UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR superior II.pdfCONTABILIDAD SUPERIOR II Autores: Dra. Paulina...

:2lzf4 t'.J-~o:A.v. ! 2 de Octubre N24-22 yWilson · 31oque A 2do piso · Teléfonos: 3962 8 =léfono firecto: 3962 826 · Fax: 3962 870 · Correo electr6nico:talentohumanou·~~is.ern.1~ec

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.u. lng. J nny L • or Msc. Docente Pre - Grado Carrera de Contabilidad y Auditoria UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA

Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.

El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.

La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera de Contabilidad y Auditoría, por consiguiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la asignatura.

De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico (e-mail) el 20 de enero del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR ll de las autoras: lng. María Esther Cajíao Ortega, lng. Mónica Jimbo Santana, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, cúmpleme informarle:

De mi consideración:

Quito, 25 de enero del 2016

Master Francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

• UNIVER~IDAD POLIT!CNICA

SALESIANA - - - - -- IOCi\DOll

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De acuerdo a lo expresado en líneas anteriores. los temas tratados en la obra CONT ABIL!OAD SUPERIOR 11, se encuentra acorde a la formación integral del estudiante de la Carrera de Contabilidad y Auditoria

Finalmente se deja expresado en la presente revisión- que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con solidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada: CONTABILIDAD SUPERIOR 11, convtruéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los cambios propios que corresponden a la Profesión.

Los temas propuestos mannenen un hilo conductor a través de las ur.idades establecdas. lo cual fac1iltará el entendimiento '! captación de saberes por parte de quienes utihcen esta obra. denotándose la mteracción de los contenidos con otros conocumentos que constituyen parte de la profes.ón del contador auditor o afines.

El trab3jC s .. enccentra desarrollado en base a un iructo genera! hasta cuírrunar en temas p11• tuaíes mt-orentss a la rnatena, lo cual facihta ia consulta de quien trabaje con la obra pubhcada

t.a obra present.:id~1 es períinente para el proceso de enseñanza- aprendizare en la Carrera de Contabthcad y Audrtona. por consiquiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante €!,ciente para el entenorniento de la asignatura.

De acuerdo al reqcennnento efectuado por medie electrónico (e-mail) el 20 de enero del 2015. de la obra titulada CONTABILIDA.D SUPERIOR H de las autoras: lng. Maria Esther Cajiao Ortega, lng. Monica Jimbo Santana, Dra. Paulina Calvacha Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Adm1rn~l1:it1v,s de la Universidad Central clei Ecuador cúrnplerne informarle:

De nn cons.dersción

Master francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Quito. 25 ,j~ ene-o del 201 G

Finalmente se deja expresado en la presente revisión: que la obra se encuentra realizada por expertas capaces con sólidos conocimientos al desarrollo de la profesión del contador auditor, demostrando innovación en la obra presentada denominada: CONTABILIDAD SUPERIOR 11, convirtiéndose en un instrumento académico ágil de enseñanza-aprendizaje, misma que deberá ser evaluada en el tiempo debido a los

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Los temas propuestos mantienen un hilo conductor a través de las unidades establecidas, lo cual facilitará el entendimiento y captación de saberes por parte de quienes utilicen esta obra, denotándose la interacción de los contenidos con otros conocimientos que constituyen parte de la profesión del contador auditor o afines.

El trabajo se encuentra desarrollado en base a un inicio general hasta culminar en temas puntuales inherentes a la materia, lo cual facilita la consulta de quien trabaje con la obra publicada.

La obra presentada es pertinente para el proceso de enseñanza- aprendizaje en la Carrera de Contabilidad y Auditoría, por consiguiente su implementación respondería a un proceso académico docente-estudiante eficiente para el entendimiento de la asignatura.

De acuerdo al requerimiento efectuado por medio electrónico (e-mail) el 20 de enero del 2015, de la obra titulada CONTABILIDAD SUPERIOR II de las autoras: lng. María Esther Cajiao Ortega, lng. Mónica Jimbo Santana, Dra. Paulina Calvache Pintado, catedráticas de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, cúmpleme informarle:

De mi consideración:

Master Francisco Garzón Salazar DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Quito, 25 de enero del 2016

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›› ISBN: 978-9942-14-038-8Título: Contabilidad Superior 2

Autor:Cajiao Ortega, María EstherJimbo Santana, Mónica de JesúsCalvache Pintado, Paulina del Rocío

Editorial: Calvache Pintado, Paulina del RocíoMateria: Economía financieraPublicado: 2016-01-22NºEdición: 1Idioma: Español

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Agencia ISBN :: Cámara Ecuatoriana del Libro, Núcleo de Pichincha http://186.71.28.67/isbn_site/buscador.php?mode=buscar&code=978-99...

1 de 1 01/11/2017 15:43

CONTABILIDAD SUPERIOR 2 Ing. Paulina Calvache Pintado

Dra. María Esther Cajiao

Ing. Mónica Jimbo Santana

0

CONTABILIDAD SUPERIOR II

Autores: Dra. Paulina Calvache Pintado, MSC

Ing. María Esther Cajiao Ortega, MSC Ing. Mónica Jimbo Santana, MGT

AÑO 2016

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CONTABILIDAD SUPERIOR 2

INTRODUCCIONLa globalización y los cambiantes esquemas económicos, políticos y sociales que

experimenta el mundo, los avances tecnológicos y científicos, nos exigen estar en

constante actualización.

Todas las empresas en el Ecuador desde el año 2012 están obligadas a presentar su

información financiera aplicando las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF), las cuales buscan que esta información sea presentada en forma

clara y de fácil entendimiento, lo que facilitará la toma de decisiones financieras de los

directivos de las empresas.

Por las razones antes expuestas la creación de un MANUAL DIDACTICO DE

CONTABILIDAD SUPERIOR, se hace fundamental, ya que el mismo servirá como

instructivo para que Profesionales, Docentes y Estudiantes de la especialidad de

Contabilidad y Auditoría puedan realizar sus actividades diarias.

En este MANUAL DIDACTICO DE CONTABILIDAD SUPERIOR 2, se tratarán temas

como:

Matrices y Subsidiarias

Consolidación de estados financieros Holding

OBJETIVO

Contar con un documento práctico que oriente a los profesionales involucrados en el

Área Financiera sobre la forma como deben presentarse los Estados Financieros, por

segmentos, intermedios, combinados, consolidados y su conversión a monedas

extranjeras.


INDICE DE CONTENIDOS pag

UNIDAD 1

MATRIZ Y SUBSIDIARIAS…………………………………………………… 5

Generalidades……………………………………………………………………….. 5

Subsidiarias…………………………………………………………………….. 6

Utilidades Originadas en Dividendos de subsidiarias……………………… 8

Balance Inicial de la Consolidación…………………………………………… 10

El Crédito Mercantil…………………………………………………………….. 12

Ejercicios entre matriz y subsidiaria…………………………………………... 14

Ejercicios de Crédito Mercantil………………………………………………… 35

UNIDAD 2

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS…………………………. 37

DEFINICIONES BASICAS……………………………………………………… Dominante o matriz Subsidiaria o filial Afiliadas o asociadas

37

Aplicación de principios de Contabilidad……………………………………… 38

Cuando se debe proceder a la consolidación………………………………… 40

Criterios de Consolidación……………………………………………………… 40

Cuando se debe excluir una subsidiaria de la consolidación………………. 41

Procedimientos de consolidación ……………………………………………… 42

Determinación de grupo de sociedades………………………………………. 44

Reglas para la Consolidación………………………………………………….. 46

Hoja de trabajo de Consolidación……………………………………………… 47


Estados financieros consolidados……………………………………………… 47

Nuevas normas de consolidación según NIIF………………………………… 49

UNIDAD 3

Holding…………………………………………………………………………… 54

Importancia del Holding………………………………………………………… 56

Holding Vs Monopolio………………………………………………………….. 56

Ejercicio Práctico………………………………………………………………… 57


UNIDAD 1

MATRIZ Y SUBSIDIARIAS

1.1. GENERALIDADES

Para la contabilización de Matrices y Subsidiarias y su adecuada presentación de la

Información Financiera, debemos tomar en cuenta las siguientes normativas:

La NIIF 10 Estados Financieros Consolidados establece los principios para la

presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad

controla una o más entidades distintas y esta NIIF sustituye a la NIC 27 Estados

Financieros Consolidados y Separados.

La NIIF 12 Informacion a Revelar Sobre Participaciones en Otras Entidades determina

que se aplicará a entidades que tengan una participación en una subsidiaria, un

acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada no consolidada

La NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas determina que una

entidad que informa revele:

(a) las transacciones con sus partes relacionadas; y

(b) las relaciones entre controladoras y subsidiarias con independencia de que se

hayan producido o no transacciones entre dichas partes relacionadas.


