CODIGO FISCAL DE LA FEDERACINGENERALIDADESEl Cdigo Fiscal de la Federacin en su Capitulo nico, del Ttulo I, relativo a las Disposiciones Generales contiene los conceptos jurdicos de la relacin jurdico tributaria.Contiene adems, el anlisis de los conceptos de personas fsicas y morales (jurdico colectivas), de los obligados a contribuir para los gastos pblicos, de contribuciones, su clasificacin, impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.De igual manera se analizan los aprovechamientos, y los productos, su causacin, los crditos fiscales, y sobre todo, la forma en que deben de interpretarse las disposiciones fiscales.Se estudia la forma de enterarlas, conforme a las cuales disposiciones deben determinarse y el plazo en que deben pagarse. As mismo, se analiza todo lo relacionado con la retencin de impuestos cuando se trata de pagos en especie. Se analizan los comprobantes de pago de impuestos que deben extender las autoridades fiscales, as como todas aquellas situaciones en que las contribuciones pueden elegir un rgimen especial para el cumplimiento de sus obligaciones, la forma en que entran en vigor las leyes fiscales, reglamentos y dems disposiciones de carcter general, analizando al efecto los sistemas que consig na el Derecho Civil.Se analiza, para efectos fiscales lo que debe entenderse por Mxico, pas, territorio nacional, as como lo que se entiende por domicilio fiscal, y la prctica de diligencias.Tipos de ejercicios fiscales, y la prctica de sus respectivas diligencias.Lo relativo a la enajenacin de bienes, fusin y escisin de sociedades, arrendamiento financiero, y actividades empresariales.Alcance del CFF 7225500831El CFF, en su artculo 1, es una ley de carcter Federal emanada del Congreso de la Unin con el objeto de regular la actividad tributaria del Estado y con el alcance de dar a conocer a los contribuyentes y a las personas que estn ligadas por alguna actividad con ellos, sean personas fsicas o morales, la obligacin que tiene de cumplir, las disposiciones relacionadas con la contribucin de los gastos pblicos, conforme a las leyes fiscales respectivas.Establece aplicacin de las disposiciones del Cdigo sin perjuicio de lo dispuesto por Tratados Internacionales. Dispone que todo tributo solamente podr destinarse a un gasto pblico mediante una Ley. Ejemplo: los impuestos destinados a los nios de la calle, solo podrn ser destinados para ese efecto.Establece la obligacin de la federacin de pagar contribuciones en los casos expresos de la ley.Explica la exencin del pago de impuestos a los extranjeros en caso de reciprocidad, exceptuando a las agencias y las entidades de los Estados, y las obligaciones de las personas que no estn obligadas al pago de las contribuciones.En su artculo 2, establece la clasificacin de las contribuciones: en impuestos aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos y sus correspondientes definiciones:ARTICULO 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:I. IMPUESTOS son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III Y IV de este artculo.II. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.III. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.IV. DERECHOS Son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado.Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de SEGURIDAD SOCIAL.LOS RECARGOS, LAS SANCIONES, LOS GASTOS DE EJECUCION Y LA INDEMNIZACION A QUE SE REFIERE EL SEPTIMO PARRAFO DEL ARTICULO 21 DE ESTE CODIGO SON ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES Y PARTICIPAN DE LA NATURALEZA DE ESTAS. SIEMPRE QUE EN ESTE CODIGO SE HAGA REFERENCIA UNICAMENTE A CONTRIBUCIONES NO SE ENTENDERAN INCLUIDOS LOS ACCESORIOS, CON EXCEPCION DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 1o. El artculo 3, se contempla los conceptos de aprovechamientos y productos,Los aprovechamientos son ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho Pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de los financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal.Se encuentran consignados en artculo 1 apartado VII de la Ley de Ingresos de la Federacin, como ejemplos de ellos son las multas, indemnizaciones, reintegros, etc.Los productos son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de Derecho Privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado.Se encuentran consignados en el apartado VI de la Ley de Ingresos de la Federacin, se derivan de los servicios prestados que no correspondan a funciones del Derecho Pblico y a los ingresos derivados del uso, aprovechamiento y enajenacin de bienes de dominio privado; siendo un ejemplo de ellos: la explotacin de la tierra y aguas, el arrendamiento de tierras, locales y construcciones. 3.3 Constancia oficial de pago Art. 6.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran Dichas contribuciones se determinarn conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre el procedimiento que se expidan con posterioridad.

Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.

Pago y declaracin de las contribucionesLas contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuacin se indica

Quien haga pago de crditos fiscales deber obtener de la oficina recaudadora, la forma oficial, el recibo oficial o la forma valorada, expedidos y controlados exclusivamente por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o la documentacin que en las disposiciones respectivas se establezca en la que conste la impresin original de la mquina registradora. Tratndose de los pagos efectuados en las oficinas de las instituciones de crdito, se deber obtener la impresin de la mquina registradora, el sello, la constancia o el acuse de recibo electrnico con sello digital.

Art. 17 El sello digital.- Cuando los contribuyentes remitan un documento digital a las autoridades fiscales, recibirn el acuse de recibo que contenga el sello digital. El sello digital es el mensaje electrnico que acredita que un documento digital fue recibido por la autoridad correspondiente y estar sujeto a la misma regulacin aplicable al uso de una firma electrnica avanzada. En este caso, el sello digital identificar a la dependencia que recibi el documento y se presumir, salvo prueba en contrario, que el documento digital fue recibido en la hora y fecha que se consignen en el acuse de recibo mencionado. El Servicio de Administracin Tributaria establecer los medios para que los contribuyentes puedan verificar la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital.

Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podr variarla respecto al mismo ejercicio.

3.4 Domicilio fiscal Respecto del domicilio fiscal el art. 10 del CFF distingue cuando se trata de personas fsicas o de personas morales. El cdigo civil, en su artculo. 29, seala que el domicilio de la personas fsicas es el lugar donde residen habitualmente y, a falta de este, el lugar del centro principal de sus negocios y, en ausencia de ambos, el lugar donde simplemente residan.El artculo 33 del cdigo civil seala que las personas morales tienen su domicilio en el lugar donde este establecida su administracin.

Una persona que cuenta con diversos establecimientos de venta de refacciones, el domicilio fiscal es el local en que se encuentra el principal asiento de sus actividades.

Cuando una persona presta servicios independientes de asesoramiento, el domicilio fiscal es el local que utilice como base fija para el desempeo de sus actividades.

En cuanto a las personas morales, debe entenderse como domicilio fiscal, primero, cuando se residan en el pas, el local donde se encuentre la administracin principal del negocio y, segundo, si se trata del establecimiento de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento.

Con algunas diferencias, el concepto de domicilio que establece el Cdigo Civil coincide con el de CFF. Esto es, para persona fsicas el principal asiento de sus negocios y para personas morales en donde se halle establecida su administracin principal.

Las autoridades fiscales podrn practicar diligencias en el lugar que, conforme el CFF, se considere domicilio fiscal de los contribuyentes sean persona fsicas o morales.

El domicilio fiscal es importante porque en l, la autoridad fiscal puede llevar a cabo cualquier diligencia relacionada con las actividades de los causantes y, adems, les permite la localizacin de los mismos con mayor prontitud.

3.5 Ejercicio FiscalLas leyes establecen que las contribuciones se calcularan por ejercicios fiscales, estos deben coincidir con el ao del calendario de conformidad con lo dispuesto en el art. 11 del CFF.

La ley reconoce que existen dos tipos de ejercicios:

Regular.- Es el que dura doce meses y se inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao Irregular.- Este inicia despus del 1 de enero y termina el 31 de diciembre, es decir, menos de doce meses y solo permite en el primer ejercicio de actividades Puede suceder que las personas fsicas y morales inicien sus actividades con posterioridad al 1 de Enero, en consecuencia el ejercicio ser irregular y deber iniciarse el da en que comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del ao de que se trate.

Es necesario desatacar que cuando una sociedad entre en liquidacin o se fusione con otra, el ejercicio fiscal terminara anticipadamente en la fecha que entre a la liquidacin o se fusione.

