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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA AGENCIA DE ADUANAS “FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.” UBICADO EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, DURANTE EL PERÍODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013. AUTOR: VÍCTOR HUGO VALLEJO CALDERÓN [email protected] INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO DIRECTOR: DR. JUAN ENRIQUE CALDERÓN NOBOA [email protected] QUITO, D.M. JULIO DE 2015
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA AGENCIA DE
ADUANAS “FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.” UBICADO EN
EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, DURANTE EL PERÍODO TERMINADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013.
AUTOR:
VÍCTOR HUGO VALLEJO CALDERÓN
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
DIRECTOR:
DR. JUAN ENRIQUE CALDERÓN NOBOA
QUITO, D.M. JULIO DE 2015
Vallejo Calderón, Víctor Hugo (2015). Auditoría financiera a
los estados financieros de la Agencia de Aduanas “Fma
Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.” Ubicado en el
Distrito Metropolitano de Quito, durante el periodo
terminado al 31 de diciembre del 2013. Trabajo de
investigación para optar por el título de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría CPA. Facultad de Ciencias
Administrativas. Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito:
UCE. 253 p.
I
DEDICATORIA
El presente trabajo de titulación va dirigido a mis
padres por ser el pilar fundamental en todo lo que
soy, quienes han sido un ejemplo de amor, de
dedicación y esfuerzo, que supieron orientarme en
mi educación, tanto en mi vida personal como
académica. Gracias por haber fundamentado en mí
el deseo de superación y el anhelo de triunfo en la
vida.
II
AGRADECIMIENTO
En primer lugar doy gracias infinitamente a Dios por haberme dado
la vida y las fuerzas necesarias para llegar a cumplir esta etapa de mi
vida.
Agradezco a mis padres, que con sus consejos y apoyo han sabido
guiar mi camino, y a cumplir mis sueños.
Agradezco a la Universidad Central del Ecuador y a sus docentes
que me han acompañado durante toda la carrera universitaria,
quienes me trasmitieron sus conocimientos, necesarios para cumplir
uno de nuestros grandes sueños.
Igualmente al Dr. Juan Calderón quien me ha orientado en todo
momento en la realización de este trabajo de investigación.
III
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
Yo, VÍCTOR HUGO VALLEJO CALDERÓN, en calidad de autor del trabajo de investigación o
tesis realizada sobre “AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA
AGENCIA DE ADUANAS “FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.”
UBICADO EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, DURANTE EL PERIODO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013”, por la presente autorizo a la
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR, hacer uso de todos los contenidos que me
pertenecen o de parte de lo que contiene esta guía, con fines estrictamente académicos o de
investigación.
Los derechos que como autor me corresponden, con excepción de la presenta autorización, seguirá
vigente a mi favor, de conformidad con lo establecido en los artículos 5,6,8,19 y demás pertinentes
de la Ley de Propiedad Intelectual y su Reglamento.
Quito, 09 de Julio del 2015
Víctor Vallejo
C.C. 1127207612
IV
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Por la presente, dejo constancia que he leído el trabajo de titulación presentada por el señor VÍCTOR
HUGO VALLEJO CALDERÓN para optar por el título de la profesional cuyo tema es
“AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA AGENCIA DE
ADUANAS “FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.” UBICADA EN EL
DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, DURANTE EL PERIODO TERMINADO AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013”, la misma que reune los requerimientos, y los metodos suficientes
para ser sometida a evaluacion por el tribunal calificador.
En la cuidad de Quito, a los 09 días del mes de julio del 2015
Dr. Juan Enrique Calderón Noboa
C.I. 170505629-7
V
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA
VI
CONTENIDO DEDICATORIA ................................................................................................................................. I
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................ II
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL ................................................................ III
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS ................................................................................ IV
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA ............................................................................................. V
RESUMEN EJECUTIVO ................................................................................................................. X
ABSTRAC ....................................................................................................................................... XI
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... XII
CAPÍTULO I ..................................................................................................................................... 1
GENERALIDADES DE LA EMPRESA ......................................................................................... 1
Reseña histórica.................................................................................................................. 1
Ubicación geográfica .......................................................................................................... 1
Visión ................................................................................................................................. 1
Misión ................................................................................................................................ 2
Política de la empresa ......................................................................................................... 2
Valores institucionales ...................................................................................................... 2
Base legal ........................................................................................................................... 2
Organigrama ....................................................................................................................... 4
Foda .................................................................................................................................... 5
CAPÍTULO II ................................................................................................................................... 7
MARCO TEÓRICO ........................................................................................................................... 7
GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA ....................................................................... 7
Concepto de Auditoría ............................................................................................... 7
Finalidad de la auditoría en una empresa ................................................................... 7
Normatividad .............................................................................................................. 7
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) ................................. 7
Origen de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) ........... 7
Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) .. 7
Normas Internacionales de Auditoría Y Aseguramiento (NIAAs) ..................... 10
VII
Normas Internacionales De Información Financiera (NIIF para Pymes) .......... 16
Organización de NIIF para PYMES .................................................................... 17
Tipos de Auditoría .................................................................................................... 26
Objetivo de la Auditoría ........................................................................................... 27
Características de la Auditoría Financiera ................................................................ 27
Procedimiento de Auditoría...................................................................................... 28
Técnicas de Auditoría ............................................................................................... 29
Pruebas de Auditoría ................................................................................................ 30
Muestreo de la Auditoría .......................................................................................... 31
Riesgo de Auditoría .................................................................................................. 32
Riesgo inherente .............................................................................................. 33
Riesgo de detención ......................................................................................... 33
Riesgo de control .............................................................................................. 33
Evaluación del Riesgo de Auditoría ......................................................................... 33
Evidencias de Auditoría ........................................................................................... 34
Evidencia suficiente .......................................................................................... 34
Evidencia competente ...................................................................................... 35
Evaluación del Control Interno ................................................................................ 35
Objetivos del control interno ........................................................................... 35
Clasificación del control Interno ....................................................................... 36
Elementos del control interno ......................................................................... 36
Métodos de evaluación del control interno ..................................................... 38
Materialidad de Auditoría ........................................................................................ 41
CAPÍTULO III ................................................................................................................................. 42
FASE DE LA AUDITORÍA ............................................................................................................ 42
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA – VALORACIÓN DEL RIESGO ................. 42
Planificación ............................................................................................................. 42
Objetivos de la Planificación de la Auditoría .................................................... 42
Ventajas de la planificación .............................................................................. 42
Principios de la planificación ............................................................................ 43
Clasificación de la planificación ........................................................................ 43
Programas de Auditoría ............................................................................................ 44
VIII
Tipos de programas .......................................................................................... 45
Ventajas del programa de auditoría ................................................................. 45
EJECUCIÓN DEL TRABAJO – RESPUESTA AL RIESGO ........................................ 46
Papeles de trabajo ..................................................................................................... 46
Propósito de los papeles de trabajo ................................................................. 46
Objetivos .......................................................................................................... 47
Propiedad de los papeles de trabajo ................................................................ 47
Finalidad de los papeles de trabajo .................................................................. 47
Características de los papeles de trabajo ......................................................... 47
Contenido de los papeles de trabajo................................................................ 47
Clasificación de los papeles de trabajo ............................................................ 48
Cédulas de trabajo .................................................................................................... 49
Índices y marcas de auditoría ................................................................................... 49
Hallazgos de auditoría .............................................................................................. 50
Elementos del hallazgo de auditoría ................................................................ 50
DE RESULTADOS – PRESENTACIÓN DE REPORTES ............................................ 51
Concepto informe de auditoría ................................................................................. 51
Características del Dictamen .................................................................................... 51
Clases de informes ................................................................................................... 52
Estructura del informe de auditoría .......................................................................... 53
Tipos de opinión ....................................................................................................... 54
CAPÍTULO IV ................................................................................................................................. 55
CASO PRÁCTICO .......................................................................................................................... 55
AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA AGENCIA DE ADUANAS “FMA
FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.” ................................................................ 55
CAPÍTULO V ................................................................................................................................ 237
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................................. 237
CONCLUSIONES ......................................................................................................... 237
RECOMENDACIONES ................................................................................................ 238
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................ 239
IX
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1: Constitución de la Compañía………………………………………………………..…....3
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1: Clasificación de las normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento……….….11
Figura 2.1: Componentes del Control Interno…………………………………………….………..36
Figura 2.2: Simbología de método gráfico…………………………………………………………40
X
RESUMEN EJECUTIVO
“AUDITORÍA FINANCIERA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA AGENCIA DE
ADUANAS “FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.” UBICADO EN EL
DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, DURANTE EL PERÍODO TERMINADO AL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013.”
La presente tesis representa una aplicación práctica de una auditoría financiera aplicada a la empresa
AGENCIA DE ADUANAS “FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.”, la
cual se dedica como agente de aduana. Este trabajo determina la razonabilidad de los estados
financieros de la empresa y confirma si estos se encuentran ejecutados bajo las Leyes, normas y
reglamentos vigentes en el Ecuador.
Es responsabilidad del auditor independiente expresar una opinión sobre los estados financieros
basados en la auditoría realizada, la cual al finalizar el procedimiento de auditoría obtuvimos una
opinión limpia que se da a los estados financieros de la empresa. Adicionalmente para concluir el
trabajo se presenta conclusiones y recomendaciones de errores no significativos encontrados en la
auditoría
PALABRAS CLAVES:
1. AUDITORÍA
2. ESTADOS FINANCIEROS
3. RAZONABILIDAD
4. CONTROL INTERNO
5. RIESGO
6. OPINIÓN
XI
ABSTRAC
XII
INTRODUCCIÓN
La auditoría financiera se aplica a todo tipo de empresa ya que puede identificar errores cometidos
en la organización y se puede enmendar a tiempo cualquier falla, para tomar medidas que permitan
retomar el rumbo correcto en la empresa.
El presente trabajo de investigación se trata de una auditoría financiara aplicada a los a los estados
financieros de la agencia de aduanas “fma francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda., ubicado en el
Distrito Metropolitano de Quito, durante el período terminado al 31 de diciembre del 2013, cuya
actividad principal es agente de aduana.
El trabajo se desarrolló en cinco capítulos, que se distribuye de la siguiente manera:
Primer capítulo se detalla los aspectos generales de la empresa, reseña histórica, estructura
organizacional, objetivos, misión, visión, constitución del capital.
Segundo capítulo se aborda temas generales de la auditoría, importancia en el ámbito profesional,
las diferentes normas que rigen su proceso.
Tercer capítulo se describe el proceso de la auditoría financiera, su planificación, ejecución y
comunicación de resultados.
Cuarto Capítulo constituye la elaboración práctica de la auditoría a los estados financieros,
empezando por la propuesta de servicios, contrato de auditoría, planificación y ejecución con los
respectivos resultados que serán documentados en el informe con su opinión y carta a la gerencia.
Quinto Capítulo incluye las conclusiones y recomendaciones que se obtuvieron al finalizar el trabajo
de investigación.
1
CAPÍTULO I
GENERALIDADES DE LA EMPRESA
Reseña histórica
FMA Francisco Mosquera A. Cía. Ltda., Es una empresa ecuatoriana que presta servicios como
Agente de Aduanas, asesoría y servicios integrados en el área de Comercio Exterior; con más de 35
años de experiencia y una activa participación en el mercado ecuatoriano, dentro de sus filas cuenta
con colaboradores de gran talento humano, profesionales experimentados y altamente calificados en
las diferentes áreas de servicio, quienes se encuentran distribuidas en las oficinas en Quito,
Guayaquil, Tulcán, Esmeraldas y Huaquillas, además de disponer de todas las herramientas
tecnológicas acorde a las exigencias actuales, una infraestructura logística adecuada y una red de
comunicaciones optima, las mismas que ayudan a brindar una atención personalizada y de primer
nivel, permitiendo brindar a los clientes un servicio eficaz y eficiente.
Dispone de 2 Agentes Nacionales de Aduana quienes cuentan con una vasta experiencia, que durante
35 años han logrado mantener una base de clientes satisfechos. Durante varios años ha sido
reconocida como la mejor Agencia de Aduanas, con premios nacionales e internacionales que
destacan su calidad y puntualidad en los servicios que ofrece. FMA Agencia de Aduanas es una
empresa especializada en asesoramiento, tramitología, intermediación y gestión en comercio
exterior, importaciones, exportaciones, regímenes especiales, seguros, distribución, monitoreo y
logística, cuenta con tecnología de vanguardia y talento humano altamente capacitado.
FMA Agencia de Aduanas forma parte de un prestigioso Grupo Empresarial de Servicios Integrados
de Comercio Exterior (ACM Cía. Ltda., COIMPEXA Cía. Ltda., TRANSPOREXA S.A.),
satisfaciendo las necesidades de sus clientes, administrando así toda la cadena logística de Comercio
Exterior. Su participación, representación y estrecha relación con su prestigiosa cartera de clientes
ha convertido a FMA en el mejor socio estratégico para negocios a nivel nacional e internacional.
Ubicación geográfica
La empresa FMA Francisco Mosquera A. Cía. Ltda. Está ubicada en la calle Indanza Oe2-44 y Av.
Amazonas en la Provincia de Pichincha Distrito Metropolitano de Quito.
Visión
Ser el mejor proveedor de servicios integrados de Comercio Exterior en el Ecuador, realizando un
trabajo de calidad que supere las expectativas de nuestros clientes.
2
Misión
Contribuir al adelanto y crecimiento del Ecuador, brindando soluciones inmediatas y los mejores
servicios integrados de comercio exterior, proporcionando seguridad, puntualidad y confianza a
todos nuestros clientes, convirtiéndonos así en el mejor socio estratégico y comercial, para juntos
alcanzar el éxito.
Política de la empresa
FMA Francisco Mosquera A. Cía. Ltda. Está comprometida con la prestación de servicios de
Agenciamiento de Aduanas basados en la normativa legal vigente a través de personal calificado y
un Sistema de Gestión de Calidad que promueva la mejora continua de los procesos con el propósito
de cumplir los requisitos de nuestros clientes en el menor tiempo posible.
Valores institucionales
Los valores bajo los que se desarrolla el trabajo en la Agencia de Aduanas FMA, son la principal
carta de presentación para los clientes internos y externos:
Puntualidad
Confianza
Respeto
Servicio
Honestidad
Base legal
FMA Francisco Mosquera A. Cía. Ltda., se constituye como compañía limitada el 12 de Mayo del
año 2010 ante el Notario Doctor Fernando Polo Elmir, Notario Vigésimo Séptimo del cantón Quito,
compadeciendo los Señores Francisco Vinicio Mosquera Aulestía, Manuel Alejandro Mosquera
Aulestía, María Fernanda Mosquera Fernández y María Gabriela Mosquera Fernández, declaran su
voluntad de constituir como en efecto que constituyen la compañía de responsabilidad limitada
“FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA. “la misma que se regirá por la leyes
ecuatorianas; de manera especial por la ley de Compañías, sus reglamentos y los siguiente estatutos:
Artículo uno.- De la denominación, duración, nacionalidad y domicilio: La compañía se denominara
“FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.”, es de nacionalidad ecuatoriana y
tendrá una duración de cincuenta años a partir de la inscripción del presente contrato en el Registro
Mercantil, el domicilio será en el Distrito Metropolitano de Quito.
3
Artículo Dos.- Del objeto social: El objeto social de la Compañía es:
a) Asesoría en logística y comercio exterior: asesoría y ejecución de trámites de importación,
exportación, regímenes especiales.
b) Asesoría legal en asuntos tributarios, aduaneros, de seguros.
c) Asesoría en logística internacional, asesoría en distribución nacional de mercaderías, asesoría
en transporte nacional e internacional.
d) Realizar todos los actos de comercio permitidos por las leyes que se relacionen con su objeto
social.
Artículo tres.- Del capital social: El capital social de la compañía es de cuatrocientos dólares,
dividido en cuatrocientas participaciones iguales e indivisibles de un dólar cada una, que estarán
representadas por el certificado de aportación.
Tabla 1.1 Constitución de la Compañía
SOCIOS No. PART CAPITAL
SUSCRITO
CAPITAL
ESPECIE
CAPITAL
PAGADO
CAPITAL
POR PAGAR
Francisco
Vinicio
Mosquera
Aulestía
385 385 385
Manuel
Alejandro
Mosquera
Aulestía
5 5 5
María
Fernanda
Mosquera
Fernández
5 5 5
María
Gabriela
Mosquera
Fernández
5 5 5
TOTAL 400 400 400
Nota: Extraído de la constitución de la Compañía
De forma queda inscrita la Constitución de la compañía “FMA FRANCISCO MOSQUERA
AULESTIA CIA. LTDA.” De fecha doce de mayo de dos mil diez, la aprobación mediante
resolución número SC.IJ.DJC.Q.10 CERO DOS MIL CIENTO TREINTA NUEVE, de fecha 01 de
junio del 2010, de la Súper de Compañías.
4
Organigrama
Figura 1.1 Organigrama Estructural vigente de Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Nota: Recopilado de Documentos y archivos de Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
5
Foda
El análisis FODA es una herramienta que permite conformar un cuadro de la situación
actual de la empresa u organización, permitiendo de esta manera obtener un
diagnóstico preciso que permita en función de ello tomar decisiones acordes con los
objetivos y políticas formulados. (Correa, 2009, pág. 8)
Es una técnica de estudio de la situación de una empresa dentro de su mercado y de las características
internas y externas de la misma; a efectos de determinar sus debilidades, amenazas, fortalezas y
oportunidades.
Fortalezas: son las capacidades especiales con que cuenta la empresa, y por los que cuenta con
una posición privilegiada frente a la competencia. Recursos que se controlan, capacidades y
habilidades que se poseen, actividades que se desarrollan positivamente, etc.
Oportunidades: son aquellos factores que resultan positivos, favorables, explotables, que se
deben descubrir en el entorno en el que actúa la empresa, y que permiten obtener ventajas
competitivas.
Debilidades: son aquellos factores que provocan una posición desfavorable frente a la
competencia. Recursos de los que se carece, habilidades que no se poseen, actividades que no se
desarrollan positivamente, etc.
Amenazas: son aquellas situaciones que provienen del entorno y que pueden llegar atentar
incluso contra la permanencia de la organización.
Se presenta las siguientes Fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas de la Fma Francisco
Mosquera Cía. Ltda.
Fortalezas
Experiencia en el negocio de más de 35 años como Agente de Aduana.
Reconocimiento por parte de los clientes, buen posicionamiento de marca.
Reconocimiento por entidades estatales como la SENAE.
Grado de instrucción de la mayoría del cliente interno: superior.
Gerentes y Coordinadores con experiencia dentro de la empresa.
Buen nivel de conocimiento por parte de los mandos altos.
Excelente disposición del cliente interno para participar en procesos de capacitación.
6
Pertenecer a un grupo de empresa de la Corporación Mosquera-Aulestía, formando alianzas
estratégicas.
Interés en superación Técnico -profesional.
Servicio integrado de Comercio Exterior a tarifas muy competitivas.
Oportunidades
Creación de nuevos servicios que se ofrecen en el mercado, por los cambios de normativas y
regulaciones.
Captar nuevos clientes; ya que se cuenta con personal especializado y actualizado.
Crear nuevas líneas de negocio como lo son la logística en el transporte y seguridad de
mercadería.
Crear más alianzas estratégicas con otras empresas de cadenas logísticas, especialmente
Guayaquil y Esmeraldas.
Captar nuevos nichos de mercado en los puertos de Manta y Esmeraldas.
Expandir los servicios de la empresa a otras ciudades como por ejemplo Cuenca.
Brindar servicios de logística interna (cadenas de distribución).
Debilidades
Alta rotación de personal.
Poco apoyo empresarial en el área operativa.
Poco respeto al nivel profesional del cliente interno.
Bajo nivel de organización y jerarquización de puestos de trabajo.
Ausencia de una política de mejoramiento permanente.
Falta de estímulos económicos y morales al cliente interno.
Planificación Estratégica no establecida.
No se cuenta con indicadores que faciliten la toma de decisiones.
Falta de planes de carrera y capacitación para los empleados.
Resistencia al cambio estructura de empresa familiar.
Amenazas
La Competencia (Torres & Torres, Raúl Coka Barriga)
El sector público, específicamente la SENAE, ya que gran cantidad de exempleados de FMA
trabajan actualmente en esta institución.
Empresas importadoras que captan al personal de la empresa y los contratan.
Regulaciones y leyes para controlar las importaciones.
7
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA
Concepto de Auditoría
Que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la corrección contable de las
cifras de los estados financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros emanados de ellos. (Jiménez , 2009, pág. 6)
Se la puede definir como el examen o evaluación, que se lleva de forma sistemática a las operaciones,
registros y estados financieros en determinado periodo fiscal para confirmar si se ajusta a lo fijado
por las disposiciones legales.
Finalidad de la auditoría en una empresa
La finalidad de la auditoría en una entidad es brindar un servicio profesional, determinando el estado
patrimonial, financiero, resultados, descubrir y prevenir errores y fraudes, convirtiéndose en un
apoyo fundamental para mejorar el desempeño de sus actividades, otorgando confianza a los
directivos, integrantes y clientes.
Normatividad
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) Son los principios fundamentales de
auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Origen de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por
el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.
Clasificación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)
1. Normas generales o personales
Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el
carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.
8
a) Entrenamiento y capacidad profesional
La auditoría debe ser efectuada por personal que tienen el entrenamiento técnico y pericia como
auditor.
b) Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el auditor debe mantener independencia de
criterio.
La independencia se considera como la libertad profesional que tiene le auditor para expresar su
opinión libre de expresiones y subjetividades.
c) Cuidado o esmero profesional
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del
dictamen.
El auditor a pesar de que tenga independencia mental no garantiza que el examen sea un éxito
pues se hace que actué con negligencia, para que sus trabajo no se negligente debe cumplir con
todas las normas de auditoría.
2. Normas de ejecución del trabajo
Estas normas de auditoría son más específicas y regulan la forma de trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeación y elaboración del informe). El propósito
de estas normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros.
a) Planeamiento y supervisión
La planeación de la auditoría tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno de
los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para lo cual el auditor debe conocer a fondo
la Empresa que va a ser objeto de la investigación, incluye conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones físicas, determinar el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir
los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las pruebas a realizar.
b) Estudio y evaluación del control interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la empresa cuyos
estados financieros se encuentran sujetos a auditoría como base para establecer el grado de confianza
que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría.
9
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización, diseñado
para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente.
c) Evidencia suficiente y competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación, indagación
y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría. El auditor mediante la aplicación de las técnicas de
auditoria obtendrá evidencia suficiente y competente.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el
auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo
etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por
medio de esas técnicas de auditoría.
La evidencia es competente cuando se refiera a hechos, circunstancias o criterios que tienen real
importancia en relación con asunto examinado.
3. Normas de preparación del Informe
Estas normas de auditoria regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración del
informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
a) Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Esta norma exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un conjunto de reglas generales y normas
que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente.
Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la
base de métodos uniformes de técnica contable.
10
b) Consistencia
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados
financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios
contables empleados o en el método de su aplicación, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicación acerca de la naturaleza de los cambios y
sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad está dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal
ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
c) Revelación suficiente
Es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
d) Opinión Del Auditor
El auditor deberá emitir una opinión sobre los estados financieros si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso
de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse
una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen:
Opinión limpia o sin salvedades
Opinión con salvedades o calificada
Opinión adversa o negativa
Abstención de opinar
Normas Internacionales de Auditoría Y Aseguramiento (NIAAs)
Según la resolución No.- 06.Q.ICI.003 de 21 de agosto del 2006, de la Superintendencia de
Compañías resolvió disponer la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría Y
Aseguramiento (NIAAs) a partir del 1 de enero del 2009.
11
Las Normas Internacionales de Auditoría Y Aseguramiento (NIAAs) son un conjunto de principios,
reglas o procedimientos que obligatoriamente debe seguir o aplicar el Auditor profesional, con
finalidad de evaluar de una manera razonable y confiable la situación de los estados financieros, y
en base a ello emitir una opinión con criterio y juicio profesional de carácter objetiva.
Las NIAAs están contenidas en las siguientes normas:
Las NIAAs están contenidas en la siguiente norma:
NIAS 200-299 Principios Generales y Responsabilidad
NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditoría
El objetivo de una auditoría de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinión
acerca de si los estados contables están preparados razonablemente, para ello el contador público
debe cumplir con las prescripciones del Código de Ética, con las de las NIA y con otras normas
legales o reglamentarias aplicables.
NIA 210. Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoría.
Este norma establece una guía para acordar con el cliente los términos del trabajo de auditoría
incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparación de los estados
contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la
auditoría por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno
establecido; acceso irrestricto a la documentación por parte del auditor; cuestiones relativas al
Figura 1.1 Clasificación de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
Nota: Clasificación de las NIAAs mediante el cual el auditor se basa para evaluar de manera confiable los estados
financieros.
}
12
planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del
personal del cliente a la auditoría; etc.,
La carta o acuerdo del compromiso de la auditoría debe ser enviada al cliente al comienzo del
trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso.
NIA 220. Normas sobre control de calidad.
Esta norma establece reglas y guías de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de
auditoría, las políticas y procedimientos tienen que estar diseñadas para asegurar que todas las
auditorías se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables.
NIA 230. Documentación del trabajo (papeles de trabajo)
Esta norma expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisión de elementos de juicio para respaldar tanto la opinión del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditoría.
NIA 240. Fraude y error en los estados contables.
Esta norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores
significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditoría, ejecuta los
procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo.
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoría de
estados contables.
Esta norma indica que el auditor debe obtener una comprensión general de la estructura legal y
reglamentaria a la que está sujeta la entidad y ejecutar procedimientos de auditoría para
identificar instancias de incumplimiento y determinar de qué modo de ellas afecta a los estados
financieros auditados.
NIA 260. Comunicación de los hallazgos de auditoría a los encargados del gobierno del
ente.
Esta norma establece que el auditor debe comunicar a las autoridades del ente los hallazgos de
auditoría que surgieron de su trabajo de auditoría.
13
NIAS 300-499 Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
NIA 300. Planeamiento del trabajo.
Es el plan general incluye el programa de auditoría en el que se determina el alcance, la
naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditoría, sobre bases dinámicas.
NIA 310. Conocimiento del negocio.
El auditor y su equipo deben tener conocimiento del negocio tal que les permita identificar los
sucesos, las transacciones y las prácticas relevantes que tengan efecto sea en los estados
financieros auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditoría.
NIA 315. Comprensión del ente y su ambiente y evaluación del riesgo de errores
significativos.
El auditor debe obtener una comprensión de la entidad y de su ambiente incluido el control
interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los
estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para diseñar y
ejecutar los procedimientos de auditoría apropiados.
NIA 320. Significación relativa.
En esta norma EL auditor debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo
de auditoría, permitiéndole al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables
están libres de errores significativos
NIA 330. Procedimientos de auditoría para responder a los riesgos evaluados.
La norma establece guías para el auditor para responder en forma global a la evaluación de los
riesgos de errores significativos en los estados contables a través de la aplicación de los
procedimientos de auditoría.
NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno.
La norma indica que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría
(riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección) y diseñar procedimientos que le
aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable.
NIA 401. Auditoría en un ambiente computadorizado.
Esta norma establece que el auditor debe considerar de qué manera el ambiente computadorizado
influye en la auditoría y de que forma el auditor puede evaluar esas cuestiones.
14
NIA 402. Consideraciones de auditoría relativas a organizaciones que usan servicios de
terceros.
La norma trata sobre la información que el auditor debe obtener de esa organización de servicios,
las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los
servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluación del riesgo y,
finalmente, su posición como auditor a la hora de emitir su informe de auditoría.
NIAS 500-599 Evidencia de Auditoría
NIA 500. Elementos de juicio en la auditoría.
El auditor debe obtener elementos de juicio válido y suficiente para sustentar en forma razonable
sus conclusiones en las que basa su opinión.
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoría Consideraciones para ítems específicos.
Esta norma establece procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento
de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en
los estados contables.
NIA 505. Confirmaciones externas.
La norma señala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario
para obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas
en los estados contables.
NIA 510. Primera auditoría. Saldos iniciales.
El auditor debe obtener elementos de juicio válido y suficiente respecto de que los saldos iniciales
no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del período corriente.
NIA 520. Procedimientos analíticos.
La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas
de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a
la finalización de la auditoría como una revisión global.
NIA 530. Muestreo de auditoría y otras pruebas selectivas.
La norma señala que el auditor debe determinar medios apropiados para seleccionar los ítems
que va a probar como así también los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con
los objetivos de las pruebas de auditoría.
15
NIA 540. Auditoría de las estimaciones contables.
La norma indica que el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para
sustentar las estimaciones de la administración del ente auditado.
NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposición.
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar las mediciones
y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente
de estos últimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las
normas contables vigentes.
NIA 550. Partes relacionadas.
El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a obtener elementos de juicio
válidos y suficientes respecto de la identificación y exposición que la dirección ha hecho de las
partes relacionadas y del efecto de las transacciones significativas hechas por el ente con las
partes relacionadas.
NIA 560. Hechos posteriores.
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre
de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de
auditoría.
NIA 570. Empresa en marcha.
El auditor ejecutara los procedimientos de auditoría, siempre cuando exista la condición de
“empresa en marcha” del ente cuyos estados contables están siendo objeto de auditoría.
NIA 580. Representaciones de la dirección o gerencia.
Esta norma indica que el auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente
reconoce su responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados contables de acuerdo
con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente, mediante una carta de
representación escrita.
NIAS 600-699 Uso del trabajo de otros.
NIA 600. Uso del trabajo de otro auditor.
La norma trata en detalle los procedimientos del auditor principal; la consideración que éste debe
hacer de los hallazgos significativos del otro auditor; la cooperación entre los auditores; las
consideraciones sobre el informe de auditoría y las guías sobre la división de responsabilidades.
16
NIA 610. Consideración del trabajo de la auditoría interna.
La norma trata de la evaluación y prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos
del auditor interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría externa.
NIA 620. Uso del trabajo de un experto.
Esta norma indica que cuando el auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener
elementos de juicio válido y suficiente de que tal trabajo es adecuado a los propósitos de la
auditoría.
NIAS 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría
NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables
auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de
juicio obtenidos que sustentan su opinión. La opinión debe ser escrita y referirse a los estados en
su conjunto.
NIA 710. Comparativos.
La norma establece que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio válidos
y suficientes recopilados, si la información comparativa cumple en todos sus aspectos
significativos con las normas contables vigentes.
NIA 720. Otra información en documentos que contienen estados contables auditados.
Esta norma establece que el auditor debe leer esa otra información para identificar, si existieran,
inconsistencias significativas respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe
determinar si son los estados contables o la otra información los que necesitan ser corregidos.
NIAS 800-899 Áreas especializadas
NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditorías de propósitos especiales.
La norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los
elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoría (estados
contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes) como una base para
expresar su opinión que debe constar claramente en un informe escrito.
Normas Internacionales De Información Financiera (NIIF para Pymes)
En julio de 2009, el consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publica la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
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PYMES), con el objetivo aplicar a los estados financieros con propósito de información general de
entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.
La IASB que para efectos del registro y preparación de estados financieros, califica como PYMES
a las personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:
Presenten activos totales inferiores a Cuatro Millones DE Dólares
Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a Cinco Millones de Dólares
El número de empleados en promedio no debe sobrepasar los 200 trabajadores.
Organización de NIIF para PYMES
Las NIIF para Pymes está organizado por temas, cada tema pertenece a una sección enumerada; la
norma está compuesta por 35 secciones:
Sección 1: Pequeñas y Medianas Entidades
Sección 2: Conceptos y Principios Contables
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Sección 4: Estado de Situación Financiera
Sección 5: Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados
Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Sección 7: Estado de Flujo de Efectivo
Sección 8: Notas a los Estados Financieros
Sección 9: Estados Financieros consolidados y Separados
Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
Sección 12: Otros temas Relacionados con los Instrumentos Financieros
Sección 13: Inventarios
Sección 14: Inversiones en Asociadas
Sección 15: Inversiones en Negocios Conjuntos
Sección 16: Propiedades de Inversión
Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo
Sección 18: Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
Sección 19: Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Sección 20: Arrendamientos
Sección 21: Provisiones y Contingencias
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Sección 22: Pasivos y Patrimonio
Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias
Sección 24: Subvenciones del Gobierno
Sección 25: Costos por Préstamos
Sección 26: Arrendamientos
Sección 26: Pagos Basados en Acciones
Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos
Sección 28: Beneficios a los Empleados
Sección 29: Impuestos a la Ganancia
Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera
Sección 31: Hiperinflación
Sección 32: Hechos Ocurridos después del Periodo Sobre el que se Informa
Sección 33: Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas
Sección 34: Actividades Especiales
Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES
Sección No.-1 Pequeñas y medianas entidades
No requieren rendir cuentas públicamente, y
Publica estados financieros para propósitos generales para usuarios externos
Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el tamaño
Sección No.-2 Conceptos y principios contables
Presenta el objetivo de los estados financieros de las PYMES
Establece las características cualitativas de la información para que los estados financieros de las
PYMES cumplan sus objetivos.
Presentan las definiciones de:
Los elementos de la situación financiera (activo, pasivo, patrimonio);
Los elementos vinculados con el rendimiento (ingreso y gastos).
Incluye conceptos básicos de reconocimiento y medición
Incorpora el concepto de “ganancia y pérdida” y el de resultado integral total.
Sección No.-3 Presentación de estados financieros
Incluye la presentación de que en caso de emplear las NIIF para la las PYMES, estas entidades
obtendrán una representación fiel de su situación financiera y su rendimiento financiero.
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Se establece que en un juego completo de estados financieros está de acuerdo a las NIFF para
las PYMES si cumple todos sus requerimientos, haciendo énfasis en el párrafo de declaración de
cumplimiento de las NIFF para las PYMES.
Requiere que la información contenida en los estados financieros se presente al menos
comparativamente con el año anterior (incluyendo a las notas cuantitativas).
Sección No.-4 Estado de situación financiera
La clasificación entre partida corrientes y no corrientes no requeridas en aquellas entidades en
los casos que se concluya que un enfoque basado en el orden de liquidez resultaría más adecuado.
Se requieren algunas partidas mínimas
Algunas partidas pueden mostrarse en el estado o en notas.
No existen formatos de presentación obligatorios
Sección No.-5 Estado de resultados integrales y estado de resultados
Admite que se presenta como único estado o como dos estados separados.
Se requiere que se desagreguen las operaciones discontinuadas
Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas, cuando la entidad tenga partidas del otro
resultado integrado.
Sección No.-6 Estado de cambio en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas.
Muestra todos los cambios en el patrimonio, incluyendo:
El resultado integral total,
Aportes de los propietarios y retiros;
Distribuciones a los propietarios (dividido);
Transacciones con acciones.
Sección No.-7 Estado de flujo de efectivo
Todas las PYMES deben presentar un estado de flujos de efectivo, se puede utilizar opcionalmente
para la presentación de las actividades operativas:
El método directo; o
El método indirecto.
20
Sección No.-8 Notas a los estados financiero
Se requiere la presentación de:
Una declaración que los estados financieros se han elaborado cumpliendo con la NIFF para las
PYMES;
Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden
en que se presenten cada estado y cada partida.
Cualquier otra información a revelar sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas
clave de incertidumbre en las estimaciones efectuadas.
Sección No.-9 Estados financieros consolidados y separados
Los estados financieros consolidados de una PYME incluirán a todas las subsidiarias de una
controladora.
Existen excepciones limitadas para no presentar estados financieros consolidaos (casos:
controladora intermedia o inversión con fines temporales).
Las entidades de cometidos específicos (ECE) deben incluirse en los estados financieros
consolidados de su controladora.
En el estado de situación financiera y en el estado del resultado integral deberá desagregarse la
porción atribuible a los socios no controladores.
Se admite la presentación de estados financieros combinados.
Sección No.-10 Políticas contables, estimaciones y errores
Admite no seguir las políticas indicadas por la NIFF para PYMES cuando ello no sea material.
Establece que la definición de políticas contables por parte de la gerencia debe generar la
información relevante y fiable.
Indica una jerarquía para la resolución de cuestiones no previstas.
Los cambios en estimaciones se reconocerán prospectivamente.
Cuando se detecten errores, se deberán corregir retroactivamente.
Sección No.-11 Instrumentos financieros básicos
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Activos financieros y pasivos financieros – medición inicial: precio de la transacción (no incluye
costos si se mide posteriormente a valor razonable).
21
Activos financieros y pasivos financieros –medición posterior: instrumentos de deuda: costo
amortizado (utilizando el método de la tasa efectiva).
Sección No.-12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Se admite que sea reemplazada por NIC 39 (salvo en cuestiones de información a revelar).
Se aplica para el tratamiento contable de instrumentos financieros complejos (todos los no
incluidos en la sección 11).
Presenta las directrices para aplicar contabilidad de cobertura.
Sección No.-13 Inventarios
Los inventarios se deberán medir por el menor entre el costo o el valor neto realizable (VRN)
Se requiere el empleo de un sistema de costeo completo.
El costo de los inventarios incluirá:
Costo de comprar;
Los cotos de transformación
Otros costos
Sección No.-14 Inversiones en Asociadas
Las inversiones en asociaciones se medirán usando una de las siguientes opciones:
El método del costo (menos deterioro)
El método de la participación;
El método del valor razonable
Si se emplea el modelo del costo (menos deterioro), se deberán medir a valor razonable con cambios
en resultados aquellas inversiones en asociadas representadas por instrumentos de patrimonio con
cotización pública.
Si se emplea el MRV, se usara el modelo del costo (menos deterioro) para las inversiones en
asociadas en las que se sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad, sin incurrir en un
costo o esfuerzo desproporcionado.
Sección No.-15 Inversiones en negocios conjuntos
Esta sección señala que negocios conjuntos es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más
partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto.
Presenta guías para la contabilización de operaciones bajo control conjunto, activos bajos control
conjunto, y entidades bajo control conjunto. Las inversiones en entidades bajo control conjunto se
medirán usando una de las siguientes opciones:
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El modelo del costo (menos deterioro);
El método de la participación;
El método del valor razonable (MRV).
Sección No.-16 Propiedades de inversión
Esta sección señala que las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o
partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas.
La medición inicial se realiza por su costo.
La medición posterior se hará por su valor razonable, si el mismo puede obtenerse sin esfuerzos
desproporcionados.
Los cambios en el valor razonable se reconocerán en el resultado.
Sección 17 – Propiedad, planta y equipo
La medición inicial se realizará por su costo (excepto los adquiridos bajo arrendamiento
financiero).
El único modelo admitido para la medición posterior es el costo menos depreciaciones
acumuladas y menos deterioros acumulados.
La depreciación se realiza a nivel de los «componentes significativos» de cada partida.
Las bases para el cálculo de las depreciaciones se revisarán si existen ciertos indicadores que
revelen que podrían haber cambiado.
Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
Esta sección señala que un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario
y sin apariencia física.
Su medición inicial será por su costo, el cual estará dado:
En adquisiciones separadas: por su costo puro;
Los adquiridos en combinaciones de negocios: valor razonable en la fecha de la adquisición;
Los incorporados por medio de subvenciones: valor razonable en la fecha en que se la recibe (o
se convierte en exigible).
Sección 19 – Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Esta sección señala que todas las combinaciones de negocios se contabilizan aplicando el método
de la adquisición.
El costo de la combinación de negocios incluye los costos directamente atribuibles a la
transacción.
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Se deberán reconocer los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos por su valor
razonable.
Se establece un «período de la medición» que cubre los 12 (doce) meses posteriores a la fecha
de la adquisición.
La plusvalía siempre debe amortizarse, de acuerdo a los lineamientos de la Sección 18.
Sección 20 – Arrendamientos
Esta sección indica que un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, y se clasificará como
arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Sección 21 – Provisiones y Contingencias
Esta sección indica que las provisiones se deben reconocer cuando: provienen de hechos pasados;
son probables; se pueden medir de manera fiable.
Las provisiones deben medirse en base a la mejor estimación, requiriéndose el uso de modelos de
flujos de efectivo descontados si el efecto financiero resultase significativo.
Sección 22 – Pasivos y Patrimonio
Esta sección establece guías para la distinción entre pasivo y patrimonio desde la perspectiva de la
entidad emisora. Esta distinción deberá efectuarse en base a la sustancia económica de los
instrumentos financieros emitidos.
En la emisión inicial de instrumentos de patrimonio, estos se medirán por el importe neto de gastos,
considerando el efecto fiscal de los mismos.
Sección 23 – Ingresos de Actividades Ordinarias
Esta sección se refiriere a la contabilización de ingresos de actividades ordinarias por:
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).
La prestación de servicios.
Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o
dividendo.
Los ingresos de actividades ordinarias se medirán por el valor razonable de la contraprestación
recibida (o por recibir).
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Sección 24 – Subvenciones del Gobierno
Esta sección específica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno, que es una ayuda del
gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento,
futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operación.
Sección 25 – Costos por Préstamos
Esta sección indica: Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Los costos por préstamos son:
Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo.
Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.
Sección 26 – Pagos Basados en Acciones
En esta sección se refiere al tratamiento de todas las transacciones con pagos basados en acciones,
incluyendo:
Las que se liquidan con instrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o
servicios (incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
Las que se liquidan en efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en
pasivos, por importes que están basados en el precio (o valor) de instrumentos de patrimonio de
la entidad;
Aquellas en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo
proporcionan a la entidad o al proveedor, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
Sección 27 – Deterioro del Valor de los Activos
Esta sección trata una primera parte destinada a la medición del deterioro de los inventarios, y una
segunda destinada a la evaluación y medición del deterioro de otros activos.
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos costos de ventas y el valor en uso.
Sección 28 – Beneficios de empleados
Esta sección se aplicara a todos los beneficios a los empleados, a los que se hace referencia son:
1. Los beneficios a corto plazo.
2. Los beneficios posteriores al retiro.
3. Los beneficios por terminación.
4. Otros beneficios de largo plazo.
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Sección 29 – Impuestos a la Ganancia
Establece el método basado en el balance para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias, el
método presenta dos componentes:
El cálculo dela activos y pasivos por impuestos corrientes.
El cálculo dela activos y pasivos por impuestos diferidos.
Sección 30 – Conversión de moneda extranjera
Esta sección establece que la moneda en la que se deben expresar las transacciones de una entidad
es su moneda funcional.
Se admite la presentación de los estados financieros en una moneda diferente de la moneda
funcional de la entidad.
Sección 31 – Hiperinflación
Se requiere que cuando el contexto económico de la moneda funcional sea de hiperinflación, los
estados financieros se reexpresen.
Sección 32 – Eventos posteriores al período del informe
Se requiere que los hechos posteriores se contabilicen en la medida que pongan en evidencia
circunstancias que existían en la fecha de los estados financieros. Los restantes hechos posteriores se
deben revelar, en la medida que sean materiales.
Sección 33 – Exposición de partes relacionadas
En esta sección se requiere que se revelen: Las partes relacionadas de la entidad y las transacciones
realizadas con ellas (más los saldos pendientes de dichas transacciones).
Sección 34 – Actividades especializadas
Define le tratamiento contable para las siguientes actividades:
Agricultura.
Actividades de extracción.
Concesión de servicios.
Sección 35 – Adopción por primera vez
Presenta las guías para la preparación del estado de situación financiera de apertura por la
adopción de la NIIF para PYMES.
Requiere información a revelar específica en el primer juego de estados financieros preparados
de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
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Tipos de Auditoría
Auditoría fiscal o tributaria.
Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales
de los contribuyentes desde el punto de vista de las direcciones o tesorerías de las entidades
administradoras de impuestos.
Auditoría financiera.
Consiste en una revisión exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de
contabilidad de una empresa realizada por un contador público, cuya conclusión es un dictamen
sobre la corrección de los estados financieros de la empresa.
Auditoría Interna.
Es una actividad de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización,
a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector
y constructivo para la administración. Es un instrumento de control que funciona por medio de la
medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos;
contabilidad y demás registros; informes financieros y normas de ejecución.
Auditoria externa.
Es la recopilación de datos sobre información cuantificable de una entidad que pretende el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos para su preparación y emisión.
Auditoria de operaciones.
Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente, una función o una unidad con referencia
a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio, con el objeto de
asegurar a la administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones pueden
mejorarse.
Auditoría administrativa o de gestión.
Es un examen detallado de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, el
cumplimiento de sus metas, la utilización de sus recursos humanos , financieros, materiales, sus
métodos y controles, y su forma de operar.
Auditoría integral
Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en que los
recursos humanos, financieros y materiales son manejados con la debida economía, eficacia y
eficiencia. Abarca consecuentemente aspectos financieros, societarios, operativos y tributarios.
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Auditoria de cumplimiento
Determinar si la empresa auditada está cumpliendo con procedimientos, reglas o reglamentos
específicos establecidos por la administración.
Auditoría gubernamental
Esta auditoría evalúa y proporciona información a los Poderes del Estado y a la opinión pública,
sobre los resultados de la gestión de la administración pública en relación con los planes, programas
y presupuestos establecidos. Determina los niveles de economía, eficacia y eficiencia que permitirán
a la Administración Gubernamental tomar decisiones.
Objetivo de la Auditoría
2.1.5.1 Objetivo General
La auditoría Financiera tiene como objetivo principal emitir una opinión sobre la razonabilidad del
estado financieros, preparados por la administración de las entidades, ya sean públicas o privadas.
2.1.5.2 Objetivos segundarios
1. Investigar y evaluar a la empresa en todas sus áreas con énfasis en su parte administrativa,
contable, financiera, sistemas.
2. Examinar el manejo de los recursos financieros de una unidad para establecer el grado en que
sus empleados administran y utilizan sus recursos y si la información financiera que elaboran es
oportuna, útil, adecuada y confiable.
3. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o
la producción de bienes.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicadas en
las actividades desarrolladas por la empresa.
5. Describir deficiencias o irregularidades en toda o parte de la empresa y proponer los posibles
correctivos.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno.
Características de la Auditoría Financiera
Objetiva.- Porque el examen es imparcial, sin presiones, con actitud mental independiente. El auditor
revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comparación.
Sistemática.- Porque la auditoría es cuidadosamente planeada.
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Profesional.- porque la auditoría es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el área de
auditoría financiera.
Especifica.- Porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios,
verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
Normativa.- Verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad,
evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con indicadores financieros e informa sobre los
resultados de la evaluación del control interno.
Decisoria.- Porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el dictamen
profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los estados financieros,
comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del
examen.
Procedimiento de Auditoría
Los procedimientos de auditorías son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida
o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Según (Espino García, 2014, pág. 7) afirma:” los Procedimientos de auditoría Permiten al auditor
obtener evidencia para extraer conclusiones razonables de si los estados financieros de su cliente se
ajustan a las Niif. “.
Los procedimientos permiten sortear el riesgo de error material en cuatro formas:
1) Conocer al cliente y su ambiente para evaluar los riesgos de error material.
2) Conocer el control interno del cliente.
3) Diseñar y realizar pruebas de los controles para verificar su eficiencia operativa en la prevención
o detección de errores materiales.
4) Diseñar y realizar procedimientos importantes para probar las afirmaciones contenidas en los
estados financieros, o detectar errores materiales, para ello se requiere de los siguientes
procedimientos:
Procedimientos analíticos
Pruebas directas de las transacciones ejecutadas durante el periodo
Pruebas directas de los saldos finales de los estados financieros.
29
Técnicas de Auditoría
Son métodos utilizados por el auditor para obtener evidencia suficiente, competente y pertinente para
fundamentar su opinión en el informe, su utilización se basa de acuerdo a su criterio y juicio según
las circunstancias. Entre las principales están las siguientes:
Verificación Ocular
Comparación: establece la relación o la diferencia que existe entre dos o más hechos, con el fin
de apreciar semejanzas, por ejemplo establecer la comparación entre los ingresos mensuales
provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes con relación al año
pasado.
Observación: Consiste en cerciorarse de ciertos hechos y circunstancias, o de la ejecución de
ciertas operaciones, por ejemplo observar la toma de inventarios, observar el proceso productivo.
Revisión selectiva: Es una técnica frecuentemente utilizada que consiste en un examen ocular
rápido con fines de separar mentalmente asuntos que no son típicos o normales.
Rastreo: Consiste en seguir una operación de un punto a otro en el transcurso de su proceso
normal, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecución, por ejemplo seguir un asiento en el
diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su corrección o viceversa.
Verificación verbal
Indagación: Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y
conversaciones con funcionarios de la entidad auditada o con terceros. Esta técnica es de especial
utilidad en la auditoría operacional cuando se examinan áreas específicas no documentadas, por
ejemplo de indagación es obtener de un trabajador de manera verbal si se están cumpliendo o no
las políticas de depositar los ingresos diarios en el banco.
Verificación escrita
Análisis: Consiste en determinar la composición o contenido de los saldos de las cuentas,
procesos u operaciones del periodo examinado, clasificándolos de manera ordenada.
Tipos de Análisis
Análisis de saldo: Consiste en examinar el sado de una cuenta, mediante eliminaciones de
asientos y determinando las partidas que forman el saldo.
Análisis de movimiento: Consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento del
deudor o acreedor de una cuenta.
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Conciliación: Consiste en poner de acuerdo o establecer que concuerden dos conjuntos de datos
seleccionados, separados e independientes, por ejemplo es la conciliación bancaria que involucra
hacer concordar el saldo de una cuenta según banco con el saldo en el mayor general de bancos.
Confirmación: Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente distinta a la entidad
bajo examen, para probar la legitimidad de los registros y documentos analizados.
Tipos de Confirmación
Confirmación Positiva: cuando se pide al confirmante conteste si está o no conforme con los
datos que se desea confirmar. Esta confirmación a su vez puede ser: Directa.- cuando se envía
el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su conformidad o inconformidad o
Indirecta.- cuando se solicita al confirmante que responda o comunique el saldo.
Confirmación Negativa: cuando se pide al confirmante conteste únicamente en caso de no estar
conforme con los datos que se envía.
Verificación documental
Comprobación: Consiste en comprobar hechos a través de la documentación comprobatoria,
teniendo en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento, por ejemplo
facturas de compra venta, cheques.
Computación: Consiste en calcular, contar o totalizar datos numéricos para verificar la exactitud
matemática de la operaciones previamente efectuadas, por ejemplo el cálculo en los inventarios
de existencia.
Verificación física
Inspección: Consiste en examen físico y ocular de bienes, documentos y valores, con la finalidad
de demostrar su existencia, autenticidad y propiedad, por ejemplo la verificación de documentos,
acciones, títulos.
Pruebas de Auditoría
Son técnicas o procedimientos que atiza el auditor para obtener la evidencia que compruebe y
fundamente su dictamen u opinión de la auditoría.
Estas pruebas de auditoria permiten que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita
asegurarse de que las transacciones, los registros contables y los saldos finales de un periodo fiscal
sean verdaderos.
31
2.1.9.1 Pruebas Sustantivas
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario
de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los
estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores
monetarios) son una clara indicación de que los saldos de las cuentas pueden estar
desvirtuados. La única duda que el auditor debe resolver, es de sí estos errores son
suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgación en los estados
financieros. (Zamarrón, 2009, pág. 9)
Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan
los estados contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados
financieros.
De esta manera las pruebas sustantivas ayudaran a comprobar si la información no contiene errores
de carácter material, comparándola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos
y las transacciones que sean ejecutados.
2.1.9.2 Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento consisten en comprobar que el proceso administrativo
establecido en la empresa se encuentre operando en forma Efectiva, por tanto será
necesario examinar la documentación de las transacciones verificando la
confiabilidad de los procedimientos implantados y su correcta contabilización.
(Gómez , 2011, pág. 24)
El propósito de las pruebas sustantivas es reunir evidencia para analizar si el control interno funciona
efectivamente y si está logrando los objetivos por lo que se refiere a la inspección de documento.
Muestreo de la Auditoría
El muestro de auditoria, tanto estadístico como no estadístico, es un proceso que consiste en
seleccionar un grupo de elementos (llamados muestra) de un grupo más grande (llamado población
o campo) y en utilizar las características de la muestra para extraer inferencias sobre las inferencias
exactas relativas a la población entera.
“Consiste en la aplicación de pruebas de cumplimiento o sustantiva a una muestra suficientemente
representativa de la población total, bien se trate de una serie de transacciones o de un conjunto de
partidas que forman el saldo de una cuenta” (Gómez , 2011, pág. 32).
El auditor para para examinar todas o cada una de las transacciones de la empresa o a comprobar
todas las partidas que forman los saldos finales de las cuentas considera los siguientes aspectos:
32
Determinar los objetivos de la prueba de auditoría.
Definir la población o universo.
Elegir el método de muestreo.
Determinar los objetivos de muestreo.
Establecer procedimientos de muestreo estadístico.
Evaluar los resultados.
Riesgo de Auditoría
“Es el riego de auditoria que enfrenta un auditor externo, es el riesgo de que el auditor exprese una
opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros estén representados en una forma
errónea de importancia relativa” (Vizcarra, 2010, pág. 48).
El riesgo de auditoria es una función del riesgo de representación errónea de importancia relativa y
tienen dos elementos básicos que lo afecta, que son:
El riesgo de que los estados financieros contengan una declaración equivocada material como
son los riesgos inherente y de control.
El riesgo que el auditor no detectara una declaración equivocada, como es el riesgo de detención.
El riesgo de auditoría se calcula mediante la siguiente fórmula:
RA=Riesgo de Auditoría, riesgo legal de que un error material pase invertido en el saldo de las
cuentas.
RI= Riesgo inherente, significa que son errores que se encuentran de manera intrínseca en los
estados financieros o procedimientos para elaborarlos.
RC= Riesgo de control, son errores que se pasan pese a los procedimientos efectuados por la entidad.
RD= Riesgo de detección, son riesgos que el auditor no detecte en sus procedimientos en el caso de
existir.
RA: RI x RC x RD
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Riesgo inherente
Es la posibilidad de que los estados presenten errores de una aseveración a una representación
errónea, que pudiera ser de importancia, relativa, individuamente o cuando se agrega con otras
representaciones erróneas, independientemente de que no hubiera controles internos relacionados.
Este riesgo se da tanto a nivel de los estados financieros como a nivel de afirmación o aserción en
cuanto a las transacciones, cifras y a las revelaciones.
Riesgo de detención
Es el riesgo que tiene el auditor de no detectar una representación errónea que exista en una
aseveración que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o agregado con otras
representaciones erróneas, al momento de aplicar los procedimientos de auditoría.
El auditor en su momento debe identificar las aseveraciones donde hay riesgos de declaración
equivocada material y concentre los procedimientos de auditoría en esas áreas de balance o ciclo de
transacciones, para ello debe diseñar y evaluar los resultados de la ejecución de esos procedimientos
considerando que pueda existir la posibilidad de:
Seleccionar un procedimiento de auditoría que nos sea apropiado,
Aplicar de manera equivocada un procedimiento de auditoría que sea apropiado, o
Interpretar de manera equivocada los resultados de un procedimiento de auditoría.
Riesgo de control
Es el riesgo de que pueda ocurrir una aseveración equívoca y que pudiera ser de importancia relativa,
ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas.
El riego de control es la probabilidad de que los sistemas de control interno que han sido diseñados
e implantados por la administración de una entidad, sean incapaces de prevenir o en su defecto
detectar o corregir errores de importancia relativa en las cifras de sus estados financieros.
Los controles internos eficaces aplicados en la en la entidad reduce el riesgo de control, en tanto que
los controles ineficaces aumenta el riesgo de control.
Evaluación del Riesgo de Auditoría
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por la cual, a partir del análisis de la existencia
de los factores de riesgo, se mide el nivel del riesgo presente en cada caso.
34
Se los puede medir de la siguiente manera:
Mínimo
Bajo
Medio
Alto
La evaluación depende del criterio, el buen juicio, la capacidad y experiencia del auditor, que debe
ser realizado por quienes posean la mayor experiencia, capacidad y criterio en un equipo de auditoría.
Evidencias de Auditoría
Evidencia es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa
la opinión de auditoria, incluye la información contenida en los registros contables subyacentes a los
estados financieros y otra información.
Significa que la información elaborada por el auditor durante el proceso de auditoria debe ser
suficiente y competente de manera que provea una base razonable que permita una opinión sobre los
estados financieros.
Evidencia suficiente
Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador público debe obtener a
través de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el contador público no
pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio
profesional, con los objetivos de su examen. (Orta, 2012, pág. 51)
De acuerdo a su naturaleza y forma de obtención, las evidencias de auditoria se clasifican en:
Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación, se puede presentar en forma de
documentos, fotografías, cuadros, mapas.
Evidencia Documental: puede ser de carácter física o electrónico, por ejemplo cheques, facturas.
Evidencia testimonial: se obtienen de las personas que elaboran en la entidad o que tienen relación
con la misma.
Evidencia analítica: surge del análisis y verificación de los datos, puede realizarse sobre cálculos,
indicadores de rendimiento.
35
Evidencia competente
El concepto de competente de la evidencia es la característica cualitativa, en tanto que
el concepto suficiencia tiene carácter cuantitativo. La confluencia de ambos
elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador público el
conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos
sometidos al examen. (Moreno , 2009, pág. 26)
La evidencia es competente o adecuado cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que
realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son válidas
y apropiadas.
Evaluación del Control Interno
La evaluación del control interno consiste en hacer una operación objetiva a la entidad auditada,
mediante pruebas efectuadas, la cual tiene la finalidad de establecer si está realizando y aplicando de
forma correcta los métodos, políticas y procedimientos establecidos por la dirección de la entidad.
Podemos definir El control interno como sistema establecido por la compañía para garantizar
el cumplimiento de los objetivos de organización y control que la misma tiene planteados en
orden a conseguir una optimización de los fines, lograr la máxima eficacia en la gestión,
proteger a los activos y dejar constancia razonable y veraz, en términos de imagen fiel, de
las actividades realizadas. (Sánchez, 2014, pág. 277)
El control interno es un conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos y
mecanismos de evaluación adoptadas por una entidad, con el fin de procurar que todas sus
actividades, administrativas, financieras y los recursos se realicen de acuerdo a las normas y políticas
establecidas, en atención del logro de sus objetivos.
Objetivos del control interno
1) Obtener comprensión de cada uno de los cinco componentes del control interno e identificar
los factores de riesgo.
2) Proteger los recursos de la organización.
3) Promover la eficacia, la eficiencia y economía en todas las operaciones.
4) Asegurar la fiabilidad de la información.
5) Garantizar que el sistema de control interno tenga sus propios mecanismos de verificación y
evaluación.
6) Velar que todas sus actividades y recursos estén dirigida al cumplimiento de los objetivos
7) Minimizar los riesgos de error y fraude.