Estas Normas definen el método de contabilización y revelación de información

financiera, en virtud del cual, en los estados financieros de cada participante, deben

incluir su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada

conjuntamente, ya sea combinándola línea por línea en sus propios estados

financieros con partidas similares, o informando sobre ellos en partidas separadas

dentro de tales estados.

Para que haya un claro entendimiento de la situación financiera, de los resultados de

las operaciones y de los cambios de la situación financiera de la empresa informante,

se deben revelar los “elementos necesarios de las transacciones importantes

relacionadas y que normalmente son, entre otros, los siguientes:

1. Naturaleza de la relación

2. Descripción de las transacciones, independientemente de que sean sin costo.

3. Monto de las transacciones

4. Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes

5. Cualquier otra información que se juzgue necesaria para el entendimiento

de la transacción.”

1.2. SUBSIDIARIAS

Son sociedades organizadas en forma independiente, que cuentan con sus propios

elementos directivos, administrativos y de vigilancia, asambleas de accionistas,

consejos de administración y comisarios. Cuya fundación y operación están

respaldadas por una escritura pública, una sociedad se considera de otra cuando esta

última ejerce sobre la primera un dominio decisivo, justificado por la participación que

tenga en su capital.


Las inversiones especiales pueden clasificarse por analogía y atendiendo al móvil

fundamental de inversión en:

1. De carácter transitorio, destinadas a fines especulativos, forma parte del activo

circulante;

2. De carácter permanente, necesarias para dominar a una sociedad,

constituyen un activo fijo.

El hecho de que una sociedad posea acciones de otra sociedad, no necesariamente

significa que esta sea subsidiaria. Para ello sería necesario que la inversión se hubiera

hecho con carácter permanente y no con la mira inmediata de revenderse a un mejor

precio y por una cantidad que permitiera el dominio en las votaciones de la asamblea.

Desde el punto de vista del comprador, la adquisición de acciones de otras compañías

puede obedecer a algunas de las siguientes finalidades:

a. especulación procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se

cotiza a bajos precios, para revenderlas precio superior tan pronto como la

situación del mercado lo permita

b. dominio de la sociedad cuyas acciones se adquiere, a fin de manejar en la

forma que mejor convenga a los intereses del comprador de acciones

c. la inversión transitoria de fondos sobrantes

d. la compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio,

industria o bien simples agrupaciones científicas, sociales o deportivas a las

que con frecuencias está obligada a pertenecer la empresa.


La contabilidad se presenta en forma similar al de las sucursales, con la diferencia de

que en las subsidiarias, la compañía matriz invierte sólo parte del capital de estas y

dicho capital esta respaldado por escritura pública y esta inversión no debe mezclarse

con otras inversiones de índole jurídica como préstamos en efectivo o en mercancías,

en estas condiciones se hacen necesarias dos cuentas en los libros de la matriz para

registrar sus inversiones en la subsidiarias:

1.- Se destina a la inversión permanente (valor de las acciones de la subsidiaria).

2.- Inversión representada por ventas de créditos y por préstamos a la subsidiaria o

por pagos efectuados por su cuenta.

En las compañías subsidiarias, se emplean las mismas cuentas en su contabilidad.La cuenta destinada a contener las operaciones de compraventa, llevada en los librosde la subsidiaria y sus respectivos saldos deben ser iguales y de naturaleza contraria.

No sucede lo mismo en los libros de la matriz en su cuenta de inversión pues el saldo

de esta cuenta se representa acciones y estas en la contabilidad de la compañía

subsidiaria, figuran en su cuenta de capital., además como la inversión es siempre

menor que el capital, los saldos de las cuentas de inversiones y capital

respectivamente en las contabilidades de la principal y subsidiarias nunca

coinciden, representado la diferencia el valor nominal de las acciones en poder de los

socios minoritarios.

1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS

Cuando la compañía declara un dividendo se concreta a cobrar los cupones

correspondientes, cargando su importe a caja con abono a la cuenta de productos que

corresponda a fin de mostrar el resultado en el estado de pérdidas y ganancias; sin

embargo las utilidades no siempre se distribuyen en efectivo entre los socios, sino que

con frecuencia se conservan en la sociedad en cuentas reservas, destinadas a

distintas finalidades


Mientras las utilidades se encuentren sólo separadas en reservas especiales, los

libros de la matriz no deben afectarse ni aumentar el valor de las acciones poseídas.,

Cuando la subsidiaria distribuya sus utilidades, hasta entonces reservadas en

forma de “acciones de dividendos” es decir; cuando se aumente el capital social

aplicando al mismo las utilidades existente y amparando dicho aumento con una

nueva emisión que se distribuya entre los accionistas, proporcionalmente a la

representación que cada uno hubiera tenido en el capital primitivo

REGISTRO

Se requiere revelar las operaciones Inter compañías o partes relacionadas y para

esto es necesario hacer un registro en forma separada para que la contabilidad

informe sobre las operaciones realizadas durante el período

Para las operaciones realizadas que representan activos al cobro pueden

establecerse un concepto denominado “compañías afiliadas y asociadas”, en el grupo

de activo corriente u otros activos según su naturaleza.

Para las operaciones realizadas que representan un pasivo, con el concepto

denominado también como “compañías afiliadas y asociadas” en el grupo del

pasivo corriente o no corriente, dependiendo de la naturaleza.

REVELACIÓNComo ejemplo de operaciones Inter compañías o transacciones entre partes

relacionadas que deben revelarse en la información financiera son:

1. Compra-Venta de inventarios

2. Compra-Venta de inmuebles, maquinaria y equipo

3. Prestación o recepción de servicios

4. Convenios de representación

5. Arrendamiento

6. Uso o explotación de activos


7. Transferencia de investigación o desarrollo

8. Convenios de licencia, regalías o asistencia técnica

9. Financiamiento en efectivo o en especie y su efecto financiero

10.Aportaciones de capital

11.Otorgamiento de garantías o avales

12.Contratos de administración

1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACION

El momento de la consolidación es aquel en el cual una sociedad entra en dominio de

la o las subsidiarias, en ese momento hará que se practique un balance tanto de la

contabilidad propia como en la de cada una de sus Afiliadas o Subsidiarias, con cuyo

datos pueda obtenerse el Balance del conjunto. En los libros de la compañía principal

o matriz, aparecerá la inversión en las subsidiarias a su precio de costo, representando

cierto porcentaje en el capital contable de aquellas. Dicho precio de costo puede

ser igual, mayor o menor que el importe de la representación a que se ha hecho

referencia

La NIIF que trata de Adquisición de negocios, contiene disposiciones que les

competen a todas las entidades que emiten estados financieros Esta norma debe ser

aplicada a todas las entidades que realizan una adquisición de negocios sin considerar

la forma de pago (en efectivo, entregando otros activos o negocio, con acciones de

una subsidiaria de la entidad, con emisión de deuda o de instrumentos de capital), la

transacción consiste en la compra de activos netos o en grupo y los pasivos que

conforman un negocio, lo que equivale a la obtención de control mediante la compra

de acciones

Una adquisición de negocios se da en los siguientes casos


Cuando una entidad se convierte en subsidiaria de otra mediante una

transacción pausada.

Mediante fusión de dos o más entidades que estén bajo control común.

Por transferencia de activos netos (activos menos pasivos) o de acciones

ordinarias o partes sociales a otra, o con la combinación de estas

transacciones.

Entregando un negocio por otro.

De acuerdo a lo que determina el LIBRO I.- NORMAS GENERALES PARA LASINSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO en el Ecuador la inversión en

acciones se define asi:

“INVERSIONES EN ACCIONES.- Son aquellas inversiones en instrumentos

representativos de capital especificados en el artículo 23, y en las letras w) y x) del

artículo 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. Esta categoría

comprende los instrumentos representativos de capital adquiridos por la entidad

financiera con el fin de:

1.1Participar patrimonialmente en el capital de la entidad receptora de la inversión; y,

1.2Tener control acorde con la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 27 “Estados

Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Dependientes” y/o

poseer influencia significativa en la entidad receptora de la inversión tomando en

consideración la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 28 “Contabilización de

Inversiones en Empresas Asociadas. (sustituido con resolución No. JB-2010-1768

de 28 de julio del 2010)

1.4.1 EL CREDITO MERCANTIL.-

Al realizar la compra de una empresa, se puede generar como resultado de esta

transacción el denominado crédito mercantil, el cual de acuerdo al LIBRO I.-


NORMAS GENERALES PARA LAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIEROse define asi:

“PLUSVALÍA MERCANTIL O CRÉDITO MERCANTIL (“GOODWILL”).- Se

entenderá por plusvalía mercantil o crédito mercantil (“goodwill”) a la diferencia

positiva sustentable entre el costo de adquisición de las acciones y el valor patrimonial

proporcional de tales acciones, obtenido de los estados financieros de la receptora de

la inversión, correspondientes al mes inmediato anterior a la fecha de la negociación.

