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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE ECONOMÍA
TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN
DEL TÍTULO DE ECONOMISTA
TEMA:
“ANÁLISIS DE LA PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO A LA
SALIDA DE DIVISAS EN LA RECAUDACIÓN FISCAL DEL
ECUADOR PERIODO 2011 AL 2015”
AUTORA:
SANDY CATERINE CHACHA CHACHA
TUTOR:
ECON. MILTON CONTRERAS MEJIA
GUAYAQUIL, MARZO 2018
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: “ANALISIS DE LA PARTICIPACION DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS EN LA RECAUDACION FISCAL DEL ECUADOR PERIODO 2011
AL 2015”.
AUTORA SANDY CATERINE CHACHA CHACHA
REVISORA/TUTORA ECON. MILTON CONTRERAS MEJIA
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
UNIDAD/FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: ECONOMIA
GRADO OBTENIDO: TERCER NIVEL
FECHA DE PUBLICACIÓN: FEBRERO 2018 No. DE PÁGINAS: 58
ÁREAS TEMÁTICAS:
Economía , estadística, teoría y diversidad económico PALABRAS CLAVES/
KEYWORDS: Recaudación tributaria, Política Fiscal, Inversión extranjera
directa, Inversionista, Mercado.
RESUMEN/ABSTRACT: La presente investigación es referente a la aplicación del impuesto a la salida
de divisas en el Ecuador; es decir que abarca temas acerca de la participación de este impuesto a la
recaudación fiscal del país durante el periodo 2011 – 2015, la evolución que ha sufrido desde su
creación en el año 2008 hasta la actualidad, el aporte que hace para el Estado este impuesto y sus
posibles efectos sobre la inversión extranjera directa (IED). La integración internacional es un
aporte al desarrollo a los mercados financierosy al crecimiento económico captada por el Ecuador
en el periodo de estudio.Además, al final de la investigación se determinará si este tributo cumple
con la finalidad por la cual fue implementado en el país, ya que de no ser así se analizaría su
relevancia que tiene en la economía del Ecuador para que el Estado lo mantenga vigente.
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON
AUTOR/ES:
Teléfono: 0984283918 E-mail: [email protected]
CONTACTO CON LA
INSTITUCIÓN:
Nombre: Eco: Natalia Andrade Moreira Teléfono:042293083
E-mail: @ucet.fce.ug
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 20febrero del 2018
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR
Habiendo sido nombrado Econ.Ingrid Macui Cornejo, tutor del trabajo de titulación Análisis de la
participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador periodo 2011
al 2015certifico que el presente trabajo de titulación, elaboradopor Sandy Caterine Chacha Chacha,
con C.I.No. 0202486254, con mi respectivasupervisión como requerimiento parcialparala obtención
del título deEconomista, en la de Economía, ha sidoREVISADOYAPROBADOen todas sus partes,
encontrándose apto parasu sustentación.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 16 de enero del 2018
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO
COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS
Yo, Sandy Caterine Chacha Chacha C.I. No.0202486254, certifico quelos contenidos
desarrolladosen este trabajo de titulación, cuyo título es Análisis de la participación del
impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del ecuador periodo 2011 al 2015
son de mi absoluta propiedadyresponsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO
ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E
INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el
uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad
deGuayaquil, paraquehagauso del mismo, como fuera pertinente.
Sandy Caterine Chacha Chacha
C.I. No. 0202486254
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 -
Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros
educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores
técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado
de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos
académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos
patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no
exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 16 de enero del 2018
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado, tutor del trabajo de titulación certifico que el presente trabajo de
titulación ha sido elaboradoporCHACHA CHACHA SANDY CATERINE con C.C.:
0202486254, con mi respectivasupervisión como requerimiento parcialparala obtención del
título deEconomista. Seinforma que el trabajo de titulación: “ANALISIS DE LA
PARTICIPACION DE IMPUESTO A LA SALIDAD DE DIVISAS EN LA
RECAUDACION FISCAL DEL ESTADO PERIODO 2011 AL 2015”,hasido orientado
durantetodo el periodo de ejecuciónen el programaantiplagioURKUND, quedando el 1% de
coincidencia.
https://secure.urkund.com/view/33475889-611355-
449390#DcI9CoAwDAbQu2T+kCSN/buKdJCiksEuHcW76+M9dE+qG0Mg/wAxyAqJUEQklAaafg0/ve+jH1R5Ycn
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 16 de enero del 2018
ECONOMISTA MARINA MERO
DECANA
FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Ciudad. -
De mis consideraciones:
Envío a Ud. el Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación análisis de
la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador
periodo 2011 al 2015 del estudiante Sandy Caterine Chacha Chachaindicando ha(n) cumplido
con todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del trabajo de
titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines
pertinentes, que el estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
7
Agradecimiento
Primeramente doy gracias a Jehovámi Dios por darme la vida, guiarme en mis estudios y
brindarme fortaleza en el cumplimiento de mis metas.
Doy gracias a mi Madre María Narcisa Chacha Mano banda por todo su amor y cariño también
por su apoyo emocional, incondicional en mis años de estudio.Doy gracias a mis hermanas y
abuelos Manuel Chacha y Lucinda Manobanda por su apoyo y consejos de día a día a su
distancia.
Doy gracias a una Gran amiga Leonor Vega Robledo (Hermana leo), por sus grandes consejos,
cariño y amor incondicional en mis momentos de estudio.
A la Facultad de Ciencias Económicas por haberme brindado los mejores años de estudio y el
mejor de los conocimientos.A la Econ. Milton Contreras Mejía por guiarme durante la
elaboración de este trabajo.
A mis maestros por compartirme sus conocimientos, los mismos que fueron aporte fundamental
para mi formación profesional.
A los Coordinadores de Inclusión económica en el MIES por la ayuda brindada durante el
proceso de vinculación con la comunidad.
Sandy Caterine Chacha Chacha
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Dedicatoria
Este trabajo de investigación con el objetivo de un título profesional de economista estádedicado
aDios por haberme permitido cumplir una meta más en mi vida.
A mi madre, abuelos y hermanas quienes estuvieron siempre pendientes de mí de una u otra
manera siempre estuvieron alentándome a seguir por un gran futuro y sueño. A ellos, por ser un
ejemplo a seguir y por haberme demostrado que para salir adelante solo se necesita aptitud,
actitud, esfuerzo y dedicación.
También está dedicado a mis familiares y amigos.
Sandy Caterine Chacha Chacha
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Contenido
Resumen ....................................................................................................................................... 122
Abstract ........................................................................................................................................ 133
Introducción ................................................................................................................................. 144
Capítulo I ...................................................................................................................................... 155
Generalidades de la Problemática .................................................................................................. 15
1.1. Planteamiento del problema .................................................................................................155
1.2. Objetivos de la investigación ................................................................................................177
1.2.1. Objetivo General .................................................................................................... 177
1.2.2. Objetivo Especifico ................................................................................................ 177
1.3. Justificación ............................................................................................................................177
1.4. Hipótesis y preguntas de investigación ...............................................................................188
1.4.1. Hipótesis ................................................................................................................. 188
1.4.2. Preguntas de investigación ..................................................................................... 188
1.5. Metodología de la investigación empleada .........................................................................188
Capítulo II ...................................................................................................................................... 20
Fundamentos teórios y legales de la investigación ........................................................................ 20
2.1. Antecedentes ............................................................................................................................20
2.2. Importancia de los tributos en la economía ..........................................................................21
2.3. Teoría Keynesiana referente a la política fiscal ....................................................................22
2.4. Breve reseña histórica del régimen tributario en el Ecuador ..............................................24
2.5. Conceptos básicos ....................................................................................................................30
Capítulo III ..................................................................................................................................... 32
Impuesto a la salida de divisas y la inversion extranjera directa en Ecuador y América Latina . 333
3.1. Concepto y generalidades del impuesto a la salida de divisas ..........................................333
3.2. Base legal para la implementación del impuesto a la salida de divisas .............................33
3.3. Impuestos similares al ISD en las demás economías latinoamericanas ......................... 355.
La inversión extranjera directa en América Latina y el Ecuador .....................................366
Capítulo IV ..................................................................................................................................... 39
Relevancia del Impuesto a la Salida de Divisas en las arcas Fiscales del Estado Ecuatoriano...... 39
10
4.1. Evolución del ISD durante el periodo 2008 - 2015 ..............................................................39
4.2. El ISD y su incidencia en las arcas fiscales del Ecuador.....................................................43
4.3. Los ingresos tributarios y el Presupuesto General del Estado ............................................46
4.4. Situación actual del impuesto a la salida de divisas .............................................................54
Conclusiones .................................................................................................................................. 55
Recomendaciones ......................................................................................................................... 566
Bibliografía ................................................................................................................................... 577
Índice de Tablas
Tabla 1. Evolución de la inversión extranjera directa en América Latina ..................................... 41
Tabla 2. Nivel de recaudación del IVA .......................................................................................... 44
Tabla 3. Nivel de recaudación del IR ............................................................................................. 45
Tabla 4. Nivel de recaudación del ISD........................................................................................... 46
Tabla 5. Nivel de recaudación del ICE........................................................................................... 47
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Índice de Figuras
Figura 1. Ingresos Tributarios ........................................................................................................ 21
Figura 2. Principales fuentes de inversión para los países latinoamericanos ................................ 38
Figura 3. Evolución de la IED percibida por América Latina y el Caribe .................................... 40
Figura 4. Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2016 ........................................................ 42
Figura 5. Evolución del IVA durante el periodo 2007 – 2016 ....................................................... 44
Figura 6. Evolución del IR durante el periodo 2007 – 2016 .......................................................... 45
Figura 7. Evolución del ISD durante el periodo 2007 – 2016 ........................................................ 46
Figura 8. Evolución del ICE durante el periodo 2007 – 2016 ........................................................ 47
Figura 9. Participación de los tributos en la recaudación fiscal 2007 – 2016 ................................ 48
Figura 10. Recaudación tributaria de Ecuador año 2012 ............................................................... 49
Figura 11. Recaudación tributaria de Ecuador año 2013 ............................................................... 51
Figura 12. Recaudación tributaria de Ecuador año 2014 ............................................................... 53
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del
Ecuador, periodo 2011 – 2015”
Autor: Sandy Chacha Chacha
Tutor:Milton Contreras Mejía
Resumen
La presente investigación es referente a la aplicación del impuesto a la salida de divisas en
el Ecuador; es decir que abarca temas acerca de la participación de este impuesto a la recaudación
fiscal del país durante el periodo 2011 – 2015, la evolución que ha sufrido desde su creación en el
año 2008 hasta la actualidad, el aporte que hace para el Estado este impuesto y sus posibles
efectos sobre la inversión extranjera directa (IED). La integración internacional es un aporte al
desarrollo a los mercados financierosy al crecimiento económico captada por el Ecuador en el
periodo de estudio.Además, al final de la investigación se determinará si este tributo cumple con
la finalidad por la cual fue implementado en el país, ya que de no ser así se analizaría su
relevancia que tiene en la economía del Ecuador para que el Estado lo mantenga vigente.