En caso de liquidacin debe entenderse que habr un ejercicio durante el tiempo que dure la liquidacin y, tratndose de fusin, la sociedad que subsiste debe presentar las declaraciones del ejercicio de las sociedades que desaparezcan.

3.6 Computo de plazos y trminos Es la Forma de calcular los plazos de tiempo de pago en el proceso administrativo se har con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo Civil.

De acuerdo con el artculo 7 del RCFF, Para los efectos del artculo 12 del Cdigo, salvo sealamiento expreso establecido en dicho ordenamiento, el cmputo de los plazos comenzar a contarse a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del acto o resolucin administrativa.

Los plazos sealados por meses o por aos se computarn de fecha a fecha Cuando en el mes del vencimiento no hubiera da equivalente al inicial del cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da del mes.

Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se entender prorrogado al primer da hbil siguiente. (art. 185). Excluyndose del cmputo los domingos y los declarados festivos,

3.7 Da y hora para efectuar diligencias Da hbil:Da vlido y computable para realizar actuaciones judiciales.Hora: Tiempo oportuno para realizar actos jurdicos Diligencia:Forma que adopta la actuacin del secretario judicial en un procedimiento.TIPOSDiligencias para mejor proveer:Diligencias de prueba acordadas por el Juez o Tribunal, antes de dictar sentencia, sin necesidad que haya peticin de parte, con el fin de aumentar o disponer de elementos de juicio para fallar.Diligencias preliminares:Diligencias destinadas a la preparacin del juicio.Diligencias previas:El juez practicar como diligencias previas a la apertura del proceso penal las esenciales encaminadas a determinar la naturaleza y circunstancias del hecho, personas que hayan participado y procedimiento aplicable, practicadas las cuales adoptar alguna de las siguientes resoluciones:archivo de actuaciones, declaracin de falta, continuacin por sumario o diligencias preparatorias, o inhibicin a favor de la jurisdiccin de menores.

Cdigo Fiscal De La FederacinArtculo 12: En los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los domingos 1o. de enero El primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero. El tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo El 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre El tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre El 1o. de diciembre de cada 6 aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.Tampoco se contarn en dichos plazos, los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos das se consideran hbiles. No son vacaciones generales las que se otorguen en forma escalonada.En los plazos establecidos por perodos y aqullos en que se seale una fecha determinada para su extincin se computarn todos los das.

Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario, se entender que en el primer caso el plazo concluye el mismo da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y en el segundo, el trmino vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que se inici.

En los plazos que se fijen por mes o por ao cuando no exista el mismo da en el mes de calendario correspondiente, el trmino ser el primer da hbil del siguiente mes de calendario.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un da inhbil, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil.

Lo dispuesto en este Artculo es aplicable, inclusive cuando se autorice a las instituciones de crdito para recibir declaraciones.

Tambin se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil, cuando sea viernes el ltimo da del plazo en que se deba presentar la declaracin respectiva, ante las instituciones de crdito autorizadas.

Las autoridades fiscales podrn habilitar los das inhbiles. Esta circunstancia deber comunicarse a los particulares y no alterar el clculo de plazos.

3.8 Enajenacin de bienes ART. 14 CFFI. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenadoII. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.III. La aportacin a una sociedad o asociacin.IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.V. La que se realiza a travs del fideicomiso.VI. La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso.VII. La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdito, o de la cesin de derechos que los representen.VIII. La transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada as como en el caso de transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en los que se considerar que existe enajenacin hasta el momento en que se cobre los crditos correspondientes.IX. La que se realice mediante fusin o escisin de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artculo 14-B de este Cdigo. Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecten con clientes que sean pblico en general, se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. Se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan los comprobantes fiscales simplificados a que se refiere este Cdigo.ARTICULO 14-BPara los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, fraccin IX, de este Cdigo, se considerar que no hay enajenacin en los siguientes casos:I. En el caso de fusin, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:a) Se presente el aviso de fusin a que se refiere el Reglamento de este Cdigo.b) Que con posterioridad a la fusin, la sociedad fusionante contine realizando las actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes de la fusin, durante un perodo mnimo de un ao inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusin. Este requisito no ser exigible cuando se renan los siguientes supuestos: 1. Cuando los ingresos de la actividad preponderante de la fusionada correspondientes al ejercicio inmediato anterior a la fusin, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante.2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior a la fusin, la fusionada haya percibido ms del 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta ltima haya percibido ms del 50% de sus ingresos de la fusionada.

3.9 Escisin de SociedadesArtculo 15-A del C.F.F.La escisin de sociedades consiste en la transmisin de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el pas, a la cual se le denomina escindente, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas.

Escisin Parcial.- Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas, sin que se extinga;

Escisin Total Conservacin de Documentacin.- Cuando la sociedad escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital, a dos o ms sociedades escindidas, extinguindose la primera. En este caso, la sociedad escindida que se designe en los trminos del artculo 14-b de este cdigo, deber conservar la documentacin a que se refiere el artculo 28 del mismo. ARTICULO 14-B. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, fraccin IX, de este cdigo, se considerara que no hay enajenacin en los siguientes casos:II.- En escisin, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:A) Los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un periodo de tres aos contados a partir del ao inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisin. 3.10 Arrendamiento Financiero CFF Artculo 15.- Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia.

En las operaciones de arrendamiento financiero, el contrato respectivo deber celebrarse por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa de inters pactada o la mecnica para determinarla.Ley del Impuesto Sobre la RentaArtculo 44. Tratndose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerar como monto original de la inversin, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo.

Artculo 45. Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la deduccin de las inversiones relacionadas con dichos contratos se observar lo siguiente:

I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opcin se considerar complemento del monto original de la inversin, por lo que se deducir en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opcin entre el nmero de aos que falten para terminar de deducir el monto original de la inversin.

II. Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a terceros, deber considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros.

Ley del Impuesto al Valor AgregadoArtculo 12.- Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se considerar como valor el precio o la contra prestacin pactados, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.3.11 Regalas Artculo 15-B(Cdigo Fiscal de la Federacin).- Se consideran regalas, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invencin o mejora, marcas de fbrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y grabaciones para radio o televisin, as como de dibujos o modelos, planos, frmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o cientficos, as como las cantidades pagadas por transferencia de tecnologa o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, u otro derecho o propiedad similar. Tambin se consideran regalas los pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imgenes visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al pblico a dichas imgenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por va satlite, cable, fibra ptica u otros medios similares. Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considerarn como regalas. Se entender por asistencia tcnica la prestacin de servicios personales independientes por los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos.

3.12 Asistencia Tcnica Se entender como asistencia tcnica la prestacin de servicios personales independientes por los que el prestador se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no implique la transmisin de informacin confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o cientficas, obligandose con el prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos

Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se consideran como regalas.

3.13 Actividades empresariales

Es el conjunto de acciones que realizan los empresarios organizando el trabajo personal y/o el capital, por cuenta propia, con la finalidad de crear o distribuir bienes o servicios destinados a sus consumidores y usuarios, ya sean estos finales o no.

Tipo de actividades empresariales:Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas

Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satis factores.

Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacion de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, asi como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial

Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

3.14 Empresa y establecimiento Artculo 16Se considera empresa la persona fsica o moral que realice las actividades a que se refiere este articulo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros.Por establecimiento se entender cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales.

Artculo 16. Se entender por actividades empresariales las siguientes:

Las comerciales, las industriales, las agrcolas, las ganaderas, las de pesca y las silvcolas

Un elemento de gran importancia que se considera parte del domicilio en materia fiscal, por generar sujecin de la persona, es el relativo al

Establecimiento Permanente, ya que no obstante que una persona no tenga domicilio o residencia en el pas, puede quedar sujeta a nuestras Leyes por tener aqu un lugar de negocios en el que desarrolle, total o parcialmente, actividades empresariales.

El artculo 10 del Cdigo Fiscal Federal establece la diferencia entre el de las personas fsicas y el de las morales, pero siempre haciendo referencia al lugar en que realizan los hechos de contenido econmico, que son materia de los gravmenes.

