Tema 5. Tema 5.

Derecho Tributario Formal: Derecho Tributario Formal: La determinación tributariaLa determinación tributaria

CONTENIDO. CONTENIDO. 1. LA DETERMINACION TRIBUTARIA.1. LA DETERMINACION TRIBUTARIA.

1.1. Definición.1.1. Definición.1.2. Tipos. 1.2. Tipos. 1.3. Sistemas de determinación. 1.3. Sistemas de determinación.

2. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.2. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.2.1. Funciones. 2.1. Funciones. 2.2. Facultades y Atribuciones. 2.2. Facultades y Atribuciones. 2.3. Deberes. 2.3. Deberes.

3. DEBERES FORMALES. 3. DEBERES FORMALES. 4. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE 4. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE

DETERMINACIÓN. DETERMINACIÓN.

La determinación tributaria.La determinación tributaria.Conjunto de actos que t ienen como f inalidad Conjunto de actos que t ienen como f inalidad declarar la declarar la

existencia y cuantif icaciónexistencia y cuantif icación de la obligación tributaria. de la obligación tributaria. (Art. 116COT; 1994)(Art. 116COT; 1994)

Determinación de oficio:

(art. 130 COT)Autodeterminación:

(art. 130 COT)

Art. 130 COT; 2001: Ocurrido el HI, los obligados deben determinar y cumplir por si mismo la OT. O suministrar la información a la AT, para que realice la determinación.

SISTEMAS DE DETERMINACIÓN. SISTEMAS DE DETERMINACIÓN.

SOBRE BASE CIERTA:SOBRE BASE CIERTA: Utilizando los elementos ciertos y fehacientes, que Utilizando los elementos ciertos y fehacientes, que bordean la materialización del hecho imponible. bordean la materialización del hecho imponible.

SOBRE BASE PRESUNTIVASOBRE BASE PRESUNTIVA: : Utilizando elementos y circunstancias Utilizando elementos y circunstancias relacionados o conexos con el hecho imponible. relacionados o conexos con el hecho imponible.

Cuantía del Acervo hereditario.

Inmuebles, Créditos, Gastos médicos, Gastos de exequias, etc.

Ej. Declaraciones de perdidas fiscales en los últimos dos ejercicios, hacer presumir defraudación. Proced. De fiscalización hay que revisar la nomina, y

demás gastos y costos de producción.

La administración tributariaLa administración tributaria

Administración Tributaria

Naturaleza Fiscal: SENIAT.

Naturaleza Parafiscal: INCES.

“Cuando la ‘contribución’ debida por el particular a un determinado ente por la percepción de un beneficio o aumento de valor de sus bienes derivado de la realización de obras públicas o la prestación de servicios o proyectos públicos, y que en el caso en particular, al igual que sucede por ejemplo con la contribución debida al Instituto de Cooperación Educativa (INCE), resulta de tipo parafiscal, habida cuenta de su afectación a una cuenta patrimonial distinta a la de un órgano que puede considerarse como ‘fiscal ’, que para el supuesto de autos resulta ser el Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, administrado por el Banco Nacional de Vivienda y Hábitat (BANAVIH). (Sentencia, TSJ. SPA: 18/09/2008, en el caso Festejos Mar, C.A).

(Órgano de recaudación)

La administración tributariaLa administración tributaria Es un órgano de ejecución de la República con Es un órgano de ejecución de la República con

competencias tanto en el área de Tributos internos como competencias tanto en el área de Tributos internos como en el campo aduanero. Se identifica con el nombre en el campo aduanero. Se identifica con el nombre “Servicio Nacional Integrado de Administración “Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)”, es un organismo Aduanera y Tributaria (SENIAT)”, es un organismo autónomo sin personalidad jurídica con autonomía autónomo sin personalidad jurídica con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio Popular para las Finanzas (MF). Popular para las Finanzas (MF).

Ámbito competencial material: (Art. 1 COT)

Art. 156 CN: num 12. ISLR, Sucesiones, donaciones, Capital, Producción, Valor Agregado, Importación y exportación, licores, cigarrillos.