Palabras claves: Recaudación tributaria, Política Fiscal, Inversión extranjera directa,
Inversionista, Mercado.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“Análisis de la participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del
Ecuador, periodo 2011 – 2015”
Autor: Sandy Chacha Chacha
Tutor: Milton Contreras Mejía
Abstract
The present investigation is about the application of the tax on the exit of foreign currencies in
Ecuador; that is, it covers issues about the participation of this tax to the tax collection of the
country during the period 2011 - 2015, the evolution that has suffered since its creation in 2008 to
the present, the contribution that this tax makes to the State and its possible effects on foreign
direct investment (FDI). International integration is a contribution to the development of financial
markets and economic growth captured by Ecuador in the study period. IN addition, at the end of
the investigation it will be determined if this tax complies with the purpose for which it was
implemented in the country, since otherwise it would analyze its relevance in the economy of
Ecuador for the State to keep it current
Keywords: Tax collection, Fiscal Policy, Foreign direct investment, Investor, Market.
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Introducción
La recaudación fiscal es un factor importante para que el Estado de un país obtenga los
recursos suficientes para la realización de obras que satisfagan las necesidades que su sociedad
demanda. En el caso de Ecuador la recaudación fiscal durante el periodo 2007 – 2016 registró un
incremento del 129%, dado al inicio de ese periodo el país recaudó un total de 5.344 millones de
dólares; mientras que, al final del periodo se recaudó 12.226 millones dólares. Este incremento se
justifica por la creación de nuevos tributos, el aumento en la tasa impositiva de algunos de ellos
como es el caso del Impuesto a la salida de divisas y en parte a la mejoría en la gestión tributaria
del Servicio de Rentas Internas (SRI).
Dada la importancia de los tributos en la economía, en la proforma presupuestaria del año
2017 los ingresos tributarios representan el 62,69% de los ingresos totales del Presupuesto
General del Estado (PGE); pues el nivel de recaudación se estima que alcanzará un monto
aproximado de 14.760 millones de dólares. Dentro de los cuales el Impuesto al valor agregado
(IVA), el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto a la salida de divisas (ISD) y el Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE) son las más representativos.
Por lo tanto, en la presente investigación se analizará la incidencia del impuesto a la salida
de divisas en el Presupuesto General del Estado y la evolución que ha tenido desde su creación
hasta la actualidad para determinar si su aplicación ha cumplido con el objetivo por el cual fue
creado.
15
Capítulo I
Generalidades de la problemática
1.1. Planteamiento del problema
La globalización financiera es un proceso de apertura de los mercados de capital a nivel
internacional, la cual se ha venido desarrollando a partir del decenio de 1980. Esta integración
financiera es parte importante para el crecimiento económico de un país; pues al disminuirse las
restricciones al ingreso o salida de losflujos de capital, estoscomplementan el ahorro interno
posibilitando de esta manera una mayor cantidad de recursos financieros que pueden ser
destinados a la inversión en proyectos estratégicos que dinamicen la economía y mejoren la
calidad de vida de sus habitantes.
Además, la integración financiera internacional promueve el comercio internacional y
aporta al desarrollo de los mercados financieros; como evidencia de ello se puede citar como
ejemplo Colombia, país el cual se ha beneficiado de la globalización financiera y de la apertura
de los flujos de capital pues la inversión extranjera directa registrada en el año 2011 representó
aproximadamente el 4,0% del Producto Interno Bruto (PIB) colombiano. De igual manera, la
experiencia de los países del sudeste asiático ha demostrado la importancia de la inversión
extranjera directa para incentivar el desarrollo económico y el crecimiento de las exportaciones.
(Toro Córdoba & Mora Quiñones, 2013)
En el caso específico de Ecuador, debido a su economía dolarizada el Estado no puede
aplicar políticas cambiarias (depreciación o apreciación de la moneda local de un determinado
país) que mejore su competitividad en el mercado internacional con respecto a los principales
países que compiten con el Ecuador como son Perú y Colombia.
Sumado a ello, la necesidad de una moneda extranjera (dólar) para que funcione como
medio de pago en el mercado interno, genera que la economía ecuatoriana dependa altamente de
sus exportaciones para conseguir la masa monetaria suficiente que equilibre el mercado de dinero
del Ecuador. En base a este contexto, con la caída del precio del petróleo, principal producto de
exportación del país, los ingresos por la venta de este bien han disminuido drásticamente, lo que
trae como consecuencia que exista menos divisas (dólares) circulando en la economía; esta falta
de liquidez ha generado que el Gobierno implementar políticas económicas que evitan la salida
16
de divisas al exterior como por ejemplo salvaguardias, medidas restrictivas a la importación,
aumento de los aranceles o el impuesto a la salida de divisas.
Con respecto a esto último; según el Registro Oficial 242 expedido en el 2007, en dicho año se
crea el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) de capital al exterior, el cual recae sobre todas
aquellas personas naturales o jurídicas (nacionales o extranjeras) que transfieran, envíen o
trasladen divisas al exterior, ya sea en dinero en efectivo, cheques, transferencias, retiros o pagos
de cualquier índole; inclusive si la transacción se realice o no por medio del sistema financiero
ecuatoriano.Este impuesto ha sufrido varias reformas desde su creación en el año 2007, pues en
un principio la base imponible del ISD era del 0,5%; mientras que en la actualidad es del 5%, lo
cual según la Cámara de Industrias de Guayaquil este tributo afecta directamente el flujo de
efectivo de las empresas ecuatorianas pues incide en el cumplimiento de pago a los proveedores
de materias primas o bienes de capital que necesariamente se debe importar del mercado externo
debido a que internamente no se producen.
Como dato adicional es importante señalar que tanto la importación de materias primas como la
importación de bienes de capital se ha reducido considerablemente durante el periodo 2014 –
2016, pues en el año 2014 se importó 8.076 millones de dólares en materias primas; mientras que
en el 2016 éste fue de apenas 5.687,7 millones de dólares, lo que en términos porcentuales
representa una reducción de 29,57%. De igual forma la importación de bienes de capital en el año
2014 fue de 6.684,6 millones de dólares mientras que en el año 2016 fue de 3.941,2 millones de
dólares, lo que significa una reducción del 41,04% en dicho periodo. (Banco Central del Ecuador,
2017)Lo anteriormente mencionado se debe a la recesión económica que atraviesa el Ecuador y si
a ello se le suma la aplicación del impuesto a la salida de divisas las empresas radicadas en el país
no tienen incentivos para invertir;provocando así una disminución de los flujos de inversión
extranjera directa en el Ecuador, el cual es un rubro muy importante para el desarrollo económico
del país y el mejoramiento de la calidad de vida de sus habitantes.Dada esta premisa el presente
trabajo tiene como fin determinar la participación del impuesto a la salida de divisas en las arcas
fiscales del Estado durante el periodo 2011 – 2015 con el fin de determinar si es necesario que se
mantenga su aplicación o deba ser derogado.
17
1.2. Objetivos de la investigación
1.2.1. Objetivo general: Analizar la participación del impuesto a la salida de divisas en la
recaudación fiscal del Ecuador durante periodo 2011 – 2015.
1.2.2. Objetivo especifico
Determinar la importancia de los tributos dentro de la economía.
Analizar las modificaciones que ha tenido el ISD durante el periodo 2011 – 2015.
Identificar la relevancia del Impuesto a la salida de divisas en las arcas fiscales del
Estado.
1.3. Justificación
La recaudación tributaria en el Ecuador se ha incrementado en un 153% durante el
periodo 2007 – 2014, pues esta pasó de 5.344 millones de dólares en 2007 a 13.522 millones
dólares en 2014; este incremento en la recaudación fiscal se explica por aumento en las cargas
tributarias, alzas en las tarifas y mejoras en el sistema de recaudación del Servicio de Rentas
Internas (SRI).
Entre los principales tributos que se han creado en el último gobierno, el Impuesto a la Salida de
Divisas es el más representativo, pues desde su creación se ha convertido en el tercer tributo que
más ingresos le genera al Estado, después del impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto a
la renta (IR). (El Comercio, 2015)
Como ya se mencionó, en el Ecuador el impuesto a la salida de divisas fue creado en el año 2007,
durante el periodo de gobierno del Econ. Rafael Correa,con la finalidad de que se cumplan los
siguientes objetivos:
Evitar fugas de capitales que desequilibren el mercado de dinero o la balanza de pagos del
país.
Garantizar la liquidez de la economía ecuatoriana.
Asegurar que los excedentes de liquidez de las empresas privadas sean invertidos en el
país o depositados en el sistema financiero ecuatoriano.
Prevenir contracciones de la oferta monetaria causada por los diferentes shocks externos
que se producen en el mercado internacional.
Y por último disminuir las fugas de capitales por motivos especulativos.
18
En base a este contexto, la importancia del presente trabajo de titulación radica principalmente en
dos ejes; primero determinar cuan significativo es la recaudación del impuesto de la salida de
divisas en el Ecuador y segundo identificar si este impuesto ha cumplido con los objetivos por los
cuales fue creado ya que de no ser así se recomendaría la eliminación de este impuesto para
disminuir la carga tributaria que existe en el país y así dinamizar la economía.
1.4. Hipótesis y preguntas de investigación
1.4.1. Hipótesis: La participación del impuesto a la salida de divisas en la recaudación
de las arcas fiscales del Estado Ecuatoriano se ha ido incrementando paulatinamente desde su
creación en el año 2007, debido al alza de sus tarifas.
1.4.2. Preguntas de investigación
¿Cómo ha evolucionado la participación del ISD con respecto al total de ingresos fiscales
del Estado durante el periodo 2011 – 2015?
¿De qué forma ha incidido este impuesto en la importación de materias primas o bienes de
capital?
¿Cuáles han sido sus reformas desde su creación hasta la actualidad?
¿Cuáles son las ventajas y desventajas para la economía ecuatoriana la aplicación de este
impuesto?
¿Qué instituciones o personas jurídicas están exentas del pago de este impuesto?
¿Cómo ha incidido la aplicación de este impuesto a la inversión extranjera directa que
recibe el Ecuador del resto del mundo?
