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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA AUTORIZADA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA
OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
DISEÑO DE MANUAL DE AUDITORIA A LA CLÍNICA ASISTENCIA
DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.
AUTORES:
OROVIO ORELLANA JOHNNY STEVEN
Y
ROSADO ROSADO LENNY ELIZABETH
TUTOR DE TESIS:
EC. FREDDY CORTEZ BAILON. MGS
PALABRAS CLAVES:
DISEÑO, MANUAL, AUDITORIA.
GUAYAQUIL, MARZO 2019.
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: Diseño de manual de auditoria a la clínica asistencia dental, DENTALASSIST C.
LTDA.
AUTORES:
Orovio Orellana Johnny Steven
Rosado Rosado Lenny Elizabeth
TUTOR:
Ec. Freddy Cortez Bailón. Mgs
REVISOR: Arturo Francisco Ordoñez Peña
INSTITUCIÓN: Universidad de
Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizado
FECHA DE PUBLICACIÓN:
MARZO 2019 N° DE PÁG.: 89
ÁREA TEMÁTICA: Contable – financiera.
PALABRAS CLAVES: Diseño, manual, auditoria.
Resumen: La investigación desarrollada sienta sus bases en el análisis del proceso de
auditoria según criterios de autores e investigadores, de igual manera se detalla la
planificación de la auditoria y el vínculo que tiene la misma con el control interno,
atendiendo a que la auditoría evalúa la eficiencia del control en las organizaciones. Por otro
lado se analizan las bibliografías relacionadas con los procesos de auditorías relacionados con
los diferentes subsistemas de contabilidad, o sea, efectivos, inventarios, cuentas por cobrar y
pagar, los activos fijos tangibles entre otros. La investigación que se presenta fue posible
considerando el aporte de las metodologías de la investigación, el análisis de los criterios de
autores reconocidos en este tema permitieron identificar el tipo de investigación a emplear, su
diseño, la correcta determinación de los métodos, entender las técnicas y su diferenciación de
los instrumentos para la adecuada elaboración de la guía de encuesta, su efectividad en la
aplicación y posterior tabulación y análisis de los resultados. El trabajo de titulación dirigido
a diseñar un manual de auditoria para la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST
C. LTDA., evidencia que contar con un documento practico en manos de profesionales que
no son necesariamente del perfil económico y contable, y que puede ser perfectamente
aplicable es posible, sobre todo utilizando un lenguaje excepto de tecnicismos. El manual
diseñado es una efectiva herramienta para prevenir y detectar irregularidades y falencias por
parte de los ejecutivos de la Clínica.
N° DE REGISTRO (en base de
datos):
N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF (X) SI () NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Orovio Orellana Johnny Steven
Rosado Rosado Lenny Elizabeth
TELÉFONO:
0980354102
0994800977
E-MAIL:
[email protected] [email protected]
CONTACTO DE LA
INSTITUCIÓN:
NOMBRE: Secretaría de la facultad
TELÉFONO: (04) 2848487 EXT.123
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado Ec. Freddy Cortez Bailón. Mgs tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por Orovio Orellana Johnny
Steven con C.I. 0940523764 y Rosado Rosado Lenny Elizabeth con C.I. 0940880149, con
mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO.
Se informa que el trabajo de titulación ¨Diseño de manual de auditoria a la Clínica
Asistencia Dental, DENTALASSIST C. LTDA.¨. Ha sido orientado durante todo el periodo
de ejecución en el programa URKUND quedando el 10% de coincidencia.
Ec. Freddy Cortez Bailón. Mgs
Tutor de Tesis
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ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
CERTIFICADO DE TUTOR
Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación
¨DISEÑO DE MANUAL DE AUDITORIA A LA CLÍNICA ASISTENCIA DENTAL,
DENTALASSIST C. LTDA¨. De los estudiantes OROVIO ORELLANA JOHNNY
STEVEN y ROSADO ROSADO LENNY ELIZABETH, indicando ha (n) cumplido con
todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del
trabajo de titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines
pertinentes que el (los) estudiante (s) está (n) apto (s) para continuar con el proceso de
revisión final.
Atentamente,
Ec. Freddy Cortez Bailón. Mgs
Tutor de Tesis
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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL
USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADEMICOS
Nosotros, Orovio Orellana Johnny Steven con C.I. 0940523764 y Rosado Rosado Lenny
Elizabeth con C.I. 0940880149 certificamos que los contenidos desarrollados en este trabajo
de titulación, cuyo título es ¨DISEÑO DE MANUAL DE AUDITORIA A LA CLÍNICA
ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.¨. Son de nuestra absoluta propiedad
y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 144 del CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA
SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizamos el
uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la
presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que
haga uso del mismo, como fuera pertinente.
--------------------------------------------------------------
Orovio Orellana Johnny Steven
C.I. 0940523764
--------------------------------------------------------------
Rosado Rosado Lenny Elizabeth
C.I. 0940880149
Eguez Agudo Steven Richard con C.I. 092883354-0
* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS,
CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los
titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros
educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas
politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios
superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de
investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la
titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento
tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con
fines académicos.
vi
Dedicatoria
Dedico este trabajo a Dios, por otorgarme salud, bienestar y permitir que me rodeen de
personas de buen corazón.
A mi padre Johnny Orovio Santiana y a mi madre Mónica Orellana Salinas con mucho
aprecio y cariño dedico mi esfuerzo y trabajo que se usaron para la realización de este
proyecto.
A mi esposa y mi hija en especial por ser parte de todo este proceso y brindarme su apoyo
incondicional.
A mi familia en general y a mi gran amiga Pamela Obando por sus palabras alentadoras y
confiar siempre en mí.
Johnny Steven Orovio Orellana
vii
Dedicatoria
A Dios, a mi padre Jacinto Rosado Cedeño y de manera muy especial a mi madre Nancy
Rosado Herrera por su apoyo incondicional, sus consejos, por todo su amor y su esfuerzo
cotidiano que me han mostrado el camino hacia la superación.
A mi compañero de tesis y amigo Johnny Orovio Orellana por el cariño, la motivación
diaria y recordarme que en este camino no estaba sola.
A mi familia y a mi gran amiga Andrea Calderón Piza por estar presente en los momentos
difíciles de mi vida y ser un gran apoyo en mi carrera profesional.
Lenny Elizabeth Rosado Rosado
viii
Agradecimiento
El presente trabajo de tesis quiero agradecer a Dios por ser nuestro creador, y por
bendecirme en todo momento ya que gracias a él y a su infinita gracia he podido alcanzar mis
objetivos.
A mis padres por ser los pilares fundamentales en mi vida y por el apoyo incondicional,
los consejos y amor que me brindaron siempre para alcanzar todos los objetivos que me he
propuesto.
A mi amada esposa Nelly García y a mi hija Astrid Orovio por brindarme al amor y apoyo
necesario para seguir adelante y finalizar este proceso.
A la Universidad de Guayaquil y a la Facultad de Ciencias Administrativas por haberme
dado la oportunidad de estudiar mi carrera de C.P.A. y a todos los docentes que compartieron
sus conocimientos conmigo y con mis demás compañeros formando en nosotros grandes
profesionales a futuro.
Finalmente agradezco a la Familia Lebed Macías por brindarme la oportunidad de realizar
el presente trabajo de investigación en su empresa.
Johnny Steven Orovio Orellana
ix
Agradecimiento
Agradezco a Dios por permitirme ser fuerte durante toda mi vida, por ser tan justo y
amoroso.
El amor incondicional de mi madre y de mi familia demostrándome que con dedicación se
logran los objetivos.
A la Universidad de Guayaquil y a la Facultad de Ciencias Administrativas por haberme
dado la oportunidad de estudiar mi carrera de C.P.A. y a todos los docentes que compartieron
sus conocimientos conmigo y con mis demás compañeros formando en nosotros grandes
profesionales a futuro.
Finalmente agradezco a la Familia Lebed Macías por brindarme la oportunidad de
pertenecer a su empresa, por sus enseñanzas diarias que son de gran ayuda para mi vida
personal y profesional.
Lenny Elizabeth Rosado Rosado
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA
¨Diseño de manual de auditoria a la clínica asistencia dental, DENTALASSIST C.
LTDA¨.
Autores:
Orovio Orellana Johnny Steven
y
Rosado Rosado Lenny Elizabeth
Tutor:
Ec. Freddy Cortez Bailón. Mgs
Resumen
La investigación desarrollada sienta sus bases en el análisis del proceso de auditoria según
criterios de autores e investigadores, de igual manera se detalla la planificación de la
auditoria y el vínculo que tiene la misma con el control interno, atendiendo a que la auditoría
evalúa la eficiencia del control en las organizaciones. Por otro lado se analizan las
bibliografías relacionadas con los procesos de auditorías relacionados con los diferentes
subsistemas de contabilidad, o sea, efectivos, inventarios, cuentas por cobrar y pagar, los
activos fijos tangibles entre otros. La investigación que se presenta fue posible considerando
el aporte de las metodologías de la investigación, el análisis de los criterios de autores
reconocidos en este tema permitieron identificar el tipo de investigación a emplear, su diseño,
la correcta determinación de los métodos, entender las técnicas y su diferenciación de los
instrumentos para la adecuada elaboración de la guía de encuesta, su efectividad en la
aplicación y posterior tabulación y análisis de los resultados. El trabajo de titulación dirigido
a diseñar un manual de auditoria para la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST
C. LTDA., evidencia que contar con un documento practico en manos de profesionales que
no son necesariamente del perfil económico y contable, y que puede ser perfectamente
aplicable es posible, sobre todo utilizando un lenguaje excepto de tecnicismos. El manual
diseñado es una efectiva herramienta para prevenir y detectar irregularidades y falencias por
parte de los ejecutivos de la Clínica.
xi
Palabras Claves: Diseño, manual, auditoria.
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
SHOOL OF AUTHORIZED PUBLIC ACCOUNTING
¨Diseño de manual de auditoria a la clínica asistencia dental, DENTALASSIST C.
LTDA¨.
Authores:
Orovio Orellana Johnny Steven
y
Rosado Rosado Lenny Elizabeth
Tuthor:
Ec. Freddy Cortez Bailón. Mgs
Abstract
The research developed is based on the analysis of the audit process according to the criteria
of authors and researchers, as well as detailing the planning of the audit and the link it has
with internal control, given that the audit assesses the efficiency of control in organizations.
On the other hand, the bibliographies related to the auditing processes related to the different
accounting subsystems are analyzed, that is, cash, inventories, accounts receivable and
payable, tangible fixed assets among others. The research that was presented was possible
considering the contribution of the research methodologies, the analysis of the criteria of
recognized authors in this topic allowed to identify the type of research to be used, its design,
the correct determination of the methods, understand the techniques and its differentiation
from the instruments for the adequate preparation of the survey guide, its effectiveness in the
application and subsequent tabulation and analysis of the results. The titling work aimed at
designing an audit manual for the DENTAL ASSISTANCE Clinic, DENTALASSIST C.
LTDA., Shows that having a practical document in the hands of professionals that are not
necessarily of the economic and accounting profile, and that may be perfectly applicable It is
possible, especially using a language except technicalities. The manual designed is an
effective tool to prevent and detect irregularities and shortcomings by the executives of the
Clinic.
xii
Key words: Design, manual, audit.