Este concepto agrupa aquellos aspectos de una empresa que generan valor

económico en el tiempo, el cual se incorpora al momento de la adquisición, y pueden

llegar a tener una ponderación muy elevada que debe valorarse económicamente, por

ejemplo: el prestigio de la entidad en el mercado, cobertura geográfica, número de

agencias, número de ahorristas, experiencia de la gerencia, calidad de la cartera,

diversidad de servicios prestados.

La plusvalía mercantil, a diferencia de otros activos intangibles, es inseparable de la

entidad receptora de la inversión y generadora de dicha plusvalía y por tanto no puede

comprarse ni venderse por sí sola. (sustituido con resolución No. JB-2010-1768 de 28

de julio del 2010)

PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA O MINUSVALÍA MERCANTIL (“BADWILL”).-Se entenderá por plusvalía mercantil negativa o minusvalía mercantil (“badwill”), a la

diferencia negativa sustentable entre el costo de adquisición de las acciones y el valor

patrimonial proporcional de tales acciones, obtenido de los estados financieros de la

receptora de la inversión, correspondientes al mes inmediato anterior a la fecha de la

negociación. (incluido con resolución No. JB-2010-1768 de 28 de julio del 2010)

POSITIVO O NEGATIVO

La naturaleza del crédito mercantil se origina al adquirir la mayoría de acciones de una

sociedad, el comprador paga el crédito mercantil de la misma, aun cuando este no


conste en libros de la o las empresas que compra o la compra se haya hecho a los

accionistas en el mercado libre.

Cuando el comprador está dispuesto a pagar una cantidad mayor, cubre, en este

exceso, el crédito mercantil de la compañía cuyas acciones adquiere, en la proporción

correspondiente a las acciones compradas.

Un crédito es positivo; si la adquisición se hace a un precio inferior al valor que las

acciones representan en el capital contable, esta diferencia constituye un importe del

crédito mercantil negativo de la propia compañía, que para el comprador representara

en la consolidación de sus propiedades, un superávit, ya adquiere las acciones a un

valor menor de lo que valía

REGISTRO CONTABLE

El crédito mercantil debe ser reconocido por la adquirente de forma separada, de

acuerdo a las NIIF Activos intangibles, se considera que un activo intangible es

identificable cuando puede ser separado del activo adquirido o posee propiedad

contractual o legal establecido en esta NIF.

Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condición de

separabilidad del activo o la condición de propiedad contractual o legal en los términos

de la NIF C-8, Activos intangibles.

RESUMEN


1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA

EJERCICIO 1

TRANSACCIONES

1. La Matriz Adquiere $700 en acciones en Comercial Acosta.

2. La Matriz compra mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.

3. La Matriz brinda asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50

en efectivo

4. La matriz Vende mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1300, el

80% nos cancelan en efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.

5. La matriz compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos

conceden el 3% de descuento al contado.

6. La matriz concede a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses

plazo por el cual nos firman una letra de cambio se firma una letra de cambio.


Datos adicionales:

Inventario final Matriz 830

Inventario final Subsidiaria1100

SUBSIDIARIA

1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.

3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado

4. La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al

contado

ACTIVOS PASIVOSCAJA BANCOS $ 4.000,00 12% IVA $ 80,00

CUENTAS POR COBRAR $ 800,00 CUENTAS POR PAGAR $ 200,00

DOCUMENTOS POR COBRAR $ 700,00 DOCUM. POR PAGAR $ 300,00

MERCADERIAS $ 1.000,00 TOTAL PASIVOS $ 580,00PATRIMONIOCAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00

INGRESOS RETENIDOS $ 500,00

TOTAL ACTIVOS 6.500,00$ TOTAL PASIV. Y PATR. 6.500,00$

EMPRESA XXESTADO DE SITUACION FINANCIERA


DEBE HABER

CAJA BANCOS $ 4.000,00

$ 800,00

$ 700,00

MERCADERIAS $ 1.000,00

12% IVA $ 80,00

CUENTAS POR PAGAR $ 200,00

DOCUM. POR PAGAR $ 300,00

CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00

INGRESOS RETENIDOS $ 500,00

BALANCE INICIAL

INVERSIONES $ 700,00

CAJA BANCOS $ 700,00

COMPRAS $ 410,00

12% IVA $ 49,20

RET. FUENTE POR PAGAR $ 4,10

CUENTAS POR PAGAR $ 455,10

CAJA BANCOS $ 55,50

$ 0,50

INGRESOS POR ASESO. $ 50,00

12% IVA $ 6,00


$ 260,00

$ 13,00

VENTAS $ 1.300,00

12% IVA $ 156,00

COMPRAS $ 500,00

12% IVA $ 58,20


RETENCION FUENTE $ 4,85

DESCUEN. COMPRAS $ 15,00

$ 2.000,00



DOCUM. POR COBRAR $ 200,00

$ 15,00

COMPRAS $ 15,00

COSTO DE VENTAS $ 1.895,00

COMPRAS $ 895,00

INV. INICIAL MERCADERIA $ 1.000,00

TOTAL 13.839,40$ 13.839,40$

10

SE COMPRA MERCADERIA AL SR MARCELO FREIRE

SE CONCEDE UN PRESTAMO A LA EMPRESA ACOSTA

ANTICIPO RETENCION FUENTE

6

7

DOCUMENTOS POR COBRAR

DESCUENTO COMPRAS

DIARIO GENERAL

SE DA ASESORAMIENTO A LA EMPRESA ACOSRA

SE VENDE MERCADERIA A LA EMPRESA RUALES

8

9

3

COMPRA DE MERCADERIAS A LA SUBSIDIARIA

4


5


DETALLE

1

CUENTAS POR COBRAR


2

COMPRA DE ACCIONES EN COMERCIAL ACOSTA


CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA Y SE EMITE ACCIONES

COMERCIAL MALOESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE 2011ACTIVOACTIVO CORRIENTE 6,500.00CAJA BANCOS 4,000.00CUENTAS POR COBRAR 800.00DOCUMENTOS POR COBRAR 700.00MERCADERIAS 1,000.00TOTAL ACTIVOS 6,500.00

PASIVOSPASIVOS CORRIENTES 580.0012% IVA 80.00CUENTAS POR PAGAR 200.00DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00TOTAL PASIVOS 580.00

PATRIMONIO 5,920.00CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00INGRESOS RETENIDOS 500.00TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 6,500.00

COMERCIAL ACOSTAESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE 2011ACTIVOACTIVO CORRIENTE 2,630.00CAJA BANCOS 950.00CUENTAS POR COBRAR 200.00DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00MERCADERIAS 1,100.0012% IVA 30.00TOTAL ACTIVOS 2,630.00

PASIVOSPASIVOS CORRIENTES 1,930.00CUENTAS POR PAGAR 930.00DOCUMENTOS POR PAGAR 1,000.00TOTAL PASIVOS 1,930.00

PATRIMONIO 700.00CAPITAL EN ACCIONES 500.00INGRESOS RETENIDOS 200.00TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 2,630.00


4000.00 700.00 800.00 1895.00 830.00

55.50 538.35 1065.00

1183.00 2000.00 1895.00 1895.00

200.00 0.00

700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00

260.00 830.00 0.00

2000.00 1830.00 1000.00

2960.00 200.00 830.00

2760.00

49.20 80.00 200.00 285.00

58.20 6.00 455.10

156.00

107.40 242.00 655.10

134.60

300.00 5420.00 0.50

13.00

13.50

500.00 700.00 4.10

4.85

8.95

410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00

500.00 895.00 0.00 0.00

910.00 910.00

0.00

1300.00 1300.00

0.00

MAYORIZACION

MATRIZ

VENTAS

INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES RETENCION FUENTE

COMPRAS INGRESOS POR ASESORIA DESCUENTO EN COMPRAS

UTIL. BRUTA EN VENTAS

12% IVA CUENTAS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES ANTIC. RETENCION FUENTE

DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR COSTO DE VENTAS


COMERCIAL MALO-MATRIZBALANCE DE COMPROBACION

AL 31 DE DICIEMBRE 20X1

CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15

CUENTAS POR COBRAR 800.00 800.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00