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Clasificación del control Interno
El control interno se clasifica en:
Control interno administrativo: Comprende métodos, medidas y procedimientos que tiene que ver
directamente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas
administrativas impuestas por la gerencia.
El control interno contable: Comprende métodos, medidas y procedimientos que tiene que ver
directamente con la protección de los activos y a la confiabilidad de los datos de contabilidad.
Elementos del control interno
Dentro de un marco integrado de control interno, está compuesto de cinco elementos
interrelacionados, que representa el conjunto de principios, acciones, mecanismos, procesos
relacionados entre sí, en unión a las personas que lo ejecutan y que conforman una organización; Lo
que le permite tener un desarrollo claro y coherente de la forma como se va a conseguir los objetivos
planteados.
A continuación se presenta una gráfica de los componentes del control interno y su interacción con
cada uno de ellos:
Cada uno de los elementos que conforman el control interno se lo puede entender como:
Entorno de control: consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la
actividad del personal con respecto al control de sus actividades.
Figura 2.1Componentes de control interno.
Ambiente de Control
Evaluación del Riesgo
Actividades de Control Información
y Comunicación
Supervisión
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El control interno comprende la filosofía, los principios, valores, convicciones, estilo, actitud y
acciones prácticas de las personas que ejercen funciones y responsabilidades administrativas y de
control que las proyectan hacia a la organización, influyendo al fortalecimiento o debilitamiento de
las políticas y procedimientos diseñados, marcando las condiciones en que los sistemas de control
interno deben operar.
El entorno del control es la base de los demás componentes del control a proveer disciplina y
estructura para el control.
Los principales factores del ambiente de control son:
La filosofía y el estilo de la dirección y la gerencia.
La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento.
La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización.
La asignación de responsabilidades y de administración.
El grado de documentación de políticas y dicciones, y de formulación de programas que
contengan metas. Objetivos e indicadores de rendimiento.
Evaluación del riesgo: Consiste en la verificación y análisis de los riesgos relevantes para el logro
de los objetivos y sirve de base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser mitigados.
Toda entidad enfrenta una variedad de riesgos provenientes de fuentes externas e internas que debe
ser evaluadas de forma constante por la entidad, quien establece objetivos generales y específicos e
identifica los riesgos de que dichos objetivos no se logren o afecten su capacidad para salvaguardar
sus bienes y sus recursos, mantener ventaja ante la competencia y habilidad para lograr sus objetivos.
Actividad de control: Son los procedimientos específicos que aplica la entidad como un reaseguro
para cumplir diariamente con las actividades asignadas y el cumplimiento de los objetivos, orientados
primordialmente hacia la prevención y neutralización de los riesgos.
La actividad de control se clasifica en:
o Preventivo – Correctivos
o Manuales – Automatizados o informáticos
o Gerenciales o directivos
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Información y comunicación: Es imprescindible que la entidad cuente con información periódica
y oportuna a través de toda la organización que deben manejar para orientar sus acciones en
consonancia con las demás, hacia el cumplimiento de los objetivos.
La información debe ser captada, procesa da y trasmitida a toda los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales.
Supervisión: Consiste en una revisión y evaluación sistemática de los componentes y los elementos
que conforman parte de los sistemas de control interno, que se debe realizar de forma periódica para
mantener un nivel adecuado del funcionamiento del sistema de control.
Las actividades de supervisión tiene como objetivo que el control interno funcione adecuadamente,
a través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o evaluaciones puntuales.
Métodos de evaluación del control interno
Los medios más utilizados para documentar adecuadamente el método de evaluación del control
interno de la entidad objeto de examen, que a su vez sirve para dejar constancia de haber efectuado
tal evaluación son los que se menciona a continuación:
Método del cuestionario: Consiste en realizar un cuestionario de preguntas ordenadas y clasificadas,
las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas áreas objeto de examen,
a través de las cuales se pretende evaluar las debilidades y fortalezas del sistema del control interno.
Por medio de las encuestas el auditor tendrá evidencia que deberá constatar con procedimientos
alternativos, que le permitirá determinar si los controles operan tal como fueron diseñados por la
administración.
Ventajas
Disminución de costos.
Pronta detección de deficiencias.
Siempre busca una respuesta.
Guía para evaluar y determinara áreas críticas.
Desventajas
Limita inclusión de otras preguntas.
No permite una visión en conjunto.
No todas las preguntas abordan todas las deficiencias.
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Método Narrativo: Es la descripción o narración de las características del sistema que se está
evaluando, las cuales pueden ser procedimientos, registros, archivos, empleados y departamentos
que intervienen en el sistema.
Ventajas
Facilidad en uso.
Aplicación en pequeñas entidades.
Deja abierta a la iniciativa del auditor.
Desventajas
Uso de palabras incorrectas originan resultados inadecuados
No permite visión en conjunto
No todas personas expresan sus ideas de forma clara, concisa y sintética
Método Gráfico: Permite representar gráficamente el encadenamiento de un sistema o proceso,
determinando que documentos básicos se utilizan, de que servicios emanan y quienes son los que lo
realizan.
Se debe tomar en cuenta ciertos factores al momento de elaborar un flujo grama:
Circuito de la información que fluya a lo largo del proceso.
Sectores que interviene en el proceso.
Operaciones que se realizan a lo largo del mismo.
Características de los papeles que se utilizan y donde se archivan.
Ventajas
Evalúa siguiendo una secuencia lógica y ordenada.
Observación del circuito en conjunto.
Identifica existencia o ausencia de controles.
Desventajas
Método costoso
Limitado el uso a personal inexperto
Requiere de entrenamiento en la utilización y simbología para diagramas de flujo.
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A continuación se presenta la simbología necesaria para elaborar el diagrama de flujo:
SÍMBOLOGIA SIGNIFICADO
Identifica la dependencia que lleva acabo la
actividad inicial.
Representa la preparación de un documento en
original.
Representa la preparación de un documento que se
elabora en original y varias copias.
Representa la toma de decisiones.
Identifica el archivo definitivo de un documento.
Identifica el archivo temporal de un documento.
Representa una operación.
Conector de páginas. Al total de páginas se registra
en la parte interior derecha y el número
correspondiente a la página
Conector interno. Permite conectar actividades o
formatos con otras actividades dentro del
flujograma.
Indica el sentido de la información.
Representa el final del proceso.
Inicio
Operación
Fin
Figura 2.2 Simbología de método gráfico.
Nota: Son el encadenamiento de un sistema o proceso determinando, que documentos básicos se utilizan, de que
servicios emanan y quienes son los que lo realizan.
41
Materialidad de Auditoría
Dado que un auditor no puede revisar todas y cada una de las transacciones que realiza una empresa
durante todo un ejercicio por motivos de eficacia y eficiencia, las normas de auditoría permiten
establecer un nivel de confianza definido como materialidad.
La magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisión) en la información
financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias
que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la
información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia
del error u omisión. (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar, 2014, pág. 55)
El auditor en su planificación y en base a los siguientes parámetros debe poder establecer un nivel
de materialidad o riesgo probable de errores sobre las siguientes premisas:
Las características del negocio y del área de trabajo involucrada.
La experiencia acumulada del auditor en el cliente y la industria.
El nivel de control interno existente.
Naturaleza, cantidad y magnitud de los errores esperados.
El auditor establecerá en base a su juicio y experiencia profesional un nivel cuantitativo por debajo
de dicho importe y asume que no deberían surgir errores o debilidades con incidencia en la redacción
de su Informe final de auditoría de cuentas.
42
CAPÍTULO III
FASE DE LA AUDITORÍA
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA – VALORACIÓN DEL RIESGO
Planificación
La planificación consiste en la organización global del trabajo, de las actividades del
auditor y de sus ayudantes. La planificación de la auditoría exige al auditor el
desarrollo de una estrategia global en base al objetivo final y del alcance del encargo
y de la forma en que se espera que responda la organización de la entidad. (Sánchez,
2014, pág. 253)
La planificación o trabajo de auditoría es la primera fase del proceso de auditoría que permite
identificar las áreas más importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de
riesgo y programar la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes
de la entidad auditada.
El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos
necesarios e informar acerca de la gestión de la entidad, la naturaleza y alcance de la planificación
puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor
y el nivel organizacional.
Objetivos de la Planificación de la Auditoría
Los objetivos de la planificación son:
Permitir la realización de un examen adecuado y eficiente que facilite la consecución de los
objetivos del auditor en un tiempo razonable.
Facilitar el control sobre el desarrollo del trabajo y el tiempo que se invierte en el mismo.
Fijar racionalmente el alcance con que se van a aplicar los distintos procedimientos de auditoría.
En los casos en que el plan se presenta por escrito, servir como constancia de los trabajos
realizados como parte del proceso de auditoría.
Ventajas de la planificación
Podríamos enunciar como principales ventajas de la planificación las siguientes:
Identificar los aspectos contables y de auditoría más importantes que afectan a la empresa.
Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo largo de la auditoría.
Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tanto de la empresa como del
sector.
Comunicar al equipo de auditoría los objetivos de ésta.
Fijar las fechas en que se va a desarrollar la revisión.
43
Principios de la planificación
La planificación de la auditoría cumple ciertos principios:
1. Precisión, acciones de antemano planeadas de una manera concreta.
2. Flexibilidad, en relación con cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado.
3. Unidad, qué se mencionen las acciones para cada función, y que estas estén coordinadas.
Clasificación de la planificación
La planificación de auditoría se clasifica en dos fases denominadas:
3.1.14.1 Planificación Preliminar:
Las actividades de planificación preliminar consisten, entre otras cosas, en la
comprensión del negocio del cliente, su proceso contable y la realización de
procedimientos analíticos preliminares, la mayoría de estas actividades implica reunir
información que permita al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial
y desarrollar un plan de auditoria. (Estupiñan, 2007, pág. 8)
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información general sobre la
entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría.
Dentro de la planificación preliminar de la auditoría es necesario determinar los principales
elementos que contendrá como mínimo:
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar
Conocimientos de las principales actividades, operaciones metas u objetivos a cumplir.
Identificación de las principales políticas y prácticas: contables, presupuestarias, administrativas
y de organización.
Análisis general de la información financiera.
Determinación de materialidad e identificación de cuentas significativas de los estados
financieros.
Compresión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de
información computarizados.
Determinación de unidades operativas.
Riesgos inherentes y ambientes de control.
Decisiones de planificación para las unidades operativas.
Decisiones preliminares para los componentes.
Enfoque preliminar de auditoría.
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3.1.1.4.2 Planificación especifica.
“En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la eficiente
utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría. Se
fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la planificación preliminar (Manual de
Auditoría Financiera Gubernamental, 2011).
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, para obtener
información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar los procedimientos
de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas
respectivos.
En la planificación preliminar se evalúa a la entidad como un todo en cambio en la planificación
específica se trabaja con cada componente en particular.
Durante La planificación específica considera los siguientes pasos:
Consideración del objetivo general de la auditoría y del reporte de planificación preliminar.
Recopilación de información adicional por instrucciones de la planificación preliminar.
Evaluación de control interno.
Calificación del riesgo de auditoría.
Enfoque de la Auditoría y selección de la naturaleza y extensión de los procedimientos de
auditoría.
Programas de Auditoría
“Consiste en el conjunto de actividades que el auditor se propone llevar a cabo como consecuencia
de los objetivos establecidos y el conocimiento previo obtenido sobre la empresa y sobre su sistema
de control interno contable y administrativo” (Sánchez, 2014, pág. 272).
Los programas de auditoría pretenden conseguir una descripción detallada según el sistema elegido
por ciclos de actividad o por áreas determinadas de la empresa. Para ello se realizan pruebas a
encaminadas a obtener evidencias.
Los programas de auditoría pueden ser modificados en la medida que se ejecute el trabajo y de
acuerdo a las evaluaciones de los riesgos previamente elaborados.
Los programas de auditoría que se aplicará en la empresa e “FMA FRANCISCO MOSQUERA
AULESTIA CIA. LTDA.” permitirá maximizar el tiempo y los recursos empleados, de manera que
se presentará un trabajo eficiente.
45
Tipos de programas
Los programas de trabajo se clasifican en:
Desde el punto de vista del grado de detalle, se clasifican en:
1 Programas generales, cuyo contenido se limita al enunciado genérico de procedimientos
técnicos y objetivos.
2 Programas detallados, en los que con mayor o menor detalle se indican los procedimientos y
técnicas a desarrollar.
Desde el punto de vista práctico o profesional, se utilizan programas de trabajo en los que figuran
los procedimientos y técnicas a seguir en casos que se consideran de aplicación a un gran número de
empresas y en los que el auditor introducirá cambios en función del tipo de empresa.
Así podemos establecer la siguiente clasificación general:
1 Grandes empresas con control interno efectivo.
2 Grandes empresas en las que el control interno no es efectivo.
3 Grandes y medianas empresas con frecuentes fallos en su sistema de control interno.
4 Pequeñas o medianas empresas en las que las decisiones están prácticamente en manos de una
sola persona.
5 Pequeñas empresas sin ningún sistema de control interno.
Ventajas del programa de auditoría
El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
a) Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
b) Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría, y
una permanente coordinación de labores entre los mismos.
c) Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.
d) Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.
e) Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos.
f) Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.
g) Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.
h) Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.
i) Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era
necesario.
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EJECUCIÓN DEL TRABAJO – RESPUESTA AL RIESGO
La fase de ejecución del trabajo constituye el centro de lo que es el trabajo de auditoría, en donde se
aplica los procedimientos establecidos en los programas de auditoria como las pruebas y técnicas de
auditoría, que le permita completamente identificar los hallazgos significativos relacionados con
las área a ser examinadas, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa para cada
problema identificado.
En la fase de la ejecución, todos los hallazgos que obtenga el auditor estarán sustentados en papeles
de trabajo en donde se fundamenta la evidencia suficiente y competente que respalde la opinión de
auditor.
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son los registros en donde le auditor expresa los
procedimientos y pruebas que aplicó durante la auditoría, así como la evidencia
obtenida con el fin de demostrar que su trabajo se apegó a las normas prescritas por
la profesión. (Rodríguez, 2012, pág. 15)
En otras palabras se puede decir que los papeles de trabajo son el conjunto de cedulas, hojas de
análisis y documentos elaborados por el auditor durante la realización de la auditoría comenzando
desde la planificación preliminar con la ejecución de la auditoria.
El diseño de los papales de trabajo es propio del auditor, no existe algún formato específico para su
elaboración, sin embrago es esencial que contenga suficiente información relevante para sustentar su
informe final de auditoría.
Propósito de los papeles de trabajo
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoría se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoría del año actual
son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y
los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios. (Zamarrón, 2009, pág.
4)
Los papeles de trabajo contienen un rubro importante al momento de elaborarlos, ya que permiten:
Registrar las labores
Registrar los resultados
Respaldar el informe del auditor
Indicar el grado de confianza del control interno
Servir como de fuente de información
Mejorar la calidad el examen
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Facilitar la revisión y supervisión
Objetivos
Los papeles de trabajo tienen como objetivos los siguientes:
Ayudar a la planificación de la auditoría.
Redactar y sustentar el informe de auditoría.
Facilitar, registrar la información reunida y documentar las desviaciones encontradas en la
auditoría.
Poner en evidencia la idoneidad profesional del personal de auditoría.
Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles que elaboró el auditor durante la auditoría son considerados de exclusiva propiedad del
auditor y se consideran documentos confidenciales, información que tendrá acceso el cliente cuando
lo requiera o en el caso de un requerimiento legal.
Finalidad de los papeles de trabajo
Tiene como finalidad la de servir como evidencia del trabajo realizado, de soporte a las conclusiones
y de base para la rendición de informes a la entidad bajo examen
Características de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser:
Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los juicios y
conclusiones y mostrar la naturaleza y el alcance de la auditoría.
Claros, comprensibles y detallados, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que
cualquiera pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y el alcance del trabajo y las
conclusiones alcanzadas.
Relevante, es decir que solo incluya aquellos asuntos de importancia para el objetivo que se pretende
alcanzar.
Contenido de los papeles de trabajo
La información mínima que toda cédula de trabajo debe contener es la siguiente:
Encabezamiento: debe constar el tipo de trabajo, breve descripción del contenido de la cédula y
fecha en que se efectuó.
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Identificación de la persona o personas que han contribuido a la preparación de los papeles de
trabajo y la fecha de realización del mismo
Índice
Fuente de la obtención de la información: que pueden se registros contables, fichas de mayor,
etc.
Clasificación de los papeles de trabajo
En base a su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o
corriente de auditoría y los papeles de trabajo actuales o cédulas de trabajo.
Archivo permanente o general
Se trata de aquella información que resulta útil para conocer la empresa en sus aspectos generales y
sirve de orientación para futuras auditorias.
Para facilitar su utilización debe incluirse un índice de la información que contiene.
En el transcurso de la auditoria debe realizarse una revisión oportuna del archivo permanente, de
forma que este archivo debe actualizar en cada auditoría.
Este archivo generalmente puede contener lo siguiente:
Ley de creación o escritura de Constitución
Legislación específica de la entidad
Informes internos o externos de profesionales
Plan de cuentas
Estados financieros de los últimos años
Manual de principios y criterios contables
Normas administrativas internas de la entidad
Organigrama
Contratos de alquiler
Pólizas de crédito y préstamo
Archivo temporal o corriente
En este archivo incluye información relativa referente a los papeles de trabajo que se refieren en
forma exclusiva a la revisión del ejercicio., contiene únicamente información relativa al período
auditado.
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Los archivos corrientes suelen coger la siguiente información:
Constancia del proceso de planificación y de los programas de auditoría.
Constancia del estudio y evaluación del control interno contable.
Los principios contables y criterios de valoración seguidos.
Conclusiones alcanzados por el auditor en relación con los aspectos significativos.
Una copia de las cuentas auditadas y del informe de auditoría.
Constancia de las pruebas efectuadas y los criterios utilizados para su selección y determinación
de las muestras.
Confirmaciones o certificados recibidos de terceros.
Extracto de las actas de la Junta de Accionistas, Consejos de Administración y otros órganos de
dirección o vigilancia.
Cédulas de trabajo
Se pueden distinguir tres clases de cédulas de trabajo:
Cédulas base o estado de trabajo: Esta cédula contiene información de los grandes grupos de
activos pasivos y pérdidas y ganancias.
Cédulas sumarias: En esta cédula se anotan los saldos correspondientes al cierre del ejercicio
anterior, obtenidos del mayor general de contabilidad de la empresa auditada, y los correspondientes
al año actual.
Cédula de cálculo o detallada: En esta incluye las operaciones, pruebas y procedimientos que el
auditor desarrolla para comprobar la razonabilidad de los saldos de la cedula sumarias.
Índices y marcas de auditoría
3.2.3.1 Índices
Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o alfa-numérico, que permite
clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lógica y directa para facilitar su identificación,
localización y consulta.
A manera de clave escrita se coloca en todos estos documentos en la parte superior derecho debe
señalarse con un lápiz de color denominado “lápiz de auditoría” por lo regulara de color rojo.
Para relacionar los papeles de trabajo entre sí, los índices de auditoría se utilizan de manera de cruces
o referencia cruzada, de esta forma se puede vincular la información contenida en dos o más cédulas.
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3.2.3.2 Marcas
Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor, para identificar
el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la ejecución de un examen.
Las marcas de auditoría son símbolos creados por el auditor con una significación especial.
Las maracas de auditoría deben utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la
planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir una de
otra.
Marca Significado
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
Hallazgos de auditoría
Los hallazgos se refieren a las debilidades de control interno detectas por el auditor. Por lo tanto
abarca los hechos y otras afirmaciones obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de
la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Un hallazgo es una situación relevante que se determina por medio de los procedimientos y técnicas
de auditoría.
Los hallazgos de auditoría deben reunir al menos:
Importancia relativa que amerite ser comunicada.
Obrar con objetividad, equidad y realismo.
Evidencias precisas que figuren en los papeles de trabajo.
Elementos del hallazgo de auditoría
El auditor en base a su juicio y criterio profesional debe decir como informar determinada debilidad
encontrada, identificando los siguientes elementos:
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Condición: Es la explicación de la situación actual, o de cualquier asunto correspondiente a la
administración encontrada por el auditor, al examinar un área, función u operación, entendida “lo
que es”.
Criterio: Representa la norma apropiada, el patrón de medida de “lo que debe ser”, con la cual el
auditor mide la condición del hecho.
Efecto: Es la consecuencia o impacto de la condición encontrada, que represente perdidas en
términos monetarios originados por el incumplimientos de objetivos, metas y fines.
Causa: Es la razón por la cual ocurrió la condición, o también el motivo del incumplimiento del
criterio de la norma.
DE RESULTADOS – PRESENTACIÓN DE REPORTES
Concepto informe de auditoría
Lo emite el auditor para expresar su opinión acerca de la razonabilidad con la que la
imagen fiel representa las cuentas anuales de la empresa auditada, y en el que
comunica la descripción del trabajo efectuado y el resultado de sus investigaciones.
(Orta, 2012, pág. 256)
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan: el
dictamen profesional a los estados financieros, las notas a los estados financieros, la información
financiera complementaria, la carta de Control Interno y los comentarios sobre hallazgos,
conclusiones y recomendaciones, en relación con los aspectos examinados, los criterios de
evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los funcionarios vinculados con el examen y
cualquier otro aspecto que juzgue relevante para su adecuada comprensión.
El auditor es responsable por su trabajo, en consecuencia, la emisión del informe le impone diversas
obligaciones. Aun cuando el auditor es el único responsable por la opinión expresada en su informe,
la responsabilidad principal por la presentación de los estados financieros, de las informaciones y
datos en ellos incluidos, las notas a los estados financieros y la información financiera
complementaria recae en las máximas autoridades de las entidades auditadas.
Características del Dictamen
El dictamen de la auditoría puede dirigirse directamente a la asamblea de accionista o al
consejo de administración, al director general de la empresa o a quien haya contrato los
servicios de auditoría financiera.
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El dictamen se refiere a al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de
variaciones en capital contable y de cambios en la situación financiera.
Debe aclararse en el cuerpo del dictamen tanto de la responsabilidad de la compañía por los
propios estados financieros como la responsabilidad del auditor por el dictamen que emite.
En el dictamen debe establecer claramente la opinión del auditor si los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera, las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situación financiera.
Deberá aparecer en la parte final del dictamen el nombre y la firma del auditor que los
suscribe.
La fecha del dictamen de ver ser igual a la fecha de culminación de su trabajo de auditoría.
Clases de informes
Producto de la auditoría que se hace a los estados financieros se presentan dos tipos de informes:
Informe extenso o largo
Es un informe extenso y detallado que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los
resultados, y contiene lo siguiente:
Dictamen Profesional sobre los estados financieros.
Estados financieros.
Notas a los estados financieros.
Detalle de la información financiera complementaria.
Resultados de la auditoría.
Carta de Control Interno.
Informe breve o corto
Es un informe que prepara el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica una auditoría
financiera en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades, este
informe contendrá:
Dictamen Profesional sobre los estados financieros,
Estados financieros,
Notas a los estados financieros,
Detalle de la información financiera complementaria.
Los resultados de la auditoría financiera que se han tramitado como un informe breve o corto,
producen los mismos efectos legales, administrativos y financieros que los que se tramitan y
comunican en los informes largos o extensos.
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Estructura del informe de auditoría
El informe de auditoría a los estados financieros deberá contener los elementos básicos que se
detallan a continuación:
Título o identificación del informe.
Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo.
Identificación de la entidad auditada.
Párrafo de alcance de la auditoría.
Párrafo de opinión.
Párrafo sobre el Informe de gestión.
Nombre, dirección y datos registrales del auditor.
Firma del auditor.
Fecha del informe.
Título o identificación del informe: El informe deberá identificarse como “informe de auditoría de
cuenta anuales “para distinguirlos de otros informes de estados financieros.
Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo: El informe va
dirigido a la entidad examinada, que normalmente es la asamblea de accionista o al consejo de
administración, al director general de la empresa o a quien haya contrato los servicios de auditoría
financiera
Identificación de la entidad auditada: En el informe deberá ir el nombre o razón social de la entidad
examinada.
Párrafo de alcance de la auditoría: El auditor determinará el alcance de su trabajo y si la
información contable que posee el citado informe de gestión concuerda con las cuentas anuales.
Párrafo de opinión: Fecha del informe El auditor expresara de forma clara y precisa en base a su
criterio profesional si las cuentas se presenta razonablemente,
Párrafo sobre el Informe de gestión: Referencia al cumplimiento a la normativa reguladora de la
actividad de auditoría aplicada en el trabajo realizado (NAGAS), y a la responsabilidad del auditor
de expresar su opinión.
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Nombre, dirección y datos registrales del auditor: Con independencia del nombre del auditor,
debe mostrar en el informe la dirección de su domicilio y su número de inscripción en el registro
Oficial de Auditores de Cuenta.
Firma del auditor: El informe debe constar la firma del Contador Público Autorizado que suscribe
el informe y la firma de auditores a la cual pertenece.
Fecha del Informe: Representa la fecha en la que se completó el trabajo en las oficinas de la entidad,
ya que en estas fechas determinan hasta que momento el auditor es responsable de haber culminado
los procedimientos de auditoría.
Tipos de opinión
Los tipos de opinión en un informe pueden ser:
Opinión sin salvedades: Este tipo de informe es presentado por el auditor cuando los estados
financieros se presentan razonablemente y que contiene la información necesaria y suficiente para
su interpretación y compresión, de conformidad con los principios y normas de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Opinión con salvedades: Una opinión con salvedades es emitida cuando el auditor encuentra que
una o varias circunstancias no se ajustan a los principios y normas contables, sin embargo el resto de
los estados financieros se presentan razonablemente con la excepción de algunos saldos.
Opinión desfavorable o adversa: Este tipo de informe se emite cuando el auditor determina que los
estados financieros tomadas en su conjunto presentan errores, incumplimiento de principios y normas
contables generalmente aceptadas.
Denegación o abstención de opinión: Una abstención de opinión se emite cuando el auditor no ha
obtenido la evidencia suficiente para formar una opinión sobre las cuentas anuales en su conjunto, y
por lo tanto se niega a emitir un informe sobre los estados financiero
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CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA AGENCIA DE ADUANAS “FMA
FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.”
Planificación
1.1 Aceptación y continuación de clientes……………………………………………..56
1.1.1 Evaluación de aceptación de cliente……………………………………………..56
1.1.2 Evaluación de dependencia………………………………………………………58
1.2 Estrategia y plan de Auditoría……………………………………………………...59
1.2.1 Instrucciones iniciales…….………………………………………………………...59
1.2.2 Evaluación del fraude……………………………………………………………….66
1.2.3 Planificación de Impuestos………………………………………………………....70
1.2.4 Evaluación de empresa en marcha……………………………………………….....79
1.2.5 Materialidad………………………………………………………………………...82
1.2.6 Evaluación del impacto del Auditor…………………………………………..........84
1.2.7 Monitorear el avance…………………………………………………………….....86
1.2.8 Plan detallado de auditoría………………………………………………………...92
1.2.9 Pruebas de controles………………………………………………………………..93
1.3 Saldos Iniciales……………………………………………………………………..118
1.4 Guías generales planificación……………………………………………………..119
1.5 Programas de auditoría…………………………………………………………...122
1.6 Papeles de trabajo…………………………………………………………………144
Ejecución
2.1 Evaluación de Estados Financieros……………………………………………....178
Resultados
3.1 Informe de auditoría………………………………………………………………190
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1.1 Aceptación y Continuación de Cliente
1.1.1 POLÍTICA DE ACEPTACIÓN Y RETENCIÓN DE CLIENTES
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA 220) y las políticas propias de Aso Auditores Latino
América requieren que se efectúen evaluaciones relativas a la aceptación de nuevos clientes; así
como a la retención de los que ya forman parte de nuestra cartera.
En consecuencia, debe efectuarse una evaluación de los clientes prospecto y una revisión sobre una
base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener un cliente, se
ha de considerar la independencia y capacidad de la Firma para dar servicio al cliente en forma
apropiada, así como la integridad de la administración del cliente.
Clientes Nuevos
a) Obtenga y revise los estados financieros del cliente prospecto, así como los informes anuales,
estados financieros auditados, y cualquier otra información importante. Evalúe dicha
información.
b) Indague con terceros respecto a información relativa a la administración de la Entidad, Banca,
asesores legales y gremiales, etc. Por supuesto, la discreción en este respecto es importante tanto
para el cliente como para nosotros.
No aplica
c) De ser posible, comuníquese con el auditor anterior, e indague sobre si hubieron desacuerdos
con la administración sobre políticas contables, procedimientos de auditoría, y si hay indicios
sobre la integridad de la administración; así como las razones para el cambio de auditores.
No aplica
d) Indague sobre circunstancias que pudieran representar riesgos de auditoria.
No aplica
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTÍA
CÍA. LTDA.
Proyecto: AUDITORÍA 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 04-Feb-14
Firma y Fecha de Revisión:
No aplica
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e) Evalúe nuestra independencia para dar el servicio al cliente prospecto, incluyendo habilidades
técnicas, conocimiento de la industria y personal suficiente. Incluya evaluaciones para
determinar que al aceptar al cliente no se viola normativa o código de ética.
No aplica
f) Indique el Socio, o grupo de Socios o Comité interno, para evaluar la información obtenida y
tomar la decisión de aceptación o rechazo.
No aplica
Clientes Recurrentes
Evalúe si han ocurrido alguno o algunos de los siguientes eventos que pudieran llevarnos a concluir
que debemos de evaluar el mantener las relaciones con el cliente:
1. La expiración del periodo de tiempo para el que fue creada la entidad.
2. La experiencia en el cobro de nuestros servicios.
3. El trato y la relación con el cliente y sus directivos
4. Ausencia de capacidad del negocio para continuar operando (Negocio en Marcha)
5. Un cambio importante en:
a. La administración operativa
b. La Junta Directiva, o alguno de sus directores
c. Propiedad de la compañía
d. Asesores Legales
e. Condición Financiera
f. Status de litigios importantes
g. Alcance del trabajo
h. Naturaleza del negocio del cliente
a. La existencia de condiciones que habrían causado que la Firma rechazara a un cliente
si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptación inicial.
De acuerdo a las conversaciones mantenidas con la Gerencia Financiera de la Compañía, no se han
presentado ninguno de los eventos anteriormente mencionados.
2. Indique el Socio, o grupo de Socios o Comité interno, para evaluar la información obtenida
y tomar la decisión de aceptación o rechazo.
El Comité de evaluación está conformado por Víctor Vallejo (Socio) Carlos Villarreal (Gerente).
Se decidió brindar el servicio de auditoria externa a la Compañía por el ejercicio fiscal 2013.
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Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CIA. LTDA.
Proyecto: AUDITORÍA 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-14
Firma y Fecha de Revisión:
1.1.2 CONFIRMACIÓN DE INDEPENDENCIA
Hemos revisado las políticas de independencia de la Firma y las contenidas en el Manual de Auditoría
de Aso Auditores y confirmamos que somos independientes para prestar nuestros servicios en el
cliente arriba indicado, ya que no tenemos ningún tipo de parentesco o relación comercial con la
Gerencia ni con los accionistas de este cliente que vayan a causar algún conflicto de independencia,
Entendemos que un conflicto de interés puede surgir:
al tener relación de parentesco con propietarios, funcionarios, ejecutivos o empleados en
capacidad de tomar decisiones, de empresas o comerciantes individuales clientes de este
cliente en particular.
al tener intereses monetarios, poseer deudas documentadas o no, o inversiones en empresas
o comerciantes individuales clientes de este cliente en particular
al desempeñar funciones remuneradas dentro de la estructura de empresas o comerciantes
individuales clientes de este cliente en particular.
Entiendo también que Independencia es:
Independencia mental: que es el estado mental que permite dar una opinión sin ser afectado
por influencias que puedan comprometer el juicio profesional, permitiendo que un
individuo actúe con integridad, y que ejercite objetividad y escepticismo profesional;
Independencia en apariencia: que es evitar que hechos o circunstancias significativas
puedan llevar a un tercero debidamente informado, aun con salvaguardas, a concluir
razonablemente que una firma, o un miembro de una firma, tengan comprometida su
integridad, objetividad y escepticismo profesional
En consecuencia, me considero con la independencia mental suficiente como para ejecutar revisiones
objetivas en esta asignación que me ha sido encargada.
Muy atentamente:
Miembro del Staff Nombre Firma
Socio a Cargo Víctor Vallejo
Gerente Carlos Villarreal
Senior Jonathan Cevallos
Senior de Sistemas Alex Chicaiza
Asistente Henry Benavides
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1.2 Estrategia y plan de auditoría
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CIA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
1.2.1 AGENDA DE LA REUNIÓN INICIAL DEL
EQUIPO MS - AUDIT/2013
FECHA:
10-Feb-2014
COMPAÑÍA:
FMA
Asistentes :
Roles :
Socio – Víctor Vallejo
Gerente del Proyecto – Carlos Villarreal
Encargado del Proyecto – Jonathan Cevallos
Asistente de Sistemas – Alex Chicaiza
Asistente- Henry Benavides
Temas a tratar:
1. Conformación del equipo de trabajo. (Conformación de equipos de auditoria, sistemas
e impuestos y otros asignando sus responsabilidades respectivas.)
Para la auditoria de los estados financieros de Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda., para el año
2013 se ha designado a Víctor Vallejo como Socio de Auditoria, Carlos Villarreal como Gerente de
Auditoria, Jonathan Cevallos como Encargado de Auditoría, Alex Chicaiza como Senior de Sistemas. El
equipo de trabajo es completado por Henry Benavides como Asistente.
El trabajo de los asistentes será revisado por el Encargado del proyecto, el trabajo del Encargado será
revisado por el Gerente y Socio del proyecto a cargo. La revisión de los especialistas (sistemas e
impuestos) será efectuada por el Gerente y Socio del proyecto.
No es objetivo de nuestra auditoría el detectar situaciones de fraude, ya que, debido a las características del
fraude, particularmente aquellos que implican ocultamiento y falsificación de la documentación (incluyendo
forjamiento), una auditoría correctamente planificada y llevada a cabo puede que no detecte una situación
de este tipo, sobre todo donde podría haber colusión de empleados o de la alta Gerencia. Por lo tanto, una
auditoría efectuada de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, es diseñada para
obtener una seguridad razonable, más bien que absoluta, de que los estados financieros estén exentos de
errores significativos.
De cualquier manera, al efectuar nuestro examen, debemos estar alertas ante la posibilidad de que se haya
podido cometer algún error o irregularidad que pueda afectar de manera importante las cifras de los estados
financieros. Esta situación se le notificaría inmediatamente al Socio a cargo del trabajo.
2. Designar responsabilidades de acuerdo al grado de experiencia del equipo de trabajo.
(Observar consideraciones de Independencia, considerar carga horaria de Sistemas, y otros
especialistas)
El trabajo de campo se ha distribuido de acuerdo al grado de experiencia del equipo de trabajo.
Adicionalmente se ha considerado que todos los miembros del equipo sean independientes a las operaciones
de la Compañía ni tengan grado de relación con el personal del cliente.
60
AGENDA DE LA REUNIÓN INICIAL DEL
EQUIPO MS - AUDIT/2013
Se ha considerado como especialistas a personal interno del área de Sistemas y del Área de
Impuestos. Se ha asignado un total de 24 horas para el área de impuestos y 16 horas para el área
de Sistemas.
Considerando a los rubros de los estados financieros, se ha distribuido la elaboración y revisión
de las pruebas de acuerdo a lo siguiente:
Rubro Asignado a: Revisado por:
Caja/Bancos Asistente Senior/Gerente
Cuentas por Cobrar Clientes Asistente Senior/Gerente/Socio
Cuentas por cobrar Empleados Asistente Senior/Gerente
Impuestos por cobrar Asistente Senior/Gerente
Servicios y pagos anticipados Asistente Senior/Gerente
Activos fijos Asistente Senior/Gerente/Socio
Cuentas por pagar proveedores Asistente Senior/Gerente
Otras cuentas por pagar Asistente Senior/Gerente
Impuestos por pagar Asistente Senior/Gerente
Beneficios sociales por pagar Asistente Senior/Gerente
Patrimonio Asistente Seniro/Gerente/Socio
Ventas Asistente Senior/Gerente/Socio
Gastos Asistente Senior/Gerente/Socio
Otros Ingresos/Egresos Asistente Senior/Gerente/Socio
3. Definir el “Audit Scope” y el marco de reportaje de los estados financieros y la utilización
de expertos y especialistas
Se elaborará la auditoria de los estados financieros de Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía.
Ltda., para el año 2013 para lo cual el enfoque será sustantivo, no se depositara confianza en
controles por cuanto el cliente no tiene controles que estén funcionando perfectamente, además
que por el número de horas del proyecto, es más rentable que el enfoque sea sustantivo.
Se ha identificado como áreas de potencial riesgo las relacionadas a las Cuentas por cobrar,
Cuentas por Pagar, Transacciones con relacionadas, Activos Fijos e Ingresos para las cuales se
ha definido un confort alto para las pruebas relacionadas a estas cuentas.
Se hará el relevamiento y pruebas de recorrido para los ciclos de Ingresos/Cuentas por cobrar y
para el ciclo de Contabilización; pero no se evaluaran los controles para estos ciclos.
Se efectuarán confirmaciones de saldos con el siguiente corte: clientes y proveedores, bancos,
abogados, con corte al 31 de diciembre del 2013.
El personal de sistemas nos ayudará en el relevamiento del ambiente de sistemas y en la generación
de muestras de facturas. El personal de impuestos apoyará en la elaboración de las pruebas
relacionadas a Impuestos tales como revisiones de crédito tributario y demás por definir.
Se harán pruebas de imprevisibilidad para la auditoría 2013, tales como reconciliación bancaria,
prueba de asientos de diario, prueba de desembolsos, todas con corte en diciembre 2013.
4. Compartir conocimiento del cliente y actualización del contexto actual de la Industria a
nivel mundial y regional, utilizado la información recopilada en del conocimiento del
cliente.
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Se compartió el conocimiento del cliente en base a lo recopilado como conocimiento del cliente
hacia el resto del equipo. Esto se encuentra documentado en los pasos específicos para tal
documentación.
Se pondrá especial atención a la evaluación a las transacciones con terceros relacionados.
5. Utilizar una herramienta inicial para determinar riesgos claves y documentar como se
mitigan tales riesgos.
Se ha determinado riesgos claves y se han diseñado pruebas para mitigar dichos riesgos.
6. Determinar si se planea obtener evidencia relativa a la efectividad de los controles
internos.
No se ha determinado confiar en controles, por lo cual no se evaluaran los mismos, únicamente se
efectuaran pruebas de recorrido para determinar si el diseño del proceso o procedimiento es acorde
al tamaño, operación de la compañía.
7. Aprobar la Materialidad definida por el equipo de trabajo.
De acuerdo a lo calculado y revisado, se aprobaron las siguientes materialidades.
Materialidad Global. US$ 27.488
Materialidad de Planificación: US$ 16.493
Materialidad de ajustes: US$ 1.649
Materialidades aprobadas por Gerente y Socio
8. Preparación del Plan Preliminar de Auditoría, definiendo el alcance y recursos a
utilizarse.
Se elaboró el plan preliminar de auditoría donde se han detallado las pruebas y su alcance para
cada una de ellas, considerando la materialidad establecida, la fecha en que se las elaborará y las
aserciones que cubre cada una de ellas. Ver el documento en el paso establecido para tal efecto.
9. Discutir acerca de riesgo de Fraude de acuerdo a los lineamientos.
Véase guías G-35 relacionadas a fraude
10. Discutir acerca de la necesidad de mantener un criterio profesional escéptico, seguir las
instrucciones acordadas, y estar alerta de la información y otras condiciones que
indiquen que ciertos riesgos de fraude o errores materiales puedan ocurrir.
Adicionalmente se enfatizó en la calidad que debe tener nuestro trabajo acorde con las
políticas de MS
Se recalcó la necesidad de mantener un criterio profesional escéptico y estar atento a los temas de
fraude y la información manejada por el cliente.
11. Definir cronograma tentativo de las visitas y horas estimadas para el proyecto.
Las visitas se efectuarán las siguientes semanas:
Única Visita: del 04 al 20 de febrero del 2014.
12. Definir los informes a entregar y las fechas claves para los mismos
Informe Financiero
Informe a la Gerencia
Informe de cumplimiento de obligaciones tributarias 31 de julio del 2014
62
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
INFORMACIÓN GENERAL
Razón Social (Nombre Completo):
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
Registro Único de Contribuyentes (RUC):
1792258235001
Dirección de las oficinas administrativas:
Provincia: PICHINCHA Cantón: QUITO Parroquia: CHAUPICRUZ (LA CONCEPCION) Calle:
INDANZA Numero: OE2-44 Intersección: AMAZONAS Referencia ubicación: A CUATRO
CUADRAS DEL CENTRO DE CONVENCIONES BICENTENARIO.
Teléfono y Número de Fax:
Teléfono Trabajo: 022251266 Teléfono Trabajo: 022251267 Email: [email protected]
Teléfono Trabajo: 022251268
Información de la Compañía (Historia, Creación y productos/Servicios):
Empresa ecuatoriana con más de 36 años de experiencia, prestamos servicios como Agente de
Aduanas, asesoría y servicios integrados en el área de Comercio Exterior; dentro de nuestras filas
contamos con colaboradores de gran talento humano, profesionales experimentados y altamente
calificados en las diferentes áreas de servicio, además de disponer de todas las herramientas
tecnológicas acorde a las exigencias actuales, una infraestructura logística adecuada y una red de
comunicaciones óptima, las mismas que nos ayudan a brindar una atención personalizada y de primer
nivel, permitiéndonos brindar a todos nuestros clientes un servicio eficaz y eficiente.
Misión
Contribuir al adelanto y crecimiento del Ecuador, brindando soluciones inmediatas y los mejores
servicios integrados de comercio exterior, proporcionando seguridad, puntualidad y confianza a
todos nuestros clientes, convirtiéndonos así en el mejor socio estratégico y comercial, para juntos
alcanzar el éxito.
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Visión
Ser el mejor proveedor de servicios integrados de Comercio Exterior en el Ecuador, realizando un
trabajo de calidad que supere las expectativas de nuestros clientes.
Equipo Profesional
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA está conformado por profesionales experimentados
y altamente calificados en las diferentes áreas de servicio, permitiéndonos brindar a todos nuestros
clientes un servicio eficaz y eficiente.
Infraestructura
FMA cuenta con seis oficinas a nivel nacional, Quito que es la Oficina Matriz principal, Guayaquil,
Tulcán, Esmeraldas y Huaquillas y Tababela, que se encuentran debidamente que permite estar más
cerca del cliente y llegar a facilitar los requerimientos de forma oportuna.
Productos
Importaciones
Siendo la línea de negocio más importante dentro de nuestra organización, contamos con el mejor
talento humano profesional y calificado, con vasta experiencia en el ámbito de trámites y operación
de importación.
Entre los servicios que brindamos dentro de esta área detallamos los siguientes:
Registro de importador
Importaciones de mercadería perecibles
Importaciones a consumo
Documentos de control previo
Despachos con garantías
Coordinación de embarque en el exterior
Exportaciones
Contamos con personal altamente capacitado para realizar todo el proceso de exportación y trámites
relacionados con la salida de mercadería del país, desde la asesoría al exportador hasta la legalización
ante Aduana.
Dentro de los servicios que ofrecemos en esta área se encuentran los siguientes:
Inspecciones Antinarcóticos
Re-estibas
Certificados de Origen
Certificados Fitosanitarios
Trasvasijados
Certificados de calidad
Registro de exportador
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Regímenes Especiales
Ingreso o salida de mercadería exento del pago de impuestos y como su nombre lo indica se debe
tener un tratamiento especial ante Aduana. Entre los regímenes especiales tenemos:
Depósito comercial público y privado
Depósito Industrial
Internación temporal para perfeccionamiento activo
Internación temporal para reexportación en el mismo estado
Exportación temporal para perfeccionamiento activo
Exportación temporal para reimportación en el mismo estado
Reimportaciones
Reexportaciones
Sistema de control de inventarios para importadores industriales
Asesoría Legal
Contamos con un excelente grupo de Abogados especializados en el campo de comercio exterior,
brindando una asesoría completa, integral e inmediata en áreas tributarias, aduaneras y arancelarias,
lo que garantiza agilidad y transparencia en los trabajos encomendados.
Clasificación Arancelaria
Contamos con un grupo de profesionales, totalmente capacitados para brindar el servicio y la asesoría
en clasificación arancelaria.
Listado de Accionistas con %, # acciones y acciones en US$
ACCIONISTAS N°
Acciones
%
Acciones
USD
Acciones
Francisco Vinicio Mosquera Aulestía 99 99% 399.00
Ana Karina Landázuri Loza 1 1% 1.00
Total 100 100% 400.00
Junta Directiva:
La actual Junta Directiva está compuesta por las siguientes personas:
Nombre Cargo
Ana Karina Landázuri Loza Presidenta
Francisco Vinicio Mosquera Aulestía Secretario
Personal operativo:
Nombre Cargo
Francisco Vinicio Mosquera Aulestía Gerente Financiera
Ana Karina Landázuri Loza Contadora Financiera-Contador
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Volumen de las transacciones:
Cheques emitidos
Numero de facturas mensuales 2000
Número de clientes promedio 70
Número de proveedores promedio 30
Número de empleados actual 126
Número de cuentas bancarias y en que
entidades financieras
6
Detalle de asesores legales y tributarios
Nombre Cargo
Dr. Cesar Andrade Rivadero Abogado
Yolanda Moreta Asesora Tributaria
66
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
1.2.2 AGENDA DE FRAUDE 2013 CONCONTADOR GENERAL
10 DE FEBRERO DEL 2014
PRINCIPALES A TRATAR
CONSIDERACIONES SOBRE EL RIESGO DE FRAUDE
1. ¿Tiene conocimiento que se haya perpetrado cualquier fraude o suposiciones o sospechas de
fraude?
No.
2. ¿Tiene usted conocimiento de que pudiera existir información financiera fraudulenta, por
ejemplo, debido a comunicaciones de empleados, ex empleados, analistas, u otros inversionistas?
No han existido tales temas.
3. ¿Cuál es su entendimiento respecto de los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualquier
riesgo específico que la entidad haya identificado a saldo de cuentas o tipos de transacciones en
las que el riesgo de fraude tenga más probabilidad de existir?
No han existido fraudes, existe control financiero y contable. Al momento de sacar o recibir dinero se
coteja valores reales de cheques y la Gerente Financiera verifica que el pago sea real comparado con
facturas.
4. ¿Qué programas y controles ha establecido la entidad para mitigar riesgos específicos de fraude
que se hayan identificado, o que de alguna forma ayudan a prevenir, detener y detectar el fraude
y cómo la gerencia monitorea el cumplimientos de esos programas y controles?
No existe un departamento de auditoría interna, pero los controles que se llevan de forma empírica los
lleva la gerencia y jefaturas.
5. ¿Cómo la gerencia comunica a los empleados sus puntos de vista sobre prácticas del negocio y
comportamiento ético?
La gerencia general se comunica con jefaturas y la jefatura con cada empleado y les comunican como
manejar la parte ética y laboral.
6. ¿Cómo la gerencia demuestra que su comportamiento es consistente con sus puntos de vista
sobre las prácticas de negocio y comportamiento ético?
Responsabilidad de cada jefe ya que ellos se deben a la gerencia, y siempre se emplea la comunicación.
67
7. ¿Qué procedimientos se han implantado para monitorear las operaciones de las diferentes
localidades del negocio de la entidad? Existe alguna localidad en particular en la que el riesgo de
fraude es más probable que exista?
El contador anterior hace 5 años no era confiable y una vez que se cambió de contador y gerente
financiero se logró hacer controles efectivos.
8. ¿La gerencia ha informado al Comité de Auditoría o a otros con autoridad y responsabilidad
equivalentes sobre el control interno de la entidad, y cómo considera que el control interno sirve
para prevenir, detectar o impedir un error significativo debido a fraude
No existe comité de auditoría.
9. ¿Alguien le ha solicitado a usted u otras personas en la entidad que nos oculte información, altere
documentos o realice asientos ficticios en los libros?
No.
68
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
FECHA: 10 DE FEBRERO DEL 2014
AGENDA DE REUNIÓN CON EL EQUIPO DE FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTÍA CÍA. LTDA.
PARA DISCUSIÓN DE TEMAS DE FRAUDE
PARTICIPANTES:
Victor Vallejo - Socio
Carlos Villarreal - Gerente/Supervisor
Jonathan Cevallos – Encargado
Henry Benavides - Asistente
1. Ver riesgos de fraude identificados en la base, esta agenda debe ser leída en conjunto con
este archivo pegado en dicha área, incluye la evaluación inicial de factores internos,
externos que podrían generar incentivo, oportunidad y cultura corporativa:
Hecho.
2. ¿Objetivos de este año de la Compañía, estos podrían ocasionar que se distorsionen los EF´s
en relación a su cumplimiento, lo que podría motivar riesgos de fraude?
N/A.
3. ¿De acuerdo a nuestra experiencia anterior, hemos detectado fraudes o algún intento de
fraude realizado o encubierto por la Alta Gerencia o algún funcionario de la compañía?
N/A. No han existido estos acontecimientos.
4. ¿Qué cuentas de los Estados Financieros son más susceptibles al fraude?
Cuentas por Cobrar, Cuentas por Pagar, Ingresos, Patrimonio.
5. ¿Se considera necesario incluir a especialistas de fraude en el equipo de auditoría?
N/A. No existen actualmente indicios de fraude en la compañía.
6. ¿Existen locaciones o centros internos o externos con mayor exposición al fraude?
No.
7. ¿Se ha presentado situaciones de fraude que hayan llamado nuestra atención?
En los últimos años no han existido problemas referentes a fraude.
8. ¿Existe circunstancias o factores que podrían ser un indicativo de que la administración de
los ingresos tiene una tendencia fraudulenta?
No. Existen controles corporativos de la administración sobre los principales componentes de
los estados financieros de la compañía.
9. Respecto al involucramiento de la administración en controlar a los empleados que
manejan efectivo o equivalentes?
Existe un alto involucramiento de ellos.
10. ¿Existe cambios inusuales y no explicados en el comportamiento o estilo de vida de la
administración o empleados que han llamado la atención al equipo de trabajo?
Ninguno en particular
69
11. ¿Existe algún otro tema de fraude que se deba compartir?
Ninguno.
12. Charla del Socio referente a la importancia de mantener un criterio profesional escéptico,
como debemos documentar hallazgos e identificar posibles fraude y como debemos
comunicarlos al equipo de trabajo, encargado, gerente y socio.
Hecho.
70
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
1.2.3 PLANIFICACIÓN DE ESPECIALISTAS DE IMPUESTOS
1. Indique la razón social de la compañía, además de cierta información financiera general,
requerida a la fecha de la planificación.
Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
2. Indique el No. De Registro Único de Contribuyente (RUC) de la compañía, con sus
respectivas obligaciones tributarias detalladas en el mismo. Adicionalmente verificar si la
compañía se encuentra en lista blanca del SRI (en caso de no encontrarse, especificar los
motivos).
Ruc: 1792258235001
Actividad: prestamos servicios como Agente de Aduanas, asesoría y servicios integrados en el
área de Comercio Exterior
Lista Blanca: SI (Al día con su obligaciones tributarias)
IMPUESTO APLICA
SI / NO
1. Impuesto a la Renta (incluye las Retenciones en la Fuente, los Anticipo del
Impuesto a la Renta y los Intereses por Mora y las Multas Tributarias que se generen
en la liquidación y determinación de este impuesto).
SI
2. Impuesto al Valor Agregado (incluye las Retenciones y los Intereses por Mora y
las Multas Tributarias que se generen en la liquidación y determinación de este
impuesto).
SI
3. Impuesto a los Vehículos Motorizados de Transporte Terrestre. NO
3. Realizar un detalle de la composición accionaria de la compañía indicando en porcentaje
de participación y en donde están domiciliados sus principales accionistas.
La compañía solo tiene accionistas nacionales
Accionista (Exterior) Valor Acciones % Domicilio Contrataciones
Estado Ecuador
NO APLICA
4. Realice un detalle de las compañías relacionadas y sus principales transacciones realizadas
con estas. Adicionalmente, detallar el domicilio de las mismas en caso de ser posible.
ACCIONISTAS N° Acciones % Acciones USD Acciones
Francisco Vinicio Mosquera Aulestia 99 99% 399.00
Ana Karina Landázuri Loza 1 1% 1.00
Total 100 100% 400.00
71
5. Detalle las nuevas transacciones significativas efectuadas por la compañía durante el
presente ejercicio económico, con su posible riesgo tributario en caso de existir.
Al momento de nuestra visita no se han realizado transacciones significativas.
6. Realizar un detalle de los asesores legales y tributarios de la compañía.
Asesores Legales Asesores Tributarios
Dr. Cesar Andrade Yolanda Moreta
7. Indique si la compañía tiene trámites pendientes con el Fisco o algún otro organismo de
control (Vg. SIC, CAE, IESS). Esto podrá ser realizado mediante la confirmación de
abogados realizada por Auditoria.
NO
8. Indique como califica Auditoria el riesgo de auditoría inherente.
Alto Medio Nulo
X
PRINCIPALES ACTIVIDADES DE LA CÍA.
1. Realice un detalle de las principales actividades económicas de la compañía.
a) Asesoría en logística y comercio exterior: asesoría y ejecución de trámites de importación,
exportación, regímenes especiales.
b) Asesoría legal en asuntos tributarios, aduaneros, de seguros.
c) Asesoría en logística internacional, asesoría en distribución nacional de mercaderías,
asesoría en transporte nacional e internacional.
d) Realizar todos los actos de comercio permitidos por las leyes que se relacionen con su objeto
social.
2. Indique si la compañía importa insumos para su producción, (en caso que la respuesta sea
afirmativa, detallar de que países provienen).
Insumos importados País de Origen % Razón de importación
No Aplica
3. Indique si la compañía exporta su producción, (en caso que la respuesta sea afirmativa,
detallar a que países). Señale el porcentaje %.
Productos Exportados País de Destino %
No aplica
72
4. Indague si la compañía vende a empresas públicas del Estado exoneradas de IR, y si están
grabando con tarifa 0% de IVA estas ventas.
No la compañía no presta el Servicios a Empresas del Estado
5. Indique si el descuento, flete en ventas o intereses por financiamiento inciden en la
determinación del IVA. En caso que la respuesta sea afirmativa, confirmar que los
documentos que soportan este tipo de transacciones (Vg. Comprobantes de venta, notas de
crédito o notas de débito) hayan considerado el IVA.
La compañía no realiza ningún tipo de descuento en sus ventas.
6. Indique si la compañía paga o no el IVA en sus autoconsumos, permutas o donaciones. Para
esto se deberá analizar una muestra de las facturas emitidas con el IVA gravado y
contabilizado. No olvidar que el uso de bienes e inventario propio para destinarlos como
activos fijos también se considera autoconsumo.
N/A, la compañía no tiene autoconsumos
7. Verifique si la compañía está exportando servicios, (en caso que la respuesta sea afirmativa,
detallarlos y verificar que se cumplan los requisitos establecidos en el Art. 139 del LORTI).
No aplica, ya que la Compañía solo da servicios a nivel nacional.
8. En caso que la compañía sea un exportador de servicios, verificar que no se esté enviando
el IVA al gasto por compras que tengan relación con dicha operación.
N/A
9. Si la compañía es exportadora (de bienes), verifique que esté reteniendo la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados en los bienes que se
exporten. (No aplica si no tienen derecho a devolución de IVA)
N/A
10. Indique si la compañía posee leasing con entidades en el exterior o locales y si estas son
relacionadas. Verificar que la compañía esté autoliquidando el IVA de la depreciación del
bien en los pagos mensuales realizados al exterior.
N/A
11. Si la compañía ha contratado leasing, verificar que estos cumplan con los nuevos requisitos
establecidos en el Art. 13 numeral 9 de la LORTI.
N/A
73
12. Indague si la compañía (sea o no contribuyente especial) ha retenido el 100% del IVA, en
pagos efectuados a personas naturales en los casos establecidos por la Administración
Tributaria.
Ruc Razón Social Factura Valor
Factura
IVA Comprob. Retención %Ret IVA Valor
Ret
171000865
5001
López Vasconez
María Gabriela
001-001-
000000010
2.376,00 285,12 001-001-000007372 100% 285,12
17101284
12001
Burneo Barahona
Macarena
001-001-
000000617
5.760,00 691,20 001-001-000007317 100% 691,20
13. Indique si la compañía emite los respectivos comprobantes de retención del IVA de acuerdo
con las normas locales vigentes.
En nuestra revisión a los comprobantes de retención emitidos por la compañía podemos
manifestar que dichos comprobantes de retención se encuentran emitidos de acuerdo a lo que se
establece en el SRI.
14. Indague si la compañía registra las retenciones de IVA en una cuenta separada, y proceda
a detallar las cuentas.
La Compañía se encuentra registrando en cuentas separadas la retención del IVA en las cuentas
que se detalla a continuación:
CÓDIGO CUENTA
2.1.03.04.05.001 RETENCIÓN 30% IVA.
2.1.03.04.05.002 RETENCIÓN 70% IVA.
2.1.03.04.05.004 RETENCIÓN 100% IVA.
15. Indague el tratamiento aplicado por la compañía al IVA en el reembolso de gastos. En el
caso de que la compañía solicite reembolso de sus gastos de operación, indagar si el IVA
esté siendo utilizado como crédito tributario.
A la fecha de nuestro análisis la Compañía no registra transacciones en donde solicite reembolso
de gastos como intermediario.
16. Indague si la compañía está presentando los anexos transaccionales al Fisco.
La compañía al día en la presentación de sus Anexos Transaccionales al Fisco.
74
IMPUESTO A LA RENTA
1. Detalle de las remesas al exterior que la compañía realiza recurrentemente por:
Concepto Si/No Observ.
Importaciones NO
Intereses y costos por financiamiento a proveedores externos NO
Créditos externos NO
Comisiones por exportación NO
Comisiones por turismo receptivo NO
Servicios profesionales NO
Gastos realizados en el exterior por empresas de transporte marítimo o
aéreo
NO
Pagos por primas de seguros y reaseguros NO
Pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa
registradas en la secretaría de comunicación del estado
NO
Pagos a empresas productoras de cintas cinematográficas y de
televisión por arrendamientos de cintas y videocintas
NO
Pagos por fletamento de naves NO
Reembolso de gastos NO
Pagos a extranjeros no residentes ( Servicios ocasionales) NO
Otros NO
2. En el caso de tener pagos por reembolso de Gastos, indagar si los pagos al exterior que
efectúa la empresa están relacionados con su actividad. Así también verificar que se efectúe
la RFIR.