Tabla de contenido
Resumen ................................................................................................................................ x
Abstract ................................................................................................................................ xi
Introducción .......................................................................................................................... 1
Capítulo i. El Problema ......................................................................................................... 3
Antecedentes del problema ............................................................................................... 3
Planteamiento del problema .............................................................................................. 6
Formulación y Sistematización de la investigación .......................................................... 9
Objetivos de la Investigación .......................................................................................... 10
Justificación del Proyecto ............................................................................................... 11
Delimitación de la investigación ..................................................................................... 12
Hipótesis y variables de la investigación ........................................................................ 13
Variables de la investigación .......................................................................................... 13
Capítulo ii. Marco teórico ................................................................................................... 15
Antecedentes teóricos ...................................................................................................... 15
Marco contextual ............................................................................................................. 20
Marco conceptual ............................................................................................................ 20
Marco Legal .................................................................................................................... 26
Capitulo iii. Marco Metodológico ....................................................................................... 30
xiii
Análisis de los resultados ................................................................................................ 33
Capitulo iv. Propuesta ......................................................................................................... 44
Conclusiones y Recomendaciones. ..................................................................................... 68
Conclusiones. ...................................................................................................................... 68
Recomendaciones. ............................................................................................................... 70
Apéndice A. ......................................................................................................................... 73
xiv
Lista de tablas
Tabla 1 Delimitacion de la investigacion ........................................................................... 12
Tabla 2 Operacionalizacion de las variables ..................................................................... 14
Tabla 3 Resultados de la encuesta: Pregunta 1 ................................................................. 33
Tabla 4 Resultados de la encuesta: Pregunta 2 ................................................................. 34
Tabla 5 Resultado de la encuesta: Pregunta 3 ................................................................... 35
Tabla 6 Resultado de la encuesta: Pregunta 4 ................................................................... 36
Tabla 7 Resultados de la encuesta: Pregunta 5 ................................................................. 37
Tabla 8 Resultados de la encuesta: Pregunta 6 ................................................................. 38
Tabla 9 Resultados de la encuesta: Pregunta 7 ................................................................. 39
Tabla 10 Resultados de la encuesta: Pregunta 8 ............................................................... 40
Tabla 11 Resultados de la encuesta: Pregunta 9 ............................................................... 41
Tabla 12 Resultados de la encuesta: Pregunta 10 ......... ¡Error! Marcador no definido.42
Tabla 13 Cronograma de actividades ................................................................................ 43
xv
Lista de figuras
Figura 1 Plantamiento de la causa y efecto de la investigacion ........................................... 8
Figura 2 Ubicacion de la empresa Asistencia Dental DENTALASSIST CLTDA-Loja
316- 318 y General Cordova (Medicina General) ............................................................... 21
Figura 3 Ubicacion de la empresa Asistencia Dental DENTALASSIST CLTDA-Cdla
Kennedy norte, Ave Luis Orrantia y Nahim Isias, Edificio Udimef 2 piso 1 (Odontologia) .. 21
Figura 4 Organigrama de la empresa Asistencia Dental DENTALASSIST CLTDA ....... 22
Figura 5 Control interno de auditoria ................................................................................. 33
Figura 6 Control interno de auditoria en cada determinado periodo. ................................ 34
Figura 7 Frecuencia auditoria…………………………………………………………….35
Figura 8 Deficiencia de control interno…………….…………………………..………...36
Figura 9 Actividad en servicios odontológicos y medicina general……………………...37
Figura 10 Medidas adecuadas para hacer eficiente el control interno……………..……..38
Figura 11 Área de
administración………....…...………………………………...……….39
Figura 12 Control interno departamento de administración………………………..…….40
Figura 13 Diseño de manual de auditoria………………………………………………...41
Figura 14 Lineamiento del manual de
auditoria……………………………….…………..42
xvi
1
Introducción
En la actualidad no todas las empresas y organizaciones le prestan la debida atención al
tema de las auditorias, unas porque no lo creen necesario ya que la entidad es puramente
familiar, otros porque son pequeñas entidades en las cuales no es costeable tener dentro de su
plantilla una persona dedicada a realizar o ejecutar este trabajo de auditoria o simplemente no
pueden pagar el servicio a empresas dedicadas a este tema por el alto costo del servicio.
Sin embargo, lo anterior no permite ver a las entidades que independientemente del
tamaño de la empresa o de su integración, las auditorias son necesarias y en muchos casos
mediante el control que la misma ejerce sobre los recursos de las empresas y organizaciones,
pues permite que los resultados finales sean mayores y den al traste con el cumplimiento de
los objetivos.
El presente trabajo se desarrolló en la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST
C. LTDA., y está compuesto por cuatro capítulos con la distribución siguiente:
En el capítulo i, se expone el problema de la investigación, se identifican los principales
problemas que presenta la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., lo
que origina la causa y efecto de la investigación, de igual manera se detallan los objetivos,
realizándose posteriormente la exposición de la hipótesis y determinando las variables.
En el capítulo ii, se plantea los elementos teóricos relacionados con las auditorias, su
interrelación con el control interno, y otros elementos desarrollados por los investigadores y
autores, de igual forma se analizan diferentes criterios empíricos los cuales ayudan al
enriquecimiento del trabajo.
En el capítulo iii, se plantea los fundamentos metodológicos imprescindibles para realizar
la investigación, se realiza el planteamiento del diseño, los métodos y tipos, los instrumentos
y técnicas, se referencia la población y se realiza el cálculo de la muestra, se elabora y aplica
la guía de encuesta.
2
En el capítulo iv, se realiza la propuesta de Diseño de Manual de Auditoria, el cual abarca
las actividades fundamentales de la Clínica y que constituye el cierre de cualquier ilegalidad
o fraude que se pueda cometer en sus actividades diarias de prestación del servicio.
Se cierra el proyecto con la exposición de las conclusiones y las recomendaciones
pertinentes.
3
Capítulo i. El Problema
Antecedentes del problema
Todo trabajo investigativo debe estar sustentado con bases teóricas referente al tema que le
den la sustentación al mismo, es por ello que en esta fase se expondrá todo lo referente a la
auditoria, como base fundamental de dicha investigación.
En primer lugar citaremos a los autores (Castro & Ibáñez, 2017) con su tema titulado
¨Manual de auditoria interna para disminuir riesgos por desfalcos junta de beneficencia de
Guayaquil 2017¨ La investigación se desarrolló como una actividad para obtener
conocimientos sobre el ámbito contable financiera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil,
sobre los procesos que se desarrollan en estas áreas para poder evaluar el correcto
funcionamiento de los mismos. La auditoría interna dentro de las organizaciones es una
actividad de evaluación, mediante la cual se puede examinar, verificar y controlar todas las
áreas de la organización desde su interior. Para ello se procedió a utilizar los métodos de
investigación: Analítico, estadístico, deductivo y método de la observación y entrevista. A
través de los cuales se pudo obtener resultados preliminares que permitan desarrollar la
propuesta de implementación de este proyecto. El principal interés de los autores es que todos
los riesgos operativos y fraudes estén cubiertos por controles internos. Para los riesgos
ocultos que son descubiertos en el futuro, implantar los controles internos eficientes y
eficaces, de manera ágil y segura, minimizando al máximo la probabilidad de que vuelvan a
ocurrir. Al diseñar el Manual de Políticas y Procedimientos de Auditoría Interna, todos los
riesgos de fraudes, error u omisión serán revelados, y se implantarán los respectivos
controles.
Continuando con los antecedentes (Cortez & Solís, 2016) en su trabajo de investigación
titulado ¨Diseño de un departamento de auditoria Interna para la Empresa SERVICESMART
S.A¨. Enfocado en la planeación y creación de los parámetros que definen el departamento de
4
auditoria interna en la empresa Servicesmart S.A, mejorando la eficacia documental y los
procesos de auditoria, proporcionando a la empresa excelentes resultados para que asuman
nuevos retos dentro de las actividades a futuro. Se realizó esta investigación por la necesidad
que tiene la empresa de crear el departamento de auditoria para analizar toda la información y
darle seguimiento a los procesos de cada lugar con el objetivo de optimizar los recursos con
los que cuenta la organización. Esta investigación es factible y viable ya que dio solución a
los problemas presentados a través de la encuesta que se aplicó a todos los trabajadores de la
empresa. La creación del departamento de auditoria interna, permitió encontrar un factor
decisivo para optimizar los recursos y lograr cumplir la misión, visión y metas de la
compañía ya que se contará con una adecuada evaluación del control interno, registro y
supervisión de las operaciones, así como de los procedimientos administrativos y financieros
que se aplican en la empresa.
De la misma manera los autores (Pilco & Chevéz, 2016) aportan información de interés a
la presente tesis con su tema de investigación ¨Diseño de la gestión de auditoria interna en
Fibras Nacionales S.A¨ La auditoría interna es una herramienta especializada en el control
interno, cuya función principal es dar apoyo a una compañía u organización. Entre los
beneficios que genera a la empresa está la asesoría y recomendaciones para que la entidad
pueda crecer potencialmente y evitar incurrir en errores frecuentes que suelen darse. Es por
ello que se considera oportuno que las empresas cuenten con un departamento especializado
en el tema, que pueda dar soporte a la gerencia y que lleve a cabo actividades de control
interno eficaces y oportunas. En dicha investigación se utilizó el diseño cuantitativo de
manera de encuesta para los trabajadores siendo confiable y medible la hipótesis para lo que
genera el control interno y el Diseño de la Gestión de Auditoría Interna especializado en el
tema para que la compañía Fibras Nacionales S.A. pueda seguir creciendo pero contando con
5
bases organizacionales y operativas sólidas y que pueda enfrentarse a los riesgos o amenazas
del entorno contando con asesoría profesional e idónea para el caso.
En cuarto lugar citaremos a (Escalante & Pincay, 2016) con su tema de investigación
¨Auditoría administrativa en la campaña Silverti S.A¨ La investigación se desarrolló en la
compañía Silverti S. A., dedicada a la comercialización de productos para traumatología y
odontología, para ello se analizó de manera previa las teorías y conceptos relacionados con el
tema de investigación, con el fin de determinar la importancia de la auditoría administrativa
para este tipo de empresas. Por medio de esta investigación la compañía pudo conocer las
deficiencias administrativas que se presentan en la ejecución de los procesos, así mismo, las
propuestas que se realizan al finalizar la Auditoría Administrativa que servirá como base a la
administración para la oportuna toma de decisiones. En este caso se utilizó el diseño de
investigación cualitativa y de tipo descriptivo, puesto que se tomó la información de fuentes
primarias, por medio de herramientas de recolección de datos como la entrevista al personal
encargado de la administración de la empresa, adicionalmente se usó la observación, la cual
sirvió para identificar las actitudes y reacciones de los entrevistados. Como resultado de la
auditoria administrativa se determinó que el riesgo del control interno presenta un promedio
del 66% en sus operaciones de control el cual se encuentra en un rango moderado;
presentando un nivel de confianza menor en sus operaciones de supervisión y monitoreo del
50%. Se propuso la creación del departamento de auditoría interna de la compañía Silverti
S.A., y para ello se estableció un presupuesto de nómina y de recursos físicos que
contribuirán a velar por el cumplimiento de los objetivos corporativos.