MERCADERIAS 1000.00 1000.00

12% IVA 107.40 242.00 134.60

CUENTAS POR PAGAR 655.10 655.10

DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00

CAPITAL EN ACCIONES 5420.00 5420.00INGRESOS RETENIDOS 500.00 500.00

INVERSIONES 700.00 700.00

INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00VENTAS 1300.00 1300.00

COMPRAS 910.00 910.00

DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00

ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.50 13.50

RETENCION FUENTE 8.95 8.95

TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65

EMPRESA COMERCIAL MALOESTADO DE RESULTADOSAL 31 DE DICIEMBRE 20X1

VENTAS 1300.00COSTO DE VENTAS -1065.00COMPRAS 910.00

DESCUENTO EN COMPRAS -15.00

MERCADERIA INV. INICIAL 1000.00

MERCADERIA INV. FINAL -830.00

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 235.00INGRESOS 50.00INGRESOS ASESORIA 50.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO 285.00


EMPRESA COMERCIAL MALOESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE 20X1

ACTIVOSACTIVOS CORRIENTES 7303.65CAJA BANCOS 2200.15CUENTAS POR COBRAR 800.00DOCUMENTOS POR COBRAR 2760.00MERCADERIAS INV. FINAL 830.00ANT. RETENCION FUENTE 13.50

INVERSIONES 700.00

TOTAL ACTIVOS 7303.65

PASIVOSPASIVOS CORRIENTES 1098.6512% IVA 134.60CUENTAS POR PAGAR 655.10RET. FUENTE POR PAGAR 8.95

DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00

TOTAL PASIVOS 1098.65

PATRIMONIO 6205.00CAPITAL EN ACCIONES 5420.00INGRESOS RETENIDOS 500.00

UTILIDADES DEL EJERCICIO 285.00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7303.65


SUBSIDIARIA

DEBE HABER

CAJA BANCOS 950.00

200.00

350.00

MERCADERIAS 1100.00

12% IVA 30.00

CUENTAS POR PAGAR 930.00

DOCUM. POR PAGAR 1000.00

CAPITAL EN ACCIONES 500.00

INGRESOS RETENIDOS 200.00

CAJA BANCOS 700.00

CAPITAL EN ACCIONES 700.00

4.10

455.10

VENTAS 410.00

12% IVA 49.20

4

50.00

12% IVA 6.00

CAJA BANCOS 55.50

RETENCION FUENTE 0.50

CAJA BANCOS 2000.00

DOCUM. POR PAGAR 2000.00

CAJA BANCOS 599.405.40

VENTAS 540.0012% IVA 64.80

200.00CAJA BANCOS 200.00

COMPRAS 680.0012% IVA 81.60

CAJA BANCOS 754.80RETENCION FUENTE 6.80

EDIFICIOS 1000.00VEHICULOS 800.0012% IVA 216.00


COSTO DE VENTAS 1780.00INV. INICIAL MERCADERIA 1100.00COMPRAS 680.00

INV. FINAL MERCADERIA 1100.00

COSTO DE VENTAS 1100.00

VENTAS 950.00COSTO DE VENTAS 680.00UTIL. BRUTA VENTAS 270.00

UTIL. BRUTA VENTAS 270.00GASTO ASESORAMIENTO 50.00UTILIDAD EJERCICIO 220.00

SUMAN 13527.60 13527.60

13

7

8

9

10

11

12


DOCUMENTOS POR PAGAR

1

2

3

5

6

DETALLE

CUENTAS POR COBRAR



CUENTAS POR COBRAR

GASTOS POR ASESORIA


950.00 55.50 200.00 220.00700.00 200.00 455.10

2000.00 754.80 655.10599.40 1998.00

4249.40 3008.30

1241.10

350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00

1100.00 0.00

2200.00 1100.00

1100.00

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.006.00 64.80 680.00

81.60 1780.00 1780.00

216.00 0.00

333.60 114.00

219.60

200.00 1000.00 500.00 0.502000.00 700.00 6.80

200.00 3000.00 1200.00 18.00

2800.00 25.30

200.00 800.00 4.105.40

9.50

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00

0.00

950.00 410.00540.00

950.00 950.00

0.00

VENTAS

INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS ANTIC. RETENCION FUENTE

COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

SUBSIDIARIA

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

DOCUMENTOS PORCOBRAR

MERCADERIAS UTILIDAD BRUTA ENVENTAS


CUENTA

DEBE HABER DEUDOR ACREEDORCAJA BANCOS 4249.40 3008.30 1241.10

CUENTAS POR COBRAR 655.10 655.10DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00MERCADERIAS 1100.00 1100.0012% IVA 333.60 114.00 219.60

CUENTAS POR PAGAR 930.00 930.00

DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00

CAPITAL EN ACCIONES 1200.00 1200.00

INGRESOS RETENIDOS 200.00 200.00GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00VENTAS 950.00 950.00COMPRAS 680.00 680.00

EDIFICIOS 1000.00 1000.00ANTICIPO RETENCION FUENTE 9.50 9.50

RETENCION FUENTE 25.30 25.30

VEHICULOS 800.00 800.00

TOTAL 9427.60 9427.60 6105.30 6105.30

COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIABALANCE DE COMPROBACION

AL 31 DE DICIEMBRE

SUMAS SALDOS


VENTAS 950.00-680.00

COMPRAS 680.001100.00

-1100.00

270.00-50.00

50.00

220.00

ACTIVOS3575.30

1241.10655.10350.00

1100.009.50

12% IVA 219.60

1800

EDIFICIOS 1000.00VEHICULOS 800.00

5375.30

PASIVOS3755.30

930.0025.30

2800.00

3755.30

PATRIMONIO 1620.001200.00

200.00220.00

5375.30

INGRESOS RETENIDOS

UTILIDADES DEL EJERCICIO

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

PASIVOS CORRIENTESCUENTAS POR PAGARRET. FUENTE POR PAGAR

DOCUMENTOS POR PAGAR

TOTAL PASIVOS

CAPITAL EN ACCIONES

CUENTAS POR COBRARDOCUMENTOS POR COBRARMERCADERIAS INV. FINALANT. RETENCION FUENTE

ACTIVOS FIJOS

TOTAL ACTIVOS

EMPRESA COMERCIAL ACOSTAESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS CORRIENTESCAJA BANCOS

GASTOS OPERACIONALESGASTOS ASESORIA

UTILIDAD DEL EJERCICIO

ESTADO DE RESULTADOSAL 31 DE DICIEMBRE

COSTO DE VENTAS

MERCADERIA INV. INI

MERCADERIA INV. FINAL

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

EMPRESA COMERCIAL ACOSTA


ACTIVO6,500.00

4,000.00800.00700.00

1,000.006,500.00

PASIVOS580.00

12% IVA 80.00200.00300.00

580.00

PATRIMONIO 5,920.005,420.00

500.006,500.00

ACTIVO2,630.00

950.00200.00350.00

1,100.0012% IVA 30.00

2,630.00

PASIVOS1,930.00

930.001,000.00

1,930.00

PATRIMONIO 700.00500.00200.00

2,630.00

TOTAL PASIVOS

CAPITAL EN ACCIONESINGRESOS RETENIDOSTOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

EJERCICIO No. 2

CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA A LOS ACCIONISTASLA COMPRA SE REALIZA A LA PAR

DOCUMENTOS POR COBRARMERCADERIAS

TOTAL ACTIVOS

PASIVOS CORRIENTESCUENTAS POR PAGARDOCUMENTOS POR PAGAR

COMERCIAL ACOSTAESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVO CORRIENTECAJA BANCOSCUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR PAGARDOCUMENTOS POR PAGARTOTAL PASIVOS

CAPITAL EN ACCIONESINGRESOS RETENIDOSTOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

CAJA BANCOSCUENTAS POR COBRARDOCUMENTOS POR COBRARMERCADERIASTOTAL ACTIVOS

PASIVOS CORRIENTES

COMERCIAL MALOESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVO CORRIENTE


TRANSACCIONES

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado4. – La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al contado

4. Estados financieros de matriz y subsidiaria5. Hoja de trabajo

SUBSIDIARIA

1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

REALIZAR

1. Libro diario sistema de cuenta múltiple2. Mayorización3. Balance de Comprobación

al contado.6. Concedemos a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por elcual nos firman una letra de cambio

Dato adicionalInventario final Matriz 830Inventario final Subsidiaria 1100

1. Adquirimos el 100% del patrimonio del Comercial Acosta cuyo valor en libros es de $ 7002. Compramos mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.3. Brindamos asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo4. Vendemos mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1300, el 80% noscancelanen efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.5. Compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% dedescuento


