UNIVERSIDAD DE GUAYAQUILrepositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/22311/1/TRABAJO...3.9. Crecimiento de...
Transcript of UNIVERSIDAD DE GUAYAQUILrepositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/22311/1/TRABAJO...3.9. Crecimiento de...
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE ECONOMÍA
TEMA:
“RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES
EN LAS PRINCIPALES CIUDADES DEL ECUADOR:
GUAYAQUIL, QUITO Y CUENCA
PERÍODO 2012 - 2016”
AUTOR:
JESSICA AMANDA JÁCOME BEJARANO
TUTOR:
ECON. LEONARDO CASTILLO
GUAYAQUIL, AGOSTO 2017
2
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES EN LAS PRINCIPALES CIUDADES DEL ECUADOR: GUAYAQUIL, QUITO Y CUENCA PERIODO 2012-2016”
AUTOR(ES)): JESSICA AMANDA JÁCOME BEJARANO
REVISOR(ES)/TUTOR(ES) ECON. LEONARDO CASTILLO TORRES
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
UNIDAD/FACULTAD: CIENCIAS ECONOMICAS
MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: ECONOMIA
GRADO OBTENIDO: ECONOMISTA
FECHA DE PUBLICACIÓN: AGOSTO 2017 No. DE PÁGINAS: 76
ÁREAS TEMÁTICAS: Análisis económico, tributación, Desarrollo económico
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS:
Recaudación tributaria, impuestos directos, impuestos indirectos, impuestos progresivos, IVA
RESUMEN/ABSTRACT (150-250 palabras): La importancia de analizar la recaudación tributaria de las principales ciudades del Ecuador reside en que son las
de mayor contribución al ingreso tributario del país; la recaudación tributaria representa un importante ingreso no
petrolero para el presupuesto del estado, estos ingresos son utilizados para llevar a cabo las diferentes actividades
y obras a favor de la sociedad ; la presente investigación dará a conocer las cifras estadísticas de la recaudación
tributaria de las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca en el periodo 2012 -2016, analizando la participación de
los principales tributos durante el periodo de investigación. La entidad encargada de ejecutar y hacer cumplir la
legislación tributaria, además de administrar la recaudación de impuesto es el Servicio de Rentas Internas (SRI),
a quien se le atribuye la supervisión de los pagos a tiempo, las obligaciones tributarias por parte de los
ciudadanos, para así; evitar la evasión y elusión tributarias.
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: 0978725036 E-mail: [email protected]
CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. NATALIA ANDRADE
Teléfono: 2293083 Ext. 108
E-mail: www.ug.edu.ec
X
X
3
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA
PARA EL USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO
ACADÉMICOS
Yo, JESSICA AMANDA JÁCOME BEJARANO con C.I. No. 1600597064, certifico que los
contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es “RECAUDACIÓN DE
IMPUESTOS NACIONALES EN LAS PRINCIPALES CIUDADES DEL ECUADOR:
GUAYAQUIL, QUITO Y CUENCA PERÍODO 2012 - 2016” son de mi absoluta propiedad y
responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE
LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita
intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor
de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.
_______________________________________
JESSICA AMANDA JÁCOME BEJARANO
C.I. No. 1600597064
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 -
Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros
educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores
técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado
de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos
patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no
exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
4
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado(a) tutor(a) del trabajo de titulación RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES EN LAS PRINCIPALES CIUDADES DEL ECUADOR: GUAYAQUIL, QUITO Y CUENCA PERÍODO 2012 - 2016, el mismo que certifico, ha sido elaborado por el(la) señor(ita) Jessica Amanda Jácome Bejarano, C.C.: 1600597064, con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de Economista. Se informa que el trabajo de titulación, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en el programa anti plagio URKUND quedando el 1% de coincidencia.
https://secure.urkund.com/view/29785065-160553-946393# 946393#q1bKLVayijY0NNQxNDXWMTQzA2JzHUujWB2l4sz0vMy0zOTEvORUJSsDPQMDE0tTQzNDYwtLc2NLI
zNLi1oA
-------------------------------------------------------
EC. LEONARDO CASTILLO TORRES C.I. 0900456286
5
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 07 de Septiembre del 2017
ECON. GUSTAVO SALAZAR COORDINADOR DE INFORMACIÓN FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL Ciudad.- De mis consideraciones: Envío a Ud. el Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación denominado “RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES EN LAS PRINCIPALES CIUDADES DEL ECUADOR:
GUAYAQUIL, QUITO Y CUENCA PERÍODO 2012 - 2016” del estudiante JESSICA AMANDA JÁCOME BEJARANO, indicando ha cumplido con todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento. Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de titulación con la respectiva calificación. Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines pertinentes, que el estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final. Atentamente, ______________________________________ ECON. LEONARDO CASTILLO T.
C.I. 0900456286
6
Dedicatoria
A mi madre por ser la luz que guío mi camino para alcanzar este gran anhelado sueño.
A mis hermanos por sus consejos y apoyo incondicional.
Jessica Jácome B.
7
Agradecimiento
A DIOS por su infinito amor, por guiarme y por fortalecerme día a día para lograr mis
objetivos.
A mi madre mis más sinceros agradecimientos, por inspirarme seguir adelante y por su
amor
A mi tutor, Ec. Leonardo Castillo T. por guiarme en el desarrollo de esta investigación.
A mis maestros que ayudaron en mi formación académica.
Jessica Jácome B
8
Índice
Resumen .............................................................................................................................. 14
Introducción. ........................................................................................................................ 16
Objetivos que persigue la investigación .............................................................................. 17
Metodología ......................................................................................................................... 17
Capítulo I ............................................................................................................................. 18
Marco teórico y conceptual ................................................................................................. 18
1.1. Antecedentes ......................................................................................................... 18
1.2. Política fiscal y sus instrumentos .......................................................................... 22
1.3. La política tributaria como instrumento de la política fiscal ................................ 23
1.4. Sistema tributario .................................................................................................. 23
1.5. Concepto y etimología de tributos ........................................................................ 24
1.6. Los impuestos: definición y clasificación ............................................................. 27
1.7. Impuestos municipales .......................................................................................... 29
1.8. Estructura y funciones deseables de la administración tributaria ......................... 31
1.9. Factores que determinan la Recaudación tributaria .............................................. 31
1.9.1. Factores directos. ............................................................................................... 32
1.9.2. Los factores diversos. ........................................................................................ 33
1.10. La presión fiscal y la perdida irrecuperable de eficiencia ................................. 34
Capítulo II ............................................................................................................................ 35
El sistema tributario del Ecuador......................................................................................... 35
2.1. La política fiscal en el Ecuador. ............................................................................ 35
2.2. La política tributaria del Ecuador y su marco legal. ............................................. 36
2.3. El sistema tributario ecuatoriano .......................................................................... 37
2.4. Impuestos en el Ecuador. ...................................................................................... 38
2.4.1. Impuestos directos. . ......................................................................................... 38
9
2.4.2. Impuestos indirectos .......................................................................................... 40
2.5. Impuestos Directos vs Impuestos Indirectos (2012-2016) ................................... 40
Análisis de la recaudación tributaria en el país ................................................................ 43
2.6. Obligaciones tributarias en el Ecuador. ................................................................ 45
2.7. Recaudación de impuestos en el Ecuador. (2012-2016) ....................................... 48
Capítulo III .......................................................................................................................... 52
Recaudación tributaria en Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012 – 2016 ..................... 52
3.1. Recaudación tributaria por ciudad periodo 2012-2016 ......................................... 53
Guayaquil ......................................................................................................................... 53
Contribuyentes en la ciudad de Guayaquil. ..................................................................... 54
3.2. Recaudación tributaria en Guayaquil periodo 2012-2016 .................................... 54
3.3. Crecimiento tributario en la ciudad de Guayaquil 2012- 2016 ............................. 55
3.4. Recaudación de los principales impuestos en Guayaquil 2012 -2016 .................. 56
Quito ................................................................................................................................ 57
Contribuyentes en la ciudad de Quito. ............................................................................. 57
3.5. Recaudación tributaria en Quito periodo 2012-2016 ............................................ 58
3.6. Crecimiento de la recaudación de impuestos en la ciudad de Quito 2012 -2016 . 58
3.7. Recaudación de los principales impuestos en la ciudad de Quito 2012 -2016 ..... 59
Cuenca ............................................................................................................................. 60
Contribuyentes en la ciudad de Quito. ............................................................................. 61
3.8. Recaudación tributaria en Cuenca periodo 2012-2016 ......................................... 61
3.9. Crecimiento de la recaudación tributaria en Cuenca periodo 2012-2016 ............. 62
3.10. Recaudación de los principales impuestos en la Ciudad de Cuenca ................. 62
Análisis comparativo de la recaudación tributaria en Guayaquil, Quito y Cuenca periodo
2012-2016. ....................................................................................................................... 64
3.11. Principales impuestos en Guayaquil Quito y Cuenca periodo 2012-2016 ........ 65
3.12. Crecimiento tributario en Guayaquil Quito y Cuenca. ...................................... 65
10
3.13. Causas del decrecimiento de los impuestos ...................................................... 66
3.14. Otro factor que afecta a la recaudación tributaria es la informalidad. .............. 66
3.15. Importancia de la recaudación en el ingreso total del Presupuesto General del
Estado…………………………………………………………………………………...69
3.16. La recaudación tributaria y la presión fiscal. .................................................... 70
Conclusiones ........................................................................................................................ 72
Recomendaciones ................................................................................................................ 73
Referencias bibliográficas ................................................................................................... 74
Anexos ................................................................................................................................. 77
11
Índice de tablas
Tabla 1. Ingresos tributarios vs ingresos totales año 1970-1998 ........................................ 20
Tabla 2. Recaudación de impuestos periodo 2000-2014. .................................................... 21
Tabla 3 Recaudación tributaria en el Ecuador periodo 2012-2016 …………………………. 39
Tabla 4 Recaudación tributaria en el Ecuador periodo 2012-2016 ……………………… 40
Tabla 5. Contribuyente en la ciudad de Guayaquil año 2015 .............................................. 54
Tabla 6. Recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil periodo
2012-2016. ........................................................................................................................... 55
Tabla 7 Contribuyentes en la ciudad de Quito .................................................................... 57
Tabla 8. Recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Quito periodo 2012-
2016 ..................................................................................................................................... 58
Tabla 9. Contribuyentes en la ciudad de Cuenca................................................................. 61
Tabla 10. Recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Cuenca periodo 2012-
2016. .................................................................................................................................... 61
Tabla 11. Recaudación de los impuestos Guayaquil, Quito y Cuenca año 2016 ................ 66
Tabla 12. Sectorización de los ocupados a nivel nacional .................................................. 68
Tabla 13 informalidad por ciudad periodo 2012-2016 ....................................................... 68
Tabla 14. La presión fiscal del Ecuador: en el periodo 2000-2014. .................................... 71
12
Índice de Figuras
Figura 1. Impuestos directos tomado de la base de datos del SRI,. ........................................................... 40
Figura 2. Impuestos directos vs impuestos indirectos. ................................................................................... 41
Figura 3. Comparación de los impuestos directos frente a los indirectos, periodo 2012-2016.. ...... 42
Figura 4. Comparación del crecimiento de los impuestos directos frente a los indirectos, periodo
2012-2016.. .................................................................................................................................................................. 43
Figura 5. Recaudación de impuestos periodo 2012-2016. ............................................................................ 48
Figura 6. Crecimiento de la Recaudación de impuestos periodo 2012-2016. ........................................ 49
Figura 7. Participación de los impuestos en la recaudación total a nivel nacional periodo 2012-
2016. .............................................................................................................................................................................. 50
Figura 8 Recaudación vs meta de impuestos periodo 2012-2016.. ............................................................ 51
Figura 9. Recaudación tributaria por provincia 2012-2016. ........................................................................ 52
Figura 10.. Número de empresas en Guayaquil – 2015................................................................................. 54
Figura 11.Crecimiento tributario en Guayaquil 2012- 2016. ....................................................................... 55
Figura 12. Recaudación de los principales impuestos en Guayaquil 2012- 2016.. ............................... 56
Figura 13. Recaudación total de los principales impuestos en Guayaquil periodo 2012- 2016 ....... 56
Figura 14. Número de empresas en Quito 2015. ............................................................................................. 57
Figura 15. Crecimiento anual de la recaudación de los impuestos nacionales en Quito 2012-2016 58
Figura 16. Recaudación de los principales impuestos en Quito 2012-2016 ........................................... 59
Figura 17. Recaudación total de los principales impuestos en Quito periodo 2012- 2016. ............... 60
Figura 18. Número de empresas en Cuenca 2015. Tomado de la base de datos del SRI ................... 61
Figura 19. Crecimiento tributario de los impuestos nacionales en la ciudad de Cuenca periodo
2012-2016. ................................................................................................................................................................... 62
Figura 20 Recaudación total de los principales impuestos en la ciudad de Cuenca periodo 2012 -
2016. .............................................................................................................................................................................. 63
Figura 21. Recaudación de los principales impuestos en Cuenca periodo 2012-2016. ...................... 63
Figura 22. Recaudación tributaria en las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-
2016. .............................................................................................................................................................................. 64
Figura 23. Recaudación del IVA, IR, ISD e ICE en las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca
periodo 2012-2016 .................................................................................................................................................... 65
Figura 24. Crecimiento tributario las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-2016 66
Figura 25.- Evolución de la pobreza en Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-2016. ................. 67
Figura 26. Recaudación de impuestos frente a los ingresos totales del PGE. ........................................ 70
13
Índice de anexos
Anexo 1. Plan estratégico para mejoran la recaudación tributaria PNBV........................... 77
Anexo 2. Recaudación de Impuestos Nacionales periodo 2012-2016 ................................ 77
Anexo 3. Recaudación real y meta en la recaudación tributaria del ecuador periodo 2012 -
2016 ..................................................................................................................................... 78
Anexo 4. Recaudación de los principales impuestos nacionales en la ciudad de Quito
periodo 2012-2016 expresado en dólares. ........................................................................... 78
Anexo 5. Recaudación de los principales impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil
periodo 2012-2016 expresado en dólares. ........................................................................... 78
Anexo 6. Recaudación de los principales impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil
periodo 2012-2016 expresado en dólares. ........................................................................... 78
14
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS NACIONALES EN
LAS PRINCIPALES CIUDADES DEL ECUADOR:
GUAYAQUIL, QUITO Y CUENCA PERIODO 2012-2016”
Autor: Jessica Amanda Jácome B.