3.15 Operaciones Financieras DerivadasARTCULO 16-A CFFPara los efectos de las disposiciones fiscales, se entiende por operaciones financieras derivadas las siguientes:I. Aquellas en las que una de las partes adquiere el derecho o la obligacin de adquirir o enajenar a futuro mercancas, acciones, ttulos, valores, divisas u otros bienes fungibles que cotizan en mercados reconocidos, a un precio establecido al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferencia entre dicho precio y el que tengan esos bienes al momento del vencimiento de la operacin derivada, o bien el derecho o la obligacin a celebrar una de estas operaciones.II. Aquellas referidas a un indicador o a una canasta de indicadores, de ndices, precios, tasas de inters, tipo de cambio de una moneda, u otro indicador que sea determinado en mercados reconocidos, en las que se liquiden diferencias entre su valor convenido al inicio de la operacin y el valor que tengan en fechas determinadas.III. Aquellas en las que se enajenen los derechos u obligaciones asociados a las operaciones mencionadas en las fracciones anteriores, siempre que cumplan con los requisitos legales aplicables.

OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS DE DEUDAS Y DE CAPITAL

Operaciones financieras de deuda: Son aquellas que estn referidas a tasas de inters, ttulos de deuda o al ndice Nacional de Precios al Consumidor.Operaciones financieras de capital: Son aquellas que estn referidas a otros ttulos, mercancas, divisas o canastas de ndices accionarios. Las operaciones financieras derivadas que no se encuadren dentro de los supuestos a que se refiere este prrafo, se consideraran de capital o de deuda atendiendo a la naturaleza subyacente.

GUADALUPE GONZALEZ PALAFOX 6 CUATR. SABATINO der. Financiera.

3.16 Asociacin en ParticipacinSe entender por asociacin en participacin al conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebracin de un convenio y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad.

CARACTERISTICAS

La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas.En los supuestos mencionados se considerar a la asociacin en participacin residente en Mxico. OBLIGACIONES

La asociacin en participacin estar obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos trminos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral, se entender incluida a la asociacin en participacin considerada en los trminos de este precepto.

EFECTOS

Para los efectos fiscales, y en los medios de defensa que se interpongan en contra de las consecuencias fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas a travs de la asociacin en participacin, el asociante representar a dicha asociacin.

La asociacin en participacin se identificar con una denominacin o razn social, seguida de la leyenda A. en P. o en su defecto, con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes citadas. Asimismo, tendrn, en territorio nacional, el domicilio del asociante.

TERCER EXAMEN.

3.17 Mercados ReconocidosSe consideran como mercados reconocidos:LaBolsa Mexicana de Valoresy el Mercado Mexicano de Derivados.

Bolsa Mexicana de Valores: Es una institucin privada constituida como sociedad annima de capital variable, que opera bajo la concesin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuyos accionistas son las casas de bolsa autorizadas, las cuales poseen una accin cada una.

CLASIFICACIN DE LA BOLSA MEXICANA DE VALORES Mercado de capitales: en el que se colocan y negocian valores cuyo objeto es satisfacer las necesidades de capital de las empresas para la realizacin de proyectos de largo plazo.Mercado de deuda: en el que se emiten y negocian valores cuyo objeto es satisfacer las necesidades financieras de corto, mediano y largo plazos.Mercado de metales: en el que se negocian los certificados de plata, yMercado de divisas: en el que se negocian dlares estadounidenses en las modalidades de liquidacin mismo da, 24 horas y 48 horas.

Por lo que respecta a la fase en que se encuentre la negociacin de los instrumentos operados en la bolsa, se establecen dos tipos de mercado:

El mercado primario, que es aquel que se relaciona con la colocacin, u oferta inicial de los ttulos o valores entre el pblico inversionista, haciendo llegar recursos frescos a las emisoras, yEl mercado secundario, que es aquel en el que lleva a cabo la compra-venta, entre intermediarios e inversionistas en general, de los ttulos y valores que fueron previamente colocados mediante una oferta pblica en el llamado mercado primario.

Las bolsas de valores y los sistemas equivalentes de cotizacin dettulos,contratosobienes, que cuenten al menos con cinco aos de operacin y de haber sido autorizados para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas en que se encuentren, donde los precios que se determinen sean del conocimiento pblico y no puedan ser manipulados por las partes contratantes de laoperacin financieraderivada.

Titulo: Documento jurdico en el que se otorga underechoo se establece una obligacin. Documentofinanciero querepresentadeuda pblicaovalor comercial.Contratos: Acuerdo establecido con ciertas formalidades entre dos o ms personas, por el cual se obligan recprocamente a ciertas cosas.Bienes: Cosas materiales o inmateriales en cuanto objetos dederecho.Operacin financiera: Transaccin, negociacin ocontratosobre mercancas o valores que afecta a laentidady que por lo tanto, se registra en loslibros de contabilidad. Generalmente se le conoce simplemente como:Operacin.

4.1 De derechos de los contribuyentesI. Recibir de la autoridad fiscal orientacin y asistencia gratuitas, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.II. Recibir de la autoridad fiscal, en los trminos del Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios, la respuesta que proceda, respecto de las solicitudes presentadas para: 1) La exencin o la bonificacin de contribuciones y sus accesorios. 2) La devolucin o compensacin de contribuciones y sus accesorios. 3) La prescripcin y la cancelacin de contribuciones y sus accesorios. 4) La declaracin de caducidad de las facultades de la autoridad. III. Presentar declaraciones complementarias.IV. Recibir de la autoridad fiscal el comprobante del pago de sus contribuciones.V. Corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin que lleven a cabo las autoridades.VI. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte.VII. Recibir de las autoridades fiscales estatales en el inicio del ejercicio de sus facultades de comprobacin, la Carta de Garantas del Contribuyente Auditado Estatal.VIII. Los dems que Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios y otros ordenamientos sealen. Iinformacin y asistencia.Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del contenido y alcance de las mismas. Devolucin de impuestos. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones del impuesto que procedan en trminos del cdigo fiscal de la federacin u de las leyes fiscales aplicables. Estado de tramitacin de los procedimientos CONOCER LA IDENTIDAD DE LAS AUTORIDADES FISCALES. Obtener certificacin y copias de las declaraciones NO APORTAR LA DOCUMENTACIN CON QUE YA CUENTA LA AUTORIDAD. Secreto fiscal SER TRATADO CON RESPETO Y CONSIDERACIN Formular alegatos y ofrecer pruebas. DERECHO DE PETICIN4.2 Obligaciones de los contribuyentes

4.3 Facultades de las autoridades fiscalesObligaciones de las autoridades fiscalesEn los trminos del artculo 33 del CFF, las autoridades tributarias estn obligadas a:Dar asistencia gratuita a los contribuyentes y a explicar las disposiciones fiscales con un lenguaje sencillo, Establecer y mantener oficinas en todo el territorio nacional para auxiliar y orientar a los causantes, Elaborar formularios para declaraciones, de tal manera que no cueste trabajo llenarlos; Sealar en forma precisa, los requerimientos mediante los cuales se les exija la presentacin de declaraciones, avisos, etc. Difundir los derechos y medios de defensa que puedan hacerse valer en contra de las resoluciones fiscales; Efectuar reuniones de informacin, sobre todo cuando hay modificacin de disposiciones y publicar anualmente las resoluciones que emitan las autoridades que establecen disposiciones de carcter general.