MATRIZ 100%DEBE HABER

1CAJA BANCOS 4000.00

800.00700.00

MERCADERIAS 1000.0012% IVA 80.00CUENTAS POR PAGAR 200.00DOCUM. POR PAGAR 300.00CAPITAL EN ACCIONES 5420.00INGRESOS RETENIDOS 500.00

INVERSIONES 700.00CAJA BANCOS 700.00

COMPRAS 410.0012% IVA 49.20

RET. FUENTE POR PAGAR 4.10CUENTAS POR PAGAR 455.10

CAJA BANCOS 55.500.50

INGRESOS POR ASESO. 50.0012% IVA 6.00

CAJA BANCOS 1183.00260.0013.00

VENTAS 1300.0012% IVA 156.00

COMPRAS 500.0012% IVA 58.20

CAJA BANCOS 538.35RETENCION FUENTE 4.85DESCUEN. COMPRAS 15.00

2000.00CAJA BANCOS 2000.00

CAJA BANCOS 200.00DOCUM. POR COBRAR 200.00

15.00COMPRAS 15.00

DESCUENTO COMPRAS

2

3

4

5

6


DOCUMENTOS POR COBRARANTICIPO RETENCION FUENTE


9

7

8

DETALLE

CUENTAS POR COBRARDOCUMENTOS POR COBRAR


COSTO DE VENTAS 1895.00COMPRAS 895.00INV. INICIAL MERCADERIA 1000.00

830.00COSTO DE VENTAS 830.00

VENTAS 1300.00COSTO DE VENTAS 1065.00UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00

235.00ING. POR ASESORIA 50.00

UTIL. DEL EJERCICIO 285.00SUMAN 16254.40 16254.40

10

11

12

13

INV. FINAL MERCADERIA

UTIL. BRUTA EN VENTAS

4000.00 700.00 800.00 285.0055.50 538.35

1183.00 2000.00200.00

5438.50 3238.352200.15

700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00260.00 830.00 0.00

2000.00 1830.00 1000.002960.00 200.00 830.002760.00

49.20 80.00 200.00 1895.00 830.0058.20 6.00 455.10 1065.00

156.00 1895.00 1895.00107.40 242.00 655.10 0.00

134.60

300.00 5420.00 4.104.858.95


DOCUMENTOS PORPAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

MAYORIZACION

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DELEJERCICIO

DOCUMENTOS PORCOBRAR MERCADERIAS UTIL. BRUTA EN

VENTAS


500.00 700.00 0.5013.0013.50

410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00500.00 895.00 0.00 0.00910.00 910.00

0.00

1300.00 1300.00

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR5438.50 3238.35 2200.15800.00 800.00

2960.00 200.00 2760.001000.00 1000.00107.40 242.00 134.60

655.10 655.10300.00 300.00

5420.00 5420.00500.00 500.00

700.00 700.0050.00 50.00

1300.00 1300.00910.00 910.00

15.00 15.0013.50 13.50

8.95 8.9511929.40 11929.40 8383.65 8383.65

AL 31 DE DICIEMBRESUMAS

TOTAL

INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES ANTIC. RETENCIONFUENTE

COMPRAS

VENTAS

ANTICIPO RETENCION FUENTERETENCION FUENTE

COMPRASDESCUENTO EN COMPRAS

INGRESOS ASESORIAVENTAS

INGRESOS RETENIDOSINVERSIONES

DOCUMENTOS POR PAGARCAPITAL EN ACCIONES

12% IVACUENTAS POR PAGAR

DOCUMENTOS POR COBRARMERCADERIAS

CAJA BANCOSCUENTAS POR COBRAR

CUENTA SALDOS

BALANCE DE COMPROBACIONCOMERCIAL MALO

INGRESOS PORASESORIA

DESCUENTO ENCOMPRAS


VENTAS 1,300.00-1,065.00

COMPRAS 910.00-15.00

1,000.00-830.00

235.00INGRESOS 50.00

50.00285.00

ACTIVOS7,303.65

2,200.15800.00

2,760.00830.0013.50

700.007,303.65

PASIVOS1,098.65

12% IVA 134.60655.10

8.95300.00

1,098.65

PATRIMONIO 6,205.005,420.00

500.00285.00

7,303.65

INGRESOS RETENIDOSUTILIDADES DEL EJERCICIO


PASIVOS CORRIENTES

CUENTAS POR PAGARRET. FUENTE POR PAGARDOCUMENTOS POR PAGARTOTAL PASIVOS

CAPITAL EN ACCIONES

CUENTAS POR COBRARDOCUMENTOS POR COBRARMERCADERIAS INV. FINALANT. RETENCION FUENTEINVERSIONESTOTAL ACTIVOS

EMPRESA COMERCIAL MALOESTADO DE SITUACION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE


DESCUENTO EN COMPRASMERCADERIA INV. INIMERCADERIA INV. FINALUTILIDAD BRUTA EN VENTAS

INGRESOS ASESORIAUTILIDAD DEL EJERCICIO

EMPRESA COMERCIAL MALOESTADO DE RESULTADOS

AL 31 DE DICIEMBRE

COSTO DE VENTAS


DEBE HABER

CAJA BANCOS 950.00CUENTAS POR COBRAR 200.00DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00MERCADERIAS 1100.0012% IVA 30.00

CUENTAS POR PAGAR 930.00DOCUM. POR PAGAR 1000.00CAPITAL EN ACCIONES 500.00INGRESOS RETENIDOS 200.00

ANTICIPO RETENCION FUENTE 4.10CUENTAS POR COBRAR 455.10

VENTAS 410.0012% IVA 49.20

GASTOS POR ASESORIA 50.0012% IVA 6.00


CAJA BANCOS 2000.00DOCUM. POR PAGAR 2000.00

5CAJA BANCOS 599.40ANTICIPO RETENCION FUENTE 5.40

VENTAS 540.0012% IVA 64.80

DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00CAJA BANCOS 200.00

COMPRAS 680.0012% IVA 81.60


EDIFICIOS 1000.00VEHICULOS 800.0012% IVA 216.00


COSTO DE VENTAS 1780.00INV. INICIAL MERCADERIA 1100.00COMPRAS 680.00

INV. FINAL MERCADERIA 1100.00COSTO DE VENTAS 1100.00

VENTAS 950.00COSTO DE VENTAS 680.00UTIL. BRUTA VENTAS 270.00

UTIL. BRUTA VENTAS 270.00GASTO ASESORAMIENTO 50.00UTILIDAD EJERCICIO 220.00

SUMAN 12827.60 12827.60

10

11

12

DIARIO GENERAL SUBSIDIARIA

1

2

3

4

6

7

8

9

DETALLE


950.00 55.50 200.00 220.002000.00 200.00 455.10599.40 754.80 655.10

1998.003549.40 3008.30541.10

350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.001100.00 0.002200.00 1100.001100.00

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.006.00 64.80 680.00

81.60 1780.00 1780.00216.00 0.00333.60 114.00219.60

200.00 1000.00 500.00 0.502000.00 6.80

200.00 3000.00 18.00

2800.00 25.30

200.00 800.00 4.105.409.50

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.000.00

COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

DOCUMENTOS PORPAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS ANTIC. RETENCIONFUENTE

SUBSIDIARIA

DOCUMENTOS PORCOBRAR MERCADERIAS UTILIDAD BRUTA EN

VENTAS


CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DELEJERCICIO


CUENTADEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

CAJA BANCOS 3549.40 3008.30 541.10CUENTAS POR COBRAR 655.10 655.10DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00MERCADERIAS 1100.00 1100.0012% IVA 333.60 114.00 219.60CUENTAS POR PAGAR 930.00 930.00DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00CAPITAL EN ACCIONES 500.00 500.00INGRESOS RETENIDOS 200.00 200.00GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00VENTAS 950.00 950.00COMPRAS 680.00 680.00EDIFICIOS 1000.00 1000.00ANTICIPO RETENCION FUENTE 9.50 9.50RETENCION FUENTE 25.30 25.30VEHICULOS 800.00 800.00TOTAL 8727.60 8727.60 5405.30 5405.30

VENTAS 950.00-680.00

COMPRAS 680.001,100.00

-1,100.00270.00-50.00

50.00220.00

AL 31 DE DICIEMBRE

COSTO DE VENTAS

MERCADERIA INV. INIMERCADERIA INV. FINALUTILIDAD BRUTA EN VENTASGASTOS OPERACIONALESGASTOS ASESORIAUTILIDAD DEL EJERCICIO