Tutor: Econ. Leonardo Castillo
Resumen
La importancia de analizar la recaudación tributaria de las principales ciudades del
Ecuador reside en que son las de mayor contribución al ingreso tributario del país; la
recaudación tributaria representa un importante ingreso no petrolero para el presupuesto
del estado, estos ingresos son utilizados para llevar a cabo las diferentes actividades y
obras a favor de la sociedad ; la presente investigación dará a conocer las cifras estadísticas
de la recaudación tributaria de las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca en el periodo
2012 -2016, analizando la participación de los principales tributos durante el periodo de
investigación. La entidad encargada de ejecutar y hacer cumplir la legislación tributaria,
además de administrar la recaudación de impuesto es el Servicio de Rentas Internas (SRI),
a quien se le atribuye la supervisión de los pagos a tiempo, las obligaciones tributarias por
parte de los ciudadanos, para así; evitar la evasión y elusión tributarias.
Palabra claves: Recaudación tributaria, impuestos directos, impuestos indirectos,
impuestos progresivos IVA
15
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
" INCOME OF TAXES NATIONALS FROM PRINCIPAL ECUADOR COUNTRY:
GUAYAQUIL QUITO Y CUENCA YEAR 2012-2016"
Author: Jessica Amanda Jácome B.
Advisor: Leonardo Castillo Torres
Abstract
The importance of analyzing the tributary collection of the main cities of the Ecuador
resides in that are those from more contribution to the domestic tributary entrance; the
tributary collection represents an important entrance non oil tanker for the government
budget, these revenues are used to carry out the different activities and works in favor of
the society; the present investigation will give to know the statistical figures of the
tributary collection of the cities of Guayaquil, I Remove and Cuenca in the period 2012 -
2016, analyzing the participation of the main tributes during the period of investigation.
The in charge entity of to execute and to make complete the tributary legislation, besides
administering the tax collection is the Service of Internal Rents (SRI), to who is attributed
the supervision of the payments on time, the tax liabilities on the part of the citizens, it
stops this way; to avoid the escape and tributary elusión.
Keywords: Tributary collection, direct taxes, indirect taxes, progressive taxes
VAT
16
Introducción.
Los impuestos son un importante aporte para los ingresos del estado, estos ingresos
son utilizados para llevar a cabo las diferentes actividades y obras a favor de la sociedad;
en el gobierno del Econ. Rafael Correa se trabajó intensivamente en mejorar la capacidad
recaudadora impositiva en el país, Durante los 10 años de gobierno se reformo en varias
ocasiones la política tributaria, también se crearon nuevos impuestos; todos estos
mecanismos se utilizaron para incrementar el ingreso tributario, que tienen como objetivo
alcanzar una mayor redistribución de los ingresos y un mejor control de las externalidades
del mercado.
En el Ecuador existen varias ciudades que se destacan por su población,
transacciones comerciales, atractivos turístico y cultural etc. entre ellas Guayaquil, Quito,
Cuenca, Sto. Domingo de los Tsáchilas, Ambato y Portoviejo; sin embargo, las ciudades
que generan una mayor recaudación tributaria en el país son Guayaquil, Quito y Cuenca;
Guayaquil participa con promedio anual del 28.04% de la recaudación total de impuestos,
Quito con una 52.43% de promedio anual y Cuenca que presentan una recaudación
promedio del 3.96% anual de la recaudación total a nivel nacional; estas ciudades aportan
con un promedio del 84.43% de la recaudación total de los tributos que se recaudan el país.
La presente investigación presentara cifras estadísticas de la recaudación
tributaria en las principales ciudades del Ecuador en el periodo 2012 -2016.
17
Objetivos que persigue la investigación
General
Evaluar la recaudación de impuestos nacionales en las principales ciudades del
Ecuador: Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-2016
Específicos
Analizar el comportamiento de los principales impuestos.
Determinar que tipo de impuestos generan una mayor recaudación tributaria en
Guayaquil, Quito y Cuenca durante el periodo
Analizar la recaudación tributaria de las ciudades: Guayaquil, Quito y Cuenca
durante el periodo 2012 -2016.
Metodología
Los métodos a utilizar para la recopilación de información y análisis son:
Método Inductivo
Para la presente investigación acerca de la recaudación de impuestos de Guayaquil
Quito y Cuenca durante el periodo 2012-2016 se utilizará el método inductivo que es el
que va de lo particular a lo general; por tal motivo la presente investigación aplicará este
método porque se va a considerar la información y las experiencias similares, ya
observadas y validadas por instituciones relacionadas con la recaudación tributaria del país
Analítico y Sintético
Identificación y análisis de cada una de las partes del problema en estudio, es decir;
identificar los elementos clave del régimen tributario, evaluar las políticas tributarias y la
recaudación en el país.
18
Capítulo I
Marco teórico y conceptual
1.1. Antecedentes
El inicio de pago de tributos no es muy claro, pero según la investigación de Juan J.
Paz en la Historia de los impuestos en el Ecuador expone que ya existía un sistema
tributario en la época incaica:
“…En el Incario no hay “impuesto”; pero si una práctica de prestación de fuerza de
trabajo para el Estado que lo aprovechaba. No hay duda de que es un sistema tributario…”
(Cepeda, Junio 2015, pág. 56)
Como se puede observar en el texto el pago de tributos ya se realizaba mediante la
fuerza de trabajo, que luego al transcurrir el tiempo se realizó mediante bienes y
finalmente con dinero.
Ya en los años 1830 en la época republicana, los tributos que generaban una mayor
recaudación fueron los de aduana1 y los tributos de indios
2, como se ha visto en varias
épocas a través de la historia los tributos indirectos predominaban sobre los tributos
directos. El tributo de la Contribución indígena era indirecto y el pago que realizaban los
indígenas de este impuesto era aproximadamente de un peso, el pago de este tributo era
anual; este ingreso fue muy importante para la hacienda pública, pero era un tributo injusto
y discriminatorio, ya que el cobro se debía por el hecho de ser de raza indígena.
Luego, en el mismo año se inicia un proceso de personalización tributaria, haciendo
que se modifique el sistema impositivo; añadiendo el impuesto a la Renta en el sistema
tributario, las tarifas para el pago de este impuesto eran ligeramente progresivas, El
beneficio que existía al pagar este impuesto era que otorgaban rebajas por cargas
familiares.
Con el incremento del comercio en la época empieza el pago del impuesto en ventas,
la tasa para el pago de este impuesto era del 3.5%; pero tuvo que ser remplazado porque
era poco efectivo en el sistema tributario.
1 tributo Aduanero. - Tributo o impuesto que se paga por traslado de mercancías que entraban o salían, un
ejemplo de este impuesto de esta época fue el Almojarifazgo. 2 Tributo de indios. -Es un tributo que fue tasado en dinero o en frutas, los que recaudaban este impuesto fue
las encomiendas.
19
En 1970 se crea la ley del ITM3 este impuesto se gravaba al realizar las transacciones
de la compra o venta bienes y servicio, este impuesto, aunque era indirecto generaba
mayores ingresos sin embargo las recaudaciones tributarias no eran muy representativas en
esta época.
En el gobierno de Rodrigo Borja el IVA se marcaba como uno de los principales
impuestos, mientras que el impuesto a la Renta se deterioraba a pesar de las reformas que
se imponían para aumentar su recaudación y por lo tanto mejorar el sistema tributario.
(Jose Ramirez, 2008)
Para mejorar la situación de la recaudación tributaria en el país y para que el
gobierno pueda financiar los gastos nacionales se emite la Ley de creación del Servicio de
Rentas Internas el 2 de diciembre de 1997 en el gobierno de Alarcón, esta institución seria
de derecho público, autónoma y con fondos propios, la cual tendría como objetivos
principales transformar y modernizar el sistema tributario para poder financiar al Estado.
(Cepeda, Junio 2015, pág. 188)
En el siguiente cuadro podemos observar que la recaudación tributaria va
decreciendo al transcurrir los años; en 1970 tenía una participación porcentual con los
ingresos de 85.8% y de manera drástica en el año 1975 se reduce la participación a un
35.1% sin embargo los ingresos totales iban en crecimiento y esto se debe a el boom
petrolero de la época que incrementaban año a año los ingresos totales en el Ecuador.
En el año 1989 el ecuador atraviesa otro auge que beneficia a los ingresos del
Ecuador; este auge fue denominado boom cacaotero, pero los ingresos tributarios no
generaban mayor aporte a los ingresos ya que como se puede observar en la tabla 1 la
participación tributaria varía entre un 45% y 39 % promedio.
3 Ley de Impuesto a las Transacciones Mercantiles y Prestación de Servicio
20
Tabla 1. Ingresos tributarios vs ingresos totales año 1970-1998
Año Total de
ingresos
Ingresos
tributarios
Participació
n porcentual
1970 4,223 3,623 85,8%
1971 4,911 3,974 80,9%
1972 7,215 5,39 74,7%
1973 12,365 7,209 58,3%
1974 23,630 8,768 37,1%
1975 27,201 9,541 35,1%
1976 28,925 11,270 39,0%
1977 33,288 14,614 43,9%
1978 41,189 18,054 43,8%
1979 48,187 20,381 42,3%
1980 60,399 22,889 37,9%
1981 67,074 25,479 38,0%
1982 75,773 25,794 34,0%
1983 103,482 35,304 34,1%
1984 152,91 57,436 37,6%
1985 272,149 83,563 30,7%
1986 273,537 125,472 45,9%
1987 339,665 158,735 46,7%
1988 569,128 253,823 44,6%
1989 1.097,287 450,001 41,0%
1990 1.764,264 641,419 36,4%
1991 2.475,483 972,384 39,3%
1992 4.075,896 1.407,33 34,5%
1993 5.695,667 2.086,19 36,6%
1994 7.046,512 2.916,92 41,4%
1995 10.134,479 4.030,36 39,8%
1996 10.633,888 4.369,67 41,1%
1997 13.515,461 5.558,29 41,1%
1998 16.917,364 6.936,12 41,0%
Fuente: tomado de la Historia de los impuestos en el Ecuador, Juan Paz y Miño-2008, pag 191.
A partir del año 1996 el Ecuador se sumergió en una profunda crisis Económica, en
el año 1999, con el trascurso del año, el país ya no soporta la crisis económica en la que se
encontraba y para dar solución a esta problemática; en el gobierno de Jamil Mahuad se
decreta el cambio de moneda nacional a extranjera; es decir se dio el cambio de sucre a
dólar, este acontecimiento se da un 9 de enero del año 2000.
21
Así pasan los años, con varios gobiernos derrocados, hay poca estabilidad política y
económica en el Ecuador, ya en el año 2006 sube al poder el Econ. Rafael Correa; en este
gobierno el sistema tributario ha tenido varias reformas, se ha implementado nuevos
impuestos lo que ha generado una mayor recaudación tributaria en los últimos años.
Tabla 2.
Recaudación de impuestos periodo 2000-2014. Expresado en Miles de millones de dólares
Fuente:tomado de la base de datos del Servicio de Rentas Internas(SRI), elaboración propia.
Como podemos observar en la tabla 2. la recaudación tributaria ha ido
incrementando a pesar de los altos niveles de evasión que existía en este periodo, el
crecimiento promedio durante los 14 años es de 16.35% aproximadamente. Es notable el
crecimiento progresivo de la recaudación tributaria del año 2000 al 2014, lo que demuestra
que la cultura tributaria ha mejorado año a año. La recaudación de los impuestos son
ingresos importantes para el financiamiento del gasto público.
Años Recaudación
(USD)
Crecimiento
en %
2000 1.659
2001 2.345 41,39
2002 2.709 15,51
2003 2.908 7,33
2004 3.264 12,26
2005 3.929 20,35
2006 4.522 15,10
2007 5.144 13,75
2008 6.194 20,42
2009 6.693 8,05
2010 7.864 17,50
2011 8.721 10,89
2012 11.090 27,17
2013 12.513 12,83
2014 13.313 6,39
Total 92.873 Promedio
anual =16,35
22
Las reformas que se han planteado en el gobierno del Econ. Rafael Correa buscan
mejorar la redistribución de las riquezas; Según el Art. 284 en su objetivo 2 establece: “la
redistribución del ingreso por medio de transferencia, tributos y subsidios adecuados”
1.2. Política fiscal y sus instrumentos
La política fiscal, junto a la política monetaria son los dos instrumentos más
importantes que posee la política económica, la primera se encarga de la redistribución de
la riqueza, mientras que la política monetaria de controlar la cantidad de dinero existente
en la economía, ambas son manejadas por el gobierno para alcanzar los objetivos
planteados entre los cuales el primordial es el bienestar de la sociedad.
La política fiscal luego de la segunda guerra mundial ha estado influenciada por la
teoría Keynesiana de 1936, por ello Cuadrado menciona que “La política fiscal se concibe
de una manera más amplia, como las variaciones discrecionales que un gobierno efectúa
en sus ingresos y gastos públicos con la finalidad primordial de influir en el nivel de
actividad económica” (Cuadrado, 2000, pág. 326).
La política fiscal es el instrumento más efectivo a la hora de influir en la economía
real, pues a través del presupuesto de ingresos y egresos del estado puede incrementar o
disminuir la producción, el consumo, el empleo, el ingreso, la inflación, etc. Los
instrumentos de la política fiscal, es decir, las variables de ingresos y gastos
presupuestarios que influyen en el nivel de actividad económica, pueden ser por su
naturaleza: los estabilizadores automáticos y las acciones discrecionales.
Las acciones discrecionales son la manipulación (incremento o cambio en su
composición) de los instrumentos fiscales como el gasto público, transferencias o los
tributos, estos pueden ser efectivos para influir en el corto plazo de la actividad económica,
pues “si el nivel de actividad económica es bajo, la demanda puede estimularse actuando
con cualquiera de estos instrumentos (aumentando G o de R y/o reduciendo T); en tanto
que tendrían un sentido inverso cuando la demanda fuese excedentaria” (Cuadrado, 2000,
pág. 328).
Los estabilizadores automáticos de la política fiscal son los impuestos y
transferencias, pues influyen en la actividad económica sin que alguna decisión del
gobierno los ejecute. Dado que, si existiese un nivel de renta nacional elevado, los ingresos
tributarios también lo harán con lo que el gobierno tendría más recursos para actuar como
23
agente redistribuidor de la riqueza. Por lo tanto, cuando la economía este en recesión, la
renta nacional cae, así pues, caerá la recaudación y por ende la renta nacional ahora
aumentaría incrementando también la demanda efectiva y el nivel de actividad económica,
este es el efecto estabilizador que se produce sin la intervención del gobierno. Por el
contrario, en una coyuntura expansiva sucedería lo opuesto, la recaudación tributaria se
incrementaría con el efecto estabilizador, lo contrario al anterior caso cuando existe
recesión e influye en la actividad económica.