1.5. Metodología de la investigación empleada
La presente investigación tendrá un enfoque cuantitativo debido a que se describirán y
analizarán variables como el nivel de recaudación fiscal del impuesto a la salida de divisas y el
total de ingresos tributarios que ha obtenido el Estado por medio de la autoridad de recaudación,
el cual es el Servicio de Rentas Internas durante el periodo comprendido entre los años 2011 –
2015. Además, cabe señalar que los datos empleados en el desarrollo de este trabajo de
investigación serán obtenidos de fuentes primarias y/o secundarias (libros, revistas científicas,
papers, periódico, entre otros; así como fuentes oficiales sean éstas el Servicio de Rentas Internas
19
(SRI), el Banco Central del Ecuador (BCE), el Fondo Monetario Internacional (FMI), el Banco
Mundial (BM) y la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
De igual forma, el presente trabajo de titulación es teórica, se analiza la teoría keynesiana
referente a la política fiscal; histórica, se realizará un breve análisis retrospectivo acerca de la
situación de la economía ecuatoriana durante el periodo 2001 – 2006 cuando no existía el
impuesto a la salida de divisas; documental, debido a que los resultados de la investigación se
orienta a proporcionar un conocimiento más amplio acerca del tema para futuras
investigaciones.En cuanto al tipo de investigación que se implementará será lógico - inductivo
debido a que las teorías económicas que se analizarán llegan a conclusiones desde una
perspectiva particular a lo general, siendo el resultado de la presente investigación básico –
fundamental.
20
CapítuloII
Fundamentos teóricos y legales de la investigación
2.1. Antecedentes
Los regímenes tributarios son instrumentos por los cuales un país obtiene ingresos, que
posteriormente son utilizados para la realización de obras o el pago de deudas. La recaudación de
tributos ha formado parte del Ecuador mucho antes de la etapa colonial (1530 – 1822) y ha ido
evolucionando a través del tiempo, pasando por varias etapas hasta lograr el régimen tributario
que rige actualmente en el país.
En el gobierno del ex presidente Rodrigo Borja se reformó la Ley de Régimen Tributario
Interno, lo cual fue positivo para el sistema tributario del Ecuador; debido a que eliminó
impuestos que no generaban grandes ingresos al Estado.
En esta ley se incluyó el estatuto de retención en la fuente como mecanismo para la
recaudación del impuesto a la renta (IR), también se incluyó las exenciones que éste tenía yla
creación del crédito tributario; además el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto a los
consumos especiales (ICE) reemplazaron al impuesto sobre las ventas y a los monopolios fiscales
respectivamente, los cuales habían sido establecidos en la época colonial.
Posteriormente en el gobierno del ex mandatario Fabián Alarcón Rivera se crea el Servicio de
Rentas Internas (SRI), el cual asume las obligaciones de la administración tributaria que
anteriormente la desempeñaba el Ministerio de Finanzas.
Y en 1998 se creó la Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE), la cual se encargaría de
recaudar los tributos aduaneros que se generan por las diferentes transacciones que realiza el país
con el resto del mundo.
Por otra parte, al asumir el poder en el año 2007 el Econ. Rafael Correa se promulgó la
Ley reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la cual fue creada con el objetivo de
mejorar el sistema impositivo del país. Pues al ser importante la recaudación de tributos para un
Estado, el Gobierno Nacional a través de los últimos años ha establecido en el país varias formas
de recaudación y se han creado nuevos impuestos con el fin de que el Estado tenga recursos con
los cuales pueda cumplir sus obligaciones, sin embargo para alcanzar el máximo nivel de
eficiencia en la recaudación de tributos no solo basta con generar altos ingresos por medio de la
21
creación de más impuestos, por el contrario se debe considerar que es necesario recaudar más con
menos cargas impositivas, menores costos y procedimientos sencillos.
Cabe señalar que a través de esta reforma se reestructuró el Código Tributario y la Ley de
Régimen Tributario del país; pues en el Código tributario se hizo especial énfasis a las sanciones
tributarias, mientras que en la Ley de Régimen Tributario se reformó el Impuesto a la Renta y las
formas de recaudación del mismo.Dentro de este orden de ideas es importante mencionar que, en
el gobierno de Rafael Correa se crearon nuevos tributos como son: el Impuesto a los ingresos
extraordinarios los cuales son sujeto las empresas que tienen contratos con el Gobierno y
obtienen ingresos extraordinarios por la exploración y explotación de los recursos no renovables;
así como también el impuesto a las tierras rurales e impuestos a los activos en el exterior.
(Asamblea Nacional, 2007)
2.2. Importancia de los tributos en la economía
Los tributos o impuestos son muy importantes para la economía de un país, dado a que
éstos constituyen los ingresos tributarios con los que cuenta el Estado para el pago de sueldos y
salarios de los servidores públicos o la realización de obras en beneficio de toda la ciudadanía.
En otras palabras, se puede establecer que los impuestos son aportes económicos que los
ciudadanos de una determinada sociedad o localidad están obligados a pagar según la ley
tributaria de cada país, los cuales son importantes para que el Estado disponga de los recursos
financieros necesarios para la satisfacción de las necesidades comunes.(Servicio de Impuestos
Internos, 2014).
Cabe señalar que los ingresos tributarios se constituyen con las contribuciones monetarias
realizadas por la ciudadanía, al momento de realizar o efectuar una transacción comercial, ya sea
a nivel local o con el resto del mundo.
Dada esta premisa el Estado tiene la obligación de gestionar adecuadamente la política fiscal del
país, de acuerdo al contexto macroeconómico del Ecuador; de igual forma la máxima autoridad
de recaudación tributaria en el país, el Servicio de Rentas Internas, debe diseñar e implementar
programas de conciencia tributaria para promover en la ciudadanía la responsabilidad de pagar
todos los impuestos y así evitar fraudes fiscales e imponer multas a quienes traten de evadir el
pago de sus impuestos.
22
En el Ecuador, según la proforma presupuestaria del año 2017 los ingresos tributarios representan
el 62,69% de los ingresos totales del Presupuesto General del Estado; pues estos se estiman por
un monto aproximado de 14.760 millones de dólares con respecto al total de ingresos estimados
por una cantidad de 23.546 millones de dólares en dicho año, (Ministerio de Finanzas, 2017)
En la siguiente figura se muestra cómo han evolucionado los ingresos fiscales del Estado
ecuatoriano durante el periodo 2007 – 2016, según datos obtenidos del Banco Central del
Ecuador:
Figura 1. Ingresos Tributarios. Información tomada del Banco Central del Ecuador, Anuario 2017. Elaboración
propia.
Como se puede evidenciar en la figura 1, los ingresos tributarios se han incrementado
considerablemente durante el periodo 2007 – 2016, pues en el año 2007 este rubro era de 4.726
millones de dólares; mientras que para el año 2016 ascendió hasta los 12.819 millones de dólares,
lo que en términos porcentuales representa un incremento del 171,24%.
2.3. Teoría Keynesiana referente a la política fiscal
La teoría keynesiana cobra mayor relevancia cuando la teoría económica clásica no pudo
explicar las causas del desequilibrio económico internacional suscitado en 1930, denominado la
$0
$2.000
$4.000
$6.000
$8.000
$10.000
$12.000
$14.000
$16.000
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Ingresos Tributarios $4.726 $5.685 $6.525, $7.883, $9.175, $11.392 $13.068 $13.813 $14.522 $12.819
Mill
on
es
de
dó
lare
s
Ingresos Tributarios
23
Gran Depresión de los años 30, y tampoco pudo dar soluciones de políticas económicas que
reactiven la producción, el empleo y el consumo. (Jahan, Saber Mahmud, & Papageorgiou, 2014)
Es así que el economista británico John Maynard Keynes, quien estaba en contra del
pensamiento económico del libre mercado y que éste se regula hasta alcanzar el equilibrio sin
ningún tipo de intervención, propuso el concepto de la demanda agregada1 (principal motor de
una economía) sosteniendo que el mercado es incapaz de auto-equilibrarse y llegar al pleno
empleo. Dada esta premisa los keynesianos argumentan que es necesario que el Estado
intervenga en la economía mediante el diseño y ejecución de políticas orientadas a alcanzar el
pleno empleo y la estabilidad de precios.
Bajo este mismo contexto, Keynes sostenía que una demanda agregada ineficiente podría
causar largos periodos de desempleo; pues durante una etapa de recesión económica una de las
razones por la cual la demanda agregada se contrae es la incertidumbre de los consumidores, los
cuales reducen sus gastos y evitan compras suntuarias como la adquisición de un vehículo o una
casa. Esta reducción del consumo provoca que las empresas disminuyan su inversión en respuesta
a una menor demanda de su producción e incluso tiende a aumentar la tasa de desempleo.
Por lo cual; es deber del Estado, según la teoría keynesiana, de intervenir en la economía
para regular estos desequilibrios de los mercados a través de la política fiscal; la cual según sea el
caso, auge o contracción de la actividad económica, ésta será expansiva o restrictiva.Como
evidencia de lo anteriormente mencionado, se puede citar de ejemplo las políticas económicas,
que forman parte del programa New Deal, aplicadas en los Estados Unidos por el presidente
Franklin Delano Roosevelt para hacer frente a los efectos de la Gran Depresión de los años 30. Es
así que el Estado norteamericano durante el periodo de 1933 a 1937 aplicó las siguientes políticas
para reactivar la economía estadounidense (Segarra, 2010):
Protección arancelaria para las empresas nacionales.
Subvenciones y subsidios tanto para los individuos como para las empresas.
Control de precios y salarios.
Aumento del gasto del gobierno a través de obras públicas.
Contratación directa por parte del Estado.
1 Los componentes de la demanda agregada de una economía son: el consumo de los hogares, la inversión,
el gasto del gobierno y las exportaciones netas.
24
Otro ejemplo de política fiscal es la reducción fiscal aplicada por el presidente de los
Estados Unidos Ronald Reagan en la década de 1980 con el fin de impulsar el empleo y la
producción nacional que se habían contraído por la recesión de 1980 – 1981. De igual forma en
las elecciones presidenciales de los Estados Unidos de 1996 Bill Clinton en su plan de gobierno
propuso aumentar el gasto público para destinarlo en inversiones de largo plazo como la
construcción de carreteras, puentes, instituciones educativas, entre otros. (Gregorio, 2012)
2.4. Breve reseña histórica del régimen tributario en el Ecuador
Los regímenes tributarios son instrumentos por los cuales un país obtiene ingresos, que
posteriormente son utilizados para la realización de obras o el pago de deudas. La recaudación de
tributos ha formado parte de nuestro país mucho antes de la etapa colonial (1530 – 1822) y ha ido
evolucionando a través del tiempo, pasando por varias etapas hasta lograr el régimen tributario
que rige actualmente en el país. (Durango Vela, 2010)
Al ser importante la recaudación de tributos para un Estado, a través de los años se han
establecido en el país varias formas de recaudación y se han creado nuevos impuestos con el fin
de que el país tenga recursos con los cuales pueda cumplir sus obligaciones, sin embargo el
objetivo que se debe cumplir para alcanzar el máximo nivel de eficiencia en la recaudación de
tributos no solo basta con generar altos ingresos, si no también se debe considerar que es
necesario recaudar más, con menores costos y procedimientos sencillos.
La primera constitución del Ecuador fue expedida en 1830, sin embargo, anteriormente a este
acontecimiento se dieron en el país muchos hechos históricos importantes, los cuales se pueden
destacar la época que antecedió a la conquista española, etapa en la cual el sistema económico
inicia su desarrollo a través del trueque, el cual consistía en el intercambio de productos con otras
tribus.
