, soborno, extorcin, etc.-Decantacin: el objetivo es disfrazar o disimular, eliminar rastros y cortar cadena de evidencias.A travs de: dinero digital, operaciones sin lgica aparente, etc.-Integracin: el objetivo es ingresar al circuito econmico legal, ocultar el origen y dar apariencia legal.A travs de: autoprestacin, facturacin ficticia, inversiones para facilitar el circuito productivo, etc. 3 Pasos:1er Paso: Insercin: el objetivo es la insercin de capitales ilegales al sistema formal en cualquier estado (efectivo - transferencias). En muchas ocasiones, la entrada de flujos de fondos se realiza en forma voluminosa, a diferencia de la colocacin.2do Paso: Encubrimiento: el objetivo es la orientacin de los fondos a inversiones de mayor envergadura (fusiones, control de empresas, prstamos entre compaas del mismo grupo, etc.). Esta etapa es una mezcla de la 1ra con la 3ra, dado que los fondos ilegales que pasan por esta etapa ya estn protegidos con cierto manto de legalidad.3er Paso: Diversificacin de las Inversiones: el objetivo es la constitucin en grupo econmico o adquisicin de distintos rubros que generan transacciones entre si y cesan fondos entre ellas con pretensiones comerciales y/o relaciones financieras. Son situaciones muy difciles de dilucidar a la luz de investigacin.

Ley Sarbanes Oxley -Alcanza compaas extranjeras que coticen en E.E.U.U.-Exige que quienes auditen esas compaas se involucren en la Junta de Supervisin de Firmas Contables. Para comprobar su cumplimiento efectivo de los estndares profesionales.-Que el informe de auditora incluya una opinin sobre:-La efectividad del Control Interno, y a su vez;-La gerencia de control interno sobre los Estados Contables (Auditoria Integrada); y-Opinin sobre la razonabilidad de los EECC del ente.Autora - Ana Carolina Laguia: Sox establece la resp d los directivos d las organizaciones respecto d la evaluacin del diseo y efectividad d los CI vigentes q afectan los reportes financieros y sobre la obligacin d informar las conclusiones d esta evaluacin. Adicional//, obliga a los auditores a opinar sobre estas afirmaciones efectuadas x la gerencia respecto d su CI, lo q lleva a realizar lo q se conoce como auditora integrada.Una audi integrada significa opinar no solo sobre la razonabilidad d la inf fin, sino tamb sobre el CI y sobre la evaluacin q d ste ha efectuado.Para esta evaluacin sugiere la utilizacin del Marco Integrado sobre CI publicado por el COSO. Se puede describir este marco d CI como compuesto por 5 componentes interrelacionados y q podran ser aplicados a cualquier nivel d la organizacin:1) Monitoreo: supervisin x parte d la gerencia d las actividades d control definidas como claves.2) Informacin y Comunicacin: identificacin y comunicacin d la inf en forma oportuna y correcta q permita acciones d control exitosas.3) Actividades d Control: polticas y procedimientos q aseguran llevar a cabo las directivas d la gerencia, las cuales incluyen aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, recomendaciones, salvaguarda de activos y segregacin d funciones y responsabilidades.4) Anlisis de Riesgo: es la identificacin y anlisis d los riesgos relevantes q constituyen la base d la definicin d las actividades d control.5) Ambiente d Control: esto implica la existencia d integridad, valores ticos, competencia, autoridad y responsabilidad dentro d la org.Los 5 componentes deben estar en funcionamiento p q el CI sea efectivo.El Ar debe: -Obtener entendimiento del diseo d los controles a efectos d emitir una opinin sobre la efectividad del diseo del CI.-Efectuar prueba d cumplimiento d estos controles p emitir una opinin sobre la efectividad d la operacin del CI.-Completar la doc en la q se basan ambas opiniones, tanto sobre la razonabilidad d los estados financieros asi como la opinin sobre el CI.-Evaluar los controles relacionadas con la prevencin y deteccin d fraude.