1.3. La política tributaria como instrumento de la política fiscal
La política impositiva es la más importante y cuestionada que deben asumir las
autoridades económicas, pues siempre estará en el conflicto de eficiencia-equidad debido a
su influencia en la riqueza y en la asignación de recursos, forma parte a su vez de la
política redistributiva, pues los sistemas tributarios son los encargados de que el
mecanismo de cobrar valores ya sea al consumo o la renta y luego esos valores asignarlos
a los más desfavorecidos para así lograr una justa y equitativa redistribución de la renta
generada por los factores productivos del país.
“Un impuesto emblemático de este concepto es el impuesto negativo sobre la renta,
que es un impuesto a la renta con un mínimo exento, pero cuando el nivel de renta de una
familia cae por debajo de ese nivel, en lugar de cobrarle un impuesto se le concede una
subvención”. (Jiménez, 2014, pág. 8)
El impuesto mencionado anteriormente es el que permite superar la pobreza y
alcanzar así la igualdad en la sociedad, pero es muy cuestionado pues puede ser acogido
por la sociedad como un subsidio que aumenta el gasto del presupuesto general del estado.
1.4. Sistema tributario
Un sistema tributario según (Moreno, 2013, pág. 11), son “sistemas dinámicos
compuestos por la administración tributaria […], la política tributaria […] y el derecho”.
Un sistema tributario es la interrelación de actores que deben seguir los objetivos
comunes que establecen los administradores del estado, actúa el que establece la estrategia
siguiendo las metas y la ideología del administrador del estado y el que se encarga de la
administración tributaria, ambos regidos bajo las leyes y reglamentos que son
determinados en el sistema jurídico del estado.
24
1.5. Concepto y etimología de tributos
Los tributos son ingresos que obtiene el estado mediante la contribución obligatoria
mediante el pago de impuestos, tasas, o contribuciones especiales, el termino tributos
proviene del latino tributum que significa carga impositiva y se registra desde el año 162
a.c en el imperio Romano.
Según Fleiner define a los tributos como: “…prestaciones pecuniarias que el Estado
u otros organismos de Derecho público exige en forma unilateral a los ciudadanos para
cubrir las necesidades económicas.” (Aguirre, 2017) el célebre autor define a los tributos
como prestaciones monetarias que exige el estado o los organismos de Derecho público;
como son los municipios; a los ciudadanos para cubrir las necesidades económicas del
país.
Según el Art. 300 de la Constitución del Ecuador:
Art. 300 Constitución del Ecuador “El régimen tributario se regirá por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los
impuestos directos y progresivos” (Constitución del Ecuador, 2008)
Generalidad.
El principio de generalidad se refiere a una igualdad proporcional en al momento de
pagar los tributos, esto quiere decir que los que tengan más capacidad contributiva deberán
pagar más impuestos a diferencia del que no la tenga, lo que significa que no deberá pagar
impuesto. Según los derechos tributarios el principio de generalidad implica el pago de
tributos proporcionalmente sin excepciones o beneficios, pero por motivos fundados.
Progresividad.
Este principio implica que los tributos deben ir en crecimiento es decir que si las
personas generan mayor capacidad contributiva deben pagar más impuestos y los ingresos
que generen la recaudación tributaria servirá para que el estado realice obras en beneficio
de la sociedad.
Eficiencia.
25
Este principio se refiere a que la recaudación tributaria se realice de tal manera que
no distorsioné a la economía y que los recursos que se obtengan de la recaudación sean de
una manera razonable, también este principio hace referencia a la oportunidad de que se le
dé facilidad de pago al contribuyente.
Equidad.
La Real Academia de la Legua Española define a Equidad como obrar con justicia,
el principio de equidad en tributación hace referencia a que el pago de las cargas
impositivas se realice sin distinción al igual que los beneficios que se otorguen para que así
los contribuyentes tengan igualdad de pago o beneficio a la hora de contribuir con la
tributación.
Según Edison Pino Castillo la Equidad tributaria tiene dos vías:
La equidad tributaria horizontal que significa igual carga impositiva a igual base
grabable
La equidad vertical que significa mayor carga impositiva a mayor base gravable, es
decir, quienes más ganan, más pagan. (Castillo, 2011)
La equidad tributaria como lo menciona Castillo la carga impositiva debe ser igual a
la base imponible, esta es la vía horizontal; también está la vía vertical, que se refiere a que
mayor ganancia, mayor pago. Es decir, la tributación debe ser de manera equitativa para
todos sin distinción ni excepción alguna.
Irretroactividad.
Este principio de irretroactividad indica que, cualquier cambio en la legislación
tributaria se aplicara desde el periodo fiscal próximo; mas no en el anterior, y se lo aplicara
solamente a los tributos modificados.
Simplicidad administrativa.
Este principio se refiere a que la Administración tributaria está en la obligación de
brindar la facilidad necesaria al contribuyente para pagar sus obligaciones tributarias de tal
manera que sean de fácil comprensión para no entorpecer el servicio ofrecido
Suficiencia recaudadora.
26
Según el ilustre autor Zabala Ortiz4 dice que: “… Los impuestos que se establecen
por ley, en virtud de la potestad tributaria, deben ser suficientes para financiar el gasto
público sin necesidad de recurrir a más impuestos u otras fuentes de financiamiento
estatal…” (Oritz)
El principio de Suficiencia recaudatoria es tener la capacidad de captar recursos
mediante los tributos para poder financiar los gastos del sector público de una manera
eficiente.
Transparencia.
El principio de transparencia se entiende que las normas tributarias en lo posible
deben ser inteligibles5 es decir que las normas sean de forma clara y concisas que sean
entendidas con facilidad por las personas.
Impuestos directos.
Los impuestos directos son aquellos que se gravan directamente al Contribuyente, un
ejemplo de impuesto directo es el Impuesto a la Renta (IR)
Impuestos indirectos.
Son aquellos que no se gravan directamente al contribuyente; sino a las
transacciones que realiza, ya sea la compra o venta de bienes o la prestación de servicios.
Un ejemplo de impuesto indirecto es el IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Impuestos progresivos.
Se entiende por impuestos progresivos a los que se gravan de manera proporcional
es decir a mayor ingreso mayor será la tasa a pagar, un ejemplo de impuesto progresivo es
el Impuesto a la Renta.
La recaudación tributaria es uno de los principales motores de los ingresos del estado
y la forma que los gobiernos recaudan dinero para poder realizar las diferentes inversiones
sociales en el país, por tal motivo El art. 300 de la constitución del ecuador establece que
los tributos se basan en principios fundamentales como equidad, eficiencia, transparencia,
4José Luis Zabala Ortiz, Manual de Derecho tributario Editorial CONOSUR, Página 26
5 Inteligible: adj. Que puede ser entendido, Que se oye clara y distintamente; término de la Real Academia
Española
27
progresividad…, los cuales estimularan la inversión y el ahorro; además del desarrollo
nacional, para así lograr una estabilidad y progreso en el país con una mejor distribución
de la riqueza nacional.
Los tributos se clasifican según estudios de derechos tributarios en impuestos,
contribuciones especiales y tasas.
1.6. Los impuestos: definición y clasificación
La Real Academia de la Lengua Española define tributo como la “Obligación
dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas
públicas” (DRAE, 2015), en la legislación se determina cuáles serán los tributos a pagar,
siguiendo la ideología y los objetivos planteados de los administradores del estado los
cuales son quienes la elaboran.
Un impuesto es un “Tributo que se exige en función de la capacidad económica de
los obligados a su pago” (DRAE). Es pues así que el impuesto a la renta es el principal
ejemplo de los impuestos que debería cobrarse a la sociedad, pues es uno de los más
redistributivos y a la vez el más cuestionado y evadido.
Los impuestos pueden ser directos e indirectos, (Moreno, 2013, pág. 13) citando a
(García, 2003, pág. 272) define a los impuestos directos como, “los que se exigen a los
contribuyentes a los que se quiere gravar, como los que se recen sobre la renta o el
gasto personal” y a los indirectos como, “aquellos en los que los s pasivos no son a
quienes se intenta gravar”. Por ejemplo, un indirecto es aquel que se exige a los
productores gravarlo al momento de comercializarlo, pero es asumido por los
consumidores quienes son los que lo pagan, el impuesto emblemático es el impuesto al
valor agregado.
En resumen, El impuesto es un tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del estado. (Ana Pacherres
Racuay, 2016). Los impuestos se clasifican impuestos directos que son los que gravan una
manifestación indudable de riqueza de un contribuyente en concreto, por lo general recaen
sobre el patrimonio y la renta de las personas; Impuestos indirectos Gravan actividades en
que el contribuyente adquiere un determinado producto o retribuye un servicio a un
tercero, (Ej. IVA) (Pozo, 2014)
28
Los impuestos que se recaudan en un país son a nivel nacional y municipal.
Según (Escobar & Iza, 2013), Los impuestos nacionales pueden ser:
Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto al Consumo Especiales
Impuesto a la herencia, legado y donaciones
Impuestos Arancelarios
Impuesto a la Renta
Es gravado a la renta global que generen en actividades profesionales comerciales,
industriales, es decir tanto las personas naturales y jurídicas, como por las sucesiones
indivisas. Este impuesto debe ser declarado y pagado en forma anual o cuando se genere.
Este impuesto está considerado como impuesto directo ya que se grava directamente al
Contribuyente y es considerado un tributo progresivo ya que se grava de forma
proporcional; es decir; según los ingresos que tenga, a mayor ingreso mayor será el pago
del impuesto.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto indirecto que grava a la transferencia de dominio o a la importación de
bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización. Debe ser
declarado y pagado en forma mensual. Las tarifas del IVA es el 12% y el 0% que se
gravan los productos de la canasta familiar vital. (López, 2012)
Impuestos a los Consumos Especiales
Impuesto indirecto que grava al consumo de bienes suntuarios, es decir que no son
de necesidad primordial para la dieta diaria o son dañinos para la salud, y que su
elasticidad de demanda sea inelástica ante su precio.
Impuesto a la herencia, legado y donaciones
Impuesto progresivo gravado a la transferencia de dominio, como por ejemplo
herencia de bienes inmuebles o de dinero.
29
Impuestos Arancelarios
Impuesto que gravan a los bienes del comercio exterior, ya sea por exportación o por
importación, este último es el más recaudado, pues para fortalecer la industria nacional se
gravan más a las importaciones que a las exportaciones.
Las contribuciones económicas que se exige a los que se sirven de un servicio
prestado por el estado se denominan tasa. Plantea que la tasa “no es un impuesto, sino el
pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es
utilizado, no existe la obligación de pagar”. (Escobar & Iza, 2013, pág. 31)
Pero además de impuestos también en un sistema tributario se exigen tasas a ciertos
servicios tales como en el comercio o espectáculos públicos, como lo clasifica, pueden ser:
tasas por servicios portuarios y aduaneros, por servicios de correos, por servicios de
embarque y desembarque, y las que gravan a los aranceles. (Escobar & Iza, 2013, pág. 31)
1.7. Impuestos municipales
Los impuestos son necesarios solo a nivel nacional, pero también son muy necesario
a nivel municipal ya que los municipios también necesitan financiar las obras y los
servicios que se realizan dentro de las ciudades; y también para que los municipios puedan
alcanzar autonomía financiera al momento de solventar sus gastos, y de tal forma los
Gobiernos Municipales puedan reducir el nivel de dependencia hacia las transferencias que
reciben del Gobierno Central.
Los impuestos municipales son creados por los GAD6 o por los Gobiernos
Municipales y la creación y aplicación de los impuestos municipales estarán
reglamentados por las normas del COOTAD7
Los impuestos municipales según (Vallejo, 2011) se clasifican en:
1. Impuestos sobre la propiedad
2. Impuestos sobre las Actividades Económicas.
6 GAD: Gobiernos Autónomos Descentralizados
7 COOTAD: Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización
30
3. Impuestos sobre las transferencias de Dominio de Inmuebles
Impuestos sobre la propiedad
Los impuestos sobre la propiedad son impuestos municipales que se gravan a los
bienes muebles e inmuebles que se encuentran ubicados dentro del territorio municipal, la
tarifa de estos impuestos dependerá de cada municipalidad y el COOTAD, según Diana y
Gaona estos impuestos también se gravan a: tierra maquinaria, ganado y otros
semovientes, plantaciones agrícolas y forestales. (Gaona Sarango Diana Alejandra, pág.
28).
Los impuestos sobre la propiedad que cobran los municipios son:
Impuestos sobre la propiedad urbana.
Impuesto sobre la propiedad rural.
Impuesto a los vehículos (Vallejo, 2011, pág. 24)
Impuesto sobre las actividades económicas.
El impuesto sobre las actividades economías (IAE) es un impuesto gestionado por
las municipalidades, y grava a las actividades económicas que realicen tanto personas
físicas como personas jurídicas.
Los impuestos sobre actividades económicas son:
Impuesto de patentes municipales
Impuesto del 1.5 por mil sobres activos totales
Impuesto único a los espectáculos públicos (Vallejo, 2011, pág. 24)
Impuesto sobre las transferencias de Dominio de Inmuebles
Son impuestos de carácter municipal y metropolitano, los cuales gravan las
transferencias de dominio de bienes inmuebles; entre estos impuestos tenemos:
Impuesto de alcabalas
Impuesto a las utilidades en la compra vente de inmuebles (Vallejo, 2011,
pág. 25)
31
1.8. Estructura y funciones deseables de la administración tributaria
Para la economía de un país el sistema tributario es de vital importancia y su
administración está a cargo de las instituciones de orden público sujetas al poder ejecutivo
y dentro del mismo Estado forman parte de los ministerios o secretarias de haciendas o de
finanzas públicas, que en diversas circunstancias se muestran como entes independientes
de esos departamentos. Estas instituciones tributarias tienen como objetivo principal la
aplicación del sistema tributario en el país para la recaudación de los tributos que
alimentan las arcas fiscales y sostienen en parte el gasto planeado por los gobiernos.
La misión de la administración tributaria como lo señala el Centro Interamericano de
Administración Tributaria es la de ‘‘Aplicar eficazmente el sistema tributario, con equidad
y eficiencia, logrando la confianza pública en su actuación y promoviendo el cumplimiento
espontáneo de las obligaciones tributarias, para contribuir al bienestar de la comunidad’’.
Para lograr esto es necesario que la entidad encargada de la administración tributaria
proyecte una imagen de verdadera administración con eficacia y eficiencia, que los
métodos y procedimientos permitan solucionar reclamos e inquietudes de los
contribuyentes. Por otro lado, lograr que la sociedad se convenza que el control y las
multas y tasas son para aportar a los objetivos planteados en el plan de gobierno y que son
necesarios para lograr el bienestar de toda la sociedad.