SUMAS SALDOS

EMPRESA COMERCIAL ACOSTAESTADO DE RESULTADOS

COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIABALANCE DE COMPROBACION

AL 31 DE DICIEMBRE


ACTIVOS2,875.30

541.10655.10350.00

1,100.009.50

12% IVA 219.601,800.00

EDIFICIOS 1,000.00

VEHICULOS 800.00

4,675.30

PASIVOS3,755.30

930.0025.30

2,800.003,755.30

920.00500.00200.00220.00

4,675.30

CAPITAL EN ACCIONESINGRESOS RETENIDOSUTILIDADES DEL EJERCICIO


CUENTAS POR PAGARRET. FUENTE POR PAGARDOCUMENTOS POR PAGARTOTAL PASIVOS

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS

PASIVOS CORRIENTES

CUENTAS POR COBRARDOCUMENTOS POR COBRARMERCADERIAS INV. FINALANT. RETENCION FUENTE

ACTIVOS FIJOS

ESTADO DE SITUACION FINANCIERAAL 31 DE DICIEMBRE


EMPRESA COMERCIAL ACOSTA


1.6 EJERCICIOS DE CREDITO MERCANTIL

Adquicision del 100% de acciones

La empresa A adquirio a finales del año 20x1 el 100% de las acciones de B

ACTIVO A B PASIVO A BBancos 5.000 4.000 Deudas a corto plazo 5.000 2.000

Cuentas por Cobrar 6.000 3.000 Deudas a largo plazo 4.200 5.000Mercaderias 3.200 5.800 Total pasivo 9.200 7.000Inversiones en Acciones 12.000 - PATRIMONIO A BActivos Fijos 10.000 8.000 Capital social 15.000 9.000Depreciacion Acumulada (2.000) (800) Reservas 7.000 3.000

Resultados 3.000 1.000Total patrimonio 25.000 13.000

Total activo 34.200 20.000 Total pasivo y patrimonio 34.200 20.000

HOJA DE TRABAJO

DEBE HABERBancos 5.000 4.000 9.000

Cuentas por Cobrar 6.000 3.000 9.000Mercaderias 3.200 5.800 9.000Invers iones en Acciones 12.000 - 12.000 -Activos Fijos 10.000 8.000 18.000Depreciacion Acumulada (2.000) (800) (2.800)Deudas a corto plazo (5.000) (2.000) (7.000)Deudas a largo plazo (4.200) (5.000) (9.200)Capital social (15.000) (9.000) 9.000 (15.000)Reservas (7.000) (3.000) 3.000 (7.000)Resultados (3.000) (1.000) (4.000)

TOTAL - - 12.000 12.000 -

CUENTAS A BAJUSTES

CONSOLIDADO

BALANCE CONSOLIDADO

ACTIVO A PASIVO ABancos 9.000 Deudas a corto plazo 7.000

Cuentas por Cobrar 9.000 Deudas a largo plazo 9.200Mercaderias 9.000 Total pasivo 16.200Inversiones en Acciones - PATRIMONIO AActivos Fijos 18.000 Capital social 15.000Depreciacion Acumulada (2.800) Reservas 7.000

Resultados 4.000Total patrimonio 26.000

Total activo 42.200 Total pasivo y patrimonio 42.200


EJERCICIO 2

Adquición de menos del 100%

La empresa A adquirio el 80% de la empresa B a un costo de 6.400

ACTIVO A B PASIVO A BBancos 4.000 2.000 Deudas a corto plazo 7.000 1.000

Cuentas por Cobrar 8.000 3.000 Deudas a largo plazo 8.000 1.000Mercaderias 9.000 2.600 Total pasivo 15.000 2.000Inversiones en Acciones 8.400 PATRIMONIO A BActivos Fijos 14.000 4.000 Capital social 15.000 5.000Depreciacion Acumulada (1.400) (600) Reservas 6.000 3.000

Resultados 6.000 1.000Total patrimonio 27.000 9.000

Total activo 42.000 11.000 Total pasivo y patrimonio 42.000 11.000

HOJA DE TRABAJO

DEBE HABERBancos 4.000 2.000 6.000

Cuentas por Cobrar 8.000 3.000 11.000M ercaderias 9.000 2.600 11.600Invers iones en A cciones 8.400 - 8.400 -A ctivos Fijos 14.000 4.000 18.000Depreciacion A cumulada (1.400) (600) (2.000)Deudas a corto plazo (7.000) (1.000) (8.000)Deudas a largo plazo (8.000) (1.000) (9.000)Capital s ocial (15.000) (5.000) 4.000 (16.000)Res ervas (6.000) (3.000) 2.400 (6.600)Res ultados (6.000) (1.000) (7.000)

Credito M ercantil 2.000 2.000TOTAL - - 8.400 8.400 -

CUENTAS A BAJUS TES

CONS OLIDADO

BALANCE CONSOLIDADO

ACTIVO A PASIVO A

Bancos 6.000 Deudas a corto plazo 8.000

Cuentas por Cobrar 11.000 Deudas a largo plazo 9.000

Mercaderias 11.600 Total pasivo 17.000

Inversiones en Acciones - PATRIMONIO A

Activos Fijos 18.000 Capital social 16.000

Depreciacion Acumulada (2.000) Reservas 6.600

Credito Mercantil 2.000 Resultados 7.000

Total patrimonio 29.600

Total activo 46.600 Total pasivo y patrimonio 46.600


UNIDAD 2

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los accionistas de todo grupo de empresas tienen necesidad de contar con

información útil y confiable, no solamente con respecto a cada una de las empresas

individuales que conforman su patrimonio, sino que además requieren conocer

acerca de la situación financiera del grupo.

Presentar los resultados de las operaciones y los cambios de la situación

financiera de la compañía, de la matriz y sus subsidiarias como si el grupo fuera

una sola empresa.

2.1 DEFINICIONES BASICAS

Dominante o matriz.- Compañía que tiene una o más subsidiarias en las que

usualmente posee más del 50% de las acciones. Posee un interés en los derechos de

voto de otras compañías.

Subsidiaria o filial.- Es una entidad controlada directamente o indirectamente por

otra (conocida como dominante o matriz) que usualmente posee más del 50% de las

acciones en circulación con derecho y voto.

Afiliadas o asociadas.- Empresas que se encuentran bajo control de una misma

matriz


Sucursal.- Es la extensión de las operaciones de la matriz en el mismo país o en otro

Control.- Es el poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una

empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Intereses minoritarios.- Si la compañía matriz adquiere menos del 100% de las

acciones de la subsidiaría, ella comparte la propiedad de la subsidiaría con los

extraños cuyas acciones no adquirió. Estas acciones se llaman acciones minoritarias

o intereses minoritarios.

Valor Patrimonial Proporcional: Es el que resulta de dividir el patrimonio neto de la

institución para el capital pagado y, este factor, multiplicado por el valor nominal de

las acciones poseídas en la entidad a que se refiera el cálculo, luego de aplicar el

sistema de corrección monetaria de los estados financieros. El método del valor

patrimonial proporcional permite al inversionista reflejar en libros su participación en

el patrimonio de la entidad emisora, puesto que reconoce la porción de utilidades o

pérdidas en los períodos que dicha entidad ha informado.

Para determinar el valor patrimonial proporcional de las inversiones, se deberá

considerar los estados financieros de la entidad emisora de las acciones,

correspondientes al mes inmediato anterior.

Patrimonio Neto: Está constituido por la diferencia entre el activo y el pasivo, más los

aportes para futuras capitalizaciones, en el caso de que estos aportes no estuvieren

registrados en el rubro patrimonio.

2.2 APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

El tratamiento contable que se otorgue a las inversiones en acciones de otras

empresas en los casos en que se adquiere el control de éstas debe estar

fundamentado en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Al

respecto, se puede identificar el efecto que tienen los siguientes principios:


Entidad: El objetivo de este principio es identificar y definir los diferentes tipos de

entidades que realizan actividades económicas. Para ello define la entidad, es decir,

aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por

combinaciones de recursos humanos, naturales y capital coordinados por una

autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para lo

que fue creada.

Realización: Este principio responde a qué deberá considerar como un evento

susceptible de ser valuado y representado en la información financiera. Según este

principio la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que

realizan una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos

hechos económicos que la afectan.

Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de los

clientes del área que atienden y los envían a la casa matriz a la que sirven. Todas las

demás actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc, dependen de la

oficina que vende.

Las operaciones y sucesos económicos que la contabilidad cuantifica se

consideran para ella realizados:

Cuando afectan transacciones con otros entes económicos.

Cuando generan transformaciones internas que modifican la estructura de re

cursos o de sus fuentes.

Cuando producen sucesos económicos externos a la entidad o derivados de las

operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos

monetarios.

2.3 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACION

Para proceder a la consolidación de estados financieros, la empresa debe cumplir


con ciertos requerimientos financieros:

Cuando la compañía tenedora tiene la posibilidad inmediata de controlar

permanentemente a las empresas emisoras de esas acciones.