Las autoridades fiscales para lograr lo anterior han creado el llamado Instituto Nacional de Capacitacin Fiscal, con personalidad jurdica y patrimonio propios. Los rganos que integran este Instituto son: La junta de Gobierno y la Direccin General, que realizarn estas atribuciones por medio de sus unidades administrativas, Servicio de Administracin tributaria SAT, por su ley y su reglamento interno.Consultas de particulares, de conformidad con el artculo 34 del CFF, los particulares tienen derecho a formular consultas a las autoridades fiscales y estas estn obligadas a contestarlas, siempre que se hagan sobre situaciones reales y concretas y en forma individual.Emisin de criterios, los funcionarios fiscales pueden emitir diversos criterios a seguir para el cumplimiento de las disposiciones fiscales, pero hay que distinguir que dichos criterios si no se publican en el Diario Oficial de la Federacin no les producen obligaciones a su cargo y nicamente les derivan derecho si hay publicacin, de a acuerdo con lo dispuesto en el artculo 35.Resoluciones favorables a los particulares, las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a aun particular SOLO podrn modificarse o dejar sin efecto siguiendo el juico de nulidad ante el Tribunal Fiscal de de la Federacin, de conformidad con lo sealado en el artculo 36 del CFF.

Vigencia de las resoluciones fiscales favorables a los particulares, estas resoluciones que determinan un rgimen Fiscal surten efectos, es decir, estarn vigentes en el ejercicio fiscal del contribuyente en el que se otorguen o en ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiere solicitado la resolucin y esta se otorgue en los tres meses siguientes en el cierre del mismo.

FACULTADES DE LAS AUTORIDADAES FISCALESDe a cuerdo al artculo 42 del CFF son varias y variadas las facultades que tienen las autoridades fiscales, con la finalidad de comprobar si los causantes, responsables solidarios, o los terceros relacionados con ellos cumplen las disposiciones fiscales, tambin con el objeto de determinar las contribuciones, as como comprobar si se han cometido delitos fiscales, para lo cual puede: Rectificar errores aritmticos que aparezcan en las declaraciones. Solicitudes o avisos. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, la contabilidad y cualquier otro dato o informe. Practicar visitas, revisar la contabilidad, bienes o mercancas. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes. Practicar visitas domiciliarias de los contribuyentes a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de contribuyentes, de conformidad con el artculo 49 del CFF, e inscribir a quienes de conformidad a las disposiciones fiscales deben estar inscritos en dicho registro. Practicar avalos o verificaciones fsicas a toda clase de bienes. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios los informes que tengan por motivo de sus funciones. Allegarse de las pruebas necesarias para estar en posibilidad de formular denuncias, querellas o declaratorias ante el MP por la posible comisin de delitos fiscales.Estas facultades las pueden ejercitar las autoridades fiscales de forma conjunta o sucesivamente y se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.

4.4 Delitos e infracciones fiscalesLA INFRACCION FISCALTransgresin; quebrantamiento de una norma o de un pacto.Todo hecho u omisin descrito, declarado como ilegal y sancionado por una ley.

ELEMENTOS DE LA INFRACCION FISCAL

Hecho u omisin descrito en la norma, Declarado ilegal, sancionado por la norma.

CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES

Atendiendo a sus consecuencias:De fondo.- Se refiere a la nulidad del acto.De forma.- Se refiere a los requisitos necesarios para el acto.Atendiendo a sus efectos en el tiempoInstantneasContinuasContinuadas

El artculo 92 del Cdigo Fiscal de la Federacin dice: Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito:

I. FORMULE QUERELLA, tratndose de los previstos en los artculos 105 (actos similares al contrabando), 108 (defraudacin fiscal), 109 (actos similares a la defraudacin fiscal), 110 (relacionados con el registro federal de contribuyentes), 111 (relativos a declaraciones, contabilidad y documentacin), 112 (de depositarios e interventores fiscales), 113 (de alteracin o destruccin de aparatos de control, sellos o marcas oficiales), 114 (relativos a visitas domiciliarias o embargos sin mandamiento escrito, y revisin de mercancas fuera de los recintos fiscales cometidos por servidores del fisco), y 115 bis (operaciones con dinero obtenido por actividades ilcitas).

II. DECLARE QUE EL FISCO FEDERAL HA SUFRIDO O PUDO SUFRIR PERJUICIO en los establecidos en los artculos 102 (contrabando) y 115 (robo de mercancas de recintos fiscalizados).

III. FORMULE LA DECLARATORIA CORRESPONDIENTE, en los casos de contrabando de mercancas por las que no deban pagarse impuestos y requieran permiso de autoridad competente, o de mercancas de trfico prohibido.

En los dems casos no previstos en las fracciones anteriores bastar la denuncia de los hechos ante el ministerio pblico federal.

Nos encontramos con delitos que, en general, son contra el patrimonio, por lo que resulta lgico el modo de su persecucin mediante la intervencin del fisco.DELITO ES TODA ACCION U OMISION QUE SANCIONAN LAS LEYES PENALESLOS DELITOS FISCALES PUEDEN SER: Por querella Por declaratoria de perjuicios Por declaratoria especial tratndose de contrabando Si las mercancas, Son de aquellas por las que no se paga impuesto o requieran permiso de autoridad competente Son de trfico prohibido. Por denuncia de hechos. REQUISITOS DE LAS SANCIONES O INFRACCIONES FISCALESPara los fiscalistas J. Raye y Kaye Trueba la autoridad tributaria al imponer una sancin por una infraccin fiscal se deben considerar los requisitos siguientes:

a) El motivo lo podemos encontrar en que una persona dej de pagar un impuesto,b) El fundamento es la determinacin de que una obligacin se encuentra previamente establecida en la ley.c) Autoridad competente es aqulla a la cual corresponde el conocimiento de los hechos (autoridad legtima), en materia de impuestos se establece la competencia y delimitacin de las autoridades; la autoridad sealada en la ley decidir la imposicin misma de una sancin.d) La autoridad debe tomar en cuenta la situacin personal del infractor, tambin se tomar en cuenta la capacidad econmica del mismo, as como los antecedentes personales del individuo.e) La autoridad deber hacer hincapi en el perjuicio sufrido por las autoridades fiscales. Para que el Fisco pueda emitir una sancin con motivo de una infraccin debe seguir previamente los pasos sealados, ya que de lo contrario su acto resultara violatorio a la propia ley"

En el Cdigo Fiscal de la Federacin se regulan, entre otros delitos, los siguientes:

1.- Delito de contrabando (art. 102).2.- Presuncin de delito de contrabando (art. 103).3.- Figuras equiparadas al delito de contrabando (art. 105).4.- Delito de defraudacin fiscal (art. 108).5.- Delitos equiparados al de defraudacin fiscal (art, 109), etc.6.- Delitos en contra del Registro Federal de Contribuyentes.

LA SANCIN PECUNIARIA EN LOS DELITOS FISCALESLa regla general prevista en el Cdigo Penal Federal, en relacin a las sanciones pecuniarias que se puedan imponer por la comisin de delitos, comprende la multa y la reparacin del dao. La reparacin del dao abarca a su vez la restitucin de la cosa obtenida por el delito y si ello no fuere posible, el pago del precio de la misma; adems, la indemnizacin del dao material y moral y el resarcimiento de los perjuicios causados.

En el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 94 exista la disposicin, ya derogada de que:

"En los delitos fiscales la autoridad judicial no impondr sancin pecuniaria; las autoridades administrativas con arreglo a las leyes fiscales, harn efectivas las contribuciones omitidas, los recargos y las sanciones administrativas correspondientes, sin que por ello afecte al procedimiento penal".

Son responsables de los delitos fiscales, quienes: Concierten la realizacin del delito. Realicen la conducta o el hecho descrito en la Ley. Cometan conjuntamente el delito. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo. Ayuden dolosamente a otro para su comisin. Auxilien a otro despus de su ejercicio, cumpliendo una promesa anterior.

5.1 Concepto de medio de defensaAndrs Serra Rojas, dice que el Recurso Administrativo es una defensa legal que tiene el particular afectado para impugnar un acto administrativo ante la propia autoridad que lo dicto, el superior jerrquico u otro rgano administrativo, para que lo revoque, anule o reforme.

En nuestro concepto, el recurso administrativo es el medio de defensa legal con que cuenta el particular contra los actos de la administracin pblica, para obtener su revocacin o modificacin, previo a cualquier intervencin jurisdiccional.

Efectos.Los efectos de los recursos administrativos, consisten en revocar, anular, o modificar el acto administrativo recurrido.