1.9. Factores que determinan la Recaudación tributaria
Una de las políticas más importantes y controversiales, de mucho impacto social es
la tributaria, ya que aún sigue vigente el debate de “participación dinámica o casi nula
intervención del estado en la economía, pues los tributos son los que financiarán el gasto
con el que este dinamizara la economía ya sea aumentando los servicios públicos o
incrementado la infraestructura productiva, los primeros pueden ser mayor empleados
públicos y los siguientes más conectividad vial en el país.
Esta participación de estado en la economía a su vez, puede ser según el volumen de
recaudación tributaria, la cual está determinada por factores: directos y diversos, aquí
algunos de los más importantes.
32
1.9.1. Factores directos. Los factores directos que influyen en la recaudación
tributaria según la CEPAL son los siguientes:
“La legislación tributaria, El valor de la materia gravada, Las normas de
liquidación e ingreso de los tributos, El incumplimiento en el pago de las obligaciones
fiscales, Los factores diversos”. (CEPAL, 2008). A continuación, se detallan más acerca
de estos factores.
La legislación tributaria.
La legislación tributaria dada por el conjunto de normas, leyes o estatutos que
determinan los estados, desde la Constitución (en los estados constitucionalistas), hasta las
reformas a las leyes vigentes.
La estructura tributaria de un país está fijada por la ley, la cual especifica el “objeto
del gravamen, su base imponible, las alícuotas, el momento de perfeccionamiento del
hecho imponible, las deducciones admitidas y las exenciones, tanto de carácter objetivo
como subjetivo”. (CEPAL, 2008)
Hecho generador
El hecho generador, por su parte, es la realización del supuesto previsto en la norma
que dará lugar a la obligación tributaria general, ya sea de dar, hacer y no hacer. (Martínez,
2012, pág. 35)
EL hecho generador es el producto del efecto de tributar, cuya acción de efectuar u
omitir el pago de los impuestos causa el origen de la obligación tributaria
Obligación tributaria
La obligación tributaria hace referencia al vínculo que existe entre el deudor que son
las personas y el acreedor que es el Estado; los deudores tributarios pueden ser tanto las
personas naturales como las jurídicas, quienes tienen la obligación de cumplir con el pago
de los tributos.
En la obligación tributaria se encuentra los siguientes elementos:
activo o acreedor. - Es el que exige el pago de los tributos. (Estado y los Municipios)
33
Pasivo. - Es el deudor tributario el cual se ve obligado a contribuir con el pago de los
tributos.
Hecho imponible. - es el hecho que se genera para que se imponga el pago de los tributos.
Deuda Tributaria. - Son los pagos que deben realizar los contribuyentes por los tributos.
El valor de la materia gravada
Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos económicos
gravados por la legislación tributaria. Conceptos tales como las ventas minoristas, el
consumo, las importaciones, los ingresos y bienes de las personas y las utilidades y activos
societarios constituyen, habitualmente, la materia gravada por los impuestos. (Martin,
2009, pág. 14)
Las normas de liquidación e ingreso de los tributos
Son las normas contenidas tanto en las leyes de procedimiento tributario, que se
aplican a la generalidad de los impuestos, como en disposiciones reglamentarias dictadas
por las administraciones tributarias, que establecen en forma pormenorizada las prácticas
que deben seguirse para el ingreso de los gravámenes. (Martin, 2009)
El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales
El incumplimiento en el pago puede tomar dos formas:
La mora y la evasión, la primera son obligaciones tributarias donde los
contribuyentes tienen conocimiento; mientras que la evasión es el ocultamiento total o
parcia del valor de aquel concepto que dispuesto por la ley grava impuesto y no se lo
presenta como tal.
1.9.2. Los factores diversos.
Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la
formación de los valores de recaudación tributaria debe agregarse un conjunto de
variables, en general de índole administrativa, entre los que se destacan las transferencias
que el organismo recaudador efectúa entre las cuentas bancarias de los impuestos, los
ingresos por planes de facilidades de pago y las demoras en la acreditación de pagos, que
pueden provocar que su registro se efectúe en un período posterior al de su efectiva
realización. (Martin, 2009, pág. 15)
34
Determinantes de segundo grado.
Los factores directos, están, a su vez, determinados por otros, a los que se denominan
determinantes de segundo grado. Entre éstos se destacan los siguientes:
Los objetivos de las políticas económica y fiscal
Las preferencias de los realizadores de la política tributaria
Las variables de índole económica.
La evaluación de los costos y beneficios de las prácticas de evasión
tributaria (Martin, 2009)
1.10. La presión fiscal y la perdida irrecuperable de eficiencia
La presión fiscal es un indicador útil para medir la fiscalidad de un país, se basa en
un nivel de carga tributaria que los contribuyentes tienen que soportar en un tiempo
determinado impositivo. Este mide la relación entre ingresos por impuestos (directos e
indirectos) y el PIB. Este se obtiene dividiendo la recaudación de tributos por el PIB, en
términos nominales sin tomar en cuenta las aportaciones que se dan a la seguridad social.
Esto son los recursos tributarios que recauda el Estado por parte del sector privado. Es
decir, del total de riqueza que se genera en el país cuanto le corresponde al Estado por
concepto de impuestos. Una presión fiscal baja significaría para el Estado menos recursos
para áreas importantes como: la educación, salud, vivienda, saneamiento, etc.
35
Capítulo II
El sistema tributario del Ecuador
2.1. La política fiscal en el Ecuador.
En el ecuador la política fiscal en Ecuador esta legislada por la constitución y en sus
artículos se estipula:
Constitución del Ecuador
Art. 285. La política fiscal tendrá como objetivos específicos:
1.- El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.
2.- La redistribución del ingreso por medio de transferencia, tributos y subsidios
adecuados. (Constitucion del Ecuador, 2008)
Para un buen desempeño de los ingresos en el país; la política fiscal es importante y
el Ecuador tiene como objetivos específicos el financiamiento de los diferentes servicios
que necesita el país, así como las inversiones que se requieran realizar para mejorar el
desarrollo y las condiciones de vida de la población. Esto se realizará mediante la
redistribución de los ingresos como lo señala en su art 285 de la constitución mediante
transferencias, tributos y subsidios adecuados. Estos objetivos se aplican en todos los
niveles de gobierno.
Art.286 las finanzas públicas, en todos los niveles de gobierno se conducirán de
forma sostenible, responsable, y transparente y procurarán la estabilidad económica. Los
egresos permanentes se financiarán con ingresos permanentes. (Constitucion del Ecuador,
2008)
En este artículo de la constitución se puede apreciar que; para el País se busca
sostenibilidad económica, y esto se logra a través de los ingresos permanentes. El esfuerzo
fiscal continua su direccionamiento fundamentalmente a las acciones encaminadas al
36
cambio de la matriz productiva, mediante la generación de empleo, producción, eficiencia
de los sectores estratégicos y el acceso a servicios públicos de calidad como educación,
salud, protección social, vivienda, inclusión productiva y la promoción laboral.
Las finanzas públicas se encuentran orientadas a una asignación más equitativa de los
recursos del Estado, garantizando el cumplimiento de los principios de legalidad,
universalidad, unidad, plurianual, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad,
centralización normativa, desconcentración y descentralización operativa, participación,
flexibilidad y transparencia.
2.2. La política tributaria del Ecuador y su marco legal.
La política tributaria del Ecuador se fundamenta desde la Constitución del 2008,
precisamente en el capítulo Régimen de Desarrollo, sección Régimen tributario, donde
estable los principios del sistema tributario en sus artículos 300 y 301. Además de
complementarse en varias leyes y reglamentos, principalmente en el Código Tributario y la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno donde claramente menciona las
Disposiciones Fundamentales para la Administración de las leyes tributarias.
En el año 2012, con la finalidad incentivar a la producción y para evitar la elusión y
evasión tributaria, se publica el Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones. Aparte de reglamentos, todas las políticas públicas deben estar coordinadas e
integradas con el PNBV (Plan Nacional del Buen Vivir), que es donde se articulan
objetivos, metas y fines que se deben alcanzar hasta el 2017, y que deben de dar
cumplimento todo el aparato estatal.
Además de la legislación y normativa tributaria interna, se debe de cumplir o estar
armónicamente integradas a los Convenios Internacionales para evitar la doble imposición
tributaria, en el caso de los tributos arancelarios. Estos en caso de tener acuerdos de
comercio como la Comunidad Andina de Naciones, que integran impuestos en común y
que los países deben de tomar en cuenta al momento de imponerlo, así como las
normativas de la OMC.
El marco legal de la tributación se establece en las siguientes normativas:
La Constitución Política de la República del Ecuador, 2008
La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y el Código Tributario
37
El Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones
El Plan Nacional de Desarrollo (del Buen Vivir 2013-2017)
El Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización –
COOTAD
Convenios Internacionales
2.3. El sistema tributario ecuatoriano
El Sistema Tributario Ecuatoriano está conformado por un conjunto de impuestos
coherentes e integrales, y otros conceptos como los objetivos del PNBV que sirve de
directriz y rumbo para hacer política tributaria coherente con el fin de alcanzar una
verdadera redistribución de la riqueza. El Sistema Tributario Ecuatoriano se encuentra
conformado por: los actores activos y, los actores pasivos
Los primeros son entes acreedores y administrativos dependientes del Estado que es
(que engloban a los diferentes niveles de gobierno); el estado es el activo, el ente acreedor
del impuesto y administrativo mediante sus entidades, es el que dirige, planifica y diseña la
política tributaria. Las entidades del Estado encargadas de la recaudación son el SRI y la
SENAE, estos son administradores del impuesto que el Estado es acreedor.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y autónoma que tiene la
responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la
aplicación de la normativa vigente. Y el servicio Nacional Aduana del Ecuador SENAE es
una empresa estatal, autónoma y moderna, parte activa del quehacer nacional e
internacional, facilitadores del Comercio Exterior. Y recaudares de tasas aduaneras y del
comercio en el Ecuador.
Mientras que los pasivos que funcionan como contribuyentes obligatorios se dividen
en dos partes que son: las personas jurídicas como el sector empresarial y productivo y las
personas naturales como las familias y trabajadores de empresas públicas y privadas.
Son consideradas pasivos porque son contribuyentes cuya obligación es pagar estos
impuestos. Las personas jurídicas contribuyen con el impuesto directo, en especial con el
impuesto a la renta, y las naturales con el impuesto a la renta y con el IVA, por el consumo
de bienes y servicios.
38
El sistema tributario del Ecuador busca priorizar el cobro de los impuestos directos
sobre los indirectos.
2.4. Impuestos en el Ecuador.
Hasta el 2016 existen aproximadamente 12 impuestos nacionales en el Ecuador:
Impuestos nacionales
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Propiedad de los Vehículos Motorizados de transporte terrestre y de
carga
Impuesto ambiental a la contaminación Vehicular.
Impuesto redimible a las botellas plásticas no renovables.
Regalías y patentes de conservación minera.
Impuesto a los consumos especiales.
Impuesto a la salida de Divisas.
Impuesto a los Activos en el exterior
Impuesto a los ingresos extraordinarios vigente a partir del 2008.
RISE.
Impuesto a las Tierras Rurales
2.4.1. Impuestos directos. En el Ecuador los impuestos directos representan
aproximadamente un 45% de la recaudación total a nivel nacional, el impuesto a la renta es
el impuesto que genera una mayor recaudación en los impuestos directos.
Otros impuestos directos son: el impuesto a los vehículos motorizados, impuesto a la
salida de divisas, RISE, impuestos de activos en el exterior, regalías y patentes de
conservación minera, impuesto a la tierra rural.
39
En la Tabla 3. Se observa la recaudación tributaria de los impuestos directos en el
periodo 2012 – 2016 en el Ecuador; el total recaudado del Impuesto a la renta en el periodo
es de $ 20. 337.783, el impuesto a los vehículos motorizados recaudo un total en el periodo
de $1.052.953,6. La recaudación total del impuesto a la salida de Divisas en el periodo fue
de $5.702.508, El RISE recaudo en el periodo un total de $85.778,66, Lo recaudado por
el Impuesto de Activos en el Exterior en el periodo es de $220.427,44, para finalizar la
recaudación total en el periodo del impuestos de Regalías y patentes de conservación
minera fue de $ 230.354,27 y el impuesto de las tierras Rurales es de $39.252,62.
Tabla 3.
Recaudación tributaria en el Ecuador periodo 2012-2016 expresado en miles de
dólares. Fuente: tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia
La figura 1. representa la participación de los impuestos directos, se observa que el
impuesto a la Renta es el que genera una mayor recaudación en los impuestos directos a
nivel nacional con un 73%, seguido del impuesto a la salida de divisas que representa un
21%.
Años IR
Imp.
Vehículos
M
Imp.
salida de
divisas
RISE
Imp.
Activos en
el Exterior
Regalías y
patentes de
conservación
minera
Imp. A
las
Tierras
Rurales
2012
3.391.236,89
192.788,0
1.159.590
12.217,80
33.259,00
64.037,10
6.188,50
2013
3.933.235,71 213.989,2
1.224.592
15.197,42
47.925,84
28.699,94
5.936,61
2014
4.273.914,49
228.434,9
1.259.690
19.564,4
43.652,11
58.251,91
10.306,92
2015
4.833.112,43
223.066,5
1.093.977
20.015,9
48.680,24
29.154,94
8.967,17
2016
3.946.284,23
194.675,0
964.659
18.783,2
46.910,25
50.210,38
7.853,43
Total
recaudado 20.377.783,76 1.052.953,6 5.702.508 85.778,66 220.427,44 230.354,27 39.252,62
40
Figura 1. Impuestos directos tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
2.4.2. Impuestos indirectos
Entre los impuestos indirectos que recauda el Ecuador está el Impuesto al Valor
Agregado, y el Impuesto a los consumos Especiales, el IVA recaudo en el Periodo 2012 –
2016 fue de $30.436.738 en cuanto al ICE lo recaudado en el periodo fue de $3.869.299.
Tabla 4.
Recaudación tributaria en el Ecuador periodo 2012-2016 expresado en miles de dólares.
Años IVA ICE TOTAL
2012
5.498.239,9
684.502,8
6.184.754,7
2013
6.186.299,0
743.626,3
6.931.938,3
2014
6.547.616,8
803.196,1
7.352.826,9
2015
6.500.435,8
839.644,5
7.342.095,3
2016
5.704.146,8
798.329,7
6.504.492,4
Total
30.436.738,3
3.869.299,3
34.306.037,7 Fuente: tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
2.5. Impuestos Directos vs Impuestos Indirectos (2012-2016)
En Ecuador los impuestos indirectos han predominado en gran escala a pesar de ser
menores en número generan una mayor recaudación, pero con las continuas reformas en la
73%
4%
21%
0% 1% 1% 0%
IR
Imp. a los VehículosMotorizados
salida de divisas
RISE
Imp. Activos en el Exterior
Regalías y patentes deconservación minera
TIERRAS RURRALES
41
legislación tributaria se ha superado la brecha que existía entre estos dos tipos de impuesto
como se puede apreciar en la figura 2. Los impuestos directos representan un 45% de la
recaudación total y los impuestos indirectos representan una recaudación del 55%, la
diferencia que existe es de 5 puntos porcentuales.