La administración tributaria La administración tributaria nacional.nacional.

Antecedentes.Antecedentes. Decreto 310 (10/08/1994): Con la fusión de Decreto 310 (10/08/1994): Con la fusión de

AVSA y SENAT (1993:Dirección Nacional AVSA y SENAT (1993:Dirección Nacional de Rentas). de Rentas).

COT 1994: (Art. 225)

Se facultó al ejecutivo Nacional para otorgarle a la Administración Tributaria autonomía funcional y financiera. Conminando la creación y reestructuración de los servicios autónomos, para garantizar la administración eficiente de la tributación interna.

La administración tributaria estadal.La administración tributaria estadal.

Administración tributaria estadalAdministración tributaria estadal: organismos : organismos autónomos, sin personalidad jurídica creados autónomos, sin personalidad jurídica creados para administrar y recaudar los ramos para administrar y recaudar los ramos tributarios que le son propios a los estados. tributarios que le son propios a los estados. Señalados en el art. 164: Señalados en el art. 164:

SAPGRU: hoy desaparecido desde 2008

SAVIEZ: VIALIDAD

SAMEZ: MANTENIMIENTO

1994: Desde la desconcentración funcional, experimentada por la creación de 1994: Desde la desconcentración funcional, experimentada por la creación de los servicios autónomos e institutos autónomos. los servicios autónomos e institutos autónomos.

• Tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones,

• Timbres y papel sellado.• Tributos minerales no metálicos, salinas, ostrales

Administración tributaria municipal: organismo Administración tributaria municipal: organismo autónomo descentralizado, sin personalidad autónomo descentralizado, sin personalidad jurídica, creado con la finalidad de asegurar la jurídica, creado con la finalidad de asegurar la eficiencia, liquidación y recaudación de los tributos eficiencia, liquidación y recaudación de los tributos municipales. municipales.

Ej: Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria (SAMAT). Ej: Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria (SAMAT). Municipio Maracaibo, Edo. Zulia. Municipio Maracaibo, Edo. Zulia.

La administración tributaria La administración tributaria MUNICIPAL.MUNICIPAL.

Art. 179, Num 2. ISAE, Inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial.

FUNCIONES GENERALES DE LA ADMINISTRACIÓN FUNCIONES GENERALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA NACIONAL. (ART. 121 cot)TRIBUTARIA NACIONAL. (ART. 121 cot)

NIVELDIRECTIVO

NIVELNORMATIVO

NIVEL OPERATIVO

Dirección: (Coordinación y Supervisión) De la función de competencia tributaria .

Planificación: (Organización y Supervisión). Del órgano encargado.

Ejecución: (Control fiscal). Funciones de fiscalización para comprobar y exigir la obligación tributaria de las materias de su competencia.

RESGUARDO NACIONAL TRIBUTARIO: órgano auxiliar de la administración tributaria nacional (FAN). Atribuciones (Art. 141 COT)

La administración tributariaLa administración tributaria. . Facultades y atribuciones. (art. 121 COT). Facultades y atribuciones. (art. 121 COT).

Funciones de Funciones de ejecución. ejecución.

1. Funciones de recaudación.

2. Funciones de verificación y fiscalización.

3. Liquidación de tributos.

4. Garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria.

5. Adoptar medidas administrativas legales.

6. Registros de información fiscal.

7. Divulgación de normas tributarias.

8. Aplicar convenios de precios de transferencia.

9. Notificar de liquidaciones a un conjunto de obligados.

Funciones de Funciones de planificación. planificación.

1. Suscribir convenios con organismos públicos para ejercer funciones de control y fiscalización.

2. Suscribir convenios interinstitucionales para el intercambio de información.

3. Organización del resguardo nacional tributario.

Funciones Funciones de dirección. de dirección.

1. Dictar interpretaciones de la leyes tributarias, y deben ser publicadas en Gaceta Oficial.

2. Reajustar la UT.

3. Representar los intereses del fisco.

4. Ejercer la inspección de las actuaciones de sus funcionarios.

La administración tributaria La administración tributaria nacional.nacional.