Y por último como antecedente de la investigación tenemos a (Reyes, 2015) con su
proyecto ¨Plan de auditoría de procesos del manejo de inventario del departamento de bodega
de la Empresa Cristaltech S.A¨ Donde la justificación de este estudio se fundamenta en el
diseño de un plan de auditoria de procesos del manejo de inventario del departamento de
6
bodega, de la empresa CRISTALTECH S.A., para la optimización de sus procesos operativos
y administrativos a razón de organizar, planificar, cuantificar, controlar y medir dichos
procesos ya su vez se establezcan medidas de acción como respuesta a las eventualidades que
se puedan presentar en las actividades de inventario entre otros. Esta investigación es de tipo
cuantitativa, donde se utilizó la encuesta como técnica para la validación de hipótesis,
teniendo como resultado que es necesario un modelo de gestión que proporcione medidas a
seguir, una planificación de actividades de inventario mensual y anual, un procedimiento
claro, conciso y preciso de las acciones a tomar para no desvirtuar la atención ni el enfoque
de lo que se debe realizar. Ya que es de vital importancia contar con indicadores de gestión
sobre el poder de visualizar las condiciones en las cuales se encuentran las bodegas y sitios
donde se realizará el inventario que a través del cual poder tomar medidas correctivas y
preventivas, además de la comparación de las bodegas por medio de indicadores
operacionales. La aplicación de un modelo de gestión permite evidenciar formalmente a
través de informes y documentos los procedimientos, instrucciones y registros que respalden
cada actividad realizada en el departamento de bodega, de la empresa CRISTALTECH S.A.
Planteamiento del problema
Las empresas y organizaciones alrededor de todo el mundo requieren lograr un control
aceptable u óptimo sobre todos los recursos (humanos, materiales, financieros, entre otros),
como única vía para alcanzar mayores dimensiones sobre sus resultados finales.
En este empeño la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.,
presenta determinadas falencias que limitan imponerse a la competencia, sobre todo en una
ciudad donde las clínicas dentales proliferan en las ciudadelas y parroquias, por lo que es
necesario considerar un valor distintivo que marque pauta y a la vez ventaja sobre el resto de
las clínicas dentales.
7
Por un lado el agotamiento de los inventarios y la interrogante que esto implica sobre su
uso o no, este problema provoca en ocasiones que sea necesario postergar determinadas citas
por la ausencia de insumos necesarios para atender los requerimientos de los clientes; por
otro lado, es necesario conceder créditos a los clientes más importantes, sin embargo no se
cuenta de manera oportuna con la información necesaria sobre el vencimiento de las cuentas
y de las vías para efectuar las reclamaciones o simplemente realizar los recordatorios
pertinentes.
Situación similar se presenta con el estado de las cuentas por pagar y los vencimientos en
los cuales se incide, sin embargo se cuenta con los recursos financieros necesarios para
solventar las mismas. El control sobre el efectivo funciona, pero es algo natural en las
personas naturales y jurídicas, sobre todo en el sector privado, el cuidado sobre el dinero
líquido.
Los problemas anteriores se agudizan cuando el 100 % del personal de las clínicas son
Odontólogos y de otras especialidades afines como es el caso de los Anestesiólogos,
ayudantes y enfermeras, sin ningún criterio económico o de como poder realizar control sobre
los recursos que cuentan.
Los criterios enunciados anteriormente, permiten conformar el grafico de causa y efecto de
la investigación, el cual se considera a continuación:
8
La Clínica Dental Assist, se ha encargado de ofrecer las mejores soluciones dentales desde
1995 para todo el Ecuador, convirtiéndose en los pioneros en ofrecer planes dentales en el
país. Desde entonces han desarrollado docenas de alternativas en planes 13 dentales que se
han comercializado con éxito a través de aseguradoras, bróker, banca y tarjetas de crédito,
beneficiando a cientos de miles de personas.
Su experiencia en know how ha permitido mantenerse como líderes en el asesoramiento y
creación de planes y seguros dentales en el país, todo dentro de un mercado complejo y
altamente competitivo.
Actualmente la empresa posee dos clínicas: (Medicina General y Odontología) que
trabajan directamente como prestadores externos del IESS, brindando un servicio acorde con
los estándares y exigencia del Ministerio de Salud.
La Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., tiene elaborados desde
sus inicios la misión y la visión de la misma, así como identificados sus valores, aunque
Causas.
Agotamiento y carencia
en los inventarios.
Vencimiento de las
cuentas por cobrar.
Vencimiento de las
cuentas por pagar.
Efectos.
Posposición de citas
por falta de insumos.
Afectación financiera e
incumplimiento de
obligaciones.
Pérdida de credibilidad
y confianza ante los
suministradores.
Figura 1 Planteamiento de la causa y efecto de la investigación.
9
pueden ser mejorados y replanteados si se involucra en su elaboración a todos los
trabajadores de la organización.
Misión.
Ofrecer a nuestros afiliados las mejores alternativas de cobertura y red de clínicas dentales
y estéticas, mediante un servicio odontológico y endodoncia en base a las normas de calidad
de la familia ISO 9001.
Visión.
Ser líderes en el servicio odontológico y de endodoncia en el Cantón del Guayas, abriendo
nuevas sucursales en el resto del territorio de Ecuador.
Valores.
1. Transparencia,
2. Honestidad,
3. Responsabilidad,
4. Buen trato,
5. Ética,
6. Abnegación,
7. Humanismo.
Formulación y Sistematización de la investigación
Formulación de la investigación.
¿De qué manera el diseño de un manual de auditoría permitiría a la Clínica ASISTENCIA
DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., un mejor control sobre sus recursos y a la vez una
mejor gestión de su actividad en los servicios odontológicos y de medicina general?
Sistematización de la Investigación.
¿De qué forma los elementos teóricos, así como los antecedentes empíricos podrán aportar
a la correcta comprensión y entendimiento de los fundamentos del proyecto de investigación?
10
¿De qué manera los principios, métodos, tipos y demás elementos que sustentan la
investigación propician y aportan a la correcta construcción y diseño del proyecto de
investigación?
¿En qué cuantía el diseño de un manual de auditoria contribuiría al mejor ordenamiento y
cuidado de los recursos e insumos de la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST
C. LTDA., y que redunde en mejoramiento de los resultados de dicha organización?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General.
a. Diseñar un manual de auditorías dirigido al mejoramiento del control sobre los
recursos de la Clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., y que a su vez
determine en el mejoramiento de los indicadores de gestión y del cumplimiento de sus
objetivos.
Objetivos Específicos.
a. Identificación y valoración de los elementos teóricos y referentes empíricos que
tributen de manera acertada al entendimiento y comprensión de los fundamentos del proyecto
de investigación.
b. Diagnosticar el sistema de control aplicado por la Clínica ASISTENCIA DENTAL,
DENTALASSIST C. LTDA., que permita un levantamiento de las deficiencias y demás
elementos negativos y sean el soporte fundamental en la elaboración de la propuesta de
diseño.
c. Diseñar el manual de auditoría como herramienta de la alta gerencia de la Clínica
ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., en su propósito de elevar sus
resultados y alcanzar el cumplimiento de sus objetivos y metas proyectadas en cada una de
las etapas.
11
Justificación del Proyecto
Justificación Teórica.
La investigación desarrollada sienta sus bases en el análisis del proceso de auditoria según
criterios de autores e investigadores, de igual manera se detalla la planificación de la
auditoria y el vínculo que tiene la misma con el control interno, atendiendo a que la auditoría
evalúa la eficiencia del control en las organizaciones. Por otro lado se analizan las
bibliografías relacionadas con los procesos de auditorías relacionados con los diferentes
subsistemas de contabilidad, o sea, efectivos, inventarios, cuentas por cobrar y pagar, los
activos fijos tangibles entre otros.
Justificación Metodológica.
La investigación que se presenta fue posible considerando el aporte de las metodologías de
la investigación, el análisis de los criterios de autores reconocidos en este tema permitieron
identificar el tipo de investigación a emplear, su diseño, la correcta determinación de los
métodos, entender las técnicas y su diferenciación de los instrumentos para la adecuada
elaboración de la guía de encuesta, su efectividad en la aplicación y posterior tabulación y
análisis de los resultados.
Justificación Práctica.
El trabajo de titulación dirigido a diseñar un manual de auditoria para la Clínica
ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., evidencia que contar con un
documento practico en manos de profesionales que no son necesariamente del perfil
económico y contable, y que puede ser perfectamente aplicable es posible, sobre todo
utilizando un lenguaje excepto de tecnicismos. El manual diseñado es una efectiva
herramienta para prevenir y detectar irregularidades y falencias por parte de los ejecutivos de
la Clínica.
12
Delimitación de la investigación
El proyecto se ejecuta en las áreas de la Clínica ASISTENCIA DENTAL,
DENTALASSIST C. LTDA., extendiéndose hacia las dos clínicas (Medicina General y
Odontología) que trabajan directamente como prestadores externos del IESS. En la
investigación se tuvo en cuenta una muestra de los trabajadores, así como del estado de la
documentación, las principales operaciones abarcando todo el año 2017 y hasta el mes de
marzo del año 2018, el estado del efectivo, los insumos destinados a la prestación del servicio
medicina general y de odontología, el envejecimiento de las cuentas por cobrar y pagar, de
manera tal que permitiera determinar la base del manual diseñado.
Por otro lado, las operaciones reflejadas en el resto de los documentos contables y los
registros de ingresos y gastos, las declaraciones de impuestos al Servicio de Rentas Internas,
la trazabilidad y transparencia de las informaciones y documentos que la soportan.
Otros elementos que se consideraron en el trabajo de titulación y que aportaron a la
investigación fueron los siguientes:
Tabla 1
Delimitación de la investigación
Tema: Diseño de Manual de Auditoría a la
clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST
C. LTDA.
Área: Contable y financiera.
Aspecto: Auditoría.
Dirección: Loja 316-318 y general córdoba (medicina general )
Cdla. Kennedy norte av. Luis orrantia y nahim
Isaías edificio udimef 2 piso 1 (Odontología).
Población: Todos los trabajadores de la empresa.
Período de
investigación:
2017 y hasta marzo del 2018.
13
Hipótesis y variables de la investigación
Hipótesis de la investigación.
El adecuado y óptimo diseño de un manual de auditoría para la Clínica ASISTENCIA
DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., contribuirá al mejoramiento de los indicadores de
gestión y del cumplimiento de sus objetivos
Variables de la investigación
Variable independiente.
El adecuado y óptimo diseño de un manual de auditoría para la Clínica ASISTENCIA
DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.
Variable dependiente.
Contribuirá al mejoramiento de los indicadores de gestión y del cumplimiento de sus
objetivos.
14
Tabla 2.
Operacionalización de las variables
Variables Definición
Conceptual
Definición
Operativa
Dimensiones Indicadores Preguntas Instrum
entos
Técnicas
Independiente:
El adecuado y
óptimo diseño
de un manual
de auditoría.
Herramienta
para la
correcta
identificación
de errores y
fraudes.