El CFF dispone los tipos de resolucin que puede recaer en los recursos, a saber:1. Desechar por improcedente, tenerlo por no interpuesto, o sobreseerse el recurso, confirmar el acto impugnado, mandar reponer el procedimiento administrativo, 2. Dejar sin efecto el acto impugnado y modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que le sustituya, cuando el recurso sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente.

ElementosLa doctrina los ha agrupado de la siguiente manera:

Elementos esenciales: Debe existir una ley que establezca el recurso Un acto administrativo contra el cual se interpone el recurso La autoridad administrativa que debe tramitarlo La afectacin de un derecho o inters jurdico del recurrente Obligacin de la autoridad de dictar nueva resolucin en cuanto al fondo.

Elementos de su naturaleza: Plazo de interposicin del recurso Formalidades que deben aparecer en el escrito de interposicin del recurso. Fijacin del procedimiento para la tramitacin del recurso Pruebas Posible suspensin y requisitos de ello

5.2 Recurso administrativo de revocacinEl artculo 116 del CFF regula este recurso, el artculo 117 determina que este recurso proceder contra:

I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:

a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley.c) Dicten las autoridades aduaneras.d) Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aqullas a que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este Cdigo.

II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:

a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 de este Cdigo.b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la Ley.c) Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128 de este Cdigo.d) Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo 175 de este Cdigo.

La interposicin del recurso de revocacin ser optativo para el interesado antes de acudir al Tribunal Fiscal de la Federacin. (Art. 120)

Trminos y reglas para la interposicin del recurso

El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin excepto lo dispuesto en los artculos 127 y 175 de este Cdigo, en que el escrito del recurso deber presentarse dentro del plazo que en los mismos se seala.

Ahora bien, el escrito de interposicin del recurso podr enviarse a la autoridad competente en razn del domicilio o a la que emiti o ejecut el acto, por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo, la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos.

En el supuesto de que el afectado fallezca durante el plazo mencionado, se suspender hasta un ao, si antes no hubiere aceptado de representante de la sucesin.

RequisitosLos artculos 122 y 123 del CFF establecen los requisitos, el primero de los preceptos determina que el escrito de interposicin debe contener adems de los elementos en el artculo 18 lo siguiente:

La resolucin o el acto que se impugna Los agravios que le causen la resolucin o el acto impugnado Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate

Si no se satisfacen alguno de los requisitos, se proceder a requerir al promovente para que en el plazo de 5 das lo satisfaga, si en dicho plazo no se expresan los agravios que le cause la resolucin o acto impugnado, se desechara el recurso, si no se seala el acto que se impugna se tendr como no presentado; si se refiere a los hechos o pruebas se perder el derecho para sealar los hechos y se tendrn como no ofrecidas las pruebas.

El artculo 18, dispone que toda promocin presentada, deber estar firmada por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o este imposibilitado para ello, en este caso imprimir su huella digital.

Seala adems que las promociones de referencia debern:

Constar por escrito Contener el nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado en el Registro Federal de Contribuyentes Para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, la clave que le corresponda dicho registro Sealar a la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin Contener en su caso, el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre autorizado para recibirlasSe establece un plazo de 10 das para que el promovente cumpla con los requisitos omitidos, cuando se d el supuesto de la omisin, en tanto que el artculo 122 previene el plazo de 5 das para la omisin.

Cabe destacar que en materia de recursos administrativos no procede la gestin de negocios.

Anexos El artculo 123 establece que el promovente deber acompaar al escrito del recurso los siguientes anexos:

I. Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o de personas morales, o en los que conste que sta ya hubiera sido reconocida por la autoridad fiscal que emiti el acto o resolucin impugnada o que se cumple con los requisitos a que se refiere el primer prrafo del artculo 19 de este Cdigo.II. El documento en que conste el acto impugnado.III. Constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la notificacin se haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos, deber sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.IV. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.

Al tratarse de pruebas documentales, cuando obren en poder del oferente, este puede pedir a la autoridad fiscal que requiera su remisin, cuando esto sea legalmente posible, a condicin de que exhiba copia sellada del escrito de solicitud ante quienes obren esas documentales, seale el archivo respectivo y las identifique con toda precisin. Tambin puede sealar como prueba los documentos que obren en el expediente de donde emane el acto impugnado.

Cuando omita cualquiera de los anexos anteriores se le deber requerir para que lo haga en un trmino de 5 das, y en caso de incumplimiento se le tendr por no interpuesto.

Casos de improcedencia del recurso El artculo 124 es el que seala los tipos de actos administrativos que dan lugar a la improcedezncia del recurso, estos son:

I. Que no afecten el inters jurdico del recurrente.II. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de sentencias.III. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.IV. Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aquellos contra los que no se promovi el recurso en el plazo sealado al efecto.V. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o medio de defensa diferente.VI. En caso de que no se ample el recurso administrativo o si en la ampliacin no se expresa agravio alguno, tratndose de lo previsto por la fraccin II del Artculo 129 de este Cdigo.VII. Si son revocados los actos por la autoridad.VIII. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributacin, si dicho procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que resuelve un recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.IX. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que Mxico sea parte.

Sobreseimiento del recursoEl artculo 124-A establece los casos en los cuales procede el sobreseimiento:

I.- Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso.II.- Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que se refiere el artculo 124 de este Cdigo.III.- Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado que no existe el acto o resolucin impugnada.IV.- Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada. Trmite y resolucin del recursoEn cuanto a las pruebas, son admisibles todas incluyendo la peticin de informes a las autoridades fiscales, excepto la testimonial y la confesin de las autoridades, mediante absolucin de posiciones.

Las pruebas supervenientes podrn presentarse antes de que se dicte la resolucin del recurso.

El termino para dictar y notificar la resolucin del recurso se establece en el artculo 131, donde no podr ser mayor de 3 meses a partir de la interposicin, transcurrido este plazo, el silencio de la autoridad significara la confirmacin del acto impugnado.

La resolucin estar fundada en derecho y se deben analizar todos los agravios invocados, pero bastar el examen de uno de ellos cuando sea suficiente para desvirtuar el acto impugnado. Se prev la facultad de la autoridad para invocar hechos notorios y, adems, para corregir los errores en la cita de los preceptos sealados como violados, conforme al artculo 132 del CFF.

Se prev tambin la suplencia de la deficiencia de la queja, ya que correlativo a la obligacin de resolver la cuestin efectivamente planteada, la autoridad revocara el acto cuando, no obstante, la insuficiencia de los agravios advierta una ilegalidad manifiesta. Sin embrago no se revocaran ni se modificaran los actos administrativos en la parte no impugnada por el recurrente.

Ninguna autoridad podr desechar el recurso aduciendo que es incompetente para tramitarlo o resolverlo, dado que el artculo 120 establece que Cuando un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, esta autoridad lo turnara a la que sea incompetente. Conforma al artculo 133, la resolucin que ponga fin al recurso de revocacin podr:

I. Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso.II. Confirmar el acto impugnado.III. Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolucin.IV. Dejar sin efectos el acto impugnado.V. Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente.

En el caso de realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, deber cumplirse en un plazo de 4 meses, mismo que contar a partir de la fecha en que la resolucin quede firme, aun cuando transcurran los plazos sealados en los artculos 46-A y 67 del CFF.

5.3 Recurso de inconformidad ante el IMSS e INFONAVIT

5.4 Juicio de nulidad ante el Tribunal de Justicia Fiscal y AdministrativaComo todo juicio de carcter jurdico, el contencioso administrativo se refiere al litigio o reclamacin que se presenta entre dos partes y que se somete a una tercera que tenga facultades jurisdiccionales, la que decide a quin asiste la razn.

La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo es la que regula los actos procesales a que se refiere el juicio, y a falta de disposicin es aplicable supletoriamente el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, siempre que no contravenga a la ley mencionada.