N/A la compañía no realiza pagos por reembolsos de Gastos al Exterior
3. En el caso de haber adquirido créditos externos verificar que cumplan con lo establecido
en la norma vigente a efectos de asegurar la deducibilidad del gasto.
N/A, a la fecha la compañía no ha realizado créditos externos
4. Verifique que se estén usando los siguientes porcentajes de retención en los pagos por:
Concepto De acuerdo a la
normativa tributaria
De acuerdo a la
Cía.
Servicios.- Honorarios Profesionales y Dietas 10%
Servicios.- Predomina el Intelecto 8%
Servicios.- Predomina la Mano de Obra 2%
Servicios.- Entre sociedades 2%
Servicios.- Publicidad y Comunicación 1%
Servicios.- Transporte privado de pasajeros o servicio
público o privado de carga
1%
Arrendamiento Mercantil 1%
Arrendamiento Bienes Inmuebles 8%
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 0,1%
Rendimientos financieros N/A
Loterías, rifas, apuestas y similares N/A
Venta de combustibles a comercializadores N/A
Venta de combustibles a distribuidores N/A
Otras retenciones aplicables el N/A
Sin convenio de doble tributación N/A
75
5. Detalle el procedimiento que está siendo utilizado por la compañía para retener el
impuesto a la renta del personal bajo relación de dependencia. Verificar que se hayan
considerado la proyección de gastos de los empleados.
La empresa paga a sus empleados mediante Salario Neto.
IMPUESTO A LA RENTA CORPORATIVO
1. Verifique que la compañía este depreciando sus activos fijos de acuerdo con los siguientes
porcentajes anuales.
2. Indique si la compañía efectúa amortización de pérdidas tributarias. Detalle la antigüedad
de las mismas.
N/A la compañía a la fecha no tiene pérdidas tributarias.
3. Solicite copia de consultas efectuadas por la compañía a entidades de control, las que
puedan incidir en la determinación y liquidación del IR de la compañía. Así mismo de las
comunicaciones que ha recibido la compañía por parte de las entidades de control.
N/A, la compañía no ha realizado a la fecha consultas vinculantes a algún tipo de Entidad de
Control
4. Indique si la compañía durante el ejercicio fiscal pasado repartió dividendos o reinvirtió
sus utilidades. En caso que se haya efectuado la segunda opción, verificar que dicho
aumento se haya inscrito en el Registro Mercantil, hasta el 31 de diciembre del siguiente
período.
La compañía repartió dividendos correspondientes al ejercicio fiscal 2012, adicionalmente la
compañía no reinvirtió sus utilidades.
5. En caso que la compañía haya reinvertido sus utilidades, indagar si esta se efectuó en base
al máximo monto a reinvertir según el SRI Vg. Resolución SRI 263).
N/A, porque la compañía no reinvirtió sus utilidades
Activo Fijo % Si - No
Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves,
barcazas y similares
10% 10%
Instalaciones, maquinarias, equipos, muebles y
enseres
10% 10%
Vehículos, equipos de transporte y equipo
caminero móvil
20% 20%
Equipos de cómputo y software 33% 33,33%
Otros
76
6. Detalle cualquier cambio detectado en las políticas contables de la compañía respecto al
ejercicio fiscal anterior.
A la fecha de nuestra revisión la Compañía no ha efectuado ningún cambio en sus políticas
contables
7. Indague si la compañía posee crédito tributario de IR de años anteriores. Detalle la
antigüedad de los mismos y si existe algún trámite de recuperación pendiente con el Fisco
y su estatus.
La compañía no mantiene Crédito Tributario de Impuesto a la Renta acumulado.
8. Indague si la compañía posee un estudio de precios de transferencia correspondiente al
ejercicio económico pasado y en curso.
La compañía si tiene estudios de precios de transferencia del ejercicio económico en curso.
9. Indague si la compañía obtuvo utilidad o pérdida en venta de bienes inmuebles, acciones y
participaciones.
N/A, la compañía no tiene bienes inmuebles y no tiene acciones ni participaciones para la venta
10. Indague si a la compañía le han sido pagado dividendos por inversión en acciones de otras
compañías. Detalle la procedencia de dichos dividendos, (locales o del exterior).
N/A, ya que la Compañía no mantiene inversiones en acciones en otras compañías.
11. Indique si la compañía ha realizado ajustes por Valor Patrimonial Proporcional (VPP).
Indague sobre la procedencia de dichos ajustes a efectos de determinar si construirán un
ingreso exento o gravado para la compañía.
N/A, ya que la Compañía no mantiene inversiones en acciones en otras compañías.
12. Señale si la compañía mantiene registro de las siguientes provisiones y las bases:
Provisiones Si/No / Comentarios
Para cuentas incobrables (señale si hay exceso) SI (no hay exceso)
Para obsolescencia de inventarios NO
Para desvalorización de AF’s NO
Para desvalorización de inversiones NO
Para Jubilación Patronal (señale las políticas de registro) NO
Para desahucio NO
Para indemnizaciones laborales NO
Para cubrir beneficios especiales al personal y/o ejecutivos SI (Beneficios Sociales)
Para cubrir beneficios derivados de contratos colectivos NO
Para cubrir contingencias laborales, tributarias, etc. NO
Para reparaciones mayores NO
77
13. Indicar si la compañía está calculando el % de gastos no deducibles (GnD’s) sobre sus
ingresos exentos.
La compañía al momento de nuestro análisis no tenía realizado el cálculo o identificado el
porcentaje de GND atribuibles a ese ingreso exento, cálculo que se realiza al final del año en la
Conciliación Tributaria.
14. Indicar si existen bajas de inventario por delito.
N/A, porque la Compañía presta servicios
15. Indagar si la compañía pagó anticipo de IR y qué método de cálculo aplicó; así como si está
solicitando la exoneración de este pago en caso de que aplique.
Si realizo el pago del anticipo del Impuesto a la Renta método por confirmar contador
16. ¿Se realizan cruces o neteos de cuentas con clientes/proveedores o solamente clientes o
proveedores? ¿Cuáles son los montos?
No aplica
PARTICIPACIÓN LABORAL
1. Indique bajo que figuras laborales, mantiene la compañía a su personal ( Relación de
dependencia, honorarios profesionales, intermediación laboral o tercerización de
servicios). Tener en cuenta el porcentaje a ser mantenido en relación de dependencia.
Los empleados se encuentran laborando bajo la figura de Relación de Dependencia.
2. Indique si la compañía posee personal expatriado.
N/A, la Compañía no tiene personal expatriado
3. Indique cual es la base de cálculo de la participación laboral (PL)
15%.
4. Señale la política de pago de los salarios.
Netos Brutos
X
78
5. Enumere los conceptos remunerativos percibidos por los trabajadores, e indique si éstos
son o no considerados para el cálculo de aportes al IESS y para la base del IR del personal.
Cta Contable
Concepto
Remunerativo
S/Cía S/MS
Observaciones IESS IR IESS IR
4.1.01.001 Sueldos X X
4.1.01.009 Vacaciones X
6. Indique si el o los representantes legales de la compañía están bajo honorarios o por
relación de dependencia.
El Representante se encuentra un porcentaje bajo honorarios y la diferencia en rol de pagos.
7. Indague y documente si se está entregando el formulario 107.
Si se ha realizado la entrega del formulario 107 para todos los empleados de la compañía
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
1. Indague si se ha dado la transferencia, traslado, o envío de divisas al exterior, o retiros de
divisas desde el exterior con cargo a cuentas nacionales, con o sin la intervención de las
instituciones del sistema financiero y enumérelas.
No aplica
2. De ser la respuesta anterior afirmativa, verificar un monto aproximado en el impuesto
pagado. (De ser importante para la compañía este monto, se establecerá la importancia de
realizar una prueba de revisión)
No aplica
79
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: AUDITORÍA 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-14
Firma y Fecha de Revisión:
1.2.4 CONTINUACIÓN DE LA ENTIDAD COMO NEGOCIO EN MARCHA
El auditor necesitará formarse una opinión sobre la capacidad de su cliente para continuar como
empresa en marcha, y por ende sobre la aplicabilidad del principio contable de empresa en marcha
sobre el cual están preparados los estados financieros.
La existencia de los siguientes asuntos puede indicar que la empresa dejará de ser una empresa en
marcha:
Continúas pérdidas operativas.
Pasivos mayores que los activos.
Obligaciones substanciales a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
Dependencia de clientes o proveedores.
Procesos legales importantes en marcha.
La NIA 570 requiere que los auditores diseñen procedimientos de auditoría específicos para evaluar
si existen problemas sobre la capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha. Los
procedimientos de auditoría que se realizan usualmente para determinar y evaluar la existencia de
este tipo de problemas son los siguientes:
Procedimientos de revisión analítica.
Revisión de eventos subsecuentes
Revisión del cumplimiento de los términos de convenios de préstamos
Lectura de las actas de asambleas de Accionistas o Junta Directiva.
Confirmación del abogado sobre litigios o demandas.
Confirmaciones de terceros
Si el auditor considera de que existe duda substancial sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha debe de: 1) obtener información sobre los planes de la gerencia para
mitigar las condiciones existentes y 2) evaluar la probabilidad de que dichos planes puedan ser
implementados. Si una vez evaluados los planes, el auditor concluye de que hay dudas sobre la
continuidad de la empresa como negocio en marcha debe: 1) considerar la adecuada revelación de
este asunto y 2) incluir un párrafo explicativo en su informe (después del párrafo de la opinión) para
reflejar su conclusión.
80
CONTINUACIÓN DE LA ENTIDAD COMO NEGOCIO EN MARCHA
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
1 Las normas de auditoría y los principios de contabilidad de aceptación
general, establecen que “la continuidad de una entidad como negocio
en marcha se presume normalmente en la contabilidad financiera”, sin
embargo, durante el examen de los estados financieros el auditor debe
estar alerta a las condiciones que puedan suscitar incertidumbres en
cuanto a la continuación de la entidad como negocio en marcha.
Se revisó los Estados
Financieros y se realizó una
comparación con los de
años anteriores con lo cual
se pudo determinar que no
existen incertidumbres en
cuanto a la continuación de
la entidad como negocio en
marcha.
2 Teniendo en cuenta la oportunidad y alcances previstos en la
ESTRATEGIA DE AUDITORIA el encargado debe determinar:
La oportunidad en que se cubrirán los pasos de este programa
El alcance que deberá darse al trabajo
Se realizó una planificación
adecuada con lo cual se
espera cubrir todas las áreas
y de la misma manera
cumplir con todas las
pruebas necesarias para la
emisión de la opinión.
3 Identifique y documente toda la información que origine incertidumbre
sobre la continuación de la entidad como negocio en marcha. Ejemplos
de esta situación podrían ser las siguientes:
Continúas pérdidas operativas.
Pasivos mayores que los activos.
Dependencia de clientes o proveedores.
Procesos legales importantes en marcha.
Deficiencias de capital de trabajo, flujos de caja negativos y tasas de
interés adversas.
Incumplimiento de préstamos o compromisos similares, atrasos en el
pago de dividendos, necesidad de nuevas fuentes de financiamiento.
No Aplica debido a que no
es el caso de compañía.
4 Identifique y documente toda la información que no necesariamente
indica problemas potenciales de negocio en marcha:
Problemas internos como pérdidas de ejecutivos importantes,
paralizaciones del trabajo o dificultades laborales, dependencia del
éxito de un proyecto en particular y obligaciones antieconómicas.
Problemas externos como demandas, pérdidas de franquicias claves,
licencias o patentes, pérdida de un cliente importante o de un proveedor
principal y catástrofes no aseguradas.
No aplica, no es el caso de la
compañía.
5 Considere los factores que tiendan a mitigar la importancia de la
información contraria. Los factores que tienden a mitigar la
información contraria se relacionan con la habilidad de la entidad para
adoptar alternativas en las acciones a seguir.
A continuación algunos ejemplos:
Disponibilidad de activos operacionales
Capacidad para demorar los reemplazos de activos o de arrendar en vez
de comprar
Disponibilidad de líneas de crédito sin usar.
Capacidad para renovar o extender los compromisos con los
prestatarios.
Posibilidad de lograr acuerdos de renovación de créditos.
Considerando que la
empresa no posee cuentas
con mayor riesgo no se
cuenta con un plan que
tienda a mitigar dichos
riesgos.
81
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
Capacidad para separar las operaciones que producen flujos de caja
negativos.
Capacidad para posponer gastos discrecionales, tales como
mantenimiento o investigación y desarrollo.
Variabilidad en los requerimientos de dividendos.
Capacidad para conseguir nuevos aportes de capital
Posibilidad de aumentar los flujos de caja.
6 Considere los planes de la Gerencia que corresponden a las condiciones
que dieron resultado a la información contraria. Considere sí los planes
son factibles y pertinentes en las circunstancias dadas. Los planes a
considerar incluyen:
Planes para liquidar activos
Planes para obtener préstamos o para reestructurar la deuda.
Planes para aumentar el capital social
Los principales planes
estratégicos de la gerencia
se ven enfocados en las
ventas debido a que los
clientes son su principal
objetivo y a la vez lo más
importante para el giro
normal del negocio y
cumplimiento del objetivo
institucional.
7 Revise con la gerencia los datos de las proyecciones y los planes, tales
como pronósticos, presupuestos, etc. que hay disponibles o que puedan
desarrollarse. Evalúe las suposiciones en los datos. Considere los datos
basándose en su conocimiento de la entidad y compare los datos contra
los resultados históricos y los resultados logrados hasta la fecha.
Los resultados proyectados
hasta la fecha se consideran
normales y las estrategias
que se emiten son para
proporcionar un
crecimiento en el mercado y
también para mantener y
potenciar el servicio
entregado a sus clientes.
8 Considere la necesidad de hacer revelaciones en las notas a los estados
financieros que suscitan incertidumbre, importantes acerca de la
continuidad de la entidad como negocio en marcha, los efectos de esas
condiciones, los planes de la gerencia y los factores mitigantes.
No es necesario realizar
revelaciones relacionadas a
la incertidumbre acerca de
la continuidad de la entidad
como negocio en marcha
debido a que no existen
dichas incertidumbres.
9 Después de haber evaluado la información contraria y los factores
mitigantes, así como los planes gerenciales y los datos, considere si
quedan dudas substanciales acerca de la continuación de la entidad
como empresa en marcha. De haber dudas muy importantes tendría que
colocar un párrafo en la opinión acerca de esta situación y evaluar el
efecto de la misma.
No existen dudas acerca de
la continuación de la
empresa en marcha.
CONCLUSIÓN
1 ¿Existen problemas detectados acerca de la continuidad de la entidad
como empresa en marcha?
No se han detectado factores
que puedan determinar que
la empresa tenga riesgo de
continuar como negocio en
marcha.
2 ¿Se han obtenido los planes de la Gerencia y de los accionistas en forma
escrita?
Estrategias de venta.
3 ¿Se han evaluado los planes? No aplica
4 ¿Después de haber evaluado los planes de la Gerencia y de los
accionistas, continúan las dudas acerca de la continuidad de la entidad
como empresa en marcha?
No existen dudas acerca de
la continuación del negocio
como empresa en marcha.
82
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
1.2.5 CÁLCULO DE MATERIALIDAD
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (en U.S. dólares)
Componente
Crítico Porcentaje Materialidad Materialidad Materialidad Materialidad
31-dic-13 Global Planificación Ajustes / errores Seleccionada
ACTIVOS TOTALES 693,542 3% 20,806 12,484 1,248
INGRESOS BRUTOS 2,475,020 3% 74,251 44,550 4,455
COSTOS 402,968 3% 12,089 7,253 725
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 56,125 5% 2,806 1,684 168
Componente Critico final 27,488 16,493 1,649
Revisión analítica preliminar
Procedimiento:
A razón de que las variaciones en cada una de las materialidades calculadas son significativas, se procedió a promediarlas con la finalidad de obtener una importancia relativa adecuada, a misma que nos sirvió para el cálculo la materialidad global, para planificación y de errores en relación a la auditoría de los Estados Financieros de FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA. al 31-dec 13 de acuerdo al Manual de Auditoría de ASO AUDITORES.
83
Expectativa para el año fiscal a auditar:
Verificación de la confiabilidad de la información utilizada:
Saldo Saldo
31-Oct-13 31-Dec-12 $ % Si No Explicación
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS
Efectivo y equivalentes de efectivo 106.246 176.340 (70.094) -66% r
Cuentas por cobrar 201.949 481.233 (279.284) -138% r
Impuestos Corrientes 184.518 134.135 50.383 27% r
Garantias 4.883 4.783 100 2% r
Cargos diferidos 1.042 879 163 16% r
ACTIVO CORRIENTE 498.638 797.370 (298.732) -60% r
-
Propiedad planta y equipo 295.774 259.245 36.529 12% r
Depreciacion Acumulada (65.766) (41.084) (24.682) 38% r
Amortizacion (35.104) (22.974) (12.130) 35% r
ACTIVO NO CORRIENTE 194.904 195.187 (283) 0%
TOTAL ACTIVO 693.542 992.557 (299.015) -43%
-
PASIVO -
Cuentas por pagar 20.747 32.740 (11.993) -58% r
Obligaciones financieras 57.574 62.368 (4.794) -8% r
Provisiones por pagar 161.913 157.948 3.965 2% r
Otras cuentas por pagar 311.633 764.837 (453.204) -145% r
Participacion Trabajadores 24.433 - 24.433 100% r
Iees por pagar 15.856 14.288 1.568 10% r
Retenciones en la fuente por pagar 4.743 4.212 531 11% r
Iva por pagar 22.199 20.681 1.518 7% r
Retenciones del iva por pagar 4.714 4.205 509 11% r
Impuesto a la renta 32.701 - 32.701 100% r
TOTAL PASIVO CORRIENTE 656.513 1.061.279 (404.766) -62%
-
TOTAL PASIVOS 656.513 1.061.279 (404.766) -62%
-
PATRIMONIO -
Capital 400 400 - 0% r
Reservas 3.129 3.049 80 3% r
Resultados acumulados (22.625) (41.227) 18.602 -82% r
Resultado ejercicio 56.125 (30.944) 87.069 155% r
-
TOTAL PATRIMONIO 37.029 (68.722) 105.751 286%
TOTAL PATRIMONIO + PASIVO 693.542 992.557 (299.015) -43%
-
-
Ventas 2.475.020 2.018.488 456.532 18%
Ingresos no operacionales 5.957 1.824 4.133 69% r
-
TOTAL INGRESOS 2.480.977 2.020.312 460.665 19%
-
Costo de Ventas (402.968) (395.383) (7.585) 2% r
TOTAL COSTOS (402.968) (395.383) (7.585) 2%
-
Gastos administrativos (1.825.160) (1.531.698) (293.462) 16% r
Gastos de Ventas (14.518) (9.525) (4.993) 34% r
Gastos financieros (15.706) (10.935) (4.771) 30% r
Otros Gastos (166.500) (103.715) (62.785) 38% r
TOTAL GASTOS (2.021.884) (1.655.873) (366.011) 18%
-
UTILIDAD/PERDIDA DEL AÑO 56.125 (30.944) 87.069 155%
CONCLUSIÓN:
Se realizo un nuevo contrato
en el 2013
Variación
Como conlusion podemos decir que las variciones entre el año 2012 y 2013, son consideradas como no inusuales, debido a que son variaciones que se
generan por la actividad comercial del negocio en si, y no se deben a actividades inusuales.
Firma y Fecha de Revisión:
REVISIONES ANALITICAS PRELIMINARES
La expectativa es encontrar un incremento de Cuentas por Cobrar debido a que se realiza un préstamo a un accionista.
Información proporcionada por Santiago Rivadeneira Contador (Estados Financieros al 31 de diciembre de 2012 y 2013
Inusual o
Se incremento el personal en
el 2013
CV 10-Feb-2014
En el 2013 se formulo una
nueva linea de negocio
Se cancelo a proveedores
pendientes del 2012
Se pudo hacer las
respectivas acciones de cobro
de la cartera pendiete
Inesperada
Compañía: Fma Francisco Mosquera Aulestia Cia. Ltda.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado:
84
1.2.6 USO DE AUDITORES INTERNOS
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia,
incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
1 Considere si en las actividades del departamento de auditoría interna está
contemplado prestarnos asistencia en la conducción del trabajo de
auditoría. El trabajo de los auditores internos frecuentemente incluye el
estudio y evaluación de los controles internos, efectuar pruebas de
cumplimiento de los controles y pruebas de sustanciación de los saldos de
los estados financieros. Tales procedimientos pueden a menudo tomarse
confiadamente para el examen de los estados financieros. Analice con el
gerente y el socio las oportunidades para la participación de los auditores
internos en el trabajo de auditoría (Nótese que muchos clientes esperan que
tal participación sea a un nivel óptimo) (Vea NIA 610).
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
2 Si parece factible confiar en el trabajo de los auditores internos, solicite una
lista de los trabajos efectuados por auditoria interna y revise el contenido de
los informes en forma selectiva. Realice una evaluación preliminar de la
unidad de auditoría interna. Considere y documente su comprensión sobre
la competencia profesional, objetividad e independencia de los miembros
del departamento (Vea NIA 610).
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
3 Identifique las actividades específicas a ser tomadas por el departamento de
auditoría interna. Reúnase con el gerente del departamento y con el gerente
de finanzas del cliente para determinar si tales actividades son deseables,
factibles y efectivas en costo. Documente las actividades acordadas, en la
planificación del trabajo de auditoría.
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
4 Durante la ejecución del trabajo, evalúe el trabajo realizado por los
auditores internos en cuanto a las áreas que pensamos confiarles. Revise la
documentación de auditoría interna para determinar si el alcance del trabajo,
los programas de auditoría usados, el contenido de los papeles de trabajo,
las conclusiones logradas y los informes generados parecen estar
completos, exactos y apropiados. Preste atención especial a la fase de
elaboración de los informes, asegurándose que las debilidades significativas
sean atendidas y además llevadas a la atención del Comité de Auditoría,
Gerencia o Junta Directiva.
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
5 Repita hasta el punto que sea apropiado, algunas de las mismas pruebas que
fueron realizadas por los auditores internos. El propósito de tal repetición
es verificar la independiente en cuanto a la exactitud de los procedimientos
de auditoría interna sobre los cuales se está confiando.
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CA.
LTDA.
Proyecto: AUDITORÍA 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-FEB-2014
Firma y Fecha de Revisión:
85
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia,
incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
6 Prepare un informe que resuma los procedimientos de auditoría realizados
por los auditores internos, la naturaleza y alcance de los procedimientos
realizados por nosotros para revisar su trabajo y nuestras conclusiones en
cuanto a la confiabilidad de trabajo y nuestras conclusiones en cuanto a la
confiabilidad de la evidencia recogida y los procedimientos realizados por
los auditores internos.
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
7 Resuma para la atención del socio o del gerente de la auditoría su mejor
estimado del valor (horas y gastos) de nuestros esfuerzos de confiar en el
trabajo de los auditores internos.
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
8 Redacte un memorando indicando las observaciones de auditoría interna
para su discusión con él con el gerente de la auditoría.
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
CONCLUSIÓN
1 Podemos confiar en la independencia y calidad profesional del trabajo de
los auditores internos
No Aplica la empresa
no cuenta con un
departamento de
Auditoría Interna.
86
1.2.7 Monitorear el avance
Pg 1/4
COMPONENTES/AREAS
HORAS Socio Gerente Senior Asistente TAX SPA
PLANIFICACION 10.5
Elaboración del Presupuesto de Trabajo 2.5 0.5 1 1
Elaboración de carta de requerimientos 0.5 0.5
Formulario de Aceptación y continuación de clientes 0.5 0.5
Reunion de planificación con el socio y gerente 1 0.5 0.5
Elaboracion del memo de conocimiento del cliente 0.5 0.5
Análisis Preliminar 0.5 0.5
Revisión de Actas de JGA o Directorio 0.5 0.5
Revisión de Contratos Significativos 0.5 0.5
Show Me Meetings 0.5 0.5
Evaluación de Riesgo de Fraude 0.5 0.5
Evaluación de Riesgo / Significatividad.- Considerar leyes y reglamentaciones 0.5 0.5
Evaluación de Riesgo / Significatividad.- Considerar la significatividad 0.5 0.5
Asegurarse que se ha realizado la planificación adecuada.- check list 0.5 0.5
Componentes de Control Interno.- Comprender y evaluar los componentes de control interno 0.5 0.5
Componentes de Control Interno.- Comprender y evaluar los sistemas (Controles Generales) 1 0.5 0.5
CAJA y BANCOS 5
Visita preliminar y final
1. (ISA 505) Confirmar cuentas bancarias seleccionadas y acuerdos especiales (Diciembre) 1 0.5 0.5
2. Revisión de conciliaciones bancarias (preiliminar y final) 1 0.5 0.5
3. Corte de documentos (final) 1 0.5 0.5
4. Revisión de estados de cuenta y análisis de partidas significativas (preliminar y final) 1 0.5 0.5
5. Reconciliación bancaria (final) 1 0.5 0.5
CV 10-Feb-2014
Auditoría 2013
Fma Francisco Mosquera Aulestia Cia. Ltda.Compañía:
Proyecto:
Firma y Fecha de Completado:
Firma y Fecha de Revisión:
PRESUPUESTO DE HORAS AUDITORÍA 2014
87
Pg 2/4
COMPONENTES/ÁREAS
HORAS Socio Gerente Senior Asistente TAX SPA
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR 5,5
Visita final
1. Analisis de la cobrabilidad de la cartera y provisión para cuentas dudosas (preliminar y final) 1 0,5 0,5
2. Corte de facturas y notas de crédito 1 0,5 0,5
3. Confirmación a clientes (preliminar) 1 0,5 0,5
4. Follow Up de confirmaciones no recibidas 1 0,5 0,5
5. Revisión de CxC a Relacionadas y accionistas 1 0,5 0,5
6. Revisión de otras cuentas por cobrar 0,5 0,5
ACTIVOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS 4
Visita final
1. Revisión Analítica de cargos diferidos y otros Activos (final) 1 0,5 0,5
2. Confirmación a compañías de seguros (final) 1 0,5 0,5
3. Revisión de la amortización de seguros (preliminar y tendencia a final) 1 0,5 0,5
4. Revisión de la cobertura de seguros (preliminar) 1 0,5 0,5
ACTIVO FIJO 3
Visita preliminar y final
1.- Movimiento de Activos Fijos 1 0,5 0,5
2.- Revision de adiciones y contratos 1 0,5 0,5
3.- Cálculo de Depreciación de Activos Fijos 1 0,5 0,5
PROVEEDORES 3
Visita preliminar y final
1. Confirmación de Proveedores, INVERSIONISTAS 1 0,5 0,5
2. Follow Up de Proveedores que no confirmaron 1 0,5 0,5
3. Revisión Analítica de Proveedores 1 0,5 0,5
RELACIONADAS 1,5
Visita final
1. Confirmaciones de saldos de compañías relacionadas 0,5 0,5
2. Revisar conciliaciones y transacciones con compañías relacionadas 1 0,5 0,5
88
Pg 3/4
COMPONENTES/ÁREAS
HORAS Socio Gerente Senior Asistente TAX SPA
IMPUESTOS POR PAGAR 17
Visita Final
1. Cruce de declaraciones con registros contables 1 0,5 0,5
2. Revisión de otros impuestos 1 0,5 0,5
3. Revisión de TLS (CM's, Legajo TAX), Memo TLS 1 0,5 0,5
4. Cruce de Conciliación Contable Tributaria 1 0,5 0,5
5. Revisión de los Cruces de declaraciones realizados por Auditoria 1 1
6. Revisión de los gastos del personal del IESS 1 0,5 0,5
7. Revisión de los conceptos considerados como Base Imponible para el cáluclo del IR personal 1 0,5 0,5
8. Liquidaciones al Personal (revisión de Actas de Finiquito) 0,5 0,5
9. Constatación de que todos los ingresos sean considerados en el PyG 1 0,5 0,5
10. Revisión de los formularios 104 1 0,5 0,5
11. Revisión Analítica de los Ef's 1,5 0,5 1
13. Revisión concpetual de bancarización 1,5 0,5 1
14. Revisión conceptual del procedimiento aplicado para el reembolso de gastos 1,5 0,5 1
15. Revisión de las NC por Descuentos 1,5 0,5 1
17. Revisiones de los resumenes de las comunicaciones con el Sri realizada por AUD 1,5 0,5 1
PASIVOS ACUMULADOS 1
Visita preliminar y final
1. Revisión de Sueldos y Beneficios Sociales (preiliminar y final) 1 0,5 0,5
PATRIMONIO 1
Visita preliminar y final
1. Estado de Evolución del Patrimonio 1 0,5 0,5
INGRESOS 3
Visita preliminar y final
1. CAAT de ventas y secuencia numérica 1 0,5 0,5
2. Revisión de facturas de ventas 1 0,5 0,5
3. Revisión analítica de ventas 1 0,5 0,5
89
Pg 4/4
COMPONENTES/ÁREAS
HORAS Socio Gerente Senior Asistente TAX SPA
REVISIÓN DE COSTOS Y GASTOS 4
Visita preliminar y final
1. Resumen de Gastos 1 0,5 0,5
2. Revisión de gastos por Targetd Testimg 1 0,5 0,5
2. Revisión de gastos por Cálculos globales 1 0,5 0,5
2. Revisión de gastos por Audit Sampling 1 0,5 0,5
OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 25,5
Redacción de Observaciones 1 0,5 0,5
CAAT de asientos de diario manuales 3 0,5
Revisiones de asientos manuales 0,5 0,5
Principio de Empresa en Marcha 2 0,5
Leyes y reglamentaciones 2 0,5 0,5
Cartas de abogados 3 0,5 0,5
Transacciones con partes relacionadas 2 0,5 0,5
ESTADOS FINANCIEROS 2 0,5 0,5
Verificar conciliación con estados financieros 1 0,5
Elaboración de planilla de ajustes no realizados 1 0,5
FINALIZACION DE AUDITORIA 2 0,5 0,5
Check list de finalización 2 0,5 0,5
Actualizar las evaluaciones del personal de la auditoria 0,5 0,5
OTROS 0,5 0,5
Sumarias Final 1 0,5 0,5
Eventos Subsecuentes 1 NC 0,5 0,5
Armar Legajos y referenciar Legajos 1 NC 0,5 0,5
TOTAL HORAS DE CAMPO 84 0 1,5 36 24 8 2,5
Carta de Control Interno 2 0,5 0,5 0,5 0,5
Informe y realización de Informe Tributario 3,5 0,5 0,5 0,5 2
Revisión de Trabajo Final 1 0,5 0,5
DEPURACIÓN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO 1 0,5 0,5
TOTAL DE HORAS 91,5
Horas de Socio 4
Horas de Gerente 8
Horas Administración 0
SOCIO Y GERENTE 13
TOTAL 104 1 4 38 27 8 3
90
HOJA DE PROGRAMACIÓN DE PERSONAL
Cliente:
Fma Francisco
Mosquera Aulestía
Cía. Ltda.
Auditoria al: Período del 2013
Febrero
Horas 1 9 16 23 30
Personal asignado Categoría
Henry Benavides Asistente 52 12 20 20
Jonathan Cevallos Senior 52 12 20 20
0
0
0
0
0
Totales 104 24 40 40 0 0
Resumen Horas
Personal asignado Categoría Preparado por:
CV 10-Feb-2014
Henry Benavides Asistente 52 Aprobado por:
Jonathan Cevallos Senior 52
Total 0 104
91
HOJA DE CONTROL DEL TIEMPO
CLIENTE: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
INTEGRANTES: Víctor Vallejo/ Carlos Villarreal
FECHAS DE ASIGNACIÓN: DEL 18 al 22 de febrero de 2014
DISTRIBUCIÓN DEL TIEMPO POR DÍA
Aprobado Cliente Total 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Horas 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Planificación 8 8
Ejecución 40 8 8 8 8 8
Toma Física de Inventarios N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A
Finalización 40 8 8 8 8 8
Informe Tributario 16 8 8
Total horas cargables 104 16 8 16 16 8 8 8 8 8 8
Horas no cargables:
Administración clientes
Promoción de clientes
Entrenamiento interno
Enfermedad
Reuniones gremiales
Permisos
Disponible
Vacaciones
Total horas no cargables
Total horas 104 16 8 16 16 8 8 8 8 8 8
92
1.2.8 RESUMEN DE SATISFACCIÓN DE AUDITORÍA A NIVEL DE ESTADOS
FINANCIEROS Y ASERCIONES
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y referencia,
incluyendo la respuesta a los
temas surgidos
Resumir la satisfacción de auditoría a nivel de
aserciones
a) Evaluar los riesgos identificados, durante el proceso
de comprensión de la entidad y el ambiente en el que
opera, para los saldos de cuentas, clases de transacciones
e informaciones expuestas, considerando lo siguiente:
b) Diseñar procedimientos cuya naturaleza, oportunidad
y alcance respondan a los riesgos evaluados de error
significativo para las aserciones relevantes de los
estados financieros para cada área significativa de los
estados financieros. Obtener evidencia de auditoría más
persuasiva cuanto mayor sea el riesgo evaluado.
c) Documentar cómo se obtiene satisfacción de los
controles, procedimientos sustantivos de revisión
analítica y pruebas detalladas sustantivas a nivel de
aserciones para cada área significativa de los estados
financieros.
d) Considerar si algún riesgo identificado y evaluado de
error significativo se relaciona con los estados
financieros en su conjunto y afecta potencialmente a
muchas aserciones.
e) En el curso de la auditoría, actualizar el enfoque
planificado y los procedimientos a ser realizados,
conforme sea necesario.
f) Al completar la auditoría, confirmar que se ha
obtenido suficiente satisfacción a nivel de aserciones
con respecto a las áreas significativas de los estados
financieros antes de firmar la opinión de auditoría.
Considerar toda la evidencia de auditoría relevante,
independientemente
a. Se evaluaron los riesgos identificados
durante el proceso de conocimiento de la
entidad.
b. Se diseñaron procedimientos, ver en
guía G.7.7B
c. Se diseñaron pruebas de detalle,
pruebas netamente sustantivas ya que no
se ha depositado confianza en controles.
d. Ninguno en particular.
e. Se efectuaron actualizaciones hasta la
visita final de auditoria.
f. Ver en cada una de las pruebas
desarrolladas el confort obtenido de las
pruebas.
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA.
LTDA.
Proyecto: AUDITORÍA 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-FEB-14
Firma y Fecha de Revisión:
93
Compañía: Fma Francisco Mosquera Aulestia Cía. Ltda.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
1.2.9 CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROLES INTERNOS
ÁREA DE ACTIVOS FIJOS
No Pregunta
Objeto Observaciones
CONTRATACIÓN -COMPRAS
1 ¿Los procedimientos para la
adquisición, capitalización y retiro de
activos fijos están documentados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de guías
escritas que permitan la
supervisión del personal
subalterno, se eviten
violaciones a dichos
procedimientos, se facilite el
entrenamiento del personal.
La compañía no mantiene
una documentación para la
adquisición, capitalización
y retiro de activos fijos pero
si mantiene un control
manual en los activos fijos
que posee en donde se
revela las fechas de
adquisición, tiempo de vida
útil, valor de compra y
quien lo maneja.
2 ¿Las funciones de compra, manteni-
miento y registro de activos fijos y de
control de dichos activos se
encuentran segregadas y las
responsabilidades están compartidas
entre varias personas?
Determinar si hay algún tipo
riesgo para la entidad
proveniente de una inadecuada
segregación de funciones. Si la
persona que autoriza la compra
o el retiro de los activos es la
misma persona que lleva los
registros auxiliares puede
haber disposición no
autorizada de dichos activos
La persona que se encarga
de la administración de los
activos fijos es el Sr. Juan
Pablo Pazmiño quien está
en el departamento de
sistemas y maneja el control
de activos fijos.
3 Los controles implementados por la
Gerencia permiten determinar que no
se contrate con un proveedor con poca
capacidad de cumplimiento o en
estado de insolvencia, lo cual puede
causar problemas de producción,
mantenimiento, repuestos, etc.
Determinar si hay algún tipo de
riesgo por falta de
procedimientos relacionados
con la compra de activos fijos,
de manera de evitar la
contratación con proveedores
de mala reputación o que no
tengan la suficiente solvencia
económica.
La empresa no realiza
mayor adquisición de
activos fijos debido a que su
finalidad principal es
entregar servicios mas no es
una industria que maneja su
producción en base a la
operación de maquinaria.
4 ¿Los procedimientos implementados
permiten dar a conocer el precio o la
ubicación de los activos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de que no se
disponga de procedimientos
adecuados que permitan
determinar el costo de los
activos y su ubicación
Se recibió la
documentación
correspondiente a las fechas
de adquisición, vida útil y el
precio de compra con lo
cual se puede mantener un
conocimiento de los activos
fijos que la empresa posee.
5 Se requiere del uso de un formulario
de “Requisiciones de Activos”
debidamente aprobado para proceda a
la solicitud de presupuestos a los
proveedores
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
formulario adecuado que
documente la necesidad de
compra de un activo fijo por
parte de las unidades
operativas.
Los activos fijos que se
adquieren en la compañía
son equipos de
computación debido a que
son la herramienta más
empleada por el objeto de la
compañía.
94
No Pregunta Objeto Observaciones
APROBACIÓN DE COMPRAS
1 ¿Se requiere solicitar presupuestos de
los activos fijos a ser adquiridos y que
estos sean debidamente aprobados
por la alta gerencia o por un Comité
de Compras. Se requiere de órdenes
de compra debidamente aprobadas
por la Gerencia para proceder a la
contratación de bienes o de servicios?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
control adecuado sobre las
autorizaciones para la compra
de activos fijos
La persona que autoriza la
adquisición de activos fijos
es el gerente previo un
análisis y estudio que se
realiza con varias
propuestas antes de adquirir
un activo fijo.
2 ¿Hay procedimientos documentados
para la aprobación de las compras de
activos fijos al nivel apropiado?
Algunas empresas mantienen una
lista de niveles de aprobación de
órdenes de compra con los nombre de
las personas involucradas o
autorizadas, las cuales requieren, en
ciertos casos la aprobación de la Junta
Directiva o de los Accionistas.
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
control adecuado sobre las
autorizaciones para la
contratación de servicios o
compras de mercancías.
Es una empresa de
servicios, no aplica.
3 ¿La entidad requiere de la emisión de
órdenes de compra debidamente
aprobadas proceder a la compra de
activos fijos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo proveniente de la no
utilización de formularios
adecuados los cuales permitan
evitar problemas posteriores
con los proveedores
provenientes.
Es una empresa de
servicios, no aplica.
4 ¿Las órdenes de compra son
debidamente revisadas y aprobadas
por la Gerencia antes de enviarse al
proveedor?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de
revisión de las órdenes de
compra que pueda causar la
compra de activos no
autorizados.
Es una empresa de
servicios, no aplica.
5 ¿El personal que se encarga de
aprobar la compra de activos fijos
está debidamente capacitado para
asegurar que no adquieran activos no
apropiados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de un exceso o
defecto de personal que pueda
ocasionar un colapso de las
operaciones. También se trata
de evaluar si hay personas
claves cuya falta pueda generar
riesgos para la empresa.
Es una empresa de
servicios, no aplica.
RETIROS
1 ¿Existen procedimientos para la
autorización del retiro de los activos
fijos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
control adecuado sobre el retiro
de los activos fijos.
Es una empresa de
servicios, no aplica.
CONTROLES FÍSICOS
1 ¿Existen procedimientos para el
control físico de los activos fijos que
permiten identificar los activos de la
entidad?. La identificación física con
chapas o cualquier otro medio de
identificación es un procedimiento
importante.
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
control adecuado sobre la
identificación física de los
activos fijos.
Existe un control que se
realiza para determinar
cuántos activos fijos se
compró y cuantos se han
dado de baja, para
determinar los activos fijos
reales que se poseen.
95
No Pregunta Objeto Observaciones
2 ¿Se hacen inventarios físicos
frecuentes para verificar el estado,
ubicación de los activos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente por la falta de un
control adecuado sobre la
existencia de los activos fijos.
Si se lo realiza.
3 Se comparan los resultados de los
inventarios físicos con los registros
contables de la entidad?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente por la falta de un
control adecuado sobre los
resultados de los inventarios
físicos de activos fijos
Si se lo realiza.
REPARACIONES Y
MANTENIMIENTO
1 ¿Existen procedimientos para el
control de las reparaciones y/o gastos
de mantenimiento de los activos fijos
que permiten evitar pérdidas
importantes para la entidad?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
control adecuado sobre los
gastos de reparaciones y
mantenimiento de los activos
que puedan afectar el
rendimiento o la vida útil de
dichos activos.
No aplica.
CONTROLES CONTABLES
1 Existen procedimientos para el
control contable de los activos fijos
que permiten asegurar que los activos
son registrados por el sistema
contable. La conciliación de la
información contenida en los
registros auxiliares Vs. el mayor
general constituye un procedimiento
de control importante.
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
control adecuado sobre la
información contenida en los
registros auxiliares
correspondientes.
No aplica debido a que no
existe un número excesivo
de activos fijos por ser una
empresa de servicios y no
industria.
2 ¿Se mantienen registros auxiliares
mecanizados a través de algún
sistema para el control de los activos
fijos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
sistema adecuado para el
control de los activos fijos. Los
registros manuales por lo
general incrementan el riesgo
de control.
No aplica.
3 ¿Se requiere de autorización para
efectuar ajustes a las cuentas de
activos fijos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
procedimiento de control sobre
cualquier ajuste o registro
contable diferente al registro de
una compra o de un retiro de
activo fijo.
Si se requiere
4 ¿Todos los cambios o ajustes en las
cuentas de activo fijo por compras,
retiros, mejoras, etc. son debidamente
capturados y procesados por el
sistema contable?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
procedimiento contable para el
control sobre cualquier ajuste o
registro contable diferente al
registro de una compra o de un
retiro de activo fijo.
Son realizados
manualmente
96
No Pregunta Objeto Observaciones
6 ¿La entidad dispone de una política
contable documentada relacionada
con la capitalización de los activos
fijos? Esta política permite identificar
aquellas erogaciones que deben ser
llevadas a los resultados del ejercicio.
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
procedimiento contable para el
control de las adiciones o de los
retiros a las cuentas de activo
fijo como por ejemplo,
mejoras, gastos de reparaciones
y mantenimiento, etc.
Se lo realiza por
conocimiento contable mas
no por que exista un política
contable sobre activos fijos.
7
¿El personal que se encarga de
registrar las compras o retiros de
activos fijos es suficiente y está
debidamente entrenado para asegurar
que los registros contables son
confiables?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de un exceso o
defecto de personal que pueda
ocasionar problemas de control
de los activos. También se trata
de evaluar si hay personas
claves cuya falta pueda generar
riesgos para la empresa o
personal con falta de un
entrenamiento adecuado.
El contador es quien realiza
el registro de compras y
retiros de activos fijos.
8 ¿La Gerencia revisa periódicamente
los archivos o registros auxiliares de
los activos de la entidad para
asegurarse de la integridad de los
registros?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo por falta de
procedimientos relacionados
con los controles de los activos
fijos y si alguien independiente
a quien lleva los registros
revisa su preparación.
Si lo realiza.
DEPRECIACIÓN
1 ¿La entidad dispone de una política
contable relacionada con la
depreciación de los activos fijos?
¿Esta política está documentada?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
procedimiento contable para el
registro del gasto por
depreciación que pueda servir
de guía al personal de
contabilidad y evitar
desviaciones importantes en
los resultados.
La compañía si mantiene
una política para registrar el
gasto por depreciación de
activos fijos.
2 ¿La metodología seguida por la
Compañía para el cálculo de la
depreciación es razonable y está de
acuerdo con NIC’s?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad
proveniente de la falta de un
procedimiento contable para el
registro del gasto por
depreciación que pueda no ser
aceptado por los NIC’s
El procedimiento realizado
en el registro de la
depreciación es aceptado
por las NIC´s.
97
Compañía: Fma francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL AMBIENTE DE CONTROL
No Pregunta
Objeto Observaciones
LA GERENCIA
1 ¿Las actitudes y comentarios
de los miembros de la
Gerencia hacen dudar de su
integridad?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de integridad a nivel del
personal de gerencia, las cuales
causen violaciones a los
procedimientos.
Los comentarios de la gerencia
no dan motivo de duda.
2 ¿Las responsabilidades se
encuentran segregadas y
compartidas entre varias
personas?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de una
inadecuada segregación de
funciones.
La segregación de funciones se
encuentra bien determinada
dentro de la institución.
3 ¿La Gerencia se muda
frecuentemente de bancos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo por falta de procedimientos
relacionados con gerencias de
mala reputación o que no tengan la
suficiente solvencia económica.
La gerencia ha mantenido sus
cuentas corrientes y ahorros en
las mismas entidades.
4 ¿Los procedimientos
implementados permiten
contratar personal espe-
cializado y honesto?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de que se contraten profesionales
poco honestos
Los procedimientos de
selección de personal son
enfocados en escoger al grupo
que demuestre poseer el mejor
perfil humano y técnico.
5 ¿La Gerencia está en manos
de personas con una
personalidad fuerte o está
concentrada en un grupo que
toma decisiones
apresuradas?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la concentración de funciones
en manos de una sola persona.
La gerencia se encuentra
manejada por un grupo de
personas que tienen la debida
experiencia para administrar
correctamente el negocio.
6 ¿Hay una alta rotación a
niveles gerenciales que
puedan ocasionar un
descontrol de las actividades?
El personal de gerencia tiene
la experiencia suficiente?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de un exceso o defecto de personal
que pueda ocasionar un colapso de
las operaciones. También se trata
de evaluar si hay personas claves
cuya falta pueda generar riesgos
para la empresa o personal con
falta de un entrenamiento
adecuado.
En los últimos 5 años no ha
existido una alta rotación de
personal a nivel gerencial por lo
que es confiable la labor
realizada por ellos en el tiempo
antes mencionado.
8 ¿La Gerencia utiliza políticas
contables controversiales o
de riesgo para los
accionistas?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo proveniente de la falta de
políticas contables adecuadas que
eviten violaciones a los
procedimientos y la distribución
de dividendos anticipados.
La gerencia no utiliza políticas
que puedan violar algún
procedimiento específico o
evitar que distribuyan los
dividendos de manera correcta
debido a que generalmente la
decisión que se toma es de
distribuir dividendos en dos
cuotas 50% en los meses de
abril y junio
98
No Pregunta Objeto Observaciones
8 ¿La gerencia es reacia a
registrar los ajustes de los
auditores?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la no adopción de políticas
contables adecuadas que puedan
afectar el patrimonio de los
accionistas.
La gerencia ha sido abierta a
escuchar las inquietudes de los
auditores y las políticas
contables empleadas han sido
respetadas y están dentro de la
Ley.
9 ¿Existen transacciones sin
substancia económica o de
transacciones con partes
relacionadas que puedan ser
rechazadas por las
autoridades fiscales?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de soportes adecuados
en las transacciones registradas, de
manera que se eviten los riesgos
asociados a reparos fiscales.
No existe este tipo de
transacciones.
10 ¿Los controles
implementados por la
Gerencia permiten
determinar que todos los
activos están
salvaguardados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un control sobre los
activos.
Dentro de las políticas que
mantiene la compañía se
encuentra como es el manejo
que se da a los activos por lo
que no existe riesgo de este tipo.
11 ¿La actitud de la Gerencia es
poco propensa a la
implementación de controles
y/o prácticas de negocios,
políticas que eviten conflicto
de intereses entre los
empleados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados.
Hasta el momento no ha
existido conflicto d intereses
entre los empleados se maneja
controles de gerencia a jefaturas
y de jefaturas a operativos.
12 ¿Se utiliza la práctica de
elaborar presupuestos? La
Gerencia revisa las
variaciones importantes en
los ingresos, gastos, etc.
regularmente?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
sobre las operaciones.
La gerencia si mantiene
controles regulares de las
operaciones.
EL PERSONAL
1 ¿El personal del
departamento de sistemas y
de contabilidad son
competentes para ejecutar las
responsabilidades asignadas?
¿Han sido dotados de los
recursos necesarios para
llevar adelante su trabajo?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de personal competente
o si se trata de falta de recursos.
El personal de sistemas y
contable ha demostrado ser
competente en sus funciones.
2 ¿Los criterios para la
promoción y admisión de
personal son adecuados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de procedimientos
adecuados para la promoción y
admisión de los empleados.
Los procesos de selección que
se emplean son adecuados.
3 ¿La estructura gerencial y
operativa de la entidad es
adecuada para el control de
las operaciones? ¿Es
demasiado compleja?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la
falta de una estructura adecuada.
La estructura que mantiene la
compañía ha sido adecuada por
lo que las operaciones se
realizan con normalidad y
fluidez.
4 ¿Hay una adecuada
supervisión de las tareas
asignadas? ¿Hay un adecuado
monitoreo de las
operaciones? Un elemento
clave es la falta de
información por parte de la
Gerencia.
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles o
procedimientos adecuados que den
seguridad en cuanto al
procesamiento de las transacciones
por parte del personal subalterno.
Existe un adecuado control de
tareas asignadas por lo que las
operaciones realizadas por los
empleados son seguras.
99
No Pregunta Objeto Observaciones
5 ¿Hay un adecuado sistema de
comunicación interno entre el
personal de gerencia?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de problemas de comunicación
entre los miembros de la Gerencia
que puedan causar efecto sobre las
operaciones.
Si existe un adecuado sistema
de comunicación entre la
gerencia y el personal.
6 ¿El personal demuestra
experiencia y los
conocimientos necesarios?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de personal capacitado
El personal de la empresa
demuestra ser capaz en sus
tareas.
7 ¿Hay un comité de auditoría
que evalúe los
procedimientos
implementados y que aporte
ideas sobre los
procedimientos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un comité de
auditoría.
La empresa no cuenta con un
comité de auditoría.
100
Compañía: Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROLES INTERNOS
ÁREA DE TESORERÍA, DESEMBOLSOS, PROVEEDORES
No Pregunta Objeto Observaciones
TESORERÍA
1 ¿Los procedimientos para la apertura de
cuentas bancarias, movilización de cuentas
bancarias, recepción de efectivo, control de
la disponibilidad en bancos, recepción y
depósito de las cobranzas están
documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de guías escritas que permitan la
supervisión del personal subalterno, se
eviten violaciones a dichos
procedimientos y se facilite el
entrenamiento del personal.
Con respecto a los
procedimientos que la
empresa realiza en la
apertura y manejo de
cuentas no existen
observaciones debido a
que se cumple con lo
establecido.
2 ¿Las funciones de recepción de efectivo,
control de la disponibilidad en bancos,
recepción y depósito de las cobranzas
contratación de los proveedores, apro-
bación de los desembolsos y preparación
de las conciliaciones bancarias se
encuentra debidamente segregadas y las
responsabilidades están compartidas entre
varias personas?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de una
inadecuada segregación de funciones.
Si la persona que autoriza las
conciliaciones bancarias, aprueba los
desembolsos o efectúa el proceso de
emisión de la facturación o la cobranza
es la misma persona; pueden haber
servicios que no se lleguen a facturar
y/o cobrar, cobros realizados que no se
lleguen a depositar o desembolsos
efectuados que no aparezcan
registrados en los libros de la entidad.
Se encuentran asignadas
las funciones de
aprobación y control de
desembolsos por parte de
la Gerente Financiera
mientras que la realización
de conciliaciones
bancarias, cobranzas están
designadas al Contador
General.
3 ¿Las personas que tienen
responsabilidades asignadas para el
manejo del efectivo como el tesorero o el
gerente de finanzas, administrador, llevan
registros de cuentas por cobrar o registros
de las transacciones efectuadas diferentes a
los registros relacionados con el control de
la disponibilidad?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que las
personas que llevan el control de la
disponibilidad bancaria puedan
adulterar registros contables o
registros auxiliares de cuentas a
cobrar.
Si se realiza un control de
disponibilidad distinta al
de registros.
4 ¿Las personas que realizan transferencias
electrónicas están debidamente autorizadas
por la Gerencia?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que
personas no autorizadas puedan
efectuar transferencias electrónicas.
El contador es quien
realiza estas actividades y
es debidamente autorizado
por la gerencia para
realizarlas por lo que no es
posible que personas no
autorizadas realicen
transferencias.
5 ¿La entidad tiene pólizas de fidelidad o
contra robo que cubra a los trabajadores
que tienen bajo su responsabilidad la
aprobación de los desembolsos o que
permitan cubrir los riesgos relacionados
con la sustracción del efectivo?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de coberturas de seguro que permitan
cubrir la pérdida del efectivo por
manejos o por sustracción.
La empresa no cuenta con
pólizas de fidelidad debido
a que se realiza un estricto
control al momento de
realizar las aprobaciones
respectivas para los
desembolsos.
6 ¿La entidad dispone de procedimientos
adecuados que permitan notificar al banco
los cambios en las firmas autorizadas para
la aprobación de los desembolsos mediante
cheques o transferencias?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que
personas no autorizadas o que ya no
prestan sus servicios a la entidad
autoricen desembolsos.
No existe la posibilidad de
que personas que no
forman parte de la entidad
realicen desembolsos
debido a que solo existe un
encargado de realizarlo y
es la Contadora con la
debida aprobación del
Gerente Financiero.
101
No Pregunta Objeto Observaciones
7 ¿La entidad dispone de controles
adecuados que aseguren que todas las
transacciones relacionadas con la
recepción de efectivo y los desembolsos
sean registradas oportunamente en los
registros contables?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que
puedan ocurrir transacciones que sean
debidamente registradas o que se
registren en forma extemporánea
dificultando su control y permitiendo
la ocurrencia de cualquier manejo de
fondos.
La entidad si dispone de
controles adecuados que
aseguran que todas las
transacciones relacionadas
con la recepción y
desembolsos de efectivo
se registren
oportunamente.
8 ¿Las diferentes cuentas bancarias de la
entidad aparecen debidamente registradas
en los registros contables? Considere que
en algunas entidades se utiliza una cuenta
control a nivel de mayor general y registros
auxiliares las diferentes cuentas de bancos
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de
transacciones efectuadas a través de
cuentas bancarias que no estén
debidamente controladas y registradas
en libros dificultando su control y
permitiendo la ocurrencia de cualquier
manejo de fondos. Cuando las
transacciones son procesadas a nivel
de registros auxiliares y no existen
registros adecuados de las
transacciones efectuadas es más difícil
su control, por lo tanto, se requiere de
controles adicionales.
Las cuentas bancarias de la
entidad son debidamente
registradas por lo que los
controles empleados en la
aprobación de
desembolsos son estrictos.
9 ¿La entidad dispone de procedimientos
adecuados que den seguridad de que el
efectivo recibido sea depositado en forma
intacta y oportuna?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que
pueda haber retrasos en el depósito de
las cobranzas provenientes de manejos
del efectivo por el retardo en el
depósito de las cobranzas. Un
elemento que puede alertar sobre este
tipo de situaciones es el retraso
constante en el depósito de la
cobranza, la no utilización de recibos
de cobro, la adulteración de los recibos
de cobro
Los procedimientos que se
emplean son que cada vez
y apenas se recibe el
efectivo el mismo sea
depositado por lo tanto no
existe la posibilidad de
que este sea desviado.
DESEMBOLSOS
1 ¿Los procedimientos para la emisión y
aprobación de los desembolsos están
documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de guías escritas que permitan la
supervisión del personal subalterno, se
eviten violaciones a dichos
procedimientos y se facilite el
entrenamiento del personal.
Si se encuentran
documentados.
2 ¿Los controles implementados por la
Gerencia para la emisión y aprobación de
los desembolsos permiten determinar que
no se realicen pagos correspondientes a
bienes o servicios no recibidos por la
entidad o que no presenten toda la
documentación de soporte?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
por falta de procedimientos de control
relacionados con la emisión o
aprobación de desembolsos los cuales
no se hayan recibido, o que no hayan
cumplido con las políticas internas,
por ejemplo, que no dispongan de la
documentación pertinente.
Se maneja un estricto
procedimiento de
aprobación por lo cual no
existe la posibilidad de
que la empresa realice
pagos no recibidos por la
entidad.
3 ¿Las personas autorizadas para la
movilización de las cuentas bancarias han
sido debidamente autorizadas por la Junta
Directiva?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que no
se disponga de procedimientos
adecuados que permitan efectuar
transacciones a personas que no hayan
sido debidamente autorizadas.
Si son debidamente
autorizadas.
4 ¿Se requiere que los desembolsos estén
debidamente soportados mediante órdenes
de compra, facturas de los proveedores,
comprobantes de recepción de los bienes y
servicios, etc. debidamente aprobadas para
que se apruebe la emisión y el pago
correspondiente?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que se
autorice el pago de cualquier
desembolso que no presente los
comprobantes correspondientes.
Si se realiza este
procedimiento.
102
No Pregunta Objeto Observaciones
5 ¿Hay controles adecuados sobre la
secuencia numérica de los desembolsos
(chequeras o formas continuas) que eviten
la sustracción de dichos documentos o la
falta de registro contable?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de controles adecuados sobre la
secuencia numérica de los
desembolsos eviten la utilización de
cheques no autorizados, la sustracción
de los documentos, etc.
Si existen controles.
6 ¿Hay controles sobre el resguardo de los
Formularios utilizados para la emisión de
los desembolsos? Por ejemplo, cuando los
cheques son emitidos mediante formas
continuas se requiere de controles
adecuados sobre dichos documentos de
manera que evite la sustracción de estos
formularios.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de controles adecuados sobre los
formularios utilizados para la emisión
de los desembolsos. La sustracción de
las formas continuas para la emisión
de cheques podría ser causa de
pérdidas importantes para la entidad.
Si existe control.
7 ¿Los formularios utilizados por la entidad
para documentar los pagos son adecuados
y permiten establecer quien preparó, quien
revisó y quien aprobó el desembolso?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un formulario adecuado que
permita fijar las responsabilidades
Si se maneja un control
adecuado con lo cual se
puede determinar una
segregación adecuada de
las funciones.
8 ¿La documentación de soporte a
desembolsos es debidamente inutilizada
mediante un sello que indique “Cancelado”
“Pagado con el cheque No.” que evite su
uso posterior?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de la no anulación o inutilización de
los comprobantes que soportan los
pagos lo cual evite pagos duplicados o
adulteración de documentos.
Si existe un buen manejo
de la documentación.
9 ¿Los pagos son entregados a los
proveedores directamente? Puede haber
casos donde se realicen transferencias
bancarias para los pagos lo cual que no
quede documentado el pago al proveedor.
En estos casos la entidad reconfirma la
recepción del pago por parte del
proveedor?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de que los
pagos no sean debidamente entregados
a los proveedores.