En la etapa de la conquista española, los grupos aborígenes del Ecuador cambiaron su forma de
intercambio comercial influenciados por el pensamiento económico de los españoles, en el cual la
tierra se consideró en el eje central del sistema económico originando el Feudalismo como
estructura económica en la cual los tributos a la madre patria y la administración interna de los
Vicerreinatos o reales audiencias, son los que hacen las primeras formas de los sistemas
monetario y financiero de este periodo histórico.(Stacey, 1986)
25
Dada estas circunstancias los conquistadores españoles elaboraron el primer cuerpo normativo
impuesto a la colonia denominada “Constitución Política Española de 1812”, en dicha
constitución establecía en su artículo 8 que era la obligación de todo español contribuir en
proporción de sus haberes para los gastos del Estado, es decir lo que actualmente conocemos con
la acción de pagar tributos por los ingresos que se percibe.
España implantó su sistema económico y financiero en la Colonia con el fin de sostener
su papel de conquistador y administrador de las colonias, para cubrir los gastos que dicha
administración implicaba, los tributos se convirtieron en el instrumento que permitieron
desarrollar esta labor, sin embargo, este proceso de implementación tuvo ciertos obstáculos
debido a la estructura social imperante en la época, en aquel entonces la base de la economía era
la exportación de metales preciosos tanto el oro como la plata, por esa razón la explotación
minera se convertía en la fuente principal de la recaudación de tributos, los cuales en aquel
entonces se denominaba “Quinto Real”, éstos brindaban grandes aportes económicos a la Corona,
debido a que este impuesto gravaba el 20% de lo que se explotaba en minería.
Además del quinto real, las alcabalas es otro impuesto que aparece en el Ecuador el año
de 1592, cuyo monto era el 2% sobre su precio que debería pagar todo negocio dedicado a la
venta, este impuesto ayudó al financiamiento de la Real Audiencia de Quito, a parte de los
tributos ya mencionados también existía una forma de imposición al consumo conocido como los
Monopolios Fiscales del Estado, que gravaban el consumo de aguardientes, tabaco, sal, pólvora,
entre otros.
También dentro de la etapa colonial existieron los almojarifazgos, este fue un impuesto
aduanero que se pagaba por el traslado de mercancías que entraban o salían del Reino de España
incluyendo las colonias americanas, lo cual constituyó un importante antecedente del sistema
aduanero que se utiliza actualmente; los diezmos eran un tributo que se pagaba a favor de la
iglesia y del Estado, mientras que las primicias eran a favor únicamente de la iglesia y consistía
en la recaudación de los primeros productos de la cosecha; otro tributo que se recaudaba en la
etapa colonial fue el de la media anata; el cual consistía en pagar el valor de la mitad del primer
sueldo que percibían quienes eran nombrados para el desempeño de algún cargo público.
De esta manera se constituyeron los tributos que se recaudaban en la etapa colonial, los
cuales fueron parte fundamental para el sostenimiento de la colonia durante la etapa de
colonización. Luego de varios años de estar bajo la administración europea, Latinoamérica inicio
26
un proceso de lucha para lograr su independencia, en el caso de Ecuador ésta se la obtuvo el 24
de mayo de 1822 y paso a formar parte de la Gran Colombia bajo el mando político de Simón
Bolívar. Bajo esta administración también se creó una constitución llamada “Constitución
Política Gran Colombia” que al igual que la “Carta Política Española” era deber de los habitantes
contribuir con los gastos públicos, los cuales serían fijados por el Congreso.
En la etapa que Ecuador perteneció a la Gran Colombia se redujeron las restricciones al
comercio, se suprimió la alcabala colonial y se redujo los aranceles que se habían cobrado a las
exportaciones e importaciones; sin embargo, se estableció un impuesto directo conocido como
contribución directa en reemplazo del tributo indígena establecido en la etapa colonial. Esta
contribución directa recaía sobre todas las clases sociales y además era progresivo lo que
significa que los que poseían más propiedades contribuían más al fisco.
Luego de ochos años de formar parte de la Gran Colombia, el 13 de mayo de 1830
Ecuador se convirtió en un Estado independiente cuyo sistema económico era el latifundio, su
población era aproximadamente de 536 mil habitantes y existía el problema del individualismo
regional, bajo estas condiciones se formó la primera Asamblea Constituyente desarrollada en
Riobamba donde se eligió como primer presidente del Ecuador al General Juan José Flores. En
ese mismo año se creó la primera constitución de la república del Ecuador tomando como base la
Constitución de los Estados Unidos y la de España.
Los tributos que se cobraban en 1830 en la República del Ecuador eran el impuesto de
capitación, tributo que consistía en cobrar a toda persona la misma cantidad de dinero
independientemente de su renta, el cual alcanzó altos niveles de recaudación formando el 25% de
las rentas totales; los monopolios fiscales fueron modificados ya que se ampliaron los objetos
imponibles y las formas de imposición. En cuanto el impuesto de las alcabalas, se suprime el
impuesto de alcabala terrestre y el de importación en el año de 1831.
En conclusión, para el periodo de 1830 a 1850 las principales fuentes de ingresos del
Ecuador fueron los aranceles pagados en Guayaquil y el tributo indígena cobrado en la sierra.
Ambos impuestos eran gastados en las regiones que se los recolectaba, así los aranceles
beneficiaban a Guayaquil y el tributo indígena a Pichincha y Cuenca, debido a que eran los tres
departamentos que conformaban el país.
A partir del año de 1850 se dieron en el país muchos acontecimientos importantes como la
primera dictadura militar asumiendo la presidencia el jefe del ejército José María Urbina, en
27
cuanto el área de que respecta a los tributos tuvieron varias modificaciones por ejemplo el
impuesto de capitación fue derogado en el año de 1857 y desapareciendo totalmente en el año de
1861; mientras que el tributo indígena bajaba sus niveles de recaudación debido a la resistencia
de los indígenas por la vigencia del mismo, lo cual provocó su abolición en 1858 esto se
fundamentó ya que dicho tributo violaba en todo sentido los principios de igualdad y generalidad
promulgados en la Constitución; sin embargo, este hecho provocó una disminución en el ingreso
de las arcas fiscales por ello se optó por aumentar los réditos de los aranceles a la importaciones.
Los monopolios fiscales sufrieron pequeñas modificaciones, que permitieron al Estado
recaudar mayores ingresos, el impuesto de las alcabalas se mantenía sin cambio alguno. El
diezmo en 1850 se estableció que el cincuenta por ciento de lo recaudado era para el Estado y el
otro cincuenta por ciento para la iglesia, al contrario de años atrás donde dos tercios de lo
recaudado le pertenecía a la iglesia y la diferencia al Estado.
En 1861 Gabriel García Moreno asume la presidencia con lo cual se promulgó una nueva
constitución en donde se otorga mayor autonomía a las provincias que conforman el Ecuador,
además en dicho gobierno se expide la Ley de División Territorial, con el objetivo de suprimir
definitivamente los tres grandes departamentos de Quito, Guayaquil y Cuenca para darle mayor
importancia, autonomía e independencia al resto de provincias que se encontraban aisladas y
olvidadas. A partir de esto se da la tributación seccional donde se determina que habrá
municipalidades, las cuales para su administración deberán determinar sus atribuciones referentes
a la recaudación, manejo e inversión de las rentas municipales; mientras que el diezmo a partir
del año de 1869 era administrado directamente por el gobierno, es decir hubo una sustitución de
la administración tributaria departamental por una administración tributaria central.
En el gobierno de Eloy Alfaro se dio la construcción del ferrocarril, un acontecimiento
muy importante en la historia del país; sin embargo, dejó una situación financiera crítica, por lo
cual se expidió la Ley de Haciendas y posteriormente la Ley Orgánica de Aduanas, esta ley
incluía disposiciones que determinaban la especificación de las tarifas y productos que se
exportaban e importaban en el país. Las aduanas se encontraban dirigidas por la Superintendencia
de Aduanas. Por tanto, el tributo a las aduanas era el impuesto que generaba mayores réditos al
Estado que en aquel entonces gravaba los siguientes productos: cacao, café, caucho, cueros,
tagua, pajas toquilla y tabaco; mientras que las alcabalas eran mal administradas, para corregir
este problema se da la creación de un libro talonario.
28
A partir de 1918 con el inicio de la crisis cacaotera, el fisco fue reduciendo los ingresos
provenientes de la exportación de este producto y para el año 1920 las exportaciones de cacao
habían disminuido considerablemente. Además, en este periodo el régimen tributario presento
varias falencias entre ellas no estaba bien estructurada que autoridad estaba encargada de la
determinación tributaria debido a que en algunos casos estaba a cargo el Estado y en otros las
municipalidades. En este periodo también se creó el impuesto a las sucesiones aplicándose una
tarifa progresiva para el mismo, sin embargo, hubo otros impuestos que siguieron vigentes, pero
no cubrían el gasto que incurría el Estado por su conservación.
Desde la época colonial en el Ecuador se intentó crear un tributo directo que midiera
progresivamente la capacidad contributiva de los contribuyentes, pero estos intentos fueron
frustrados por la oposición de ciertos grupos sociales. Sin embargo, para el año de 1921 se
presenta por primera vez en el país el proyecto de Ley de Impuesto a la Renta en el cual se
establecen sujetos del impuesto, objeto imponible, exenciones y formas de recaudación, aunque
esta ley no entro en vigencia debido a que el poder legislativo considero que atentaba contra los
derechos de los contribuyentes.
Tras estos acontecimientos, en 1925 se establece el Impuesto a la Renta en el Ecuador tras
presentarse un proyecto mejor estructurado, que se adecue a las normas constitucionales y a la
realidad ecuatoriana; se distinguían en tres categorías: rentas del trabajo, del capital y mixtas,
cada categoría era progresiva en su escala y se concedían rebajas por cargas de familia.
En 1925 también se introdujo otro impuesto en el país y es el de Impuesto a las ventas, la
tasa del tributo era del 1% sobre las ventas industriales, comerciales, de mercaderías y servicios,
exceptuándose artículos de primera necesidad, el impuesto era de superposición, es decir que se
repetía el gravamen en cada venta nueva que se hiciera de la misma mercancía.
A partir de los años 40 se inició el auge de la exportación bananera, el cual fue muy
importante para la economía del país hasta finalizar la década de los años 50, debido a la recesión
de la economía ecuatoriana, como repuesta a esta situación el Gobierno Central comienza a crear
nuevos tributos y a modificar los ya existentes, y en 1941 se crea el impuesto al patrimonio
estableciéndose con carácter extraordinario una tarifa del 2%. Para el año de 1945 se reforma la
Ley de Régimen Municipal, dotando de verdaderas atribuciones a los municipios, de esta forma
las municipalidades pueden administrar un conjunto de tributos entre los cuales constan: el
29
impuesto sobre la propiedad, impuesto de alcabala, impuesto de registros, impuestos a los
espectáculos públicos, impuestos a los vehículos, tasas y contribuciones especiales.