A) Partes en el juicio contencioso administrativo.- En el juicio se requiere de la intervencin de las siguientes partes o personas (fsicas o jurdicas) a las que se refiere el artculo 3o de la multicitada ley y que son:I.- El demandanteII.- Los demandados que pueden ser:a) La autoridad que dict la resolucin impugnada.b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad administrativa.e) El titular de quien dependa la autoridad que dict la resolucin impugnada; en todo caso la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y en asuntos de materia de coordinacin con autoridades estatales respecto de ingresos federales, a dichas autoridades estatales.III.- El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante.

El juicio de nulidad deber promoverse, por la persona a la que afecte el acto o resolucin de la autoridad, salvo que dicha resolucin afecte a dos o ms personas, y entonces debern stas designar representante comn, y si no lo hacen se le designar por el Tribunal (Magistrado instructor) al admitirse la demanda.

B) Demanda y sus requisitos.- El escrito en que se promueva el juicio contencioso administrativo deber presentarse dentro de los 45 das siguientes al que surta efectos la notificacin de la resolucin que se impugne, y puede presentarse directamente por el interesado, o por correo certificado con acuse de recibo si el demandante tiene su domicilio fuera de la poblacin donde se encuentra la Sala del Tribunal.

Requisitos de la demanda1.- Nombre y domicilio, en su caso domicilio para or notificaciones, y nombre del apoderado o representante, si es el caso.2.- Sealar a las autoridades demandadas y en su caso el tercero interesado si lo hay.3.- Precisar la resolucin que se impugna.4.- Hechos que funden la demanda.5.- Pruebas que se ofrezcan (si es pericial o testimonial se precisarn los hechos en que debe versar, as como el nombre y domicilio de peritos o de los testigos).6.- Conceptos de impugnacin.7.- Precisar los conceptos y objetivos que se persiguen en caso de sentencia condenatoria (cantidades o actos que deban cumplirse).8.- Firma autgrafa del promovente, o su huella digital y firma de tercero a su ruego.

C) Documentos que se deben acompaar a la demandaAl promover el juicio contencioso administrativo, la ley exige que deben presentarse los siguientes documentos: (art. 15)1.- Copia de traslado con copia de documentos anexos.2.- En su caso, copia del documento que acredite la personalidad.3.- Copia o documento en que conste el acto o resolucin impugnada.4.- Constancia de notificacin, o copia del documento con el sello de "recibida" del documento al que no le dio respuesta la autoridad, dando causa a la negativa ficta,5.- Cuestionario(s) para el perito(s) firmado por el demandante.6.- Interrogatorio para el testigo(s) firmado por el demandante.7.- Pruebas documentales que ofrezcan, o en su caso, sealar dnde se encuentran si no estn a su disposicin, solicitando que se recaben por conducto de la autoridad que conoce del recurso.

La demanda se puede ampliar dentro de 20 das siguientes a la contestacin de la demanda en los casos siguientes:1.- Cuando se impugne la negativa ficta; y a la contestacin de la autoridad al tramitarse la negativa ficta,2.- Cuando se impugne que el acto administrativo fue indebidamente notificado.3.- Cuando se aleguen cuestiones que no sean conocidas al presentar la demanda.4.- Cuando la autoridad demandada solicite el sobreseimiento por extemporaneidad de la demanda.

D) Emplazamiento y contestacin de la demanda.- Presentada la demanda ante la Sala del Tribunal de Justicia Federal Fiscal y Administrativa, sta despus de estudiarla, si procede la admitir y ordenar que se notifique a la parte demandada para que conteste dentro de los 45 das hbiles siguientes de la notificacin; y si se trata de la ampliacin de demanda dentro de los 20 das siguientes a su notificacin.

Procesalmente se denomina emplazamiento a la notificacin que se hace a la parte demandada del contenido de la demanda y del acuerdo de la Sala admitiendo la demanda, para preservar su derecho a la garanta de audiencia, a ser odo en juicio.

El demandado en su contestacin, o en la contestacin de la ampliacin deber expresar:

1.- Los incidentes de previo y especial pronunciamiento.2.- Las consideraciones jurdicas en que niegue el derecho de su contraparte.3.- Contestar uno a uno los hechos de la demanda, afirmndolos, negndolos, o expresando que los ignora por no ser hechos propios.4.- Los argumentos que demuestren la ineficacia de los conceptos de impugnacin.5.- Las pruebas que ofrezcan (documentales, periciales o testimoniales, etc.)

El demandado deber acompaar a su escrito la siguiente documentacin:

I.- Copia de la demanda y documentos que exhiba, para el demandante y el tercero, si existe.II.- El o los documentos relativos a su personalidad, si es el caso.III.- El cuestionario para el perito, firmado por el demandado; o en su caso la ampliacin del cuestionario para la pericial de la contraparte.IV.- Las documentales que ofrezca.

CAUSAS DE IMPROCEDENCIA Y SOBRESEIMIENTOSon causas de improcedencia, en el trmite de juicio contencioso administrativo o juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, aqullas situaciones jurdicas previstas en el artculo 8 de la ley federal ya citada que no permiten resolver el asunto en cuanto al fondo y cuyos actos pueden consistir en que:

I.- No afecten los intereses jurdicos del demandante.II.- No competan conocer a ese TribunalIII.- Exista sentencia del Tribunal respecto de! mismo asunto y de las mismas partes.IV.- Sean actos consentidos por no haber promovido defensa legal o juicio de nulidad en los plazos que marca la ley, siempre que no deriven o sean consecuencia de aqulla que haya sido expresamente impugnada.V.- Se haya promovido otro recurso o juicio que est pendiente de resolucin ante autoridad administrativa o el propio Tribunal, sobre la misma materia o asunto.VI.- No se haya agotado recurso o medio de defensa, salvo que su interposicin sea optativa.VII.- Por actos conexos.VIII.- Se encuentre promovido un procedimiento judicial por ese asunto o materia.IX.- Contra reglamentos.X.- Cuando no se hagan valer conceptos de impugnacin (agravios).XI.- Cuando no exista resolucin o acto reclamado.XII.- En asuntos que regula la Ley de Comercio Exterior de acuerdo a su artculo 97, o en cualquier caso de improcedencia que pueda resultar, o en controversias de doble tributacin, o por resoluciones dictadas por autoridades extranjeras donde Mxico deba prestar asistencia por tratados internacionales; en los dems casos en que alguna disposicin o ley aplicable fiscal o administrativa sealen su improcedencia.

El sobreseimiento procede segn el artculo 9 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, por las reglas que se indican a continuacin, y cuyo efecto consiste, en pocas palabras en archivar el asunto, sin haber concluido en sentencia definitiva:

I.- Por desistimiento del demandante.II.- Por cualquier causal de improcedencia.III.- Si muere el promovente durante el juicio y la materia de su demanda sea intransmitible o quede sin materia el proceso.IV- Si la autoridad deja sin efecto el acto impugnado a satisfaccin del demandante.V- Si el juicio queda sin materia.VI.- En cualquier otro caso en que la ley impida resolver el asunto en cuanto al fondo.A) Partes en el juicio contencioso administrativo.- En el juicio se requiere de la intervencin de las siguientes partes o personas (fsicas o jurdicas) a las que se refiere el artculo 3o de la multicitada ley y que son:

I.- El demandanteII.- Los demandados que pueden ser:a) La autoridad que dict la resolucin impugnada.b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad administrativa.e) El titular de quien dependa la autoridad que dict la resolucin impugnada; en todo caso la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y en asuntos de materia de coordinacin con autoridades estatales respecto de ingresos federales, a dichas autoridades estatales.III.- El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del demandante.La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo contempla, las siguientes y exclusivas cuestiones de previo y especial pronunciamiento:

I.- Incompetencia por territorio.- Este incidente se plantea cuando se promueve un juicio ante una Sala Regional pero sta, por no ser competente respecto del territorio de los actos o resoluciones que se impugnan, se declara incompetente, y lo enva a la Sala que considere que si lo es; si sta acepta la competencia el juicio seguir ante ella, si tampoco considera ser competente, el asunto lo decidir el Pleno del Tribunal Superior.II.- Acumulacin de autos.- La acumulacin de dos o ms juicios se tramitar ante el Magistrado instructor que conozca del primer juicio. Con ste incidente se pretende evitar el costo que representa tramitar dos o ms juicios, donde las partes sean las mismas y se invoquen idnticos agravios, o siendo diferentes las partes y los agravios, el acto impugnado sea uno mismo, o varias partes impugnen el mismo acto, o bien, que unos actos sean antecedentes o consecuentes de otros. (Principio de economa procesal)III.- Nulidad de notificaciones en el propio juicio contencioso administrativo.- El incidente de nulidad de notificaciones se refiere a aqullas que no se ajustaron al Cdigo Fiscal Federal y sean impugnados dentro de los 5 das siguientes a que se conoci la notificacin debiendo ofrecer pruebas pertinentes en el escrito que haga valer la nulidad. El procedimiento es brevsimo y se dar vista a las dems partes antes de dictar resolucin incidental. Si se declara la nulidad, ordenar reponer la notificacin anulada y las actuaciones posteriores, e imponer multa al actuario si la nulidad se debi a su deficiente trabajo, e inclusive podr destitursele de! cargo sin responsabilidad para el Estado, en caso de reincidencia.IV.- Recusacin por causa de impedimento (magistrados o a peritos).- Este incidente se promueve si existiendo causa de excusa el Magistrado o perito no se excusa.V.- La reposicin de autos.- Este incidente ocurre ante la prdida del expediente, lo que debe constar en acta que levante la Sala respecto del extravi y debindose suspender el juicio, por lo que no corrern trminos hasta que se declare la reposicin, previa intervencin de las partes en juicio.VI.- Interrupcin por causa de muerte, disolucin, incapacidad o declaracin de ausencia- La interrupcin por alguna de las causas mencionadas durar como mximo un ao, despus de! ao si no se cuenta con representante legal las notificaciones se harn por lista.

A quien se promueva uno de estos incidentes en forma frvola e improcedente, se le impondr una multa hasta 50 veces el salario mnimo.DE LAS PRUEBAS Y SU VALORACINEn el juicio contencioso administrativo la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo en sus artculos 40 y siguientes permite que se admitan toda clase de pruebas, menos la confesin mediante absolucin de posiciones y la peticin de informes de las autoridades, estos ltimos salvo que se refieran a hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades.

El Cdigo Fiscal de la Federacin permite que se admitan pruebas supervenientes hasta antes de la sentencia.

De oficio el Magistrado instructor puede acordar la exhibicin de documentos u ordenar prctica de diligencias, a fin de esclarecer los hechos debatidos por las partes.

La prueba pericial y testimonial, tienen regulada su forma de desahogo en la Ley Federal adjetiva que hemos venido mencionando, y como supletoria al Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, en lo que sea conducente.

Ya hemos mencionado que en el derecho procesal (en general) existen 3 tipos de valoracin de pruebas, que se reflejan en los cdigos, y que son:a) Aqullos cdigos que sealan el valor a cada prueba (prueba tasada)b) Aqullos cdigos que permiten al tribunal libre apreciacinc) Aqullos cdigos que establecen el sistema mixto; para una pruebas se seala su valor, y para otras su libre apreciacin.

La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo en su artculo 46, sigue el sistema mixto, en efecto, as podemos sealar:

1.- La confesin expresa, las presunciones legales y los hechos afirmados por la autoridad, tienen valor probatorio pleno; y las actas de comprobacin de las autoridades administrativas, se entendern como legalmente afirmados los hechos que consten en dichos actas.2.- La pericial y la testimonial y las dems pruebas, quedan a la prudente apreciacin del Tribunal.3.- En su caso, la prueba presuncional o circunstancial, podr valorarse libremente, pero debe razonarse y fundarse.

CIERRE DE INSTRUCCINConcluida la substanciacin del juicio y despus de 10 das y no existiendo prueba o cuestin pendiente se pondr el asunto para que las partes aleguen por escrito dentro de 5 das, y al concluir ste plazo, con o sin alegatos se declarar cerrada la instruccin.LA SENTENCIA Y SUS EFECTOSEl acto procesal de mayor trascendencia y con el cual culmina un proceso es la sentencia. La sentencia es la resolucin que pone fin al litigio.En el caso de las sentencias que dicten la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal Administrativa, stas debern ser por unanimidad, o por mayora de votos de los Magistrados de la Sala, y se deber dictar dentro de los 60 das siguientes al cierre de la instruccin, previo proyecto que formule el Magistrado instructor dentro de los 45 das siguientes al cierre de la instruccin (si el fallo es por mayora, el disidente puede formular voto particular).

Las sentencias en cuanto a su formato suele integrarse; de la parte llamada de resultados donde se fijan los puntos que han sido la materia de controversia o litis; de la parte denominada de considerandos que corresponden a los razonamientos y fundamentos legales que determinan el valor de las pruebas y el sentido de la sentencia; y la ltima parte o resolutivos donde la sentencia seala en proposiciones concretas el sentido del fallo incluyendo sus alcances y efectos.

Las sentencias que pronuncien las Salas debern satisfacer requisitos de legalidad, donde destacan los siguientes:

a) Las sentencias se fundarn en derecho y examinarn todos y cada uno de los puntos controvertidos, pudindose invocar hechos notorios.b) Se deben examinar, en primer lugar, las cuestiones de procedimiento que puedan llevar a la declaracin de nulidad del acto o resolucin fiscal impugnada.c) La Sala puede corregir errores en cita de preceptos, pero sin cambiar los hechos expuestos en la demanda y la contestacin.d) Si la Sala resuelve sobre el fallo dictado en recurso administrativo, debe resolver sobre la legalidad de la esa resolucin, pero no podr anular o modificar actos de autoridades administrativas no impugnados en forma expresa en la demanda.e) La Sala deber declarar la ilegalidad de resoluciones administrativas si se demuestra alguna de las siguientes causas:1.- Incompetencia del funcionario que dict u orden el acto reclamado.2.- Omisin de requisitos formales que afecten la defensa del particular, inclusive la ausencia de fundamentacin o motivacin.3.- Vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.4.- Si se aplic o se interpret equivocadamente; o se dej de aplicar preceptos legales aplicables; o los hechos se apreciaron en forma equivocada.5.- Cuando la autoridad administrativa se excedi en el uso de sus facultades discrecionales.

Las sentencias de la Sala podrn tener alguno o algunos de los siguientes alcances o efectos:

1.- Reconocer la validez de la resolucin impugnada y por ende confirmarla.2.- Declarar la nulidad en parte de la resolucin impugnada.3.- Declarar la nulidad para efectos y sealar la forma y trminos en que la autoridad debe cumplir, debiendo reponer el procedimiento y dictando una nueva resolucin.4.- Declarar la nulidad de la resolucin reconociendo al actor el derecho que reclama y condenando al cumplimiento de ese derecho, y otorgar o restituir al actor en el goce de sus derechos afectados.

En su caso, la autoridad deber cumplir la sentencia en un plazo de 4 meses a partir de que la sentencia quede firme.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN

1.-- Exigibilidad de los crditos fiscales. 2.- El procedimiento administrativo de ejecucin

3.- Etapas del procedimiento administrativo de ejecucin

A) RequerimientoB) Embargoa) Bienes Embargables b) Bienes Inembargables c) Auxilio de la fuerza pblica y rompimiento de cerraduras 122.d) Oposicin de terceros a embargo de bienes.e) Interventor en caso de embargo de negociacin.C) Remate de bienes embargadosa) Avalob) Postores. c) Subasta.d) Adjudicacin

EXHIGIBILIDAD DE OS CREDITOS FISCALES

Una vez que el crdito fiscal se ha determinado se convierte en un crdito liquido y es obligacin del sujeto pasivo (generalmente el contribuyente) de pagarlo dentro del plazo que la ley seala y al mismo tiempo es derecho de! sujeto activo (autoridades fiscales) de recibir dicho pago.

Transcurrido el plazo para cubrir e! adeudo fiscal dicho crdito se torna exigible, en caso de que e! deudor fiscal no lo cubra, e incurra en incumplimiento y las autoridades fiscales se colocan en la posibilidad de iniciar un procedimiento de ejecucin para obtener e! pago de! crdito fiscal y dems accesorios legales (multas, recargos, gastos de ejecucin, actualizaciones, ete.).