Instrumento de
control interno
aplicado por la
administración.
Abarca todas las
áreas de las dos
clínicas.
Cumplimien
to de los
controles
previstos.
¿Conoce usted si existe
algún documento que
autorice la extracción de los
insumos?
Cuestio
nario de
pregunt
as.
Encuesta
Dependiente:
Contribuirá al
mejoramiento
de los
indicadores de
gestión y del
cumplimiento
de sus
objetivos.
Elevación de
los resultados
proyectados
por las
organizacione
s, traducido en
el
cumplimiento
de las metas.
Cumplimiento
de los objetivos
y metas
aprobados y
trazados para
cada uno de los
períodos.
Inciden todas las
áreas de las
clínicas.
Cumplimien
to de los
indicadores
de gestión y
calidad.
¿Tienen identificados los
principales indicadores de
eficiencia y de calidad de
las clínicas?
Cuestio
nario de
pregunt
as.
Encuesta
15
Capítulo ii. Marco teórico
Antecedentes teóricos
En este capítulo de la investigación se acogerá los antecedentes y teorías más importantes
relacionadas con el tema de estudio, ya que será esta la fase que le dará sustento en cuanto a
autores se refiere para su total desarrollo.
Origen de la Auditoría.
Según (Vesco Consultores, 2014) la Auditoría se inició en la edad media, detectando las
inconsistencias y fraudes en el siglo XIX. Durante la época de la Revolución Industrial las
empresas familiares llevaban la dirección y el control de sus negocios, la cual no sentían la
necesidad de llevar la auditoria en sus empresas. A mediados de esta época iba surgiendo las
grandes sociedades, la cual los propietarios y la administración fueron separadas, surgiendo la
necesidad de proteger la empresa por medio de la información económica y financiera,
garantizando la auditoria de 17 empresas. Gran Bretaña se caracterizó por ser la cuna de la
auditoría, ya que este país en la Revolución Industrial. Cabe mencionar que Estados Unidos
actualmente se encuentra en la vanguardia en investigación de técnicas de auditoría, la crisis
de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), el
cual es un órgano controlador y regulador de la Bolsa, han sido factores determinantes para el
desarrollo de profesionales de la auditoría, (Gómez, 2004). Al inicio la auditoría se limitaba a
vigilar, con la finalidad de evitar errores y fraudes, sin embardo, se vio la necesidad de
garantizar la información suministrada por las empresas. El International Accounting
Standards Board (IASB), (2016) tuvo como tarea de realizar un conjunto de normas contables
que puedan ser aceptadas en mercados financieros internacionales se trata de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
16
Auditoria.
Según el autor (Holmes, 2014) la auditoría ¨es el examen crítico y sistemático, el cual se
encuentra debidamente detallado, que se le realiza a un sistema de información empleado por
cualquier tipo de empresa¨. (pág. 19). Mientras que el autor (Benjamín, 2017) establece que
¨es el examen del informe financiero de una organización, como se presenta en el informe
anual; por alguien independiente de esa organización. El informe financiero incluye un
balance, una cuenta de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de
flujo de efectivo y notas que comprenden un resumen de políticas contables significativas y
otras notas explicativas¨. (pág. 67).
Por lo tanto la auditoria, no es más que la información presentada en un informe
financiero, presentando detalladamente la situación financiera de la empresa en cada
determinado periodo.
Tipos de auditoria.
Auditoría financiera
(Sandoval, 2012) ¨es la revisión de los estados financieros que tiene como propósito de
evaluar y analizar los métodos empleados para los registros contables y la incidencia en el
uso de recursos económicos, presentando un informe final con resultados de situación de la
empresa al finalizar un periodo contable¨. (pág. 13). Y para (Molina, 2012) ¨una auditoría a
los estados financieros cubre ordinariamente el Balance General y los estados de resultados,
ganancias retenidas, Flujos de Efectivo. La meta es determinar si estos han sido preparados
de acuerdo a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados¨. (pág. 14).
Por lo tanto la auditoría financiera es la evaluación objetiva de los informes financieros
que hace el auditor para dar a conocer a los inversionistas, gerente y directores de empresas
que los estados financieros son precisos y completos.
17
Auditoria externa
Para (Madariaga, 2017) la auditoria externa es ¨una revisión exhaustiva de libros
contables y otros registros contables de una empresa por profesionales de contabilidad no
empleados por la empresa, con el fin de verificar que los registros contables sean exactos y
completos. Se puede realizar una auditoría externa para confirmar los hallazgos de la
auditoría interna, o para verificar prácticas contables inexactas o ilegales¨. (pág. 64).
Es decir que la auditoria interna es una revisión detallada de los libros contables por un
tercero con el fin de supervisar que los estados financieros sean regidos por las normas.
Auditoria interna
(Pickett, 2017) Una auditoría interna ¨es el examen, seguimiento y análisis de las
actividades relacionadas con las operaciones de una empresa, incluyendo su estructura de
negocios, comportamiento de los empleados y sistemas de información¨. (pág. 96). Para
(Molina, 2012) ¨La auditoría Interna surge con posterioridad a la auditoría financiera por la
necesidad de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y de hacer
más rápida y eficaz la función del auditor externo. La función de la auditoría interna es
proporcionar una garantía independiente de que los procesos de gestión de riesgos,
gobernanza y control interno de una organización están funcionando eficazmente¨. (pág. 14).
Esta auditoria se realiza por los empleados de la misma empresa, rigiéndose por las
normas y los códigos éticos de la misma, haciéndose ellos responsables de la evaluación de la
gestión de riesgo y practica de riesgo que se presente en la auditoria.
Auditoria administrativa u operacional
Para el autor (Thierauf, 2017) ¨es una revisión de cómo la administración de una
organización y sus procedimientos operativos están funcionando con respecto a su
efectividad y eficiencia en el cumplimiento de los objetivos establecidos¨. (pág. 21). Y para
(Revelo, 2012) ¨es parte de una estrategia y proceso de cambio que demanda decisiones
18
tomadas por autoridades, permitiendo que una empresa tenga la capacidad de crecer y
transformarse efectivamente. Para que esto resulte, se debe realizar una infraestructura
administrativa que haga posible el flujo de información suficiente, relevante y disponible en
todo momento para que la toma de decisiones sea más efectiva y oportuna, generando
beneficios a la organización¨. (pág. 10).
Es decir que la auditoria administrativa es la que se utiliza para evaluar los
procedimientos, sistemas y métodos de la organización, ya que de estos depende si los
procesos de la empresa están funcionando adecuadamente con efectividad y eficiencia para el
logro de sus objetivos.
Auditoria informática
(Rivas, 2016) establece que la auditoría informática ¨es la herramienta que facilita el
negocio en lo que respecta al procesamiento de datos mientras que pone una preocupación
especial a algunas operaciones apuntadas. La herramienta fusiona o revisa los datos por los
programadores o los contadores y los analistas y extrae los datos en el formulario de resumen.
Estas herramientas de auditoría de computadora ahorrar tiempo, dinero y la frustración. Estas
herramientas de auditoría también sirven para el seguimiento de cualquier actividad
individual, la herramienta selecciona automáticamente los datos de la PC enlazada que está
siendo utilizado por otro empleado que normalmente son los contadores y los analistas¨. (pág.
54). Par el autor (Derrien, 2016) la auditoria informática ¨es la forma extraída y resumida de
los datos generados por las herramientas de auditoría informática ayudará a la gestión con el
propósito de tomar decisiones y también al guardar los secretos empresariales¨. (pág. 66).
Por lo tanto la auditoria informática es la encargada de evaluar los sistemas informáticos
con el propósito de gestionar la toma de decisiones y los secretos empresariales. Esta
auditoria la realiza un ingeniero capacitado profesionalmente para auditar la información de
las computadoras y los alcances tecnológicos.
19
Auditoría ambiental
La auditoría ambiental según (Gray, 2014) ¨es esencialmente una herramienta de gestión
ambiental para medir los efectos de ciertas actividades sobre el medio ambiente con respecto
a criterios o normas establecidos¨. (pág. 37). Es decir que la auditoría ambiental es la que se
utiliza para medir las actividades del medio ambiente de manera sistemática y documentada,
ya que es esta auditoría se utiliza para mejorar las actividades humanas en la empresa.
Control interno.
De acuerdo a (Estupiñán, 2016) ¨es un procedimiento o una política establecida por la
administración para salvaguardar los activos, promover la rendición de cuentas, aumentar la
eficiencia y detener el comportamiento fraudulento¨. pág. 63) Es decir que un control interno
es un proceso puesto en marcha para evitar que los empleados roben activos o cometan
fraude.
Tipos de control interno.
Control interno administrativos
(Lara, 2017) ¨son los que incluyen el plan de la organización (organigrama oficial que
describe las relaciones jerárquicas), así como los métodos y procedimientos que facilitan la
planeación de la administración y el control de las operaciones¨. (pág. 37).
Control interno contables
(Horngren, 2014) ¨son los que abarcan los métodos y procedimientos gracias a los cuales
se autorizan las transacciones, se salvaguardan los activos y se garantiza la exactitud de los
registros financieros. Los controles contables eficientes contribuyen a aumentar al máximo la
eficiencia, además de que sirven para reducir al mínimo el desperdicio, los errores
involuntarios y los fraudes¨. (pág. 12).
Objetivos del control interno.
De acuerdo al autor (Cardozo, 2012), los objetivos del control interno son:
20
Reducir Riesgos
Identificar fraudes y problemas internos
Recaudar información sobre las áreas administrativas, financieras y contables de la
empresa, de forma objetiva y verídica
Definir procedimientos que afecten las áreas antes mencionadas
Resguardar los recursos activos, de la empresa
Incentivar el desarrollo de las funciones del personal
Determinar las operaciones que produzcan perdidas en tiempo y recurso
Detectar desperdicios innecesarios tanto material como en tiempo
Mediante la evaluación y graduar la extensión del análisis
Detectar los riesgos inherentes a la cartera de crédito.
Marco contextual
ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.
Fundamentación Histórica.
Dental Assist ofrece las mejores soluciones dentales desde 1995 para todo el Ecuador.
Fueron los pioneros en ofrecer planes dentales en el país. Desde entonces han desarrollado
docenas de alternativas en planes 13 dentales que se han comercializado con éxito a través de
aseguradoras, bróker, banca y tarjetas de crédito, beneficiando a cientos de miles de personas.
Su experiencia en know how ha permitido mantenerse como líderes en el asesoramiento y
creación de planes y seguros dentales en el país. (Dr. Lebed, 2014)
Actualmente la empresa posee dos clínicas (Medicina General y Odontología) que trabajan
directamente como prestadores externos del IESS
Misión.
Ofrecer a nuestros afiliados las mejores alternativas de cobertura y red de clínicas dentales
y estéticas. (Dr. Lebed, 2014)
21
Visión.
Proveer a sus afiliados asistencia y cobertura dental y estética en redes de proveedores
con credibilidad y calidad. (Dr. Lebed, 2014)
Ubicación.
Dirección: - Loja 316-318 y General Córdova (Medicina General)
- Cdla. Kennedy Norte Av. Luis Orrantia y Nahim Isias Edificio Udimef 2 piso
1 (Odontología)
Figura 2 Ubicación ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C.