Los pagos son
debidamente entregados a
los proveedores.
10 ¿Hay controles adecuados que permitan
asegurar que todos los desembolsos son
capturados y registrados por el sistema
contable? Un síntoma de este tipo de
problemas podrían ser los cheques no
registrados que aparecen en las
conciliaciones bancarias.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado que permita
controlar los desembolsos.
Si se realizan todos los
controles mediante el
sistema contable.
11 ¿Los desembolsos son registrados en el
período al cual corresponden?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control adecuado sobre el corte
de transacciones.
Si se registran de manera
correcta y en el mes
correspondiente.
12 ¿Los desembolsos se emiten en forma
renumerada? El control de la numeración
de los desembolsos puede ser efectuado en
forma automática por parte del computador
o puede que existe algún control especial
sobre el cheque voucher.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado que permita
controlar los desembolsos y su registro
contable
Existe un control en el
sistema.
13 ¿Los cheques y los soportes están
debidamente resguardados en los archivos?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de medidas de seguridad sobre los
comprobantes de soporte de las
transacciones
Si están debidamente
resguardados.
14 ¿En caso de que los pagos se realicen a
través de sistemas mecanizados, la entidad
dispone de claves de acceso a los sistemas
que generan los pagos, de manera de evitar
que personas no autorizadas puedan
efectuar pagos no autorizados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de medidas de seguridad sobre los
comprobantes de soporte de las
transacciones y del acceso a personas
no autorizadas.
Si existen claves y
personal autorizado que es
el único que tiene acceso.
103
No Pregunta Objeto Observaciones
CONCILIACIONES BANCARIAS
1 ¿Los procedimientos para la preparación,
revisión y autorización de las
conciliaciones bancarias están
documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de guías escritas que permitan la
supervisión del personal subalterno, se
eviten violaciones a dichos
procedimientos, se facilite el
entrenamiento del personal.
Si se encuentra
documentado.
2 ¿Las funciones de preparación, revisión y
aprobación de las conciliaciones bancarias
y las responsabilidades están compartidas
entre varias personas?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de una
inadecuada segregación de funciones.
Si la persona que prepara las
conciliaciones es la misma que la que
aprueba las conciliaciones puede haber
errores cometidos en el procedimiento
que pasen desapercibidos o que ocurra
un tiempo importante para su
detección.
Las realiza el contador y
las revisa la gerente
financiera.
3 ¿Hay controles adecuados que aseguren la
investigación, obtención y registro de la
documentación de las transacciones no
registradas en los registros contables
investigadas en forma oportuna? Por
ejemplo, se solicitan oportunamente a los
bancos, las notas de débito o de crédito no
registradas en libros ¿Se investigan los
depósitos en tránsito?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de procedimientos o de controles
adecuados para obtener, investigar y
registrar oportunamente las
transacciones que aparecen en los
estados de cuenta cuya documentación
de soporte no haya sido recibida.
Si se lleva un buen manejo
de las conciliaciones.
4 ¿Los controles implementados por la
entidad permiten obtener información de
los bancos en forma oportuna? Por
ejemplo, la entidad tiene conexión con el
banco para revisar el movimiento de las
cuentas bancarias y para la obtención de los
estados de cuenta bancario, transferencias,
etc.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control sobre las transacciones
efectuadas que permitan conocer
oportunamente la disponibilidad y las
transacciones efectuadas por los
bancos en las cuentas bancarias.
Si existe comunicación
permanente.
5 Cuando hay conexión con los bancos, hay
algún control sobre las transferencias como
por ejemplo el uso de password o claves de
acceso a los sistemas del Banco que
permitan que personas no autorizadas
puedan realizar transacciones no
autorizadas.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de controles adecuados que den
seguridad de que personas no
autorizadas puedan efectuar
transacciones o manejos de efectivo
donde no queda evidencia del
beneficiario de la transacción.
Existe el manejo de claves.
6 ¿Las conciliaciones bancarias son
preparadas manualmente o a través de
algún sistema?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de sistemas adecuados para la
preparación de las conciliaciones
bancarias
Son preparadas a través
del sistema.
7 ¿La preparación de las conciliaciones se
realiza sobre una base mensual o se
mantienen atrasadas?
La preparación de las conciliaciones
bancarias constituye un procedimiento
importante de control interno y
permite determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente de
transacciones no registradas en los
libros o que transacciones se han
registrado en forma incorrecta.
Se las realiza
mensualmente.
8 ¿Los formularios utilizados por la
Compañía para documentar las
conciliaciones bancarias son adecuados y
permiten establecer quien la preparó, quien
la revisó y quien la aprobó?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un formulario adecuado que
permita fijar las responsabilidades
Si existe un buen manejo.
104
No Pregunta Objeto Observaciones
CONTROL PROVEEDORES
1 ¿Todas las órdenes de compra son
capturadas por el sistema contable o extra
contable?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado.
Sistema Contable.
2 ¿Hay controles adecuados que permitan
asegurar que la información que aparece en
las facturas de los proveedores está
completa y ha sido debidamente revisada
con respecto a cantidades y precios que
aparecen en las órdenes de compra? Por
ejemplo, hay alguna persona encargada de
revisar los cargos efectuados en las facturas
contra las órdenes de compra, las notas de
recepción y la documentación de soporte
correspondiente, verificar la suma de las
cantidades y las extensiones de las facturas
antes de cancelación de la factura?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de controles sobre las facturas de los
proveedores. También se trata de
evaluar si hay personas claves cuya
falta pueda generar riesgos para la
empresa o personal con falta de un
entrenamiento
Las facturas son
debidamente controladas y
cumplen con los requisitos
respectivos.
3 ¿Los formularios utilizados para
documentar los pagos son adecuados y
permiten establecer quien preparó, quien
revisó y quien aprobó la emisión del
desembolso?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un formulario adecuado que
permita fijar las responsabilidades
Si evidencian una buena
documentación.
4 ¿La entidad dispone de registros auxiliares
adecuados para el control de las
obligaciones con los proveedores? ¿Dichos
registros están conciliados con lo indicado
en los registros contables?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de registros adecuados que permitan
controlar las obligaciones con los
proveedores
Si son conciliados.
5 Existen procedimientos de control contable
sobre el registro de las obligaciones con los
proveedores que permiten asegurar que los
bienes recibidos son debidamente
capturados por el sistema contable
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de
problemas de tipo contable o la falta de
un control adecuado sobre los
documentos, corte de operaciones,
sistemas adecuados, etc. que dificulten
el registro contable de las cuentas por
pagar a los proveedores.
Si existe control.
6 ¿Todos los bienes y servicios contratados
son registrados en el período al cual
corresponden?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de
problemas de tipo contable o la falta de
un control adecuado sobre el corte de
operaciones mensual.
Si son debidamente
registrados.
7 ¿Los montos que aparecen en los registros
contables de la entidad representan bienes
o servicios recibidos de los proveedores?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de
problemas de tipo contable o la falta de
un sistema adecuado sobre las cuentas
por pagar a los proveedores o de
procedimientos de control adecuados
como por ejemplo un procedimiento
de análisis o conciliación de cuentas
por pagar.
Si realizan conciliaciones
de las cuentas por pagar.
8 ¿Se requiere de autorización para efectuar
ajustes a las cuentas de proveedores?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un procedimiento de control sobre
cualquier ajuste o registro contable
diferente al registro o pago de las
facturas de los proveedores.
Si existe control.
9 ¿Se requiere que las obligaciones estén
registradas contablemente antes de la
emisión del pago correspondiente?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control importante en cuanto a la
política de pagos como es el registro de
todas las obligaciones antes de
proceder al pago correspondiente, lo
cual dificulta el efectuar pagos cuyas
obligaciones no estén registradas
previamente
Si se registran todas las
obligaciones y se lleva un
control antes de efectuar el
pago.
105
No Pregunta Objeto Observaciones
10 ¿El personal encargado de registrar
compras y/o analizar o controlar cuentas de
proveedores es suficiente y está
debidamente entrenado para asegurar que
los registros contables son confiables?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de un
exceso o defecto de personal que
pueda ocasionar problemas de control
de las obligaciones. También evaluar
si hay personas claves cuya falta pueda
generar riesgos para la empresa o
personal con falta de un entrenamiento
adecuado.
Si existe personal
capacitado.
11 La entidad mantiene registros auxiliares
adecuados de las cuentas por pagar a los
proveedores que muestran las obligaciones
adquiridas? Algunas empresas llevan
registros de vencimiento o un análisis de
antigüedad de saldos de las cuentas por
pagar; en otros casos los sistemas son
programados para que automáticamente
emitan los pagos a los proveedores en la
fecha de vencimiento.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad que pueda ocasionar un
problema debido a la falta de registros
que dificulten el control de las
obligaciones.
Si existe control de
obligaciones.
12 ¿La entidad dispone de procedimientos
adecuados para conciliar o confirmar las
cuentas de los proveedores?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad que pueda ocasionar un
problema de control de las
obligaciones.
Si mantiene contacto con
los proveedores por lo cual
existe una conciliación
adecuada.
13 ¿Los estados de cuenta recibidos de los
proveedores son debidamente conciliados
con los registros contables y las diferencias
son debidamente investigadas? ¿Se
documenta este procedimiento?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad que pueda ocasionar un
problema de control de las
obligaciones.
Si se realiza una
conciliación adecuada de
los registros con los
estados de cuenta.
106
Compañía: Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROLES INTERNOS
ÁREA DE ADMISIÓN, FACTURACIÓN Y COBRANZAS
No Pregunta Objeto Observaciones
ADMISIÓN DE CLIENTES
1 ¿Los procedimientos para la admisión de
clientes están documentados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de guías escritas que
permitan la supervisión del
personal subalterno, se eviten
violaciones a dichos
procedimientos, se facilite el
entrenamiento del personal.
Si existe un estricto manejo
de selección de clientes.
2 Las funciones de aceptación de clientes se
encuentran segregadas de la emisión de las
facturas, despacho y cobranzas y las
responsabilidades están compartidos entre
varias personas?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de una
inadecuada segregación de
funciones. Si la persona que
autoriza la admisión de los clientes,
el proceso de emisión de la
facturación o la cobranza es la
misma persona puede haber ventas
o servicios que no se lleguen a
facturar y/o cobrar.
La persona encargada de
seleccionar clientes es el
Gerente General con la
Gerente Financiera y quien
realiza la emisión de
facturas es el departamento
de ventas por lo cual se
encuentra segregada la
responsabilidad.
3 ¿Los controles implementados por la
Entidad permiten determinar que no se
acepte un cliente con poca capacidad de
pago o en estado de insolvencia, de manera
que se evite la prestación de servicios a este
tipo de clientes? Por ejemplo, hay alguna
lista de los clientes que han sido aprobados
por parte de la Gerencia
Determinar si hay algún tipo de
riesgo por falta de procedimientos
relacionados con la aceptación de
los clientes, de manera de evitar la
prestación de servicios a clientes de
mala reputación o que no tengan la
suficiente solvencia económica.
Los filtros realizados para
determinar la capacidad de
pago de un cliente permiten
que la gerencia apruebe
únicamente aquellos que
son solventes.
4 ¿Los procedimientos implementados
permiten dan a conocer el precio de los
bienes o servicios de la Compañía en fecha
anterior a la emisión de la factura, de
manera que se evite la anulación de facturas
cuyos precios o cantidades no hayan sido
debidamente acordados y aprobados por los
clientes?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de que no se disponga de
procedimientos adecuados que
permitan determinar el costo de los
bienes o servicios que serán
prestados al cliente con anterioridad
a la emisión de facturas, de manera
que se evite la emisión de facturas
que vayan a ser rechazadas por los
clientes.
Si existe un adecuado
control en la determinación
de los costos para evitar que
los clientes tengan
inconvenientes en el pago.
5 ¿Se requiere que los presupuestos u
órdenes de compra de los bienes o servicios
a ser prestados sean aprobados por los
cliente antes de aprobarse la venta o la
prestación de los servicios y emitirse las
facturas o se requiere de órdenes de órdenes
de compra debidamente aprobadas por los
clientes para proceder a la prestación de
dichos servicios y a la facturación?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la no utilización de formularios
adecuados los cuales permitan
evitar problemas posteriores con la
facturación y que confirmen la
aceptación del cliente antes de la
emisión de las facturas.
Se aprueba los presupuestos
y comisiones respectivas
antes de realizarse la venta.
6 ¿El personal que se encarga de atender o
aprobar los clientes es suficiente y está
debidamente entrenado para asegurar que
los clientes sean atendidos y no se apruebe
la contratación de un cliente que no tenga
la solvencia suficiente?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de un exceso o defecto de personal
que pueda ocasionar un colapso de
las operaciones.
El personal se encuentra
capacitado.
107
No Pregunta Objeto Observaciones
7 ¿Se realiza un análisis financiero del nuevo
cliente el cual contempla la solicitud de
referencias, documentos mercantiles, etc.
con el cual se aprueban los créditos a los
clientes? ¿Se documenta la decisión y
queda aprobado el crédito al nuevo cliente?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un procedimiento de
control para la aprobación de los
clientes y de los límites de crédito.
Si se realiza un análisis
financiero antes de
realizarse la aprobación del
cliente.
FACTURACIÓN
1 ¿Los procedimientos para la emisión de las
facturas, notas de débito, notas de crédito,
etc. a los clientes están documentados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de guías escritas que
permitan supervisión del personal
subalterno, se eviten violaciones a
dichos procedimientos, se facilite el
entrenamiento del personal.
Si existe documentación.
2 ¿Las funciones de facturación se encuentra
segregadas de la aprobación de los créditos,
despacho y cobranzas y las
responsabilidades están compartidas entre
varias personas?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de una inadecuada segregación de
funciones. Si la persona que
autoriza la admisión de un cliente,
el proceso de emisión de la
facturación o la cobranza es la
misma persona, puede haber
servicios que no se lleguen a
facturar y/o cobrar.
Existe adecuada
segregación de funciones.
3 ¿Hay controles adecuados que aseguren
que los precios de los bienes y los
diferentes servicios prestados por la
Compañía son los autorizados por la
Gerencia? Por ejemplo el uso de un sistema
o de una lista de precios y un procedimiento
de aprobación de precios permite conocer
las tarifas de los bienes y servicios antes de
la emisión de las facturas
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de procedimientos o de
controles adecuados para
determinar que los precios de venta
de los diferentes servicios prestados
son los autorizados por la Gerencia,
de manera que se eviten los riesgos
asociados a precios o descuentos no
autorizados.
Todas las actividades
relacionadas con la venta
son directamente
autorizadas por la gerencia.
4 ¿Los precios de venta de los bienes y
servicios son revisados y actualizados
periódicamente? Hay algún procedimiento
establecido?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de procedimientos o de
controles adecuados para
determinar que los precios de venta
de los diferentes servicios prestados
son los autorizados por la Gerencia
Existe una reunión mensual
en donde se determina el
mejor escenario de venta lo
cual incluye un análisis de
costo beneficio.
5 ¿Hay algún procedimiento para modificar
los precios de los productos y otorgar
descuentos que involucre que una persona
autorizada firme las facturas en señal de
conformidad?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de procedimientos o de
controles adecuados para
determinar que los precios de venta
de los diferentes servicios prestados
son los autorizados por la Gerencia
La entidad tiene un manejo
personalizado con sus
clientes lo cual le permite
realizar descuentos o
modificar precios.
6 ¿Los controles implementados por la
Gerencia permiten determinar que todos los
bienes y servicios prestados por la
Compañía, han sido facturados
oportunamente?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un control sobre los
bienes y servicios prestados a los
clientes, de manera de asegurar que
todos los bienes y servicios
prestados han sido facturados.
Si se realiza una facturación
oportuna.
7 ¿Solamente se facturan los pedidos que
cumplen con los requisitos de la entidad y
que no superan el límite de crédito
establecido? Se solicita la aprobación de la
Gerencia cuando un cliente se excede del
límite de crédito? ¿El sistema permite
verificar que no se otorguen créditos que
superen el límite de crédito?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un control sobre los
límites de crédito establecidos.
Todo servicio entregado por
la empresa es autorizado y
aprobado por la gerencia.
108
No Pregunta Objeto Observaciones
8 ¿Hay algún control sobre las facturas
emitidas que permita verificar que todas las
facturas emitidas han sido registradas en
los libros de la entidad? Por ejemplo, hay
reportes adecuados de las facturas emitidas
por orden cronológico que sean
debidamente revisados y aprobados antes
de ser enviadas al departamento de
contabilidad
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
que den seguridad de que no queden
facturas o ingresos pendientes de
registro en los libros de la entidad
Si existen reportes en el
sistema contable.
9 ¿Hay controles adecuados sobre la
secuencia numérica de los formularios
como, facturas, notas de débito, notas de
crédito, etc. que eviten la sustracción de
dichos documentos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
sobre la secuencia numérica de las
facturas que eviten la utilización de
documentos no autorizados por la
Gerencia, la sustracción de los
documentos.
Si existe control de la
secuencia numérica de las
facturas.
10 ¿Los formularios utilizados para realizar
las facturas, notas de débito o notas de
crédito están adecuadamente
resguardadas?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
sobre las facturas, notes de crédito
o de débito que permitan evitar la
pérdida de los formularios
Si se encuentran
debidamente archivadas.
11 ¿Las facturas se realizan manualmente o a
través de alguna aplicación? ¿En el caso de
utilizar un sistema, los registros de las
facturas son automáticos en el momento de
emisión de las facturas?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un sistema que evite
los errores manuales del proceso de
facturación y que asegure que las
transacciones sean registradas
oportunamente
Las facturas son emitidas
directamente del sistema.
12 ¿La información que aparece en las
facturas es cotejada contra la indicada en
los presupuestos o en las órdenes de
compra del cliente, de manera que se eviten
problemas posteriores con las facturas?
¿Por ejemplo, un funcionario
independiente de quien realiza la factura
revisa la información de facturas y coteja
contra órdenes de compra o presupuestos
aprobados por los clientes para
determinación de errores? ¿Se documenta
este procedimiento?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de que
los servicios aprobados por los
clientes sean diferentes a los
facturados, o si los precios y las
cantidades facturadas se
corresponden con las previamente
aprobadas por los clientes, de
manera que se evite la devolución
de facturas.
No existe este tipo de riesgo
en la entidad.
13 ¿Hay controles adecuados que permitan
asegurar que la información que aparece en
las facturas está completa y ha sido
debidamente revisada con respecto a
cantidades y precios? ¿Por ejemplo, hay
alguna persona encargada de revisar los
cargos efectuados contra la documentación
de soporte correspondiente, verificar la
suma de las cantidades y las extensiones de
las facturas antes de la emisión definitiva
de la factura?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles o
procedimientos adecuados que den
seguridad en cuanto al
procesamiento de los diferentes
servicios y los costos de dichos
servicios en las facturas, de manera
de evitar que la Compañía incurra
en pérdidas por servicios no
facturados.
Las facturas son realizadas
correctamente en lo
relacionado a precios de los
servicios entregados.
14 ¿El personal que se encarga de realizar o
procesar los cargos en las cuentas de los
clientes es suficiente y está lo sufi-
cientemente entrenado para asegurar que
todos los bienes o servicios prestados por la
Compañía sean facturados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de cualquier exceso o defecto de
personal que pueda ocasionar un
colapso de las operaciones.
También se trata de evaluar si hay
personas claves cuya falta pueda
generar riesgos para la empresa o
personal con falta de un
entrenamiento adecuado.
El personal se encuentra
debidamente capacitado.
109
No Pregunta Objeto Observaciones
NOTAS DE CRÉDITO
1 ¿Se ha establecido alguna política respecto
a la emisión de las notas de crédito,
incluyendo la evidencia de la devolución de
las mercancías y/o documentación
apropiada, período de tiempo, etc.?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un procedimiento
adecuado para la emisión de las
notas de crédito a los clientes.
Las notas de crédito que la
compañía emite son muy
pocas se relacionan con las
comisiones.
2 ¿Hay seguridad de que todas las
devoluciones son procesadas oportu-
namente?
Determinar si hay algún riesgo para
la entidad proveniente de la falta de
un procedimiento adecuado para el
control de las devoluciones.
No aplica.
3 ¿Hay Controles adecuados sobre la
emisión de las notas de crédito, por ejemplo
uso de números correlativos?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un procedimiento
adecuado para el control de las
devoluciones.
Si existe un control de
secuencia en las notas de
crédito.
4 ¿Los bienes devueltos son analizados y
conciliados para asegurar su estado y el
motivo de las devoluciones?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un procedimiento
adecuado sobre las devoluciones
que permita identificar el motivo de
las mismas.
No aplica.
5 ¿La emisión de notas de crédito está
bloqueada en el sistema y se requiere de la
autorización del Gerente de Cobranzas o de
la Gerencia para su procesamiento en el
sistema?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de un procedimiento
adecuado sobre la emisión de las
notas de crédito.
Las notas de crédito
necesitan la autorización de
la Gerente Financiera.
COBRANZAS
1 ¿Los procedimientos para efectuar los
cobros de las facturas están documentados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de guías escritas que
permitan la supervisión del
personal subalterno, se eviten
violaciones a dichos
procedimientos, se facilite el
entrenamiento del personal.
Si existe documentación de
este proceso.
2 ¿Las funciones de facturación se encuentra
segregadas de la de aprobación de los
clientes, despacho y cobranzas y las
responsabilidades están compartidas entre
varias personas?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de una inadecuada segregación de
funciones. Si la persona que
autoriza la admisión de un cliente,
el proceso de emisión de la
facturación o la cobranza es la
misma persona, puede haber
servicios que no se lleguen a
facturar y/o cobrar.
Si existe segregación de
funciones.
3 ¿Hay algún control sobre facturas
pendientes de cobro? Por ejemplo, hay
reportes adecuados de las facturas
pendientes de cobro (análisis de antigüedad
de saldos, etc.) que sean debidamente
revisados y aprobados antes de ser
enviados al departamento de contabilidad?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles o registros
auxiliares adecuados sobre las
cuentas pendientes de cobro, que
faciliten las labores de cobranza y
que soporten los saldos pendientes
de cobro.
Si existe un control de la
cartera con análisis de
antigüedad.
4 ¿Los registros auxiliares de cuentas a
cobrar son confiables?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles sobre la
información contenida en los
registros auxiliares que soportan los
saldos pendientes de cobro.
Si son confiables.
110
No Pregunta Objeto Observaciones
5 ¿Los controles y las gestiones
implementados por la Gerencia para la
recuperación de las cuentas a cobrar son
suficientes y aseguran la recuperación de
las cuentas pendientes de cobro? Por
ejemplo, puede que no se realice una
gestión efectiva de cobro mediante presión
abogados, o con personal profesional para
realizar este tipo de gestiones. ¿Hay
procedimientos adecuados para el pase de
las facturas a los abogados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles o de
procedimientos que den seguridad
en cuanto a que se están realizando
todas las gestiones pertinentes para
gestionar la cobranza.
Las gestiones
implementadas por la
gerencia son adecuadas.
6 ¿Hay controles adecuados que permitan
asegurar que se han efectuado todas las
gestiones de cobranza necesarias antes de
que las cuentas sean canceladas por
incobrables?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles o de
procedimientos adecuados que
eviten que se pierdan cuentas
importantes por la falta de gestiones
de cobranza antes de que la cuenta
sea considerada como incobrable.
Si existen controles
adecuados.
7 ¿La entidad dispone de políticas adecuadas
para la cancelación de las cuentas dadas por
incobrables?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuadas
para cancelar las cuentas
incobrables de los registros
contables.
Si dispone de políticas
adecuadas.
8 ¿El personal que se encarga de realizar la
cobranza es suficiente y está debidamente
entrenado para asegurar que todos los
servicios prestados por la Compañía sean
cobrados?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de cualquier defecto de personal
que pueda ocasionar un colapso de
las operaciones. También se trata de
evaluar si hay personas claves cuya
falta pueda generar riesgos para la
empresa o personal con falta de un
entrenamiento adecuado.
El personal se encuentra
debidamente capacitado.
9 ¿Se notifica a los clientes que solamente
emitan cheques a nombre de la Compañía
de manera puedan ser cobrados por
personas distintas a su beneficiario?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
para el control de los cheques
recibidos de los clientes
Si los cheques son emitidos
a nombre de la compañía y
no pueden ser cobrados por
nadie más.
10 ¿Si la entidad recibe efectivo de los
clientes, los empleados que reciben el
efectivo están asegurados con pólizas de
fidelidad?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
del manejo de efectivo proveniente
de las cobranzas.
Si existen seguros de
fidelidad.
11 ¿Se mantienen controles adecuados sobre
las gestiones de cobranza realizada por los
cobradores de la entidad y se les exige un
reporte de la visita? ¿Se realizan llamadas
de cobranza por parte de alguna otra
persona diferente a los cobradores?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
del manejo de efectivo proveniente
de las cobranzas.
Si existen reportes de visitas
de los distintos cobros.
12 ¿El departamento de cobranzas, los
cobradores, informan mensualmente a la
alta gerencia de las gestiones realizadas e
indica el estado de las cuentas atrasadas a
más de 120 días?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
sobre las cuentas atrasadas.
No existe riesgo debido a
que se toman controles al
respecto.
VENTAS EN EFECTIVO
1 ¿La Compañía recibe dinero en efectivo de
los clientes? El hecho de recibir efectivo
dificulta establecer con precisión la fecha
de pago de los clientes
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
para el control de los cobros en
efectivo
No es muy frecuente recibir
dinero de los clientes.
2 ¿Las ventas en efectivo son monitoreadas y
se utiliza una máquina registradora? Al
cliente se le proporciona una copia del
recibo de la máquina registradora
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
para el control de los cobros en
efectivo
Si son monitoreadas.
111
No Pregunta Objeto Observaciones
3 ¿Las ventas en efectivo son conciliadas
diariamente con la información que indica
máquina registradora? ¿Alguien
independiente de los cajeros revisa el
cuadre de caja?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
para el control de los cobros en
efectivo
No es muy frecuente las
ventas son realizadas con
facturas respectivas.
4 ¿Las entradas en efectivo son analizadas y
conciliadas para asegurar su completo y
consistente registro contable. Se anexa
copia del depósito bancario en el
comprobante de registro de la venta?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
para el control de los cobros en
efectivo
Las entradas de efectivo son
respectivamente
conciliadas.
OTROS
1 ¿Se envían estados de cuenta a los clientes
recordándoles las cuentas pendientes de
cobro?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
sobre las cuentas pendientes de
cobro.
Si se envía estados de cuenta
aunque se cuenta con una
cartera sana.
2 ¿La gerencia monitorea las cuentas
pendientes de cobro, las cancelaciones las
notas de crédito y los demás ajustes a las
cuentas por cobrar?
Determinar si hay algún tipo de
riesgo para la entidad proveniente
de la falta de controles adecuados
sobre las cuentas pendientes de
cobro.
La gerencia esta siempre
realizando controles en estas
cuentas.
112
Compañía: Fma Francisco Mosquera Aulestia Cía. Ltda.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROLES INTERNOS
ÁREA DE PERSONAL
No Pregunta Objeto Observaciones
CONTRATACIÓN -
1 ¿Los procedimientos para la contratación
de los trabajadores y las políticas de
beneficios al personal están
documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de guías escritas que sirvan de guía en
la contratación del personal, de
manera que se eviten violaciones a
dichos procedimientos y se facilite el
entrenamiento del personal.
El proceso de selección de
personal se lo realiza
internamente tomando en
cuenta las políticas
establecidas en la empresa
para este proceso.
2 ¿Las funciones de contratación de
personal, evaluación de personal,
preparación de la nómina y autorización
de la nómina se encuentran segregadas y
las responsabilidades están compartidas
entre varias personas?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de una
inadecuada segregación de funciones.
Si la persona que contrata y la que
prepara la nómina es la que autoriza
los pagos puede haber errores que
pasen desapercibidos.
Se realiza un proceso
mediante el departamento de
recursos humanos el cual
realiza las selecciones en
base a perfiles que son
analizados minuciosamente.
3 ¿Los controles implementados por la
Entidad permiten determinar que no se
contrate personal sin el conocimiento y
experiencia suficiente, con buenas
referencias, lo cual puede causar riesgos
futuros? Se verifican las referencias?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
por la falta de procedimientos
relacionados con la contratación de
personal, de manera de evitar la
contratación de personal que no
tengan la suficiente moral y que
cumplan con las políticas de la
entidad.
Los perfiles seleccionados
para el personal nuevo son
muy puntuales además que
se toman las respectivas
pruebas psicológicas y
técnicas para que el personal
aspirante sea totalmente
apto.
4 ¿Se requiere del uso de un formulario de
“Requisición de Personal” debidamente
aprobado para que el departamento de
Personal o la persona a cargo puedan
realizar adecuadamente la contratación?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un formulario adecuado que
documente la necesidad y las
características de contratación de
personal.
Se maneja un perfil de
selección y solo quien se
apegue al mismo podrá
ingresar.
5 ¿Se realiza algún test o evaluación
psicológica, examen médico y prueba de
conocimientos al nuevo trabajador por
parte de alguien independiente y
especializado o por parte, del supervisor
inmediato, del gerente de personal o
departamento de personal antes de
proceder a su contratación?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
por la falta de procedimientos
relacionados con la evaluación del
personal
Se realizan test psicológicos
y técnicos cumpliendo así
con el procedimiento que se
establece en la política.
113
No Pregunta Objeto Observaciones
6 ¿Hay alguna lista de los trabajadores que
han sido contratados por parte del
departamento de Personal y/o Gerencia?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
por falta de procedimientos
relacionados con la participación de
la entidad en la contratación de
personal.
Si existe un control de
personas que ingresan así
como de las que salen de la
empresa.
7 ¿El archivo maestro de nómina es
revisado periódicamente por la Gerencia?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
por falta de procedimientos
relacionados con la participación de
la Gerencia en la contratación de
personal.
La nómina es revidas tanto
por gerencia como por el
departamento de recursos
humanos por lo que se lleva
un control adecuado.
8 ¿Se requiere del uso de un formulario de
“Incorporación en el maestro de nómina”
debidamente aprobado para que el
departamento de personal procese la
incorporación de los datos del nuevo
trabajador en el archivo maestro de
nómina?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un formulario adecuado que
documente la aprobación de
incorporación del nuevo trabajador.
Si existe un formulario de
ingreso de personal que es
aprobado por gerencia y
recursos humanos.
DE LOS EXPEDIENTES DE PERSONAL
1 ¿Se mantienen registros o expediente
actualizados del personal? ¿Se utiliza
algún índice o separador de conceptos
(Checklist) para controlar los documentos
en el expediente?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de los documentos que soporten el
conocimiento del personal.
Existe un registro
actualizado del personal así
como también un registro del
archivo pasivo.
RETIRO DE PERSONAL
1 ¿Los procedimientos para efectuar el
retiro del personal del archivo maestro de
nómina son adecuados y están
documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de guías escritas que sirvan de guía
para el retiro del personal.
Si se documenta este
proceso.
NÓMINAS
1 ¿Las funciones de preparación y
autorización de la nómina se encuentran
segregadas y las responsabilidades están
compartidas entre varias personas?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de una
inadecuada segregación de funciones.
Si la persona que prepara la nómina
es la que autoriza los pagos puede
haber errores en el pago que pasen
desapercibidos.
El proceso lo realiza el
departamento de recursos
humanos al no ser una
empresa grande no se
necesita de mucho personal
por lo que este
procedimiento no es
continuó.
2 ¿Los procedimientos para la preparación,
revisión y aprobación de las nóminas
están documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un procedimiento adecuado para la
preparación, revisión y aprobación de
las nóminas
Los procedimientos de
nómina se llevan
documentados
adecuadamente.
114
No Pregunta Objeto Observaciones
3 ¿Hay controles adecuados sobre los
soportes de las transacciones que
modifican la nómina? Reportes de
tiempo, reportes de sobre tiempo
debidamente aprobados, modificaciones
de salarios, etc.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un procedimiento adecuado sobre
los soportes de las transacciones que
afectan la preparación de las nóminas.
Las modificaciones a
nómina deben ser
autorizadas por gerencia
luego de un análisis.
4 La entidad requiere de la emisión de
órdenes de pago debidamente aprobadas
por la Gerencia para proceder al pago de
la nómina
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la no
utilización de formularios adecuados
los cuales permitan soportar la
autorización del pago de las nóminas.
El pago de nómina debe ser
debidamente aprobado para
que se lo efectué.
5 Los cambios en el archivo maestro de
nómina están debidamente documentados
y autorizados y son comparados con la
documentación correspondiente?
Generalmente se emite un reporte de
cambios en la nómina que es revisado y
aprobado al nivel adecuado y que sirve de
evidencia de este procedimiento.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la no
utilización de formularios adecuados
los cuales permitan soportar la
autorización de los cambios en las
nóminas.
Si se realiza un control y
manejo adecuado de los
cambios en el archivo de
nómina.
6 ¿Los datos de la tabla de retenciones
sobre nóminas son revisadas
periódicamente por la Gerencia?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la no
actualización de los registros de la
nómina
Si se revisan periódicamente
por la gerencia.
7 ¿Las órdenes de pago de las nóminas son
debidamente revisadas y aprobadas por la
Gerencia antes de enviarse al
departamento de tesorería?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de revisión de las órdenes de pago de
nómina que pueda causar problemas
con los trabajadores
Las órdenes de pago son
autorizadas por gerencia.
8 ¿Se mantiene algún sistema o aplicación
para la preparación de la nómina? Lo
ideal es que la preparación de la nómina
sea realizada por un sistema o una
aplicación integrada que actualice
automáticamente el mayor general.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado para el
control de las nóminas y los
beneficios correspondientes.
Si se emplea un sistema para
la preparación de nómina
9 ¿El personal que se encarga de revisar la
nómina es independiente de quien la
prepara y está debidamente entrenado?
¿Se documenta la revisión y aprobación
de la nómina?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de un
exceso o defecto de personal que
pueda ocasionar un colapso de las
operaciones. También se trata de
evaluar si hay personas claves cuya
falta pueda generar riesgos para la
empresa o personal con falta de un
entrenamiento adecuado.
Si el personal que revisa la
nómina no es el mismo que
la prepara.
115
No Pregunta Objeto Observaciones
10 ¿Hay registros adecuados de las nóminas?
La Ley de Impuesto Sobre la Renta y la
Ley del Trabajo obliga a llevar registros
auxiliares de los gastos relacionados con
la nómina
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de registros auxiliares adecuados
sobre los gastos de personal cuya falta
pueda ocasionar un problema laboral
o fiscal.
Si existe registro adecuado
de la nómina.
11 ¿Está prohibido que el personal tenga
acceso a los registros de nómina? El
personal no autorizado tiene acceso de
“SOLO LECTURA” a los registros de
nómina?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de una segregación adecuada de
funciones y que personas no
autorizadas puedan adulterar los
registros de nómina.
El personal no tiene acceso a
los registros de nómina.
CONTROLES FÍSICOS
1 ¿Los procedimientos para el control físico
de los trabajadores están documentados?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de guías escritas que permitan la
supervisión del personal subalterno y
se eviten violaciones a dichos
procedimientos
Si existe documentación del
control físico de los
empleados.
2 ¿Los controles implementados por la
Gerencia son suficientes y permiten
determinar el personal que entra y que
sale de la entidad? Se llevan registros
auxiliares de las entradas y de las salidas
¿Los registros son confiables?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad por la falta de
procedimientos relacionados con el
control de las entradas y las salidas de
personal
Si existen controles por parte
de la gerencia sobre la
entrada y salida del personal.
3 ¿Se utilizan documentos o formularios
adecuados para soportar las entradas y
salidas de personal (tarjetas magnéticas)?
¿Los documentos se controlan mediante
el uso de un número correlativo
debidamente impreso en el formulario?
En algunos casos es el computador es
quien se encarga de controlar estas
transacciones.
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de formularios no adecuados para el
control del personal.
Si existe correcto control de
personal.
4 ¿Existe vigilancia externa a la entrada de
la Compañía para controlar la entrada y la
salida del personal? ¿La vigilancia es
suficiente en relación al volumen de
personal?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad por la falta de
procedimientos relacionados con el
control de las entradas y las salidas de
personal. También se trata de
identificar si el personal de vigilancia
es suficiente.
Si existe vigilancia externa
siendo suficiente para el
control del edificio.
116
No Pregunta Objeto Observaciones
5 ¿Los vigilantes impiden la entrada y la
salida a personas no autorizadas? ¿Se
solicita identificación a los visitantes?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control en la entrada de
personal. Si el personal de vigilancia
no realiza la verificación de las
personas que entran y que salen se
pierde el control de vigilancia.
Si se solicita identificación a
los visitantes.
HORAS EXTRAS
1 ¿Existen controles sobre las horas extras
y los pagos por estos conceptos?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control sobre las horas extras
trabajadas por el personal.
N/A
2. ¿Los procedimientos para la aprobación
del sobretiempo están documentados?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de
procedimientos adecuados para
control sobre las horas extras
trabajadas por el personal.
N/A
3 ¿Los trabajadores registran el tiempo
trabajado por medio de un reloj o por
medio de una tarjeta especial que
controlas las asistencias?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control sobre las horas extras
trabajadas por el personal.
N/A
4 ¿La información indicada en las tarjetas
de asistencia es revisada adecuadamente?
¿Existe aprobación del supervisor para las
horas extras en el cuerpo de las tarjetas o
en algún otro documento?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control sobre la autorización de
las horas extras trabajadas por el
personal.
N/A
CONTROL CONTABLE
1 ¿Se lleva algún control sobre los gastos de
personal por departamento o centro de
costos? Por lo general, las empresas
tienen un presupuesto de gastos de
personal por departamento o por centro de
costos. ¿Las variaciones en los gastos son
investigadas y explicadas?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un procedimiento adecuado de
control sobre los movimientos o
traspasos de personal.
Si existe un presupuesto de
gastos para el personal.
2 ¿Los procedimientos para el registro de la
nómina y los beneficios laborales están
documentados?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un procedimiento adecuado para el
registro de las transacciones.
Si existe documentación de
los beneficios del personal.
3. ¿Cuándo el registro de la nómina es
automático en el sistema contable, se
documenta adecuadamente el proceso de
revisión de las transacciones de nómina?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un procedimiento adecuado para el
registro de las transacciones.
El control en el sistema es
adecuado.
117
No Pregunta Objeto Observaciones
4 ¿Hay un departamento de personal que
lleva el control del personal y de los
sueldos y salarios?
Determinar si hay algún tipo riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un departamento de personal que
controle y supervise las actividades
Si existe un departamento de
recursos humanos que lleva
un control a la vez que todas
las autorizaciones las realiza
la gerencia.
5 ¿El sistema utilizado para la recopilación
de las horas trabajadas, de la nómina y de
los beneficios al personal es adecuado?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado para la
recopilación de las horas trabajadas,
de la nómina y de los beneficios al
personal
Si es adecuado el beneficio
entregado al personal
relacionado con las horas
trabajadas.
6 ¿Se mantiene algún control mecanizado a
través de algún sistema o aplicación sobre
los movimientos de personal? Lo ideal es
que las transacciones relacionadas con
personal estén controladas por un sistema
o una aplicación integrada que actualice
automáticamente el mayor general.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado para el
control de las transacciones de
personal
Si existe un control de
tarjetas magnéticas para el
horario de trabajo del
personal.
7 ¿Todos los cambios válidos al archivo
maestro de la nómina son capturados y
procesados por el sistema de nómina en
forma oportuna?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un sistema adecuado para el
control de las transacciones de
personal
Si existe un control oportuno
en el archivo de nómina.
8 ¿La información indicada en las nóminas
se coteja con lo indicado en los registros
contables? Este procedimiento se
documenta con un sello que indica
“REVISADOS SUMAS Y
EXTENCIONES”
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control adecuado sobre la
información de soporte de las
nóminas.
Si existe una comparación
del sistema con los archivos
de nómina.
9 ¿Se deja evidencia de la investigación de
las discrepancias entre la información
indicada en las nóminas, los registros de
control de asistencia del personal y otros
documentos de soporte?
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control adecuado que soporte la
revisión de los documentos que
soportan la nómina.
No ha sucedido debido a que
se lleva un control para
evitar diferencias.
OBLIGACIONES LABORALES
1 La entidad mantiene procedimientos
adecuados para el cálculo de las
obligaciones laborales como por ejemplo
Aportes al Seguro Social, etc.
Determinar si hay algún tipo de riesgo
para la entidad proveniente de la falta
de un control adecuado que soporte la
revisión de las contribuciones
provenientes de la nómina.
Si existe un control adecuado
de las contribuciones y
aportes que se realizan al
IESS.
118
Compañía: Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Proyecto: AUDITORÍA 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
1.3 TRABAJOS INICIALES – BALANCES DE APERTURA
No Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
1
Verifique que los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados
correctamente al periodo actual.
Verificado
2 De considerarse necesario, solicite al cliente su aprobación para comunicarnos con
los auditores anteriores.
Auditoría recurrente
3 De considerarse necesario, solicite al cliente una carta para que informe del cambio
de auditores y solicite a sus auditores anteriores que nos muestren sus papeles de
trabajo, debiendo efectuar revisión de los mismo a efecto de concluir si el informe
de auditoría emitido es consistente referente a la pruebas realizadas.
Auditoría recurrente
4 Verifique si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, en caso de
identificar que ha sido modificado deberá prestar especial atención en el período
actual al asunto resultado de la modificación
Auditoría recurrente
5 Verifique si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas contables
apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del periodo actual.
Verificado
6
En caso que los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, o
cuando no hemos quedado satisfechos con el uso de los procedimientos descritos
en los numerales del 1 al 5, se deberán de desempeñar los procedimientos que se
describen en el numeral 7 al 11
No aplica
7 Para las cuentas por cobrar y por pagar, seleccione los saldos más representativos
y verifique cobros y pagos posteriores.
Realizado
8 Referente a los inventarios debe solicitar el detalle de la toma física efectuada en el
ejercicio anterior debidamente costeada y comparar con el saldo de apertura.
No aplica
9 Para los activos fijos solicite fotocopia de las escritura de inmuebles (deje archivado
en el legajo permanente)
Realizado
10 Para los préstamos con instituciones financieras deberá solicitar la integración de
los mismos y requerir el recibo de pago efectuado al banco en el mes de enero del
periodo en revisión o el último pago efectuado al cierre del ejercicio anterior.
No aplica
11 Para la deuda de las inversiones a largo plazo efectúe confirmación de los saldos de
apertura con terceras partes.
No aplica
12 Si después de desempeñar los procedimientos arriba indicados, no se obtiene
evidencia apropiada de auditoría suficiente concerniente a los saldos de apertura,
deberá de elaborarse una cédula en la que se concluya al respecto; debiendo
comunicarse al supervisor y socio cargo (el supervisor y socio a cargo deberá
considerar lo establecido en el párrafo 11 de la NIA 510: Calificar, abstenerse o
calificar parcialmente.
No aplica
13 Si los saldos de apertura contienen representación(es) errónea(s) que pudieran
afectar de manera importante los estados financieros del periodo actual, se deberá
de informar a la administración y, después de haber obtenido la autorización de la
administración, al auditor antecesor, si lo hay. Sí el efecto de la representación
errónea no está contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, se
deberá expresar una opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.
No aplica
119
Compañía: Fma francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Proyecto: auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
1.4 RESUMEN DE LA PLANIFICACIÓN DEL TRABAJO
1. Nuestro enfoque de auditoria se basa en un conocimiento profundo de las operaciones del cliente y de
las condiciones de riesgo de auditoria. A continuación indicamos nuestras consideraciones sobre las
condiciones de riesgos existentes:
Consideración de riesgo existente Si/No
Registros y sistemas de control interno deficientes. No
Concentración de ventas en pocos clientes No
Problemas de flujo de caja originado por la situación de mercado. No
Dificultades para la adquisición de materias primas o dependencia de pocos proveedores. N/A
Precios de venta regulados Si
Alto control gubernamental No
Dependencia de un proyecto en particular No
Baja significativa en las ventas No
Operaciones importantes con partes relacionadas Si
Problemas a nivel de sistemas y dependencia de Consultores Externos No
Baja rotación de inventarios y/o problemas de obsolescencia N/A
Gerencia deshonesta o poco comunicativa. Conflictos internos a nivel de accionistas o Junta Directiva. No
Problemas de producción importantes. N/A
Alta rotación de personal. No
Problemas financieros. Alto nivel de endeudamiento. No
Bajo nivel tecnológico No
Problemas de tipo laboral o sindical No
Conflicto de intereses a nivel de la alta gerencia o gerencia media. No
Dependencia de patentes No
Baja calidad gerencial. No
Problemas relacionados con violaciones a normas ambientales No
Existencia de litigios No
Altos costos operativos. No
Problemas a nivel de industria originado por situaciones de mercado N/A
Desviaciones de principios de contabilidad o violaciones a Leyes. No
Fuerte competencia No
2. Realice una evaluación a nivel de cuenta de los estados financieros, para el caso del riesgo inherente
tome en cuenta los factores de la tabla anterior.
Cuenta o área de los estados
financieros
Al 31.12.2013
Monto en millones
Evaluación inicial
del riesgo inherente B-M-A
Nivel Planificado
del Riesgo de Control
B-M-A
Objetivo critico de
auditoria
Efectivo 106.246 M M
Cuentas a cobrar 201.949 M M
Gastos propagados 1.042 B B
Propiedades y equipos 295.774 M M
Impuesto a la renta 32.701 M M
Cuentas por pagar 20.747 M M
Ingresos 2.475.020 A A
Gastos 2.021.884 A A
120
3. En base a la información de los puntos anteriores y en la información obtenida en las actividades
previas a la auditoría a continuación indicamos con una X la estrategia de auditoría más efectiva a ser
aplicada a las diferentes áreas de los estados financieros:
Enfoque basado
en pruebas de
control
Enfoque
Basado en
pruebas
Sustantivas
A Efectivo X
B Cuentas a cobrar e ingresos X
C Inventarios y costo de ventas N/A
U/V Propiedades, planta y equipo X
AA Préstamos bancarios N/A
FF Impuesto sobre la renta X
BB Cuentas por pagar y desembolsos X
100 Nómina y personal X
G/P Gastos generales X
4. Explique brevemente las razones básicas que condujeron a seleccionar esta estrategia de auditoría:
Debido a que la empresa se dedica a brindar servicios, nos hemos enfocado en revisar con pruebas sustantivas
la mayoría de las cuentas, y a pesar de ser cliente recurrente no confiamos en controles y determinamos un
nivel medio de riesgo.
5. Identifique las expectativas del cliente:
Si/No/NA
1. Envío de comunicaciones en fecha oportuna Si
2. Envío de comunicaciones a personas fuera de la Compañía con aprobación previa de la
Gerencia
Si
3. Carta de recomendaciones (preliminar) Si
4. Comunicación oportuna de problemas importantes y sus soluciones a fin de evitar
sorpresas
Si
5. Informes de auditoría. Oportunidad en la entrega de los informes indicados en la
propuesta.
Si
6. Asignación del personal de auditoría conocedora del negocio Si
7. Mayor participación del gerente y del socio Si
8. Disminución en los costos de la auditoría N/A
9. Revisión de las Declaraciones de Impuesto Si
10. Enfoque hacia áreas importantes Si
11. Carta de recomendaciones (final) Si
6. Indique con una X la ayuda que recibiremos del cliente:
Si/No/NA
1. Cédulas de análisis No
2. Equipos de computación No
3. Personal a nuestro servicios (auditoría interna) No
4. Tipo de las cartas de confirmación No
5. Gestiones para la obtención de las confirmaciones Si
7. Indique los asuntos importantes del año actual o del año anterior que puedan tener efecto
sobre el trabajo de este año. Si se trata de nuestro primer año como auditores, evalúe la
necesidad de revisar los papeles de trabajo de los auditores anteriores. Indique la forma en que
serán tratados estos asuntos:
Auditoría recurrente.
121
8. Indique asuntos nuevos relacionados con el negocio, los cuales puedan afectar el alcance del
trabajo (cambios a nivel gerencial, cambios en las operaciones, cambios en las políticas
contables nuevos contratos colectivos, nuevos contratos de financiamiento, etc.):
No aplica
9. Identifique las entidades regulatorias de este cliente.
Superintendencia de Bancos y Seguros., Servicio de Rentas Internas.
10. Indique si se utilizarán especialistas externos en el examen de los estados financieros
(abogados, consultores, peritos evaluadores independientes, expertos en el área de sistemas,
etc.). Considere si hay un alto grado de dependencia del computador, dificultada para
determinar la cantidad y calidad de los inventarios, problemas legales, alto volumen de
transacciones, etc. (Véase la NIA 620 para cumplimiento de Normativa relativa)
No Aplica.
11. Prepare o actualice los programas de trabajo. Asegúrese que los programas de auditoría
contienen una respuesta para todas las observaciones indicadas en esta Guía.
Revisado.
12. Complete los demás aspectos de la planificación del trabajo, instrucciones entre oficinas,
estimado de horas y honorarios, etc.
Ver otras guías.
13. Determine el nivel de materialidad y de error monetario para las cuentas del balance
general y para el estado de resultados.
Materialidad de la Planificación
La materialidad determinada fue así:
Materialidad Global: 27.488
Materialidad de Planificación: 16.493
Materialidad de Error: 1.649
14. Indique el nombre y los años de experiencia del personal que tomará parte en este trabajo:
Posición
Nombre
Tiempo de
conocimiento
del cliente
Socio a cargo del trabajo Víctor Vallejo 5 años
Gerente de auditoría Carlos Villarreal 4 años
Encargado del trabajo Jonathan Cevallos 2 años
Asistente Henry Benavides 1 años
122
1.6 PROGRAMAS DE AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
POR COMENTARIO
PRELIMINAR
1. ELABORAR ESTIMADO DE TIEMPO Y HONORARIOS E INCLUIR EN PAPELES DE TRABAJO.
2. ELABORAR CÉDULAS (PPC) EN SU CASO, Y CONTROL DE LAS MISMAS Y ENTREGAR A LA EMPRESA CON SUFICIENTE
ANTICIPACIÓN.
3. PREPARAR CONTROL DE TIEMPO POR PERSONA.
4. ELABORAR RESUMEN DE TIEMPO CONTRA ESTIMADO Y
EXPLICAR VARIACIONES, UTILIZANDO LA FORMA ESTANDAR
CORRESPONDIENTE.
5. EN TRABAJOS DE PRIMERA AUDITORIA DEBEMOS FORMAR
NUESTRO EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORIA (ECA), EL CUAL DEBERA ESTAR INTEGRADO DE ACUERDO CON LAS
POLÍTICAS ESTABLECIDAS.
6. REVISAR QUE EL E.C.A. GUARDE UN ORDEN ADECUADO Y QUE
ÉSTE CONTENGA LA EVIDENCIA REQUERIDA ASÍ COMO QUE SE
HAYA DEJADO EVIDENCIA DE NUESTRA REVISIÓN Y QUE SE HAYA ELIMINADO LA DOCUMENTACIÓN INNECESARIA.
7. INVESTIGUE CON LA COMPAÑÍA SI HAN EXISITIDO REVISIONES POR PARTE DE AUTORIDADES FISCALES IMSS, ETC. E INCLUYA
LAS ACTAS Y EVALÚE ALGÚN EFECTO QUE SE PUDIERA TENER.
FINAL
1. COMPLETAR LOS SIGUIENTES PASOS DE PRELIMINAR E
INDICARLOS:
3.- PREPARAR CONTROL DE TIEMPO POR PERSONA.
4.- ELABORAR RESUMEN DE TIEMPO CONTRA ESTIMADO Y
EXPLICAR VARIACIONES, UTILIZANDO LA FORMA ESTÁNDAR CORRESPONDIENTE.
7.- INVESTIGUE CON LA COMPAÑÍA SI HAN EXISITIDO
REVISIONES POR PARTE DE AUTORIDADES FISCALES IMSS, ETC. E INCLUYA LAS ACTAS Y EVALÚE ALGÚN EFECTO QUE
SE PUDIERA TENER.
HB
HB
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORIA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
ADMINISTRACIÓN DE TRABAJO
PREPARADO POR: __HB___________________
APROBADO POR GERENTE:
__CV___________
APROBADO POR SOCIO: _____VV___________
FIRMAS
___________
___________
___________
123
2. VERIFICAR QUE SE HAYA INCLUIDO UNA CONCLUSIÓN POR
CADA SUMARIA.
3. VERIFICAR QUE TODOS LOS PUNTOS DE CONTROL INTERNO Y
PUNTOS DE IMPUESTOS HAYAN SIDO SACADOS DE LOS LEGAJOS DE AUDITORIA Y DESTRUIDOS.
4. VERIFICAR QUE CUALQUIER DISCUSIÓN IMPORTANTE CON EL CLIENTE QUEDE DEBIDAMENTE DOCUMENTADA.
5. ACLARAR PUNTOS DE REVISIÓN DE SOCIO Y ENCARGADO EN LOS PAPELES DE TRABAJO Y QUE CADA QUIEN REVISE QUE
ESTÁN BIEN ACLARADOS Y LOS DESTRUYA.
124
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORIA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
CAJA, BANCOS Y VALORES REALIZABLES
PREPARADO POR: ______________HB____
APROBADO POR GERENTE: ______CV_______
APROBADO POR SOCIO: _________VV_______
FIRMAS
___________
___________
___________
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
POR COMENTARIO
OBJETIVOS DEL ÁREA
A) COMPROBAR LA EXISTENCIA Y LA PROPIEDAD.
B) VERIFICAR SU CORRECTA VALUACIÓN.
C) DETERMINAR SU DISPONIBILIDAD INMEDIATA O RESTRIC- CIONES.
D) COMPROBAR EL REGISTRO CORRECTO DE LOS RENDIMIENTOS DE LAS
INVERSIONES EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE.
E) COMPROBAR SU ADECUADA PRESENTACIÓN EN EL BALAN- CE Y
REVELACIÓN DE RESTRICCIONES, METALES PRECIO- SOS Y MONEDAS
EXTRANJERAS Y TÍTULOS DE INVERSIÓN.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
1. FALTA DE CONTROL DE EFECTIVO Y VALORES.
2. FALTA DE CONCILIACIONES Y DEPURACIONES MENSUALES DE LAS
CUENTAS BANCARIAS Y DE INVERSIONES.
3. FALTA DE VALUACIÓN DE INVERSIONES.
4. PARTIDAS EN MONEDAS EXTRANJERAS (CUANTIOSAS).
5. INVERSIONES NO COTIZADAS EN BOLSA.
6. LA FALTA DE UNA ADECUADA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES.
7. EXISTEN OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
PRELIMINAR
1. DEPENDIENDO DE LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LOS FONDOS FIJOS HACER ARQUEOS DE LOS MISMOS. VERIFICAR QUE NO EXISTAN
COMPROBANTES CON FECHA ANTERIOR AL ÚLTIMO REEMBOLSO.
2. PREPARAR UN BREVE MEMORANDO SOBRE LAS CUENTAS DE
CHEQUES Y LA SITUACIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS QUE
INDIQUE:
a) USO DE LA CUENTA.
b) FIRMAS AUTORIZADAS- INCLUIR EN EL ECA.
c) SON PREPARADAS OPORTUNAMENTE LAS CONCILIACIONES? ¿QUIÉN LAS AUTORIZA?
d) NO EXISTEN PARTIDAS ANTIGUAS O ANORMALES QUE DENOTEN FALTA DE REVISIÓN DE LAS MISMAS.
A
HB
HB
125
e) PREPARE UN BREVE RESUMEN DE LAS PARTIDAS ANORMALES
QUE DEBAN SER INVESTIGADAS POR LA EMPRESA ANTES DEL
CIERRE.
f) REVISE SI SE ESTÁN CONCILIANDO OPORTUNAMENTE LOS
SALDOS DE INVERSIONES TEMPORALES CONTRA ESTADOS DE CUENTA DE CASAS DE BOLSA, BANCOS, ETC. SIGUIENDO LOS
MISMOS PROCEDIMIENTOS INDI- CADOS ARRIBA PARA
CONCILIACIONES BANCARIAS.
3. PREPARE SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN DE SALDOS DE CUENTAS
DE CHEQUES Y CUENTAS DE INVERSIONES TEMPORALES.
4. REVISIÓN DEL ENCARGADO.
VISITA DE CIERRE
1. DE ESTAR PRESENTE EN LA EMPRESA AL CIERRE, EFECTÚE EL CORTE
DE CHEQUERAS.
2. ENVÍE LAS SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN BANCARIA.
3. ARQUEO DE CHEQUES PENDIENTES DE ENTREGAR.
FINAL
1. REVISE QUÉ CONFIRMACIONES DE CUENTAS BANCARIAS Y SALDOS
DE INVERSIÓN NOS FALTAN Y PROPORCIONE INMEDIATAMENTE UNA
LISTA AL PERSONAL ADECUADO DE LA EMPRESA, PARA QUE PERSIGA SU OBTENCIÓN.
2. OBTENER COPIA DE LOS ESTADOS DE CUENTA DE LOS MESES DE
DICIEMBRE DE __2013____ Y ENERO DE _2015_____.
3. PREPARAR EL RESUMEN DE CONCILIACIONES BANCARIAS Y
OBTENGA LAS CONCILIACIONES QUE VAMOS A PROBAR.
4. REVISE LOS CHEQUES EN TRÁNSITO, EFECTUANDO EL SIGUIENTE
TRABAJO:
a) PARTIENDO DEL ESTADO DE CUENTA DEL BANCO DEL PERIODO
POSTERIOR, VER QUE TODOS LOS CHEQUES DENTRO DEL
ALCANCE DE NUMERACIÓN ANTERIOR AL ÚLTIMO EMITIDO, SE
ENCUENTREN DEBIDAMENTE PRESENTADOS EN CONCILIACIÓN.
b) AL HACER ESTE TRABAJO, VEA QUE LOS PERIODOS DE TRÁNSITO
NO SEAN EXCESIVOS.
c) POR LOS CHEQUES NO PAGADOS POR EL BANCO EN EL PERIODO
ANTERIOR, VEA DOCUMENTACIÓN CERCIORÁNDOSE QUE SON
PARTIDAS NORMALES EN TRÁNSITO. INDICAR BENEFICIARIO Y BREVE CONCEPTO.
d) SI EFECTUAMOS UN ARQUEO DE CHEQUES PENDIENTES DE
ENTREGA AL CIERRE, COTEJAR DICHOS CHEQUES CONTRA LAS
CONCILIACIONES BANCARIAS, PUES DEBEN ESTAR FORZOSAMENTE COMO CHEQUES EN TRÁNSITO.