En el gobierno de Rodrigo Borja se creó la Ley de Régimen Tributario Interno, lo cual fue
positivo para nuestro sistema tributario debido a que elimino impuestos que no generaban
grandes ingresos al Estado. En esta ley se incluyó el estatuto de retención en la fuente como
mecanismo para la recaudación del impuesto a la renta, las exenciones que éste tenía y la
creación del crédito tributario; el impuesto al valor agregado y el impuesto a los consumos
especiales reemplazaron al impuesto sobre las ventas y a los monopolios fiscales
respectivamente.
Años después en el gobierno de Fabián Alarcón Rivera se crea el Servicio de Rentas
Internas (SRI), el cual asumelas obligaciones de la administración tributaria que anteriormente la
desempeñaba el Ministerio de Finanzas. Y en 1998 se creó la Corporación Aduanera Ecuatoriana
(CAE), la cual se encargaría de recaudar los tributos aduaneros. (Lara, 1994).
En el año 2005 se presentó un nuevo Código Tributario y se reformó la Ley de Régimen
Tributario Interno; el Código Tributario del año 2005 es similar en estructura al del año 1975,
pero sus artículos fueron modificados con el objetivo de adecuarse a la realidad económica y
social de la época; la Ley de Régimen Interno estableció que ingresos se consideraba renta,
amplió las exenciones, simplificó los métodos de recaudación y control tributario. En ese mismo
año se reforma la Ley de Régimen Municipal donde establece el procedimiento para crear tasas y
contribuciones especiales a través de ordenanzas.
Los impuestos progresivos en ese periodo eran: impuesto a los vehículos, impuesto
predial urbano, impuesto de predios rurales, patente municipal; mientras los impuestos con tarifa
fija son: impuesto a espectáculos públicos, impuestos a las utilidades de compra y venta de
predios urbanos y plusvalía de los mismos, además del impuesto al juego en que su regulación
dependía de cada Municipio; por lo que se estima que cada Municipalidad recaudaba un total de
27 tributos.
En cuanto a los tributos de orden nacional como el impuesto a la renta se estableció un
sistema de determinación progresivo para las personas naturales; mientras que para las
sociedades se instituía una tarifa fija del 25%; el IVA en cambio desde el año 2000 al 2005 sufrió
una serie de transformaciones en lo referente a su tarifa siendo la más alta el 14% en el 2001 y
estableciéndose en una tarifa del 12% en el 2005. Año siguiente se creó el Departamento de
30
derechos del contribuyente, dirección dependiente del SRI cuyo objetivo es de promover,
difundir y salvaguardar los derechos y garantías de los contribuyentes.
Al asumir el poder, en el año 2007, el Econ. Rafael Correa promulgó la Ley reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador, la cual fue creada con el objetivo de mejorar el sistema
impositivo del país, a través de esta norma se reformó el Código Tributario y la Ley de Régimen
Tributario. Además, en dicha ley se crearon nuevos tributos como son: el Impuesto a la salida de
divisas, el Impuesto a los ingresos extraordinarios, el impuesto a las tierras rurales e impuestos a
los activos en el exterior. (Asamblea Nacional, 2010)
A finales del 2010 se expidió el Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones, en el cual se determinan una serie de incentivos tributarios como son: reducción de
tres puntos porcentuales del impuesto a la renta, el establecimiento conjunto de exoneraciones
para incentivar las diferentes formas de inversión. En este Código se regula el régimen tributario
aduanero, en el cual se establece como tributos al comercio exterior los siguientes: Los derechos
arancelarios, los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias, cuyos hechos guarden
relación con el ingreso o salida de mercancías, y las tasas por servicios aduaneros.
En el año 2011, el SRI bajo la dirección del Econ. Carlos Marx Carrasco, fue más rígido
en los controles para evitar le elusión y evasión tributaria, así como también se impulsó el
mejoramiento de la eficacia y eficiencia en la recaudación fiscal para incrementar los ingresos
tributarios. Como dato adicional, a finales del año 2011 se promulgó la Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de Ingresos del Estado Verde por lo que se crearon los siguientes
impuestos: Impuesto a la contaminación ambiental, cuya base imponible comprende el cilindraje
que tiene el motor del respectivo vehículo; el Impuesto redimible a las botellas plásticas no
retornables, cuyo hecho generador es el embotellamiento de bebidas en botellas plásticas no
retornables. En esta llamada Ley Verde se reformo la tarifa del ICE, así como aumentó la tarifa
del Impuesto a la Salida de divisas del 2% al 5%.(Asamblea Nacional, 2011)
2.5. Conceptos básicos
Para una mejor comprensión de la terminología empleada en el desarrollo del presente
trabajo de titulación, muestra a continuación los conceptos básicos de los principales términos
relacionados al tema de estudio.
31
Impuesto. Según Flores, E. (1946) el término impuesto se define como “…prestaciones
en dinero, al Estado y demás entidades de Derecho Público, que las mismas reclaman en
virtud de su poder coactivo, en forma y cuantía determinadas unilateralmente y sin
contraprestación especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas” (pág. 33)
Por el contrario, en términos generales, la Real Academia Española (RAE) define como impuesto
al “tributo que se exige en función de la capacidad económica de los obligados a su pago” (RAE,
2017). En base a estas definiciones se puede establecer que un impuesto es un tributo que lo fija
una autoridad, llámese esta Estado, independientemente de una consulta a los agentes
económicos que deberán pagar dicho impuesto y la implementación de éste tiene como fin la
satisfacción de las necesidades de toda la sociedad.
Divisas. Bajo una definición general las divisas son unidades monetarias o cualquier
medio de pago legalmente aceptado, cifrado en una moneda distinta a la que circula
regularmente en el mercado local. (Brun, Elvira Benito, & Puig, 2009), Por otra parte, la
RAE define a las divisas como la moneda extranjera expresada en la unidad monetaria de
un determinado país.
Sin embargo, para López y Lobato (2006) el término divisa puede referirse a dos contextos
distintos, primero “…se le da este nombre a todos los haberes cuyo pago se efectúa en el
extranjero y por otro, en términos más generales, se entiende por divisa a toda la moneda
extranjera”. (pág. 150). Por lo cual se puede definir a las divisas como la moneda extranjera o
cualquier medio de cambio legalmente aceptado distinta a la moneda doméstica que circula en el
mercado local de un determinado país.
Fugas de capitales. Según Epstein, G. (2005) la fuga de capitales es el temor o
desconfianza que tienenlas personas o los inversionistas a la confiscación de la riqueza,
por medio del aumento de cargas tributarias o regulaciones que limitan y, en ciertos casos,
impiden la libre circulación de divisas entre las economías.
Dicho de otro modo, la fuga de capitales, bajo un contexto general, es la salida de divisas
privados de una economía en grandes cantidades y en cortos periodos de tiempo con el objetivo
de obtener mayor rentabilidad y seguridad en sus inversiones.Por lo tanto, se puede establecer
que la fuga de capitales es la salida desmedida de dinero, generalmente de capital privado, en
cortos periodos de tiempo.
32
Producto Interno Bruto. El producto interno bruto (PIB) es la cantidad de bienes y
servicios finales producidos en una economía durante un periodo de tiempo determinado.
Además, el PIB puede ser empleado para medir el crecimiento o decrecimiento de una
economía por medio de la variación en la producción de bienes y servicios entre dos o
más años.
De igual forma, De Gregorio J. (2012) señala que “la medida más común para medir el
desempeño económico de una nación es el producto interno bruto, que es el valor de mercado
de todos los bienes y servicios finales producidos en una nación durante un periodo de tiempo
determinado” (pág. 236).
33
Capitulo III
Impuesto a la salida de divisas y la inversión extranjera directa en Ecuador y
América latina
3.1.Concepto y generalidades del impuesto a la salida de divisas
El Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), es un tributo implementado en el año 2008 por
el gobierno del ex presidente Rafael Correa con los supuestos objetivos de mantener la
dolarización, evitar crisis por falta de liquidez y finalmente controlar el flujo de divisas que salen
del territorio ecuatoriano hacia el exterior.
Dentro de las exenciones que se establecieron al implementar este tributo en la economía
ecuatoriana se encuentran:
Todos los pagos que realicen los agentes económicos por concepto de importaciones.
La repartición de utilidades de las franquicias o sucursales de las empresas internacionales
radicadas en el Ecuador siempre que estas transacciones no tengan como destino paraísos
fiscales.
El pago de capital e intereses de créditos externos legalmente registrados en el Banco
Central del Ecuador.
Aquellos consumos realizados en el exterior a través de las tarjetas de crédito emitidas por
las instituciones del sistema financiero ecuatoriano y cuyo propietario sea una persona
natural.
Bajo este contexto se puede afirmar que el estado ecuatoriano buscaba implementar un
mecanismo que le permitiese regular y evitar que los dólares generados por la actividad
económica en el Ecuador abandonen el país; pues lo que se pretende es que esa cantidad de
divisas sea reinvertidaenel territorio nacional. Sin embargo; debido a que, en un principio, los
niveles de recaudación de este impuesto no cubrían las expectativas esperadas por entes de
control, éste sufrió varias reformas durante el periodo 2008 – 2012; actualmente este tributo es el
tercero que mayor participación tiene en las arcas fiscales del Ecuador.
Cabe señalar que este tipo de tributo ha sido implementado en varios países de América
Latina bajo ciertas perspectivas; sin embargo, no es tan representativo como en el caso de
Ecuador debido a que,a nivel mundial, las economías priorizan que las grandes empresas puedan
mover libremente los capitales financieros, atrayendo así nuevas inversiones.
34
3.2.Base legal para la implementación del impuesto a la salida de divisas
Para la implementación del impuesto a la salida de divisas en el país, el gobierno del
expresidente Rafael Correa decretó la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador;
y en base a la investigación realizado se ha determinado que los siguientes artículos de la
presente Ley sirven como sustento legal de la para el desarrollo de este trabajo investigativo.
Ley Reformatoria para la equidad tributaria
Art. 155.- Creación del Impuesto a la Salida de Divisas. - Créase el impuesto a la Salida
de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que
se realicen al exterior, con o sin intervención de las instituciones que integran el sistema
financiero.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 3) .
Como se establece en el artículo 155 de la presente ley, el impuesto a la salida d divisas
recae sobre el valor de las transacciones hacia el exteriorrealizadas en dinero ya sea o no
con la intervención del sistema financiero ecuatoriano.
Art. 157.- Sujeto Activo. - El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano
que lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.(Asamblea Nacional, 2008,
pág. 4)
Así mismo, en el artículo 157 se determina que la entidad encargada de administrar este
impuesto es el Servicio de Rentas Internas (SRI) según las directrices del Estado
ecuatoriano
Art. 158.- Sujeto Pasivo. - Son sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas las
personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, en los términos de la
Ley de Régimen Tributario Interno, nacionales o extranjeras, que transfieran o envíen
dinero al exterior en efectivo o a través del giro de cheques, transferencias, envíos,
retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediación de
instituciones del sistema financiero.(Asamblea Nacional, 2008, pág. 4)
Por el contrario, los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas que realicen
transferencias monetarias al exterior con o sin la intervención de las instituciones financieras;
siendo además estos últimos cumplen la función de agentes de retención.