LTDA. Loja 316-318 y General Córdova (Medicina General)
22
Figura 3 Ubicación ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C.
LTDA. Cdla. Kennedy Norte Av. Luis Orrantia y Nahim Isias
Edificio Udimef 2 piso 1 (Odontología)
23
Organigrama de la empresa ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.
Figura 4 Organigrama de la empresa ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA.
24
Marco conceptual
A continuación se desglosarán los conceptos más importantes relacionados con el
tema de investigación
Auditor.
(NIA 200.13) ¨se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la
auditoría, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o,
en su caso, la firma de auditoría. Cuando una NIA establece expresamente que un
requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del
encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de “auditor”.
Organización.
(Sánchez, 2016) ¨es una unidad social de personas que se estructura y maneja para
satisfacer una necesidad o para perseguir objetivos colectivos. Todas las organizaciones
tienen una estructura de gestión que determina las relaciones entre las diferentes
actividades y los miembros, y subdivide y asigna roles, responsabilidades y autoridad
para llevar a cabo diferentes tareas. Las organizaciones son sistemas abiertos: afectan y
son afectados por su entorno¨. (pág. 72).
Dirección.
(Ferrer & Medina, 2016) ¨es una función básica de gestión que incluye la
construcción de un clima de trabajo eficaz y la creación de oportunidades para la
motivación, supervisión, programación y disciplina. Un curso de acción que conduce al
logro de los objetivos de la estrategia de una organización¨. (pág. 79).
Manual.
(Álvarez, 2013), da a conocer que los manuales “son una de las herramientas más
eficaces para transmitir conocimientos y experiencias, porque ellos documentan la
tecnología acumulada hasta ese momento sobre un tema”. (p.98)
25
Procedimientos contables.
(Gordillo, 2015) “Al hablar de procedimiento, por el contrario, se prescinde del fin
que la secuencia de actos pueda tener, y se señala tan sólo ese aspecto externo, de que
existe una serie de actos que se desenvuelven progresivamente”.
Políticas contables.
(IFRS, 2012) “Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y
procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de
sus estados financieros”.
Gestión.
Según Díaz (2016) “Se puede plantear que gestionar no es más que administrar, para
la obtención de resultados, mediante el cumplimiento de objetivos, con la utilización
correcta de los diferentes recursos y el control de los procesos” (pág.36).
Sistema contable.
(Merino, 2016) ¨Es una estructura bien desarrollada en la cual nos permite recoger
toda la información de una organización con el fin de presentar un resultado detallados
sea estos como reportes, libros, formularios. Para tomar después las decisiones
correspondientes en la organización¨. (pág. 41)
Sistema de inventario.
(Merino, 2016) ¨Un sistema de inventario es un conjunto de normas, métodos y
procedimientos que se aplica de manera sistemática para planificar y controlar los
materiales y productos que se realizan en una organización¨. (pág. 28)
Control interno.
(Horngren, 2012), “el control interno es parte de la administración organizacional,
tiene como función verificar que las aplicaciones internas sean correspondientes a las
políticas y salvaguarda de los activos de la empresa.” (pág.292).
26
Control de inventario.
(Espinoza, 2015) ¨El control de inventario es una herramienta indispensable en la
administración moderna, ya que esta ayuda a las empresas y organizaciones a conocer
las cantidades exactas de productos disponibles para la venta, en lugar y tiempo
específico, así como las condiciones de almacenamiento aplicables en las
empresas¨.(pág.11)
Activo.
(NIIF) “es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.”
Pasivo.
(NIIF) “es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.”
Patrimonio.
(NIIF) “es la parte residual de los activos de la entidad, Una vez deducidos todos sus
pasivos.”
Eficiencia.
(Gestiopolis, 2014) ¨Capacidad que posee una persona para llevar a cabo una acción
o actividad adecuadamente y en forma óptima¨.
Eficacia.
(Gestiopolis, 2014) ¨Habilidad o capacidad para lograr un resultado esperado en
algún proceso o actividad¨.
Marco Legal
La sustentación legal de esta investigación se enmarca en la creación y organización
de auditoria en la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA, como
27
institución privada, la cual es regulada por las normas internacionales para el ejercicio
profesional de la auditoría interna, donde establece:
Las Normas Sobre Atributos:
1000 Propósito, Autoridad y Responsabilidad
1100 Independencia y Objetividad
1110 Independencia de la Organización
1120 Objetividad Individual
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
1210 Pericia
1220 Debido Cuidado Profesional
1230 Desarrollo Profesional Continuado
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
1311 Evaluaciones Internas
1312 Evaluaciones Externas
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
1330 Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas
1340 Declaración de Incumplimiento
Normas Sobre Desempeño:
2000 Administración de la Actividad de Auditoría Interna
2010 Planificación
2020 Comunicación y Aprobación
2030 Administración de Recursos
2040 Políticas y Procedimientos
28
2050 Coordinación
2060 Informe al Consejo de Administración y a la Dirección Superior
2100 Naturaleza del Trabajo
2110 Gestión de Riesgos
2120 Control
2130 Gobierno
2200 Planificación del Trabajo
2201 Consideraciones sobre Planificación
2210 Objetivos del Trabajo
2220 Alcance del Trabajo
2230 Asignación de Recursos para el Trabajo
2240 Programa de Trabajo
2300 Desempeño del Trabajo
2310 Identificación de la Información
2320 Análisis y Evaluación
2330 Registro de la Información
2340 Supervisión del Trabajo
2400 Comunicación de Resultados.
2410 Criterios para la Comunicación
2420 Calidad de la Comunicación
2421 Errores y Omisiones
2430 Declaración de Incumplimiento con las Normas
2440 Difusión de Resultados
2500 Supervisión del Progreso
2600 Aceptación de los Riesgos por la Dirección
29
Al igual que la NIA 610, indica la ¨utilización del trabajo de los auditores internos¨ y
debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, “Objetivos globales del auditor
independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría”. Ya que son estas normas encargadas de ejecutar las
responsabilidades que tiene el auditor de sus funciones en determinados momentos de
auditoria y donde la Norma de Auditoria Interna establece que ¨La misión de auditoría
interna es mejorar y proteger el valor de la organización, proporcionando a los
interesados aseguramiento objetivo basados en los análisis de riesgos y asesoría.
Generalmente bajo la supervisión de un comité de auditoría, los auditores internos
revisan los procesos, operaciones y metas de la organización, y proporcionan a la alta
dirección y junta directiva información necesaria para tomar decisiones sobre temas
críticos¨.
30
Capitulo iii. Marco Metodológico
En el marco metodológico se utilizaran los métodos y técnicas acordes para la
obtención de información confiable en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Diseño de investigación
(Hernández, Fernández & Baptista, 2014) se refieren que el diseño ¨son estrategias
que permiten resolver un problema, mediante la elaboración de preguntas que permitirá
obtener información clara y precisa para dar solución a los objetivos planteados¨. Por
otro lado (Palma, Ventura & Quintanilla, 2015) el diseño se refiere “al plan o estrategia
donde se concibe la información que se requiere. Esto se extenderá una vez se hayan
reducido el planteamiento del problema, su alcance e hipótesis¨. Por ende esta
investigación es de carácter cuantitativa, ya que se utilizaran herramientas, estadísticas y
matemáticas para obtener los resultados.
Tipo de investigación
El tipo de investigación que se acogió en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA; es la descriptiva que según el autor (Arias, 2012) la
investigación descriptiva ¨consiste en la caracterización de un hecho, fenómeno,
individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento. Los
resultados de este tipo de investigación se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la
profundidad de los conocimientos se refiere¨. (pag.24) Ya que se pretende de manera
específica dar a conocer cuáles son las características, particularidades y rasgo más
importantes de la investigación.
Población y muestra
Población.
31
¨Una población es considerada como la unión de un conjunto de asuntos que han sido
concordados con una cadena de descripciones generales¨ (Hernández, Fernández, &
Bautista, 2014). También “La población se define como un conjunto de elementos que
cumplen determinadas características, y que van a ser objetos de un estudio.” según
(Pérez, 2012). Y continuando con el orden de ideas (Arias, 2012) se refiere a la
población como ¨el conjunto finito o infinito de elementos con características comunes¨.
(P.81) En este caso la población de la investigación son todas las personas que trabajan
en la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA
Muestra.
“La muestra forma parte de la población ya que representa un subgrupo de ella,
servirá para recaudar información pertinente y específica, teniendo que delimitarse y
definirse de manera precisa, es por esto que, la muestra deberá ser de gran
representación de la población.” (p.173). (Hernández, Fernández, & Bautista, 2014) Por
otro lado el autor (Pérez, 2012) la define como ¨un subconjunto representativo y finito
que se extrae de la población muestra¨. (P.83) y (López, 2013) considera que la muestra
está ¨formada por un grupo pequeño de individuos de una población y para poder ser
representativa debe estar formada por el 30% de dicha población como mínimo¨. (P.41)
La muestra seleccionada a investigar está conformada por 17 trabajadores que
trabajan en la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA; ya que ellos
serán los encargados de suministrar toda la información de la empresa para el desarrollo
de la presente investigación.
Técnicas e instrumentos
Técnica.
32
Según (López, 2013) establece que las técnicas ¨son las diversas maneras de obtener
la información¨, en este caso se utilizara la encuesta como técnica para obtener toda la
información necesaria y así medir la variable de la investigación.
Por lo tanto (Grasso, 2006) indica que la encuesta ¨es un procedimiento que permite
explorar cuestiones que hacen a la subjetividad y al mismo tiempo obtener esa
información de un número considerable de personas¨. Por lo que en esta encuesta se
aplicará a las 17 personas que trabajan en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA.
Instrumentos.
Los instrumentos según (López, 2013) son ¨las herramientas que se utilizan para la
recolección, almacenamiento y procesamiento de la información recogida¨. (p 44).
El instrumento aplicable a esta investigación es la entrevista que de acuerdo a
(Pardinas, 2011) “La entrevista es una técnica ampliamente usada que se lleva a cabo
generalmente entre dos individuos teniendo como enfoque principal recolectar
información de forma directa con el entrevistado siendo este la principal fuente de
información“. Es por lo que esta herramienta se aplicara directamente y de manera
personal a los 17 trabajadores pertenecientes en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA.
33
Análisis de los resultados
1. ¿En la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA.; existe un
control interno de auditoria?
Tabla 3
Resultados de la encuesta: Pregunta 1
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Figura 5 Control interno de auditoria
Interpretación.
De acuerdo a los resultados de la Grafica se observa que el 35% de los encuestados
respondió a raramente, mientras que un 65% respondió a nunca. Por lo tanto significa
que la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA; no cuenta con un
control de auditoria.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 0 0%
Frecuentemente 0 0%
Raramente 6 35%
Nunca 11 65%
Total 17 100%
35%
65%
Control interno de auditoria
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
34
2. ¿En la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA; se lleva un
control interno de auditoria en cada determinado periodo?
Tabla 4 Resultados de la encuesta: Pregunta 2
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Figura 6 Control interno de auditoria en cada determinado periodo
Interpretación.