Figura 2. Impuestos directos vs impuestos indirectos. Tomado de la base de datos del SRI,
elaboración propia.
La figura 3. Representa la comparación de los impuestos indirectos frente a los
impuestos directos de los años 2012 al 2016, como se puede observar en la figura los
impuestos indirectos recaudaron en el año 2012 aproximadamente $ 6.184.754.000, a
diferencia de los directos que recaudaron $4.861.329.000, en el año 2013 la recaudación de
los impuestos indirectos fue de aproximadamente $ 6.931.938.000 y los directos
recaudaron $ 5.471.589.000, en el año 2014 los impuestos indirectos recaudaron
$7.352.826.000 en cambio los impuestos directos recaudaron $5.895.828 mil
aproximadamente para finalizar en los años 2015 y 2016 la recaudación de los impuestos
indirectos fue de aproximadamente $7.342.095.000 y $ 6.504.492.000 respectivamente y
los impuestos indirectos recaudaron en el año 2015 un aproximado de $ 6.258.989.000 y
en el 2016 recaudo $ 5.231.391.000.
55% 45% Imp. Indirectos
Imp. Directos
42
Figura 3. Comparación de los impuestos directos frente a los indirectos, periodo 2012-2016. Tomado
de la base de datos del SRI, elaboración propia.
El crecimiento de la recaudación de los impuestos indirectos fue más significativa
que los impuestos directos como se aprecia en la figura 4 los impuestos directos tienen un
crecimiento de 25 puntos respecto al año anterior, mientras que los impuestos indirectos
tiene un crecimiento de 10 puntos con respecto al año anterior; en el año 2013 el
crecimiento entre los impuesto directos e indirectos fue casi similar ya que, los impuesto
directos crecieron en 12.55 puntos y los impuestos indirectos crecieron en 12.08 puntos, a
pesar de que el crecimiento de los impuestos directos fue menor que el año anterior, le
supera a lo impuestos indirectos con respecto al crecimiento.
En el 2014 el crecimiento de los impuestos directos es de 7.75 puntos mientras que el
crecimiento de los impuestos indirectos fue de 6.07 puntos, en el 2015 el crecimiento de
los dos tipos de impuestos disminuye drásticamente legando a crecer los impuestos
indirectos en tan solo 0,15 y los impuestos directos crece en 6,16 puntos.
En el año 2016 los impuestos presentan un crecimiento negativo; los impuestos
indirectos decrecen en – 11,41 y los directos en 16,42.
-
1.000.000,0
2.000.000,0
3.000.000,0
4.000.000,0
5.000.000,0
6.000.000,0
7.000.000,0
8.000.000,0
2012 2013 2014 2015 2016
Imp. Indirectos 6.184.754,7 6.931.938,3 7.352.826,9 7.342.095,3 6.504.492,4
Imp. Directos 4.861.329,74 5.471.589,74 5.895.828,50 6.258.989,36 5.231.391,29
exp
resa
do
en
mile
s d
e d
óla
res
43
Figura 4. Comparación del crecimiento de los impuestos directos frente a los indirectos, periodo
2012-2016. Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
Análisis de la recaudación tributaria en el país
La Recaudación tributaria en el país con el cambio de gobiernos a lo largo de la
historia ha ido generando cambios positivos en la recaudación, cada año se recaudaba más
que el anterior; pero el gobierno que ha protagonizado una mayor recaudación es el
gobierno del Econ. Rafael Correa Delgado; desde que subió al poder la recaudación
tributaria en el Ecuador ha tenido poca estabilidad debido a las reformas y la
implementación de nuevos impuestos que ha realizado, pero estas reformas han
contribuido a generar una mayor recaudación en los impuestos, en el periodo del 2007 al
2014 se han efectuado 10 reformas tributarias en el país y se han creado 7 nuevos
impuestos. En el informe “Historia de los impuestos en el Ecuador” se establece que la
política tributaria en el Ecuador desde el gobierno de Correa está basada por estas líneas de
acción:
Fortalecimiento del SRI.
Efectividad en el cobro de los impuestos
Persecución a la evasión y elusión tributaria.
Privilegio de los impuestos directos sobre los indirectos.
Política tributaria para la redistribución de la riqueza.
10,92 12,08
6,07
-0,15
-11,41
25,50
12,55
7,75 6,16
-16,42
2012 2013 2014 2015 2016
Imp. Indirectos Imp. Directos
44
Orientación impositiva para el desarrollo de la producción nacional. (Paz y
Miño, 2015, pág. 205)
La planificación ha sido la principal característica del gobierno del Econ. Rafael
Correa, Un ejemplo de ello es el Plan Nacional del Buen Vivir8 el cual constituye la hoja
de ruta técnica y política que el actual Gobierno deberá seguir para cumplir los objetivos
nacionales que se ha planteado. (El Telegrafo, 2013)
Hasta la actualidad se han elaborado tres planes nacionales, el primero fue el Plan
Nacional de desarrollo (2007-2010), el segundo fue el Plan Nacional Para el Buen Vivir
(2009-2013) y el actual es PNBV (2013-2017) este cuenta con 12 objetivos a cumplir, cada
objetivo tiene 12 políticas en las cuales se presentan de 5 a 6 metas a cumplir hasta
terminar el periodo establecido.
En el objetivo 8 se plantea la parte económica:
Objetivo 8. Consolidar el sistema económico social y solidario, de forma sostenible
(SENPLADES, 2013)
En este objetivo se encuentra planteadas las metas que debe alcanzar hasta el año
2017 en materia económica; donde todas las instituciones deben de presentar un plan
estratégico administrativo que esté alineado con los objetivos del PNBV.
Objetivo PNBV: Consolidar el sistema económico social y solidario de forma sostenible.
Políticas PNBV: fortalecer la progresividad y la eficiencia del sistema tributario
Meta PNBV: Aumentar la contribución tributaria
Políticas intersectorial
Fortalecer la sostenibilidad fiscal
Mejorar la distribución y redistribución de la riqueza
Políticas sectoriales
Incrementar la progresividad en la estructura tributaria y la participación de los
impuestos directos en el total de la recaudación.
8 PNBV: Plan Nacional del Buen Vivir 2013-2017
45
Optimizar el gasto tributario y aplicar incentivos tributarios para la producción, el
empleo, el fomento a las exportaciones, la reinversión de capital y la sostenibilidad
biofísica.
Fortalecer la eficiencia del sistema tributario y simplificarlo.
En este marco institucional del Servicio de Rentas Internas se puede observar que la
meta a alcanzar es aumentar la contribución tributaria, también se busca fortalecer la
sostenibilidad fiscal y mejorar la redistribución de la riqueza.
Entre sus políticas sectoriales cabe resaltar que buscan incrementar la progresividad
en la tributación de igual forma la participación de los impuestos directos.
2.6. Obligaciones tributarias en el Ecuador.
Las obligaciones Tributarias nacen cuando se establece el hecho imponible entre el
sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (personas naturales o jurídicas). En el Ecuador se
establecen las siguientes obligaciones tributarias:
1.- RUC. Cuando se inicia una actividad económica o tengan a su disposición bienes
o derechos por lo cual están obligados a tributar, todas las Sociedades nacionales o
extranjeras están en la obligación de Obtener el RUC (Registro Único de Contribuyentes).
Pueden acercarse a las oficinas del SRI, presentar los requisitos para cada caso y de esta
forma obtener su RUC. (SRI, 2017)
Si existen cambios en la información otorgada en la inscripción al RUC, deberá
acercarse a actualizar su registro en un plazo no mayor a 30 días, presentando los
requisitos según el caso. De igual forma, si la sociedad cesa sus actividades, deberá
informarse al SRI en un plazo no mayor a 30 días, presentando los requisitos según el
caso. (SRI, 2017)
2. Declaraciones. Las sociedades nacionales o extranjeras están obligados a presentar
las declaraciones de impuestos, lo puede hacer a través del internet en el Sistema de
Declaraciones. Estas deberán efectuarse en forma consolidada independientemente del
número de sucursales, agencias o establecimientos que posea. (SRI, 2017)
Entre las declaraciones de la obligación tributaria están:
46
Declaración de Impuesto al valor agregado (IVA): Se debe realizar mensualmente,
en el Formulario 104, inclusive cuando en uno o varios períodos no se haya registrado
venta de bienes o prestación de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se
hayan efectuado retenciones en la fuente por dicho impuesto. En una sola declaración por
periodo se establece el IVA sea como agente de Retención o de Percepción. (SRI, 2017)
Declaración del Impuesto a la Renta: La declaración del Impuesto a la Renta se debe
realizar cada año en el Formulario 101, consignando los valores correspondientes en los
campos relativos al Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados y conciliación
tributaria. (SRI, 2017)
Pago del Anticipo del Impuesto a la Renta: Se deberá pagar en el Formulario 106 de
ser el caso. Para mayor información verificar el cálculo del anticipo en el Art. 41 de la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno. (SRI, 2017)
Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta: Se debe realizar
mensualmente en el Formulario 103, aun cuando no se hubiesen efectuado retenciones
durante uno o varios períodos mensuales. (SRI, 2017)
Las sociedades son agentes de retención, razón por la cual se encuentran obligadas a
llevar registros contables por las retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales
retenciones, adicionalmente debe mantener un archivo cronológico de los comprobantes de
retención emitidos y de las respectivas declaraciones. (SRI, 2017)
Declaración del Impuesto a los Consumos Especiales: Únicamente las sociedades
que transfieran bienes o presten servicios gravados con este impuesto deberán presentar
esta declaración mensualmente en el Formulario 105, aun cuando no se hayan generado
transacciones durante uno o varios períodos mensuales. (SRI, 2017)
3. Presentar Anexos. Los anexos corresponden a la información detallada de las
operaciones que realiza el contribuyente y que están obligados a presentar mediante
Internet en el Sistema de Declaraciones, en el periodo indicado conforme al noveno dígito
del RUC. (SRI, 2017)
Anexo de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta por otros conceptos
(REOC). Es un reporte mensual de información relativa de compras y retenciones en la
fuente, y deberá ser presentado a mes subsiguiente. (SRI, 2017)
47
Anexo Transaccional Simplificado (ATS). Es un reporte mensual de la información
relativa a compras, ventas, exportaciones, comprobantes anulados y retenciones en
general, y deberá ser presentado a mes subsiguiente. Presentarán obligatoriamente este
anexo las sociedades catalogadas como especiales o que tengan una autorización de auto
impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios. (SRI,
2017)
La presentación del anexo ATS reemplaza la obligación del anexo REOC. (SRI,
2017)
Anexo de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia (RDEP). Corresponde a
la información relativa a las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta realizadas a
sus empleados bajo relación de dependencia por concepto de sus remuneraciones en el
período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. (SRI, 2017)
Deberá ser presentado una vez al año en el mes de febrero. (SRI, 2017)
Anexo de ICE. Corresponde al informe de cantidad de ventas por cada uno de los
productos o servicios por marcas y presentaciones. Deberá ser presentado a mes
subsiguiente, excepto cuando no haya tenido movimientos durante uno o varios períodos
mensuales. Estos contribuyentes deberán presentar adicionalmente un reporte de precios
de venta al público de cada producto que se va a comercializar, así como cada vez que
exista un cambio de PVP. (SRI, 2017)
Anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros de directorio y administradores
(APS). - Corresponde a la información de todas las personas, ya sean naturales
(ecuatorianas o extranjeras), sociedades constituidas o domiciliadas en el Ecuador, o
sociedades extranjeras no domiciliadas en el Ecuador que sean socios, partícipes,
accionistas, miembros del directorio y administradoras de sociedades constituidas o
domiciliadas en el Ecuador. (SRI, 2017)
4. Resumen de declaraciones y anexos por tipo de sociedad (SRI, 2017)
48
Excepciones
Entre las excepciones están: los Condominios, Centros Comunitarios de Desarrollo
Infantil y Misiones y Organismos Internacionales no tienen obligaciones tributarias. (SRI,
2017)
2.7. Recaudación de impuestos en el Ecuador. (2012-2016)
Para financiar las diferentes obras que se realizan en el país y de tal forma cumplir
con sus obligaciones el gobierno necesita captar recursos económicos; entre los principales
ingresos que tiene el Ecuador se encuentra los ingresos tributarios y los ingresos
petroleros; estos ingresos públicos permiten el desarrollo económico y social. Como los
ingresos tributarios representa una de los principales recursos para él Ecuador durante los
10 años de gobierno del Econ. Rafael Correa se ha fortalecido la recaudación de tributos
para mermar la dependencia de los ingresos petroleros que tenía el país.
Para iniciar con el análisis de la recaudación tributaria en el Ecuador se recopiló
datos de la página Web del SRI de los años 2012 al 2016, aquí en la primera tabla se
presenta los totales netos de la recaudación tributaria en el Ecuador y el crecimiento que se
ha obtenido año a año.
En la figura 6 se puede observar la variación en el crecimiento de la recaudación de
impuestos hasta el año 2015; a partir de ese año la recaudación empieza a caer esto se debe
a la crisis económica que enfrenta la economía en el mundo.
Figura 5. Recaudación de impuestos periodo 2012-2016. Expresado en Miles de millones de dólares.
Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
2012 2013 2014 2015 2016
11.090,66 12.513,48
13.313,49 14.083,40
12.226,78
49
La Figura 7 se aprecia el crecimiento de la recaudación en el Ecuador; el año 2012
muestra un crecimiento de 16 puntos comparado con el año 2011, a continuación en el año
2013 el crecimiento fue de 12.83 comparado con el crecimiento en el año 2012 fue menor ,
el 2014 representa un crecimiento de 6,39 puntos con respeto al año 2013 , seguido por el
crecimiento del 2015 que tiene un crecimiento de 5.78, finalmente en el año 2016 el
crecimiento fue de -13.18 el crecimiento más bajo del periodo, como ya se ha mencionado
anteriormente la caída de la recaudación tributaria se debe a la crisis económica esto se
refleja en los impuestos.
Figura 6. Crecimiento de la Recaudación de impuestos periodo 2012-2016. Tomado de la base de
datos del SRI, elaboración propia. Elaboración propia
A continuación, en la figura 8. se puede apreciar la recaudación tributaria a nivel
nacional en el periodo 2012-2016; los impuestos que más participación tienen en la
recaudación total neto a nivel nacional es el IVA con una participación del 48% , el
Impuesto al Valor Agregado representa a los impuestos indirectos; seguido del Impuesto
a la Renta con un 32%; este impuesto es directo; a continuación, le sigue el impuesto a la
salida de divisas y el ICE con un 9% y 6% respectivamente de participación en la
recaudación total nacional en el periodo 2012-2016. Se puede observar que los impuestos
indirectos predominan sobre los impuestos directos con una diferencia de 12 puntos.