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCINEs el procedimiento econmico coactivo inicia con la orden o resolucin que dicte la autoridad fiscal para requerir de pago; despus prosigue con el embargo; y culmina con el remate.

Todos estos actos deben ajustarse a la Constitucin ya las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, particularmente, en aquello que seala que todo acto de autoridad debe estar debidamente fundado y motivado.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCINLos tres pasos fundamentales o etapas de! procedimiento administrativo de ejecucin o procedimiento econmico-coactivo, son: el requerimiento, el embargo; y e! remate de bienes.

A).- RequerimientoEl acto procedimental administrativo que consiste en notificar al deudor de un crdito fiscal exigible de que debe justificar haberlo pagado y a esa exigencia se le denomina requerimiento de pago; y al notificarlo se le hace saber que si no acredita el pago con la documental idnea se le embargarn bienes suficientes, para que, en su caso, sean rematados y con su producto se paguen al fisco los tributos adeudados.

B).- EmbargoEl embargo se puede definir como un acto procesal mediante el cual se aseguran bienes o derechos para garantizar el pago de obligaciones.El embargo es un acto secundario respecto de uno principal, es decir, no puede existir un embargo si antes no existen obligaciones a cubrir, y es un acto procedimental que es consecuencia de requerimiento.

El embargo fiscal es una medida precautoria que permitir al fisco asegurar bienes o derechos sobre las cules, en su caso, hacer efectivo el crdito fiscal y accesorios legales, aplicando el producto del remate de dichos bienes o derechos a los adeudos fiscales.

Podemos distinguir entre embargo definitivo y embargo precautorio.

El primero, el embargo definitivo, es aqul que se traba o ejecuta en el acto del requerimiento de pago, cuando no pruebe el deudor haber efectuado el pago de adeudos lquidos, es decir, determinados.

a) Bienes embargables.- La persona con quien se entienda la diligencia de requerimiento de pago y embargo de bienes, que puede ser el sujeto pasivo, un empleado de ste y an un tercero, quienes tienen el derecho de sealar bienes para garantizar los adeudos fiscales en el orden que marca el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 155 atendiendo a la posible facilidad de su venta. Dicho orden es el siguiente:I.- Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios;II.- Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios, y en general crditos de inmediato y fcil cobro.III.- Bienes muebles, distintos a los anteriores.IV.- Bienes inmuebles.b) Bienes inembargables. La regla general es que todos los bienes son susceptibles de ser embargados, pero esta regla se encuentra limitada por el artculo 157 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que seala los bienes que no se deben embargar, porque estn exceptuados de embargo, y que son:I.- El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.II.- Los muebles de uso indispensable del deudor y familiares que no sean de lujo, a juicio del ejecutor.III.- Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudorIV.- La maquinaria, enseres, semovientes de las negociaciones que las requieran para su actividad ordinaria a juicio de! ejecutor, pero podr embargarse la negociacin.V.-Las armas, vehculos y caballos de los militares en servicio que deban utilizarlos.VI.- Los granos, mientras no hayan sido cosechados, pero si pueden embargarse los derechos sobre las siembras.VII.- El derecho de usufructo, pero no los frutos de este derecho real.VIII.- Los derechos de uso o de habitacin.IX.- El patrimonio de familia debidamente registrado.X.- Los sueldos y salarios.XI.- Las pensiones de cualquier tipo.

c) Auxilio de la fuerza pblica y rompimiento de cerraduras.- El Cdigo Fiscal de la Federacin en sus artculos 162 y 163 autoriza a los ejecutores fiscales que soliciten e! auxilio de la polica o de otra fuerza pblica para llevar a cabo las diligencias de embargo, o bien si se trata de impedir e! acceso al domicilio o lugar en donde se encuentren bienes a embargar ordenar romper cerraduras si fuere necesario.

d) Oposicin de terceros a embargo de bienes.- En caso de que en la diligencia de embargo se sealen bienes y un tercero se opongaa ello, alegando ser el propietario, no se embargarn si acredita con documental suficiente, a juicio del ejecutor, que son de su legitimapropiedad, y si e! ejecutor decida embargar le har saber al interesado para que pueda hacer valer el recurso de revocacin en defensa desus derechos, o acudir a otros medios en su defensa (juicio de amparo).

e) Interventor en caso de embargo de negociacin.- Cuando el embargo fiscal se trabe sobre la negociacin, el depositario de la empresa embargada tendr el carcter de interventor con cargo a la caja o de administrador. El multicitado Cdigo Fiscal de la Federacin regula en sus artculos 164 a 172 el procedimiento que debe aplicar el interventor en sus funciones.

C).- Remate de bienes embargadosUna vez que el ejecutor fiscal ha embargado bienes se inicia el procedimiento fiscal para rematar los bienes embargados en pblica subasta, con el objeto de que el fisco, con el producto de los bienes rematados obtenga el pago de los crditos fiscales adeudados y sus accesorios legales (actualizaciones, multas, gastos de ejecucin, etc.)

El procedimiento de remate se puede resumir en los siguientes pasos:a) Avalo. El primer paso es el avalo de los bienes embargados. Si se trata de inmuebles ser por avalo pericial; en los dems casos mediante el valor que de comn acuerdo fijen la autoridad y el embargado dentro de los 6 das siguientes al embargo y si no existe acuerdo, se practicar avalo pericial.El embargado podr designar valuador, en caso de inconformidad con el avalo que haya practicado el valuador designado por la autoridad fiscal. En caso de existir avalo del perito propuesto por el embargado y difiera del avalo del perito designado por la autoridad, se ordenar un tercer peritaje.b) Postores. Rendidos los avalos la autoridad fijar el avalo que servir de base para la venta del bien embargado y ordenar que se convoquen postores para llevar a cabo el remate en pblica subasta mediante convocatoria que se fue en sitio visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que juzgue conveniente, inclusive en pginas electrnicas.e) Subasta. La subasta se llevar a cabo mediante subasta en la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria el da sealado y durante los 8 das siguientes se recibirn pujas por el medio electrnico levantndose el acta respectiva, que se comunicar a los postores. En dicha Acta se har constar la asistencia de postores los cuales previamente deben cumplir con los requisitos para ser tomados en cuenta como postores y quienes deben de ofrecer como postura legal cuando menos la cantidad que cubra las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate y exhibir cuando menos el 10% del importe del valor fijado al bien (s) en la convocatoria

Aprobada la postura del postor y fincado a su favor el remate del bien o bienes, ste deber cubrir la diferencia entre la cantidad exhibida y la que se haya aprobado como postura' definitiva y hecho esto se le entregarn los bienes rematados: Si no exhibe oportunamente la cantidad que resulte como diferencia;' u otras obligaciones que se le hayan sealado, perder el importe del depsito a favor del fisco y se volver a convocar postores para remate mediante pblica almoneda.

En caso de que el remate no se hubiere fincado en la primera almoneda, por no existir postores, o porque el postor a cuyo favor se finc el remate no haya cumplido sus obligaciones, como se seal en el prrafo anterior, se convocar remate en segunda almoneda con una rebaja del 20% a la base sealada en la primera almoneda.

Si tampoco fuere posible rematar en segunda almoneda, se podr rematar directamente o encomendar la enajenacin a terceros en la forma que marca la ley; o bien la autoridad fiscal se podr adjudicar el bien en un 50% del valor del avalo.d) Efectuando el remate y adjudicado el bien, el importe se aplicar a cubrir el crdito fiscal en el orden previsto en el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, a gastos de ejecucin; recargos; multas e indemnizaciones (actualizaciones), y si se cubre el total del adeudo fiscal ste queda extinguido, o bien extinguido en la cantidad que se alcance a cubrir con el importe de lo que se obtenga con el remate.Si queda un remanente este ser puesto a disposicin del embargado.

Si transcurren dos aos sin que el excedente puesto a su disposicin sea retirado, pasar en propiedad al fisco.