Art. 163.- Destino del Impuesto. - El producto de este impuesto se depositará en la
cuenta del Servicio de Rentas Internas en el Banco Central de Ecuador. Una vez
35
efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se
transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro
Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General del Estado. (Asamblea
Nacional, 2008, pág. 8)
En el artículo 163 de la presente ley se establece que lo recaudado por el Servicio de
Rentas Internas con respecto al impuesto a la salida de divisas será destinado para financiar el
Presupuesto General del Estado, esta premisa será analizada con mayor detenimiento en el último
capítulo del presente trabajo investigativo para determinar la importancia de la aplicación de este
tributo en el Ecuador.
3.3.Impuestos similares al ISD en las demás economías latinoamericanas
A continuación, se presenta un breve detalle de los diferentes tributos que se aplican en
los países de América Latina ytienen similitud al impuesto a la salida de divisas implementado en
el Ecuador.
Venezuela
Un tributo similar al impuesto a la salida de divisas se implementó en Venezuela en el año
de 1999 bajo el nombre de impuesto al débito bancario cuya tasa impositiva era del 0,5% y recaía
sobre las personas naturales y jurídicas que realizaban, entre otras cosas, débitos bancarios para
pagos transfronterizos; posteriormente fue derogado en el año 2006 por el cumplimiento a la
disminución de la carga impositiva hacia el pueblo venezolano propuesto por el ex presidente
Hugo Chávez. (González, 2013).
Consecuentemente en el 2007, este impuesto fue implementado por segunda vez bajo el
nombre impuesto a las transacciones financieras con la variante de que solo fueron sujetos pago
las personas jurídicas y bajo una tasa impositiva del 1,5%, sin embargo, fue derogado en junio
del año 2008.Finalmente, en el año 2015, el gobierno de Nicolás Maduro expidió el impuesto a
las grandes transferencias financieras (IGTF), con una tarifa del 0,75%; y el cual recae sobre
todas las transacciones bancarias que realicen las personas jurídicas en las instituciones del
sistema financiero venezolano.
Perú
En el caso de Perú, se estableció un impuesto que grava a las transacciones financieras
realizadas en moneda nacional o extranjera que sean efectuadas a través del sistema financiero
36
peruano, cabe señalar que este tributo es deducible para el pago del impuesto a la renta y cuenta
con varias exenciones.La tasa impositiva de este impuesto es del 0,05% y se grava por el valor
total de las operaciones financieras (ingreso o salida de dinero) que las empresas realicen por
medio de las instituciones financieras del Perú.
Argentina
En Argentina, mediante la ley de competitividad expedida en el año 2001 se implementó
el impuesto sobre los débitos y créditos en cuenta corriente, el valor de la tasa impositiva
inicialmente fue del 0,25% que posteriormente el gobierno argentino la incrementó al 1,2%
divida entre el 0,6% en operaciones de débito y el otro 0,6% restante recae sobre las operaciones
de crédito.
Bolivia
En este país se implementó, en el año 2004, el impuesto a las transacciones financieras
cuyo hecho generador es toda operación financiera que involucre retiros de dinero en moneda
extranjera, pues el objetivo de este tributo es la valorización del boliviano frente a las demás
divisas. (Carchi Arias & González Malla, 2017)
3.4.La inversión extranjera directa en América Latina y el Ecuador
Incentivar el ingreso de flujos de inversión extranjera directa (IED) es muy importante
para el desarrollo de las economías latinoamericanas; pues esto trae como consecuencia que las
grandes empresas multinacionales se establezcan en los países de la región con lo cual se generan
fuentes de empleo, aumenta la capacidad productiva del país, permite el ingreso de nuevas
tecnologías a la economía, entre otros beneficios de corto y largo plazo.Es por esta razón que se
han realizado diversos estudios referentes al incremento o decremento de la inversión extranjera
directa en los países de Latinoamérica y como esto puede afectar el desarrollo de estas
economías. Una de las instituciones encargadas de realizar estos estudios es la Comisión
Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
Según el informe de la CEPAL del año 2016 referente a la IED señala que en la región se
registra un decrecimiento de los flujos de inversión extranjera del 9,1% durante el periodo 2014 –
2015, es decir que en términos nominales la IED de la región en el año 2015 fue de
aproximadamente 179.100 millones de dólares; mientras que en el año 2014 este rubro fue
cercano a los 195.398 millones de dólares. (CEPAL, 2016)
37
Además la CEPAL señala que la Inversión Extranjera Directa captada por la región en el
año 2015 es la más baja que se ha registrado desde el año 2010 y se debe a la reducción de la
inversión por parte de compañías extranjeras en la exploración y explotación de los recursos
naturales, especialmente en minería e hidrocarburos, pues en algunos casos como en el petróleo
existe una sobreproducción a nivel mundial,lo cual generó que su precio descienda
considerablemente y por lo tanto sea poco atractivo para las multinacionales invertir en dicho
sector.
Por otra parte, los flujos de inversión extranjera directa a nivel mundial se incrementaron
en un 36% en el año 2015, alcanzando una cifra cercana a los 1.73 billones de dólares, siendo
esta cantidad el nivel más alto registrado en los últimos años.
Esta notable diferencia entre la IED captada en América Latina y la registrada a nivel
mundial; se debe a que, en las grandes economías, como por ejemplo Estados Unidos, las
empresas se fusionan o realizan adquisiciones transfronterizas que les permita ganar
competitividad y por ende mayor participación en el mercado mundial.
Como evidencia de lo anteriormente mencionado se puede citar como ejemplo la fusión
de las multinacionales Dow Chemical y Dupont, ambas de origen estadounidense y cuya fusión
representa una transacción de aproximadamente 130 mil millones de dólares.Es por esa razón que
se puede afirmar que los flujos de inversión en el año 2015 crecieron aproximadamente un 90%
en las economías desarrolladas; mientras que en las economías en vías de desarrollo apenas
creció en un 5,3%; cabe señalar que de este último valor se explica por un aumento en los flujos
de inversión extrajera dirigida a los países asiáticos que se encuentran en vías de desarrollo pues
en América latina, como ya se mencionó, la IED disminuyó en un 9,1%. (CEPAL, 2016)
Dentro de este marco de ideas, la CEPAL afirma que la IED tiene una mayor
participación en el producto interno bruto (PIB) en economías de gran tamaño, por ejemplo, en
México la IED representó el 2.5% del PIB de ese país; mientras que en economías más pequeñas
como la de Panamá éste representó el 10% del PIB de dicho país.
A continuación, en la siguiente tabla se presenta la evolución de la inversión extranjera
directa en los países sudamericanos durante el periodo 2010 – 2016, según información
proporcionada por la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) 2017.
Tabla 1.
38
Evolución de la inversión extranjera directa en América Latina. Periodo 2010 – 2016 (en
millones de dólares)
Años
Pais 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Argentina 10.368,0 9.351,9 14.269,1 8.931,7 3.144,8 10.883.8 2.442.3
Bolivia 671,8 858,9 1.060,0 1.749,6 689,7 556,4 395,4
Brasil 61.689,1 85.090,7 81.398,9 54.744,3 71.135,4 61.199,7 66.144,0
Chile 6.692,6 4.121,6 10.005,6 11.203,9 11.211,2 3.726,4 5.100,5
Colombia 947,1 6.227,0 15.645,6 8.557,2 12.265,2 7.514,4 9.170,6
Ecuador 165,9 644,2 567,5 727,1 772,3 1.322,0 737,7
Paraguay 462,0 581,2 697,1 252,2 382,1 260,3 273,6
Perú 8.188,7 7.193,9 11.710,5 9.662,6 3.640,2 8.144,3 6.559,7
Uruguay 2.348,8 2.510,9 2.539,0 3.026,9 2.148,5 1.293,1 918,7
Informacion adaptada deEstadísticas e Indicadores económicos CEPAL (2017). Elaboración propia.
En la tabla 1, se evidencia la evoluciónde la inversión extranjera directa captada por los países de
América Latina, siendo Brasil el principal país de la región que mayor flujo de capital extranjero
captó durante el periodo 2010 – 2016; seguido de Colombia, Perú y Chile.
Con lo que respecta a Ecuador desde el año 2013 al 2016 registra en promedio 889,76 millones
de dólares en IED; lo que lo convierte en uno de los pocos países de Latinoamérica que no capta
flujos de inversión superior a los 1.000 millones de dólares durante el periodo señalado.
Además, el Ecuador tras alcanzar una cifra récord en el año 2015, pues cerca de 1.322 millones
de dólares ingresaron al país por concepto de inversión extranjera directa, un año después registró
un descenso de este rubro del 44,2%; es decir a cifras similares alcanzadas en los años 2013 y
2014.
39
Figura 2.Principales fuentes de inversión para los países latinoamericanos. Información tomada de CEPAL, cifras y
estimaciones oficiales 2017.
Se puede evidenciar en la figura 2, las principales fuentes de inversión para los países
latinoamericanos, así como la respectiva participación de cada una de ellas en la composición de
la inversión extranjera directa captada en el año 2016 por los siguientes países: Brasil, México,
Colombia, Ecuador y el bloque centroamericano.
Es así como, en Brasil, el 71% de la inversión extranjera directa que percibió en el 2016
proviene de la Unión Europea, 12% tiene como origen los Estados Unidos, mientras que un 9%
no está identificado los países de origen.Por el contrario,Estados Unidos es el principal
inversionista en México; pues un 39% de la inversión extranjera directa que recibió este último
corresponde de los Estados Unidos; mientras que el bloque europeo tuvo una participación del
32% en la IED captada por México en el año 2016.
Con lo que respecta a Ecuador, la Unión Europea es el principal inversionista que tiene el país en
este último año; pues cuenta con una participación del 69%, seguido de las inversiones realizadas
por otros países latinoamericanos con un 13%; mientras que los flujos de capital enviados por
Estados Unidos representan un 11% de la inversión extranjera directa percibida por el Ecuador en
el año 2016.Además, gracias al acuerdo comercial firmado con la Unión Europea a finales del
año 2016, el Gobierno Nacional espera que la inversión extranjera por parte de los países del
40
bloque europeo en el Ecuador aumente en los próximos años, ya que cuentan con preferencias
arancelarias como es el caso del sector automotriz y productos exportados por Ecuador como
cacao, flores, atún, entre otros pagan un arancel del 0% al ingresar al mercado europeo.
Finalmente, para concluir con este punto de la investigación; en la siguiente figura se
detalla la evolución de los flujos de inversión extranjera percibida por los países latinoamericanos
desde 1990 hasta el 2015; tanto en porcentaje del PIB como en millones de dólares.