5. REVISE QUE LOS DEPÓSITOS EN TRÁNSITO HAYAN SIDO CORRESPONDIDOS POR EL BANCO EN EL PERIODO POSTERIOR EN UN
PERIODO RAZONABLE. INVESTIGUE CUALQUIER PLAZO EXCESIVO,
REVISANDO FICHAS DE DEPÓSITO Y CUALQUIER OTRA DOCUMENTACIÓN QUE SEA NECESARIA.
6. VEA QUE LA EMPRESA HAYA OBTENIDO LA INFORMACIÓN NECESARIA PARA ACLARAR LOS CARGOS O CRÉDITOS DEL BANCO,
126
EXAMINE AQUELLOS DENTRO DEL ALCANCE FIJADO, Y PROPONGA
LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES EN SU CASO.
7. REVISE LOS CARGOS Y CRÉDITOS DE LA EMPRESA NO
CORRESPONDIDOS POR EL BANCO SEÑALADOS EN EL ALCANCE, VIENDO QUE SEAN PARTIDAS PROPIAS Y NORMALES DE
CONCILIACIÓN, REVISANDO LA DOCUMENTACIÓN
CORRESPONDIENTE.
8. PREPARAR CÉDULA CON LOS CHEQUES EMITIDOS EN EL ÚLTIMO MES
DEL PERIODO AL PORTADOR O A NOMBRE DE ENTIDADES RELACIONADAS Y EMPLEADOS, REVISE QUE SEAN ACCIONES
PROPIAS Y NORMALES.
9. REVISE LOS TRASPASOS ENTRE BANCOS POR UN PERIODO ANTERIOR
Y / O POSTERIOR AL CIERRE.
10. POR LAS CUENTAS DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
ADEMÁS DE LOS PROCEDIMIENTOS, ANTERIORES, VERIFICAR QUE EL
SALDO HAYA SIDO VALUADO AL TIPO DE CAMBIO DE CIERRE.
11. REVISE LAS CONCILIACIONES DE SALDOS ENTRE BANCOS O CASAS
DE BOLSA Y REGISTROS DE INVERSIONES TEMPORALES, VIENDO LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.
12. INVESTIGAR CON LA COMPAÑÍA, EN QUE TIPO DE INVERSIONES MANEJAN SUS EXCEDENTES DE EFECTIVO.
13. COMPROBAR EL VALOR ACTUAL DE LAS INVERSIONES CON LOS PRECIOS UTILIZADOS EN EL MERCADO ACORDE CON LO
ESTABLECIDO EN EL BOLETÍN C-2 DE PCGA.
14. DE ACUERDO CON NUESTRAS INDAGACIONES CON LA GERENCIA,
REVISIÓN DE ACTAS, ETC., DETERMINAR SI LA COMPAÑÍA TIENE
POLÍTICAS DE INVERSIÓN Y EN SU CASO CUMPLE CON ESTAS.
15. PROBAR INTERESES GANADOS, QUE EL I.S.R. RETENIDO ESTÉ BIEN
REGISTRADO Y COTEJAR CONTRA ESTADOS DE CUENTA LOS INTERESES GANADOS.
16. POR LAS CONFIRMACIONES RECIBIDAS REALIZAR LO SIGUIENTE:
a) CRUZAR EL SALDO DE LA CONFIRMACIÓN CONTRA EL RESUMEN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS VERIFICANDO SU
COINCIDENCIA.
b) VERIFICAR EN LAS CONFIRMACIONES SI EXISTEN PASIVOS NO REGISTRADOS EN CONTABILIDAD.
17. REVISIÓN DEL ENCARGADO.
18. CONCLUSIÓN EN SUMARIA.
127
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
CUENTAS POR COBRAR
PREPARADO POR: ______________HB____
APROBADO POR GERENTE: ______CV_______
APROBADO POR SOCIO: _________VV_______
FIRMAS
___________
___________
___________
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
COMENTARIO POR
OBJETIVOS DEL ÁREA B HB
A) COMPROBAR LA AUTENTICIDAD DE LOS INGRESOS Y CUENTAS
POR COBRAR, ASÍ COMO DE LOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES.
B) COMPROBAR LA VALUACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR,
INCLUYENDO EL REGISTRO DE LAS ESTIMACIONES NECESARIAS PARA
CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIÓN, DESCUENTOS Y
DEVOLUCIONES, RECLAMACIONES POR PRODUCTOS DEFECTUOSOS,
ETC.
C) DETERMINAR GRAVÁMENES Y CONTINGENCIAS QUE PUEDAN
EXISTIR, CONSIDERANDO POSIBLES CONTINGENCIAS POR
DESCUENTOS DE DOCUMENTOS, CESIÓN DE ADEUDOS, PRÉSTAMOS,
ETC.
D) VERIFICAR QUE TODOS LOS INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
ESTÁN CORRECTAMENTE REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD,
COMPROBANDO QUE CORRESPONDAN A TRANSACCIONES
REALIZADAS DURANTE EL PERIODO Y QUE SE HAYAN DETERMINADO
EN FORMA RAZONABLE Y CONSISTENTE.
E) COMPROBAR LA ADECUADA PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
1. NUEVOS CLIENTES IMPORTANTES.
2. PRODUCTOS SUJETOS A CAMBIOS SIGNIFICATIVOS DE PRECIOS.
3. INCREMENTO EN LA ANTIGÜEDAD DE LAS CUENTAS POR
COBRAR.
4. DEPENDENCIA DE UN REDUCIDO NÚMERO DE CLIENTES,
COMPROMISOS DE VENTAS DESFAVORABLES O A PRECIO FIJO.
128
5. ENTIDAD EN ENTORNO DESFAVORABLE POR SU COMPETENCIA.
6. CAMBIOS EN PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA.
7. NUMEROSAS PARTIDAS DE CONCILIACIÓN Y/O DIFERENCIAS EN
CONCILIACIÓN.
HB
8. FALTA DE ANÁLISIS DE LAS CUENTAS VENCIDAS.
9. PRODUCTOS SUJETOS A CAMBIOS RELEVANTES DE PRECIOS.
10. INCREMENTO EN LA ELABORACIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO POR
DEVOLUCIONES DE PRODUCTOS Y AJUSTES.
11. MAYOR PENETRACIÓN DE LA COMPETENCIA GENERANDO
PÉRDIDA DE MERCADO Y MENOS UTILIDAD BRUTA.
12. MÉTODOS COMPLEJOS PARA ESTIMAR INGRESOS.
13. LÍMITES DE CRÉDITO Y TRANSACCIONES NO SUJETAS A
AUTORIZACIÓN.
14. OPERACIONES NO REGISTRADAS.
15. EXISTENCIA DE TRANSACCIONES IMPORTANTES NO USUALES O
POCO FRECUENTES.
16. INEXISTENCIA DE CONTROLES EFECTIVOS DE LAS
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
17. DIFERENCIAS FRECUENTES ENTRE PEDIDOS Y
EMBARQUES.
18. AUSENCIA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA ACTUALIZACIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS.
19. DIFERENCIAS ENTRE EL AUXILIAR Y MAYOR.
PRELIMINAR
1. PREPARE LA SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR Y VERIFICAR
LOS SALDOS CONTRA EL MAYOR GENERAL.
2. OBTENGA LA RELACIÓN DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE
SALDOS Y EFECTUÉ EL SIGUIENTE TRABAJO:
a) REVISE LA CONCILIACIÓN ENTRE EL TOTAL DE LA RELACIÓN Y EL
MAYOR GENERAL.
b) ESCOJA 5 CLIENTES (3 FACTURAS DE CADA UNO) PARA VERIFICAR
LA CORRECTA CLASIFICACIÓN POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS.
c) ANALICE LA ANTIGÜEDAD DE SALDOS QUE TIENE LA COMPAÑÍA
CONTRA EL MISMO PERIODO DEL AÑO ANTERIOR Y EXPLIQUE
VARIACIONES IMPORTANTES EN IMPORTE Y/O EN PORCENTAJE.
d) COMPARAR LA ROTACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y EL
NUMERO DE DÍAS DE VENTA CON LOS DE AÑOS ANTERIORES.
HB
129
e) COMPARAR LA ANTIGÜEDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR, CON
LAS PRACTICAS DE COBRANZA.
3. SELECCIONE LAS CUENTAS QUE SERÁN CONFIRMADAS,
OBTENGA LAS SOLICITUDES ACOMPAÑADAS DE LOS ESTADOS DE
CUENTA Y COTEJE LOS DATOS QUE LE INDICAMOS A LA EMPRESA.
SEÑALE LA BASE DE SELECCIÓN Y CONTROLE LAS SOLICITUDES EN
TODAS SUS ETAPAS (UTILICE FAX O CORREO ELECTRÓNICO EN LAS
QUE SE PUEDA Y AMERITE). VERIFIQUE QUE TODAS HAYAN SIDO
ENVIADAS.
4. EN LA SELECCIÓN DE LAS CUENTAS A CONFIRMAR, PONER
ESPECIAL ATENCIÓN EN LAS CUENTAS CON PARTES RELACIONADAS
Y, EN EL CASO DE SER AUDITORES DE ELLAS OBTENER LA
CONFIRMACIÓN CON EL ENCARGADO DE AUDITORIA DE LAS OTRAS
EMPRESAS.
5. PREPARE CÉDULA RESUMEN DE CIRCULARIZACIÓN INTEGRANDO
LO ANALIZADO Y LO NO ANALIZADO, LIGUE A MAYOR.
6. VERIFICAR SI HAY DOCUMENTOS DESCONTADOS CON BANCOS
O CON ALGUNA EMPRESA DE FACTORAJE, CON EL OBJETO DE
DETERMINAR EL TRATO ESPECIAL DE REGISTRO Y MENCIONAR EN
NOTA A LOS E/F.
7. OBTENGA INTEGRACIÓN DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR,
DEUDORES DIVERSOS, FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS Y EXPLIQUE
BREVEMENTE EN UNA NOTA, QUE TIPO DE OPERACIONES SE MANEJAN
EN CADA UNA DE ESTAS CUENTAS.
8. COTEJE LOS SALDOS CONTRA EL MAYOR GENERAL.
9. ENVIÉ CONFIRMACIONES CUANDO PROCEDA Y, TRATÁNDOSE DE
CUENTAS POR COBRAR A FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS, HACER QUE
FIRMEN PERSONALMENTE SU CONFORMIDAD DEL SALDO.
10. DETERMINE SALDOS ANTIGUOS O SIN MOVIMIENTO, INVES-
TIGANDO SI HAY TRATAMIENTO ESPECIAL A FUNCIONARIOS Y
EMPLEADOS FUERA DE LAS POLÍTICAS ESTABLECIDAS.
11. CUIDAR QUE NO EXISTAN SALDOS DE ACCIONISTAS QUE PUEDAN
CONSIDERARSE COMO DIVIDENDOS FICTOS.
12. REVISE LA SUFICIENCIA DE LA RESERVA PARA COBROS DUDOSOS
EFECTUANDO UN ESTUDIO DE COBRABILIDAD, REVISANDO SALDOS
DE CLIENTES Y VENCIDOS CON EL ALCANCE FIJADO PARA ELLO,
COMO SIGUE:
130
a) REVISE LAS POLÍTICAS DE CRÉDITO Y DE CREACIÓN DE RESERVA
DE LA COMPAÑÍA.
b) DISCUTA CON EL GERENTE DE CRÉDITO Y COBRANZA O CON
QUIEN MANEJE LA CARTERA, SU APRECIACIÓN SOBRE LA
RECUPERABILIDAD DE LOS SALDOS.
c) REVISE LOS COMENTARIOS QUE NOS HAYAN DADO EL PERIODO
ANTERIOR Y ANALICE SI SUS PREVISIONES HAN SIDO CORRECTAS
COMO BASE DE LA CREDIBILIDAD DE SUS PREDICCIONES DEL
PERIODO EN CURSO.
d) OBTENGA LA CÉDULA DE MOVIMIENTOS DE LA RESERVA, LIGUE
LAS PROVISIONES CON LOS CARGOS A GASTOS Y VERIFIQUE LAS
CANCELACIONES CONTRA LA AUTORIZACIÓN RESPECTIVA Y CONTRA
LOS SOPORTES CORRECTOS PARA SU DEDUCIBILIDAD.
e) OBTENGA OPINIÓN DE LOS ABOGADOS DE COBRANZA SOBRE LA
RECUPERABILIDAD DE LAS CUENTAS Y AMARRE LOS SALDOS CONTRA
DICHA RESPUESTA.
f) AGREGUE LOS SALDOS INCOBRABLES DE OTRAS CUENTAS POR
COBRAR AL ESTUDIO DE COBRABILIDAD.
g) COMPARE EL MONTO A RESERVAR SEGÚN ESTUDIO DE
COBRABILIDAD CONTRA EL SALDO DE LA RESERVA SEGÚN LIBROS Y
COMENTE CON EL FUNCIONARIO AUTORIZADO EL MONTO DE LAS
RESERVAS REQUERIDAS Y LA FORMA EN QUE ÉSTAS QUEDARÁN
AJUSTADAS AL CIERRE.
13. ATENDIENDO AL RESULTADO DEL ESTUDIO PRELIMINAR DEL
CONTROL INTERNO; DE LA EVALUACIÓN DEL RIESGO, ASÍ COMO DEL
CONOCIMIENTO QUE SE TENGA DE LA EMPRESA EN AÑOS
ANTERIORES, CONSIDERE LA POSIBILIDAD DE PROGRAMAR UN
ARQUEO EN LAS FECHAS DE CIERRE.
14. REVISIÓN DEL ENCARGADO.
FINAL
1. COMPLETAR SUMARIA A FINAL, COTÉJELA CONTRA MAYOR Y
AUXILIARES.
2. ENTREGUE A LA COMPAÑÍA FOTOCOPIA DE LAS RESPUESTAS DE
CLIENTES INCONFORMES PARA QUE LAS ACLARE. HB
3. POR LAS SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN NO CONTESTA- DAS,
EFECTUAR TRABAJO ALTERNATIVO, COMO SIGUE:
131
a) REVISE COBROS POSTERIORES DE CADA FACTURA (SEGÚN
ALCANCE), VIENDO FICHA DE DEPÓSITO BANCARIO, ESTADO DE
CUENTA BANCARIO Y CRÉDITO EN EL AUXILIAR DEL CLIENTE.
b) POR LAS PARTIDAS NO PAGADAS VEA DOCUMENTACIÓN QUE
EVIDENCIE LA CUENTA POR COBRAR (FACTURA, PEDIDO,
CONTRARECIBO, DOCUMENTO DE EMBARQUE, ETC.) VIENDO QUE
EXISTA CONSISTENCIA ENTRE LA DOCUMENTACIÓN.
4. VALIDE SI AQUELLAS RESPUESTAS QUE NO SE ACLARARON
MERECEN DEPURACIÓN O AJUSTE Y, EN SU CASO, TRATAMIENTO QUE
DEBEMOS DARLE EN LA REVELACIÓN EN LOS E/F.
5. CONCLUYA SOBRE EL RESULTADO DE LA CONFIRMACIÓN DE
SALDOS Y TRABAJO ALTERNATIVO.
6. SI LA CIRCULARIZACIÓN SE HIZO A UNA FECHA PRELIMINAR
REVISE EL MOVIMIENTO GLOBAL DE CLIENTES DESDE LA FECHA DE
CIRCULARIZACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO, AMARRANDO LOS
MOVIMIENTOS CONTRA AUXILIARES Y REVISANDO LAS PARTIDAS
IMPORTANTES CON PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS, SEGÚN
ALCANCE. (SE PUEDE HACER POR TODA LA CUENTA O POR CADA
CLIENTE CIRCULARIZADO).
7. OBTENGA INTEGRACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES
OTRAS CUENTAS POR COBRAR, DEUDORES DIVERSOS, FUNCIONARIOS
Y EMPLEADOS, ETC. Y EFECTÚE EL SIGUIENTE TRABAJO:
a) COTEJE LOS TOTALES DE ESTOS AUXILIARES CONTRA EL MAYOR.
b) COMPARE ESTAS RELACIONES CONTRA LAS DE PRELIMINAR Y
ANALICE VARIACIONES IMPORTANTES EN LOS SALDOS INDIVIDUALES
DE LAS MISMAS.
c) EN EL CASO DE SER NECESARIO, OBTENGA CONFIRMACIÓN DE
SALDOS QUE POR SU NATURALEZA Y MONTO LO AMERITEN.
8. COMPLETE LA REVISIÓN DE LA RESERVA PARA CUENTAS
DE COBRO DUDOSO Y CONCLUYA SOBRE LA SUFICIENCIA.
9. ASEGÚRESE DE QUE LOS SALDOS CON VENCIMIENTO MAYOR A
UN AÑO HAN SIDO RECLASIFICADOS A LARGO PLAZO.
132
10. LAS CUENTAS CON PARTES RELACIONADAS.
11. VALIDE EL CORTE DE FORMAS.
12. REVISAR LAS RESPUESTAS DE CONFIRMACIONES DE BANCOS
Y DEUDAS, LAS ACTAS, CONVENIOS DE PRÉSTAMOS Y OTROS
DOCUMENTOS PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE EMBARGOS,
PRENDAS O GARANTÍAS DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
13. REVISIÓN DEL ENCARGADO.
14. CONCLUSIÓN EN SUMARIA.
133
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
PREPARADO POR: ______________HB____
APROBADO POR GERENTE: ______CV_______
APROBADO POR SOCIO: _________VV_______
FIRMAS
___________
___________
___________
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
POR COMENTARIO
OBJETIVOS DEL ÁREA
A) COMPROBAR LA EXISTENCIA Y PROPIEDAD DE LA EMPRESA DE
LOS ACTIVOS Y SU USO.
B) VERIFICAR SU ADECUADA VALUACIÓN A COSTO DE REPO- SICIÓN
Y/O VALOR DE REALIZACIÓN.
C) COMPROBAR EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACUERDO CON MÉTODOS ACEPTABLES Y RAZONABLES.
D) VERIFICAR CONSISTENCIA EN EL MÉTODO Y CÁLCULO DE LA
DEPRECIACIÓN.
E) COMPROBAR SU ADECUADA PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN
EL BALANCE Y NOTAS.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
1. INEXISTENCIA DE ACTIVOS.
2. AVALÚOS PRACTICADOS.
3. CAMBIOS EN LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS
4. DEPRECIACIONES NO APLICADAS A RESULTADOS
CORRECTAMENTE.
5. DEPRECIACIÓN FISCAL INCORRECTA.
6. CAPACIDAD INSTALADA NO UTILIZADA.
7. REGISTROS POCO CONFIABLES.
8. OMISIÓN DE INVENTARIOS FÍSICOS.
9. EXISTENCIA DE GRAVÁMENES.
E
HB
134
10. INSUFICIENCIA EN LA COBERTURA DE LOS SEGUROS.
11. CONTROL DE LA LOCALIZACIÓN FÍSICA DE LOS ACTIVOS.
12. ACTIVOS VENDIDOS Y NO DADOS DE BAJA EN LA CONTABILIDAD.
13. FALTA DE POLÍTICAS EN CUANTO AL MONTO Y NATURALEZA DE
LAS PARTIDAS A SER CAPITALIZADAS.
14. FALTA DE CONTEOS FÍSICOS DE LOS ACTIVOS EN FORMA
PERIÓDICA.
15. EXISTENCIA DE OBLIGACIONES POR CONTRATOS PARA LA ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS.
16. EXISTENCIA DE ACTIVOS EN PODER DE TERCEROS O RECIBIDOS
DE TERCEROS.
PRELIMINAR
1. CUANDO SEA AUDITORÍA DE PRIMER PERIODO DEBEMOS PROBAR
EL SALDO INICIAL VIENDO DOCUMENTACIÓN ORIGINAL Y
FÍSICAMENTE EL BIEN, SOLICITAR LA INTEGRACIÓN DETALLADA
A LA EMPRESA DE DICHOS SALDOS.
2. REVISE DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO DE LAS COMPRAS DEL
EJERCICIO DE ACTIVO FIJO, VIENDO QUE EXISTA CONSISTENCIA
ENTRE LOS DISTINTOS ELEMENTOS (ORDEN DE COMPRA, FACTURA, PEDIMENTO ADUANAL, ETC.)
3. REVISE FÍSICAMENTE LAS ADICIONES Y POR LAS QUE SEAN UN REMPLAZO VEA QUE SE HAYA DADO DE BAJA EL EQUIPO
ANTERIOR.
4. OBTENGA UNA RELACIÓN DE LAS BAJAS OCURRIDAS DURANTE EL EJERCICIO Y REVISE:
a) AUTORIZACIÓN DE LA BAJA Y EL PRECIO DE VENTA DE LA
MISMA.
b) CORRECTO REGISTRO DE LA BAJA, INCLUYENDO TANTO EL
COSTO COMO EL MONTO DE LA REVALUACIÓN
CORRESPONDIENTE.
c) CORRECTA DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD O PÉRDIDA,
TANTO CONTABLE COMO FISCAL.
5. INCLUIR UNA NOTA CON LA POLÍTICA DE DEPRECIACIÓN DE LA EMPRESA.
HB
135
6. SI LA EMPRESA NO RECONOCE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN
(BOLETÍN B-10) INCLUIR EN MEMO DE PROBLEMAS Y CUANTIFICAR LOS EFECTOS.
7. ACLARAR PUNTOS DE REVISIÓN.
FINAL
1. OBTENGA CÉDULA DE ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIÓN Y PROBARLO LIGANDO LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO A
RESULTADOS Y LOS EFECTOS DE REVALUACIÓN AL CAPITAL
CONTABLE.
2. PROBAR LA DEPRECIACIÓN FISCAL DE ACUERDO A LO
ESTABLECIDO EN LA LEY DEL ISR ART. 41 INCLUIR LA PARTIDA
EN CONCILIACIÓN FISCAL POR LA DIFERENCIA ENTRE LA DEPRECIACIÓN FISCAL Y CONTABLE
3. SI SE TOMÓ DEDUCCIÓN INMEDIATA SOBRE ALGÚN BIEN EN
AÑOS ANTERIORES, VERIFICAR QUE NO SE DUPLICA SU DEDUCCIÓN EN EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEL
EJERCICIO.
4. DETERMINE EN FUNCIÓN A LAS ADICIONES Y/O BAJAS DE PRELIMINAR A FINAL SI SE REQUIERE HACER MÁS TRABAJO
SOBRE LAS MISMAS.
5. REVISAR CORRECTO REGISTRO DE LA REVALUACIÓN
AMARRANDO EL EFECTO NETO CONTRA EL SUPERÁVIT EN EL
CAPITAL CONTABLE.
6. SI SE REGISTRA EL B-10 POR ÍNDICES:
a) VERIFICAR CÁLCULO PARTIENDO DEL ACTIVO REVALUADO
DEL AÑO ANTERIOR.
b) VERIFICAR FACTORES DEL INPC DEL PERIODO.
c) COTEJAR QUE LA DEPRECIACIÓN DEL AÑO SE CALCULE
SOBRE EL ACTIVO FIJO REVALUADO AL CIERRE DEL EJERCICIO Y LIGAR A RESULTADOS.
d) VERIFICAR EL EFECTO NETO CONTRA SUPERÁVIT.
7. EFECTUAR PRUEBA GLOBAL DE DEPRECIACIÓN CONTABLE.
8. CONCLUSIÓN EN SUMARIA.
9. REVISIÓN DEL ENCARGADO
10. ACLARAR PUNTOS DE REVISIÓN.
136
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
PROVEEDORES
PREPARADO POR: ______________HB____
APROBADO POR GERENTE: ______CV_______
APROBADO POR SOCIO: _________VV_______
FIRMAS
___________
___________
___________
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
POR COMENTARIO
OBJETIVOS DEL ÁREA
A) COMPROBAR QUE LOS PASIVOS QUE MUESTRA EL BALANCE
GENERAL SON REALES Y REPRESENTAN OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD POR ARTÍCULOS RECIBIDOS, O SERVICIOS PRESTADOS,
ETC., A LA FECHA DEL MISMO.
B) VERIFICAR QUE SE INCLUYAN TODOS LOS PASIVOS A CARGO DE LA ENTIDAD POR LOS IMPORTES PENDIENTES DE PAGO A LA
FECHA DEL BALANCE GENERAL.
C) COMPROBAR QUE NO SE ENCUENTREN GARANTIZADOS CON GRAVÁMENES SOBRE ACTIVOS U OTRAS GARANTÍAS
COLATERALES Y EN SU CASO, INDICARLO.
D) COMPROBAR SU CORRECTA CLASIFICACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NOTAS, DE ACUERDO CON PCGA.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA
VER PROGRAMA CC.- OTRAS CUENTAS POR PAGAR
PRELIMINAR
1. DOCUMENTE EN UN BREVE MEMO, CUÁLES SON LOS PRINCIPALES
PROVEEDORES DE LA EMPRESA Y LOS PRODUCTOS QUE MANEJAN.
2. EN BASE A LA DISCUSIÓN ANTERIOR, Y CONSIDERANDO LA
FECHA DE INVENTARIOS FÍSICOS, PREPARE SOLICITUDES DE OBTENCIÓN DE CONFIRMACIONES A PROVEEDORES.
3. PREPARAR RESUMEN DE CIRCULARIZACIÓN EN PESOS Y PORCENTAJES.
4. REVISE LA RELACIÓN DE PROVEEDORES Y/O DOCUMENTOS POR
PAGAR, VIENDO QUE NO EXISTAN PARTIDAS ANORMALES.
BB
HB
137
5. EFECTUÉ UNA COMPARACIÓN DE LA LISTA DE PROVEEDORES DEL
PERIODO ACTUAL CON EL DEL AÑO ANTERIOR, CON EL OBJETO DE IDENTIFICAR SI EXISTEN CAMBIOS IMPORTANTES.
DOCUMENTE LOS MISMOS.
6. ACLARAR PUNTOS DE REVISIÓN.
7. REVISIÓN DEL ENCARGADO Y/O GERENTE.
INVENTARIO FÍSICO
1. ENVÍE LAS SOLICITUDES DE ESTADOS DE CUENTA A
PROVEEDORES EN LA FECHA DEL INVENTARIO FÍSICO, SI PROCEDE.
2. UN MES DESPUÉS, PREPARE UNA LISTA DE LAS CONFIRMA-
CIONES NO RECIBIDAS Y HABLE CON LA EMPRESA PARA QUE ELLOS PRESIONEN AL PROVEEDOR A QUE ENVÍEN SU ESTADO DE
CUENTA.
FINAL
1. OBTENGA RELACIONES DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
A PROVEEDORES Y CONCILIE LOS SALDOS DE AUXILIARES
CONTRA LOS SALDOS DEL MAYOR GENERAL. EFECTUÉ
COMPROBACIÓN ARITMÉTICA.
2. DÉ COPIA DE LOS ESTADOS DE CUENTA RECIBIDOS DE
PROVEEDORES A LA EMPRESA, PARA QUE LOS CONCILIE CONTRA
LIBROS.
3. REVISE LAS CONCILIACIONES VIENDO QUE:
a) POR LOS EMBARQUES EN TRÁNSITO DEL PROVEEDOR, ÉSTOS SE HAYAN RECIBIDO DESPUÉS DEL INVENTARIO FÍSICO.
b) POR LOS PAGOS EN TRÁNSITO, QUE APAREZCAN COMO
CHEQUES PENDIENTES DE PAGO EN LA CONCILIACIÓN DEL MES RESPECTIVO.
c) OTRAS PARTIDAS DE CONCILIACIÓN CONTRA LA
DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE PARA DETERMINAR QUE SON PROPIAS Y NORMALES.
EL OBJETIVO DE REVISAR LAS CONCILIACIONES ES COMPROBAR
QUE EL SISTEMA DE CUENTAS POR PAGAR CAPTÓ TODAS LAS
COMPRAS HASTA EL MOMENTO DEL INVENTARIO FÍSICO.
4. REVISE PAGOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO, CON EL
OBJETO DE DETERMINAR SI EXISTEN PASIVOS NO REGISTRADOS. RELACIONE ESTE TRABAJO CON EL ÁREA DE EVENTOS
SUBSECUENTES.
5. POR AQUELLOS PROVEEDORES QUE NO CONTESTARON, OBTENGA INTEGRACIÓN DE SUS SALDOS Y HAGA TRABAJO ALTERNATIVO.
HB
138
- PAGOS POSTERIORES
- EXAMEN DOCUMENTAL - RELACIONE ESTE TRABAJO CON EL ÁREA DE EVENTOS
SUBSECUENTES.
6. COMPLETAR RESUMEN DE CIRCULARIZACIÓN.
7. EN CASO DE QUE EXISTAN CUENTAS DE PROVEEDORES A LARGO
PLAZO, REVISAR LA ADECUADA SEPARACIÓN DE CORTO Y LARGO PLAZO.
8. VERIFICAR LA EXISTENCIA DE PASIVOS EN MONEDA
EXTRANJERA, INDICANDO DE QUE MONEDA EXTRANJERA SE
TRATA. VERIFICAR SU CORRECTA VALUACIÓN.
9. CONCLUIR EN SUMARIA.
10. ACLARAR PUNTOS DE REVISIÓN.
139
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
INGRESOS
PREPARADO POR: ______________HB____
APROBADO POR GERENTE: ______CV_______
APROBADO POR SOCIO: _________VV_______
FIRMAS
___________
___________
___________
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
POR COMENTARIO
OBJETIVOS DEL ÁREA
A) COMPROBAR LA AUTENTICIDAD DE LOS INGRESOS, Así COMO DE
LOS DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES.
B) VERIFICAR QUE TODOS LOS INGRESOS ESTÉN REGISTRADOS DEBIDAMENTE, COMPROBANDO QUE CORRESPONDAN A
TRANSACCIONES Y EVENTOS EFECTIVAMENTE REALIZADOS
DURANTE EL PERIODO, Y QUE SE HAYAN DETERMINADO EN FORMA RAZONABLE Y CONSISTENTE.
C) COMPROBAR LA ADECUADA PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
PRELIMINAR
1. ELABORE MEMORÁNDUM DE INGRESOS, MENCIONANDO
PROCEDIMIENTOS DE FACTURACIÓN, EMBARQUES, POLÍTICA DE
PRECIOS, DESCUENTOS, DEVOLUCIONES, TIPO DE VENTAS (MENUDEO, MAYOREO), TASAS DE IMPUESTOS, TIPO DE
PRODUCTOS, CONTROL CONTABLE, ETC. O ACTUALICE EL DE
AÑOS ANTERIORES.
2. EN FUNCIÓN DEL ESTUDIO DE CONTROL INTERNO, DETERMINAR
EL ALCANCE DE ESTA SECCIÓN.
3. ANÁLISIS DE RAZONES FINANCIERAS TALES COMO UTILIDAD
NETA A INGRESOS, ETC.
4. OBTENGA CÉDULA DE VENTAS POR MESES, LÍNEAS DE PRODUCTO, ETC. Y:
a) PRUEBE Y COTEJE CONTRA REGISTROS CONTABLES.
b) COMPARE CIFRAS CONTRA LAS DE EJERCICIOS ANTERIORES, TOMANDO COMO REFERENCIA LOS ÍNDICES DE INFLACIÓN,
FLUCTUACIONES EN PRECIOS, CAMBIARIAS, ETC., PARA
JUZGAR SI LAS VARIACIONES (O SU AUSENCIA) Y LAS TENDENCIAS SON LÓGICAS.
c) EXPLIQUE VARIACIONES IMPORTANTES DE VENTAS ENTRE
UN PERIODO Y OTRO Y CONTRA PRESUPUESTOS E INVESTIGUE CUALQUIER RELACIÓN NO USUAL O INESPERADA EN CUANTO
A:
_ VOLÚMENES DE PRODUCTOS.
_ MÁRGENES DE UTILIDAD.
_ ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR.
KK
HB
HB
140
_ ANTIGÜEDAD DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
_ CONCILIACIÓN DE LAS CANTIDADES EMBARCADAS CONTRA
LAS FACTURADAS Y
DE LAS CANTIDADES PEDIDAS CONTRA LO EMBARCADO,
ETC.
_ PROPORCIÓN DE DEVOLUCIONES A VENTAS TOTALES.
d) EFECTÚE PRUEBA DE INGRESOS TOMANDO VENTAS A
CRÉDITO Y LLENANDO FORMA I Y FORMA II.
e) EFECTÚE PRUEBA DE NOTAS DE CRÉDITO TOMANDO
DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES Y LLENANDO LA FORMA III.
4. VERIFICAR QUE EXISTAN REGISTROS EN CUENTAS SEPARADAS DE TAL MANERA QUE SE PUEDAN IDENTIFICAR LOS INGRESOS
GRAVADOS DE LOS EXENTOS O DE DIFERENTES TASAS.
5. SI SE TIENEN VENTAS DE EXPORTACIÓN SE VERIFICÓ SI LA COMPAÑÍA TIENE PROGRAMA DE PITEX QUE SE ESTUVIERA
CUMPLIENDO CON LOS REQUISITOS DE COMERCIO EXTE-RIOR
COMO SON RETORNO DE LAS MERCANCÍAS EN EL PLAZO ESTABLECIDO, INFORME ANUAL A COMERCIO EXTERIOR Y A LA
SHCP DEL TOTAL DE IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES Y
DESTRUCCIÓN DE DESPERDICIOS.
6. ¿SE TIENE EN P/T EL PROCEDIMIENTO PARA DESTRUCCIÓN DE
DESPERDICIOS?
7. ¿SE TIENE EN P/T EL PROGRAMA PITEX AUTORIZADO POR COMERCIO EXTERIOR Y SE ANALIZÓ EN TÉRMINOS GENERALES
QUE SE ESTUVIERA CUMPLIENDO?
8. ¿EN EL CASO DE QUE LAS VENTAS DE CONTADO O MENUDEO DE
LA COMPAÑÍA SEAN IMPORTANTES, SE PLANEÓ EL TRABAJO CON
EL GERENTE O SOCIO PARA DETERMINAR EL ALCANCE DE NUESTRA REVISIÓN?
9. EN EL CASO DE EXISTIR VENTAS EN SU MAYORÍA A GRUPOS O
CLIENTES CON MUCHA ANTIGÜEDAD Y NO EXISTA EVIDENCIA DE CRÉDITO O NO EXISTAN EXPEDIENTES, SE HA PREPARADO UN
PROGRAMA ESPECIAL PARA EFECTUAR ESTA REVISIÓN?
10. EFECTÚE REVISIÓN DOCUMENTAL DE FACTURAS REVISANDO EL CORRECTO REGISTRO DE LAS VENTAS POR TIPO DE PRODUCTO Y
TASA DE IMPUESTO.
11. SUMAR LAS FACTURAS DE VENTAS Y NOTAS DE CRÉDITO; CONSERVE Y ANEXE LAS TIRAS DE LA MÁQUINA SUMADORA E
IDENTIFIQUE EN ELLAS LOS FOLIOS SELECCIONADOS PARA LA
PRUEBA DE PROCEDIMIENTO.
12. VERIFIQUE LA CORRECTA CONTABILIZACIÓN DE LOS TOTALES DE
VENTAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES, CUIDANDO QUE
COINCIDAN CON EL MAYOR.
13. CRUCE LOS TOTALES CONCILIADOS, EN SU CASO, CON LAS BASES
DE IMPUESTOS.
14. COMPARAR EL VOLUMEN DE UNIDADES VENDIDAS CONTRA LAS UNIDADES COMPRADAS.
15. COMPROBAR QUE LOS INGRESOS SE RECONOZCAN FISCALMENTE
DE ACUERDO AL ARTICULO 16 DE LA LEY ISR.
HB
141
FINAL
1. DE SER NECESARIO ACTUALICE EL MEMORÁNDUM DE INGRESOS.
2. MEDIANTE EL CORTE DE FORMAS, ASEGURARSE QUE NO ESTÁN REGISTRADAS OPERACIONES DE VENTAS, DESCUENTOS O
DEVOLUCIONES, EN OTRO EJERCICIO.
3. COMPROBAR QUE HAYA CONSISTENCIA EN LOS MÉTODOS DE REGISTRO TANTO DE INGRESOS COMO DE SUS DEDUCCIONES.
4. PREPARE CÉDULA RESUMEN DE LAS EXCEPCIONES
ENCONTRADAS MOSTRANDO:
a) FECHA Y NÚMERO DE DOCUMENTO,
b) IMPORTE,
c) DESCRIPCIÓN DE LA EXCEPCIÓN,
d) COMENTARIO DE LA EMPRESA,
e) DISPOSICIÓN TOMADA DE LA EXCEPCIÓN.
5. CONCLUSIÓN DEL ÁREA.
142
CLIENTE:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA.
LTDA.
FECHA DE LA AUDITORÍA: 31 de diciembre del 2013
REVISIÓN DE CONTROL INTERNO EN: 31 de diciembre del 2013
PROGRAMA DE TRABAJO DE:
GASTOS
PREPARADO POR: ______________HB____
APROBADO POR GERENTE: ______CV_______
APROBADO POR SOCIO: _________VV_______
FIRMAS
___________
___________
___________
PROCEDIMIENTOS REFERENCIA HECHO
POR COMENTARIO
OBJETIVOS DEL ÁREA
A) COMPROBAR QUE LOS GASTOS SON TRANSACCIONES
EFECTIVAMENTE REALIZADAS Y CORRESPONDEN A LOS FINES PROPIOS DE LA ENTIDAD.
B) DETERMINAR SU ADECUADO REGISTRO, Y SI NO SE INCLUYEN
TRANSACCIONES DE PERIODOS ANTERIORES Y POSTERIORES.
C) VERIFICAR QUE NO EXISTAN ACTIVOS CAPITALIZABLES COMO
GASTOS.
D) COMPROBAR QUE ESTÉN ADECUADAMENTE CONTABILIZADOS Y PRESENTADOS; Y LAS BASES PARA SU CONTABILIZACIÓN SEAN
CONSISTENTES CON EL EJERCICIO ANTERIOR.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORÍA
1. VARIACIONES SIGNIFICATIVAS DE UN PERIODO ANUAL O DE UN MES A OTRO, ASÍ COMO DESVIACIONES AL PRESUPUESTO.
2. DOCUMENTACIÓN FRECUENTE SIN REQUISITOS INTERNOS,
LEGALES Y FISCALES.
3. OPERACIONES EXTRAORDINARIAS.
4. GASTOS NO AUTORIZADOS.
PRELIMINAR
1. OBTENER RELACIONES DETALLADAS (CÉDULAS SUMARIAS) DE GASTOS DE OPERACIÓN (VENTA, ADMINISTRACIÓN, GENERALES)
PREFERENTEMENTE EN FORMA COMPARATIVA CON EL EJERCICIO
ANTERIOR, VERIFICAR SUMAS Y COTEJAR A MAYOR Y AUXILIARES.
2. SELECCIONE SUBCUENTAS DE GASTOS QUE COMO RESULTADO
DE SU IMPORTANCIA RELATIVA, COMPLEJIDAD, VARIACIÓN CON EL AÑO ANTERIOR, U OTRA CIRCUNSTANCIA, REQUIERA SER
ANALIZADA EN DETALLE CONTRA DOCUMENTACIÓN ORIGINAL
DE RESPALDO Y VERIFICAR QUE SE CUMPLAN LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ART. 29 A DEL CFF.
3. VERIFIQUE QUE LOS GASTOS SE ENCUENTREN AUTORIZADOS,
SEAN PROPIOS Y NORMALES DEL NEGOCIO Y CORRECTAMENTE REGISTRADOS.
4. REFERENCIAR LOS GASTOS REVISADOS EN RELACIÓN CON OTRAS
CUENTAS.
LL
HB
HB
143
5. EFECTÚE LAS PRUEBAS GLOBALES DE RENTAS, HONORARIOS,
COMISIONES, INTERESES, ETC., EXAMINANDO LOS CONTRATOS CORRESPONDIENTES.
6. INDIQUE EL TRABAJO REALIZADO EN OTRAS SECCIONES COMO
SUELDOS, IMPUESTOS, SEGUROS, DEPRECIACIONES, ETC., Y LIGUE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS CON EL ANÁLISIS EN CUENTAS DE
BALANCE.
7. DETERMINE SI HAY GASTOS ATÍPICOS O ANORMALES Y EXPLIQUE SU PROCEDENCIA.
FINAL
1. ACTUALICE LA RELACIÓN DE GASTOS CON SALDOS
ACUMULADOS AL CIERRE, VERIFIQUE LAS SUMAS Y COTEJE CONTRA LOS AUXILIARES.
2. COMPLETE EL TRABAJO DE REVISIÓN DOCUMENTAL Y LAS
PRUEBAS GLOBALES (SIEMPRE QUE LOS AMERITE LA VARIACIÓN PREVIA A FINAL).
3. ASEGÚRESE QUE TODOS LOS GASTOS INCLUIDOS EN EL ESTADO
DE RESULTADOS SEAN LOS CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO Y NO SE INCLUYAN TRANSACCIONES DE LOS PERIODOS ANTERIOR
O POSTERIOR.
4. ANOTAR POR SEPARADO LAS PARTIDAS EXTRAORDINARIAS, ESPECIALES NO RECURRENTES, ASÍ COMO LAS TRANSACCIONES
IMPORTANTES CON PARTES RELACIONADAS.
5. LIGUE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS CON EL ANÁLISIS DE LAS
CUENTAS DE BALANCE.
6. DETERMINE LOS NO DEDUCIBLES Y CONSIDÉRELOS EN LA CONCILIACIÓN FISCAL.
7. PROPONGA LOS PUNTOS DE IMPUESTOS Y SUGERENCIAS
DERIVADAS DE LA REVISIÓN.
8. REVISIÓN DEL ENCARGADO.
9. CONCLUSIÓN DE LA REVISIÓN.
___________________________________________________________________
DESCRIBA Y EXPLIQUE LAS RAZONES DE CUALQUIER CAMBIO
IMPORTANTE NECESARIO AL PROGRAMA QUE RESULTE DE LAS
CONDICIONES ENCONTRADAS EN EL TRABAJO.
HB
144
1.7 PAPELES DE TRABAJO
A continuación presentamos un índice de papeles de trabajo
Papel de trabajo Nombre
A Sumaria efectivo y equivalente
A-1 Conciliación bancaria
A-2 Detalle de cheque girados y no cobrados Pacífico Cta.
No.- 974
A-3 Detalle de cheque girados y no cobrados Produbanco
Cta. No.- 091
A-4 Detalle de cheque girados y no cobrados Pacífico
Cta.No.-611
A-5 Detalle de cheque girados y no cobrados Produbanco
Cta. No.- 705
B Sumarias cuentas por cobrar
B-1 Revisión de cartera
B-2 Revisión de cartera por antigüedad
B-3 Revisión de cartera por concentración de la cartera
C Sumaria impuesto corrientes
D Sumaria garantías y créditos diferidos
E Sumaria propiedad planta y equipo
E-1 Movimiento de costo
E-2 Movimiento depreciación
BB Sumaria cuentas por pagar
BB-1 Cuentas por pagar
BB-2 Revisión cuentas por pagar por antigüedad
BB-3 Revisión cuentas por pagar por concentración
CC Sumaria obligaciones por pagar
SS Patrimonio
KK Sumaria de ingresos
KK-1 Detalle de facturas
KK-2 Detalle de otros ingresos
KK-3 Detalle de notas de crédito y devoluciones
LL Sumaria de gasto
LL-1 Cálculo global nómina
LL-2 Validación de nómina
145
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA. Elaborado Revisado
DETALLE DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Iniciales cv vv
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 Fecha 13/02/2014 13/02/2014
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
111002-001 Caja Chica Quito 3.000 (1.500) 0% 4.500 (1)
111002-002 Caja Chica Guayaquil 2.400 2.000 83% 400 (1)
111002-003 Caja Chica Esmeraldas 120 - 0% 120 (1)
111002-004 Caja Chica Tulcan 300 - 0% 300 (1)
111002-005 Caja De Importaciones 420 (1.500) -357% 1.920 (1)
111002-006 Caja Chica Huaquillas 60 - 0% 60 (1)
111002-007 Caja Chica Tababela 100 100 100% - (1)
111002-008 Caja De Importaciones Tababela 1.500 1.500 0% - (1)
111003-001 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 - - #¡DIV/0! - (2)
111003-002 Pacífico Cta Cte 0718998-2 - - #¡DIV/0! - (2)
111003-004 Produbanco Cta Cte 0200801120-2 1.189 1.126 95% 63 (2)
111003-005 Produbanco Cta Cte 0200801109-1 1.261 1.348 107% (87) (2)
111003-006 Pacífico Cta. Cte. 0728860-3 - - #¡DIV/0! - (2)
111003-007 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 - - 0% - (2)
111003-008 Produbanco Cta.Cte 02008012705 193.470 22.832 0% 170.638 (2)
111003-009 Produbanco Cta.Cte. 02008012713 (86.287) (61.148) 71% (25.139) (2)
111003-010 Pichincha Cta.Cte. 35137470-04 (439) (835) 0% 396 (2)
EEFF 117.094 ¶ 142.709 ¶
Caja (1) 7.900 7.300
Bancos (2) 109.194 145.871
Total efectivo y equivalentes de efectivo 117.094 153.171
Diferencia 10.848 23.169
Total sg EEFF 106.246 ¥ 176.340 ¥
¥ Confrontado con libros
¶ Sumado verticalmente
VariaciónCódigo Cuentas
Marcas de Auditoría
A
146
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
CONCILIACIONES BANCARIAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En US dólares)
Procedimiento:
Observaciones:
Diferencias
(-) Ref. (+) Ref. (+) Ref. (-) Ref. Ref.
©
111003-001 Pacifico Cta. Cte 0718997-4 28 § - - - - 28 - 28
111003-002 Pacifico Cta Cte 0718998-2 35 § - - - - 35 - 35
111003-004 Produbanco Cta Cte 0200801120-2 2.000 § 811 A-2 - - - 1.189 - 1.189
111003-005 Produbanco Cta Cte 0200801109-1 1.450 § 189 A-3 - - - 1.261 - 1.261
111003-006 Pacifico Cta. Cte. 0728860-3 1.967 § - - - - 1.967 - 1.967
111003-007 Pacifico Cta.Cte. 0728861-1 (14.541) § 1.663 A-4 - - - (12.878) - (12.878) La cuenta se encuentra sobregirada
111003-008 Produbanco Cta.Cte 02008012705 200.678 § 7.208 A-5 - - - 193.470 - 193.470
111003-009 Produbanco Cta.Cte. 02008012713 (86.287) § - - - - (86.287) - (86.287) La cuenta se encuentra sobregirada
111003-010 Pichincha Cta.Cte. 35137470-04 (439) § - - - - (439) - (439) La cuenta se encuentra sobregirada
Total 104.891 ¶ 9.871 - - - 98.346 ¶ A 98.346 ¥
¶
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
Marcas de Auditoria
Observación
A-1
Se procedió a solicitar los estados de cuenta bancarios y las
conciliaciones por cada cuenta para verificar las partidas
conciliatorias
Se evidencio que se encuentran tres cuentas bancarias
sobregiradas, se recomienda hacer los ajsutes necesarios
acerca de estos sobregiros de efectivo.
Cuenta
ContableBanco Cuenta #
Saldo según
Estado de Cuenta
Cheques Girados y
no cobrados
Depósitos en
Transito
Débitos bancarios
no Registrado
Créditos bancarios no
Registrado Saldo según
Conciliación
Saldo según
libros
147
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
DETALLE DE CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En US dólares)
Procedimiento:
Observaciones:
F.EMISION BANCO Cuenta # CHEQUE BENEFICIARIO VALOR Antigüedad Cobrado
31-Dec-13
31/10/2013 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 8420 Powermotors F/22471 Mant-Dmax Bomba C 175 61 (2) r
31/10/2013 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 8436 Flores Verdes F/8312 Early Grey Flore 124 61 (2)
20/11/2013 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 8458 Grand Dealer F/13209 Rev Lineas Telef 40 41 (2) r
11/12/2013 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 8533 Rengifo Jp Liq#1166 Reemb Gastos Novi 283 20 (1)
11/12/2013 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 8537 Fumieco F/9370 Desinfetacion-Desratiz 84 20 (1) r
31/12/2013 Pacífico Cta. Cte 0718997-4 8554 Diaz P Reposicion Fondo Caja Chica Fi 105 0 (1) r
Total sg detalle 811
Diferencia 0
Total sg libros A-1 811 ¶
Hasta 30 dias (1) 472
De 31 a 90 dias (2) 339
Hasta 360 dias (3) -
Mas de 360 dias (4) -
Total Antigüedad 811 ¶
Cobrados 407
No cobrados r 404
Total Cobrados y no Cobrados 811 ¶
¶ Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
Los saldos que arroja el detalle de cheques girados y no
cobrados proporcionados son razonables.
Se solicito el estado de cuenta de enero de 2014 para
verificar que los cheques girados y no cobrados hayan sido
ya cobrados
Revision al 31 de enero del 2014
A-2
Resumen
148
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
DETALLE DE CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En US dólares)
Procedimiento:
Observaciones:
F.EMISION BANCO Cuenta # CHEQUE BENEFICIARIO VALOR Antigüedad Cobrado
31-Dec-13
31/12/2013 Produbanco Cta Cte 0200801109-1 234 Canje Cheq8486 Gualotuña Blanca F/152 64 0 (1)
27/11/2013 Produbanco Cta Cte 0200801109-1 345 Josarflor F/113147 Yemas Rosa Contras 29 34 (2) r
31/12/2013 Produbanco Cta Cte 0200801109-1 456 Eeq F/7724648 Sum1440824-K Consumo Of 46 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta Cte 0200801109-1 467 Zurita Patricia F/1684 Fee Emision Va 51 0 (1) r
Total sg detalle 189
Diferencia (0)
Total sg libros A-1 189 ¶
Hasta 30 dias (1) 160
De 31 a 90 dias (2) 29
Hasta 360 dias (3) -
Mas de 360 dias (4) -
Total Antigüedad 189 ¶
Cobrados 110
No cobrados r 80
Total Cobrados y no Cobrados 189 ¶
¶ Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
A-3
Se solicito el estado de cuenta de enero de 2014 para
verificar que los cheques girados y no cobrados hayan sido
ya cobrados
Los saldos que arroja el detalle de cheques girados y no
cobrados proporcionados son razonables.
Resumen
Revision al 31 de enero del 2014
149
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
DETALLE DE CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En US dólares)
Procedimiento:
Observaciones:
F.EMISIÓN BANCO Cuenta # CHEQUE BENEFICIARIO VALOR Antigüedad Cobrado
31-Dec-13
27/11/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1234 Carlisan F/12446 Ing Bod1284 Material 219 34 (2) r
27/11/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1278 Andean Strat F/897 Hon Prof Asesoria 324 34 (2) r
27/11/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1298 Tecnosuministros F/26972-27037 Hojas 162 34 (2)
11/12/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1345 Comercial Jc F/214785-214386 Ing Bod1 90 20 (1) r
11/12/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1356 Andean Strat F/903 Antic Recuperacion 224 20 (1)
11/12/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1366 Espinoza Jorge F/8235 35 Botellones D 99 20 (1) r
31/12/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1378 Edif Inluxor Rec/109 Alicuota Diciemb 163 0 (1)
31/12/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1400 Sumecor F/81619 Toner Finca Suministr 192 0 (1) r
31/12/2013 Pacífico Cta.Cte. 0728861-1 1402 Metrocar F/18914 Mant Grand Vitara Jp 191 0 (1)
Total sg detalle 1.663
Diferencia (0)
Total sg libros A-1 1.663 ¶
Hasta 30 dias (1) 959
De 31 a 90 dias (2) 705
Hasta 360 dias (3) -
Mas de 360 dias (4) -
Total Antigüedad 1.663 ¶
Cobrados 740
No cobrados r 923
Total Cobrados y no Cobrados 1.663 ¶
¶ Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
A-4
Se solicito el estado de cuenta de enero de 2014 para
verificar que los cheques girados y no cobrados hayan sido
ya cobrados
Los saldos que arroja el detalle de cheques girados y no
cobrados proporcionados son razonables.
Resumen
Revision al 31 de enero del 2014
150
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
DETALLE DE CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (En US dólares)
Procedimiento:
Observaciones:
F.EMISIÓN BANCO Cuenta # CHEQUE BENEFICIARIO VALOR Antigüedad Cobrado
31-Dec-13
09/10/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Expoflores F/37128 Aporte Mensual Obt 224 83 (2)
31/10/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Renssnature F/2185 Seguimiento Plan M 450 61 (2)
31/10/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Natalia Kolecinskaya Gastos Transport 1.250 61 (2)
31/10/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Expoflores F/37340 Aporte Mensual Obt 224 61 (2) r
05/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Asipuela Jorge Nv/70 Corte Podada De 400 26 (1)
11/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Ingemantrol F/1382 Arreglos Sist Cont 435 20 (1)
11/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Jacho Jose Liq#1150 Serv Transporte V 381 20 (1) r
11/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Mafe F/2249 Hon Prof Inventarios Finc 408 20 (1)
11/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Copibysa F/1968 Cartucho Toner Xerox 167 20 (1) r
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 P&F F/8082 Nena Hon Prof Tramite Iep 416 0 (1) r
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Herdoiza R Reposicion Fondo Caja Chic 428 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Amc F/34765 Ing Bod1291 Materiales Bo 229 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Bmi F/97123-97124 Seguro De Vida Pers 70 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Expoflores F/37556-37720 Floreros Fer 1.144 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Herdoiza R Liq#1135 3/3 Reemb Bebidas 244 0 (1) r
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Tydco F/266965-269916-269917 Ing Bod1 235 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Jacho Jose Liq#1164 Serv Transporte F 249 0 (1)
31/12/2013 Produbanco Cta.Cte 02008012705 Q.Riandi F/10776 Ing Bod 1287 Agroqui 254 0 (1)
Total sg detalle 7.208
Diferencia 0
Total sg libros A-1 7.208 ¶
Hasta 30 dias (1) 5.060
De 31 a 90 dias (2) 2.148
Hasta 360 dias (3) -
Mas de 360 dias (4) -
Total Antigüedad 7.208 ¶
Cobrados 5.776
No cobrados r 1.432
Total Cobrados y no Cobrados 7.208
¶ Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
A-5
Se solicito el estado de cuenta de enero de 2014 para
verificar que los cheques girados y no cobrados hayan sido
ya cobrados
Los saldos que arroja el detalle de cheques girados y no
cobrados proporcionados son razonables.