Los resultados que la gráfica refleja, según las respuestas de los encuestados
respondieron a raramente con un 59%, mientras que los otros encuestados respondieron
con un 41% a nunca. Respecto a los resultados obtenidos se llegó a la conclusión que la
empresa no lleva un control interno de auditoria en cada determinado periodo por lo que
es imprescindible conocer de las actividades operaciones relacionadas con la empresa,
incluyendo su estructura de negocios, comportamiento de los empleados y sistemas de
información.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 0 0%
Frecuentemente 0 0%
Raramente 10 59%
Nunca 7 41%
Total 17 100%
0%0%
59%
41%
Control interno de auditoria en cada detereminado periodo
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
35
3. ¿Cree usted que se debe realizar con frecuencia la auditoria en la clínica
ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA?
Tabla 5
Resultados de la encuesta: Pregunta 3
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Figura 9 Frecuencia auditoria
Interpretación.
Los resultados obtenidos mediante las encuestas, como se puede observar en la
gráfica un 71% de los encuestados respondieron a muy frecuentemente, mientras que el
29% respondieron a frecuentemente, por lo que se refleja que todos los trabajadores de
la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA; creen necesario y
obligatorio que se realice periódicamente auditoria en dicha institución.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 12 71%
Frecuentemente 5 29%
Raramente 0 0%
Nunca 0 0%
Total 17 100%
71%
29%
0%0%
Frecuencia auditoria
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
36
4. ¿Cree usted que existe deficiencia de control interno en la clínica ASISTENCIA
DENTAL DENTALASSIST C.LTDA?
Tabla 6 Resultados de la encuesta: Pregunta 4
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Figura 8 Deficiencia de control interno
Interpretación.
En la gráfica se puede observar que de los 17 trabajadores encuestados una parte
respondió con un 59% a muy frecuentemente y la otra parte respondió con un 41% a
frecuentemente por lo que se acoge que en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA; existe deficiencia de control interno, lo que significa que
se necesita en la empresa un diseño de manual de auditoria que regule o controle todas
sus actividades con el fin de mejorar la gestión y así alcanzar sus objetivos.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 10 59%
Frecuentemente 7 41%
Raramente 0 0%
Nunca 0 0%
Total 17 100%
59%
41%
Deficiencia de control interno
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
37
5. ¿Considera usted que la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST
C.LTDA; tiene correctamente definidos su actividad en los servicios odontológicos y de
medicina general?
Tabla 7
Resultados de la encuesta: Pregunta 5
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Fígura 9 Actividad en servicios odontológicos y medicina general
Interpretación.
La interpretación de los resultados de acuerdo a la gráfica representa que el 100% de
los trabajadores respondieron a muy frecuentemente. Lo que implica que todos los
trabajadores están de acuerdo a que la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA; tiene definido correctamente la actividad de servicios
odontológicos que prestan y la medicina en general.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 17 100%
Frecuentemente 0 0%
Raramente 0 0%
Nunca 0 0%
Total 17 100%
100%
0%
Actividad en servicios odontológicos y medicina general
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
38
6. ¿Considera usted que toman las medidas adecuadas para hacer eficiente el
control interno en la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA?
Tabla 8
Resultados de la encuesta: Pregunta 6
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA´.
Figura 10 Medidas adecuadas para hacer eficiente el control interno
Interpretación.
Según los resultados obtenidos el total de los encuestados respondieron a nunca con
un 100%. Es decir que la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA;
no toma las medidas adecuadas y correctas para el control interno sea eficiente en la
empresa.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 0 0%
Frecuentemente 0 0%
Raramente 0 0%
Nunca 17 100%
Total 17 100%
0%0%0%
100%
Medidas adecuadas para hacer eficiente el control interno
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
39
7. ¿Considera usted que el área de administración de la clínica ASISTENCIA
DENTAL DENTALASSIST C.LTDA, es la más deficiente de la empresa?
Tabla 9 Resultados de la encuesta: Pregunta 7
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA.
Figura 11 Área de administración
Interpretación.
Según la interpretación de los resultados obtenidos el 53% de los trabajadores
respondió a muy frecuentemente, el 18% respondió a frecuentemente y los otros
encuestados respondieron a raramente con un 29%. Por lo tanto se refleja que no están
de acuerdo los trabajadores logrando un efecto perjudicial sobre la organización.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 9 53%
Frecuentemente 3 18%
Raramente 5 29%
Nunca 0 0%
Total 17 100%
53%
18%
29%
0%
Area de administración
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
40
8. ¿Estaría usted de acuerdo en contribuir de manera efectiva con el control interno
del departamento de administración en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA?
Tabla 10
Resultados de la encuesta: Pregunta 8
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Fígura 12 Control interno departamento de administración
Interpretación.
Según los encuestados en la clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST
C.LTDA, respondieron con un 100% a que están muy de acuerdo en contribuir de
manera efectiva al control interno del departamento de administración, ya que si todos
los trabajadores colaboran con la empresa, esta progresa de manera eficiente su gestión.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy de acuerdo 17 100%
Algo de acuerdo 0 0%
Algo en desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 17 100%
100%
0%0%0%
Control interno departamento de administración
Muy de acuerdo
Algo de acuerdo
Algo en desacuerdo
Muy en desacuerdo
41
9. ¿Cree usted que el diseño de un manual de auditoria mejorara los indicadores de
gestión y el cumplimiento de sus objetivos la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA?
Tabla 11 Resultados de la encuesta: Pregunta 9
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Fígura 13 Diseño de manual de auditoria
Interpretación.
La clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA; como lo refleja la
gráfica mediante las encuesta realizada en su totalidad con un 100% respondieron a muy
frecuentemente. Indicando que la empresa si necesita un diseño de manual de auditoria
que les ayude a mejorar continuamente su gestión y el cumplimiento de sus objetivos.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy frecuentemente 17 100%
Frecuentemente 0 0%
Raramente 0 0%
Nunca 0 0%
Total 17 100%
100%
0%0%0%
Diseño de manual de auditoria
Muy frecuentemente
Frecuentemente
Raramente
Nunca
42
10. ¿Está usted dispuesto a trabajar bajo los lineamientos del manual auditoría de la
clínica ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C.LTDA?
Tabla 12
Resultados de la encuesta: Pregunta 10
Nota: Repuestas obtenidas de acuerdo a las encuestas realizadas en la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Fígura 14 Lineamientos del manual de auditoria
Interpretación.
Los encuestados respondieron que están muy de acuerdo con un total de 100%. Lo
que significa que los trabajadores de la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA están todos de acuerdo a trabajar bajo los lineamientos de
un manual de auditoria para el mejoramiento continuo de su gestión y el cumplimiento
de sus objetivos.
Alternativa Respuesta Porcentaje
Muy de acuerdo 17 100%
Algo de acuerdo 0 0%
Algo en desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 17 100%
100%
0%0%0%
Lineamientos del manual de auditoria
Muy de acuerdo
Algo de acuerdo
Algo en desacuerdo
Muy en desacuerdo
43
Validación de la hipótesis.
De acuerdo a (Sánchez, 2014) ¨Es el proceso de comprobación de una teoría o idea
que necesita ser corroborada¨. En esta investigación se comprobó la hipótesis planteada
¨ El adecuado y óptimo diseño de un manual de auditoría para la Clínica ASISTENCIA
DENTAL, DENTALASSIST C. LTDA., contribuirá al mejoramiento de los indicadores
de gestión y del cumplimiento de sus objetivos. Dicha hipótesis se corroboro a través de
las encuestas realizadas de manera directa a los 17 trabajadores pertenecientes a dicha
empresa, comprobando de manera efectiva y eficiente la medición de las variables.
Por lo tanto se procederá a la realización de la propuesta planteada en el capítulo 1
¨Diseño de manual de auditoria a la clínica ASISTENCIA DENTAL, DENTALASSIST
C. LTDA, como vía para elevar la eficiencia asociada a los resultados de los indicadores
de gestión de la empresa¨. La cual será la medida o alternativa de solución al problema
planteado.
44
Capitulo iv. Propuesta
La Propuesta.
Diseño de Manual de Auditoría para la clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C.LTDA
Objetivo General.
El Objetivo del tema de estudio, es poder ejercer un Control Superior al Control
Interno con la finalidad de manejar un proceso en base a un reglamento en base a una
estructura para poder aplicar la Auditoría en una empresa lo que va a permitir una
fortaleza para el Control Interno que ya se realiza en una entidad, mejorando los puntos
en donde se encuentren los errores y así mejorar el proceso y disminuyendo los riesgos
para lograr los objetivos trazados por la empresa.
Por lo que el Manual de Auditoría para la empresa ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C. LTDA., detallará las especificaciones del cargo ya que en este
caso la empresa no cuenta con un Auditor Interno y se realizó en el período anterior una
Auditoría Externa lo que para la empresa resulta muy costoso, por lo antes mencionado
se realizará la implementación del cargo en la empresa.
Objetivos Específicos.
Implementar la Auditoría Interna en la empresa.
Revisión de Procesos de la empresa.
Verificación lineamientos Generales de los Procesos.
Realizar un Control sobre los Controles implementados.
Dar apoyo a las áreas direccionando las gestiones.
Evaluar periódicamente las actividades.
Justificación de la Propuesta.
45
La Auditoría efectúa la revisión de los procesos evaluando los riesgos y determina
cuáles son las causas las misma que servirán como evidencia para los reportes y dentro
del análisis para el mejoramiento de los procesos de la empresa con la finalidad de que
exista un con control superior, supervisando la labor que ya fue asignada a cada uno de
los encargados de los Departamentos de la empresa.
A través de la recolección de la información pertinente permitirá conocer el Estado
Financiero de la empresa de las cuales se desprenderán conclusiones y evaluaciones
ejerciendo un control que indicará cuales son las falencias de los procesos.
La (Super Intendencia de Compañias , 2016) indica que se encuentran obligados a
contratar Auditoría:
Las compañías nacionales de economía mixta y anónima con
participación de personas jurídicas de derecho público o de derecho privado con
finalidad social o pública, cuyos activos excedan de cien mil dólares.
Las sucursales de compañías o empresas extranjeras organizadas como
personas jurídicas que se hubieran establecido en Ecuador y las asociaciones que éstas
formen entre sí o con compañías nacionales, cuyos activos excedan los cien mil dólares.
Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de
responsabilidad limitada, cuyos montos de activos excedan los quinientos mil dólares.
Las compañías obligadas a presentar balances consolidados.
Las compañías que, aun cuando no se encuentran en los casos previstos,
tengan informe previo de la Dirección Nacional de Inspección, Control, Auditoría e
Intervención que establezca dudas fundadas sobre la realidad financiera de la compañía.
Sociedades de interés público definidas en la reglamentación pertinente.
Se considerará como activo el constante en el estado de situación financiera, presentado
en el ejercicio económico anterior.
46
Y para las Contrataciones de Auditoría Externa:
Podrán realizar auditorías externas únicamente las personas naturales o
jurídicas que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de Auditores Externos y
cuenten con calificación vigente por parte de la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros.
La calificación de auditor externo tendrá vigencia por tres años contados a
partir de la fecha de expedición y será renovable.