Facultades de fiscalización. (art. 127 Facultades de fiscalización. (art. 127 COT).COT).

Practicar procedimientos de determinación tributaria de OFICIO, en la sede del

domicilio del obligado, o en sus propias oficinas. (FISCALIZACIONES)

Requerir la exhibición

de los libros contables

(Num. 3).

Requerir la

Comparecencia (Num. 4).

Adoptar medidas

administrativas:(Num.5,6,7,12, y 13)

Retener documentos.

Practicar avalúos.

Tomar posesión de bienes.

Inspeccionar instalaciones o domicilio del contribuyente.

Adoptar cualquier medida necesaria.

(num. 10, y 15)

Facultades de fiscalización. Facultades de fiscalización. (Art. 127 COT).(Art. 127 COT).

Limites directosLimites directos:: Medidas administrativas (innominadas) : (Art. Medidas administrativas (innominadas) : (Art. 128). 128).

SupuestosSupuestos: Parágrafo Único.: Parágrafo Único.A) no permita la fiscalización, A) no permita la fiscalización, B) No se registren operaciones contables, por uno o mas periodos. B) No se registren operaciones contables, por uno o mas periodos. C) Lleve doble contabilidad. C) Lleve doble contabilidad. D) No presenten dos o mas declaraciones. D) No presenten dos o mas declaraciones. E) Se viole el precinto de seguridad. E) Se viole el precinto de seguridad. F) El obligado esté en suspensión de sus labores. F) El obligado esté en suspensión de sus labores.

Temporalidad de la medida:Temporalidad de la medida: Por 30 días, prorrogables. Por 30 días, prorrogables.

ProporcionalidadProporcionalidad: Discrecional, al fin que se persiga. : Discrecional, al fin que se persiga.

Lugar de la fiscalización: Lugar de la fiscalización: (art. 129 COT)

Deberes de asistencia al Deberes de asistencia al contribuyente de la administración contribuyente de la administración

tributaria. tributaria. Artículo 137 COT: Artículo 137 COT:

1. Explicar las normas.

2. Mantener oficinas de orientación y auxilio en todo el territorio de la república.

3. Elaborar los medios de declaración oportunamente.

4. Señalar los requerimientos dirigidos a los obligados, en forma precisa.

5. Difundir los medios de defensa de los obligados.

6. Efectuar reuniones de divulgación de información.

7. Difundir actos emanados de la administración tributaria que establezcan normas de carácter general.

Medios y procedimientos de autenticación Electrónicos. Medios y procedimientos de autenticación Electrónicos. Artículo 138 COT. Artículo 138 COT.

Procedimientos Administrativos. Procedimientos Administrativos.

De conformidad con los Lineamientos De conformidad con los Lineamientos Económicos del Plan Nacional de Desarrollo Económicos del Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social 2001-2007; y 2007-2013, Económico y Social 2001-2007; y 2007-2013, se están implementando planes que se conocen se están implementando planes que se conocen como: como:

1) El Plan de Modernización de la Administración 1) El Plan de Modernización de la Administración Aduanera y Tributaria, Aduanera y Tributaria,

2) El Plan General de Fiscalización del SENIAT, 2) El Plan General de Fiscalización del SENIAT, 3) El Plan Evasión Cero y Plan Contrabando Cero. 3) El Plan Evasión Cero y Plan Contrabando Cero.

PLAN EVASION CERO: Verificación de deberes formales.

Es un operativo de fiscalización permanente. Es un operativo de fiscalización permanente.

Posee estrategias claras y definidas, que presigue el Posee estrategias claras y definidas, que presigue el cumplimiento voluntario de los deberes formalescumplimiento voluntario de los deberes formales ..

La estrategia central consiste en fortalecer y desarrollar La estrategia central consiste en fortalecer y desarrollar la capacidad fiscalizadora de la Administración la capacidad fiscalizadora de la Administración Tributaria, rompiendo así con los esquemas tradicionales Tributaria, rompiendo así con los esquemas tradicionales aplicados hasta el momento.aplicados hasta el momento.