Figura 3. Evolución de la IED percibida por América Latina y el Caribe (1990 – 2015), Información
tomada de CEPAL, Informe de la IED en América Latina y el Caribe 2016
En la figura 3 se puede evidenciar que la inversión extranjera directa como porcentaje del
PIB de América Latina se ha mantenido por debajo del 4% durante los últimos 15 años pues en
1999 se registró el valor más alto el cual fue de 4,6%. Por otra parte, los flujos de inversión
extranjera, en términos monetarios, alcanzó su máximo nivel en el año 2011, pues la IED que
captó la región en dicho año fue de 207.831 millones de dólares; sin embargo, de esa fecha hasta
la actualidad la IED que percibe América Latina registra una tendencia decreciente, es así que
entre los años 2014 – 2015 este rubro decreció en un 9.1%.
41
Capitulo IV
Relevancia del Impuesto a la salida de divisas en las arcas fiscales del Estado
Ecuatoriano
4.1.Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2015
El impuesto a la salida de divisas fue implementado en el Ecuador en el año 2008 con una
tasa del 0,5%; en dicho año generó 31 millones de dólares para las arcas fiscales del Estado;
posteriormente en el año 2009 el Gobierno Nacional decidió aumentar la tasa impositiva de este
tributo al 1%, debido a que los “capitales seguían saliendo de la economía”; por lo cual, bajo esta
nueva tasa impositiva el ISD en ese año recaudó un total de 188 millones de dólares; según cifras
oficiales publicadas por el Servicio de Rentas Internas.
Al año siguiente, se establece un incremento en la tasa impositiva del Impuesto a la
Salida de Divisas en un 100% con respecto al año 2009; es decir que la nueva tarifa de este
tributo era del 2% en el 2010 recaudando en dicho año un total de 371 millones de dólares.
Al comparar lo recaudado en el 2009 con el año 2010, se puede determinar que el nivel de
recaudación aumentó aproximadamente en la misma proporción en que se incrementó el
impuesto. Bajo esta premisa, representantes de empresas que realizan transacciones
internacionales (compra y venta de bienes o servicios) y que están afiliadas a la Cámara de
Industrias de Guayaquil afirman que los capitales continúan saliendo de la economía ecuatoriano
a pesar del incremento en la tarifa del ISD debido a que no existe fuga de capitales sino que estos
salen del país por requerimiento de las empresas para la realización de compras internacionales
de bienes necesarios para continuar con sus operaciones en el Ecuador.
Lo anteriormente expresado queda demostrado con lo suscitado en el año 2011; pues en
dicho año no se dio ningún incremento en la tarifa impositiva de este tributo por lo que su nivel
de recaudación fue de 491 millones de dólares lo que representa un incremento del 32,35% con
respecto al año anterior; un aumento que se justifica por el crecimiento de la economía en dicho
periodo de tiempo.
A pesar de quedar demostrado que no existe fuga de capitales en el país, en el año 2012 el
Gobierno Nacional reformó este tributo aumentando la tasa impositiva de éste hasta el 5%; lo que
implica un aumento del 150% con respecto a la tasa del 2% que se cobraba el año anterior;
42
mientras que, el nivel de recaudación de este impuesto aumentó en un 136%, es decir que en el
2012 se recaudó 1.160 millones de dólares por el cobro del impuesto a la salida de divisas.
Desde el 2012 hasta el año 2016 no se ha presentado ninguna reforma que modifique la
tasa impositiva del ISD; por lo cual el nivel de recaudación no ha registrado un incremento que
no sea justificable por el entorno en que se maneja la economía ecuatoriana. Es así como en el
año 2013 el Servicio de Rentas Internas registró 1.225 millones de dólares por concepto de cobro
del ISD; mientras que el año 2014 el total recaudado aumentó a 1.260 millones de dólares, lo cual
en términos porcentuales equivale a un incremento de apenas el 2,86%.
Con respecto a los años posteriores, se registra una disminución en la recaudación del
impuesto a la salida de divisas debido a la recesión económica que atravesó el país a causa de la
caída del precio del barril de petróleo. Es por esa razón que en el año 2015 el ISD recaudó un
total de 1.094 millones de dólares, es decir un 13,17% menos que el año anterior; mientras que en
el año 2016 el país percibió 965 millones de dólares por concepto de recaudación del ISD, lo cual
significa una disminución del 11,79% con respecto al año 2015.
A continuación, se presenta de manera gráfica la evolución del impuesto a la salida de
divisas desde su implementación hasta el año 2016, cabe señalar que las cifras empleadas para el
análisis correspondiente fueron obtenidas del Servicio de Rentas Internas.
Figura 4.Evolución del ISD durante el periodo 2008 – 2016, información tomada de Servicio de Rentas Internas,
Estadísticas 2017 Elaboración propia.
$0
$200
$400
$600
$800
$1.000
$1.200
$1.400
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
ISD $31 $188 $371,00 $491,00 $1.160,0 $1.225,0 $1.260,0 $1.094,0 $965,00
Mill
on
es
de
dó
lare
s
ISD
43
4.2.El ISD y su incidencia en las arcas fiscales del Ecuador
La recaudación fiscal es un factor importante para que el Estado de un país obtenga los
recursos suficientes para la realización de obras que satisfagan las necesidades que su sociedad
demanda. En el caso de Ecuador la recaudación fiscal durante el periodo 2007 – 2016 registró un
incremento del 129%, dado a que a inicio de ese periodo el país recaudó un total de 5.344
millones de dólares; mientras que, al final del periodo se recaudó 12.226 millones dólares.
Este incremento se justifica por la creación de nuevos tributos, el aumento en la tasa
impositiva de algunos de ellos como es el caso del ISD y en parte a la mejoría en la gestión
tributaria del Servicio de Rentas Internas. (El Comercio, 2015). Como ya se ha mencionado, se
han implementado diversos impuestos durante el periodo 2007 – 2015, entre los principales se
encuentran: el impuesto al Fomento Ambiental, el impuesto a la salida de divisas, el impuesto a
los activos en el extranjero, el impuesto a las Regalías y el impuesto a las Tierras Rurales. (El
Comercio, 2015).
De estos tributos, que fueron implementados por el anterior gobierno, el más
representativo es el impuesto a la salida de divisas;pues actualmente, se ha convertido en el tercer
impuesto que más participación tiene en las arcas fiscales del Ecuador, después del IVA y del
Impuesto a la renta; los cuales son los principales impuestos que mayores ingresos generan al
país. También es necesario destacar la participación del impuesto a los consumos especiales
(ICE);el cual grava a productos como cervezas y cigarrillos, los cuales tienen demanda inelástica;
es decir que sin importar su alto precio los consumidores lo siguen demandando.
A continuación, se detallará la evolución del nivel de recaudación de los siguientes
tributos: Impuesto al valor agregado, impuesto a la renta, impuesto a la salida de divisas e
impuesto a los consumos especiales.
44
Tabla 2.
Nivel de recaudación del IVA. Periodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)
Años Nivel recaudado
2007 3.005
2008 3.471
2009 3.431
2010 4.175
2011 4.958
2012 5.498
2013 6.057
2014 6.548
2015 6.500
2016 5.704
Informacion adaptada de servicios de rentas, Estadistica (2017). Elaboración propia.
Figura 5. Evolución del IVA durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas Internas,
Estadísticas 2017. Elaboración propia.
Es evidente que durante el periodo 2007 – 2016, el nivel de recaudación del impuesto al
valor agregado aumentó en un 89,82%; pues en el año 2007 el SRI recaudó 3.005 millones de
dólares por concepto del IVA; mientras que, en el año 2016 este rubro fue de 5.704 millones de
dólares.
$0
$1.000
$2.000
$3.000
$4.000
$5.000
$6.000
$7.000
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Mill
on
es d
e d
óla
res
IVA
45
Tabla 3.
Nivel de recaudación del IRPeriodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)
Años Nivel recaudado
2007 1.741
2008 2.369
2009 2.552
2010 2.428
2011 3.112
2012 3.391
2013 3.746
2014 4.274
2015 4.833
2016 3.946
Informacion adaptada de servicios de rentas, Estadistica (2017). Elaboración propia.
Figura 6.Evolución del IR durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas Internas,
Estadísticas 2017. Elaboración propia.
De igual forma, el nivel de recaudación del impuesto a la renta ha presentado una tendencia
creciente durante el periodo 2007 – 2015; sin embargo, en el año 2016 se dio una contracción del
18,35% debido a la recesión económica que atraviesa el país.
$0
$1.000
$2.000
$3.000
$4.000
$5.000
$6.000
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Mill
on
es d
e d
óla
res
IR
46
Tabla 4.
Nivel de recaudación del ISD, Periodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)
Años Nivel recaudado
2007 0
2008 31
2009 188
2010 371
2011 491
2012 1.160
2013 1.225
2014 1.260
2015 1.094
2016 965
Informacion adaptada de servicios de rentas, Estadistica (2017). Elaboración propia.
Figura 7. Evolución del ISD durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas
Internas, Estadísticas 2017. Elaboración propia.
En cuanto a la evolución del ISD, este tributo fue implementado en el año 2008 y ha
sufrido varias alzas tarifarias con lo cual su nivel de recaudación se ha incrementado
significativamente, aproximadamente un 301,3% desde el 2008 al 2016.
$0
$200
$400
$600
$800
$1.000
$1.200
$1.400
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Mill
on
es d
e d
óla
res
ISD
47
Tabla 5.
Nivel de recaudación del ICE, Periodo 2007 – 2016 (en millones de dólares)
Años Nivel recaudado
2007 457
2008 474
2009 448
2010 530
2011 618
2012 685
2013 744
2014 803
2015 840
2016 798
Informacion adaptada de servicios de rentas, Estadistica (2017). Elaboración propia.
Figura 8. Evolución del ICE durante el periodo 2007 – 2016, información adaptada de Servicio de Rentas
Internas, Estadísticas 2017. Elaboración propia.
Con respecto al impuesto a los consumos especiales, el nivel recaudado de este tributo
registra una tendencia creciente; pues durante el periodo 2007 – 2016 los ingresos generados por
el ICE se incrementaron en un 74,61%, al pasar de 456 millones de dólares en 2007 a 798
millones de dólares en el año 2016.
En base a ello, la participación de cada uno de estos tributos con respecto a la recaudación
fiscal del país queda establecida de la siguiente manera:
$0
$100
$200
$300
$400
$500
$600
$700
$800
$900
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Mill
on
es d
e d
óla
res
ICE
48
Figura 9. Participación de los tributos en la recaudación fiscal 2007 – 2016, información adaptada de
Servicio de Rentas Internas, Estadísticas 2017, elaboración la autora.
Como se puede evidenciar en la figura 9, la participación del ISD en la recaudación fiscal
ha aumentado significativamente;siendo actualmente el tercer tributo que mayor aportación tiene
a las arcas fiscales del Ecuador, después del IVA y del Impuesto a la renta (IR).