16,00
12,83
6,39 5,78
-13,18 -15,00
-10,00
-5,00
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
2011 2012 2013 2014 2015 2016
50
Figura 7. Participación de los impuestos en la recaudación total a nivel nacional periodo 2012-2016.
Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
En el plan nacional del Buen vivir en el objetivo 8 se establecen metas para mejorar
la economía en Ecuador; para la recaudación tributaria se plantearon metas para alcanzar
en cada año en la siguiente tabla se puede estimar las cifras propuestas.
En el año 2012 la meta fue alcanzada y superada con aproximadamente
$1.525.millones , en el año siguiente la cifra fijada para la meta es superada pero en una
cantidad menor comparada con el año anterior; se supera con un aproximado de
$262.095.000, en el 2014 la meta fijada también es superada en un aproximado de
$470.870.000, la tendencia de la superación de la meta decae y para el 2015 la meta
propuesta no es superada ni siquiera alcanzada ; la diferencia que existe entre la meta de la
recaudación y la recaudación que se obtuvo en este año es de un aproximado de $-
703.565.000.
En el año 2016 la meta a alcanzar para la recaudación de impuesto no es superada y
la diferencia es aproximadamente de $1.860.029.000. con la recaudación real que se
alcanzo.
32%
48%
6%
1%
2%
9%
0%
0% 1%
0% 1%
IR
IVA
ICE
imp. Fomento Ambiental
Imp. a los VehículosMotorizados
impuesto a la salida de divisas
RISE
Imp. Activos en el Exterior
Regalías y patentes deconservación minera
51
Figura 8 Recaudación vs meta de impuestos periodo 2012-2016. Expresado en Miles de dólares. Tomado de la
base de datos del SRI, elaboración propia.
0
2.000.000
4.000.000
6.000.000
8.000.000
10.000.000
12.000.000
14.000.000
16.000.000
2012 2013 2014 2015 2016
Meta 9.565.592 12.251.384 12.842.621 14.396.629 14.086.809
Recaudacion 11.090.656 12.513.479 13.313.491 13.693.064 12.226.781
DO
LAR
ES
52
Capítulo III
Recaudación tributaria en Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012 –
2016
la figura 9 representa la recaudación tributaria a nivel provincial; las provincias que
presentan una mayor recaudación tributaria con respeto a las demás son Pichincha, Guayas
y Azuay, el presente trabajo analizará la recaudación tributaria de las capitales de estas
provincias que generan la más alta recaudación a nivel nacional.
Figura 9. Recaudación tributaria por provincia 2012-2016. Tomado de la base de datos del SRI,
elaboración propia.
En el Ecuador la población en el año 2016 es de aproximadamente 16,528.730
habitantes según las predicciones de INEC con un crecimiento poblacional de 1.5 %, su
capital es Quito, Las principales ciudades del Ecuador son Guayaquil, Quito y Cuenca,
consideradas así por el número de habitantes que acogen estas ciudades.
Las tres principales ciudades en el país, resaltan por las diferentes actividades
políticas, financieras y comerciales que desarrollan (PRO ECUADOR, 2016):
• Guayaquil se destaca por la actividad comercial, aquí se encuentra localizado el
Puerto Marítimo Simón Bolívar, siendo el punto más importante de entrada y salida de la
carga que moviliza el país, representando más del 70% del comercio exterior ecuatoriano
(PRO ECUADOR, 2016).
AZU
AY
BO
LIV
AR
CA
ÑA
R
CA
RC
HI
CH
IMB
OR
AZO
CO
TOP
AX
I
EL O
RO
ESM
ERA
LDA
S
GA
LAP
AG
OS
GU
AYA
S
IMB
AB
UR
A
LOJA
LOS
RIO
S
MA
NA
BI
MO
RO
NA
SA
NTI
AG
O
NA
PO
OR
ELLA
NA
PA
STA
ZA
PIC
HIN
CH
A
SAN
TA E
LEN
A
SAN
TO D
OM
ING
O D
E…
SUC
UM
BIO
S
TUN
GU
RA
HU
A
ZAM
OR
A C
HIN
CH
IPE
NO
ASI
GN
AD
OS
53
• Quito, es la ciudad sede del Gobierno central, así como de las principales
instituciones del sector público y de numerosas empresas privadas tanto nacionales como
extranjeras (PRO ECUADOR, 2016).
• Cuenca, es la tercera ciudad más poblada del país, atrae a muchos turistas por su
riqueza cultural y colonial, así como por su tranquilidad; aquí se desarrolla principalmente
la industria artesanal y de cerámica (PRO ECUADOR, 2016).
3.1. Recaudación tributaria por ciudad periodo 2012-2016
Guayaquil
Guayaquil es considerada una de las ciudades más pobladas del Ecuador, hasta el
año 2016 la población es de 2,617,349 habitantes según proyecciones estadísticas del
INEC, a nivel empresarial esta ciudad acoge un gran número de empresas, un aproximado
de 129.818 empresas en total hasta el año 2015.
según el tamaño9 de empresas en el Ecuador las empresas se clasifican en grande
10,
mediana “B”11
, mediana “A”12
, pequeña13
, microempresa14
.
A continuación, en la siguiente figura se puede estimar que las microempresas
lideran con un número de 112.327 en Guayaquil hasta el año 2015, seguido de las
pequeñas empresas con 13.113, las medianas empresas A cuentan con un número de
empresas de 1919 y las medianas empresas B con 1.307 y finalmente en Guayaquil hay
1.142 empresas grandes.
Las empresas que acoge esta ciudad porteña realizan varias transacciones
comerciales a diario, las cuales generan constantes aportaciones a la recaudación tributaria.
9 Tamaño de empresa se define de acuerdo el volumen de ventas anuales (V) y el número de personas
ocupadas(P). Prevalece el criterio de volumen de ventas anuales sobre el criterio de personal ocupado (INEC, 2015) 10
Grande= V: $5´000.001 en adelante. P: 200 en adelante. 11
Mediana “B”: V: $2´000.001 a $5´000.000. P: 100 a 199. 12
Mediana “A”: V: $1´000.001 a $2´000.000. P: 50 a 99. 13
Pequeña: V: $ $100.001 a $1´000.000. P: 10 a 49. 14
Microempresa: V: < a $100.000. P: 1 a 9.
54
Figura 10.. Número de empresas en Guayaquil – 2015. Tomado de la base de datos del SRI, elaboración
propia.
3.1.1. Contribuyentes en la ciudad de Guayaquil. En la tabla 5 se puede observar
que hay un total de 755136 contribuyentes en la ciudad de Guayaquil.
Tabla 5.
Contribuyente en la ciudad de Guayaquil año 2015
Clases de contribuyentes Guayaquil
otro contribuyente 403970
RISE 10502
Contribuyente Especial 340664
Total contribuyentes 755136
Fuente: tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.2. Recaudación tributaria en Guayaquil periodo 2012-2016
Guayaquil a más de ser una de las ciudades con más habitantes en el país, también
cabe resaltar que es una de las ciudades que más recauda impuestos nacionales, en la tabla
5 se puede apreciar la recaudación de impuestos nacionales en Guayaquil; en el año 2012
se recaudó un total de $3.106.291.446,12 de impuestos nacionales, en 2013 la recaudación
de los impuestos nacionales fue de $ 2.990.528.415,12; en 2014 la recaudación de los
impuestos nacionales en el periodo fue de $ 2.984.426.526,69.En el año 2015 la
recaudación de impuestos nacionales en Guayaquil totalizo en $3.272.266.123.31, y para
finalizar con la recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil en el
Microempresa
Pequeñaempresa
Medianaempresa A
Medianaempresa B
Grandesempresas
Guayaquil 112337 13113 1919 1307 1142
Nº
de
emp
resa
s
55
año 2016 la recaudación fue de $3.131.544.151,83. La recaudación total del periodo en la
ciudad de Guayaquil sumo 15.485.056.663.05.
Tabla 6.
Recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil periodo 2012-2016
expresado en
dólares.
Fuente: base de datos del SRI, elaboración propia.
3.3. Crecimiento tributario en la ciudad de Guayaquil 2012- 2016
El crecimiento tributario en la ciudad de Guayaquil en el periodo 2012 -2016 ha
tenido sus altos y sus bajos; del 2012 – 2013 el crecimiento fue de -3.63, para el siguiente
año el crecimiento mejoró con respecto al año anterior y fue de -0.20, para el 2015 el
crecimiento tuvo mejor resultado generando un crecimiento positivo comparado con el
anterior año de 9.14, y finalmente en el 2016 los impuestos decrecen en -4.80. Estos
cambios en el crecimiento en la recaudación de impuestos en las diferentes ciudades del
país se deben a varios factores algunos de ellos por la crisis económica.
Figura 11.Crecimiento tributario en Guayaquil 2012- 2016. Tomado de la base de datos del SRI,
elaboración propia.
-3,73
-0,20
9,64
-4,30
2 0 1 3 2 0 1 4 2 0 1 5 2 0 1 6
años Recaudación $
2.012 3.106.291.446,12
2.013 2.990.528.415,10
2.014 2.984.426.526,69
2.015 3.272.266.123,31
2.016 3.131.544.151,83
total, recaudado en el
periodo 15.485.056.663,05
56
3.4. Recaudación de los principales impuestos en Guayaquil 2012 -2016
Entre los impuestos que generan una mayor recaudación se encuentra el impuesto al
valor agregado (IVA), Impuesto a los consumos Especiales (ICE), Impuesto a la renta
(IR)y el. Impuesto a la salida de divisas (ISD); en la figura 12 se observa que el impuesto
con una mayor recaudación de la ciudad de Guayaquil es el IVA, seguido por el Impuesto
a la renta, este impuesto en el año 2016 con las reformas tributarias y el mayor control que
existe por parte de la entidad recaudadora se ha logrado incrementar la recaudación de los
impuestos haciendo que el impuesto a la renta se recaude en casi igual magnitud que el
IVA. Seguido del IVA e IR se encuentran el ICE y el ISD respectivamente.
Figura 12. Recaudación de los principales impuestos en Guayaquil 2012- 2016. Tomado de la base
de datos del SRI, elaboración propia.
La figura 13 representa la recaudación total en el periodo 2012 – 2016, en esta figura
cabe notar que la recaudación total tributaria de los impuestos nacionales en la ciudad de
Guayaquil se ha generado de manera progresiva con un crecimiento promedio aproximado
de 0.35% anual.
Figura 13. Recaudación total de los principales impuestos en Guayaquil periodo 2012- 2016
Fuente: base de datos del SRI, elaboración propia.
2012 2013 2014 2015 2016
ICE IVA ISD IR
1.142.890.829,19
2.061.808.659,53 2.140.455.670,24 2.389.601.687,45
2.793.310.672,48
2012 2013 2014 2015 2016
57
Quito
La ciudad de Quito tiene una población aproximada de 2.597.956 hasta el 2016
según estadísticas del INEC, esta ciudad es considerada la mitad del mundo debido a que
le atraviesa la línea equinoccial o Ecuador, tiene importancia económica en el país ya que
existe una gran concentración de empresas en esta ciudad.
En Quito existe hasta el año 2015, 175623 empresas, de las cuales las microempresas
lideran con un 153113, seguido de las pequeñas empresas con 17229, Mediana empresa A
2236, mediana empresa B 1610 y grandes empresas 1435.
Figura 14. Número de empresas en Quito 2015. Tomado de la base de datos del SRI, elaboración
propia.
Contribuyentes en la ciudad de Quito.
En la tabla 7 se puede observar que hay un total de 1036760 contribuyentes en la
ciudad de Quito.
Tabla 7.
Contribuyentes en la ciudad de Quito
Clases de contribuyentes Quito
otro contribuyente 531376
RISE 16090
Contribuyente Especial 489294
Total contribuyentes 1036760 Fuente: tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
Microempresa
Pequeñaempresa
Medianaempresa A
Medianaempresa B
Grandesempresas
175623 153113 17229 2236 1610 1435
Nª
DE
EMP
RES
AS
58
3.5. Recaudación tributaria en Quito periodo 2012-2016
Quito es la ciudad que más recauda impuestos nacionales en el país, la recaudación
tributaria nacional en el año 2012 fue de $5.761.456.820,02; en el 2013
$5.597.691.026,02; en el año 2014 se recaudó un total de $5.941.201.234,67, el año 2015
recaudo $6.110.227.631,24, y para finalizar la recaudación total de impuestos nacionales
en la ciudad de Quito fue menor que el año anterior y se recaudó $5.539.575.046,33. La
recaudación total de impuestos nacionales en el periodo 2012- 2016 en la ciudad de Quito
sumo $28.950.151.758,29.
Tabla 8.
Recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Quito periodo 2012-2016
expresado en dólares
años Recaudación
2.012 $5.761.456.820,02
2.013 $5.597.691.026,02
2.014 $5.941.201.234,67
2.015 $6.110.227.631,24
2.016 $5.539.575.046,33
total, recaudado en el periodo $28.950.151.758,29
Fuente: tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.6. Crecimiento de la recaudación de impuestos en la ciudad de Quito 2012
-2016
La figura 15 muestra el crecimiento de la recaudación tributaria de los impuestos
nacionales en la ciudad de Quito: durante el periodo estudiado el crecimiento más alto es
de 6.14 y fue del año 2013 al 2014, y el más bajo fue del 2015 al 2016 con -9.34 puntos.
Figura 15. Crecimiento anual de la recaudación de los impuestos nacionales en Quito 2012-2016
tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
-2,84
6,14
2,84
-9,34
2 . 0 1 3 2 . 0 1 4 2 . 0 1 5 2 . 0 1 6
años
59
3.7. Recaudación de los principales impuestos en la ciudad de Quito 2012 -
2016
EL impuesto que genera una mayor recaudación de impuestos nacionales en la
ciudad de Quito es el Iva, en el periodo 2012-2016 obtuvo una recaudación promedio de
$2.057.262.200,31; el segundo lugar de la recaudación tributaria en la ciudad es el
Impuesto a la renta, generó una recaudación promedio 807.508.782,01 sin embargo en el
año 2016 el impuesto a la renta recaudo más que los años anteriores, en este año se
recaudó $1.676.772.181,31.
El tercer lugar en recaudación de los tributos nacionales en Quito lo ocupa el
impuesto a la salida de divisas, recaudando un promedio en el periodo de $780.028.526,80,
el cuarto lugar de recaudación tributaria en la ciudad es el impuesto a los consumos
especiales, este impuesto recaudo en el periodo $380.139.781,14.