Resumen
Revision al 31 de enero del 2014
151
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
CUENTAS POR COBRAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
112001-001 Clientes Agencia De Aduana Quito 220.685 68.501 31% 152.184,00 (1)
112001-006 Cuentas Por Cobrar Transitoria (126.259) (388.901) 0% 262.642,00 (3)
112005-010 (-) Provisión Incobrables (1.652) 114 -7% (1.766,00) (4)
112005-099 Otros 16.597 (22.209) 0% 38.806,00 (3)
112005-100 Préstamos Empleados - - #¡DIV/0! - (3)
112006-001 Anticipo Guillermo Parra 3.745 - 0% 3.745,00 (2)
112006-002 Anticipos 700 564 81% 136,00 (2)
112006-003 Anticipos Alejandro Morales 600 600 100% - (2)
112006-005 Anticipo Sueldos Consumo Célular - - 0% - (2)
112006-006 Anticipo Sueldos Seguro Médico - - #¡DIV/0! - (2)
112006-007 Anticipo Sueldos Seguro De Vida - (28) 0% 28,00 (2)
112006-010 Dscto. Sueldos Atrasos (58) (58) 100% - (3)
112006-011 Anticipo Sueldos Ayuda Al Compañero 2 2 100% - (2)
112006-012 Anticipo Sueldos Otros - (19) 0% 19,00 (2)
112006-013 Anticipo Novatech Iso - (7.425) 0% 7.425,00 (2)
112006-014 Anticipo Alejandro Mosquera 893 (3.034) -340% 3.927,00 (2)
112006-015 Anticipo F. Mosquera 65.173 54.208 83% 10.965,00 (2)
112006-017 Anticipo Supermaxi 46 46 100% - (2)
112006-019 Anticipo Ana Patricia Benalcazar 6.019 6.019 100% - (2)
112006-020 Anticipo Mosquera Comex 71 71 100% - (2)
EEFF 186.562 ¶ 478.111 ¶
Clientes (1) 220.685 152.184
Anticipos (2) 77.249 26.245
Otras cuentas por cobrar (3) (109.720) 301.448
Provision (4) (1.652) (1.766)
Total Documentos Por Cobrar 186.562 478.111
Diferencia (15.387) 3.122
Total sg EEFF 201.949 ¥ 481.233 ¥
¥ Confrontado con libros
¶ Sumado verticalmente
REF.Variación
Cuentas Código
Marcas de Auditoria
B
152
Pg 1/2
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
Revisión de cartera
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Nombre Fecha Doc Fecha Vencim Numero Doc Saldo
Anabel Alcívar 18/02/2013 26-feb-13 0020033028 722,81
Anabel Alcívar 18/02/2013 26-feb-13 0020033030 965,20
Anabel Alcívar 12/04/2013 20-abr-13 0020034953 62,52
Anabel Alcívar 11/06/2013 19-jun-13 0020037617 806,40
Anabel Alcívar 03/12/2013 04-dic-13 0020044962 23,93
Anabel Alcívar 18/12/2013 26-dic-13 0020045711 35,56
Anabel Alcívar 01/06/2012 02-jun-12 0025004569 299,05
ALPINA 10/07/2012 11-jul-12 0020024727 144,00
ALPINA 01/03/2013 09-mar-13 0020033497 178,08
ALPINA 25/07/2013 26-jul-13 0020039543 45,00
ALLAMERICANCORP. S. A. 07/11/2011 08-nov-11 0020015441 2,68
AMORTIGUACION TOTAL AUSTROSHOCK CIA. LTD 14/07/2010 22-jul-10 0010017053 128,80
BINARIA SISTEMAS 24/09/2010 02-oct-10 0020001986 13,21
BINARIA SISTEMAS 15/08/2011 23-ago-11 0020012111 76,16
CODESA CONTRACHAPADOS 19/01/2011 27-ene-11 0020005259 4,20
CODESA CONTRACHAPADOS 19/01/2011 27-ene-11 0020005260 29,40
SERVICIOS LOGISTICOS INTEGRADOS COIMPEXA CIA. LTDA 05/08/2013 06-ago-13 0025009496 10.971,43
SERVICIOS LOGISTICOS INTEGRADOS COIMPEXA CIA. LTDA 10/09/2013 11-sep-13 0025009823 0,00
Expropalm S.A. 10/03/2010 18-mar-10 0010014141 39,20
Expropalm S.A. 11/03/2010 19-mar-10 0010014196 39,20
Expropalm S.A. 18/03/2010 26-mar-10 0010014347 63,70
Expropalm S.A. 22/03/2010 30-mar-10 0010014421 39,20
Expropalm S.A. 01/04/2010 09-abr-10 0010014578 40,00
GRUPO TRANSBEL 06/01/2012 14-ene-12 0020017789 13,52
GRUPO TRANSBEL 06/02/2012 14-feb-12 0020018927 13,52
GRUPO TRANSBEL 06/02/2012 14-feb-12 0020018928 66,09
GRUPO TRANSBEL 22/02/2012 01-mar-12 0020019432 13,52
GRUPO TRANSBEL 22/02/2012 01-mar-12 0020019433 37,44
GRUPO TRANSBEL 22/02/2012 01-mar-12 0020019434 37,44
GRUPO TRANSBEL 22/02/2012 01-mar-12 0020019435 71,23
GRUPO TRANSBEL 15/03/2012 23-mar-12 0020020434 13,52
GRUPO TRANSBEL 15/03/2012 23-mar-12 0020020435 89,66
GRUPO TRANSBEL 15/03/2012 23-mar-12 0020020436 37,44
GRUPO TRANSBEL 15/03/2012 23-mar-12 0020020462 13,52
GRUPO TRANSBEL 21/05/2012 29-may-12 0020022681 21,22
GRUPO TRANSBEL 13/07/2012 21-jul-12 0020024871 15,18
GRUPO TRANSBEL 13/07/2012 21-jul-12 0020024872 53,56
GRUPO TRANSBEL 26/07/2012 03-ago-12 0020025374 15,18
GRUPO TRANSBEL 26/07/2012 03-ago-12 0020025375 51,90
GRUPO TRANSBEL 26/07/2012 03-ago-12 0020025376 37,44
GRUPO TRANSBEL 13/09/2012 21-sep-12 0020027173 3,00
GRUPO TRANSBEL 07/11/2012 15-nov-12 0020029210 148,34
GRUPO TRANSBEL 12/03/2013 20-mar-13 0020033848 15,58
GRUPO TRANSBEL 12/03/2013 20-mar-13 0020033873 4,27
GRUPO TRANSBEL 24/06/2013 02-jul-13 0020038248 37,44
GRUPO TRANSBEL 04/07/2013 12-jul-13 0020038657 425,60
GRUPO TRANSBEL 26/07/2013 03-ago-13 0020039648 178,08
GRUPO TRANSBEL 26/07/2013 03-ago-13 0020039650 92,96
GRUPO TRANSBEL 15/11/2013 23-nov-13 0020044266 161,54
GRUPO TRANSBEL 11/12/2013 19-dic-13 0020045242 18,20
GRUPO TRANSBEL 13/12/2013 21-dic-13 0020045417 10,40
GRUPO TRANSBEL 22/12/2011 23-dic-11 0025003048 113,79
GRUPO TRANSBEL 06/07/2012 07-jul-12 0025005057 7.000,87
GRUPO TRANSBEL 31/12/2012 03-ene-13 0025006964 70,00
GRUPO TRANSBEL 22/03/2013 23-mar-13 0025007904 36,28
INMUEBLES, MOTORES Y EQUIPOS S.C.C. 09/12/2013 10-dic-13 0025010852 2,40
INACORPSA DEL ECUADOR 03/06/2013 04-jun-13 0025008765 3,77
MERCK SHARP Y DOHME ECUADOR 14/04/2011 22-abr-11 0020007881 72,80
B-1
153
Pg 2/2
Nombre Fecha Doc Fecha Vencim Numero Doc Saldo
CORPORACION FAVORITA CA 06/10/2011 07-oct-11 0025002453 12.46
CORPORACION FAVORITA CA 11/01/2012 12-ene-12 0025003192 1.68
CORPORACION FAVORITA CA 03/04/2012 04-abr-12 0025003928 6.24
CORPORACION FAVORITA CA 05/04/2012 06-abr-12 0025003968 1.68
CORPORACION FAVORITA CA 17/05/2012 18-may-12 0025004385 5.00
CORPORACION FAVORITA CA 18/06/2012 19-jun-12 0025004776 3.57
TRANSCONTINENTAL TRADING OVERSEAS S.A. 09/01/2012 17-ene-12 0020017881 10.45
TRANSCONTINENTAL TRADING OVERSEAS S.A. 09/01/2012 17-ene-12 0020017882 8.40
NEPTUNO SHIPPING AGENCY NEPSA CIA LTDA 17/06/2013 25-jun-13 0020037874 137.76
NEPTUNO SHIPPING AGENCY NEPSA CIA LTDA 17/06/2013 25-jun-13 0020037875 123.20
NEPTUNO SHIPPING AGENCY NEPSA CIA LTDA 18/06/2013 19-jun-13 0020037972 604.80
NEPTUNO SHIPPING AGENCY NEPSA CIA LTDA 17/06/2013 18-jun-13 0025008894 138.46
BARRIONUEVO MONTOYA LIZ ELIZABETH 11/11/2011 19-nov-11 0020015645 44.80
BARRIONUEVO MONTOYA LIZ ELIZABETH 07/12/2011 15-dic-11 0020016614 44.80
BARRIONUEVO MONTOYA LIZ ELIZABETH 05/01/2012 13-ene-12 0020017747 44.80
ADETRANSCORP S.A. 10/09/2013 18-sep-13 0020041377 900.00
ADETRANSCORP S.A. 17/10/2013 25-oct-13 0020042902 117.50
ADETRANSCORP S.A. 04/11/2013 05-nov-13 0025010466 146.00
ADETRANSCORP S.A. 04/11/2013 05-nov-13 0025010467 173.00
ADETRANSCORP S.A. 04/11/2013 05-nov-13 0025010468 114.00
ADETRANSCORP S.A. 04/11/2013 05-nov-13 0025010469 185.40
ADETRANSCORP S.A. 11/12/2013 12-dic-13 0025010880 21.99
VILLAGRAN ESPIN GREY LORENA 12/07/2012 20-jul-12 0020024869 3,568.00
PLASTICSACKS CIA LTDA 01/10/2013 09-oct-13 0020042224 17.55
PLASTICSACKS CIA LTDA 02/09/2013 03-sep-13 0025009761 113.07
PLASTICSACKS CIA LTDA 13/11/2013 14-nov-13 0025010585 22.00
PLASTICSACKS CIA LTDA 18/11/2013 19-nov-13 0025010635 28.12
PLASTICSACKS CIA LTDA 19/12/2013 20-dic-13 0025011011 28.48
TECKNOLOGISTIC 23/05/2012 31-may-12 0025004476 284.18
TECKNOLOGISTIC 14/10/2013 15-oct-13 0025010186 448.24
TECKNOLOGISTIC 04/11/2013 05-nov-13 0025010460 7.13
PRODUCTORA DE ALIMENTOS SANTA LUCIA PROALISAN CIA LTDA11/12/2012 12-dic-12 0020030249 4.04
PRODUCTORA DE ALIMENTOS SANTA LUCIA PROALISAN CIA LTDA30/07/2013 31-jul-13 0020039773 3.02
PRODUCTORA DE ALIMENTOS SANTA LUCIA PROALISAN CIA LTDA10/12/2013 18-dic-13 0020045213 11.20
VALLEJO OLALLA DANIEL ALEJANDRO 07/11/2012 15-nov-12 0020029216 212.08
MALDONADO MOREJON XAVIER FRANCISCO 27/07/2012 28-jul-12 0020025422 69.93
GENSER POWER 19/11/2012 20-nov-12 0020029563 194.22
GENSER POWER 19/11/2012 20-nov-12 0020029564 15.00
GENSER POWER 19/11/2012 20-nov-12 0025006499 46.82
GENSER POWER 19/11/2012 20-nov-12 0025006508 101.96
SANO NUTRICION ANIMAL MODERNA SANOSAN CÍA. LTDA. 10/12/2012 18-dic-12 0020030199 16.26
SANO NUTRICION ANIMAL MODERNA SANOSAN CÍA. LTDA. 07/02/2013 15-feb-13 0020032710 209.88
LUBRICANTES PETROLEROS S.A. LUBRIPETSA 16/09/2013 24-sep-13 0020041578 479.63
LUBRICANTES PETROLEROS S.A. LUBRIPETSA 24/06/2013 25-jun-13 0025008989 0.00
LUBRICANTES PETROLEROS S.A. LUBRIPETSA 01/10/2013 02-oct-13 0025010062 851.87
ECU EXPORT & IMPORT 15/03/2013 23-mar-13 0020033998 224.00
CNE CONSEJO NACIONAL ELECTORAL 17/05/2013 18-may-13 0020036378 40.00
CNE CONSEJO NACIONAL ELECTORAL 12/07/2013 20-jul-13 0020038953 342.87
UNLIMITED SYSTEMS ECUADOR S.A. 26/04/2013 04-may-13 0020035568 12.50
SEISMICCORP SERVICE S.A. 22/04/2013 23-abr-13 0020035245 22.40
VILLAGOMEZ OJEDA CÍA. LTDA 29/05/2013 06-jun-13 0020036989 196.00
VILLAGOMEZ OJEDA CÍA. LTDA 29/05/2013 06-jun-13 0020036991 67.20
TITO MARCELO JARA PACHECO 14/06/2013 15-jun-13 0025008888 30.84
NOVARTIS ECUADOR S.A 12/08/2013 26-sep-13 0020040327 57.95
NOVARTIS ECUADOR S.A 13/08/2013 27-sep-13 0020040398 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 13/08/2013 27-sep-13 0020040401 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 13/08/2013 27-sep-13 0020040402 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 15/08/2013 29-sep-13 0020040526 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 15/08/2013 29-sep-13 0020040529 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 15/08/2013 29-sep-13 0020040532 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 15/08/2013 29-sep-13 0020040533 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 15/08/2013 14-sep-13 0020040541 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 17/09/2013 01-nov-13 0020041648 177.80
NOVARTIS ECUADOR S.A 17/09/2013 17-oct-13 0025009893 685.96
LUBRIMAR S.A. 20/08/2013 28-ago-13 0020040676 174.90
LUBRIMAR S.A. 26/08/2013 03-sep-13 0020040905 174.90
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 30-oct-13 0020043116 209.88
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 30-oct-13 0020043118 385.00
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 30-oct-13 0020043119 209.88
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 30-oct-13 0020043120 825.00
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 23-oct-13 0020043123 5.00
LUBRIMAR S.A. 26/08/2013 27-ago-13 0025009694 28.21
LUBRIMAR S.A. 26/08/2013 27-ago-13 0025009695 56.43
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 23-oct-13 0025010268 61.30
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 23-oct-13 0025010272 431.20
LUBRIMAR S.A. 22/10/2013 23-oct-13 0025010273 6,364.94
VILMA ANTONIETA MONTENEGRO OBANDO 14/10/2013 22-oct-13 0020042712 178.08
VILMA ANTONIETA MONTENEGRO OBANDO 14/10/2013 22-oct-13 0020042715 100.80
VILMA ANTONIETA MONTENEGRO OBANDO 21/10/2013 29-oct-13 0020043009 100.80
§
Total sgn detalle 92,774 B ¶
Diferencia (0) No material ©Total sgn EEFF 92,774
§¶©
Masrcas de Auditoria
Cotejado con documentoSumado verticalmenteConfrontado correcto
154
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA. Pg 1/3
REVISIÓN DE CARTERA
Al 31 DE DICIEMBRE 2013FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
Cuentas a probar:
31/12/2013
Días 0 - 30 30 - 90 90 - 180 180 - 365 365 - 720 + 720 TOTAL DIFERENCIA
316,00 - - - 722,81 - - 722,81 -
316,00 - - - 965,20 - - 965,20 -
263,00 - - - 62,52 - - 62,52 -
203,00 - - - 806,40 - - 806,40 -
28,00 23,93 - - - - - 23,93 -
13,00 35,56 - - - - - 35,56 -
578,00 - - - - 299,05 - 299,05 -
539,00 - - - - 144,00 - 144,00 -
305,00 - - - 178,08 - - 178,08 -
159,00 - - 45,00 - - - 45,00 -
785,00 - - - - - 2,68 2,68 -
1.266,00 - - - - - 128,80 128,80 -
1.194,00 - - - - - 13,21 13,21 -
869,00 - - - - - 76,16 76,16 -
1.077,00 - - - - - 4,20 4,20 -
1.077,00 - - - - - 29,40 29,40 -
148,00 - - 10.971,43 - - - 10.971,43 -
112,00 - - - - - - - -
1.392,00 - - - - - 39,20 39,20 -
1.391,00 - - - - - 39,20 39,20 -
1.384,00 - - - - - 63,70 63,70 -
1.380,00 - - - - - 39,20 39,20 -
1.370,00 - - - - - 40,00 40,00 -
725,00 - - - - - 13,52 13,52 -
694,00 - - - - 13,52 - 13,52 -
694,00 - - - - 66,09 - 66,09 -
678,00 - - - - 13,52 - 13,52 -
678,00 - - - - 37,44 - 37,44 -
678,00 - - - - 37,44 - 37,44 -
678,00 - - - - 71,23 - 71,23 -
656,00 - - - - 13,52 - 13,52 -
656,00 - - - - 89,66 - 89,66 -
656,00 - - - - 37,44 - 37,44 -
656,00 - - - - 13,52 - 13,52 -
589,00 - - - - 21,22 - 21,22 -
536,00 - - - - 15,18 - 15,18 -
536,00 - - - - 53,56 - 53,56 -
523,00 - - - - 15,18 - 15,18 -
523,00 - - - - 51,90 - 51,90 -
523,00 - - - - 37,44 - 37,44 -
474,00 - - - - 3,00 - 3,00 -
419,00 - - - - 148,34 - 148,34 -
294,00 - - - 15,58 - - 15,58 -
294,00 - - - 4,27 - - 4,27 -
190,00 - - - 37,44 - - 37,44 -
180,00 - - 425,60 - - - 425,60 -
Revisión MSA
B-2
155
Pg 2/2
31/12/2013
Días 0 - 30 30 - 90 90 - 180 180 - 365 365 - 720 + 720 TOTAL DIFERENCIA
726.00 - - - - - 44.80 44.80 -
112.00 - - 900.00 - - - 900.00 -
75.00 - 117.50 - - - - 117.50 -
57.00 - 146.00 - - - - 146.00 -
57.00 - 173.00 - - - - 173.00 -
57.00 - 114.00 - - - - 114.00 -
57.00 - 185.40 - - - - 185.40 -
20.00 21.99 - - - - - 21.99 -
537.00 - - - - 3,568.00 - 3,568.00 -
91.00 - - 17.55 - - - 17.55 -
120.00 - - 113.07 - - - 113.07 -
48.00 - 22.00 - - - - 22.00 -
43.00 - 28.12 - - - - 28.12 -
12.00 28.48 - - - - - 28.48 -
587.00 - - - - 284.18 - 284.18 -
78.00 - 448.24 - - - - 448.24 -
57.00 - 7.13 - - - - 7.13 -
385.00 - - - - 4.04 - 4.04 -
154.00 - - 3.02 - - - 3.02 -
21.00 11.20 - - - - - 11.20 -
419.00 - - - - 212.08 - 212.08 -
522.00 - - - - 69.93 - 69.93 -
407.00 - - - - 194.22 - 194.22 -
407.00 - - - - 15.00 - 15.00 -
407.00 - - - - 46.82 - 46.82 -
407.00 - - - - 101.96 - 101.96 -
386.00 - - - - 16.26 - 16.26 -
327.00 - - - 209.88 - - 209.88 -
106.00 - - 479.63 - - - 479.63 -
190.00 - - - - - - - -
91.00 - - 851.87 - - - 851.87 -
291.00 - - - 224.00 - - 224.00 -
228.00 - - - 40.00 - - 40.00 -
172.00 - - 342.87 - - - 342.87 -
249.00 - - - 12.50 - - 12.50 -
253.00 - - - 22.40 - - 22.40 -
216.00 - - - 196.00 - - 196.00 -
216.00 - - - 67.20 - - 67.20 -
200.00 - - - 30.84 - - 30.84 -
141.00 - - 57.95 - - - 57.95 -
140.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
140.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
140.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
138.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
138.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
138.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
138.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
138.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
105.00 - - 177.80 - - - 177.80 -
105.00 - - 685.96 - - - 685.96 -
133.00 - - 174.90 - - - 174.90 -
127.00 - - 174.90 - - - 174.90 -
70.00 - 209.88 - - - - 209.88 -
70.00 - 385.00 - - - - 385.00 -
70.00 - 209.88 - - - - 209.88 -
70.00 - 825.00 - - - - 825.00 -
70.00 - 5.00 - - - - 5.00 -
127.00 - - 28.21 - - - 28.21 -
127.00 - - 56.43 - - - 56.43 -
70.00 - 61.30 - - - - 61.30 -
70.00 - 431.20 - - - - 431.20 -
70.00 - 6,364.94 - - - - 6,364.94 -
78.00 - 178.08 - - - - 178.08 -
78.00 - 100.80 - - - - 100.80 -
71.00 - 100.80 - - - - 100.80 -
TOTAL 13,576.58 22,935.45 19,418.20 4,468.81 20,897.88 10,520.81 91,817.73 ¶
92,774.00
92,773.79
0.21 0% ©
TOTAL CUENTAS POR COBRAR - Cartera
TOTAL DETALLE - Cartera
DIFERENCIA
Revisión MSA
156
Resumen de antigüedad de cartera:
0 - 30 días 13,576.58 15%
30 - 90 días 22,935.45 25%
90 - 180 días 19,418.20 21%
180 - 365 días 5,335.27 6%
365 - 720 días 20,897.88 23%
+ 720 días 10,610.41 11%
TOTAL 92,773.79 ¶
Análisis:
Conclusión:
Masrcas de Auditoria
§
¶
Cotejado con documento
Sumado verticalmente
Una vez realizada la antigüedad se encontró que cerca del 35% correspondiente a
US$31508,29 del total de la cartera tiene una antigüedad mayor a 365 días, se debería
evualuar su probabilidad de cobro puesto que dicho valor no es material.
La cartera presenta una antigüedad mayor a 365 días por un valor de US$31508,29, sin
embargo estos se encuentran provisionados como cuenta incobrable, se debe evaluar
su probabilidad o considerar dar de baja estos registros de la cuenta por cobrar.
15%
25%
21%
6%
22%
11%
Antigüdad de Cartera
0 - 30 días 30 - 90 días 90 - 180 días
180 - 365 días 365 - 720 días + 720 días
157
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
REVISIÓN DE CARTERA
Al 31DE DICIEMBRE 2013
CARTERA DEL EXTERIOR SALDO %
ADETRANSCORP S.A. 1.658 2%
AGROINDUSTRIAL Y REPRESENTACIONES AGROREPRAIN S.A. 110 0%
ALLAMERICANCORP. S. A. 3 0%
ALPINA 367 0%
AMORTIGUACION TOTAL AUSTROSHOCK CIA. LTD 129 0%
Anabel Alcívar 2.915 3%
AVESCA AVICOLA ECUATORIANA CA 5.819 6%
BARRIONUEVO MONTOYA LIZ ELIZABETH 134 0%
BINARIA SISTEMAS 89 0%
CHO CHOI KOOK HYUN 36 0%
CNE CONSEJO NACIONAL ELECTORAL 383 0%
CODESA CONTRACHAPADOS 34 0%
CORPORACION FAVORITA CA 1.104 1%
DE LA CRUZ BERNARDO FRANKLIN LIXON 168 0%
DHL GLOBAL FORWARDING (ECUADOR) S.A 23.453 25%
DIRECTV ECUADOR CIA. LTDA. 12 0%
DRILLING OVERSEAS INC 572 1%
DURALLANTA S.A 600 1%
ECU EXPORT & IMPORT 224 0%
EXCHANIQUE EXPORT S.A. ECHANEXSA 102 0%
Expropalm S.A. 221 0%
FERRERO DEL ECUADOR S.A. 84 0%
GENSER POWER 358 0%
GRUPO TRANSBEL 8.918 10%
HERAPLANT S.A. 626 1%
IMPORTADORA TRAILER REPUESTOS S.A. IMPORTRAILER 5 0%
INACORPSA DEL ECUADOR 4 0%
INDUSTRIA DE SOLDADURAS Y METALES INSOMET CIA. LTDA. 52 0%
INMUEBLES, MOTORES Y EQUIPOS S.C.C. 2 0%
LATIN FOOD IMPORT & EXPORT S.A. 134 0%
LEVAPAN DEL ECUADOR 3 0%
LUBRICANTES PETROLEROS S.A. LUBRIPETSA 1.332 1%
LUBRIMAR S.A. 8.927 10%
MALDONADO MOREJON XAVIER FRANCISCO 70 0%
MARCO ANTONIO RACINES ZAPATA 42 0%
MARIA ISABEL LOIZA CUEVA 56 0%
MERCK SHARP Y DOHME ECUADOR 172 0%
MOSQUERACOMEX CIA. LTDA. 619 1%
NARVAEZ CARVAJAL LORENA SAMIRA 1.507 2%
NEPTUNO SHIPPING AGENCY NEPSA CIA LTDA 1.004 1%
NOVARTIS ECUADOR S.A 2.344 3%
NOVOPAN DEL ECUADOR S. A. 7.223 8%
ORLANDO PAREDES VALENZUELA 40 0%
PALMAS PALM TRADE SOCIEDAD ANONIMA 1.539 2%
PAZMIÑO VALENCIA LUIS ENRIQUE 246 0%
PFIZER CIA. LTDA. 245 0%
PLASTICSACKS CIA LTDA 209 0%
PROAÑO GUEVARA MARIO ANTONIO 190 0%
PROCESADORA NACIONAL DE ALIMENTOS C.A. PRONACA 168 0%
PRODUCTORA DE ALIMENTOS SANTA LUCIA PROALISAN CIA LTDA 18 0%
PRODUCTOS SKS FARMS CIA LTDA. 6 0%
QUIFATEX S.A. 0 0%
SANO NUTRICION ANIMAL MODERNA SANOSAN CÍA. LTDA. 226 0%
SCHERING PLOUGH DEL ECUADOR 1.250 1%
SCHWEITZAR MELO VIVIANA LICET 117 0%
SEISMICCORP SERVICE S.A. 22 0%
SERVICIOS LOGISTICOS INTEGRADOS COIMPEXA CIA. LTDA 10.971 12%
SIFUTURO S.A 124 0%
TECKNOLOGISTIC 740 1%
TECNOPOWER S.A 144 0%
TELALCA 2 0%
THE EXOTIC BLENDS CO. BLEXOTIC S.A. 235 0%
TITO MARCELO JARA PACHECO 31 0%
TONELLO CARRERA ALEXANDRO 4 0%
TRANSCONTINENTAL TRADING OVERSEAS S.A. 19 0%
UNLIMITED SYSTEMS ECUADOR S.A. 13 0%
VALLEJO OLALLA DANIEL ALEJANDRO 212 0%
VILLAGOMEZ OJEDA CÍA. LTDA 263 0%
VILLAGRAN ESPIN GREY LORENA 3.568 4%
VILMA ANTONIETA MONTENEGRO OBANDO 380 0%
VIÑAN VASQUEZ CARLOS VLADIMIR 174 0%
Total general 92.774 ¶
¶
Masrcas de Auditoria
Sumado verticalmente
2%
0%
0%
0%
0%
3% 7%
0%
0%0%
0%0%
1%
0%
27%
0%
1%
1%
0%
0%
0%
0%
0%
10%
1%
0%
0%
0%0%
0%
0%2%
10%
0%
0%
0%
0%
1%
2%
1%3%
8%0%
2%0% 0%0%0%0%0%0%0%
0%
1%0%
0%
13%
CONCENTRACION DE LA CARTERA
ADETRANSCORP S.A.
AGROINDUSTRIAL Y
REPRESENTACIONES
AGROREPRAIN S.A.
ALLAMERICANCORP. S.
A.
ALPINA
AMORTIGUACION
TOTAL AUSTROSHOCK
CIA. LTD
Anabel Alcívar
AVESCA AVICOLA
ECUATORIANA CA
BARRIONUEVO
MONTOYA LIZ
ELIZABETH
BINARIA SISTEMAS
CHO CHOI KOOK HYUN
CNE CONSEJO
NACIONAL ELECTORAL
CODESA
CONTRACHAPADOS
CORPORACION
FAVORITA CA
DE LA CRUZ BERNARDO
FRANKLIN LIXON
DHL GLOBAL
FORWARDING
(ECUADOR) S.A
B .3
158
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
IMPUESTOS CORRIENTES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
#¡REF! 1% Ret.En La Fuente 158.719 158.719 100% 106.048,00 (1)
#¡REF! Iva En Compras De Bienes 196 196 100% 1.790,00 (2)
#¡REF! Iva En Compras De Servicios 12.226 12.226 100% 8.594,00 (2)
#¡REF! Iva Retenido Por Clientes 13.377 13.377 100% 13.391,00 (2)
#¡REF! Iva Crédito Tributario - - (2)
TOTAL IMPUESTOS CORRIENTES EEFF 184.518 ¶ 129.823 ¶
Retencion en la fuente (1) 158.719 106.048
Iva credito Tributario (2) 25.799 23.775
TOTAL IMPUESTOS CORRIENTES 184.518 129.823
Diferencia - (4.312)
Total sg EEFF 184.518 ¥ 134.135 ¥
¥
¶ Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
REF.Variación
Código Cuentas
Confrontado con libros
C
159
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
GARANTIAS Y CREDITOS DIFERIDOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
#¡REF! Ariendo Oficina Quito 3.983 3.983 100% 3.883,00 (1)
#¡REF! Arriendo Oficina Esmeraldas 900 900 100% 900,00 (1)
#¡REF! Seguros Pagados Por Antici. 1.042 1.042 100% 879,00 (2)
TOTAL Garantias y Creditos Diferidos EEFF 5.925 ¶ 5.662 ¶
Garantias (1) 4.883 4.783
Credito Diferidos (2) 1.042 879
TOTAL Garantias y Creditos Diferidos 5.925 5.662
Diferencia - -
Total sg EEFF 5.925 ¥ 5.662 ¥
¥
¶
Confrontado con libros
Sumado verticalmente
REF.Variación
Código Cuentas
Marcas de Auditoria
D
160
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
121002-001 Edificios Oficina Guayaquil 118,000 - 0% 118,000 (1)
121002-002 Equipos De Oficina 14,952 4,032 27% 10,920 (1)
121002-003 Muebles Y Enseres 30,647 2,755 9% 27,892 (1)
121002-004 Vehiculo 13,935 13,205 95% 730 (1)
121002-005 Equipo De Computación 57,180 8,967 16% 48,213 (1)
121002-006 Programas De Computación 24,590 - 0% 24,590 (2)
121002-008 Instalaciones 10,847 - 0% 10,847 (1)
121002-009 Licencias 34,373 11,185 33% 23,188 (2)
121003-008 Depreciación Acumulada Instalaciones (8,750) (3,615) 41% (5,135)
TOTAL PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO EEFF 295,774 ¶ 264,380 ¶
Activos Fijos (1) 245,561 216,602
Intangibles (2) 58,963 47,778
Depreciacion (3) - -
TOTAL PROPIEDAD,PLANTA Y EQUIPO 304,524 264,380
Diferencia - 5,135
Total sg EEFF 295,774 ¥ 259,245 ¥
121003-001 Depreciación Acumulada Edificios (8,147) (5,900) 72% (2,247.00)
121003-002 Depreciación Acumulada Equipos De Oficina (2,957) (1,173) 40% (1,784.00)
121003-003 Depreciación Acumulada Muebles Y Enseres (6,133) (2,814) 46% (3,319.00)
121003-004 Depreciación Acumulada Vehiculo (1,906) (1,499) 79% (407.00)
121003-005 Depreciación Acumulada Equipo De Computación (46,623) (13,296) 29% (33,327.00)
TOTAL DEPRECIACION (65,766) ¶ (41,084) ¶
Diferencia - -
Total sg EEFF (65,766) ¥ (41,084) ¥
¥ Confrontado con libros
¶ Sumado verticalmente
Código Cuentas REF.Variación
Marcas de Auditoria
E
161
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
MOVIMIENTO DEL COSTO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
EN DOLARES ESTADOUNIDENSES
121002-001 121002-002 121002-003 121002-004 121002-005 121002-008
Edificios Oficina Guayaquil Equipos De Oficina Muebles Y Enseres Vehiculo Equipo De Computación Instalaciones TOTAL
Saldo inicial 118.000 10.920 27.892 730 48.213 10.847 216.602 UV
Adiciones
Enero - 2.405 - - 345 - 2.749
Febrero - - 766 - 1.235 - 2.000
Marzo - 568 - - 746 - 1.313
Abril - 201 - - 565 - 766
Mayo - - 1.235 - 679 - 1.914
Junio - 301 - - - - 301
Julio - - - - 1.880 - 1.880
Agosto - - 235 - - - 235
Septiembre - 125 - - 999 - 1.124
Octubre - - - 13.205 1.001 - 14.206
Noviembre - - 520 - 457 - 977
Diciembre - 432 - - 1.062 - 1.494
Total - 4.032 2.755 13.205 8.967 - 28.960 ¶
Ventas/Bajas
Enero - - - - - - -
Febrero - - - - - - -
Marzo - - - - - - -
Abril - - - - - - -
Mayo - - - - - - -
Junio - - - - - - -
Julio - - - - - - -
Agosto - - - - - - -
Septiembre - - - - - - -
Octubre - - - - - - -
Noviembre - - - - - - -
Diciembre - - - - - - -
Total - - - - - - -
Saldo final movimiento 118.000 14.952 30.647 13.935 57.180 10.847 245.562 ¶
Diferencia - 0 0 (0) (0) - (1) ©
Saldo sg libros al 31-Dic-14 118.000 14.952 30.647 13.935 57.180 10.847 245.561 UV
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
Marcas de Auditoria
Procedimiento: En base a los mayores, se procedió a realizar el movimiento de activos fijos, con la finalidad de verificar las adiciones, bajas y reclasificaciones de los activos fijos.
Conclusión: La cuenta se presenta de manera razonable
E -1
162
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
MOVIMIENTO DEPRECIACIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
EN DOLARES ESTADOUNIDENSES
121003-008 121003-001 121003-002 121003-003 121003-004 121003-005
Depreciación Acumulada
InstalacionesDepreciación Acumulada Edificios
Depreciación Acumulada Equipos De
Oficina
Depreciación Acumulada
Muebles Y Enseres
Depreciación Acumulada
Vehiculo
Depreciación Acumulada
Equipo De Computación TOTAL
Saldo inicial (5.135) (2.247) (1.784) (3.319) (407) (33.327) (46.219)
Depreciación
Enero (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Febrero (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Marzo (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Abril (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Mayo (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Junio (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Julio (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Agosto (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Septiembre (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Octubre (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Noviembre (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Diciembre (301) (492) (98) (235) (125) (1.108) (2.358)
Total (3.615) (5.900) (1.173) (2.814) (1.499) (13.296) (28.297)
Saldo final movimiento (8.750) (8.147) (2.957) (6.133) (1.906) (46.623) (74.516) ¶
Diferencia - - - - - - - ©
Saldo sg libros al 31-Dic-14 (8.750) (8.147) (2.957) (6.133) (1.906) (46.623) (74.516) UV
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
Marcas de Auditoria
Procedimiento: En base a los mayores, se procedió a realizar el movimiento de activos fijos, con la finalidad de verificar las adiciones, bajas y reclasificaciones de los activos fijos.
E 2
163
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
CUENTAS POR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
211001-001 Proveed. Por Pagar Nacionales (Aux) (20.747) 11.993 -58% (32.740,00) (1)
214001-002 Multas Y Descuentos Empleados (617) - 0% (617,00) (2)
214001-017 Descuento Por Atrasos (107) - 0% (107,00) (2)
219001-001 Anticipos De Clientes Quito (Aux) (176.803) 474.154 -268% (650.957,00) (2)
219001-007 Facturas Y Notas De Reembolso (134.106) 219.750 -164% (353.856,00) (2)
219002-001 Fondos De Clientes Quito (Aux) - (240.700) 0% 240.700,00 (2)
214001-001 Sueldos Por Pagar (124) (124) 100% - (3)
214001-004 13Ro. Sueldo Por Pagar (4.806) (312) 6% (4.494,00) (3)
214001-005 14To. Sueldo Por Pagar (13.312) 7.467 -56% (20.779,00) (3)
214001-018 Provision Jubilacion Patronal (114.110) (13.274) 12% (100.836,00) (3)
214001-019 Provision Por Desahucio (29.561) 2.278 -8% (31.839,00) (3)
TOTAL CUENTAS POR PAGAR EEFF (494.293) ¶ (955.525) ¶
Cuentas por Pagar (1) (20.747) (32.740)
Otras cuentas por pagar (2) (311.633) (764.837)
Provisiones por pagar (3) (161.913) (157.948)
TOTAL CUENTAS POR PAGAR (494.293) (955.525)
Diferencia - -
Total sg EEFF 494.293 ¥ 955.525 ¥
¥ Confrontado con libros
¶ Sumado verticalmente
Código Cuentas REF.Variación
Masrcas de Auditoría
BB
164
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
CUENTAS POR PAGAR
Al 31 DE DICIEMBRE 2013
Nombre Numero Doc Ctas. X pagar Fecha Doc Saldo
Andres Bueno Villacorta Prof: 7743 2.1.01.04.0001.001 13/10/2009 77,43
AVIFLEX Fact: 000005728 2.1.01.04.0001.001 08/12/2014 96,03
AVIFLEX Fact: 000005769 2.1.01.04.0001.001 09/01/2014 376
BIOFRUIT S.A. Fact: 0000210 2.1.01.04.0001.001 25/04/2012 623,7
BURGA BURGA MELCHOR Prof: 1 2.1.01.04.0001.001 27/07/2010 54,42
CRUZ CHELA EDWIN OSWALDO Fact: 0006891 2.1.01.04.0001.001 18/08/2014 623,7
CRUZ CHELA EDWIN OSWALDO Fact: 000007555 2.1.01.04.0001.001 12/01/2014 784,08
DECOWRAPS ECUADOR CIA LTDA Fact: 0006259 2.1.01.04.0001.001 29/12/2014 895,87
DESEGRI CIA LTDA Fact: 6332 2.1.01.04.0001.001 28/12/2012 791,51
FOLIGRIN S A Fact: 0005383 2.1.01.04.0001.001 10/01/2014 1009,8
FOLIGRIN S A Fact: 0005614 2.1.01.04.0001.001 12/01/2014 1009,8
IMPORTADORA DEL MONTE Fact: 000000056 2.1.01.04.0001.001 12/01/2014 83,16
LANDETA PAREDES RAMIRO ELIAS Fact: 0461869 2.1.01.04.0001.001 22/10/2011 16
MEGASTOCKEC DISTRIBUIDORA AGRICOLA S.A. Fact: 000000762 2.1.01.04.0001.001 19/11/2014 756,76
PALACIOS HEREDIA NANCY ESPERANZA Prof: 1 2.1.01.04.0001.001 29/09/2010 97,06
CORDOVA CUSHCAGUA LUIS KLEVER Prof: 010788 2.1.01.04.0001.001 04/01/2010 41,54
CUSIN CUATUCUAMBA GUADALUPE Prof: 110038 2.1.01.04.0001.001 11/11/2014 439,73
IMBAQUINGO COLTA VERONICA LUCIA Prof: 010821 2.1.01.04.0001.001 14/05/2010 134,91
JAIME ROBERTO DE LA TORRE Prof: 10964 2.1.01.04.0001.001 11/01/2010 83,17
JETACAMA MENDEZ MANUEL Prof: 010699 2.1.01.04.0001.001 23/02/2010 12,67
MORAN YAMBERLA CESAR Prof: 012207 2.1.01.04.0001.001 27/12/2010 384,89
PANAMA PERUGACHI LUIS CRISTOBAL Prof: 010792 2.1.01.04.0001.001 04/01/2010 79,63
REASCOS ROSERO HECTOR GEOVANNY Prof: 010626 2.1.01.04.0001.001 12/09/2009 25,35
SALAZAR ROMERO IVAN Prof: 110074 2.1.01.04.0001.001 29/11/2012 1000
CODISOFT Fact: 002742 2.1.01.04.0001.001 12/11/2008 274,23
ESTEVEZ MORA GUSTAVO MARCELO Fact: 000017524 2.1.01.04.0001.001 09/01/2014 107,4
GUERRA AGUIRRE SANDRA CATALINA Fact: 0004385 2.1.01.04.0001.001 04/04/2009 272,51
INDUSTRIA CARTONERA PALMAR S.A. Fact: 000012405 2.1.01.04.0001.001 09/04/2014 42,04
INDUSTRIA CARTONERA PALMAR S.A. Fact: 000012510 2.1.01.04.0001.001 09/12/2014 489,55
INDUSTRIA CARTONERA PALMAR S.A. Fact: 000012932 2.1.01.04.0001.001 20/10/2014 929,11
INDUSTRIA CARTONERA PALMAR S.A. Fact: 000013522 2.1.01.04.0001.001 12/09/2014 42,04
MANTILLA ACOSTA EDWIN MARCELO Fact: 0007059 2.1.01.04.0001.001 01/05/2011 537,93
PROFLOWER S.A. Fact: 000019214 2.1.01.04.0001.001 12/05/2014 1000,11
PUNTO CERO PCEROCIA CIA. LTDA. Fact: 001111 2.1.01.04.0001.001 04/02/2009 59,76
REPCOMPLAST C.A. Fact: 000035836 2.1.01.04.0001.001 08/04/2014 418,77
CRESIMPEX S.A. Fact: 0001175 2.1.01.04.0001.001 30/09/2009 1015,8
HILSEA INVESTMENTS LIMITED Fact: 0019648 2.1.01.04.0001.001 05/02/2013 935,07
PACHECO QUISHPE LUIS OSCAR Fact: 0000121 2.1.01.04.0001.001 07/08/2009 690
ANRANGO PERGUGACHI MARIA Prof: 6939 2.1.01.04.0001.001 22/06/2007 101,75
CALDERON AGUIRRE LUIS Prof: 1 2.1.01.04.0001.001 30/06/2010 22,34
CHUGA CASTRO OSCAR JAVIER Prof: 2970 2.1.01.04.0001.001 24/06/2005 115,94
LOZANO ANA Prof: 6456 2.1.01.04.0001.001 17/04/2007 52,73
CORPORACION DE FLORICULTORES TABACUNDO Fact: 0003868 2.1.01.04.0001.001 04/01/2012 20,32
20.752,45 §
Masrcas de Auditoria
§ Cotejado con documento
BB-1
165
Pg 1/2
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
CUENTAS POR PAGAR
Al 31 DE DICIEMBRE 2013
31/12/2014
Días 0 - 30 30 - 90 90 - 180 180 - 365 365 - 720 + 720 TOTAL DIFERENCIA
1.905 - - - - - 77,43 77,43 -
23 96,03 - - - - - 96,03 -
356 - - - 376,00 - - 376,00 -
980 - - - - - 623,70 623,70 -
1.618 - - - - - 54,42 54,42 -
135 - - 623,70 - - - 623,70 -
353 - - - 784,08 - - 784,08 -
2 895,87 - - - - - 895,87 -
733 - - - - - 791,51 791,51 -
355 - - - 1.009,80 - - 1.009,80 -
353 - - - 1.009,80 - - 1.009,80 -
353 - - - 83,16 - - 83,16 -
1.166 - - - - - 16,00 16,00 -
42 - 756,76 - - - - 756,76 -
2 1.021,81 - - - - - 1.021,81 -
9 258,86 - - - - - 258,86 -
49 - 356,40 - - - - 356,40 -
43 - 119,54 - - - - 119,54 -
362 - - - 326,65 - - 326,65 -
47 - 59,25 - - - - 59,25 -
49 - 40,53 - - - - 40,53 -
139 - - 609,13 - - - 609,13 -
355 - - - 63,36 - - 63,36 -
2.068 - - - - - 13,64 13,64 -
2.779 - - - - - 12,20 12,20 -
1.465 - - - - - 35,75 35,75 -
1.812 - - - - - 599,44 599,44 -
1.554 - - - - - 347,95 347,95 -
3.297 - - - - - 26,64 26,64 -
1.692 - - - - - 27,95 27,95 -
2.832 - - - - - 73,64 73,64 -
1.608 - - - - - 83,50 83,50 -
1.554 - - - - - 51,60 51,60 -
1.554 - - - - - 97,06 97,06 -
1.822 - - - - - 41,54 41,54 -
50 - 439,73 - - - - 439,73 -
1.692 - - - - - 134,91 134,91 -
1.815 - - - - - 83,17 83,17 -
1.772 - - - - - 12,67 12,67 -
1.465 - - - - - 384,89 384,89 -
1.822 - - - - - 79,63 79,63 -
1.936 - - - - - 25,35 25,35 -
762 - - - - - 1.000,00 1.000,00 -
2.240 - - - - - 274,23 274,23 -
356 - - - 107,40 - - 107,40 -
2.097 - - - - - 272,51 272,51 -
266 - - - 42,04 - - 42,04 -
22 489,55 - - - - - 489,55 -
72 - 929,11 - - - - 929,11 -
110 - - 42,04 - - - 42,04 -
1.340 - - - - - 537,93 537,93 -
233 - - - 1.000,11 - - 1.000,11 -
2.156 - - - - - 59,76 59,76 -
267 - - - 418,77 - - 418,77 -
1.918 - - - - - 1.015,80 1.015,80 -
694 - - - - 935,07 - 935,07 -
1.972 - - - - - 690,00 690,00 -
2.749 - - - - - 101,75 101,75 -
1.645 - - - - - 22,34 22,34 -
3.477 - - - - - 115,94 115,94 -
2.815 - - - - - 52,73 52,73 -
1.092 - - - - - 20,32 20,32 -
TOTAL 2.762,12 2.701,32 1.274,87 5.221,17 935,07 7.857,90 20.752,45 ¶
(20.747,00)
20.752,45
5,45 0% NO MATERIAL
§
Revisión MSA
TOTAL CUENTAS POR COBRAR - Cartera
TOTAL DETALLE - Cartera
DIFERENCIA
BB-2
166
Pg 2/2
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
CUENTAS POR PAGAR
Al 31 DE DICIEMBRE 2013
Resumen de antigüedad de proveedores:
0 - 30 días 2.762,12 13%
30 - 90 días 2.701,32 13%
90 - 180 días 1.274,87 6%
180 - 365 días 5.221,17 25%
365 - 720 días 935,07 5%
+ 720 días 7.857,90 38%
TOTAL 20.752,45 ¥
§
Análisis:
Conclusión:
Masrcas de Auditoría
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
La cuenta presenta una antigüedad mayor a 365 días por un valor de US$8792,97, se debe
evaluar su probabilidad de pago o considerar dar de baja estos registros de la cuenta por
pagar.
Una vez realizada la antigüedad se encontró que cerca del 43% correspondiente a
US$8792,97 del total de los proveedores tiene una antigüedad mayor a 365 días, se debería
evualuar su probabilidad de pago.
13%
13%
6%25%
5%
38%
Antigüedad de Proveedores
0 - 30 días
30 - 90 días
90 - 180 días
180 - 365 días
365 - 720 días
+ 720 días
167
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
CUENTAS POR PAGAR
Al 31 DE DICIEMBRE 2013
PROVEEDORES SALDO %
AGRICOLA MTYSTRADE C.A. 14 0%
Andres Bueno Villacorta 77 0%
ANRANGO PERGUGACHI MARIA 102 0%
AVIFLEX 472 2%
BIOFRUIT S.A. 624 3%
BURGA BURGA MELCHOR 54 0%
CAIZA CUASCOTA LUIS ALFONSO 12 0%
CALDERON AGUIRRE LUIS 22 0%
CHUGA CASTRO OSCAR JAVIER 116 1%
CODISOFT 274 1%
COLIMBA TITUAÑA JAIME RODRIGO 52 0%
CORDOVA CUSHCAGUA LUIS KLEVER 42 0%
CORPCULTIVOS S.A. 609 3%
CORPORACION DE FLORICULTORES TABACUNDO 20 0%
CRESIMPEX S.A. 1,016 5%
CRUZ CHELA EDWIN OSWALDO 1,408 7%
CUSIN CUATUCUAMBA GUADALUPE 440 2%
DECOWRAPS ECUADOR CIA LTDA 896 4%
DESEGRI CIA LTDA 792 4%
ESPINOSA QUISHPE VICTOR 36 0%
ESTEVEZ MORA GUSTAVO MARCELO 107 1%
FOLIGRIN S A 2,020 10%
FULLDATA CIA LTDA 599 3%
GUERRA AGUIRRE SANDRA CATALINA 273 1%
GUZMAN CASTRO EDISON MANUEL 348 2%
HILSEA INVESTMENTS LIMITED 935 5%
IMBAQUINGO COLTA VERONICA LUCIA 135 1%
IMPORTADORA DEL MONTE 83 0%
INDUSTRIA CARTONERA PALMAR S.A. 1,503 7%
ISRARIEGO 27 0%
JAIME ROBERTO DE LA TORRE 83 0%
JETACAMA MENDEZ MANUEL 13 0%
LA YAPA 63 0%
LANDETA PAREDES RAMIRO ELIAS 16 0%
LOZANO ANA 53 0%
MANTILLA ACOSTA EDWIN MARCELO 538 3%
MEGASTOCKEC DISTRIBUIDORA AGRICOLA S.A. 757 4%
MORAN YAMBERLA CESAR 385 2%
OROZCO MASSON EDY NANCY 1,022 5%
OTAVALO CRIOLLO LUIS FERNANDO 259 1%
PACHECO QUISHPE LUIS OSCAR 690 3%
PAEZ ECHEVERRIA MIRIAN GUADALUPE 356 2%
PALACIOS HEREDIA NANCY ESPERANZA 97 0%
PANAMA PERUGACHI LUIS CRISTOBAL 80 0%
PAZMIÑO NAGUAÑA MIGUEL ANGEL 120 1%
PROAÑO BARRERA MARIA FANNY 28 0%
PRODUBANCO 327 2%
PROFLOWER S.A. 1,000 5%
PUNTO CERO PCEROCIA CIA. LTDA. 60 0%
REASCOS ROSERO HECTOR GEOVANNY 25 0%
REPCOMPLAST C.A. 419 2%
SALAZAR ROMERO IVAN 1,000 5%
TOCAGON DE LA CRUZ EDISON MARCELO 100 0%
VELASQUEZ MALES ANITA LUCIA 74 0%
ZAMBRANO MONTEROS ISABEL OLGA 84 0%
Total general 20,752 100%
¶
Marcas de Auditoria
¥ Confrontado con libros
7%10%
3%
7%
6%
0%
1%
15%
4%2%3%
7%
1%
1%
11%
0%
1%
0%
0%
0%
0%
4%
6%
3%
8%
Concentracion de Proveedores
CRESIMPEX S.A.