4.3.Los ingresos tributarios y el Presupuesto General del Estado
Según el Ministerio de Economía y Finanzas el Presupuesto General del Estado (PGE) es
una proyección de los recursos financieros que posee el país, en dicho documento se detalla los
ingresos (por concepto de venta de petróleo, la recaudación tributaria, entre otros); así como los
gastos (operativos, de producción y para el desarrollo de programas relacionadas a la satisfacción
de necesidades básicas de los ecuatorianos) que tiene el Gobierno Nacional, esta estimación es
realizada anualmente. (Ministerio de Economía y Finanzas, 2017)Cabe señalar que según lo
estipulado en la actual Constitución del Ecuador el Presupuesto General del Estado debe ser
analizado y aprobado por la Asamblea Nacional a través de la proforma presupuestaria diseñada
por el presidente del Ecuador de forma anual.
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Otros 3% 1% 1% 5% 0,50% 3% 8% 3% 3% 7%
ICE 9% 7% 7% 7% 7% 6% 6% 6% 6% 7%
ISD 0% 0,50% 3% 5% 5% 10% 10% 9% 8% 8%
IR 33% 37% 38% 31% 34% 31% 29% 32% 35% 32%
IVA 56% 54% 51% 53% 54% 50% 47% 49% 47% 47%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Participación de los tributos en la recaudación fiscal
49
Dada la situación económica actual que atraviesa toda la región, muchos gobiernos
latinoamericanos han utilizado diversas políticas económicas para contrarrestar los efectos de la
recesión causada por la disminución del precio internacional de las materias primas, por ejemplo:
Colombia y Perú han devaluado sus respectivas monedas para que sus exportaciones
ganen competitividad; mientras que Ecuador al no tener moneda propia elevó el nivel de
impuestos para impedir que el flujo de dólares y demás divisas salgan con regularidad de la
economía con el fin de evitar una posible crisis por falta de liquidez, pero a pesar de no tener
éxito en ese objetivo el Gobierno Nacional lo ha mantenido ya que cumple otro fin: recaudar
ingresos para el Presupuesto General del Estado. En puntos anteriores se ha analizado la
participación de cada uno de los tributos a las arcas fiscales del Estado ecuatoriano; en base a ello
es necesario analizar la importancia que tiene los ingresos fiscales dentro del Presupuesto General
del Estado para así entender por qué tributos como el ISD se mantienen vigentes a pesar de que
se ha demostrado que no cumplen el objetivo con el que fueron creados.Figura 10.Recaudación
tributaria de Ecuador año 2012. Información tomada de Servicio de Rentas Internas, Estadísticas 2012
50
Figura 10.Recaudación tributaria de Ecuador año 2012. Información tomada de Servicio de Rentas Internas,
Estadísticas 2012
En el año 2012 el Presupuesto General del Estado (PGE) estableció como meta de recaudación
del impuesto a la salida de divisas 800 millones de dólares; sin embargo, la recaudación efectiva
de dicho tributo en el 2012 fue de 1.159 millones de dólares; es decir, que se cumplió la meta
trazada en el PGE en un 144,9%. En cuanto al total de ingresos tributarios en el PGE se impuso
como meta 9.565 millones de dólares, pero la recaudación efectiva fue de 11.093 millones
dólares cumpliendo la meta en un 116%.
51
Figura 11. Recaudación tributaria de Ecuador año 2013, información tomada de Servicio de Rentas Internas,
Estadísticas 2013
En el año 2012 el Presupuesto General del Estado (PGE) estableció como meta de
recaudación del impuesto a la salida de divisas 800 millones de dólares; sin embargo, la
recaudación efectiva de dicho tributo en el 2012 fue de 1.159 millones de dólares; es decir, que se
cumplió la meta trazada en el PGE en un 144,9%. En cuanto al total de ingresos tributarios en el
PGE se impuso como meta 9.565 millones de dólares,pero la recaudación efectiva fue de 11.093
millones dólares cumpliendo la meta en un 116%.
En el año 2013 no se dio ningún cambio en la tasa impositiva del impuesto a la salida de
divisas; porlo cual, el valor de recaudación de este tributo proyectado en el Presupuesto General
del Estado fue superior a la recaudación efectiva de este impuesto. Es así como el valor de
recaudación presupuestado del ISD en el año 2013 fue de 1.348 millones de dólares; mientras que
el valor que se recaudó realmente por este tributo fue de 1.224 millones de dólares; por lo tanto,
la meta de recaudación en lo que respecta el impuesto a la salida de divisas se cumplió en un
90,8%.
En cuanto a lo presupuestado de ingresos tributarios en el PGE, es importante mencionar
que se cumplió la meta en un 102%, pues se tenía presupuestado recaudar 12.251 millones de
dólares y la recaudación efectiva fue de 12.513 millones de dólares.
52
Figura 12. Recaudación tributaria de Ecuador año 2014 Información tomada de Servicio de Rentas Internas,
Estadísticas 2014.
Por el contrario, en el año 2014 el impuesto a la salida de divisas cumplió su meta de
recaudación en un 104%; pues en el Presupuesto General del Estado se había proyectado una
recaudación de 1.215 millones de dólares; mientras que la recaudación efectiva fue de 1.259
millones de dólares; es decir que se superó la meta establecida en el PGE en aproximadamente 44
millones de dólares.Así mismo, el valor total de ingresos tributarios generados en el 2014 superó
a lo proyectado en el Presupuesto General del Estado en un 4%; puesto que la meta de
recaudación tributaria presupuestada en el año 2014 era de 12.842 millones de dolares; sin
embargo el nivel de recaudación real fue de 13.313 millones de dólares. Siendo el crecimiento
nominal del 6% en el año 2014 con respecto al año anterior.
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En el año 2015, dada la recesión económica que atravesó el país a causa de la caída del
precio internacional del petróleo, la meta de recaudación del impuesto a la salida de divisas no
pudo ser alcanzada; pues en el Presupuesto General del Estado se había establecido que por
concepto de recaudación del ISD el Estado obtendría 1.298 millones de dólares; sin embargo, el
nivel de recaudación real del ISD en dicho año fue de 1.093 millones de dólares, lo que significa
que el nivel de recaudación solo cumplió el 84% de lo proyectado en el PGE.
Figura 13. Recaudación tributaria de Ecuador año 2015. Informacion tomada de Servicios de Rentas Internas,
Estadísticas 2015
De igual forma, el nivel de recaudación total proyectado en el PGE fue superior a la
recaudación total efectiva; pues la meta era de 14.396 millones de dólares y sólo se recaudó
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13.693 millones de dólares. Por lo tanto, el Estado sólo alcanzó el 95% del nivel de recaudación
fiscal que había proyectado en el 2015.
4.4.Situación actual del impuesto a la salida de divisas
El ministro de Economía y Finanzas de Ecuador, Carlos de la Torre, mencionó que: “…se
tiene que tener mucho cuidado con el levantamiento de esta medida (impuesto a la salida de
divisas -ISD-). Hasta por el efecto de ingresos fiscales que tiene, estamos hablando de más de
USD 1000 millones en el año que nos reporta”. Como se ha podido evidenciar a lo largo del
desarrollo de esta investigación el impuesto a la salida de divisas no cumple con el objetivo por el
que fue implementado.
Sin embargo, tras nueve años de su implementación muchos miembros del actual
gobierno se rehúsan a su eliminación puesto que este tributo contribuye significativamente a las
arcas fiscales del Estado; así que desde su implementación hasta la actualidad el Gobierno
Nacional ha recaudado cerca de 7.500 millones de dólares; es decir un promedio de 833,33
millones de dólares anualmente.
Y dado que en la economía ecuatoriana no existe fuga de capitales, el director de la
Corporación de Estudios para el desarrollo (CORDES), señala que el impuesto a la salida de
divisas provoca un encarecimiento en el sector productivo nacional, debido a que en el país la
industria nacional depende, en gran medida, de las importaciones ya sea de materias primas o de
bienes de capital que no se producen localmente.
Además, el encarecimiento de las importaciones afecta directamente al consumidor final,
lo cual reduce su capacidad de compra; por lo cual, el Consejo Productivo y Tributario creado por
el actual presidente, Lenin Moreno, ha propuesto eliminar este tributo progresivamente, pero aún
no existe una resolución oficial para ello.
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Conclusiones
Al finalizar la presente investigación y haber respondido las inquietudes planteadas al
inicio de la misma se ha logrado determinar las siguientes conclusiones:
El impuesto a la salida de divisas es un tributo que afecta de manera directa a las
empresas/ personas que realizan compras al exterior (importadoras) y de manera indirecta
al consumidor final; pues los precios de los bienes importados se encarecen por la
aplicación de este tributo.
En la economía ecuatoriana no existe fuga de capitales, como lo afirmaba el anterior
mandatario del Ecuador; pues de ser así la salida de divisas al exterior hubiese disminuido
tras el aumento continuo de la tasa impositiva del ISD; sin embargo, el nivel de
recaudación del ISD, durante el periodo 2008 – 2012, creció en igual o mayor proporción
que el aumento en la tarifa de este impuesto.
Muchos empresarios que conforman la Cámara de Industrias de Guayaquil y demás
instituciones privadas como CORDES, solicitan al actual gobierno que elimine este
tributo, pues afecta al consumidor final; sin embargo, funcionarios públicos como el
Ministro de Economía y Finanzas asevera que es un grave error derogar este tributo pues
en los últimos cinco años ha generado para el Estado un promedio de 1.000 millones de
dólares anualmente.
Es poco probable que el gobierno eliminé el impuesto a la salida de divisas, debido a que
actualmente, el nivel de endeudamiento del Ecuador es muy alto y se necesita grandes
cantidades de dinero para cubrir las necesidades y obligaciones que tiene el país con sus
habitantes y con las instituciones del resto del mundo.
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Recomendaciones
Entre las recomendaciones que se puede emitir después de analizar la participación del
impuesto a la salida de divisas en la recaudación fiscal del Ecuador, se encuentran las siguientes:
El Gobierno Nacional debe incentivar el ingreso al país de inversión extranjera directa;
pues en los últimos tres años esta se ha mantenido en niveles cercanos a los 700 millones
de dólares, lo cual ubica al Ecuador entre los países que menor inversión extrajera directa
capta en América Latina.
Se debería eliminar progresivamente el impuesto a la salida; pues se ha demostrado que
no cumple con la finalidad por la cual fue implementado, por lo tanto, no existe
justificación de mantener este tributo que afecta al sector productivo nacional al encarecer
las importaciones.
Finalmente, es necesario mencionar como recomendación que dado a la importancia del
Impuesto a la salida de divisas a los ingresos fiscales del Estado éste no puede ser
derogado de forma inmediata, el Gobierno Nacional debería reducir su tasa impositiva en
un porcentaje similar al que fue implementado en el año 2008; es decir del 0,5%, con lo
cual se disminuiría la carga tributaria para las empresas y se estimula la inversión en el
país generando en el mediano y largo plazo fuentes de empleo.
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