MODULO 1-2-3DERECHO TRIBUTARIO IIICONTADOR AUDITORIMPUESTO A LA RENTA

2013

Ingresos, Beneficios, Utilidades, Incremento de PatrimonioINGRESOS NO RENTA (Art. 17 LIR)RENTAS DEL CAPITALRentas de 1 CategoraPercibidas o devengadasRENTAS DEL TRABAJORentas de 2 CategoraPercibidasCLASIFICACION Y TRIBUTACION DE LAS RENTASI.G.C. (Personas Naturales con domicilio o residencia en Chile)I. A. (Personas Naturales o Jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile)Nivel: Generacin de la RentaNivel: Consumo de la Renta- Impto. 1 Categora - I.U. 1 Categ.I.U.T. I.U. Art. 21 - Otros Rtas. Exentas

CLASIFICACION DE LAS RENTAS

RENTA

RETIROS T.FUT

G.RECHAZADOS

RETIROS EXENTOS

BCE. GRAL.INCREMENTO

DIVIDENDOS

COMPLETADIV. EXENTOS

INCREMENTO

RETIROS

CONTABILIDADS/ BCE. GRAL.G. RECHAZADOS

DIVIDENDOS

EFECTIVASIMPLIFICADA

ARRIENDOS B.RS.

RTAS. DEV.UT.VTA. ACCIONES

SIN CONTABILIDAD

RTAS. PERC.INTERESES PERC.

RENTAS DEL

CAPITAL

AGRICOLA

DE DERECHOTRANSPORTES

MINERIA

PRESUNTA

LEGAL BIENES RAICES NO AGRICOLAS

RENTA1

SISTEMA TRIBUTARIO "TRIBUTACION DE LAS RENTAS"

RETIROS T.FUTL-1

G.RECHAZADOSL-3

RETIROS EXENTOSL-8

BCE. GRAL.INCREMENTOL-10

DIVIDENDOSL-2

COMPLETADIV. EXENTOSL-8

INCREMENTOL-10

RETIROSL-1

CONTABILIDADS/ BCE. GRAL.G. RECHAZADOSL-3

DIVIDENDOSL-2

EFECTIVASIMPLIFICADARTAS. DEV.L-5

ARRIENDOS B.RS.L-5

SINRTAS. DEV.UT.VTA. ACCIONESL-7

CONTABILIDAD

CAPITALRTAS. PERC.INTERESES PERC.L-7

AGRICOLAL-4

DERECHOTRANSPORTESL-4

PRESUNTAMINERIAL-4

RENTALEGALBS. RS. NO AGRIC.L-4

SUELDOSL-9

DEPENDIENTE

DIETASL-6

TRABAJO

HONORARIOSL-6

INDEPEN-

DIENTESPART. SOC.L-6

PROFESIONALE

ART.14LIR

a)Tributacin Retiros

con tope de Fut.

Utilidades Devengadas

Trib. Retiros socios

1Empresarios IndividualesRemesas

contribuyentes Art.. 58 N 1, LIR

socios soc. personasb)Tributacin Retiros en exceso

socios gestores CPA.Enajenacin D.sociales con

AObligados a declarar segnretiros en exceso

contabilidad completa2Accionistas de S.A.Transformacin soc. personas en annima

con retiros en exceso

3Determinacin del Futc)Anlisis de las reinversiones

ART. 14 LIR

BOtros Contribuyente

CLASIFICACION DE LAS RENTAS

RENTA

SUELDOS

DEPENDIENTEPENSIONES, JUBILACIONES

OTRAS

RENTAS DELREMUNERACIONES DIRECTORES DE S.A.

TRABAJO

HONORARIOS PROFESIONALES

ACTIVIDADES LUCRATIVAS

INDEPENDIENTE

PARTICIPACION EN SOC. DE PROFESIONALES

RENTA1

SISTEMA TRIBUTARIO "TRIBUTACION DE LAS RENTAS"

RETIROS T.FUTL-1

G.RECHAZADOSL-3

RETIROS EXENTOSL-8

BCE. GRAL.INCREMENTOL-10

DIVIDENDOSL-2

COMPLETADIV. EXENTOSL-8

INCREMENTOL-10

RETIROSL-1

CONTABILIDADS/ BCE. GRAL.G. RECHAZADOSL-3

DIVIDENDOSL-2

EFECTIVASIMPLIFICADARTAS. DEV.L-5

ARRIENDOS B.RS.L-5

SINRTAS. DEV.UT.VTA. ACCIONESL-7

CONTABILIDAD

CAPITALRTAS. PERC.INTERESES PERC.L-7

AGRICOLAL-4

DERECHOTRANSPORTESL-4

PRESUNTAMINERIAL-4

RENTALEGALBS. RS. NO AGRIC.L-4

SUELDOSL-9

DEPENDIENTE

DIETASL-6

TRABAJO

HONORARIOSL-6

INDEPEN-

DIENTESPART. SOC.L-6

PROFESIONALE

ART.14LIR

a)Tributacin Retiros

con tope de Fut.