Las personas autorizadas deberán realizar la auditoria con sujeción a las
Normas Internacionales de Auditoría, a los reglamentos, resoluciones y disposiciones
dictados por la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros y verificar si para la
preparación de los estados financieros se han aplicado las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF, las disposiciones dictadas por la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros, las normas de carácter tributario y otras normas
jurídicas relacionadas.
Las personas autorizadas deberán mantener en custodia, por al menos
siete años, los papeles de trabajo, evidencias y otra documentación en la que se
fundamentó la opinión emitida.
Ninguna firma auditora calificada podrá efectuar auditoría externa por
más de cinco años consecutivos respecto del mismo sujeto de auditoría, o tres años
consecutivos en el caso de sociedades de interés público.
La contratación de auditoría externa se realizará por escrito. El contrato
formará parte de los papeles de trabajo del auditor.
No podrán ser contratados como auditores externos:
Quienes formen parte de los órganos de administración de la compañía o
entidad a ser auditada.
47
Los socios o accionistas de la compañía o entidad a ser auditada.
Los empleados, contadores, comisarios, asesores, peritos y consultores de
la compañía a ser auditada.
Los cónyuges de los administradores, directores o comisarios de la
compañía a ser auditada, o sus parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
Las personas dependientes de dichos administradores, directores y
comisarios.
A más del informe, el auditor deberá comunicar por escrito a la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros los actos ilegales, fraudes, abusos
de confianza, y otras irregularidades que hubiere encontrado al realizar su examen.
La Superintendencia podrá exigir explicaciones o aclaraciones respecto
del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con el
examen de auditoría.
La Superintendencia podrá revocar o suspender la calificación como
auditor externo.
La contratación de la auditoría externa correrá a cargo de la compañía,
que está obligada a cubrir los costos que pudiere tener cualquier trabajo adicional que
fuere requerido por la Superintendencia
Misión.
Implementar un Manual de Auditoría para la empresa ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C. LTDA., para un control sobre las tareas que ya fueron asignadas a
los distintos departamentos de la entidad.
Visión.
48
Ejecutar de forma eficiente el Manual de Auditoría y realizar las tareas en base al
proceso y plazo establecido en el cronograma para detectar las falencias en los procesos
de cada Departamento.
49
Cronograma de Actividades.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Nº Fase de Estudio y Aplicación de la Propuesta.
JULIO
2 3 4 5 6 9 10 11 12
1 Estudio de la Necesidad del Control de Auditoría. x
2 Presentación de la Propuesta. x
3 Estructuración de la Solución. x x
4 Sistematización del Proceso. x x
5 Creación de la herramienta de Solución. x x
6 Conclusión del Trabajo. x
Tabla 13. Cronograma de actividades
50
Estudio de la Necesidad de Control Interno de Auditoría.
Para la Dirección contar con una herramienta que permita ejercer control del estado
actual de su proceso genera veracidad en su información en donde se puede conocer si
se está ejecutando las tareas de manera eficaz, otorgándole la Auditoría reporte con los
diversas vulnerabilidades por la que esté pasando la empresa coadyuvando a la pronta
toma de decisiones para el mejoramiento oportuno de las decadencias de los procesos de
la empresa.
La Auditoría puede ser ejecutada de dos maneras; por el Auditor Interno en el caso
de que la empresa posea una persona que desempeñe dicho cargo o a través de la
contratación de un Servicio de Auditoría – Outsourcing.
En este caso la empresa debe de analizar qué es lo más conveniente resguardando sus
recursos económicos por lo tanto se ha realizado un análisis de las ventajas y
desventajas de las dos variables que pueden ser ejecutadas en la empresa; en ambos
casos se presentan sus puntos favorables y no favorables que a continuación se detallan
los puntos comparativos de los dos servicios:
Auditor Interno
Ventajas
Se realizan auditorías de manera periódica, dependiendo de la
necesidad de la empresa.
Se cuenta con una herramienta que le permite visualizar las
situaciones permitiendo una mejor toma de decisiones y de
manera oportuna en la empresa.
La contratación de un Auditor permanente para la empresa refleja
una disminución en los Gastos.
Permite mejorar sobre los cambios del consumo de los clientes.
Desventajas
Los ejecutores a veces no tienen Independencia Profesional.
Los ejecutores pueden maximizar los resultados con la finalidad
de mantenerse en la empresa.
El Auditor puede ser en ocasiones presionado.
Los resultados pueden ser negociados.
51
Servicio Outsourcing
Ventajas
La mayoría de los Outsourcing cuentan con tecnología que no es
muy accesible para la empresa.
Permite poseer una organización estilizada.
Mejora la imagen de la empresa por el hecho de contratar
servicios que sean especializados.
La empresa se libera de la preocupación de ejecutar la Auditoría.
Desventajas
No todas las empresas que brindan el Servicio de Outsourcing se
encuentran capacitadas para ejecutar correctamente las funciones.
Son contratados por un precio y tiempo determinado y muchas
veces por la presión suelen perderse en trivialidades.
Si no se ejecutan bien las funciones pueden surgir problemas en
el área Administrativo-Financiera.
Si el equipo de trabajo es cuantioso incrementa el Gasto para la
empresa.
Los Auditores son la parte especializada de la Rama Contable y ejerciendo sus
Servicios como un Outsourcing generan ingresos anual entre los 52.850 y 80.000; las
empresas procuran custodiar sus recursos economicos porque resulta mucho más idóneo
la contratación de un Auditor en comparación al costo elevado de contratación de un
Outsourcing, por que la se debe realizar un presupuesto para la implementación de la
persona que se encargada de esa labor.
Para poder realizar Auditoría en las empresas no existe una fecha determinada, son
realizas en base a la necesidad de estudio de los procesos y resultados para conocer si se
están ejecutando bien las funciones por parte de los Departamentos. Como mínimo se
realizan en las empresas Auditoria una vez al año pero no es algo que se encuentre
establecido, pueden darse muchas más según lo amerite.
La frecuencia de las Auditorias depende también del sistema que se aplique en la
empresa, ya que ello demostrara la capacidad y la eficacia del programa que este
52
ejecutando. Las empresas no gustan de la práctica de Auditoría, y muchas veces solo lo
realizan porque se los indica la ley.
Para las empresas que cuentan con un buen sistema no resulta beneficioso realizar
auditorías de manera frecuente, pero para las empresas que aun realicen procesos de
forma artesanal o no tengan acceso a costosos sistemas de procesos es relevante el
contar con este Control.
Presentación de la Propuesta.
Para poder evitar algún tipo de fraude en los Estados Financieros de la empresa se
debe realizar regulares inspecciones entre las personas involucradas y las ajenas a los
procesos para que el análisis sea óptimo.
La contratación de un Auditor para la empresa disminuirá la complejidad de los
procesos, mejorará el control y las estrategias que serán aplicadas para el crecimiento de
la empresa.
En este caso la empresa incrementará el Departamento de Auditoría realizando
procesos de revisión cada tres meses, que por la necesidad es una frecuencia aceptable
para poder detectar las vulnerabilidad de los Departamentos.
A continuación se detalla el Perfil del Auditor y su Presupuesto por implementación:
Perfil del Cargo.
Sobre el Auditor Interno recaen las responsabilidades del Control de los procesos
conceptualizadas, practicadas y valoradas promoviendo medidas de mejora para el buen
desempeño de la empresa dentro del Mercado.
Formación Académica:
- Nivel de Educación Superior Completa.
- Título Profesional CPA.
- Cursos, Talleres Conferencias, Foros, entre otras actividades.
53
- Conocimiento de Auditoría, elaboración de procesos.
Experiencia Laboral:
- Superior a 3 años; experiencia Laboral comprobable en el Sector Empresarial como
Auditor.
Habilidades:
- Analítico
- Negociador
- Probidad
- Autonomía
- Liderazgo
- Tolerancia
- Orientación de Resultados
- Orden y Método
- Conducta Ética
- Planificación y Desarrollo
- Gestión de Riesgos
Objetivos Principales del Auditor
El Auditor debe poseer un conocimiento elévalo de las NEA – NIA que deberán ser
aplicadas según la necesidad de la empresa, debe también actualizarse de manera
permanente para que mantenga su capacidad profesional para el puesto, ser objetivo e
independiente y debe mantener la confidencialidad sobre la información de la empresa.
54
Detalle de la Inversión para la Implementación del Puesto.
Mes 0
Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio TOTAL
Julio
Auditor Interno $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $1.200,00 $14.400,00
1 Computador
Marca Acer $0,00 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $38,75 $465,00
1 Escritorio de
Oficina $25,00 $16,67 $16,67 $16,67 $16,67 $16,67 $16,67 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $125,00
1 Silla $35,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $0,00 $35,00
$15.025,00
Se cotizó el computador a un precio de $465,00 sin entrada con un plazo de 12 meses.
La cuota de entrada del escritorio es de $25,00 y la diferencia con un plazo de 6 meses.
La Silla – Adquisición de Contado.
55
En base a la necesidad de implementación del Auditor en la empresa ASISTENCIA
DENTAL DENTALASSIST C. LTDA., el Presupuesto proyectado es aprobado por la
Gerencia General la cual se encuentra sustentada el documento adjuntado en el Anexo1.
Estructuración del Proceso de Auditoría.
56
57
Manual de Auditoria Elaborado por:
Fecha:
ÍNDICE Pág.
Resumen. 1
Alcance. 2
Objetivos. 2
Procedimientos. 2
Misión. 3
Visión. 3
Valores. 3
Normas de Auditoría. 4
Tipos de Auditoría. 4-5
Elementos del Control Interno para la Auditoría. 6
Principios Técnicos para la Auditoría. 6
Etapas de la Auditoría. 7-8
Implementación del Departamento en la estructura organizacional de la
Clínica Asistencia Dental DENTASLASSIST C. LTDA.
9
58
Manual de Auditoria
Elaborado por:
Fecha:
RESÚMEN.
Para cualquier empresa la Auditoría es un análisis de los procesos que permiten estar
alerta de las falencias que pueden ser corregidas en el momento oportuno para que la
entidad mejore y se mantenga en el mercado.
La Auditoría es algo que se empezó a dar desde que surgió la Revolución Industrial y
a medida que ha pasado el tiempo los procesos para la ejecución de Auditoría se han
modificado para coadyuvar a las empresas a evitar los fraudes en las cuentas que se
manejan en las organizaciones con la finalidad de precautelar los recursos que posee
una empresa: Recursos Humanos, Económicos Materiales y Tecnológicos.
La Auditoría es el control sobre la Administración donde se analiza las medidas que
ya fueron establecidas.
La Auditoría se encarga de hacer análisis comprobando que la Información
Financiera que se recolecto sea confiable, veraz y oportuna para que eso sirva de
soporte para la empresa y evaluar las vulnerabilidades del periodo y poder a través de
dicho control realizar los correctivos necesarios para el mejoramiento de los procesos de
cada Departamento o en el área en el que se hallaron los errores.
La Auditoría proporciona un alto nivel del conocer el Estado real de la empresa,
analizar qué pasos se deben seguir, pero para poder llegar a dicho informe el Auditor
debe realizar una recolección y estudio exhaustivo en base a un esquema para poder
llegar al Informe Final.
59
Manual de Auditoria
Elaborado por:
Fecha:
El presente Manual detalla de forma sistematizada y con una redacción simple para
la mayor comprensión del lector.