Figura 16. Recaudación de los principales impuestos en Quito 2012-2016 tomado de la base de datos
del SRI, elaboración propia.
La figura 17 presenta la recaudación total de los principales impuestos (IVA, ICE,
ISD, IR), se puede apreciar en la figura que del año 2012 al 2013 los impuestos generaron
una mayor recaudación, en los años 2014 y 2015 la recaudación se mantuvo constante y en
el año 2016 obtuvo un pequeño aumento en la recaudación.
2012 2013 2014 2015 2016
ICE IVA ISD IR
60
Figura 17. Recaudación total de los principales impuestos en Quito periodo 2012- 2016. Tomado de
la base de datos del SRI, elaboración propia.
Cuenca
La ciudad de Cuenca es conocida por su belleza y riqueza cultural, la que atrae a
turistas nacionales y extranjeros, la población en esta ciudad es de 591.996, por
estadísticas del INEC, es la tercera ciudad más poblada del país después de Guayaquil y
Quito.
En esta ciudad cultural también es sede de varias empresas hasta el año 2015 se
registran 73302 empresas, a continuación, en la figura 18 se observa la clasificación de las
empresas según su tamaño; las microempresas lideran con un numero de 67.519, seguido
de las pequeñas empresas con un numero de 4.653, las macroempresas A:548 y
microempresas B:338 y finalmente las grandes empresas que hasta el 2015 había 334
empresas.
2.136.529.516,32
4.046.108.712,77 4.411.068.388,21 4.541.368.016,01
4.989.621.818,00
2012 2013 2014 2015 2016
61
Figura 18. Número de empresas en Cuenca 2015. Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
Contribuyentes en la ciudad de Cuenca.
En la tabla 9 se puede observar que hay un total de 220081 contribuyentes en la
ciudad de Cuenca.
Tabla 9. Contribuyentes en la ciudad de Cuenca
Clases de contribuyentes Cuenca
otro contribuyente 145721
RISE 6662
Contribuyente Especial 67698
Total contribuyentes 220081
Fuente: base de datos del SRI, elaboración propia.
3.8. Recaudación tributaria en Cuenca periodo 2012-2016
Cuenca es una de las ciudades más pobladas en el país, otra característica es que es
una de las tres ciudades que más recaudaciones de impuestos nacionales genera, en el año
2012 Cuenca recauda $ 440.960.917,47 de impuestos nacionales, en 2013 la
recaudación tributaria fue menor que el año anterior $ 389.442.118,51, en 2014 se
recupera la recaudación de impuestos nacionales en Cuenca y se recauda $
418.657.352,81, en 2015 y 2016 se recauda $ 478.384.794,19 y $ 463.563.633,52
respectivamente , la recaudación total de impuestos nacionales durante el periodo en la
ciudad de Cuenca es de $ 2.191.008.816,51.
Tabla 10.
62
Recaudación de los impuestos nacionales en la ciudad de Cuenca periodo 2012-2016
expresado en dólares.
años Recaudación
2.012 $ 440.960.917,47
2.013 $ 389.442.118,51
2.014 $ 418.657.352,81
2.015 $ 478.384.794,19
2.016 $ 463.563.633,52
Total, recaudado en el
periodo $2.191.008.816,51
Fuente: Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.9. Crecimiento de la recaudación tributaria en Cuenca periodo 2012-2016
El crecimiento en la recaudación tributaria de los impuestos nacionales en la ciudad
de Cuenca, el rango más alto en el crecimiento de la recaudación de los impuestos
nacionales en la ciudad fue del año 2014- 2015 con 14.27, y el más bajo es de 2012 al
2013 con -11.68
Figura 19. Crecimiento tributario de los impuestos nacionales en la ciudad de Cuenca periodo 2012-
2016. Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.10. Recaudación de los principales impuestos en la Ciudad de Cuenca
La figura 20 presenta la recaudación total de los principales impuestos (IVA, ICE,
ISD, IR), se puede apreciar en la figura que en el año 2013 la recaudación de impuestos
decrece, en los años 2014 y 2015 la recaudación tiene un pequeño crecimiento, pero se
puede observar que la recaudación tributaria se mantiene constante durante el periodo.
-11,68
7,50
14,27
-3,10 2 . 0 1 3 2 . 0 1 4 2 . 0 1 5 2 . 0 1 6
Crecimiento
63
Figura 20 Recaudación total de los principales impuestos en la ciudad de Cuenca periodo 2012 -2016.
Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
La figura 21 representa la recaudación de los principales impuesto (IVA, ICE, IR,
ISD) nacionales en la ciudad de Cuenca, el Iva es el impuesto que genera una mayor
recaudación tributaria, en el periodo se recauda de IVA $907.038.587,66, seguido del
impuesto a la Renta que después de varias reforma tributaria a partir del 2013 es el
segundo impuesto más recaudado a nivel nacional en el periodo se recauda
$361.608.394,10, a estos impuestos le sigue el ICE y el ISD, que en periodo recaudan
$168.852.505,96 y $102.094.355,46 respectivamente.
Figura 21. Recaudación de los principales impuestos en Cuenca periodo 2012-2016. Tomado de la
base de datos del SRI, elaboración propia.
440.960.917,47
389.442.118,51 418.657.352,81
478.384.794 463.563.634
2012 2013 2014 2015 2016
2012 2013 2014 2015 2016
Recaudacion en $
ice iva isd ir
64
Análisis comparativo de la recaudación tributaria en Guayaquil, Quito y
Cuenca periodo 2012-2016.
Guayaquil Quito y Cuenca son las ciudades con la más alta recaudación tributaria a
nivel nacional, en la figura 22 se observa que en primer lugar se encuentra la ciudad de
Quito, esta ciudad tiene una recaudación promedio en el periodo de $5.790.030.351,66, la
recaudación de Quito ocupa aproximadamente el 45% de la recaudación nacional. Las
causas para generar esta gran recaudación es por la población y el gran número de
empresas que acoge esta ciudad capital.
En segundo lugar, se encuentra la ciudad de Guayaquil, la recaudación promedio en
el periodo 2012-2017 de esta ciudad es $ 3.097.011.332,61, la recaudación de la de
Guayaquil ocupa aproximadamente el 26% en la recaudación nacional; es la ciudad más
poblada en el Ecuador y la segunda a nivel empresarial.
En tercer lugar, se encuentra la ciudad de Cuenca, la recaudación promedio en la
ciudad es $438.201.763,30, Cuenca ocupa aproximadamente el 4% en la recaudación
nacional.
Las tres ciudades juntas receptan aproximadamente el 75% de la recaudación total
nacional.
Figura 22. Recaudación tributaria en las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-
2016. Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
2012 2013 2014 2015 2016
440.960.917,47 389.442.118,51 418.657.352,81 478.384.794 463.563.634
3.106.291.446,12 2.990.528.415,10 2.984.426.526,69 3.272.266.123 3.131.544.152
5.761.456.820,02 5.597.691.026,02 5.941.201.234,67 6.110.227.631
5.539.575.046
Cuenca Guayaquil Quito
65
3.11. Principales impuestos en Guayaquil Quito y Cuenca periodo 2012-2016
El impuesto al valor agregado es el tributo que tiene una mayor recaudación en las
ciudades de Quito Guayaquil y Cuenca, como se puede observar en la figura 23, este
impuesto se grava en la compra/venta de bienes y a la prestación de servicios, es
considerado un impuesto indirecto porque los impuestos no son pagados directamente al
fisco.
El segundo impuesto más recaudado en Guayaquil, Quito y Cuenca es el IR
(impuesto a la renta), este impuesto directo grava directamente a los ingresos de las
personas naturales y jurídicas.
El ISD (impuesto a la salida de divisas) y el ICE (impuesto a los consumos
especiales) son impuestos que también generan una recaudación significativa en estas tres
ciudades.
Figura 23. Recaudación del IVA, IR, ISD e ICE en las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca
periodo 2012-2016 tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.12. Crecimiento tributario en Guayaquil Quito y Cuenca.
El crecimiento en Cuenca ha sido más significativo que Guayaquil y Quito en los
tres últimos años, Quito presenta un decrecimiento mayor en la recaudación como se
observa en la figura 24.
Quito Guayaquil Cuenca Total recaudadopor impuesto
IVA $10.268.311.011,57 $5.257.192.001,66 $907.038.587,66 $16.432.541.600,89
IR $4.037.543.910,05 $2.702.625.189,87 $361.608.394,10 $7.101.777.494,02
ISD $3.900.142.634,01 $1.611.401.097,00 $102.094.355,46 $5.613.638.086,47
ICE $1.900.698.905,68 $956.849.229,54 $168.852.505,96 $3.026.400.641,18
Rec
aud
acio
n e
n $
66
Figura 24. Crecimiento tributario las ciudades de Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-2016
Tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.13. Causas del decrecimiento de los impuestos
Las causas para el decrecimiento en el año 2016 de los impuestos se debe a un
contexto internacional (crisis económica) lo que conlleva a que aumente el desempleo, la
pobreza, y disminuyan las transacciones comerciales dentro y fuera del país; esto afecta en
gran medida a uno de los principales impuestos, el IVA; sin embargo en los últimos meses
del año 2016 la recaudación de los impuestos se ha recuperado, según proyecciones del
SRI se espera la recuperación de las recaudaciones tributarias en el siguiente año.
Tabla 11.
Recaudación de los impuestos Guayaquil, Quito y Cuenca año 2016 expresado en dólares.
Ciudad Octubre Noviembre Diciembre
CUENCA 33.521.709 35.126.118 37.463.867
GUAYAQUIL 244.789.861 231.119.855 251.349.001
QUITO 422.145.743 426.889.939 443.078.118
Fuente: tomado de la base de datos del SRI, elaboración propia.
3.14. Otro factor que afecta a la recaudación tributaria es la informalidad.
La informalidad es una causa de la disminución en la recaudación tributaria. En el
país la falta de empleo pleno es un grave problema que se agudiza hoy en día por la crisis
económica, en la figura 25 se puede observar los índices de desempleo que existen en las
principales ciudades del Ecuador.
2012-2013 2013-2014 2014-2015 2015-2016
Guayaquil -3,73 -0,20 9,64 -4,30
Quito -2,84 9,00 2,84 -9,34
Cuenca -11,68 7,50 14,27 -3,10
-15,00
-10,00
-5,00
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
67
Cuenca presenta índices más bajos de desempleo; las tasas en Cuenca varían entre el
6% y 7 % en el periodo 2012-2016 , las tasas más altas de desempleo se observa en la
ciudad de Guayaquil, sin embargo la ciudad de Guayaquil el desempleo ha disminuido en
el año 2016 en comparación a las ciudades de Quito y Cuenca que han crecido el
desempleo en el último año.
Figura 25.- Evolución de la pobreza en Guayaquil, Quito y Cuenca periodo 2012-2016. Tomado de
la base de datos del SRI.
Debido a la incapacidad de generar empleo pleno y formal en el país, surge la
necesidad de buscar otras maneras de sustento, y es donde nace la informalidad15
.
Según la actualización metodológica del INEC, define al sector formal e informal
como:
“Sector formal; son aquellas empresas de hogares de cuenta propia en sociedad que
tiene RUC
Sector Informal: corresponde solo a las empresas de hogares no constituidas en
sociedad sin registro único del contribuyente o RUC.” (INEC, 2015)
De acuerdo a las definiciones anteriores los se puede definir que los empleados
formales son aquellos que laboran en empresas que si tienen RUC; y los empleados
15 La CIET indica que “para propósitos operativos, las empresas informales de cuenta propia, dependiendo
de las circunstancias nacionales, comprenden todas las empresas de cuenta propia o solo aquellas que no
están registradas bajo formas específicas de legislación nacional (Párrafo 8, numeral 2). El registro puede referirse a registro de impuestos, leyes de seguridad social, regulaciones de grupos de profesionales, o regulaciones establecidas por los cuerpos de legislación legal. (Párrafo 8, numeral 3)”. En relación a las empresas de hogares de empleadores no constituidas en sociedad, la CIET señala que, para propósitos operativos, las empresas de empleadores informales, se definen en términos de uno o más de los siguientes criterios: a) El tamaño de las unidades bajo un nivel de empleo especificado, b) El no registro de la empresa o de sus empleados.
CIET 15, Párrafo 9.
68
informales son aquellos que laboran en unidades menores a 100 trabajadores y que no
poseen RUC (INEC, 2015)
Los índices de informalidad en el país han ocupado aproximadamente el 45% de la
población en el año 2007 como se muestra en la tabla 12, sin embargo, las cifras han ido
disminuyendo, pero aun hasta el año 2015 se tienen cifras significativas en la informalidad,
hasta junio del 2015 el 39,30% de la población pertenece al sector informal.
Tabla 12.
Sectorización de los ocupados a nivel nacional
F
uente:
Tomado
de
INEC
E
n la
tabla 13
se
observa la informalidad por ciudad, Las ciudades de Guayaquil y Cuenca presentan índices
más altos de informalidad, por lo general la informalidad en estas ciudades está
representada por trabajadores que están por cuenta propia y no poseen RUC, lo que
representa una perdida en la recaudación tributaria en estas ciudades.
Tabla 13. Informalidad por ciudad periodo 2012-2016
Periodo Quito Guayaquil Cuenc
a
Periodo Forma
l Informal
Empleo
Domestico
No
Clasificado
Dic-07 41,00
% 45,10% 3,30%
10,60
%
Dic-08 43,90
% 43,50% 3,50% 9,20%
Dic-09 43,70
% 43,80% 3,40% 9,10%
Dic-10 47,20
% 42,80% 2,90% 7,10%
Dic-11 46,50
% 42,70% 2,30% 8,40%
Dic-12 48,70
% 40,80% 2,50% 8,00%
Dic-13 49,30
% 40,10% 3,10% 7,50%
Dic-14 50,90
% 39,70% 3,20% 6,20%
Jun-15 51,20
% 39,30% 2,70% 6,80%
69
Dic-12 14,20
% 19,30%
19,50
%
Dic-13 15,30
% 24,30%
17,90
%
Dic-14 16,10
% 23,50%
21,70
%
Dic-15 15,30
% 22,50%
19,70
%
Mar-16 15,60
% 16,40%
19,30
%
Jun-16 16,90
% 20,50%
20,20
%
Sept-16 16,10
% 18,90%
22,40
%
Dic-16 16,50
% 19,70%
21,50
%
Fuente: Tomado de INEC
3.15. Importancia de la recaudación en el ingreso total del Presupuesto
General del Estado
Los ingresos tributarios en el presupuesto general del estado representan ingresos
permanentes al estado para realizar las diferentes inversiones sociales en el país. En la
figura 26 se observa que la recaudación tributaria ha contribuido con los ingresos del
Presupuesto General del Estado; en un promedio del 59.5 % en todo el periodo; por tal
motivo es notable que el cambio en la legislación tributaria en el País ha generado una
mayor recaudación, y un mayor aporte con los ingresos del PGE.