-Evaluar el informe d la gerencia sobre la efectividad del CI.p la documentacin d este proceso, el Ar confecciona lo q usual// se llama matrices d control, q consiste en planillas en las cuales, p cada circuito, rubro o componente, se detectan las actividades d control realizadasMontanini: Sox establece la responsabilidad de los directivos de las organizaciones respecto de la evaluacin del diseo y efectividad de los CI que afecten a los reportes financieros y sobre la obligacin de informar las conclusiones de esta evaluacin.Seis reas que afectan a todas las soc cotizadas en los mercados americanos.1-Mejora en la calidad de la inf pblica y en los detalles de la misma: la inf pblica presentada deber ser certificada por los directivos de la soc. Los directivos certificarn su responsabilidad y correccin respecto a: a)Los informes trimestrales y anuales; b)la no existencia de omisiones o informacin confusa en los Estados Financieros; c)los controles sobre la inf que se enva al mercado y la eficiencia del CI sobre la misma; d)la comunicacin de forma efectiva a los auditores y al comit de audi de los errores o fraudes que se identifiquen.2-Reforzamiento de responsabilidades en el gobierno corporativo de las soc: incremento de comunicaciones directas entre el Ar y el Comit de Audi en materia como pol contables significativas, tratamientos contables alternativas, etc.3-Mejora en las conductas y comportamientos exigibles: mayores exigencias de resp en los temas de gestin indebida de inf confidencial: se hace ilegal la actuacin de cualquier consejero o directivo destinada a influir de forma fraudulenta, coaccionar, manipular o confundir intencionalmente al Ar.Proteccin especial para los denunciantes annimos de conductas ilcitas e irregulares de la soc, en ningn caso podr ser perseguida las denuncias formuladas por este tipo de incumplimiento. Se otorga una proteccin especial a los denunciantes de este tipo de irregularidad.4-Aumento de la supervisin a las actuaciones en los mercados cotizados: creacin de un organismo pblico de supervisin PCAOB. Cualquier compaa que quiera auditar soc cotizadas en mercados americanos deber estar inscriptas en el PCAOB.El PCAOB desarrollara programas continuos de supervisin del trab de las firmas de audi para comprobar su cumplimiento efectivo de los estndares profesionales.5-Incremento del Rgimen sancionador asociado a incumplimientos: oblig por el Consejero Delegado (CEO) o por el Director Financiero (CFO) de certificar, bajo resp penal, su buena fe en cuanto a que los informes pblicos peridicos: a)cumplen con todos los requisitos establecidos en la Ley sobre acciones; b)presentan, la sit fin y los resultados de las operaciones del emisor.Responsabilidades Penales por manipular, alterar o destruir doc o impedir una investigacin oficial.Extensin de las resp penales a cualquier pers que altere doc, incluyendo registros documentales de audi, con el fin de obstruir o impedir una investigacin.6-Aumento de exigencia y presin sobre la independencia efectiva de las auditorias: prohibicin total para que el Ar pueda prestar determinados serv a sus clientes de audi. Restricciones para que una entidad contrate personal del equipo de su audi sin que esto pueda suponer un posible problema de independencia para la firma auditora. Se establece un periodo de enfriamiento de un ao en el que no se pueden producir estas contrataciones para puestos clave en relacin directa con la supervisin financiera de la inf del emisor.Efectos de SOX en la Auditoria: el principio fundamental de independencia real exigible al Ar se complementa con la definicin formal de serv prohibidos.Un rea donde la influencia de la ley es positiva, es en la obligatoriedad de fortalecer los sist de CI financiero.La ley obliga a auditar, a partir de una fecha determinada, no solo los est fin si no tamb el CI fin.La ley nace con vocacin de continuidad: sus implicaciones en la prof auditora y en las empresas auditadas no sern, en ningn caso una experiencia puntual sino una situacin continua.La ley no era una ley exclusiva para los auditores, sin embargo, tiene efectos importantes en la profesin.Ha fijado estndares profesionales de audi ms especficos y exigentes, y, por supuesto, con una mayor resp por el Ar,Una audi bien hecha supone ms confianza y tranquilidad para los inversores y para los gestores de las entidades. Indudablemente, esa mayor confianza es positiva para el sist de empresas cotizadas en su conj y este es uno de los objetivos generales perseguidos con este tipo de normativa.