Alcance.
La Auditoría lidera los procesos Administrativos y Operativos de la empresa, es un
proceso que se realiza de forma independiente, esta actividad aporta con nuevos
objetivos y nuevos lineamientos para que se lleven a cabo.
El presente Manual de Auditoría es una guía que detalla el procedimiento del Control
que se debe realizar sobre los diversos Departamentos de la Clínica.
El Auditor aplicara las técnicas en base a las normas NAGAS-NIA-NEA para poder
ejercer la Auditoría Interna correlacionada con las NIIF.
Objetivos.
Confortar la sistematización que ya se ejecuta en la empresa.
Recolectar los datos de cada Departamento para poder ser evaluadas.
Aportar con ideas para mejorar los procesos a través de Capacitaciones.
Aplicación de técnicas, normas, valores y las prácticas de Auditoría.
Supervisión de los Recursos de la empresa de forma eficaz.
Localizar las vulnerabilidades, errores o fraudes con el soporte de la
documentación necesaria y detalla de la persona encargada del área.
Reportes Oportunos, fiables para el Gerente General de la empresa.
Procedimiento.
1
60
Manual de Auditoria Elaborado por:
Fecha:
La Auditoría realiza exámenes sobre las operaciones y procesos de la empresa de
forma objetiva e independiente.
Misión.
La elaboración y aplicación del Manual de Auditoría velará y comprobará de forma
permanente que se esté ejecutando de forma correcta los procesos en base a las Normas
promoviendo la rendición de cuentas de manera efectiva.
Visión.
Ejecutar la Auditoría en base a las Normas de forma sensata en relación con las leyes
que controlar las acciones Administrativas – Financieras ejecutando procesos de forma
efectiva para la obtención de información comprobada y real de casa uno de los
Departamentos de la Clínica
Valores.
Los Valores del Auditor son los que brindarán la confianza y credibilidad
generando valor agregado a su competitividad en base a sus principios:
Honestidad.
Integridad.
Cumplimiento.
Lealtad.
Imparcialidad.
Respeto a las Normas y leyes.
Colaboración.
Excelencia.
2
61
Manual de Auditoria
Elaborado por:
Fecha:
Responsabilidad.
Confiabilidad.
Normas de Auditoría.
Las Normas NAGAS-NIAS-NEA son las indicaciones que deben ser cumplidas por
los Auditores, dichas normas que son aplicables para el Control de Auditoría.
Tipos de Auditoría.
Auditoría Financiera.- Analiza los Estados Financieros y todas las operaciones que
se realizaron por el Contador con el objetivo de darle una opinión técnica sobre la
forma de proceder del Contador de la empresa en base a su manera de registrar la
Contabilidad, la opinión del Auditor es independiente y objetiva y permite que el
Contador mantenga los registros en base a las Normas Contables comparando su
criterio con lo establecido por la ley.
Auditoría de Cumplimiento.- Son los exámenes que se realizan sobre cada uno de los
departamentos de la empresa este proceso permite reportar a la entidad que se están
llevando a cabo los procesos en base a lo establecido por la empresa y relacionado
con las Normas.
3
62
Manual de Auditoria
Elaborado por:
Fecha:
Auditoría de Gestión y Resultados.- Es una técnica que ayuda en el análisis
detectando la vulnerabilidad y proporcionando una opinión para mejorar el
desempeño del área afectada.
Auditoría Financiera.- Es el estudio sobre los Estados de Situación Financiera
permitiendo conocer la situación económica de la empresa los Auditores en
ocasiones no reportan detalles de las decisiones de inversiones pero si sobre el
esquema del informe considerando la aplicación de las Normas establecidas por la
ley.
Auditoría Administrativa.- Es el análisis de la estructura organizacional y el
desempeño de las funciones que ya fueron emitidas por la empresa y serán evaluados
si se están llevando a cabo los procesos como lo requirió la entidad. En este caso son
evaluados los recursos: Humanos y Materiales.
Auditoría de Gestión Ambiental. Evalúa el sistema de la Gestión del Ambiente de la
empresa y son realizadas las Auditorías en base a la Norma ISO.
Auditoría Informática de Sistemas.- Para dicha Auditoría la persona que lo realice
debe está capacitado para poder evaluar, recolectar datos y determinar las evidencias
de los errores del sistema para poder salvaguardas los recursos de la empresa.
4
63
Manual de Auditoria
Elaborado por:
Fecha:
Auditoría de Desarrollo de planes empresariales.- El Auditor proporciona una
herramienta para mejorar la calidad de los empleados y mejorar las necesidades o
vulnerabilidades que esté pasando la empresa.
Elementos del Control Interno para la Auditoría.
Principios Técnicos para la Auditoría.
Responsabilidad.
Segregación de las funciones.
No se puede escoger solo un colaborador para toda la ejecución de la
Auditoría.
Escoger ayudantes honestos, hábiles y que estén altamente capacitados.
Realizar pruebas sobre los datos que se recolecten.
Las Instrucciones del proceso se deben dar por escrito.
Realizar un chequeo de la Contabilidad por partida doble.
5
64
Manual de Auditoria
Elaborado por:
Fecha:
Todas las revisiones deben ser enumeradas y deben constar la fecha de la
realización de la prueba.
Etapas de la Auditoría.
Plan de Auditoría.
Julio Agosto Septiembre Octubre
25-29 01-31 01-31 03-15
Conocimiento del Negocio. x
Planificación de la Auditoría x
Ejecución. x
Comunicación de los Resultados x
1. Conocimiento del Negocio:
- Obtener conocimientos de la Situación Financiera, estructura
organizacional y Funciones.
- Verificar las prácticas contables que se realizan y evaluar el Control
Interno que se lleva a cabo en la empresa.
6
65
Manual de Auditoria Elaborado por:
Fecha:
2. Planificación de la Auditoría:
- Recopilación de Documentos.
- Evaluación de Riesgos.
3. Ejecución:
- Recopilación de Pruebas.
- Elaboración de Hoja de Resumen.
4. Comunicación de los Resultados:
- Informe de Resultados de la Auditoría.
Al final el Informe será expresado con o sin Salvedad, esto se refiere a que sin
salvedad los Estados de Situación Financiera fueron presentados de forma razonable y
con salvedad implica que los Estados de Situación Financiera cuentan con alguna
corrección las causas podrían ser la Desviación a PCGA o que exista limitación en el
Alcance.
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Implementación del Departamento de Auditoría en la estructura organizacional de la Clínica ASISTENCIA DENTAL
DENTALASSIST C. LTDA.
Auditor Interno
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Conclusiones y Recomendaciones.
Conclusiones.
En base al estudio que se realizó se concluye que es relevante realizar un Control
Superior sobre el que normalmente se lleva a cabo en las empresas como lo es el
Control Interno de los diversos Departamentos, pero por lo mismo es necesario que
alguien con carácter objetivo evalúe que las tareas asignadas para los encargados de
cada Departamento se encuentren ejecutando sus funciones de manera apropiada, por lo
que se necesita una revisión del desempeño evaluando los resultados obtenidos dentro
de un periodo para tomar decisiones referente a la Situación Actual de la empresa con la
finalidad de mejorar sus procesos y poder así alcanzar los objetivos trazados por la
Gerencia General.
Dentro de los atributos que debe poseer el reporte de Auditoría es que, la forma en
que sea redactado el documento sea sin ninguna dificultad para la comprensión del
lector y debe ser detallado las falencias resaltando en qué departamento y quien esta
incumpliendo en el proceso que eso genera un efecto negativo para la empresa.
Todos el reporte es en base a situaciones reales, analizadas de forma objetiva y todo
debe encontrarse debidamente respaldada por los diversos documentos que hayan sido
analizados y deberán ser presentados como parte de la observaciones para la mejora de
los procesos.
Los datos para efecto de reporte deben ser explicados en un orden, por lo tanto el
Informe de Auditoría proporcionará información Contable-Presupuestaria y
Administrativa-Operacional recolectando los datos de los eventos que se hayan
presentado internamente de la empresa dicha información será utilizada por las personas
pertinentes, las cuales son las personas que necesitan ese reporte detallado para poder
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adoptar de forma ipsofacta medidas de corrección eliminando las deficiencias que este
presentado la empresa.
En conclusión esta información de la Auditoría efectuada servirá para:
- Comprobar la ejecución correcta de los planes, programas y tareas asignadas en los
diferentes departamentos de la empresa.
- Recolección de información sobre la rendición de cuentas departamentales.
- Monitoreo del desempeño de las áreas y sus funciones asignadas.
- Destino de los Recursos de la empresa.
- Toma de decisiones oportunas para el mejor desempeño de la empresa.
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Recomendaciones.
Como procedimiento general se debe ejercer un control sobre las planificaciones y
asignaciones de tareas a las diversas áreas de la empresa por lo tanto la Clínica
ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C. LTDA., debe realizar un ajuste en las
políticas para el adecuado Control Interno para poder así disminuir los riesgos que se
encuentran inherentes en la empresa.
Debe realizar capacitaciones al personal para incrementar los controles de forma
mucho más inflexible sobre las cuentas más significativas para la empresa como lo son
las Cuentas por Cobrar, las Cuentas por Cobrar y su Flujo de los Recursos Económicos.
La Clínica debe llevar un proceso bajo el régimen de las NEA y as NIIF; las mismas
que permitirán una mejor contabilización de las cuentas para la elaboración de los
Estados Financieros.
Se recomienda realizar por este primer año de implementación de Auditoría una
revisión periódica (trimestral), y posteriormente realizar un seguimiento de los saldos
para poder ser conciliados (aplicación que sugiere realizar cada seis meses a partir del
próximo año).
Se aconseja tomar en cuenta cada uno de los puntos que hayan sido detectados y
reportados en el Informe de la Auditoría.
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auditoria/
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75
Apéndice A
Dr. Federico Lebed.
Gerente General
ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C. LTDA.,
En base al estudio realizado y determinando las necesidades subyacentes del Control
para la empresa ASISTENCIA DENTAL DENTALASSIST C. LTDA., se aprueba el
Presupuesto elaborado por el Gerente Financiero para la Implementación del
Departamento de Auditoría en comparación con el alto Costo si se procediera a la
contratación de un Servicio Prestado de Outsourcing, la fecha de Inicio para la
implementación es inmediata puesto que la empresa cuenta con los recursos necesarios
para su aplicación.
Se detallan los puntos principales que se requieren para la Auditoría de la empresa:
1. Análisis de Los Estados Financieros.
2. Estudio de los Mayores, Auxiliares del año 2017.
3. Estudio Actual del Período 2018.
4. Resumen de Compras.
5. Estudio de las Planillas de Seguro del 2017.
6. Contratos Celebrados en el año 2017 y parte del año 2018.
7. Análisis de Información que ya se ha presentado al Ministerio de Trabajo.
8. Cortes de diversos Documentos.
9. Emisión – Cobros de Cheques.
10. Movimiento de Bodega.
11. Análisis de las Cuentas por Cobrar – Pagar.
12. Actas de Finiquito.
13. Conciliaciones Bancarias de Octubre a Diciembre del 2017.
Sin otro particular por el momento quedo agradecido por la atención brindada.
Dr. Federico Lebed.
Gerente General