70
Figura 26. Recaudación de impuestos frente a los ingresos totales del PGE.
Tomad de la base de datos del SRI, BCE elaboración propia
3.16. La recaudación tributaria y la presión fiscal.
En el Ecuador se han efectuado reformas tributarias para mejorar la participación de
las recaudaciones tributarias en los ingresos del país; la presión fiscal en la tabla se puede
evidenciar que la presión tributaria en el país ha mantenido un constante crecimiento.
Comparado con otros países la presión tributaria de Ecuador es media baja, en el año
2015 es del 22% comparado con el de Argentina que es del 32.7 %; sin embargo, cabe
resaltar la labor que realiza el SRI que ha logrado el incremento de la presión tributaria año
a año, como se observa en la siguiente tabla
-
5.000.000
10.000.000
15.000.000
20.000.000
25.000.000
DÓ
LAR
ES
AÑOS
Recaudacion Ingresos
Tabla 14.
La presión fiscal del Ecuador: en el periodo 2000-2014.
Fuente: Tomado de la CIAT, FMI, fuentes oficiales de cada país (América Latina)SRI, SENAE, BCE; BDE (Ecuador). Elaboración: Centro de
Estudios Fiscales (CEF)
País/Año 200
4
200
5
200
6
200
7
200
8
200
9
201
0
201
1
201
2 2013 2014
2015
(p)
Argentina 25,3 25,4 25,6 26,6 28,1 28,9 29,3 29,8 31,1 32,2 32,3 32,7
Brasil 30,2 31,5 31,6 32,0 32,0 30,8 30,8 31,8 30,8 30,9 30,4 31,0
Chile 17,7 18,9 18,6 20,3 20,2 16,7 18,5 20,1 20,5 19,65 19,57 20,5
Colombia 17,6 18,2 19,1 19,3 19,0 18,9 18,2 18,7 19,8 20,1 20,8 21,1
Costa
Rica 20,0 20,4 20,9 22,2 22,9 21,6 21,4 22,0 22,0 22,0 21,9 22,4
Ecuador * 14,2 14,6 15,5 16,2 16,1 16,6 18,1 19,2 20,4 20,3 20,01 22,0
Perú 17,6 18,4 19,7 20,6 21,1 19,2 19,9 20,7 21,4 21,2 21,2 19,4
República
Dominicana 12,9 14,6 14,9 15,9 15,0 13,1 12,8 12,9 13,5 14,0 14,1 13,6
Uruguay 26,7 28,2 30,6 29,7 30,3 30,9 31,5 32,1 33,0 33,2 32,9 32,7
Conclusiones
De acuerdo a los objetivos planteados se ha llegado a las siguientes conclusiones:
Las ciudades que generan una mayor recaudación tributaria en el país son
Guayaquil, Quito y Cuenca.
De acuerdo a la hipótesis planteada se acepta porque Quito ocupa el primer
lugar en recaudación, aunque no es la ciudad más poblada, se registra una mayor
concentración de empresas en esta ciudad; hasta el año 2015 existen 175.623 empresas,
por tal motivo se realizan más transacciones comerciales, lo que genera una mayor
recaudación tributaria en esta ciudad. En segundo lugar se encuentra la ciudad de
Guayaquil la concentración de empresas en esta ciudad es menor comparada con la ciudad
de quito, en Guayaquil se registran 129.818 empresas hasta el año 2015 y en tercer lugar se
encuentra la ciudad de Cuenca en esta ciudad se registra 73.302 empresas hasta el año
2015.
Guayaquil que tiene una participación promedio anual del 28.04% de la recaudación
total de impuestos, Quito con una 52.43% de promedio anual y Cuenca que presentan una
recaudación promedio del 3.96% anual de la recaudación total a nivel nacional.
La recaudación tributaria promedio anual en la ciudad de Quito durante el
periodo es de 5.790.030.351.66. En Guayaquil la recaudación promedio anual es de
3.097.011.332.61 durante el periodo 2012-2016 y en Cuenca la recaudación promedio
anual fue de 438.201.763.30 durante el periodo.
El impuesto que presenta la mayor recaudación en Guayaquil, Quito y
Cuenca es el Impuesto al valor agregado (IVA), seguido del impuesto a la renta (IR)
En las recaudaciones tributarias durante el periodo se observa que a partir del año
2015 las recaudaciones de impuestos empieza a decaer las causas de este comportamiento
tributario se debe la crisis económica que hace qué aumente el desempleo, disminuya las
transacciones comerciales, afectando a la recaudación de los impuestos principalmente al
IVA que representa el impuesto más recaudado del país.
Los ingresos tributarios aportan en gran medida con el presupuesto general del
estado, la presión fiscal del Ecuador comparado con otros países como Brasil y Argentina
es media baja sin embargo está por encima del promedio latinoamericano.
73
Recomendaciones
Se debe continuar fortaleciendo la cultura tributaria en las diferentes ciudades del
Ecuador mediante cursos accesibles a todo público y programas de difusión que den a
conocer los beneficios de la tributación en el país.
Incentivar al sector informal a formar parte de los contribuyentes dándoles a conocer
los beneficios de cumplir con las obligaciones tributarias del país, realizar capacitaciones
constantes a contribuyentes que aun forman parte del sector informal con la finalidad de
aumentar el número de contribuyentes en las diferentes ciudades del país.
Otorgar una mejor información de las reformas que se realiza para crear mayor
credibilidad en la cultura tributaria que es muy importante para generar una conciencia
responsable hacia la recaudación de los impuestos.
Que se continúe con las políticas y leyes que impulsen el desarrollo del país y se
sigan persiguiendo los objetivos planteados para el buen vivir para así lograr cumplir las
metas establecidas que como eje principal es la reducción de la pobreza, la óptima
redistribución de la riqueza generando una economía sostenible para el país.
74
Referencias bibliográficas
Aguirre, R. B. (29 de 03 de 2017). Revista Judicial derechoecuador.com. Obtenido de
http://www.derechoecuador.com/articulos/detalle/archive/doctrinas/derechotributario/
2009/10/22/el-tributo-en-el-ecuador
Ana Pacherres Racuay, J. C. (2016). Manual tributario 2016. Lima-Perú: ECB Ediciones S.A.C.
Obtenido de http://plantillascontables.com/wp-content/uploads/2016/11/Manual-
Tributario-2016.pdf
Asamblea, Nacional. (2008). Art. 300. Montecristi, Ecuador.: Constitucion del Ecuador.
Bonilla, L. (2013). Impuestos. Facultad de Economia -UNAM. Obtenido de
http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/BonillaLI/cap1.pdf
Castillo, E. P. (7 de febrero de 2011). Principios Normativos de los Tributos. Obtenido de
file:///F:/invest.%20hoy/Principios%20Normativos%20de%20los%20Tributos%20-
%20Consultame.CO.html
Castro, M. T. (2008). Estructura de los ingresos tributarios en el Gresupuesto General del Estado.
Tesis de Grado, Universidad Andina Simón Bolivar, Quito.
CEPAL, N.-S. d. (2008). La Economía de los Ingresos Tributarios un manual de estimaciones
tributarias. Obtenido de
http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/9/40959/Factores_determinantes_de_la_re
caudacion_tributaria.pdf
Cepeda, J. J. (Junio 2015). Historia de los impuestos en Ecuador. Investigacion sobre Cultura
Tributaria, SRI- PUCE-THE, Quito.
Codigo Tributario. (s.f.). Art. 5. Ecuador.
Codigo Tributario, Art.87, Art.88, Art91, Art.92. (s.f.).
Constitucion del Ecuador. (2008). Art. 286. Montecristi.
Constitución del Ecuador. (2008). Art. 300. Quito, Ecuador.
Constitucion del Ecuador. (2008). ART. 385. Montecristi.
Cuadrado, J. (2000). Política Económica. Objetivos e Instrumentos. Madrid: McGraw Hill.
75
DRAE. (2015). Real Academia Española. Recuperado el 10 de julio de 2015, de
http://lema.rae.es/drae/srv/search?id=Jvh0QgfIl2x584R2iUC
El Telegrafo. (02 de Septiembre de 2013). ¿Hacia dónde apunta el nuevo Plan Nacional para el
Buen Vivir? Obtenido de http://www.eltelegrafo.com.ec/noticias/masqmenos-2/1/hacia-
donde-apunta-el-nuevo-plan-nacional-para-el-buen-vivir
Escobar, A., & Iza, M. (2013). Recuperado el 10 de julio de 2015, de
http://repositorio.utc.edu.ec/bitstream/27000/1746/1/T-UTC-1619.pdf
GABRIELA, C. A. (2015).
Gaona Sarango Diana Alejandra, Q. M. (s.f.). Guia Básica de Tributos para municipios según el
Código Orgánico de Ordenamiento Territorial, Autonomia y Descentralización. Tesis,
Universidad de Cuenca , Cuenca.
INEC. (julio de 2015). Actualización metodológica:Empleo en el sector informal y la clasificación de
los ocupados según sectores. Instituto Nacional de Estadisticas y Censos, Quito. Obtenido
de www.ecuadorencifras.gob.ec
INEC. (2015). Directorio de empresas y establecimientos 2015. Instituto Nacional de Estadisticas y
Censos, Quito.
Jiménez, J. (2014). Análisis de efectividad del ISD como regluador de la salida de capitales. Tesis
de Grado, Universidad Politecnica Nacional, Quito.
Jose Ramirez, N. O. (2008). Historia del Sistema Tributario Ecuatoriano 1950-1999. Investigacion,
SRI - Fiscalidad, Quito. Obtenido de
https//cef.sri.gob.ec/virtualcef/file.php/43/fiscalidadphp/f2_1/f2_1archivos/pdf/F2.4.pdf
López, A. C. (2012). La cultura tributaria en un grupo de actividad economica informal en la
provinciade Pichincha- Canton Quito. Universidad Politecnica Salesiana, Quito.
Martin, F. R. (2009). La economia de los ingresos tributarios. Un manual de estimaciones
tributarias. CEPAL. Santiago de Chile: Naciones Unidas.
Martínez, L. A. (2012). Derecho Tributario. Leyes Tributarias, Tecnologico de Estudios Superiores
del Oriente del Estado de Mexico, Mexico.
76
Moreno, M. (julio de 2013). Recuperado el 10 de julio de 2015, de
http://repositorio.flacsoandes.edu.ec/bitstream/10469/5939/2/TFLACSO-
2013MEMM.pdf
Oritz, J. L. (s.f.). Manual de Derecho Tributario. En J. L. Oritz. Juridica CONOSUR.
Paz y Miño, J. J. (2015). Historia de los impuestos en el Ecuador. Recuperado el 8 de diciembre de
2015
Pozo, J. C. (2014). El hecho generador en el impuesto de Patentes. Universidad de Valencia, Azuay.
PRO ECUADOR. (2016). Guia Comercial de la Republica del Ecuador. Comercial, PRO ECUADOR,
Dirección de Inteligencia Comercial e Inversiones,, Quito.
SENPLADES. (2013). Plan Nacional del Buen Vivir. Quito, Ecuador: SENPLADES.
SRI. (2015). Servicio de Rentas Internas. Obtenido de http://www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-
a-la-renta
SRI. (2017). Recuperado el 17 de 04 de 2017, de http://www.sri.gob.ec/de/136
Tributación directa en Ecuador, Evasion, Equidad y desafios-, CEPAL, 2010. (s.f.).
UNAM, B. J. (12 de agosto de 2010). Instituto de Investigaciones Juridicas de la UNAM. Obtenido
de www.juridicas.unam.mx
Vallejo, S. (2011). Tributos Municipales. Banco del Estado, Quito.
77
Anexos
Anexo 1. Plan estratégico para mejoran la recaudación tributaria PNBV
Anexo 2. Recaudación de Impuestos Nacionales periodo 2012-2016
IR 20377783,76
IVA 30436738,31
ICE 3869299,35
imp. Fomento Ambiental 654466,59
Imp. a los Vehículos Motorizados 1052953,57
impuesto a la salida de divisas 5702508,30
RISE 85778,66
Imp. Activos en el Exterior 220427,44
Regalías y patentes de conservación minera
230354,27
TIERRAS RURALES 39252,62
otros 558249,85
total, recaudado en el periodo 63227812,71
78
Anexo 3. Recaudación real y meta en la recaudación tributaria del ecuador periodo 2012
- 2016
Años Meta Recaudación
2012 9.565.592 11.090.656
2013 12.251.384 12.513.479
2014 12.842.621 13.313.491
2015 14.396.629 13.693.064
2016 14.086.809 12.226.781
Anexo 4. Recaudación de los principales impuestos nacionales en la ciudad de Quito periodo
2012-2016 expresado en dólares.
Anexo 5. Recaudación de los principales impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil
periodo 2012-2016 expresado en dólares.
2012 2013 2014 2015 2016
ICE 198.077.246,12 124.282.575,59 188.006.907,48 211.702.886,79 234.779.613,56
IVA 537.455.298,63 1.088.144.296,06 1.168.474.487,10 1.247.397.427,93 1.215.720.491,94
ISD 300.458.318,77 337.554.225,92 339.310.845,51 345.196.701,18 288.881.006,44
IR 106.899.965,67 511.827.561,96 444.663.430,15 585.304.671,55 1.053.929.560,54
Anexo 6. Recaudación de los principales impuestos nacionales en la ciudad de Guayaquil
periodo 2012-2016 expresado en dólares.
2012 2013 2014 2015 2016
ICE 382.819.077,46 313.414.655,43 376.005.758,43 434.825.799,50 393.633.614,86
IVA 817.092.777,20 2.267.759.422,82 2.495.125.389,72 2.420.777.835,25 2.285.555.576,58
ISD 822.543.549,23 852.438.357,74 881.767.285,98 709.732.995,81 633.660.445,25
IR 114.074.112,43 612.496.276,78 658.169.954,08 976.031.385,45 1.676.772.181,31
2012 2013 2014 2015 2016
ICE 47.394.687,27 27.138.371,64 28.598.546,50 37.052.478 28.668.422
IVA 116.938.853,81 173.383.415,35 190.485.852,30 219.233.873 206.996.593
ISD 20.747.282,45 21.368.685,58 21.352.789,71 21.539.601 17.085.997
IR 16.768.148,92 58.451.824,89 59.163.416,60 80.600.622 146.624.382
TOTAL 201.848.972,45 280.342.297,46 299.600.605,11 358.426.574,34 399.375.393,82