Utilidades Devengadas

Trib. Retiros socios

1Empresarios IndividualesRemesas

contribuyentes Art.. 58 N 1, LIR

socios soc. personasb)Tributacin Retiros en exceso

socios gestores CPA.Enajenacin D.sociales con

AObligados a declarar segnretiros en exceso

contabilidad completa2Accionistas de S.A.Transformacin soc. personas en annima

con retiros en exceso

3Determinacin del Futc)Anlisis de las reinversiones

ART. 14 LIR

BOtros Contribuyente

RESULTADO TRIBUTARIO = RESULTADO FINANCIERORENTA EFECTIVACONTABILIDAD COMPLETA BALANCE GENERALART. 14 BISCONTABILIDAD SIMPLIFICADACREDITO IMPTO. 1 CATEG. A RESTITUIR POR S.A. Y C.P.A. UTILIZADO EN RETENCIONES POR REMESAS DE DIVIDENDOS AL EXTERIOR.MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIONES ART. 17 N 8 (CONTRIB. ART. 22 Y 42 N 1 EXCEDEN LIMITE 20 UTM)

RENTAS PRESUNTAS

BIENES RAICES AGRICOLAS

TRANSPORTE TERRESTRE

MEDIANA MINERIA

RESULTADO CONJUNTO DE LAS RENTASRENTA EFECTIVA (+) = UTILIDAD TRIBUTARIARENTA EFECTIVA (-) = PERDIDA TRIBUTARIA

PERDIDA TRIB. > RTA. PRESUNTA

PERDIDA TRIB. < RTA. PRESUNTA

RESULTADO TRIBUTARIO V/S RESULTADO FINANCIEROINGRESOS DE EXPLOTACION(-)COSTOS DE EXPLOTACION .MARGEN DE EXPLOTACION(-) GASTOS DE ADM. Y VENTAS.RESULTADO DE EXPLOTACION+ INGRESOS FUERA EXPLOTACION(-) EGRESOS FUERA EXPLOTACION+ (-) RESULTADO FUERA EXPLOT.RESULTADO ANTES IMPTO. RTA.(-) IMPUESTO A LA RENTA . UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERC.

INGRESOS BRUTOS (ART. 29-15) (-) COSTO DIRECTO (ART. 30)RENTA BRUTA(-) GASTOS NECESARIOS (ART. 31)RENTA LIQUIDA+ (-) AJUSTES C.M. (ART. 32)+ AJUSTES (AGREGADOS) (ART. 33 N1)(-) AJUSTES (DEDUCCS.) (ART. 33 N2)RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

DETERMINACION RLIEMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONAS+ INGRESOS BRUTOS(ART. 29-15)(-) COSTO DIRECTO (ART. 30)RENTA BRUTA(-) GASTOS NECESARIOS (ART. 31)RENTA LIQUIDA+ (-) AJUSTES C.M. (ART. 32)+ AJUSTES (AGREGADOS) (ART. 33 N1)(-) AJUSTES (DEDUCCS.) (ART. 33 N2)RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

INGRESOS(Art. 29 y 15)INGRESOS TRIBUTABLES > INGRESOS FINANCIEROS

INGRESOS DIFERIDOS (PERCIBIDOS NO DEVENGADOS)

INGRESOS TRIBUTABLES < INGRESOS FINANCIEROSINGRESOS ANTICIPADOSUTILIDADES RETIRADAS DE OTRAS EMPRESASDIVIDENDOS PERCIBIDOS DE OTRAS EMPRESASUTILIDADES FINANCIERAS RECONOCIDAS CONTABLEMENTERENTAS EXENTAS DE 1 CATEGORIAINGRESOS NO RENTA

INGRESOS TRIBUTARIOS (Art. 29 y 15)INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOSContratos de larga duracin (Circ. 17/80, Of. 3745/01) Situaciones espordicas y de excepcinPromesas de venta de inmuebles (Circ. 11/88) I.B. del ao que se suscriba contrato de ventaContratos de construccin por suma alzada (Circ. 11/8) I.B. del ao en que se formule el cobroConcesiones de Obras Pblicas.

COSTOSCOSTO TRIBUTARIO = COSTO FINANCIERO

COSTO DIRECTO V/S COSTO CONTABLE

PROVISIONES OBSOLESCENCIA Y CASTIGOS

COSTOSCOSTO DIRECTOBienes adquiridos en el mercado nacional o importados:Costo de Reposicin

Bienes producidos o fabricados:M.P. (Costo de Rep.)M.O.D.Costo directoCOSTO FINANCIEROBienes adquiridos en el mercado nacional o importados:Id Tributario

Bienes producidos o fabricados:M.P. M.O.D.C.I.F.Costo Financiero

GASTOSGASTO TRIBUTARIO = GASTO FINANCIEROREQUISITOS DEL GASTO TRIBUTARIOGASTOS DEDUCIBLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS1) INTERESES 2) IMPUESTOS3) PERDIDAS4) INCOBRABLES5) DEPRECIACIONES6) REMUNERACIONES 6 BIS) BECAS DE ESTUDIOS7) DONACIONES8) REJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO9) G.O.P.M.10) PUBLICIDAD DE PRODUCTOS NUEVOS11) INVESTIGACION12) PAGOS AL EXTERIOR