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Contrato de auditora Auditora Externa: Contrato de AuditoriaAuditora Interna: Contrato Laboral1 - Actividades previas - Planificacin Necesita conocer una serie de datos del ente: para saber la actividad del ente que desarrolla, con que personal cuenta, los circuitos de la empresa, cual es su fuerte. Tiene que saber si su equipo tiene que ser ms especializado o con su equipo es suficiente, etc.1-Organizacin Jurdica.2-Antecedentes de creacin del ente.3-Organizacin administrativa. S/ Clase 20134-Ubicacin geogrfica o rea geogrfica. S/ Clase 20135-Recursos Humanos.6-Conocimiento general del control interno.7-Conocimiento general del sistema contable.8-Conocimiento general de los negocios del ente.9-Actividad que desarrolla.10-Organigrama: para entender donde tendra que dirigirse, como est compuesto. Ej. si tiene sucursales, para saber a quin le tenemos que pedir la inf.11-Si posee manuales de Procedimientos y Controles. Si no lo tienen, me da un indicio de cmo est la empresa si los empleados no tienen en forma escrita que hacer. Igualmente que no lo tenga no significa que no se haga la auditoria. Estos datos determinan las condiciones del contrato. Naturaleza Jurdica: Contrato de Obra. Locacin de Obra porque entregan un Informe, por eso no es una Locacin de Servicios.Una Parte es el Locador de Obra Profesional: que se compromete a alcanzar un resultado que es el informe.Otra Parte es el Locatario Cliente: se obliga a pagar un determinado precio. Vnculo: cliente - auditor. Caractersticas: a) Bilateral: 2 partes.b) Oneroso: no gratuito.c) Consensual: acuerdo de partes (minimo 2)d) Conmutativo: ambas partes acuerdan que no cumplimentan en orden los artculos. Normativa: Cdigo Civil. Define responsabilidad profesional y civil. Producto: informe del auditor.Objetivos Condicionar y clarificar la relacin con el cliente. Determinar el encuadre jurdico del trabajo de auditora. Describir las tareas para evitar cuestiones sobreentendidas. Ubicar el trabajo del profesional en tiempo y espacio.

2 - Discusin de los trminos del contrato Se debe reunir con la gerencia, directorio, etc. Importante identificar las expectativas del cliente. Evaluar las expectativas y determinar si son realizables; si requieren una labor complementaria o son irrazonables. Asegurar el entendimiento de las responsabilidades de la gerencia: preparacin de los estados, diseo, implementacin del control interno y provisin de informacin completa al auditor. Contrato de auditora no tiene normativa especfica. Es importante acordar las tareas por los efectos en la responsabilidad profesional, civil y penal (Ley Penal Tributaria y Lavado de Dinero). Oportunidad de contratacin: Antes de la finalizacin del ejercicio porque va a ser para la empresa ms econmico y para el Ar menor costo. Adems porque tiene la posibilidad de establecer los procedimientos Ej. podemos presenciar la toma de inventario. Aplico mayor cantidad de procedimientos y en menor tiempo.3 - Comunicacin con el cliente Durante todo el proceso de auditora aunque los cambios no tengan impacto en la auditora actual. Debe dirigirse a la autoridad mxima: directores, gerentes, etc.Problemas vinculados al control interno. Finalizacin de la Tarea: problemas relacionados con ajustes propuestos, incertidumbres y controles internos. Comunicacin Formal: forma parte de los papeles de trabajo.4 - Carta de contratacin o carta compromiso: Instrumento que documenta el contrato. Indispensable para un nuevo cliente o cuando las normas lo exigen. Contenido:1) Destinatario.2) Objetivo de la auditora.3) Responsabilidad de los administradores.4) Marco contable aplicable.5) Alcance del trabajo.6) Limitaciones de la auditora y sus riesgos.7) Formas y distintas clases de opinin del informe breve.8) Acceso inestricto a la informacin. 