La condición usual para controlar una empresa, es poseer más del 50% de

las acciones comunes en circulación con derecho a voto.

Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar (ej:

por contrato, arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por sentencia

judicial).

No se excluye de consolidación, cuando las actividades de las compañías son

diferentes.

2.4 CRITERIOS DE CONSOLIDACIONComo ya se ha explicado, derivada de la adquisición de acciones de otra empresa y

del poder de controlarla como un centro de toma de decisiones, surge una nueva

entidad económica constituida por los recursos humanos, naturales y capital de todas

las sociedades que forman el grupo. Por lo tanto, de acuerdo con los PCGA, debe

presentarse información independientemente de que la entidad consolidada no

posea personalidad jurídica para efectos legales.

La consolidación de estados financieros se elabora, tomando en cuenta los siguientes

criterios:

1. En los estados financieros consolidados se incluirá todas las subsidiarias de la

matriz.

2. Las políticas contables debe ser uniformes y reveladas

3. Se presumirá que existe control cuando la matriz posea, directa o

indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto

de otra entidad.

4. También existirá control cuando una matriz, que posea la mitad o menos del


poder de voto de otra entidad disponga:

a. De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de

un acuerdo con otros inversores.

b. Del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la

entidad según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de

acuerdo.

c. Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del

consejo de administración u órgano de gobierno equivalente.

d. Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del

consejo de administración u órgano de gobierno equivalente.

2.5 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LACONSOLIDACION

Se debe excluir de la consolidación a una subsidiaria en los siguientes casos:

Se tiene intención de que el control se a temporal, debido a que la subsidiaria

se adquiere y se mantiene exclusivamente con la intención de su venta en un

futuro

Opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente

su capacidad para transferir fondos a la matriz

Cuando la dominante no tenga el poder de control para dirigir las políticas

financieras y de explotación de la subsidiaria con el fin de obtener beneficios

de sus actividades.

2.6 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION


Los procedimientos a seguir para realizar la consolidación de los estados

financieros son los siguientes:

La entidad combinará los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias línea

por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio

neto, ingresos y gastos de contenido similar, de la siguiente manera:

El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las

subsidiarias será eliminado junto con la porción del patrimonio neto de cada

una de las subsidiarias.

Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las

subsidiarias consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa.

Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las

subsidiarias consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto

que corresponda a la matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos

estarán compuestos por:

a. El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la

combinación inicial, y

b. La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el

patrimonio neto desde la fecha de la combinación.

Se eliminarán en su totalidad los saldos de las siguientes transacciones:

1. Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo)

El valor total de las ventas y /o compras entre las compañías consolidadas se

elimina en los papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan ajustado

los inventarios, el asiento de eliminación se realiza afectando al costo de

ventas. Cuando el ajuste a los inventarios no ha sido registrado, la eliminación

en ese caso se realiza afectando a la cuenta compras.

2. Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses,


otras Las partidas por cobrar y por pagar entre compañías afiliadas que se

consolidan incluyen lo siguiente:

Cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Adelantos por o de compañías afiliadas

Efectos por cobrar y efectos por pagar

Intereses por cobrar e intereses por pagar

3. Utilidades no realizadas en los inventarios

Aun cuando existan intereses minoritarios, deben eliminarse en los papeles

de trabajo consolidados el total (100%) de las utilidades brutas en inventarios

que surjan de ventas entre compañías afiliadas. Sin esta eliminación, las

ventas, el costo de ventas y las utilidades netas consolidadas estrían

sobrevaluadas.

4. Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo.

Aun cuando existan intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades

en la venta y/o compra de activos a largo plazo entre las compañías afiliadas

se elimina en los papeles de trabajo consolidados. Cando una compañía

construye y vende activos a largo plazo a una filiada y esa venta incluye

utilidad, la utilidad debe eliminarse en los papeles de trabajo consolidados.

5. Dividendos entre subsidiarias.

Los dividendos entre afiliadas deben eliminarse en los papeles de trabajo

consolidados. Las utilidades retenidas consolidadas deben reflejar las

utilidades acumuladas del grupo consolidado que han surgido con

posterioridad a la adquisición y que no se han distribuido a los accionistas de

la compañía matriz o que no han sido capitalizados por ella.

6. Inversiones en acciones de una subsidiaria

Si una subsidiaria es propietaria de acciones e la matriz, estas acciones

se tratan como acciones en tesorería en el balance general consolidadas


y se deduce de la participación consolidada de los accionistas.

2.7 DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE SOCIEDADESUn grupo de sociedades está configurado por una sociedad dominante, y una o varias

sociedades dependientes. El concepto de dominio es difuso, por ello las normas de

consolidación determinan en qué casos se puede presumir la existencia de dominio

(tomado del Internet)

EMPRESAS ASOCIADAS


SOCIEDADES MUTIGRUPO


2.8 REGLAS PARA LA CONSOLIDACION1. Eliminar las distintas cuentas entre compañías consolidadas

2. Presentar los estados financieros individuales de las distintas compañías

de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. Sumar las cuentas similares del activo, excepto la cuenta “Inversiones en

acciones de la subsidiaria”. Que figura en el rubro “Inversiones de la matriz”

4. Sumar las cuentas similares del pasivo

5. Determinar el “patrimonio contable” de las empresas controladas.

6. Obtener el valor contable de la inversión hecha en cada una de las empresas

controladas.

7. Comparar el valor invertido de la empresa matriz en cada empresa con el

“valor contable de la inversión” de cada una de ellas.

8. Si la empresa tenedora no posee la totalidad de acciones emitidas por

la empresa controladora, se restará el patrimonio contables de cada empresael valor contable de la inversión.

9. El rubro patrimonio del balance consolidado incluirá el patrimonio

minoritarios de las empresas controladas y el patrimonio minoritario de la


empresa tenedora

2.9 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN.

Una vez realizados los ajustes previos se está en condiciones de elaborar la hoja

de trabajo de consolidación. En este papel de trabajo se suman los saldos de la

contabilidad de la matriz y de la subsidiaria que integran los estados financieros

consolidados. Para obtener una suma de activos, pasivos, patrimonio y cuentas de

resultados de las empresas que constituyen el grupo, los saldos se suman línea por

línea.

La hoja de trabajo está de consolidación está formada por columnas para los saldos

de cada una de las entidades que intervienen en la consolidación: una para las

cuentas de la matriz, otro para las cuentas de la sucursal, otra para los asientos

de eliminación y otro para los saldos consolidados.

La hoja de consolidación no forma parte de la contabilidad de la matriz. Constituye

un papel de trabajo que, además de ser útil para elaborar la información financiera

consolidada del ejercicio, se emplea como un medio de referencia, junto con los demás

papeles de trabajo, en la elaboración de los estados financieros consolidados de

períodos subsecuentes.

2.10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Una vez terminados los asientos de eliminación pueden elaborarse los estados

financieros consolidados.

Se ha discutido la validez de los estados financieros individuales sin la

información que proporcionan los estados consolidados. Esta discusión se debe a

que legalmente sólo existe la entidad individual, mientras que contablemente existe

además la entidad consolidada.

A partir de que la contabilidad financiera produce información financiera produce


información principalmente para usuarios externos, entre quienes están los

accionistas, se entiende que la información financiera individual por si misma no

cumple los requisitos del contenido informativo que demandan los usuarios.

Por otra parte, cuando la información se requiere para fines legales, o para otros fines

específicos, podrán presentarse solamente los estados financieros individuales.

Esta condición considera que como entidad legal separada, los estados financieros

individuales de una matriz cumplen con los principios de contabilidad generalmente

aceptados si se observan los siguientes requisitos:

1. Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la entidad

legal.

2. Debe existir una razón válida para la preparación de los estados financieros

individuales, la cual debe divulgarse.

3. Las inversiones en subsidiarias deberán valuarse por el método de

participación.

4. Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de

los estados financieros individuales pueda recurrir a los primeros. La

existencia de los estados financieros consolidados deben divulgarse en

los estados financieros individuales, indicando que la evaluación de la

información financiera y los resultados de operación de la entidad económica

deba basarse en los estados consolidados.

5. Debe juzgarse la conveniencia de presentar conjuntamente los estados

financieros individuales y consolidados. Si esto no es práctico, las notas a

los estados financieros individuales deberán divulgar datos condensados

respecto de los activos, pasivos y resultados de operación consolidados.