Su metodología se fundamenta en su carácter Su metodología se fundamenta en su carácter permanente, que permitirá determinar y atacar los permanente, que permitirá determinar y atacar los niveles de evasión, elusión y contrabando.niveles de evasión, elusión y contrabando.

Procedimientos administrativos: Procedimientos administrativos:

VERIFICACIÓNVERIFICACIÓN(Art. 172-176 COT)(Art. 172-176 COT)

FISCALIZACIÓN Y FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN (Art. 177-193 COT)(Art. 177-193 COT)

1) Deberes formales de los 1) Deberes formales de los contribuyentes.contribuyentes.

1) El cumplimiento de las obligaciones 1) El cumplimiento de las obligaciones tributarias.tributarias.

2) Deberes formales de los 2) Deberes formales de los responsables: Agentes de Retención y responsables: Agentes de Retención y Percepción.Percepción.

2) La determinación de la obligación 2) La determinación de la obligación tributaria.tributaria.

3) Las declaraciones presentadas por 3) Las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables.los contribuyentes y responsables.

3) Procedencia de las devoluciones o 3) Procedencia de las devoluciones o reintegros.reintegros.

DEBERES FORMALES. DEBERES FORMALES. OBLIGACIONES DE HACER:

Dirigidas a facilitar las tareas de fiscalización e investigación de la administración tributaria. Se encuentran establecidos en el Art. 145 COT. Como se detalla:

1.- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:1.- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:a.- Llevar en forma debida Libros y Registros Especialesa.- Llevar en forma debida Libros y Registros Especialesb.- Inscribirse en los Registros pertinentesb.- Inscribirse en los Registros pertinentesc.- Colocar el Nº de Inscripción en los documentosc.- Colocar el Nº de Inscripción en los documentosd.- Solicitar permisos previos a las autoridadesd.- Solicitar permisos previos a las autoridadese.- Presentar dentro del plazo las Declaracionese.- Presentar dentro del plazo las Declaraciones

2.- Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, 2.- Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

3.- Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté 3.- Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los l ibros de comercio, los l ibros y registros especiales, los prescrito, los l ibros de comercio, los l ibros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles.constituyan hechos imponibles.

4.- Contribuir con los funcionarios autorizados en la real ización de las 4.- Contribuir con los funcionarios autorizados en la real ización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.otros medios de transporte.

5.- Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las 5.- Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que le fueren solicitadas.realizar las aclaraciones que le fueren solicitadas.

6.- Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la 6.- Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabil idad tributaria, especialmente cuando se alteración de su responsabil idad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.

7.- Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su 7.- Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.presencia sea requerida.

DEBERES FORMALES. DEBERES FORMALES.

ProcedimientoProcedimientos en sede s en sede administrativa.administrativa.

Sujeto Sujeto activoactivo

Presupuesto Presupuesto jurídico jurídico

Recorrido Recorrido procesalprocesal Decisión Decisión

Recaudación en Recaudación en caso de omisión caso de omisión

VerificaciónVerificación

Fiscalización Fiscalización

Repetición de Repetición de pagopagoRecuperación de Recuperación de tributos tributos Declaratoria de Declaratoria de incobrabilidadincobrabilidadIntimación de Intimación de derechos derechos pendientespendientesComisoComiso

ConsultasConsultas

VERIFICACION. VERIFICACION. PROVIDENCIA

ADM.(Art. 172)

ACTUACIÓN FISCAL.

(Art.. 173)RESOLUCIÓN

CULMINATORIA

(art . 175)

JERARQUICO

O

CONTENCIOSO

Fiscalización. Fiscalización.

PROVIDENCIA ADM.

(Art. 177 y 178)

ACTUACIÓN FISCAL.

(Art.. 179-182)

ACTA DE REPARO

(Art. 183)

EMPLAZAMIENTO.

(art. 185)

ALLANAMIENTO

(Art. 186) DESCARGOS. (art. 188)

Evacuación de PRUEBAS.

(art. 189)

RESOLUCIÓN

CULMINATORIA

(art. 191)

JERARQUICO

O

CONTENCIOSO

Acta de Conformidad

(Art. 187)

SUMARIO