GASTOSREQUISISTOS GASTO TRIBUTARIONecesario para producir la RentaNo Rebajados como costoPagados o adeudadosDel ejercicioQue correspondan al GiroDebidamente acreditados

GASTOSINTERESES: (Art. 31/1)Pagados o devengados.Del ejercicio.No los intereses de crditos o prstamos empleados en la adquisicin de bienes que no generen rentas gravadas en 1 CategoraNo los R.I.M. pagados al fisco. Slo rechazados en 1 Categora. (Art. 21)

GASTOSIMPUESTOS: (Art 31/2)Establecidos por leyes chilenasRelacionados con el giroQue no sean de la LIRContribuciones Bs. Rs.Situacin del IVA

GASTOSPERDIDAS: (Art. 31/3)Del negocio o empresa en el ao comercial, incluidas las que provengan de delitosDe ejercicios anterioresImputacinReajustabilidadRestricciones al uso de las prdidas (Circ.65/01)

GASTOSCREDITOS INCOBRABLES: (Art. 31/4)Castigos del ao (Circ. 13/79)Contabilizados Agotados prudencialmente medios de cobro Deudor Castigado no sea cliente posteriormenteSituacin de los bancos e instituciones financieras (Circ.35/93 20/94)Provisiones y castigos cartera vencidaRemisiones de crditos riesgosos provisionadosClasificados en las dos ltimas categoras de riezgo para cartera vencidaCrdito con un ao de permanencia mnima en las categoras sealadas

GASTOSDEPRECIACIONES: (Art. 31/5)Cuota anual, sobre valor neto anual, corregidoVida Util (Resol 43/02 Circ. 6/03)Valor neto total anual (Circ. 132/75)Depreciacin acelerada (Circ. 65/01)Restricciones a Dep. Acelerada (Circ. 65/01)Bienes inservibles, doble depreciacinDepreciaciones extraordinarias, solicitud (Resol 2301 y Circ. 50/86)

GASTOSREMUNERACIONES: (Art. 31/6 Ver. Art. 62 C. del T.)Sueldos, salarios y otras (honorarios), pagadas o adeudadasParticipaciones, asignaciones y gratificaciones voluntarias, deben cumplir principio de la Universalidad.Remuneraciones a personas que puedan influir en fijacin de su renta. (Importancia de la Empresa, rentas declaradas, servicios prestados, rentabilidad del capital, etc).Sueldo empresarial (Circ. 53/90)Servicios prestados en el extranjero (acreditadas fehacientemente, necesarias y convenientes).En E. I. y S. de P., no se acepta como gasto sueldo de la (el) cnyuge, hijos solteros menores de 18 aos (Art. 33 N 1 letra b)

GASTOSDONACIONES: (Art. 31/7)Finalidad- Programas de educacin bsica o media gratuitas- Tcnica , profesional o universitaria en el pas- Privados o fiscales.- En beneficios de Cuerpo de Bomberos, Fdo. de Solidaridad Nacional, Fdo. Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio de Menores, Comits Habitacionales Comunales.Lmites mximos 2% RLI o 1,6%o del CPT al trmno del ejer.Lmite Global Absoluto de las donaciones: (Ley 19.885/03 Circ. 55 y 59/03). 4,5% de la RLI.

GASTOS

PROMOCION PRODUCTOS NUEVOS(Art. 31/10)

Amortizables hasta en 3 ejercicios consecutivosContados desde que se generaron

GASTOSINVESTIGACION: (Art. 31/11)

Investigacin Cientfica y TecnolgicaEn el inters de la empresaNo es obligatorio que sean necesarios para producir la renta.Pueden ser amortizados hasta en 6 ejercicios consecutivos.

DETERMINACION IMPTO. 1 CATEGORIAImpuesto 1 Categora:R.L.I. x 17%$ xxxxMenos:Crditos ($ xxx)Impuesto a declarar xxxxMenos:P.P.M. y Crditos ($ xxx)Impuesto a Pagar, o$ xxxxRemanente (solicitud devolucin) F22

CREDITOS

Impuesto de Primera Art. 20 LIR, (renta efectiva) o 14 bis (sobre retiros o distribuciones)$ xxxxxMenos:Crditos cuyos excedentes no dan derecho a devolucin ni a imputacin en los ejercicios siguientes.$ xxxxxCrditos cuyos excedentes dan derecho a devolucin o a imputacin en los ejercicios siguientes $ xxxxx - Slo con derecho a imputacin - Con derecho a imputacin o devolucin$ xxxxx$ xxxxx .Saldo de Impuesto a declarar y pagar($ xxxxx)Remanente de crdito con derecho a imputacinRemanente de crdito con derecho a devolucin