Los estados financieros que deben elaborarse son los básicos para toda entidad

económica:


1. Estado de situación financiera.

2. Estado de situación económica.

3. Estado de flujo de efectivo.

4. Estado de cambios en el patrimonio.

5. Notas a los estados financieros.

2.11 NUEVAS NORMAS DE CONSOLIDACION SEGÚN NIIFEl International Accounting Standards Board (IASB) publicó que a partir del 1 de enero

de 2013. Estas normas sean utilizadas para la consolidación de estados financieros

NIIF 10 – Estados financieros consolidados

NIIF 11 – Acuerdos conjuntos

NIIF 12 – Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

Principales aspectos de las nuevas normas► La NIIF 10 Estados financieros consolidados introduce una nueva definición de

control, base para la inclusión en el perímetro de consolidación.

► La NIIF 11 Acuerdos conjuntos define la contabilización de los acuerdos regidos

por control conjunto. La opción de aplicar el método de integración proporcional queda

eliminada para los negocios conjuntos (entendidos bajo su nueva definición).

► La NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades reúne en

una norma todos los requerimientos de desgloses referentes a subsidiarias, acuerdos

conjuntos, asociadas y entidades estructuradas.

► Las nuevas normas serán aplicables a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de

enero de 2013, inclusive.

► Los cambios exigirán un mayor uso del juicio por parte de la dirección de las

empresas.


La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales en

lo referente a los estados financieros consolidados e incorpora la anterior normativa

incluida

en la SIC 12 Consolidación – Entidades con cometido especial. No obstante, el

tratamiento contable de las inversiones en filiales, entidades controladas

conjuntamente y asociadas en los estados financieros individuales seguirá

regulándose en la NIC 27.

La nueva NIIF 10 se basa en un único modelo de control aplicable a cualquier entidad

(incluyendo las entidades con cometido especial, actualmente denominadas

entidades estructuradas). En comparación con la norma anterior, los cambios

introducidos llevarán consigo un aumento considerable de la aplicación del juicio de

la dirección para determinar que entidades están bajo control y, por tanto, deben ser

incluidas en los estados financieros consolidados del grupo.

.

La nueva NIIF 11 sustituye a la NIC 31 Inversiones en negocios conjuntos y la SIC 13

Entidades controladas conjuntamente

– Aportaciones no monetarias de los partícipes. Para evitar confusiones, es importante

resaltar que la NIIF 11 emplea algunos de los términos de la norma anterior pero con

significado distinto.

En este sentido, la NIC 31 identificaba tres formas de negocios conjuntos (activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y entidades

controladas conjuntamente) mientras que la NIIF 11 tan solo distingue entre dos tipos

de acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas y negocios conjuntos).

Dado que la NIIF 11 se basa en el principio de control definido por la NIIF 10, la nueva

consideración de presencia o no de control conjunto puede variar con respecto a las

prácticas actuales. Principales efectos de las nuevas normas


► Efectos significativos sobre los estados financieros que causarán cambios en los

principales ratios y parámetros financieros que miden el desempeño de una entidad.

► La necesidad de realizar cambios en los sistemas y/o procesos para reunir la

información necesaria, realizar los juicios de valor y cumplir con los nuevos

requerimientos de desgloses.

► La necesidad de comunicación adecuada a analistas, inversores y otros grupos de

interés.

► Los inversores requieran un mayor detalle de información de sus participadas.

Adicionalmente, la NIIF 11 elimina la opción de consolidar entidades controladas

conjuntamente mediante el método de integración proporcional. En su lugar, aquellas

entidades controladas conjuntamente que cumplan la definición de negocio conjunto

serán valoradas en los estados financieros consolidados de acuerdo con el método

de puesta en equivalencia.

Por lo contrario, en el caso de las operaciones conjuntas (anteriormente activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y potencialmente

algunas entidades controladas conjuntamente) los estados financieros consolidados

incorporarán la proporción de los activos, pasivos, ingresos y gastos correspondientes

al inversor.

.

La NIIF 12 incorpora en una única norma todos aquellos requerimientos de desgloses

que anteriormente se recogían en la NIC 27, en lo referente a los estados financieros

consolidados, así como en la NIC 31 y en la NIC 28.

Uno de los cambios más importantes introducidos por la NIIF 12 es que, a partir de su

aplicación, se desglosarán en los estados financieros los juicios emitidos por la

dirección para decidir sobre la inclusión de una empresa en el perímetro de

consolidación del grupo.

Ernst &Young (Nuevas Normas de Consolidación)


UNIDAD 3

HOLDING

El término en cuestión se pasó del verbo Inglés to hold, lo que significa conservar,

mantener, gestionar y almacenar.

Se entiende como Holding una organización económica que controla una serie de

compañías que la garantizan un control sobre los diferentes factores de un mercado.

Holding es una palabra inglesa utilizada para referirse a la compañía que

controla las actividades de otras empresas mediante la adquisición de todas o de una

parte importante de sus acciones.


Los Holdings son considerados como una forma de integración y colaboración

empresarial, similar a lo que se conocemos como Grupo empresarial o Grupo

económico, con todos los beneficios que esto representa.

El principal de los beneficios económicos de este tipo de estructura empresarial es

el de la eficiencia fiscal: la carga tributaria sobre la cuenta de resultados consolidada

puede ser menor que la suma de las cargas sobre cada una de las empresas

del grupo consideradas individualmente. Este efecto puede ser todavía más

importante cuando la sede del holding se encuentra en un país con una legislación

fiscal más laxa o con unos tipos impositivos más reducidos que aquél o aquéllos

donde operan las compañías del grupo.

El código tributario ni el código de Comercio hacen referencia al Holding, pero la

Ley de Compañías estipula lo siguiente:

“Las compañías Holding o tenedoras de acciones y sus vinculadas que estén sujetas

al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, siempre que reúnan

las condiciones señaladas en el artículo 429 de la Ley de Compañías, podrán

presentar sus estados financieros consolidados, y pagarán la contribución sobre los

activos reales que se reflejen en dichos estados financieros consolidados.

En el caso de que en el grupo empresarial, existieren compañías vinculadas que estén

sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías y de Bancos

y hasta que se expidan las normas de que trata el último inciso del antes citado artículo

429, la contribución se calculará sobre los activos reales que consten en los

estados financieros consolidados presentados y que correspondan solamente a

las compañías sujetas al control de la Superintendencia de Compañías.

Con los estados financieros consolidados, el representante legal de la Compañía

Holding, presentará una declaración en la que indique si es que los referidos

estados financieros consolidados incluyen a compañías bajo el control de la

Superintendencia de Bancos.

Existen varios tipos de Holdings que se crean a través de los bancos y otras


entidades financieras. Holdings que parten del patrimonio de una familia y también

Holdings conformados por empresas estatales. En fin, son aplicables a todos los

tipos de empresas y a todos los sectores económicos.

3.1 IMPORTANCIA DEL HOLDING

Constituir un Holding tiene grandes beneficios en la medida en que logra controlar

importantes sectores de un mismo mercado, lo cual asegura que las empresas

que forman parte del Holding tengan acceso a Materia prima, Logística, transporte,

financiación, etc.

Un ejemplo de los beneficios que se obtienen con un Holding, pues ser el caso de una

empresa productora de gaseosas. En este caso, hay una egresa que produce las

gaseosas, otra que fabrica los envases, otra que distribuye las gaseosas, otra que

embotella las gaseosas y otra que puede financiarlas a todas. En estas

circunstancias, ninguna de las empresas puede ser afectada directamente por una

competencia fuerte, pues tiene proveedores asegurados lo mismo que a sus

clientes. Todos los recursos de las empresas circulan entre el Holding, y la

rentabilidad no va a manos deferentes que al mismo grupo.

Mediante un Holding se logra tener el control de buena parte de los factores y

elementos que hacen parte de un proceso productivo, lo que permite que el

Holding controle desde la extracción de la materia prima, su transformación y la

colocación final del producto en manos del consumidor. Un Holding puede controlar

toda la cadena o proceso de un bien o servicio, lo cual le permite minimizar riesgos y

maximizar utilidades.

3.2 HOLDING VS MONOPOLIO

Un Holding, puede en un momento dado convertirse en un Monopolio, razón por la

cual, el desarrollo de un Holding, está limitado por las regulaciones de los estados

para impedir la aparición de monopolios.


Las normas antimonopolio imponen límites a los grandes grupos económicos para

evitar que abusen de su posición dominante en el mercado y causen distorsión en

el mismo, lo que en ningún momento es negativo ni para el mercado ni para el mismo

Holding, en el entendido que éste gozará de un mercado que se desarrolla en

condiciones normales y adecuadas, gracias a las regulaciones estatales.

3.3 EJERCICIO PRACTICO

La empresa Holding tiene participación accionaria en las siguientes empresas:

La empresa Holding tiene las siguientes cuentas por cobrar, pagar y hafacturado a sus subsidiarias:


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