9) Indicacin que de acuerdo con las limitaciones pueden no detectarse errores.10) Colaboracin a recibir del cliente.11) Elementos a brindar al auditor.12) Definicin de colaboradores.13) Compromiso de la direccin de proveer la carta de representacin.14) Monto de los honorarios estimados o definitivos, otros gastos, viticos, etc.15) Relacin con el auditor interno.16) Fecha de inicio y fin de los trabajos.17) Se pueden agregar prrafos respecto de normas legales.Carta de contratacin Cuando se reiteran las auditoras no es indispensable renovar la carta de contratacin. Se puede realizar una nota breve confirmando algunas cuestiones que modifiquen los trminos del contrato.Necesidad de una nueva carta El cliente no comprende el objetivo y los alcances del trabajo. Modificacin de ciertos trminos emergidos de las normas. Cambios en los negocios del ente. Cambios en el directorio o en la gerencia. Modificaciones en los trminos monetarios. Cambios en el marco contable.Trminos y contenidos del contrato -Firma del contrato por las partes.-Destinatario: a quien va dirigido.-Objetivos del trabajo: tareas a desarrollar.-Alcance del trabajo: Normas de auditora o metodologa. Hay normas de cumplimiento mnimas que hay que tener en cuenta.-Anlisis de cuentas y otros elementos que se compromete a entregar el cliente.-Fecha de entrega de informacin al auditor.Facilidad de acceso al auditor a la documentacin de respaldo y toda otra informacin pertinente. Solicitud por parte del cliente que le entregue al Ar la documentacin que necesita.-Fecha de iniciacin y terminacin del trabajo. De la entrega del informe. Tiene que ver principalmente por terceros. Ej. un ente necesita una financiacin y el banco puede solicitar (o no) una audi para su validez y fidelidad.-Equipo tcnico.-Otros aspectos: Carta de la Gerencia.-Honorarios y forma de pago. Hay un mnimo establecido por la ley.5 - Honorarios Hay que ver el equipo tcnico que necesito. Ej. si necesito asesoramiento en joyas. Justo precio por la labor realizada. Clculo: tiempo, personal, costos, etc.Importante: este valor NO puede ser menor al que establece la tabla. Base: valor hora x tiempo en horas + prorrateo de costos fijos (porque el Ar ya tiene un estudio u oficina, es un costo fijo que tiene que prorratear).

Ley 10620 Ttulo III Captulo II Mnimo a cobrar en la labor de auditora en base a mdulos. Se establece una escala en funcin al valor de los activos, pasivos a terceros e ingresos operativos Art.115. Art. 117 al 123: referencia a situaciones especiales.Honorarios mnimos Base en Mdulos: Activo + Pasivo + Ingresos Operativos/2 Valor MduloLuego de esto aplico la tabla. Procedimiento para la utilizacin de la escala:a) Al valor que surge de la mitad de la suma del activo, los pasivos a terceros y los ingresos operativos se lo divide por el valor del mdulo vigente al mes de la expresin de la informacin contable a que se refiere el dictamen. b) Determinada la base en mdulos se la ubicar en la escala para establecer la cantidad del honorario en mdulos.c) Multiplicando la cantidad del honorario en mdulos por el valor del mdulo al momento del dictamen se logra el honorario mnimo. 6 - Finalizacin del contrato de auditora Establecer en forma escrita las pautas de finalizacin del contrato. Rescisin de las partes por escrito indicando motivos, fechas y actividades realizadas. Causas:a) Finalizacin del servicio.b) Otras tareas del auditor que vulneran la independencia.c) Imposibilidad de cumplir la carga horaria.d) Decisin del ente. Interrupcin no puede ser abrupta.-Finalizacin por el cumplimiento de Contrato-Finalizacin por el no cumplimiento del Contrato: No pago el cliente o No presenta el Informe el Ar,

Supervisin y control de calidad: Las NIAS establecen procedimientos especficos para el control de calidad de auditora.

16