CRUZ CHELA EDWIN
OSWALDO
CUSIN
CUATUCUAMBA
GUADALUPE
DECOWRAPS
ECUADOR CIA LTDA
DESEGRI CIA LTDA
ESPINOSA QUISHPE
VICTOR
ESTEVEZ MORA
GUSTAVO MARCELO
FOLIGRIN S A
FULLDATA CIA LTDA
GUERRA AGUIRRE
SANDRA CATALINA
GUZMAN CASTRO
EDISON MANUEL
HILSEA
INVESTMENTS
LIMITED
IMBAQUINGO COLTA
VERONICA LUCIA
IMPORTADORA DEL
MONTE
BB-3
168
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
OBLIGACIONES POR PAGAR
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
214001-009 Aporte Personal Iess (5.412) (64) 1% (5.348) (1)
214001-010 Aporte Patronal Iess (7.032) (655) 9% (6.377) (1)
214001-011 Préstamos Al Iess (1.850) (114) 6% (1.736) (2)
214001-012 Fondo De Reserva (1.562) (735) 47% (827) (2)
214001-013 Secap / Iece - - 0% - (2)
216001-001 Impuesto A La Renta De La Cia. (32.701) (32.701) 100% - (2)
216002-001 12 % Iva En Ventas (22.199) (1.518) 7% (20.681) (2)
212002-001 Presta. Corto Plazo (7.073) (7.073) 100% - (3)
214001-001 Presta. Largo Plazo (50.501) 11.867 -23% (62.368) (4)
216002-006 Ret. 30% Iva Compra Bienes (18) 257 -1428% (275) (4)
216002-007 Ret. 70% Iva Servicios (2.207) (1.314) 60% (893) (4)
216002-008 Ret. 100% Iva Servicios Profesionales (2.005) 768 -38% (2.773) (4)
216002-009 Ret. 100% Iva Arrend. Inmueb. Pers. Nat. (484) (220) 45% (264) (4)
216002-010 Ret. 100% Iva Emision Liq. De Compras - - 0% - (5)
216001-002 Ret. Fuente En Relacion De Dependencia (1.339) (127) 9% (1.212) (5)
216001-003 Ret. Fuente 8% Honoraios Y Dietas Pers. Nat. (1.099) (297) 27% (802) (5)
216001-007 Ret. Fuente 0.1% Primas Seguros Y Reaseguros - - 0% - (5)
216001-008 Ret. Fuente 1% Compra.Acti.Fijos. - 94 0% (94) (5)
216001-013 Ret. Fuente 8% Notarios Y Reg. De La Propiedad (129) (51) 40% (78) (5)
216001-018 Ret. Fuente 8% Hon. Prof. Pers. Nat. - 658 0% (658) (5)
216001-022 Ret. Fuente 1% Suministros Y Materiales (30) 21 -70% (51) (5)
216001-023 Ret. Fuente 1% Servicios De Transporte (122) (56) 46% (66) (5)
216001-025 Ret. Fuente 2% Servicios (1.517) (832) 55% (685) (5)
216001-034 Ret. Fuente 8% Arriendo. Inmuebles Per.Naturales (340) (164) 48% (176) (5)
216001-035 Ret. Fuente 8% Arriendo Cia (32) (32) 100% - (5)
216001-036 Ret. Fuente 10% Hon. Prof. Pers. Nat. (135) 255 -189% (390) (6)
TOTAL OBLIGACIONES POR PAGAR EEFF (137.787) ¶ (105.754) ¶
Obligaciones Financieras (1) (12.444) (11.725)
Iees por pagar (2) (58.312) (23.244)
Iva por pagar (3) (7.073) -
Retencion del iva por pagar (4) (55.215) (66.573)
Retencion en la fuente por pagar (5) (4.608) (3.822)
Impuesto a la renta (6) (135) (390)
TOTAL OBLIGACIONES POR PAGAR (137.787) (105.754)
Diferencia - -
Total sg EEFF 137.787 ¥ 105.754 ¥
¥
¶
Código Cuentas
Confrontado con libros
Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
REF.Variación
CC
169
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
PATRIMONIO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
311001-001 Capital Pagado Francisco Mosquera (400) - 0% (400,00) (1)
331001-001 Rreserva Legal (3.129) (80) 3% (3.049,00) (2)
341001-001 Utilidad / Perdida Ejercicios Anteriores 46.691 (18.602) -40% 65.293,00 (3)
341001-002 Utilidad / Perdida Del Ejercicio Personal 1.344 - 0% 1.344,00 (3)
341001-004 Amortización Pérdida Años Anteriores (25.410) - 0% (25.410,00) (3)
TOTAL PATRIMONIO EEFF 19.096 ¶ 37.778 ¶
Capital (1) (400) (400)
Reserva (2) (3.129) (3.049)
Resultado Acumulado (3) 22.625 41.227
TOTAL PATRIMONIO 19.096 37.778
Diferencia - -
Total sg EEFF (19.096) ¥ (37.778) ¥
¥
¶
Confrontado con libros
Sumado verticalmente
REF.Variación
Código Cuentas
Marcas de Auditoría
SS
170
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
INGRESOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
413001-005 Otros Ingresos No Operacionales 10-2 (5.957) (4.133) 69% (1.824,00) (1)
411001-001 Ventas 12% 10-1 (2.463.163) (807.230) 33% (1.655.933,00) (2)
411001-002 Ventas 0% 10-1 (11.857) 350.698 -2958% (362.555,00) (2)
530001-003 Costo De Transporte 315.873 (18.590) -6% 334.463,00 (3)
530001-005 Costo De Custodia 87.095 26.175 30% 60.920,00 (3)
TOTAL INGRESOS EEFF (2.078.009) ¶ (1.624.929) ¶
Ingresos no Operacionales (1) (5.957) (1.824)
Ventas (2) (2.475.020) (2.018.488)
Costo de ventas (3) 402.968 395.383
TOTAL INGRESOS (2.078.009) (1.624.929)
Diferencia - -
Total sg EEFF 2.078.009 ¥ 1.624.929 ¥
¥ Confrontado con libros
¶ Sumado verticalmente
REF.Variación
Código Cuentas
Marcas de Auditoria
KK
171
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
DETALLE DE FACTURACION
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
EN DOLARES ESTADOUNIDENSES
Local Reg Tipo Chq Fecha Concepto Aux No.Comp Saldo
1 1,301,001 VT - 31/01/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/01/2013- 1 188,449
1 1,302,001 VT - 28/02/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 28/02/2013- 1 170,877
1 1,303,001 VT - 31/03/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/03/2013- 1 155
1 1,303,001 VT - 31/03/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/03/2013- 1 160,686
1 1,304,001 VT - 30/04/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 30/04/2013- 1 198,540
1 1,305,001 VT - 31/05/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/05/2013- 1 204,202
1 1,306,001 VT - 30/06/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 30/06/2013- 1 213,441
1 1,307,001 VT - 31/07/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/07/2013- 201307317 211,580
1 1,308,001 VT - 31/08/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/08/2013- 201308317 247,966
1 1,309,001 VT - 30/09/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 30/09/2013- 201309307 222,872
1 1,310,001 VT - 31/10/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/10/2013- 1 159
1 1,310,001 VT - 31/10/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/10/2013- 1 250,713
1 1,311,001 VT - 30/11/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 30/11/2013- 1 218,456
1 1,312,001 VT - 31/12/2013 VENTA FACTURAS DE HONORARIOS DEL 31/12/2013- 201312317 184,992
1 1,301,001 VT - 31/01/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/01/2013- 1 1,122
1 1,302,001 VT - 28/02/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 28/02/2013- 1 2,297
1 1,303,001 VT - 31/03/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/03/2013- 1 233
1 1,304,001 VT - 30/04/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 30/04/2013- 1 909
1 1,305,001 VT - 31/05/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/05/2013- 1 363
1 1,306,001 VT - 30/06/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 30/06/2013- 1 73
1 1,307,001 VT - 31/07/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/07/2013- 201307317 508
1 1,308,001 VT - 31/08/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/08/2013- 201308317 3,964
1 1,309,001 VT - 30/09/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 30/09/2013- 201309307 1,857
1 1,310,001 VT - 31/10/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/10/2013- 1 245
1 1,311,001 VT - 30/11/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 30/11/2013- 1 30
1 1,312,001 VT - 31/12/2013 VENTA FACTURAS DE REEMBOLSOS DEL 31/12/2013- 201312317 707
Total sgn Detalle 2,485,397 ¶
Total Notas de Crédito (10,377)
Diferencia (0)
Total sgn EEFF (2,475,020) ¥
¥
¶
Confrontado con librosSumado verticalmente
Marcas de Auditoria
KK-1
172
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
DETALLE DE OTROS INGRESOS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
EN DOLARES ESTADOUNIDENSES
Local Reg Tipo Chq Fecha Concepto Aux No.Comp Saldo
1 1.301.010 AD - 03/01/2013 DIFERENCIA A FAVOR DEL CLIENTE JEREZ WASHINTON POR $ 18.72 SEGUN IC. NO. 171511.387 1301010 19
1 1.301.058 AD - 14/01/2013 DEPOSITO POR VENTA DE CHATARRA- 1301058 35
1 1.301.125 AD 2.974 22/01/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE TECKNOLOGISTIC POR $ 4.991.384 1301125 5
1 1.301.240 AD - 31/01/2013 PARA REVERTIR CHEQUE NO OCUPADO 4799- 1301240 55
1 1.302.028 AD - 05/02/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE QUELARIS ECUADOR SEGUN IC. NO. 17542 POR $ 733.761.274 1302028 734
1 1.302.033 AD - 18/02/2013 PRESTAMO JUAN CARLOS VEGA, CHOMPA DE UNIFORME2.159 1302033 49
1 1.303.013 AD 1.685 06/03/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE SWISSMUNDO SEGUN IC. NO. 1777 POR $ 4.71- 1303013 5
1 1.304.040 AD - 15/04/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE INACORSA SEGUN IC. 18179 (1379.72) POR 0.20 CTVOS.1.049 1304040 0
1 1.304.072 AD - 25/04/2013 VALOR A FAVOR DE LEVAPAN POR $ 846.231.288 1304072 846
1 1.304.160 AD - 29/04/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE TECNANDINA POR $ 6.00 SEGUN IC. 185181.233 1304160 6
1 1.305.148 AD - 06/05/2013 SALDO PLYWOOD ECUADOR POR $ 44.581.066 1305148 45
1 1.305.056 AD 6.670 14/05/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE CONSTECOIN POR $ 1.59 SEGUN IC. 184821.390 1305056 2
1 1.306.162 AD - 06/06/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE POR $ 55.651.430 1306162 56
1 1.306.161 AD - 14/06/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE POR $ 7.201.448 1306161 7
1 1.306.181 AD - 14/06/2013 SALDO MEDINA CISNEROS POR $ 99.071.241 1306181 99
1 1.306.184 AD - 30/06/2013 ASIENTO DE RECLASIFICACION VALORES DEL BANCO- 1306184 65
1 1.307.102 AD 3.113 04/07/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE MAR Y SOL S.A. POR $ 18.611.419 1307102 19
1 1.307.021 AD - 05/07/2013 DEPOSITO POR VENTA DE CHATARRA- 1307021 60
1 1.307.055 AD - 15/07/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE POR $ 21.801.008 1307055 22
1 1.307.101 AD - 17/07/2013 SALDO A FOVOR DEL CLIENTE CLIENTE AZZORTI POR $ 1354.171.416 1307101 1.354
1 1.307.184 AD - 31/07/2013 ASIENTO DE RECLASIFICACION- 13071847 175
1 1.308.025 AD - 08/08/2013 OTROS INGRESOS POR VENTA DE MUEBLES- 1308025 20
1 1.308.076 AD 501.784 09/08/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE $ 239.741.436 1308076 240
1 1.308.151 AD - 28/08/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE POR $ 5.001.420 1308151 5
1 1.309.182 AD 18.794 06/09/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE POR $ 7.64- 75824379 8
1 1.309.192 AD - 06/09/2013 SALDO A FAVOR DEL CIENTE BAYER POR $ 1689.50 SEGUN INGRESO DE CAJA NO. 201811.013 1309192 1.690
1 1.309.152 AD 7.802 30/09/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE POR $214.801.096 1309152 215
1 1.309.212 AD - 30/09/2013 REG. N/D SEP/13 BCO PRODUBANCO POR $ 106.18- 1309212 0
1 1.310.224 AD - 28/10/2013 ANTICIPO DEL CLIENTE SEMIDOR POR $ 1064.631.462 1310224 1.065
1 1.310.226 AD - 31/10/2013 REG. AJUSTE RECLASIFICACION DE LA PRODUBANCO 713 A LA 705- 1310308 0
1 1.310.229 AD - 31/10/2013 REG. AJUSTE PAGO CLIENTE FALTANTE EN PRODUBANCO 705- 1310229 4
1 1.311.239 AD 25 29/11/2013 SALDO A FAVOR DEL CLIENTE CODEMPAC POR $ 54.61 SEGUN INGRESO DE CAJA NO. 208261.442 1311239 55
1 1.312.261 EG - 31/12/2013 REG. N/D BCO PRODUBANCO POR $- 1312261 0
Total sgn Detalle 6.956 ¶
Devoluciones y diferencias (999)
Diferencia 0
Total sgn EEFF (5.957) ¥
¥
¶
Marcas de Auditoria
Confrontado con libros
Sumado verticalmente
KK-2
173
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
DETALLE DE NOTAS DE CREDITO Y DEVOLUCIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
EN DOLARES ESTADOUNIDENSES
NOTAS DE CREDITO
Local Reg Tipo Chq Fecha Concepto Aux No.Comp Saldo
1 1303142 AD - 31/03/2013 NC DESCUENTO POR NUEVA TARIFA 1.382 002000268 (155)
1 1303142 AD - 31/03/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.017 002000272 (140)
1 1303142 AD - 31/03/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.017 002000271 (80)
1 1303142 AD - 31/03/2013 NC DESCUENTO EN FACTURAS POR NUEVA TARIFA 1.382 002000270 (122)
1 1303142 AD - 31/03/2013 NC CAMBIO DE FACTURA Y VALOR 1.165 002000273 (400)
1 1303142 AD - 31/03/2013 NC DESCUENTO EN FACTURAS POR EXPORTACIONES 1.382 002000269 (155)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.018 002000280 (179)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.018 002000279 (191)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.206 002000277 (90)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC DESCUENTO EN FACTURA 1.321 002000275 (159)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.008 002000274 (146)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC SE ANULA POR CAMBIO DE FECHA 1.018 002000278 (159)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.206 002000276 (164)
1 1304157 AD - 30/04/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.018 002000281 (201)
1 1305113 AD - 31/05/2013 NC POR CAMBIO DE VALOR 1.165 002000286 (400)
1 1305113 AD - 31/05/2013 NC DESCUENTO EN FACTURAS 1.382 002000287 (32)
1 1306156 AD - 30/06/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA A PETICION DEL CLIENTE 1.022 002000293 (70)
1 1306156 AD - 30/06/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.390 002000292 (103)
1 1306156 AD - 30/06/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.425 002000291 (4.600)
1 1306156 AD - 30/06/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA Y VALOR 1.375 002000294 (1.467)
1 1308158 AD - 31/08/2013 NC POR CAMIBO DE FECHA 1.002 002000297 (385)
1 1308158 AD - 31/08/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA 1.002 002000298 (70)
1 1310203 AD - 31/10/2013 NC POR DESCUENTO EN SERVICIO LOGISTICO FACTURADO DEMAS1.321 002000301 (110)
1 1310203 AD - 31/10/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA A PETICION DEL CLIENTE 1.013 002000304 (201)
1 1310203 AD - 31/10/2013 NC DESCUENTO EN FACTURA 1.347 002000303 (150)
1 1307158 AD - 31/07/2013 NC POR CAMBIO DE FECHA A PETICION DEL CLIENTES 1.425 002000296 (450)
Total Notas de Crédito (10.377) ¶
DEVOLUCIONES Y DIFERENCIAS
Local Reg Tipo Chq Fecha Concepto Aux No.Comp Saldo
1 1302081 EG 4.588 15/02/2013 DEVOLUCION SALDO A FAVOR QUELARIS ECUADOR S.A. PRO $ 733.76 AD-13020281.274 1302081 (734)
1 1307232 EG 5.548 30/07/2013 DIF FAVOR CLIENTE TEXTILES MAR Y SOL POR $ 18.61 AD-13071021.419 1307232 (19)
1 1307233 EG 5.549 30/07/2013 DIF FAVOR CLIENTE FUNDACION TEATRO NACIONAL SUCRE POR $ 7.20 AD-13061611.448 1307233 (7)
1 1311185 EG 6.184 27/11/2013 DEVOLUCION DIF A FAVOR DEL CLIENTE NESTLE ECUADOR POR $ 239.74 SEGUN AD-13080761.436 1311185 (240)
Total Devoluciones y Diferencias (999) ¶
¶
Marcas de Auditoria
Sumado verticalmente
KK-3
174
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
GASTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
Saldo al Saldo al
31-dic-13 Monto % 31-dic-12
512013-006 Amortización Programas De Computación 1,871 (5,286) -283% 7,157 (1)
512013-009 Amortización De Licencias 10,259 3,633 35% 6,626 (1)
512003-001 Arriendos Quito 37,615 15,342 41% 22,273 (1)
512003-002 Arriendos Guayaquil 1,592 (4,228) -266% 5,820 (1)
512003-003 Arriendos Esmeraldas 5,693 (1,008) -18% 6,701 (1)
512003-004 Arriendos Tulcán 2,640 (220) -8% 2,860 (1)
512003-007 Arriendo Huaquillas 2,340 360 15% 1,980 (1)
512013-001 Depreciación Edificios 5,900 3,653 62% 2,247 (1)
512013-002 Depreciación Equipos De Oficina 1,173 509 43% 664 (1)
512013-003 Depreciación Muebles Y Enseres 2,814 920 33% 1,894 (1)
512013-004 Depreciación Vehiculo 1,499 1,353 90% 146 (1)
512013-005 Depreciación Equipo De Computacion 13,296 1,526 11% 11,770 (1)
512013-008 Depreciación Instalaciones 3,615 191 5% 3,424 (1)
512007-001 Impuestos L.5 X Mil 95 95 100% - (1)
512007-002 Superintendencia De Companias 754 (276) -37% 1,030 (1)
512007-003 Patente Municipal 124 (94) -76% 218 (1)
512007-004 Impuestos Municipales 129 9 7% 120 (1)
512007-005 Suscrpciones/Publicaciones - (150) 0% 150 (1)
512007-006 Iva No Recuperable 607 (10,875) -1792% 11,482 (1)
512007-007 Tasas Y Conti 1,770 (1,648) -93% 3,418 (1)
512007-008 Multas 738 457 62% 281 (1)
512007-009 Contribuciones Voluntarias 300 280 93% 20 (1)
512004-001 Maquina de oficina - (40) 0% 40 (1)
121002-003 Muebles Y Enseres 30,777 2,271 7% 28,506 (1)
512004-005 Equipo De Computacion 1,468 (4,421) -301% 5,889 (1)
512004-006 Equipo de video - (1,354) 0% 1,354 (1)
512004-007 Equipo Telefonico 990 (515) -52% 1,505 (1)
512004-011 Mantenimiento Oficina 8,058 4,057 50% 4,001 (1)
121002-008 Instalaciones 13,753 292 2% 13,461 (1)
512011-001 Asociac.Y Suscripciones 2,905 1,974 68% 931 (1)
512011-002 Matriculacion Vehiculo 213 213 100% - (1)
512011-006 Provision Incobrables 444 444 100% - (1)
112005-099 Otros - - 0% - (1)
512012-001 Pasajes - (202) 0% 202 (1)
512012-002 Hospedaje - (369) 0% 369 (1)
512005-001 Provisión Jubilación Patronal 13,274 (5,127) -39% 18,401 (1)
512005-002 Provisión Cuentas Incobrables - (219) 0% 219 (1)
512005-003 Provisión Desahúcio 5,385 (26,454) -491% 31,839 (1)
512010-001 Auspicios 100 (150) -150% 250 (1)
512010-003 Asesoria Marketing 1,911 1,911 100% - (1)
512010-005 Atenciones a terceros - (20) 0% 20 (1)
511001-001 Sueldos Y Salarios 650,225 67,794 10% 582,431 (1)
511001-002 Horas Extras 13,688 875 6% 12,813 (1)
511001-003 Comisiones 3,345 2,355 70% 990 (1)
511001-004 Bono Guarderia 11,533 6,883 60% 4,650 (1)
511001-005 Trabajos Ocasionales 3,838 2,729 71% 1,109 (1)
511001-006 Décimo Tercer Sueldo 66,961 6,513 10% 60,448 (1)
511001-007 Décimo Cuarto Sueldo 19,113 (13,682) -72% 32,795 (1)
511001-008 Vacaciones 8,549 1,597 19% 6,952 (1)
214001-012 Fondo De Reserva 42,860 9,274 22% 33,586 (1)
511001-010 Bonificaciones 20,208 14,927 74% 5,281 (1)
511001-011 Aporte Patronal Al I.E.S.S. 81,857 8,792 11% 73,065 (1)
511001-013 Cursos De Capacitación 8,167 1,120 14% 7,047 (1)
511001-016 Movilización 49,486 (9,859) -20% 59,345 (1)
511001-018 Cafetería 586 439 75% 147 (1)
511001-019 Atenciones Empleados 16,455 6,859 42% 9,596 (1)
511001-020 Agasajo Atenciones Y Obsequios 5,330 (7,266) -136% 12,596 (1)
511001-022 Gastos De Viaje (Pasajes/Alojamiento) 4,087 (3,246) -79% 7,333 (1)
511001-023 Transporte 96,868 74,690 77% 22,178 (1)
511001-024 Utiles De Oficina 21,991 (2,118) -10% 24,109 (1)
511001-025 Suministros De Aseo Y Limpieza 2,735 1,012 37% 1,723 (1)
511001-026 Fotocopias 26,487 (1,288) -5% 27,775 (1)
511001-027 Publicidad Y Propaganda 311 (2,497) -803% 2,808 (1)
511001-029 Atenciones Clientes 273 (1,798) -659% 2,071 (1)
511001-030 Atenciones Proveedores 50 24 48% 26 (1)
511001-031 Mantenimiento Programas 27,333 12,856 47% 14,477 (1)
511001-032 Mantenimiento Computadoras 2,372 (183) -8% 2,555 (1)
511001-033 Consumo Celular 29,495 5,210 18% 24,285 (1)
511001-035 Gestiones Aduaneras - (2,050) 0% 2,050 (1)
511001-037 Estibaje 17,106 16,174 95% 932 (1)
511001-038 Uniformes 2,163 (23,942) -1107% 26,105 (1)
511001-039 Combustibles 1,451 299 21% 1,152 (1)
511001-040 Mantemiento Vehiculo 3,528 1,095 31% 2,433 (1)
Código Cuentas REF.Variación
LL
175
511001-041 Asesoría 222,807 123,841 56% 98,966 (1)
511001-042 Bonificacion Desahucio - (275) 0% 275 (1)
511001-043 Bono Alimentacion 4,770 4,770 100% - (1)
511001-001 Sueldos y salarios - (400) 0% 400 (1)
511001-005 Trabajos ocasionales - (100) 0% 100 (1)
514001-003 Seguros 25,260 7,077 28% 18,183 (1)
512008-001 Honorarios Gastos Legales 13,707 3,399 25% 10,308 (1)
512008-002 Honorarios Abogado 7,578 (3,363) -44% 10,941 (1)
512008-003 Honorarios Contadores Y Auditores 10,827 (55) -1% 10,882 (1)
512008-004 Honorarios Profesionales 125,626 15,522 12% 110,104 (1)
512008-005 Gastos Legales 1,434 (6,452) -450% 7,886 (1)
512002-001 Luz 5,935 133 2% 5,802 (1)
512002-002 Agua 249 (666) -267% 915 (1)
512002-003 Teléfono, Télex, Fax 8,420 (230) -3% 8,650 (1)
512002-004 Mantenimiento De Vehículos 55 (3) -5% 58 (1)
512002-005 Correo Y Franqueos 3,799 (635) -17% 4,434 (1)
512002-006 Vigilancia 600 50 8% 550 (1)
512002-008 Internet 19,075 1,758 9% 17,317 (1)
512002-009 Etiquetas - (650) 0% 650 (1)
512002-011 Enseres Y Herramientas Menores 2,397 1,339 56% 1,058 (1)
112005-099 Otros - - 0% - (1)
511001-019 Atenciones Empleados 320 288 90% 32 (2)
511001-020 Agasajo Atenciones Y Obsequios 40 40 100% - (2)
511001-022 Gastos De Viaje (Pasajes/Alojamiento) 243 243 100% - (2)
511001-025 Suministros De Aseo Y Limpieza 14 (230) -1643% 244 (2)
512001-028 Descuento Por Contrato 13,901 4,652 33% 9,249 (2)
513001-001 Intereses 7,231 4,261 59% 2,970 (3)
513001-002 Gastos Bancarios 8,386 465 6% 7,921 (3)
512008-005 Gastos Legales 77 38 49% 39 (3)
513001-006 Intereses De Mora 12 7 58% 5 (3)
521001-002 Gastos No Deducibles 59,739 (43,976) -74% 103,715 (4)
521001-999 Conciliación Utilidad Tributaria 106,761 106,761 100% - (4)
TOTAL GASTOS EEFF 2,061,816 ¶ 1,693,785 ¶
Gastos Administrativos (1) 1,865,092 1,569,610
Gastos de Ventas (2) 14,518 9,525
Gastos Financieros (3) 15,706 10,935
Otros Gastos (4) 166,500 103,715
TOTAL GASTOS 2,061,816 1,693,785
Diferencia 39,932 37,912
Total sg EEFF (2,021,884) ¥ (1,655,873) ¥
¥¶
Confrontado con librosSumado verticalmente
Marcas de Auditoria
176
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
CÁLCULO GLOBAL NÓMINA Y BENEFICIOS SOCIALES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014 (EN U.S. DÓLARES)
No SUELDO HORAS FONDOS DE TOTAL DECIMO DECIMO FONDOS DE APORTE APORTE
MES EMPLEADOS BRUTO EXTRAS RESERVA INGRESOS Ref. TERCERO CUARTO RESERVA PATRONAL PERSONAL Ref. TOTAL
ENERO 37 50,118 481 4,496 55,096 3,147 1,048 3,147 6,148 4,782 18,271
ABRIL 38 50,987 290 4,496 55,774 3,203 1,077 3,203 6,230 4,846 18,559
AGOSTO 36 50,412 232 5,258 55,902 3,150 1,020 3,150 6,153 4,786 18,260
DICIEMBRE 36 50,412 385 11,983 62,780 3,163 1,020 3,163 6,172 4,800 18,318
Sueldos Mensuales 229,552 ¶ Beneficios Mesuales 73,408 ¶
Meses 4 Meses 4
Sueldo mensual 57,388 Promedio Mensual 18,352
Meses al 31-Dic-14 12 Meses al 31-Dic-14 12
Total sueldos sg cálculo al 31-Dic-14 688,656.26 Total sueldos sg cálculo al 31-Dic-14 220,224
Diferencia 11,768 2% Diferencia (348) 0%
Saldo sg libros al 31-Dic-14 30 700,424 100% ¥ Saldo sg libros al 31-Dic-14 30 219,876 100% ¥
¥
¶
Confrontado con libros
Sumado verticalmente
Marcas de Auditoria
LL-1
CALCULO GLOBAL GASTOS BENEFICIOS SOCIALES
Sueldos Proyeccion de Beneficios Sociales
177
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
VALIDACIÓN DE NÓMINA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013 (EN U.S. DÓLARES)
MES NOMBRE DEL EMPLEADO SUELDO
FONDOS
DE
RESERVA
APORTE IESSTOTAL
INGRESOSEGRESOS
VALOR A
RECIBIR
APORTE
PATRONAL
TOTAL
IESSDIFERENCIA
SEGÚN
PLANILLA
FECHA DE
PAGO
AUTORIZADO
POR
RECIBI
CONFORME
Enero Chachalo Sandoval Edison Ezequiel 650 54 61 704 412 292 72 133 0 133 15-Jun-13 ¥
Enero Maldonado Vásconez Maria Augusta 3.100 - 290 3.100 1.695 1.405 346 636 - 636 15-Jun-13 ¥
Enero Rivadeneira Nancy 642 53 60 695 502 194 72 132 - 132 15-Jun-13 ¥
Enero Tacán Catherine 883 74 83 956 574 382 98 181 0 181 15-Jun-13 ¥
Enero Vargas Rosalinda 775 65 72 840 541 299 86 159 (0) 159 15-Jun-13 ¥
Enero Villegas Gloria 1.000 83 94 1.083 614 469 112 205 - 205 15-Jun-13 ¥
Enero Guerrero Carlos 10.000 - 935 10.000 5.709 4.291 1.115 2.050 - 2.050 15-Jun-13 ¥
Enero Fegan María 8.400 700 785 9.100 5.390 3.710 937 1.722 - 1.722 15-Jun-13 ¥
Enero Vélez María 4.100 342 383 4.442 3.138 1.304 457 841 - 841 15-Jun-13 ¥
Enero Buhlman Juan 3.400 283 318 3.683 1.859 1.824 379 697 - 697 15-Jun-13 ¥
Enero Borja Diego 5.600 466 524 6.066 3.861 2.205 624 1.148 - 1.148 15-Jun-13 ¥
Enero López Alfredo 2.200 183 206 2.383 1.440 943 245 451 - 451 15-Jun-13 ¥
Enero Rivadeneira Santiago 1.800 150 168 1.950 848 1.102 201 369 - 369 15-Jun-13 ¥
¥
LL-2
Marcas de Auditoria
Confrontado con libros
178
2.1 EVALUACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y referencia,
incluyendo la respuesta a los
temas surgidos
1 Compare los montos de los estados financieros o de las
notas con el balance de comprobación. Si es posible revise
los saldos al cierre del año anterior.
Realizado
2 Obtenga una cédula de soporte para revisar los datos del
estado de Flujo de Efectivo y revise:
a. La clasificación de las actividades de operación de
inversión y de financiamiento
Revisado e incluido en el informe de
Auditoría del año 2014.
3 Obtenga todos los soportes de la información que aparece
en las notas a los estados financieros.
Hecho
4 Verifique la exactitud matemática del balance, del estado
de ganancias y pérdidas y del estado de movimiento en las
cuentas del patrimonio.
Verificado
5 Compruebe el agrupamiento de las cuentas a ser incluidas
en los estados financieros.
Las cuentas han sido agrupadas y
presentadas en el Informe de Auditoría.
6 Revise que la información contenida en los estados
financieros incluya todos los ajustes propuestos y
acordados con el cliente y que concuerde con los papeles
de trabajo.
Los EEFF han sido presentados
correctamente.
7 Compruebe la exactitud matemática del informe y
verifique todas las referencias cruzadas dentro del informe.
Verificado.
8 Revise los pronunciamientos emitidos sobre la normativa
relativa a la industria o sector, si aplica.
No aplica
9 Si los estados financieros auditados, conjuntamente con la
opinión del contador público independiente se incluyen en
un documento separado, por ejemplo un informe anual a
los accionistas, lea la otra información a los accionistas
para determinar que es consistente con los estados
financieros auditados (NIA 720).
No aplica
10 Revise la información suplementaria a los estados
financieros.
No aplica
11 Lea los estados financieros cuidadosamente y determine si,
tomados en su conjunto, dan soporte a la opinión que está
emitiendo. Considere si los estados financieros están
completos y contienen todas las revelaciones necesarias.
De no ser así, evalúe la necesidad de modificar su opinión.
Verificado.
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
179
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
EVALUAR SI LA MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN DE VALORES RAZONABLES EN LOS EEFF SON
APROPIADOS
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
Evaluar si la medición y exposición en los estados financieros son
apropiadas
a) Evaluar el riesgo de error significativo relacionado con la medición y
exposición de valores razonables en los estados financieros y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría sobre la
base de esta evaluación.
b) Con base en nuestra comprensión de la manera en que la gerencia organiza
y controla el proceso para determinar la medición y exposición de valores
razonables en los estados financieros, junto con los resultados de otros
procedimientos de auditoría, evaluar si dicha medición y exposición son
apropiadas considerando lo siguiente:
la contabilización de activos y pasivos que requieren medición y
exposición de valores razonables es apropiada en el marco de
informes financieros de la entidad;
el método de medición es apropiado en las circunstancias en el
marco de informes financieros de la entidad; y
el método de medición se aplica de manera uniforme.
c) De corresponder, obtener evidencia acerca de la intención de la gerencia
de llevar a cabo cursos de acción específicos, y considerar su capacidad para
hacerlo, cuando es relevante para la medición y exposición de valores
razonables conforme al marco de informes financieros de la entidad,
realizando por ejemplo los siguientes procedimientos:
Considerar los antecedentes de la gerencia de cumplimiento de sus
intenciones declaradas con respecto a activos o pasivos.
Revisar los planes escritos y otra documentación, inclusive, de ser
aplicable, los presupuestos, actas, etc.
Considerar los motivos declarados por la gerencia para elegir un
curso de acción determinado.
Considerar la capacidad de la gerencia para llevar a cabo un curso
de acción determinado dadas las circunstancias económicas de la
entidad.
Se realizó el cálculo de
materialidad en base a
los balances
presentados por la
Compañía con lo que se
obtuvo el rango de error
para determinar los
valores razonables
presentados en la
información financiera.
180
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
Probar la medición y exposición de valores razonables en los estados
financieros
a) Con base en nuestra comprensión y evaluación de los controles internos,
probar la medición y exposición de valores razonables de la entidad
realizando los siguientes procedimientos:
probar las presunciones significativas de la gerencia, el modelo de
valuación y los datos subyacentes; o utilizar estimaciones
independientes de los valores
razonables con fines de corroboración; o
considerar el efecto de los hechos posteriores en la medición y
exposición de valores razonables.
Al probar las presunciones significativas de la gerencia:
a) evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia respaldatoria de esas
presunciones;
b) considerar si las presunciones brindan una base razonable para la medición
de valores razonables;
c) considerar la sensibilidad de la valuación a los cambios en las presunciones
(puede utilizarse el análisis de sensibilidad para este fin).
De ser aplicable, comparar la medición de valores determinada en períodos
anteriores con los resultados obtenidos en el período corriente a fin de
obtener evidencia de la confiabilidad de los procesos de la gerencia.
Considerar si las variaciones corresponden a cambios en las circunstancias
económicas.
Existe confiabilidad en
la información
proporcionada por la
Compañía.
181
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
PREPARAR EL INFORME DEL AUDITOR
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
Revisar la redacción del informe del auditor
Verificar la redacción del informe del auditor mediante los siguientes
procedimientos:
a) determinar cuál es la opinión que corresponde emitir - si no hemos podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, debe emitirse una
opinión con salvedades o una abstención de opinión;
b) determinar que el contenido y redacción de la opinión cumple con las
normas de auditoría generalmente aceptadas.
c) verificar que el informe del auditor tiene la fecha apropiada; y
d) cuando se va a modificar la opinión, asegurarse de que se cumplan los
procedimientos de consulta necesarios.
Verificado
Probar la exactitud y la presentación del estado de flujos de fondos y
otros estados, de ser aplicable
Obtener una planilla detallada de respaldo del estado de flujo de fondos y
otros estados (p.ej., estados ajustados por inflación) y realizar las pruebas
pertinentes.
Para el estado de flujos de fondos, realizar lo siguiente:
a) comparar el aumento (disminución) en el saldo de caja y bancos con
la diferencia en los montos agrupados en el rubro caja y bancos en el
balance de saldos final;
b) revisar la clasificación de componentes de los ingresos y egresos de
fondos para determinar que cumple con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y comparar los montos con los respectivos
papeles de trabajo detallados;
c) comprobar la exactitud matemática de la planilla y comparar los
montos con los rubros apropiados en el estado de flujos de fondos; y
d) determinar que los agrupamientos de montos a ser incluidos en el
estado de flujos de fondos son apropiados y uniformes con el ejercicio
anterior. Obtener documentación respaldatoria para los cambios
significativos.
Verificado
182
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
REALIZAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS FINALES
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
Realizar procedimientos finales de revisión analítica
Realizar procedimientos finales de revisión analítica para arribar a una
conclusión general acerca de si los estados financieros tomados en su
conjunto son consistentes con nuestra comprensión del negocio,
identificando e investigando los saldos inusuales o no esperados, las
fluctuaciones significativas o relaciones (tanto entre elementos financieros
como entre elementos financieros y no financieros) que podrían indicar un
riesgo de fraude o error.
Asegurarse de que la información obtenida para realizar el análisis fue
validada.
Documentar lo siguiente utilizando el template disponible o de otro modo:
i) nuestra evaluación de la confiabilidad de los datos utilizados;
ii) el análisis cuantitativo o cualitativo relevante de los montos
registrados en los estados financieros, las tendencias e índices, lo
cual podría incluir una comparación de los índices clave, por
ejemplo la rotación de inventarios entre el ejercicio corriente y el
anterior;
iii) la identificación de las tendencias e índices que consideramos
inconsistentes con los resultados de nuestro trabajo de auditoría;
iv) los resultados de la investigación adicional de tales tendencias
o índices inconsistentes y nuestras conclusiones.
Hemos verificado la
información mediante
la revisión de
variaciones presentes
tanto en la analítica
final como en las
sumarias en las cuales
se determina las
fluctuaciones
significativas que se
analizaron y obtuvieron
los documentos soporte
respectivo.
183
Compañía:
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
DIFERENCIAS DE AUDITORÍA NO AJUSTADAS
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
1
Elabore una cédula con todos los ajustes (errores no registrados por la
entidad) en los estados financieros llamada “resumen de ajustes no
registrados”. Esta cédula debe mostrar el efecto de cada asiento en el
balance general y en el estado de resultados.
No aplica
2
Establezca si existen indicadores de fraude, que hayan llevado a que el
ajuste no se haya registrado. Prepare punto al socio si estos indicadores
existen, y determine los niveles dentro de la organización auditada a
los que la comunicación de nuestra conclusión deberá ser efectuada.
Mantenga la debida confidencialidad sobre esto al desarrollar los
siguientes puntos de la guía.
No aplica
3
Evalúe con el cliente el efecto global de los ajustes no registrados cuyo
efecto es material en los estados financieros. La decisión de registrarlos
o no, debe ser tomada por el cliente al nivel de gerencia apropiado.
No aplica
4
Considere si los ajustes no registrados modifican materialmente los
estados financieros, ya sea individualmente por cada error o por el
conjunto agregado. Si los estados financieros están materialmente
incorrectos, se debe analizar con el cliente las alternativas que mitigan
el efecto material de los ajustes, si las hay.
No aplica
5
Si alguno de los ajustes no registrados reflejados en el sumario de las
diferencias no ajustadas, o en cualquier otra parte en los papeles de
trabajo, aparentan ser irregularidades materiales, refiérase a la NIA
240 “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en
una Auditoria” para asesorarse sobre el tratamiento de estos asuntos.
No aplica
6
Evalúe globalmente el efecto de la información contenida en el papel
de trabajo llamado “resumen de ajustes no registrados”. Considere si
los procedimientos de auditoría realizados fueron adecuados para
detectar todos los errores.
No aplica
7
Incluya en la carta de representación que emite el cliente el detalle de
las diferencias no ajustadas.
No aplica
184
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
EVALUACIÓN DE HECHOS POSTERIORES
a. Que todos los eventos subsecuentes importantes que afecten los estados financieros o sus notas han
sido debidamente revelados.
b. Que la Compañía no ha incurrido en procedimientos o políticas que pudieran considerarse ilegales.
c. Que todas las contingencias importantes han sido reveladas en los estados financieros.
Indique la fecha del último día de trabajo en el campo: 10-Feb-2014
La evaluación de los eventos subsecuentes a la fecha de la auditoría debe realizarse hasta el momento de la
entrega de los informes al cliente. Es una norma aceptada que la fecha de salida de las oficinas del cliente
constituye la fecha de los informes de auditoría, sin embargo, nuestra responsabilidad llega hasta el momento
en el cual hacemos la entrega del informe. Si en el lapso que va del momento de salida de las oficinas del
cliente y la entrega de los informes ocurre situaciones importantes que deben estar recogidas en los estados
financieros, hay que evaluar estos eventos y evaluar la información de los estados financieros para determinar
si hay que hacer alguna modificación. (NIA 560.1, 4)
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
1 Teniendo en cuenta la oportunidad y alcances previstos en la Estrategia
de Auditoría el encargado debe determinar:
a. La oportunidad en que se cubrirán los pasos de este programa.
b. El alcance que deberá darse al trabajo.
Verificado
2 Obtenga de la gerencia y actualice la información de las demandas, reparos,
multas, etc., considerando su posible revelación en los estados financieros y
si se han ocasionado por actos que pudieran considerarse ilegales.
No aplica
3 Investigue con la gerencia de la Compañía la posibilidad de reclamos o
litigios aún no sentados en firme y que hayan sido informados por sus
abogados, clientes, etc.
No han existido
demandas que deban
ser observadas
4 Obtenga un detalle de la cuenta de gastos por multas, gastos no deducibles o
cuentas similares al _31 de diciembre 2013_______, y determine las
causas que lo originaron teniendo en cuenta posibles contingencias.
No existen
contingencias
5 Complete el Cuestionario de Leyes y Decretos preparado por la Firma (Guía
- 8) para cerciorarse que no existen contingencias importantes por
incumplimiento de las Leyes o sus Reglamentos.
Hecho
6 Investigue si hubo cambios de abogados o si existen hechos que prevean
dichos cambios. Documente las razones. Solicite la lista de todos los
abogados de la Compañía y solicite la preparación de las cartas de
confirmación a los abogados al cierre del año. La confirmación de los
abogados debe ser a la fecha de cierre del ejercicio.
No han existido
cambios de abogados.
185
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
7 Obtenga de la gerencia y actualice la información de las demandas, reparos,
multas, etc., considerando su posible revelación en los estados financieros y
si se han ocasionado por actos que pudieran considerarse ilegales.
No aplica
8 Determine que todas las excepciones y deficiencias surgidas durante la
revisión de los Estados Financieros del cliente, y las deficiencias
encontradas por los auditores internos, así como las transacciones poco
usuales, han sido debidamente evaluadas para establecer que no existan
asuntos que pudieran dar origen a posibles actos ilegales.
No aplica
9 Examine los Estados Financieros emitidos por el cliente con posterioridad al
cierre y hasta la fecha de la opinión, y:
a. Examine variaciones significativas ocurridas en las cuentas en relación
con las cifras de cierre.
b. Examine los comprobantes de diario de ajustes emitidos, para
cerciorarse que no afectan el ejercicio bajo revisión.
c. En caso de que no se hayan emitido Estados Financieros con
posterioridad al cierre, deberán examinarse los comprobantes de ventas,
compras, etc. para determinar que lucen razonables de acuerdo al
volumen de operaciones del cliente.
d. Converse con funcionarios adecuados la posibilidad de transacciones
importantes pendiente de registro.
No existen eventos
subsecuentes
10 Discuta con funcionarios adecuados los asuntos importantes surgidos con
posterioridad, al cierre, especialmente:
a. Variaciones importantes en precios de compra o venta.
b. Emisión de Leyes o Decretos que afecten a la Compañía
c. Convenios de compra o venta de productos con pérdidas para la
Compañía.
d. Acuerdos de compra o venta de activos fijos significativos (Deben
revelarse).
e. Efectos en la compañía por productos sustitutos.
f. Pérdida de clientes significativos.
g. Dependencia de un cliente importante
h. Planes para mejorar la rentabilidad si los precios están controlados.
i. Posibles huelgas, paros, etc.
j. Planes de expansión, fusión o combinación de negocios.
k. Cierre de plantas o línea del negocio
No aplica no han
existido cambios en
control interno y
servicios, así como
tampoco en las leyes
que los rigen.
11 Prepare un resumen de las contingencias por reclamaciones, multas,
garantías, fianzas, avales, descuentos, etc., para su ajuste o mención en los
estados financieros, mediante:
a. El resultado obtenido en el trabajo de esta área
b. La revisión de las actas, documentos, garantías, etc.
c. La información obtenida de las confirmaciones bancarias (Garantías,
descuentos y cartas de crédito) y de prestamistas.
No aplica
186
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo
la respuesta a los
temas surgidos
12 Prepare un resumen y documente aquellos actos o transacciones que
pudieran considerarse ilegales para obtener la disposición del socio del
trabajo. Básicamente estos asuntos deben mantenerse con la mayor
confidencialidad posible.
No aplica
13 Discuta con funcionarios adecuados cada uno de los ajustes surgidos durante
la revisión (Incluir los posibles ajustes resultantes de las contingencias),
obtenga su aprobación y copia de los comprobantes de ajustes del cliente
para los PT. En caso de no llegar a un acuerdo sobre los ajustes, indique la
situación en los puntos de atención al Socio.
No aplica
14 Incluya en la carta de representación de la gerencia cada una de las posibles
contingencias existentes o de los posibles actos ilegales detectados.
No aplica
15 Este pendiente que si surgen hechos significativos entre la fecha de la
opinión y la fecha de la emisión de los estados financieros auditados,
deben ser debidamente revelados.
No aplica
16 Revise las actas de Junta Directiva y de Accionistas para determinar la
existencia de asuntos que puedan ocasionar el registro de obligaciones
contingentes.
Revisado
CONCLUSIÓN:
1 Han sido debidamente revelados y calculados en los estados financieros o
sus notas todos los eventos subsecuentes importantes conocidos hasta la
fecha de nuestra opinión?
Si
2 Han sido revelados con los estados financieros en sus notas todas las
contingencias importantes conocidas?
No aplica
187
Compañía: FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA
CÍA. LTDA.
Proyecto: Auditoría 2013
Firma y Fecha de Completado: CV 10-Feb-2014
Firma y Fecha de Revisión:
GUÍA GENERAL
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
VISITA FINAL
Manténgase alerta acerca de los cambios en las condiciones del trabajo que se
hayan modificado a partir de la visita preliminar. Tales condiciones podrían
ser:
a. Expectativas, promesas y acuerdos del trabajo.
b. Cambios importantes en el negocio, la industria y los riesgos del cliente
c. Puntos de la carta de gerencia
d. Puntos de atención al socio
e. Ajustes propuestos en la auditoría preliminar
f. Análisis de información financiera y no financiera reciente.
g. Actualización de conocimientos sobre las normas contables, de auditoría
y reglamentarias pertinentes.
h. Identificación de riesgos inherentes
No han existido cambios
en relación a las
condiciones revisadas en
la visita preliminar.
Si es necesario modifique la estrategia como consecuencia de los resultado de
la evaluación anterior. Obtenga la aprobación del Gerente o Socio para los
cambios.
Considere mantener un diario sobre:
a. Ineficiencia del trabajo por parte del personal de la Firma
b. Ineficiencia del trabajo por causa del cliente
c. Servicios adicionales requeridos por el cliente
d. Falta de cooperación del cliente
e. Asuntos de la carta de gerencia
No aplica
Asegúrese que los asientos de ajuste detectados en la preliminar fueron
debidamente pasados a los libros.
No aplica
Revise las actas de Junta Directiva y de Accionistas
Revisado
Revise los papeles de trabajo de los asistentes. Solicite al gerente su revisión
e infórmele de los puntos más importantes.
Revisado
Al final de la visita, reúnase con el cliente para revisar los asuntos más
importantes observados durante la visita final. Evalúe si es necesario enviar
una carta que contenga los asuntos informados al cliente.
Revisado
188
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
Prepare la carta de recomendaciones. Archive copia en G-36 Comentarios a la
Gerencia.
Hecho
Compare el tiempo presupuestado contra el tiempo real incurrido
Hecho
Si es aplicable, revise la siguiente información:
a. Conversión a moneda extranjera (NIC 21)
b. Errores fundamentales, cambios en políticas contables (NIC 8)
c. Consolidación de estados financieros / combinación de Negocios /
Negocios Conjuntos (NIC’s 22, 27 y 31)
d. Hiperinflación (NIC 29)
No aplica
Prepare los informes de auditoría.
Hecho
Prepare el borrador de la carta de representación General y envíela al cliente
para su firma.
Hecho
Evalúe la calidad del trabajo realizado por los especialistas y determine si las
conclusiones obtenidas por estos son suficientes para soportar su opinión.
No aplica
TERMINACIÓN DE LA AUDITORÍA:
Si/No
Si se realizaron pruebas antes de la fecha del balance general, se evaluaron
las implicaciones de la auditoría en cuanto a cambios en las actividades o el
control interno durante el período intermedio?
Si
Se completaron y revisaron, tanto los programas como los papeles de la
auditoría por parte del encargado del trabajo y del gerente, Puntos de revisión
del Gerente, Supervisor y Encargado?
Si
Hay evidencia suficiente de que se planificó adecuadamente nuestro trabajo y
que se acordaron por escrito los cambios al plan de la auditoría Guía de
Planificación del trabajo y Hoja de Programación del Personal?
Si
Se evaluaron los asuntos importantes observados en las cifras de los estados
financieros relacionados con los temas impositivos y los cálculos de los
impuesto fueron revisados por un especialista de impuestos?
Si
Se revisaron los papeles de trabajo por parte del socio, gerente y encargado
del trabajo y se completaron adecuadamente los puntos pendientes, puntos de
revisión del Socio, Gerente, Supervisor y Encargado?
Si
Se actualizaron las narrativas y/o cuestionarios de control interno incluidos en
el archivo permanente y disponemos de evidencia suficiente y competente de
nuestra evaluación de los controles internos del cliente?
Si
Se actualizaron los formularios de control de tiempo del personal? Si
En el caso de utilizar los servicios de los auditores internos, se evaluó la
independencia y calidad del trabajo de auditoría interna Evaluación del
departamento de auditoria interna?
No aplica
189
No
Procedimiento a ser realizado
Trabajo completado y
referencia, incluyendo la
respuesta a los
temas surgidos
Los estados financieros definitivos:
a) Se cotejaron con el último balance firmado?
b) Fueron objeto de referencia cruzada con los papeles de trabajo de
respaldo?
c) Fueron revisados de manera global, incluyendo otras informaciones
emitidas con los estados financieros?
Si
Se obtuvieron confirmaciones satisfactorias de las cuentas por cobrar?
Si
Se evaluaron los eventos subsecuentes?
Si
Se informó al cliente de las debilidades importantes en su control interno y
demás hallazgos significativos de la auditoría, así como recomendaciones para
efectuar mejoras?
Si
Se reunieron el socio responsable, integrantes clave del equipo de auditoría
para analizar el resultado de la auditoría?
Si
Se prepararon correctamente los papeles de trabajo para ser archivados,
incluyendo la eliminación de todas las notas de revisión (TODO) y papeles
de trabajo innecesarios?
Si
Se evaluaron los problemas de negocio en marcha, los que hagan dudar de la
capacidad de la entidad para continuar sus operaciones o cumplir sus
compromisos?
Si
Hemos sido independientes en el nuestro trabajo y no existen elementos que
hagan dudar de nuestras conclusiones?
Si
Tenemos alguna duda sobre la integridad de la Gerencia que nos hagan dudar
sobre las representaciones contenidas en los estados y que pueda afectar
nuestra opinión sobre los mismos?
No aplica
¿Tenemos conocimiento de alguna situación de naturaleza ilegal o irregular
donde esté involucrada la Gerencia o alguno de sus miembros principales?
No existen
Existen problemas de control interno importante los cuales puedan causar
desviaciones importantes en las cifras contenidas en los estados financieros?
No
En el caso de que alguna de las filiales o alguna de las cuentas de los estados
financieros haya sido auditada por otros contadores públicos, hemos revisado
los informes de esos contadores y podemos considerarlos para soportar el
registro de las inversiones o de las participaciones en dichas filiales en los
estados financieros ?
No aplica auditoría
recurrente.
190
3.1 INFORME DE AUDITORÍA
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA. LTDA.
ESTADOS FINANCIEROS
31 DE DICIEMBRE DEL 2013 Y 2012
ÍNDICE
Informe de los auditores independientes
Estado de situación financiera
Estado de resultado integrales
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo
Notas explicativas a los estados financieros
Abreviaturas usadas:
US$ - Dólar estadounidense
NIIF - Norma Internacional de Información Financiera
NIAA - Normas internacionales de Auditoría Y Aseguramiento
Compañía - Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltd.
191
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los accionistas de:
Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda.
Quito, 20 de mayo del 2013
1. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de Fma Francisco Mosquera Aulestía
Cía. Ltda., que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2013, y los
correspondientes estados de resultados integrales, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Administración sobre los estados financieros
2. La Administración de Fma Francisco Mosquera Aulestía Cía. Ltda. es responsable de la
preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y del control interno necesario para permitir la
preparación de estados financieros que estén libres de distorsiones significativas, debido a fraude
o error.
Responsabilidad del auditor
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en
nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y
realicemos la auditoría para obtener certeza razonable de que los estados financieros no están
afectados por distorsiones significativas. Una auditoría comprende la aplicación de
procedimientos destinados a la obtención de la evidencia de auditoría sobre las cantidades y
revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor e incluyen la evaluación del riesgo de distorsiones significativas en los
estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en
consideración los controles internos de la Administración de la Compañía, relevantes para la
preparación y presentación razonable de sus estados financieros, a fin de diseñar procedimientos
de auditoría adecuados a las circunstancias pero no con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la
192
evaluación de que las políticas contables utilizadas son apropiadas y de que las estimaciones
contables hechas por la Administración son razonables, así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que
hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para expresar nuestra
opinión de auditoría.
Opinión
4. En nuestra opinión, los estados financieros mencionados en el primer párrafo presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Fma Francisco
Mosquera Aulestía Cía. Ltda. al 31 de diciembre de 2013, y el desempeño de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Número de Registro en la Víctor Vallejo
Superintendencia de Representante Legal
Compañías: SC-RNAE-3-674 No. de Registro: 13-6539R
193
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Expresado en dólares estadounidenses)
Referencia
a Notas 2013 2012
ACTIVO
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 6 106,246 176,340
Cuentas por cobrar comerciales 7 92,774 413,060
Otras cuentas por cobrar 8 115,100 73,835
Impuestos por recuperar 184,518 134,135
Total activos corrientes 498,638 797,370
Activos no corrientes
Propiedad y Equipo 9 194,904 195,187
Total activos no corrientes 194,904 195,187
Total activos 693,542 992,557
Las notas explicativas anexas son parte integrante de los estados financieros
Francisco Mosquera
Representante Legal
Ana Landázuri
Contador General
194
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Expresado en dólares estadounidenses)
Referencia
a Notas 2013 2012
PASIVOS
Pasivos corrientes
Obligaciones financieras 10 57.574 62.368
Proveedores 11 20.747 32.740
Otras cuentas por pagar 12 311.633 764.837
Impuestos por pagar 13 64.357 29.098
Beneficios a empleados 58.531 39.561
Total pasivos corrientes 512.842 928.604
Pasivos no corrientes
Beneficios a empleados 14 143.671 132.675
Total pasivos no corrientes 143.671 132.675
Patrimonio
Capital Social 15 400 400
Reserva legal 16 3.129 3.049
Resultados acumulados 16 33.500 - (72.171)
Total patrimonio 37.029 (68.722)
Total pasivos y patrimonio 693.542 992.557
Las notas explicativas anexas son parte integrante de los estados financieros
Francisco Mosquera
Representante Legal
Ana Landázuri
Contador General
195
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
ESTADOS DE RESULTADOS INTEGRALES
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Expresado en dólares estadounidenses)
Referencia
a Notas 2013 2012
Ventas 17 2.475.020 2.018.488
Costo de ventas 18 (402.968) (395.383)
Utilidad bruta 2.072.052 1.623.105
Gastos operativos:
Gastos de administración 18 (1.825.160) (1.531.698)
Gastos de venta 18 (14.518) (9.525)
Utilidad operacional 232.374 81.882
Otros gastos (166.500) (103.715)
Otros ingresos 5.957 1.824
Gastos financieros (15.706) (10.935)
Utilidad antes de impuesto a la renta 56.125 (30.944)
Impuesto a la renta 15
Utilidad neta del año 56.125 (30.944)
Otro resultado integral 17
Utilidad neta y resultado integral del año 56.125 (30.944)
Las notas explicativas anexas son parte integrante de los estados financieros
Francisco Mosquera
Representante Legal
Ana Landázuri
Contador General
196
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Expresado en dólares estadounidenses)
Saldo Final Del Periódo 400 3.129 (22.625) 56.125
Saldo Reexpresado Del Periódo Inmediato Anterior
Saldo Del Periódo Inmediato Anterior 400 3.049 (41.228) (30.944)
Resultado Integral Total Del Año (Ganancia O Pérdida Del Ejercicio) 80 18.603 56.125 30.944 105.751
CAPITAL
SOCIAL
RESERVA
LEGAL
(-) PÉRDIDAS
ACUMULADAS
GANANCIA NETA
DEL PERIODO
(-) PÉRDIDA
NETA DEL
PERIODO
37.028
(68.723)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
EN CIFRAS COMPLETAS TOTAL PATRIMONIO
Las notas explicativas anexas son parte integrante de los estados financieros
Francisco Mosquera
Representante Legal
Ana Landázuri
Contador General
197
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Expresado en dólares estadounidenses)
Incremento Neto (Disminución) En El Efectivo Y Equivalentes Al Efectivo, Antes Del Efecto De Los Cambios En La Tasa De Cambio (70,091.91)
Flujos De Efectivo Procedentes De (Utilizados En) Actividades De Operación 106,246.65
Clases De Cobros Por Actividades De Operación 2,480,976.93
Cobros Procedentes De Las Ventas De Bienes Y Prestación De Servicios 2,475,019.84
Otros Cobros Por Actividades De Operación 5,957.09
Clases De Pagos Por Actividades De Operación (1,983,443.44)
Pagos A Proveedores Por El Suministro De Bienes Y Servicios (836,069.99)
Cobros Y Cuentas De Los Empleados 923,739.42
Otros Pagos Por Actividades De Operación (223,634.03)
Otras Entradas (Salidas) De Efectivo (391,286.04)
Flujos De Efectivo Procedentes De (Utilizados En) Actividades De Inversión -
Flujos De Efectivo Procedentes De (Utilizados En) Actividades De Financiación (176,338.59)
Fiananciación Por Préstamos A Largo Plazo 50,501.16
Efectos De Variación En La Tasa De Cambio Sobre El Efectivo Y Equivalentes Al Efectivo -
Incremento (Disminución) Neto De Efectivo Y Equivalentes Al Efectivo (70,091.91)
Efectivo Y Equivalentes Al Efectivo Al Principio Del Periodo 176,338.59
Efectivo Y Equivalentes Al Efectivo Al Final Del Periodo 106,246.65
Ganancia (Perdida) Antes De 15% A Trabajadores E Impuestos A La Renta 113,256.45
Ajuste Por Partidas Distintas Al Efectivo 203,000.25
Ajuste Por Gastos De Depreciación Y Amortización 199,632.53
Otros Ajustes Por Partidas Distintas Al Efectivo 3,367.72
Cambios En Activos Y Pasivos (210,010.06)
(Incremento) Disminución En Cuentas Por Cobrar Clientes (386,807.00)
Incremento (Disminución) En Otras Cuentas Por Pagar (42,404.50)
Incremento (Disminución) En Anticipos De Clientes 219,201.45
Flujos De Efectivo Procedentes De (Utilizados En) Actividades De Operación 106,246.65
Las notas explicativas anexas son parte de los estados financieros
Francisco Mosquera
Representante Legal
Ana Landázuri
Contador General
198
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y 2012
(Expresado en dólares estadounidenses)
1. INFORMACIÓN GENERAL
1.1 Constitución y operaciones -
Empresa ecuatoriana con más de 36 años de experiencia, prestamos servicios como Agente de Aduanas,
asesoría y servicios integrados en el área de Comercio Exterior; dentro de nuestras filas contamos con
colaboradores de gran talento humano, profesionales experimentados y altamente calificados en las
diferentes áreas de servicio, además de disponer de todas las herramientas tecnológicas acorde a las
exigencias actuales, una infraestructura logística adecuada y una red de comunicaciones óptima, las
mismas que nos ayudan a brindar una atención personalizada y de primer nivel, permitiéndonos brindar
a todos nuestros clientes un servicio eficaz y eficiente.
1.2 Aprobación de los estados financieros
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2013, han sido emitidos con la
autorización de fecha 12 de mayo del 2014 de la Gerencia General y posteriormente serán puestos a
consideración de la Junta General de Accionistas para su aprobación definitiva.
2. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
A continuación se describen las principales políticas contables adoptadas en la preparación de estos
estados financieros. Tal como lo requiere la Norma Internacional de Información Financiera, estas
políticas han sido diseñadas en función a la NIIF vigente al 31 de diciembre de 2013 y aplicadas de
manera uniforme en todos los ejercicios presentados en estos estados financieros.
2.1 Bases de preparación
Los presentes estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre del 2013 Y 2012 están
preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), las que han sido adoptadas en
Ecuador, y representan la adopción integral, explícita y sin reservas de las referidas normas
internacionales aplicadas de manera uniforme en los ejercicios que se presentan.
199
Los estados financieros de la Compañía han sido preparados de acuerdo con el principio del costo
histórico. La preparación de los estados financieros de acuerdo con NIIF requiere el uso de ciertos
estimados contables críticos. También requiere que la Administración ejerza su juicio en el proceso
de aplicación de las políticas contables de la Compañía. En la Nota 4 se revelan las áreas que implican
un mayor grado de juicio o complejidad, o las áreas donde los supuestos y estimaciones son
significativos para los estados financieros. Debido a la subjetividad inherente en este proceso
contable, los resultados reales pueden diferir de los montos estimados por la Administración.
2.2 Nuevas normas, enmiendas e interpretaciones emitidas internacionalmente
A la fecha de emisión de estos estados financieros, se han publicado enmiendas, mejoras e
interpretaciones a las normas existentes. El IASB considera como necesarios y urgentes, los
siguientes proyectos aprobados, de aplicación obligatoria a partir de las fechas indicadas a
continuación:
200
Norma Tipo de cambio
Aplicación obligatoria para
ejercic ios inic iados a partir
de:
NIC 32 Clarifica los requerimientos de neteo y de los criterios "derecho exigible legalmente
a compensar los valores reconocidos" y "intención de liquidar por el importe neto, o
de realizar el activo y liquidar el pasivo simultaneamente".
1 de enero del 2014
NIC 36 Enmienda. Requiere revelar sobre el valor recuperable de los activos deteriorados,
si esa cantidad se basa en el valor razonable menos los costos de disposición.1 de enero del 2014
NIC 39 Enmienda. Permite continuar con la contabilidad de cobertura en caso de
novación de un contrato de derivados siempre que se cumplan ciertos criterios.1 de enero del 2014
NIIF 10 Enmienda. Incluye la definic ión de una entidad de inversión e introduce una
excepción para consolidar ciertas subsidiarias pertenecientes a entidades de
inversión. Además, requiere que esas subsidiarias deban ser medidas a valor
razonable con cambios en resultados, de acuerdo a NIIF 9.
1 de enero del 2014
IFRIC 21 Nueva interpretación denominada "Gravámenes". Es una interpretación de la NIC
37, la cual considera cómo contabilizar los gravámenes establecidos por los
gobiernos, que no son impuestos a la renta.
1 de enero del 2014
NIC 19 Enmienda. Referente a la aplicación de las contribuciones a los empleados, por
prestaciones definidas, que son independientes del número de años de servic io.1 de julio del 2014
NIC 27 Enmienda. Permite que las entidades utilicen el método del valor patrimonial para
las contabilizaciones de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas en sus estados financieros separados, de acuerdo a NIC 28.
1 de enero del 2016
NIIF 10
NIC 28
Enmienda. Sobre la venta o aportes de activos entre un inversionista y sus
asociadas y negocios conjuntos.1 de enero del 2016
NIIF 14 Mejora. Describe los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas como los montos de gastos o ingreso que no se reconocerían como
activos o pasivos de acuerdo a otras Normas, pero que cumplen los requisitos para
ser diferidos.
1 de enero del 2016
NIC 16
NIC 38
Enmienda. Aclaración sobre los metodos aceptables de depreciación y
amortización.1 de julio del 2016
NIIF 11 Enmienda. Sobre la contabilización de adquisic iones de partic ipaciones en
operaciones conjuntas.1 de julio del 2016
NIC 16
NIC 41
Enmienda. Plantas de producción, las cuales deben contabilizarse como
propiedad, planta y equipo, ya que su funcionamiento es similar al de fabricación.1 de julio del 2016
NIIF 15 Mejora. Requerimientos para reconocimiento de ingresos que aplican a todos los
contratos con clientes (excepto por contratos de leasing, contratos de seguros e
instrumentos financieros).
1 de enero del 2017
NIIF 9 Mejora. Reconocimiento y medición de activos financieros 1 de enero del 2018
NIIF 9 Enmienda. Se ha revisado de forma sustancial la contabilidad de coberturas para
permitir reflejar mejor las actividades de gestión de riesgos de los estados
financieros; además, permite los cambios de los llamados "créditos propios".
1 de enero del 2018
La Administración de la Compañía ha revisado las normas vigentes desde el 1 de enero del 2013,
que de acuerdo a su naturaleza, no han generado un impacto significativo en los presentes estados
financieros. Adicionalmente, se encuentra en proceso de evaluación, los impactos de la adopción por
los pronunciamientos vigentes desde el 1 de enero del 2016; sin embargo, estima que, considerando
la naturaleza de sus actividades, no se generará un impacto significativo en los estados financieros
en el ejercicio de su aplicación inicial.
Las enmiendas que el IASB considera como necesarias pero no urgentes, son las que se detallan a
continuación:
Mejoras anuales a las NIIF ciclo 2010-2012: Los cambios son obligatorios para el periodo iniciado
del 1 de julio del 2013. Las mejoras incluyen enmiendas a la: i) “NIIF 2 - Pago basados en acciones”,
donde se modifican definiciones; ii) “NIIF 3 - Combinaciones de negocios”, donde se modifica la
201
medición de la contraprestación contingente en una combinación de negocios; iii) “NIIF 8 -
Segmentos operativos”, donde se modifican las agregaciones de segmentos y la reconciliación del
total de activos de los segmentos con los activos totales de la entidad; iv) “NIIF 13 - Valor razonable”,
donde clarifica el tratamiento de las cuentas por cobrar y pagar a corto plazo sin ningún tipo de interés
establecido; v) “NIC 16 - Propiedades, planta y equipos” y NIC 38 - Activos intangibles, aclara sobre
el método de revaluación, en relación al ajuste proporcional de la depreciación acumulada; vi) “NIC
24 - Información a revelar sobre partes relacionadas”, donde clarifica que una compañía que preste
servicios de gestión o dirección, es una parte relacionada.
Mejoras anuales a las NIIF ciclo 2011-2013: Los cambios son obligatorios para el periodo iniciado
del 1 de julio del 2013. Las mejoras incluyen enmiendas a la: i) “NIIF 1 - Adopción por primera vez
de las NIIF”, donde se clarifica la adopción anticipada de las NIIF; ii) “NIIF 3 - Combinaciones de
negocios”, donde se aclara el alcance de la norma en referencia a los negocios conjuntos; iii) “NIIF
13 - Valor razonable”, donde se modifica el alcance de la excepción de valoración de portafolios”;
y, iv) “NIC 40 - Propiedades de inversión”, donde aclara que la NIC 40 y la NIIF 13 no son
excluyentes.
Mejoras anuales a las NIIF ciclo 2012-2013: Los cambios son obligatorios para el periodo iniciado
del 1 de enero del 2016. Las mejoras incluyen enmiendas a la: i) “NIIF 5 – Activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas”, donde se aclara los procedimientos sobre
los cambios en los métodos de eliminación de planes de venta y distribución; ii) “NIIF 7 –
“Instrumentos financieros: Revelaciones”, donde se modifica para determinar si los contratos de
servicios sobre activos financieros implican continuidad, y sobre la divulgación adicional requerida
sobre los estados financiero interinos; iii) “NIC 19 – Beneficios a los empleados”, donde se aclara
que al determinar la tasa de descuento para las obligaciones post-empleo, lo importante es la moneda
de los pasivos y no el país donde se generan”; y, iv) “NIC 34 – Información financiera interina”,
donde aclara sobre la revelación de información financiera en otras partes del informe intermedio.
La Administración de la Compañía ha revisado las enmiendas que están vigentes desde el 1 de julio
del 2013 y las que estarán a partir del 1 de enero del 2016, las cuales de acuerdo a su naturaleza, no
han generado ni generarán un impacto significativo en los presentes estados financieros.
2.3 Moneda funcional y moneda de presentación
Las partidas en los estados financieros de la Compañía se expresan en la moneda del ambiente
económico primario donde opera la entidad (moneda funcional). Los estados financieros se expresan
en dólares estadounidenses, que es la moneda funcional y la moneda de presentación de la Compañía.
202
2.4 Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo comprende el efectivo disponible, depósitos a la vista en
bancos, neto de sobregiros bancarios. Los mencionados valores son de libre disponibilidad.
2.5 Activos y pasivos financieros
2.5.1 Clasificación
La Compañía clasifica sus activos financieros en las siguientes categorías: “activos financieros a
valor razonable a través de ganancias y pérdidas”, “préstamos y cuentas por cobrar”, “activos
financieros mantenidos hasta su vencimiento” y “activos financieros disponibles para la venta”. Los
pasivos financieros se clasifican en las siguientes categorías: “pasivos financieros a valor razonable
a través de ganancias y pérdidas” y “otros pasivos financieros”. La clasificación depende del
propósito para el cual se adquirieron los activos o contrataron los pasivos financieros. La
Administración determina la clasificación de sus activos y pasivos financieros a la fecha de su
reconocimiento inicial.
Al 31 de diciembre del 2013 Y 2012, la Compañía mantuvo activos financieros en la categoría de
“préstamos y cuentas por cobrar”. De igual forma, la Compañía mantuvo únicamente pasivos
financieros en la categoría de “otros pasivos financieros”. Las características de los referidos
instrumentos financieros se explican a continuación:
a) Préstamos y cuentas por cobrar
Representados en el estado de situación financiera por las cuentas por cobrar comerciales. Son
activos financieros no derivados que dan derecho a pagos fijos o determinables y que no cotizan en
un mercado activo. Se incluyen en el activo corriente, excepto por los de vencimiento mayor a 12
meses cortados desde la fecha del estado de situación financiera.
b) Otros pasivos financieros
Representados en el estado de situación financiera por las obligaciones financieras, cuentas por pagar
proveedores y partes relacionadas. Se incluyen en el pasivo corriente, excepto por los de vencimiento
mayor a 12 meses cortados a partir de la fecha del estado de situación financiera.
2.5.2 Reconocimiento y medición inicial y posterior
Reconocimiento
La Compañía reconoce un activo o pasivo financiero en el estado de situación financiera a la fecha
de la negociación y se reconocen cuando se comprometen a comprar o vender el activo o pagar el
pasivo.
203
Medición inicial
Los activos y pasivos financieros son medidos inicialmente a su valor razonable más cualquier costo
atribuible a la transacción, que de ser significativo, es reconocido como parte del activo o pasivo;
siempre que el activo o pasivo financiero no sea designado como de “valor razonable a través de
pérdidas y ganancias” y este es significativo. Con posterioridad al reconocimiento inicial la
Compañía valoriza los mismos como se describe a continuación:
Medición posterior
a) Préstamos y cuentas por cobrar:
Posterior a su reconocimiento inicial se miden al costo amortizado aplicando el método del interés
efectivo. En específico, la Compañía presenta la siguiente cuenta dentro de esta categoría:
Cuentas por cobrar comerciales: Estas cuentas corresponden a los montos adeudados por clientes por
la venta de inventario y prestación de servicios en el curso normal de los negocios. Si se esperan
cobrar en un año o menos se clasifican como activos corrientes, de lo contrario se presentan como
activos no corrientes. Se reconocen a su valor nominal que es equivalente a su costo amortizado pues
no generan intereses y son exigibles hasta 90 días, menos la provisión por deterioro correspondiente.
b) Otros pasivos financieros
Posterior a su reconocimiento inicial se miden al costo amortizado aplicando el método de interés
efectivo. La Compañía posee las siguientes cuentas dentro de esta categoría:
Obligaciones Financieras- corto y largo plazo: Se registran inicialmente a su valor nominal que no
difieren de su valor razonable, pues están contratados a las tasas vigentes en el mercado. No existen
costos de transacciones significativas incurridos al momento de su contratación. Los intereses
devengados en estas obligaciones se presentan en el estado de resultados integrales bajo el rubro
“Gastos Financieros”, los intereses pendientes de pago se presentan en el estado de situación
financiera, bajo el rubro “Obligaciones Financieras”.
Proveedores: Son obligaciones de pago por bienes o servicios adquiridos de proveedores en el curso
normal de los negocios. Se reconocen a su valor nominal que es equivalente a su costo amortizado
ya que no generan intereses y son pagaderas en plazos menores a 90 días.
Cuentas por pagar a partes relacionadas: Corresponden a obligaciones por préstamos de capital de
trabajo que no generan intereses y que se liquidarán en el corto plazo.
204
2.5.3 Deterioro de activos financieros
La Compañía establece una provisión para pérdidas por deterioro de cuentas por cobrar comerciales
cuando existe evidencia objetiva de que la Compañía no será capaz de cobrar todos los importes que
se le adeudan de acuerdo con los términos originales de las mimas. La existencia de dificultades
financieras significativas por parte del deudor, la probabilidad de que el deudor entre en quiebra o
reorganización financiera y la falta o mora en los pagos se consideran indicadores de que la cuenta a
cobrar se ha deteriorado. El deterioro para cubrir pérdidas se establece por el importe de la pérdida
que se valora como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de los flujos
de efectivo futuros estimados descontado a la tasa de interés efectiva original del activo financiero.
Si, en un periodo posterior, el monto de la pérdida por deterioro disminuye y, dicha disminución se
relaciona objetivamente a un evento que haya ocurrido después de que se reconoció dicho deterioro,
se reconoce en el estado de resultados integrales la reversión de la pérdida previamente reconocida.
2.5.4 Baja de activos y pasivos financieros
Un activo financiero se elimina cuando expiran los derechos a recibir los flujos de efectivo del activo
o si la Compañía transfiere el activo a un tercero sin retener sustancialmente los riesgos y beneficios
del activo. Un pasivo es eliminado cuando las obligaciones de la Compañía especificadas en el contrato
se han liquidado.
2.6 Impuestos por recuperar
Corresponden principalmente a retenciones del Impuesto a la Renta que serán recuperadas en un
período menor a 12 meses y crédito tributario del Impuesto al Valor Agregado efectuadas por
terceros. Cuando la Administración estima que dichos saldos no podrán ser recuperados se cargan a
los resultados del año.
2.7 Propiedades y equipos
Las propiedades y equipos son registrados al costo histórico, menos depreciaciones acumuladas y
pérdidas por deterioro, en caso de producirse. El costo incluye los desembolsos directamente
atribuibles a la adquisición o construcción del activo. Los desembolsos posteriores a la compra o
adquisición sólo son capitalizados cuando es probable que beneficios económicos futuros asociados
a la inversión fluyan hacia la Compañía y los costos pueden ser medidos razonablemente. Los otros
desembolsos posteriores corresponden a reparaciones o mantenimiento y son registrados en los
resultados integrales cuando son incurridos.
La depreciación de las propiedades y equipos, es calculada linealmente basada en la vida útil
estimada de los bienes del activo fijo, o de componentes significativos identificables que posean
205
vidas útiles diferenciadas, y considera valores residuales, debido a que la Administración de la
Compañía estima que el valor de realización de sus propiedades y equipos al término de su vida útil
no es irrelevante. Las estimaciones de vidas útiles y valores residuales de los activos fijos son
revisadas, y ajustadas si es necesario, a cada fecha de cierre de los estados financieros.
Las vidas útiles estimadas de las propiedades y equipos son las siguientes:
Tipo de bienes Número de años
Adecuaciones e instalaciones 20
Vehículos 5
Maquinaria y Equipo 10
Muebles y enseres 10
Equipos de cómputación 3
Las pérdidas y ganancias por la venta de propiedades y equipos, se calculan comparando los ingresos
obtenidos con el valor en libros y se incluyen en el estado de resultados integrales.
Cuando el valor en libros de un activo de propiedades y equipos excede a su monto recuperable, este
es reducido inmediatamente hasta su valor recuperable.
2.8 Activos Intangibles
Los activos intangibles tienen una vida útil definida y se registran al costo menos su amortización
acumulada. Se incorporan principalmente en este rubro los costos de adquisición y activación del
sistema contable DMS. La amortización se calcula usando el método de línea recta para asignar su
costo a resultados en el término de su vida útil estimada (3 años).
2.9 Deterioro de activos no financieros (Propiedades y equipos y activos intangibles)
Los activos sujetos a depreciación o amortización se someten a pruebas de deterioro cuando se
producen eventos o circunstancias que indican que podría no recuperarse su valor en libros. Las
pérdidas por deterioro corresponden al monto en el que el valor en libros del activo excede a su valor
recuperable. El valor recuperable de los activos corresponde al mayor entre el monto neto que se
obtendrá de su venta o su valor en uso.
Para efectos de la evaluación por deterioro, los activos se agrupan a los niveles más pequeños en los
que generen flujos de efectivo identificables (unidades generadoras de efectivo). En el caso que el
monto del valor libros del activo exceda a su monto recuperable, la Compañía registra una pérdida por
deterioro en los resultados del ejercicio.
206
Los saldos en libros de activos no financieros que han sido objeto de castigos por deterioro se revisan
a cada fecha de cierre de los estados financieros para verificar posibles reversiones del deterioro.
La Compañía evalúa anualmente la existencia de indicadores de deterioro sobre sus activos no
financieros. Al 31 de diciembre del 2013 Y 2012, no se han reconocido pérdidas por deterioro de
activos no financieros, debido a que la Administración ha determinado que no existen indicadores de
deterioro.
2.10 Impuesto a la renta corriente y diferido
El gasto por Impuesto a la renta del año comprende el Impuesto a la renta corriente y el diferido. El
impuesto se reconoce en el estado de resultados integrales, excepto cuando se trata de partidas que
se reconocen directamente en el patrimonio. En este caso el impuesto también se reconoce en otros
resultados integrales o directamente en el patrimonio.
Impuesto a la renta corriente: La provisión para Impuesto a la renta se calcula mediante la tasa de
impuesto aplicable a las utilidades gravables y se carga a los resultados del año en que se devenga
con base en el impuesto por pagar exigible.
Impuesto a la renta diferido: El Impuesto a la renta diferido se provisiona en su totalidad, por el
método del pasivo, sobre las diferencias temporales que surgen entre las bases tributarias de activos
y pasivos y sus respectivos valores mostrados en los estados financieros preparados bajo NIIF. El
Impuesto a la renta diferido se determina usando tasas tributarias que han sido promulgadas a la fecha
del estado de situación financiera y que se espera serán aplicables cuando el impuesto a la renta
diferido activo se realice o el impuesto a la renta pasivo se pague.
Los impuestos a la renta diferidos activos sólo se reconocen en la medida que sea probable que se
produzcan beneficios tributarios futuros contra los que se puedan usar las diferencias temporales.
Los saldos de impuestos a la renta diferidos activos y pasivos se compensan cuando exista el derecho
legal exigible a compensar impuestos activos corrientes con impuestos pasivos corrientes y cuando
los impuestos a la renta diferidos activos y pasivos se relacionen con la misma autoridad tributaria.
Al 31 de diciembre del 2013, la Compañía no ha determinado la existencia de diferencias temporales
entre sus bases tributarias de activos y pasivos y sus respectivos valores mostrados en los estados
financieros preparados bajo NIIF.
207
2.11 Beneficios a los empleados
a) Beneficios de corto plazo
Se registran en el rubro de provisiones del estado de situación financiera y corresponden
principalmente a:
Participación de los trabajadores en las utilidades: Calculada en función del 15% de la utilidad
contable anual antes del impuesto a la renta, según lo establecido por la legislación ecuatoriana
vigente. Se registra con cargo a resultados y se presenta como parte de los gastos administrativos.
Vacaciones: Se registra el costo correspondiente a las vacaciones del personal sobre base devengada.
Décimos tercer y cuarto sueldos y beneficios de la seguridad social: Se provisionan y pagan de
acuerdo a la legislación vigente en el Ecuador.
Comisiones: Comprenden comisiones por venta devengadas que se liquidan de acuerdo al plan de
compensación establecidos por la Compañía.
b) Beneficios de largo plazo
Provisiones de jubilación patronal y desahucio: La Compañía tiene un plan de beneficio definido
para jubilación patronal, normado por las leyes laborales ecuatorianas. Adicionalmente de acuerdo a
las leyes vigentes, en los casos determinación de la relación laboral por desahucio solicitado por el
empleador o por el trabajador, el empleador bonificará al trabajador con el veinticinco por ciento del
equivalente a la última remuneración mensual por cada uno de los años de servicios prestados a la
misma compañía o empleador, este beneficio se denomina desahucio.
La Compañía determina anualmente la provisión para jubilación patronal y desahucio con base en
estudios actuariales practicados por un profesional independiente y se reconoce con cargo a los costos
y gastos (resultados integrales) del año aplicando el método de Costeo de Crédito Unitario
Proyectado y representa el valor presente de las obligaciones a la fecha del estado de situación
financiera, el cual se determina descontando los flujos de salida de efectivo estimados usando la tasa
anual de conmutación actuarial del 6.54% (2013:7%) equivalente a la tasa promedio de los bonos de
gobierno, publicada por el Banco Central del Ecuador que están denominados en la misma moneda
en la que los beneficios serán pagados y que tienen términos que se aproximan a los términos de las
obligaciones por pensiones hasta su vencimiento.
208
Las hipótesis actuariales incluyen variables como son, en adición a la tasa de conmutación actuarial,
tasa de mortalidad, edad, sexo, años de servicios, remuneraciones, incremento futuro de
remuneraciones, tasa de rotación, entre otras.
Las ganancias y pérdidas actuariales que surgen de los ajustes basados en la experiencia y cambios
en los supuestos actuariales se cargan a resultados en el periodo en el que surgen. Los costos de los
servicios pasados se reconocen inmediatamente en resultados del año. Al cierre del año las
provisiones cubren a todos los empleados que se encontraban trabajando para la Compañía.
2.12 Provisiones corrientes
Las provisiones se reconocen cuando: (i) la Compañía tiene una obligación presente, ya sea legal o
implícita, como resultado de eventos pasados, (ii) es probable vaya a ser necesaria una salida de
recursos para liquidar la obligación y (iii) el monto se ha estimado de forma fiable. Los montos
reconocidos como provisión son la mejor estimación de la administración, a la fecha de cierre de los
estados financieros, de los desembolsos necesarios para liquidar la obligación.
2.13 Reconocimiento de ingresos
Los ingresos comprenden el valor razonable de lo cobrado o por cobrar por la venta y arriendo de los
equipos y maquinaria y servicios prestados en el curso normal de las operaciones de la Compañía. Los
ingresos se muestran netos de impuestos, devoluciones y descuentos otorgados.
Los ingresos son reconocidos en la medida en que es probable que los beneficios económicos fluyan
hacia la Compañía, puedan ser medidos con fiabilidad y cuando la Compañía hace la entrega de sus
productos al comprador, devenga los servicios prestados, la cobranza generada por las ventas
correspondientes, en consecuencia, cuando se realiza la venta del bien se transfiere los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad de esos bienes y no mantienen el derecho a disponer de ellos, ni a
mantener un control sobre los mismos.
La experiencia acumulada de la Compañía ha determinado que no existen devoluciones significativas
de dichos productos por lo que no se constituyen provisiones por devoluciones.
2.14 Costos y Gastos
Los costos y gastos se registran al costo, estos se reconocen a medida en que se incurren,
independientemente de la fecha en que se realiza el pago, de acuerdo a los lineamientos de la base
contable de acumulación (devengo) en la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”.
209
3 ADMINISTRACIÓN DE RIESGOS FINANCIEROS
3.1 Factores de riesgo financiero
Las actividades de la Compañía la exponen a una variedad de riesgos financieros: riesgos de mercado
(incluyendo riesgo de valor razonable por tasa de interés y riesgo de precio y concentración), riesgo
de crédito y riesgo de liquidez. El programa general de administración de riesgos de la Compañía se
concentra principalmente en lo impredecible de los mercados financieros y trata de minimizar
potenciales efectos adversos en el desempeño financiero de la Compañía.
El departamento de finanzas tiene a su cargo la administración de riesgos de acuerdo con las políticas
aprobadas a nivel corporativo y/o la Gerencia General, quienes identifican, evalúan y cubren los
riesgos financieros en coordinación estrecha con las unidades operativas de la Compañía. La
Gerencia General proporciona los principios para la administración general de riesgos así como
políticas escritas que cubren áreas específicas, tales como inversiones, el riesgo de tipo de cambio,
el riesgo de tasas de interés, el riesgo de crédito, el uso de instrumentos financieros y la inversión de
los excedentes de liquidez.
a) Riesgos de mercado
Riesgo de valor razonable por tipo de interés:
El riesgo de tasa de interés para la Compañía surge de su endeudamiento de largo plazo. El
endeudamiento a tasas variables expone a la Compañía al riesgo de tasa de interés sobre sus flujos
de efectivo. Sin embargo, el endeudamiento a tasas fijas expone la Compañía al riesgo de tasa de
interés sobre el valor razonable de sus pasivos. La Compañía ha establecido una política de
endeudamiento en instrumentos de corto y largo plazo, procurando mantener tasas de mercado
competitivas, y fijas en su mayoría.
La Compañía analiza su exposición al riesgo de tasa de interés de manera dinámica. Se simulan varias
situaciones hipotéticas tomando en cuenta: i) cambios y ajustes de tasas bancarias según los
movimientos y publicaciones del Banco Central del Ecuador y ii) las posiciones respecto de
refinanciamientos, renovación de las posiciones existentes, financiamiento alternativo y cobertura.
Sobre la base de estos escenarios y del comportamiento estadístico del endeudamiento de la
Compañía, se calcula el impacto sobre la utilidad o pérdida de un movimiento definido en las tasas
de interés. La Compañía ha estimado que el impacto en la utilidad después de impuestos por el
movimiento, variación y/o duración de tasas, no es significativo, considerando la baja volatilidad de
las tasas pasivas referenciales de interés en el mercado ecuatoriano. Por este motivo además no se
realiza análisis de sensibilidad al respecto.
210
Riesgo de precio y concentración:
En cuanto a los inventarios, la exposición a la variación de precios está relacionada con los costos de
las principales máquinas, repuestos y suministros que forman parte de dichos productos. Dichos
costos no han sufrido un incremento significativo en los últimos años debido a negociaciones
globales con proveedores que brindan ahorros importantes.
El departamento de logística mantiene listas actualizadas de precios y detalles diversificados de
proveedores de bienes y servicios, con el fin de buscar las mejores alternativas en cuanto a precios y
calidad; adicionalmente existen políticas y procesos de selección de proveedores.
La Compañía mantiene un portafolio diversificado de clientes, proveedores y préstamos bancarios,
por lo tanto no tiene riesgos significativos de concentración.
b) Riesgo de crédito
Las políticas de administración de riesgo crediticio son aplicadas principalmente por el área de
finanzas. El riesgo de crédito se encuentra presente en el efectivo, en las cuentas por cobrar
comerciales, anticipos y otras por cobrar.
Respecto a los bancos e instituciones financieras donde se mantiene el efectivo, tienen calificaciones
de riesgo independiente que denoten niveles de solvencia y respaldo adecuados; dichas calificaciones
en general superan la calificación “AAA”.
La Compañía mantiene su efectivo y equivalente de efectivo en instituciones financieras con las
siguientes calificaciones:
Entidad financiera 2013 2012
Banco de la Producción S.A. - Produbanco AAA- AAA-
Banco del Pacifico AAA- AAA-
Banco Pichincha C.A. AAA- AAA-
Calificación (1)
Calificaciones de riesgo emitidas por las agencias calificadoras Bank Watch Rating y PCR Pacific
S.A.
La Compañía mantiene políticas para el otorgamiento de créditos directos y aceptación de clientes,
relacionadas con: límites de crédito, capacidad de endeudamiento, fuente de repago, central de
riesgos, comportamiento de pago, antigüedad, seguimiento, cobranzas y deterioro, en los casos
211
aplicables. Las cuentas por cobrar comerciales por créditos directos otorgados por la Compañía
corresponden al 22% del total de las ventas. Debido a que la Compañía mantiene una cartera de
clientes bastante dispersa y homogénea analiza la calificación de riesgo crediticio individual por cada
cliente y calcula el monto recuperable correspondiente. Los límites de crédito se establecen en
función del análisis de la capacidad de pago de cada cliente, tomando en consideración los resultados
de calificaciones internas y/o externas.
La diversificación de las cuentas por cobrar comerciales y límites individuales de crédito son
procedimientos adoptados para minimizar problemas de recuperación de estos activos que están
alcanzados por este tipo de riesgos. La Compañía no tiene una concentración de riesgos crediticios
en el caso de cuentas por cobrar comerciales.
El riesgo de crédito por su naturaleza, es un riesgo inherente, que si se controla nunca desaparece,
esto por la falta de pago de facturas o pago fuera de tiempo de las mismas. Sin embargo de acuerdo
al modelo de negocio de la Compañía para reducirlo se cuenta con diferentes controles, que incluyen:
Revisión de clientes de acuerdo a las políticas de crédito (evaluación crediticia: capacidad de pago,
garantías, carácter, entre otras) y cobranzas (técnicas de cobranzas) más efectivas, acordes a las
ofrecidas por el mercado, y para cada tipo de cliente.
Análisis mensual de indicadores de cartera que permitan aplicar un seguimiento evolutivo para la
toma de decisiones adecuadas y soportadas.
Mejoramiento continuo de los procesos inmersos en las políticas de crédito y de cobranzas (soporte
tecnológico y herramientas disponibles).
c) Riesgo de liquidez
La principal fuente de liquidez son los flujos de efectivo provenientes de sus actividades comerciales.
Para administrar la liquidez de corto plazo, la Compañía se basa en los flujos de caja proyectados
para un periodo de tres meses.
La política para el manejo del riesgo de liquidez involucra el mantenimiento de nivel de efectivo y
equivalentes de efectivo de seguridad y acceso inmediato a recursos. Por tanto la Compañía mantiene
índices de liquidez para cubrir eventuales pasivos inmediatos con saldos relacionados a proveedores
y otros con antigüedad menor a un año.
212
4 ESTIMACIONES Y CRITERIOS CONTABLES SIGNIFICATIVOS
La preparación de estados financieros requiere que la Administración realice estimaciones y utilice
supuestos que afectan los montos incluidos en estos estados financieros y sus notas relacionadas. Las
estimaciones realizadas y supuestos utilizados por la Compañía se encuentran basados en la
experiencia histórica, cambios en la industria e información suministrada por fuentes externas
calificadas. Sin embargo, los resultados finales podrían diferir de las estimaciones bajo ciertas
condiciones.
Las estimaciones y políticas contables significativas son definidas como aquellas que son
importantes para reflejar correctamente la situación financiera y los resultados de la Compañía y/o
las que requieren un alto grado de juicio por parte de la Administración.
Las principales estimaciones y aplicaciones del criterio profesional se encuentran relacionadas con
los siguientes conceptos:
a) Deterioro de cuentas por cobrar
La estimación para cuentas dudosas es determinada por la Gerencia de la Compañía, con base en la
evaluación individualizada de la antigüedad de los saldos por cobrar y la posibilidad de recuperación
de los mismos, teniendo como principal indicativo de duda de su cobrabilidad, la existencia de saldos
vencidos por más de 360 días. La provisión para cuentas dudosas se carga a los resultados integrales
del año y las recuperaciones de cuentas provisionadas se acreditan a otros ingresos.
b) Vida útil de los propiedades y equipos
Los cambios en circunstancias, tales como avances tecnológicos, cambios en el uso planificado,
podrían hacer que la vida útil fuera diferente de las estimaciones realizadas. Las estimaciones se
basan principalmente en las proyecciones de uso futuro de los activos. La determinación de las vidas
útiles se evalúan al cierre de cada año. Ver Nota 2.8.
c) Deterioro de activos no financieros
El deterioro de los activos no financieros se evalúa con base en las políticas y lineamientos descritos
en la Nota 2.11.
d) Provisiones por beneficios a empleados a largo plazo
Las hipótesis empleadas en el cálculo actuarial de Jubilación patronal y Desahucio, para lo cual
utiliza estudios actuariales practicados por profesionales independientes. Ver Nota 2.13.
213
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
5.1 Valor razonable de instrumentos financieros
Para fines de determinar el valor razonable de un activo o pasivo financiero puede aplicarse alguna
de las siguientes jerarquías de medición:
Precios de cotización (no ajustados) en mercados activos para activos o pasivos idénticos (nivel 1).
Información distinta a precios de cotización incluidos en el nivel 1 que se pueda confirmar para el
activo o pasivo, ya sea directamente (precios), o indirectamente (que se deriven de precios) (nivel 2).
Información sobre el activo o pasivo que no se basa en data que se pueda confirmar en el mercado
(información no observable) (nivel 3).
El valor en libros de los instrumentos financieros se aproxima al valor razonable debido a la
naturaleza de corto plazo de los mismos.
6. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
2013 2012
Caja 7,900 7,300
Bancos (1) 98,346 169,040
106,246 176,340
7. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
2013 2012
Clientes 94,426 414,826
Menos Provisión cuentas incobrables (1,652) (1,766)
92,774 413,060
214
La antigüedad de los saldos por cobrar clientes es la siguiente:
2013 2012
Vencido de:
0 a 30 días 13,577 287,062
30 a 90 días vencido 22,935 13,211
91 a 180 días 19,418 20,824
Más de 180 38,496 93,729
94,426 414,826
8. OTRAS CUENTAS POR COBRAR
2013 2012
Otras cuentas por cobrar 16,597 38,806
Prestamos a Empleados 14,949 2,990
Anticipos 77,629 26,377
Garantias 4,883 4,783
Cargos diferidos 1,042 879
115,100 73,835
9. PROPIEDADES Y EQUIPO
2013 2012
Edificios Oficina Guayaquil 118.000 118.000
Equipos De Oficina 14.952 10.920
Muebles Y Enseres 30.647 27.892
Vehiculo 13.935 730
Equipo De Computación 57.180 48.213
Programas De Computación 24.590 24.590
Instalaciones 10.847 10.847
Licencias 25.623 18.053
295.774 259.245
Depreciación acumulada (100.870) (64.058)
194.904 195.187
215
10. OBLIGACIONES FINANCIERAS - CORTO Y LARGO PLAZO
Composición:
2013 Fecha de inicio
Fecha de
vencimiento Interés anual Valor
(%)
Banco del Pichincha 30-jul-12 04-jul-17 9,33% 57.574
Total 57.574
11. PROVEEDORES
2013 2012
Proveedores Locales 20,747 32,740
20,747 32,740
12. OTRAS CUENTAS POR PAGAR
2013 2012
Otras cuentas por pagar 724 (239,976)
Anticipos 310,909 1,004,813
311,633 764,837
13. IMPUESTOS
Precios de transferencia
Las normas tributarias vigentes incorporan el principio de plena competencia para las operaciones
realizadas con partes relacionadas. Por su parte el Servicio de Rentas Internas solicita se prepare y
remita por parte de la Compañía un estudio de precios de transferencia y un anexo de operaciones,
entre otros, para aquellas compañías que hayan tenido operaciones con partes relacionadas locales
y/o del exterior en el mismo período fiscal y cuyo monto acumulado sea superior a US$6.000.000, o
únicamente presentar el anexo de operaciones con partes relacionadas locales y/o del exterior si en
el mismo periodo fiscal el monto acumulado es superior a US$3.000.000. La compañía no ha
efectuado durante los años 2013 Y 2012 operaciones que superan dicho monto.
Otros asuntos
Ley Orgánica de Incentivos y Prevención del Fraude Fiscal: Mediante decreto No 539, publicado en
el Registro Oficial No. 407 el 29 de diciembre del 2013, se expide el “Reglamento a la Ley Orgánica
de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal”, mediante el cual, se establecen entre
otras las siguientes reformas al Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno:
216
Ampliación del concepto de residencia fiscal para personas naturales.
Imposición sobre dividendos y anticipo de dividendo.
Condiciones bajo las cuales serán deducibles las remuneraciones y beneficios sociales.
Condiciones para la deducibilidad de deterioro de los activos financieros correspondientes a
créditos incobrables.
Se establecen los plazos de amortización y los casos y condiciones para su deducibilidad.
Porcentaje máximo para la deducción de los costos y gastos incurridos en promoción y
publicidad de bienes y servicios, y casos en los cuales no será aplicable este límite.
Límites y condiciones para la deducibilidad del pago de regalías, servicios técnicos,
administrativos y de consultoría, así como la deducibilidad de los gastos de establecimiento
o puesta en marcha de operaciones.
Casos y condiciones para el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos.
Modificación de las reglas establecidas para la deducción de los pagos al exterior.
Modificación de la forma en la que se aplicará la tarifa de impuesto a la renta de sociedades
cuando la composición societaria correspondiente a paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición sea inferior al 50%.
Tarifa y forma de determinar el impuesto a la renta sobre la utilidad en la enajenación de
derechos representativos de capital u otros derechos.
Se modifica el artículo relativo a las retenciones en la fuente de impuesto a la renta por pagos
al exterior.
Se dispone la aplicación de la retención en la fuente de IVA sobre los pagos y adquisiciones
efectuadas por contribuyentes especiales a otros contribuyentes especiales.
La Compañía se encuentra analizando los efectos de los cambios anotados en la legislación tributaria
para determinar las implicancias e impactos en sus estados financieros.
217
14. BENEFICIOS A EMPLEADOS - JUBILACIÓN PATRONAL Y DESAHUCIO
Un resumen del pasivo a largo plazo es como sigue:
2013 2012
Jubilación patronal 114.110 100.836
Bonificación por desahucio 29.561 31.839
143.671 132.675
El saldo de la provisión para jubilación patronal y desahucio al 31 de diciembre del 2013 Y 2012,
corresponde al 100% del valor actual de la reserva matemática calculada actuarialmente por un
profesional independiente para todos los trabajadores, que a dichas fechas se encontraban prestando
servicios para la Compañía.
Los principales supuestos actuariales usados fueron los siguientes:
2013 2012
Tasa de descuento 6.54% 7.00%
Tasa de incremento salarial 3.00% 3.00%
Tasa de incremento de pensiones 2.50% 2.50%
Tasa de mortalidad e invalidez (1) TM IESS 2002 TM IESS 2002
Tasa de rotación 11.80% 8.90%
Vida laboral promedio remanente 8.5 8.7
Corresponden a las Tablas de mortalidad publicadas por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
en el año 2002.
Los importes reconocidos en los resultados integrales respecto a dichos planes del pasivo a largo
plazo son los siguientes:
15. CAPITAL SOCIAL
El capital autorizado, suscrito y pagado de la Compañía al 31 de diciembre del 2013 Y 2012
comprende 400 participaciones acumulativas e indivisibles de valor nominal US$1.00 cada una;
siendo sus socios personas naturales, los mismos que se encuentran domiciliados en Ecuador.
218
16. RESERVAS Y RESULTADOS ACUMULADOS
Reserva legal
De acuerdo con la legislación vigente, la Compañía debe apropiar por lo menos el 10% de la utilidad
neta del año a una reserva legal hasta que el saldo de dicha reserva alcance el 50% del capital suscrito.
La reserva legal no está disponible para distribución de dividendos, pero puede ser capitalizada o
utilizada para absorber pérdidas. Al 31 de diciembre del 2013 Y 2012, la reserva constituida supera el
100% del capital suscrito.
Resultados acumulados de aplicación inicial “NIIF”
Los ajustes provenientes de la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” que se registraron en el patrimonio en la cuenta Resultados
acumulados, subcuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las
NIIF”, que generaron un saldo deudor solo podrán ser absorbido por los Resultados Acumulados y
los del último ejercicio económico concluido, si los hubiere.
Resultados acumulados
Los resultados (utilidades o pérdidas) de cada ejercicio son incluidos en este rubro, manteniendo
registros que permiten identificar su ejercicio de origen. Con la aprobación de la Junta General de
Accionistas y cumpliendo las disposiciones normativas aplicables, las utilidades son distribuidas o
destinadas a reservas, mientras que las pérdidas se mantienen en Resultados acumulados o se
compensan con la Reserva legal, Reserva de capital u otras reservas y cuentas patrimoniales de libre
disposición de los accionistas.
17. VENTAS
2013 2012
Ventas 12% 2.463.163 1.655.933
Ventas 0% 11.857 362.555
2.475.020 2.018.488
219
18. COSTOS Y GASTOS POR NATURALEZA
Los costos y gastos operacionales agrupados de acuerdo a su naturaleza son los siguientes:
Gastos 2.013 2.012
Costo de Ventas 402.968 395.383
Gasto amortización 12.130 13.783
Gasto Arriendos 49.880 39.634
Gasto depreciación 28.297 20.145
Gasto impuestos y contribuciones 4.517 16.719
Gasto mantenimiento y reparaciones 13.552 16.017
Gasto micelanios 3.562 1.502
Gasto provisiones 18.659 50.459
Gasto publicidad 2.011 270
Gastos Asesorias 222.807 98.966
Gastos Capacitación 8.167 7.047
Gastos de Viaje 4.087 7.333
Gastos Mantenimiento 59.200 41.317
Gastos Micelanios 90.362 96.099
Gastos Movilización 49.486 59.345
Gastos Publicidad 311 2.808
Gastos Transporte 96.868 22.178
Gastos de importación 25.260 18.183
Gastos Desahucio - 275
Gastos legales 159.172 150.121
Gastos por Servicios 40.530 39.434
Gastos Sueldos 928.829 815.479
Gastos Utiles De Oficina 21.991 24.109
2.242.646 1.936.606
19. EVENTOS SUBSECUENTES
Entre el 31 de diciembre del 2013 y la fecha de preparación de estos estados financieros no se
produjeron eventos que, en la opinión de la Administración de la Compañía, pudieran tener un efecto
significativo sobre dichos estados financieros que no se hayan revelado en los mismos y que ameriten
una mayor exposición.
220
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CIA.
LTDA.
REPORTE DE RECOMENDACIONES TENDIENTES
A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADO EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL
2013
Abreviaturas usadas:
US$ - Dólares Estadounidenses
221
A los miembros de la junta general de Accionistas
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
Quito, 28 de mayo del 2014
PRIVADO & CONFIDENCIAL
En conexión con la auditoría de los estados financieros de FMA FRANCISCO MOSQUERA
AULESTIA CIA. LTDA.. al 31 de diciembre del 2013 y por el año terminado en esa fecha, efectuada
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y con el propósito de expresar una opinión
sobre los estados financieros de la Compañía, presentamos nuestro reporte que contiene
recomendaciones que tienen por finalidad la mejora de los controles internos de la Compañía.
En el desarrollo de nuestra auditoría, seleccionamos procedimientos de auditoría destinados a la
obtención de la evidencia de auditoría sobre las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros. Como parte de la aplicación de estos procedimientos, obtuvimos un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo sus controles internos, con el propósito de identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en los estados financieros. Nuestra evaluación de riesgos toma en
consideración los controles internos de la Compañía, relevantes para la preparación y presentación
razonable de sus estados financieros, a fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las
circunstancias, pero no con la finalidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno
de la entidad. Consecuentemente y, pese a que no expresamos una opinión o conclusión sobre los
controles internos de la Compañía, reportamos a ustedes nuestras recomendaciones tendientes a mejorar
éstos controles identificados durante el desarrollo de nuestros procedimientos de auditoría.
La Administración de la Compañía es responsable por el establecimiento de controles internos que
ella considere necesarios para la preparación de estados financieros que estén libres de errores
significativos por fraude u otros riesgos. En cumplimiento de esa responsabilidad, la Administración
utiliza estimaciones y toma decisiones para determinar los costos y correspondientes beneficios
esperados de la implementación de los procedimientos de control interno.
Control interno, en el contexto de las Normas Internacionales de auditoría, se define como el proceso
diseñado, planificado, implementado y mantenido por los encargados Gerencia y otro personal, con
la finalidad de proporcionar certeza razonable sobre el cumplimiento de los objetivos de la Compañía
en relación a la confiabilidad de los reportes financieros, eficacia y eficiencia de las operaciones y
cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables a su entorno. Una deficiencia de control
interno existe cuando: (i) un control es planificado, implementado u operado de tal manera que no
es capaz de prevenir, o detectar y corregir oportunamente errores en los estados financieros, o (ii) no
se ha establecido un control que es necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los estados
financieros.
222
FMA FRANCISCO MOSQUERA AULESTIA CÍA. LTDA.
Quito, 28 de mayo de 2014
Nuestros procedimientos de auditoría desarrollados dependen del juicio del auditor y fueron
efectuados en base de pruebas, con el único propósito descrito en el primer párrafo de este reporte
y, por lo tanto, no necesariamente reflejan todos los asuntos que podrían resultar en deficiencias
significativas de los controles internos. Nuevas evaluaciones o estudios que tengan conexión con
futuras auditorías o revisiones específicas y de mayor profundidad, podrían identificar otras áreas
que requieren mejoras.
Nuestras recomendaciones se presentan en la siguiente categoría:
ANEXO II Recomendaciones tendientes a mejorar los controles internos, preparadas en
conexión a la auditoría de estados financieros al 31 de diciembre del 2013.
ANEXO III Recomendaciones destinadas a mejorar el ambiente del sistema computacional
Las recomendaciones incluidas en este reporte, que fueron comunicadas previamente a ustedes,
incluyen los comentarios y planes de acción de la Gerencia.
Este reporte es para información y uso exclusivo de la Administración de la Compañía y uso de otras
personas autorizadas por la Gerencia, y no ha sido preparada para ser usada o presentada a terceras
partes fuera de la misma.
Aprovechamos la oportunidad para expresar nuestro agradecimiento por la cooperación que nos ha
sido brindada por parte de los ejecutivos y personal de la Compañía durante el desarrollo de nuestras
visitas.
Saludamos a usted muy atentamente,
Número de Registro en la Víctor Vallejo.
Superintendencia de Representante Legal
Compañías: SC-RNAE-3652 No. de Registro: 14-6483R
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
223
A) POLÍTICA PARA EL TRATAMIENTO DE VEHICULOS
Observación: Al 31 de diciembre del 2013, la Compañía no dispone de un procedimiento para
estandarizar el tratamiento contable de los vehículos que tiene la Compañía.
Recomendación: Establecer un procedimiento de acuerdo a NIIF para el adecuado registro y control
de este tipo de activos fijos.
Respuesta de la Administración: La Administración nos supo manifestar que estos vehículos en el
2014 van a ser vendidos a los empleados que tienen el custodia del mismo.
Seguimiento: La administración con fecha de corte al 31 de diciembre del 2014, no ha establecido
ningún procedimiento de acuerdo a las NIIF para el adecuado registro de esta clase de activos.
B) CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Observaciones:
La Compañía no ha identificado sus equipos y mobiliario mediante la asignación de placas
codificadas que faciliten su localización y control.
Recomendaciones:
Para una mejor localización y control de los activos gestionar la implementación de las placas
codificadas que ayuden a un mejor control de los equipos y mobiliario.
Respuesta de la Administración:
La administración nos supo manifestar que ellos llevan un detalle de activos físico donde está
todo lo relacionado al activo fijo.
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
224
Seguimiento:
Con fecha de corte al 31 de enero del 2014 la administración no ha gestionado para la asignación
de placas codificadas que faciliten la localización de los activos.
1. CONTROL INTERNO
C) CONTROL DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Observaciones:
La Compañía no mantiene sus equipos y mobiliario mediante la asignación de placas codificadas
que faciliten su localización y control.
No se ha designado a un funcionario responsable para el control general de equipos y vehículos.
Recomendaciones:
Gestionar la implementación de placas codificadas que serán un beneficio para la compañía
porque facilitan la localización y el control de los activos que posee la empresa.
Designar un funcionario responsable para el control general de propiedades, planta y equipos.
Respuesta de la Administración:
D) CÓDIGO DE ÉTICA RELACIONADO A INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS
Observaciones:
Como resultado de nuestros procedimientos hemos observado la ausencia de un código de ética
relacionado a mejores prácticas del negocio, conflictos de interés o de normas esperadas de
comportamiento moral y ético.
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
225
Recomendaciones:
Para evitar la vulneración de controles por parte de las gerencias y para garantizar el uso
adecuado de los activos por parte de los empleados la Compañía se recomienda la estructuración
de un código de ética que deberá ser distribuido a empleados, proveedores, clientes,
inversionistas, prestamistas, competidores, auditores, etc.
E) AUSENCIA DE PRESUPUESTOS ANUALES APROBADOS POR LA JUNTA
GENERAL DE ACCIONISTAS Y DIRECTORIO
Observaciones:
La Compañía no prepara presupuestos anuales que presenten las metas de rubros significativos
como ingresos, costos y gastos, que hayan sido aprobados por la Junta General de Accionistas.
Adicionalmente, la Compañía no realiza un control financiero de los antes mencionados rubros
de los estados financieros.
Recomendaciones:
Se recomienda que anualmente la Compañía prepare un presupuesto anual y uno proyectado para
al menos tres años, en el cual se definan sus metas financieras. Adicionalmente, se recomienda
que mensualmente se haga un análisis detallado de ingresos, costos y gastos realmente incurridos
en relación al presupuesto aprobado por la Junta General de Accionistas, para así evitar usos
inadecuados de recursos.
F) AUSENCIA DE MANUAL DE DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES
Observaciones:
La Compañía no ha estructurado un manual de funciones que definan formalmente cada una
de las actividades y responsabilidades a ser realizadas por cada uno de sus empleados.
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
226
Recomendaciones:
Recomendamos que la Compañía estructure un manual detallado de descripción de funciones
para cada uno de las posiciones que actualmente mantiene dentro de su estructura
organizacional.
G) FORMALIZACIÓN DE POLÍTICAS PARA LA CONTRATACIÓN,
ENTRENAMIENTO, PROMOCIÓN Y COMPENSACIÓN DE PERSONAL
Observaciones:
Como resultado de los procedimientos realizados, hemos observado que la Compañía no ha
formalizado sus políticas de recursos humanos, principalmente aquellas relacionadas con la
contratación, entrenamiento, promoción y compensación de personal. La ausencia de dichas
políticas ha resultado en una alta rotación de personal.
Recomendaciones:
Se recomienda que la Compañía diseñe e implemente políticas de recursos humanos
relacionados a los antes mencionados ámbitos en fin de fortalecer su equipo de trabajo y de
contratar a personal que cumpla con las expectativas de la Administración.
H) AUSENCIA DE EVALUACIÓN DE RIESGOS
Observaciones:
Como resultado de procedimientos realizados, hemos identificado que la Compañía no ha
formalizado ni implementado mecanismos de control para identificar riesgos financieros y
de control interno que puedan surgir internamente.
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
227
Recomendaciones:
Se recomienda que la Compañía asigne a los líderes de cada uno de los procesos claves del
negocio, incluyendo el contable, de sistemas, tesorería, nómina, activos fijos, compras y
ventas, que preparen una matriz de riesgos, por lo menos una vez al año, en base a la cual la
Gerencia General deberá definir acciones de mitigación específicas dependiendo de su nivel
de probabilidad e impacto en los estados financieros.
2. ASPECTOS CONTABLES
A) CUENTAS POR COBRAR
ANTIGÜEDAD DE CARTERA
Observaciones: Al 31 de diciembre del 2013, la Compañía posee saldos antiguos de cartera por más
de 360 días cuyo monto es US$31.508, de acuerdo a nuestro entendimiento del negocio se conoce
que existen cuentas pendientes que no son de fácil cobrabilidad, a pesar de que se encuentra
provisionadas no se evidencia un proceso legal respecto de estos valores.
El detalle de cuentas incobrables, con una antigüedad de 360 días es como sigue:
Cliente Saldo
Grupo Transbel 7,867
Avesca Avicola Ecuatoriana Ca 5,819
Villagran Espin Grey Lorena 3,568
Dhl Global Forwarding (Ecuador) S.A 1,982
Palmas Palm Trade Sociedad Anonima 1,539
Narvaez Carvajal Lorena Samira 1,507
Schering Plough Del Ecuador 1,250
Corporacion Favorita Ca 1,104
Novopan Del Ecuador S. A. 1,032
Durallanta S.A 589
Drilling Overseas Inc 572
Genser Power 358
Anabel Alcívar 299
Tecknologistic 284
Pazmiño Valencia Luis Enrique 246
Pfizer Cia. Ltda. 245
The Exotic Blends Co. Blexotic S.A. 235
Expropalm S.A. 221
Vallejo Olalla Daniel Alejandro 212
Menores a US$ 200 2,578
Total 31,508
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
228
CONFIRMACIONES CLIENTES
Como parte de los procedimientos de auditoría se realizaron varias comunicaciones a clientes sin
embargo no obtuvimos la respuesta de los siguientes: Heladosa S.A. Otelo&Fabell S.A.
Recomendaciones:
Establecer los análisis pertinentes de acuerdo a NIIF y registrar los ajustes de provisiones
por riesgo de cobrabilidad correspondientes. Adicionalmente proceder a dar de baja los
valores con naturaleza contraria o aquellos menores que no tienen movimiento y que no serán
recuperables.
Adicionalmente evidenciar por escrito el proceso de cobranza judicial y extrajudicialmente.
Gestionar oportunamente las respuestas a las confirmaciones.
Respuesta de la Administración:
B) ACTIVOS FIJOS
Observaciones:
Al realizar la revisión de documentación soporte respecto de la transferencia de maquinaria a
los diferentes clientes de la Compañía se identificó que no existen firmas de responsabilidad,
autorización, vendedor y técnico correspondiente.
Recomendación:
Revisar los documentos de transferencia de uso y contratos se encuentren correctamente
firmados.
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
229
C) PROVEEDORES
ANTIGÜEDAD
Adicionalmente se identificó proveedores locales con una antigüedad mayor a 365 días, cuyo monto
asciende a US$ 8.793, este saldo corresponde a los siguientes proveedores:
Proveedores Valor
Cresimpex S.A. 1.016
Salazar Romero Ivan 1.000
Hilsea Investments Limited 935
Desegri Cia Ltda 792
Pacheco Quishpe Luis Oscar 690
Biofruit S.A. 624
Fulldata Cia Ltda 599
Mantilla Acosta Edwin Marcelo 538
Moran Yamberla Cesar 385
Guzman Castro Edison Manuel 348
Codisoft 274
Guerra Aguirre Sandra Catalina 273
Imbaquingo Colta Veronica Lucia 135
Chuga Castro Oscar Javier 116
Anrango Pergugachi Maria 102
Menores a US$100 967
Total 8.793
CONFIRMACIONES
Como parte de los procedimientos de auditoría se realizaron varias comunicaciones a proveedores
sin embargo no obtuvimos la respuesta de los siguientes proveedores: Dancelog Cia. Ltda.,
Otelo&Fabell S.A.
Recomendaciones:
Realizar mensualmente un anexo respecto de las cuentas que involucran pagos y cuentas por
pagar a los accionistas, ya que se pueden confundir con otros tipos de transacciones financieras
que generen impacto tributario por ejemplo: anticipo de dividendos.
Gestionar oportunamente las respuestas a las confirmaciones.
Realizar los ajustes correspondientes para dar de baja ese saldo que se tiene pendiente.
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
230
D) DETALLE DE NÓMINA
Observaciones:
Al 31 de diciembre del 2014, la Compañía mantiene los registros de sus trabajadores en formatos
de Excel a pesar que el sistema cuenta con el módulo correspondiente a nómina.
Recomendaciones:
Se recomienda implementar el módulo de nómina para efectuar un control adecuado de todos
los valores a pagar a los trabajadores y los respectivos aportes a entidades de control. Además
no se han identificado firmas de revisión, autorización y elaboración.
E) GASTOS
Observaciones:
Al 31 de diciembre del 2013, solicitamos a la compañía documentación soporte respecto de algunos
gastos, sin embargo el documento original no nos fue proporcionado, el valor de los gastos asciende
a US$ 27.722.
CUENTA FECHA DESCRIPCION TIPO VALOR
Asesoría Informatica 14-nov-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 3.269
Asesoría Comercial 25-mar-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 6.469
Asesoria Comercial 31-oct-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 4.018
Transporte Y Fletes 15-oct-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 633
Capacitaciones 31-mar-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 2.399
Capacitaciones 23-oct-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 6.950
Promociones Y Muestras 30-may-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 2.495
Promociones Y Muestras 16-abr-14 Factura Ventas Quito FC01 3.203
Gastos Importaciones 28-oct-14 Diarios De Contabilidad DR01 (1.712)
Total 27.722
ANEXO I
RECOMENDACIONES TENDIENTES A MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS,
PREPARADAS EN CONEXIÓN A LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS AL 31
DE DICIEMBRE DEL 2013
231
Como resultado de la revisión a la documentación respaldo podemos decir que se encontró
documentación que no cumplían con todos los requisitos de ley que LRTI exige, el detalle de los
documentos es el siguiente:
FECHA DESCRIPCION TIPO NOMBRE VALOR
23-dic-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 3.343
20-jun-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 2.798
23-oct-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 2.469
27-may-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 2.094
24-feb-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 2.093
21-nov-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 1.998
23-abr-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 1.961
22-jul-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 1.862
07-abr-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Entregas Especiales Espentregas S.A. 1.760
25-mar-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 1.632
23-ene-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 994
23-abr-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Transporte Directo De Carga Transdyr Cia. Ltda 858
19-sep-14 Compras Bienes Y Servicios Uio CS01 Servientrega Ecuador S.A. 824
Los requisitos de llenado establecido en la LRTI y el reglamento que no cumplen los comprobantes
de venta son los siguientes:
1) Firma del adquiriente del bien o servicio, como constancia de la entrega del comprobante de venta.
Recomendaciones:
Llevar un control y establecer políticas del tratamiento de los archivos que según la LORTI dice que
se debe conservar y archivar ordenadamente la documentación soporte por el período mínimo de 7
años.
Cumplir con los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de venta y retención.
ANEXO II
RECOMENDACIONES DESTINADAS A MEJORAR EL AMBIENTE DEL SISTEMA
COMPUTACIONAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
232
ALCANCE DE LA REVISIÓN DE SISTEMAS
Se realizó una evaluación de los controles generales TI, implementados por la compañía para
administrar las actividades del área de sistemas, acorde con la visión, objetivos y realidad económica,
con lo que se cubrió los siguientes aspectos:
Administración de la Tecnología de Información
Evaluación de la planificación a corto y largo plazo del área, propietarios de información y
documentación de políticas, procedimientos y capacitación.
Implementación y mantenimiento de Aplicaciones
Metodologías para desarrollo de software, mantenimiento, implantación, control de versiones y
administración de código fuente.
Seguridad de la Información
Políticas y procedimientos de seguridad, esquemas de control para prevenir accesos no autorizados
a nivel interno y externo.
Continuidad de Operaciones
Controles físicos existentes en el centro de procesamiento, políticas y procedimientos de respaldo,
manejo de incidentes y novedades, redundancia en servidores y sistemas de comunicación, planes y
procedimientos de contingencia.
Resultando en las siguientes observaciones:
Definición de una Estrategia de TI
Observación:
Durante nuestra revisión, se observó que no tienen definido un plan de estratégico de TI que se alinee
a los objetivos de la organización, así como tampoco se ha definido un presupuesto para TI.
ANEXO II
RECOMENDACIONES DESTINADAS A MEJORAR EL AMBIENTE DEL SISTEMA
COMPUTACIONAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
233
Riesgos:
Al no implementar un plan estratégico de tecnología de la información formal que se alinee a los
objetivos de la organización, se puede incurrir en que la tecnología con la que cuenta la organización
no sea capaz de soportar el crecimiento de ésta; ya sea que se mantenga la tecnología actual o se
adopte una nueva, para lo que se debe estar preparado y planificar su adopción.
Recomendaciones:
Implementar un plan estratégico de TI, de manera que se alineen con los objetivos del negocio; para
ello deberá definirse una visión holística del negocio y el ambiente de TI actual, hacia donde se
dirige, qué iniciativas son requeridas para migrar al ambiente de TI deseado. Se debería presupuestar
la construcción de componentes de la arquitectura de la empresa, incluyendo la provisión de servicios
y las capacidades relacionadas para proveer una rápida, confiable y eficiente respuesta a los objetivos
estratégicos.
Es recomendable que un plan estratégico comprenda un periodo de 3 a 5 años; estableciendo
roles y responsabilidades.
Con el objetivo de analizar la alineación estratégica entre TI y el negocio, se debería
cuantificar el porcentaje de objetivos estratégicos y los requerimientos del negocio que son
soportados por los objetivos estratégicos de TI. Conjuntamente, representantes del negocio
y el gobierno de TI se deben identificar los productos, servicios y procesos que dependen
críticamente de TI. Adicionalmente, implementar indicadores que permitan identificar el
porcentaje de usuarios satisfechos con la calidad de servicio que brinda el área de TI.
Con el objetivo de asegurar que los servicios de TI estén alineados con los requerimientos
del negocio, de manera que se implementen procedimientos formales que incluyan análisis
costo-beneficio, análisis que determine la alineación con las estrategias del negocio,
evaluación de los riesgos, niveles de servicio para los servicios de TI e identificación del
impacto en el portafolio de servicios.
Con el objetivo de establecer el conocimiento, habilidades e iniciativas de innovación, se
debe determinar el nivel de empoderamiento por parte de los ejecutivos del negocio en el
ANEXO II
RECOMENDACIONES DESTINADAS A MEJORAR EL AMBIENTE DEL SISTEMA
COMPUTACIONAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
234
entendimiento de las posibilidades de innovación de TI. Es decir, identificar y documentar
las implicaciones de la estrategia del negocio en términos de riesgo y costos sobre las
capacidades de TI requeridas; donde las implicaciones negativas sean coordinadas
apropiadamente y mitigadas.
Cabe mencionar que para la definición de este plan estratégico de TI, es requerido que la persona a
cargo de los sistemas cuente con un conocimiento holístico de la organización y sus procesos, así
como debe recibir el apoyo de los ejecutivos para su determinación.
DEFINICION FORMAL ALCANCE DEL SISTEMA
Programa de Capacitación al personal de TI
Observaciones:
No hay un plan formal de capacitación dirigido al personal encargado de la tecnología de
información.
Riesgos:
Una falta de conocimiento de los cambios tecnológicos, hoy en día rápidos y constantes, para los
profesionales que manejan la tecnología de información, puede ocasionar una falta de eficiencia y
efectividad y eficiencia en el uso de los recursos de TI.
Recomendaciones:
Considerando los cambios tecnológicos constantes es recomendable estar a la vanguardia de
los mismos y proveer de una capacitación continua al personal encargado de gestionar la
tecnología de la información. Esta capacitación deberá consistir en proveer a los empleados
las bases de las áreas donde está faltando conocimiento, incluyendo conocimiento en
administración de proyectos y técnico.
Adicionalmente, se puede implementar como una buena práctica, el entrenamiento cruzado
que consiste en tener más de una persona propiamente entrenada para desempeñar un
procedimiento o trabajo específico; de esta manera se crea la ventaja de no depender de una
ANEXO II
RECOMENDACIONES DESTINADAS A MEJORAR EL AMBIENTE DEL SISTEMA
COMPUTACIONAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
235
sola persona y puede ser la base de un plan de sucesión de cargo, así como contar con un
back up de personal en caso de ausencia. Para implementar ésta técnica habría que evaluar
el riesgo de quienes conozcan todas las partes del sistema y su nivel de exposición.
Definición de un plan de continuidad del Negocio y Plan de Recuperación en caso de desastre
Observaciones:
La compañía no ha formalizado un plan de continuidad del negocio que le permita reaccionar
oportuno y eficaz ante una situación de emergencia en el menor tiempo posible, o reducir el impacto
de una interrupción en las funciones y procesos claves.
Riesgos:
La carencia de un plan de contingencias, impide contar con una visión clara de los escenarios de
desastre o situación emergente que pudiera enfrentar la compañía; por lo tanto, el desconocimiento
de las responsabilidades y acciones a tomar para la ejecución de procesos de recuperación de una
manera eficiente, y mantener la continuidad de operaciones. Adicionalmente el no tener un DRP se
deja desprotegida a la empresa por cualquier desastre que pueda ocurrir.
Recomendaciones:
Los controles sobre la recuperación ante una situación de emergencia son controles
operativos importantes que ayudan a garantizar que una organización podrá continuar con
sus operaciones; por lo que recomendamos establecer y formalizar un plan de continuidad
del negocio.
Establecer las situaciones de riesgo, su impacto, y posibilidad de ocurrencia; de manera que
se plantee un procedimiento y acciones a realizar ante dichas situaciones.
Identificar las actividades en las que el procesamiento de la información es crítico y no puede
detenerse, para ello se puede partir mediante la determinación de los recursos tecnológicos
internos de la compañía.
ANEXO II
RECOMENDACIONES DESTINADAS A MEJORAR EL AMBIENTE DEL SISTEMA
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Se debe considerar la adecuación de un sitio alterno que mantenga condiciones similares a
las del centro de cómputo de la organización, contemplando la posibilidad de no poder
acceder a las instalaciones de la compañía y poder continuar con el procesamiento de la
información. En caso de requerirlo, identificar los proveedores alternativos para recursos
críticos.
Para más de un sitio de operación, se debe mantener información detallada para cada sitio
de recuperación incluyendo el personal asignado y logística; requerimientos de cada sitio,
localización, recursos disponibles para cada sitio y compañías de servicio de las cuales
dependa el sitio.
Finalmente se debe establecer la definición formal del plan de contingencias, de manera que
se dé a conocer a todo el personal de la organización y se programen pruebas de su
efectividad al menos una vez al año. Además, es recomendable mantener una copia resumida
del plan en un sitio visible pero seguro en el centro de cómputo. Las pruebas que se realicen
de este plan deben considerar los escenarios de riesgo y así como la utilización de equipos,
ya sean de la institución o de una locación externa.
* * * * *
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CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
La ejecución de la auditoría a los estados financieros, permite a la administración de la Compañía
contar instrumentos confiables que facilitan la toma de decisiones y proyectarlas a futuras actividades
con la seguridad que las cifras en los estados financieros fueron presentadas razonablemente. El
análisis realizado permitió conocer las debilidades en los procesos y controles existentes, mismas
que deben ser corregidas en forma obligatoria y monitoreadas.
El control interno de la compañía es un punto considerado como base de las actividades que realiza
y que permiten tener mejoras institucionales mediante su accionar y ejecución, es así que el control
interno constituye una especie de directriz que será encargada de marcar el camino a seguir por la
empresa para lograr una mejora positiva.
El personal tanto administrativo como de operaciones es de gran importancia para llevar acabo los
objetivos de los socios de la compañía que se han propuesto a acorto y largo plazo, e por lo que se
debe prestar grana atención a sus necesidades y sugerencias para la compañía.
Al finalizar esta investigación, se concluye que la compañía a pesar de sus años de permanencia en
el mercado, aún está en el mejoramiento de sus procesos y procedimiento para lograr la optimización
de recursos humanos, materiales, financieros y tecnológicos.
El cumplimiento y aplicación de las recomendaciones resultantes de la ejecución de la auditoría a los
estados financieros, proporciona seguridad y confiabilidad de los saldos resultantes del estudio y
análisis realizado, por lo tanto la auditoria no solamente deben ser realizados porque las normas
legales vigentes lo exigen, sino como un medio para identificar anormalidades o contingencias las
cuales no han sido detectadas por la administración.
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RECOMENDACIONES
La ejecución de una auditoría financiera externa a los estados financieros se elabora generalmente
porque las normas vigentes así lo requieren como es el caso de la Superintendencia de Compañías,
sin embargo el beneficio de la misma debe ser considerado como un servicio profesional encaminado
al mejoramiento continuo de los procesos, operaciones y controles de la compañía.
Se recomienda implementar constantes capacitaciones y actualización de conocimiento al personal
que labora en la compañía, permitiéndole ser una compañía competente y por ende brindar un
servicio de calidad al cliente.
Se recomienda que atreves de la asesoría profesional e independiente cumpla con todas las
observaciones realizadas a cada una de las operaciones que realiza, sean estas a nivel directivo,
administrativo u operacional, lo que permitirá a la compañía ser más eficiente.
La administración y los participantes involucrados deben estar comprometidos a ejecutar los
cambios y recomendaciones que le examen a los estados financieros determinaron a lo largo de su
proceso y sobre todo en el seguimiento adecuado con el fin de que la aplicación de las mencionadas
recomendaciones sean de gran utilidad.
En la práctica de la profesión de auditores externos se debe tomar en cuenta los parámetros
establecidos Normas de Auditoría Generalmente Aceptados (NAGA) y Normas Internacionales
(NIA) y de las mejores prácticas de ética e independencia que garanticen la objetividad en la opinión
emitida de los estados financieros.
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