UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/44809/1/ADRAN...

I

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA DE ECONOMÍA

Trabajo de titulación, previo a la obtención del título de economista

Tesis

“Las importaciones de focos incandescentes y su recaudación

tributaria del ICE del periodo 2013-2016”

Autor:

Srta. Lizanne Martha Adran Moran

Tutor:

Econ. Natalia Andrade Moreira MSc.

Agosto, 2018

Guayaquil-Ecuador

II

FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA

UNIDAD DE TITULACIÓN

FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN

TÍTULO Y SUBTÍTULO: Las importaciones de focos incandescentes y su recaudación tributaria del

ICE del periodo 2013-2016

AUTOR(ES) (apellidos/nombres): Adran Moran Lizanne Martha

REVISOR(ES)/TUTOR(ES) (apellidos/nombres):

Andrade Moreira Natalia Geoconda

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil

UNIDAD/FACULTAD: Facultad de Ciencias Económicas

MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: Economía

GRADO OBTENIDO: Economista

FECHA DE PUBLICACIÓN: 2018 No. DE PÁGINAS: 81

ÁREAS TEMÁTICAS: Finanzas públicas, tributación, políticas públicas

PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS:

Políticas públicas, impuestos, focos, importaciones

RESUMEN/ABSTRACT (150-250 palabras): La investigación analiza la teoría de los tributos y el impacto de los

impuestos extrafiscales en la aplicación de las políticas públicas, con el objetivo de verificar el éxito o

fracaso de la decisión frente a la importación de focos incandescentes. Al finalizar, se confirma que la

política pública no cumplió los objetivos del estado, ya que durante el periodo de estudio los focos

incandescentes continúan ingresando al país en millones de unidades y son los tipos de focos más

importados en Ecuador; así mismo, se detectó que los impuestos sobre los focos incandescentes no han

sido pagados conforme lo establecen las leyes ecuatorianas. ADJUNTO PDF: SI NO

CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: 0991822263 E-mail: [email protected]

CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN:

Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira

Teléfono: 2293052

E-mail: [email protected]

X

mailto:[email protected]

III



Guayaquil, 03 de agosto del 2018

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR

Habiendo sido nombrado Econ. César René Saltos Véliz, tutor revisor del trabajo de

titulación “Las importaciones de focos incandescentes y su recaudación tributaria

del ICE del periodo 2013-2016”. Certifico que el presente trabajo de titulación,

elaborado por Lizanne Martha Adran Morán, con C.I. No. 0921938916, con mi

respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de

Economista, en la Carrera Economía /Facultad Ciencias Económicas, ha sido

REVISADO Y APROBADO en todas sus partes, encontrándose apto para su

sustentación.

_______________________________

Econ. César René Saltos Véliz

Tutor Revisor

C.I. No. 0904419413

IV



LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO

EXCLUSIVA PARA EL USO NO COMERCIAL DE LA OBRA

CON FINES NO ACADÉMICOS

Yo, Lizanne Martha Adran Moran con C.I. No.0921938916, certifico que los contenidos

desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es “Las importaciones de focos

incandescentes y su recaudación tributaria del ICE del periodo 2013-2016” son de mi

absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE

LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E

INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para

el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la Universidad

de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.

__________________________________________

Lizanne Adran Moran

C.I. No. 0921938916

*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 -

Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros

educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores

técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado

de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos

académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos

patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no

exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.

V



CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD

Habiendo sido nombrada tutora del trabajo de titulación LAS IMPORTACIONES DE FOCOS

INCANDESCENTES Y SU RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL ICE DEL PERIODO 2013-

2016, el mismo que certifico, ha sido elaborado por la señorita Adran Morán Lizanne Martha, C.C.:

0921938916, con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de

Economista.

La Unidad de Titulación informa que el trabajo ha sido revisado en el programa anti plagio URKUND

quedando el 2% de coincidencia. La Gestora de Titulación agrega su firma al presente para ratificar dicho

porcentaje.

https://secure.urkund.com/view/39922034-508663-

430609#DcYxDsIwEEXBu7h+Qt6/ttfOVVAKFAFyQZqUiLvjZjTf9LnSds8YtlgKc6xgFWtYYB0bCGVkaMV

RQRU1FKijgeOGC3cKlUbQGTvpmu9zvubxOI9n2vItW6tRoitiePXovz8=

----------------------------------------------------------- -------------------------------------------------------

Dra. Aurora Espinosa Gómez Econ. Natalia Andrade Moreira

Gestora de Titulación Tutora

C.I. 0920279833 C.I. 0914345467

VI



Guayaquil, 16 de agosto del 2018

Sra. Economista

Lupe García Espinoza, Ph.D.

COORDINADORA DE FORMACIÓN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

Ciudad.-

De mis consideraciones:

Envío a Ud. el informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación “Las

importaciones de focos incandescentes y su recaudación tributaria del ICE del periodo

2013-2016” de Lizanne Martha Adran Morán, indicando ha cumplido con todos los

parámetros establecidos en la normativa vigente:

El trabajo es el resultado de una investigación.

El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.

El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.

El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.

Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines

pertinentes, que la estudiante está apta para continuar con el proceso de revisión final.

Atentamente,

Econ. Natalia Andrade Moreira

TUTOR DE TRABAJO DE TITULACIÓN

C.I. 0914345467

VII

DEDICATORIA

Dedico este trabajo a Dios, quién me dio

las fuerzas y sabiduría para seguir adelante y no

renunciar a uno de mis grandes sueños.

A mi madre quien ha sido el motivo principal para

seguir superándome día a día; por su gran amor,

esfuerzos, formación y educación brindada, que hoy me

permite ser una buena mujer, decidida y con valores; eres

mi motor para continuar cumpliendo mis metas a pesar

de lo difícil que pueda tornarse el camino.

A mis tíos Juanito y Bellita, que me enseñaron a ser

perseverante, constante y fuerte para alcanzar mis metas; ese

carácter que los caracteriza fue lo que me impulsó a continuar.

VIII

AGRADECIMIENTO

Quiero expresar mi gratitud a Dios por haberme permitido

llegar hasta este punto del camino, por las bendiciones,

misericordia, amor y vida que me ha dado para disfrutar esta

satisfacción de culminar y obtener mi título de tercer nivel.

Al profesor Carlos por su paciencia, consejos, comprensión y

dedicación; quien, con sus conocimientos, experiencias y motivación;

ha logrado que pueda terminar mi carrera de tercer nivel; eres un

ejemplo a seguir.

A mis queridos profesores de toda mi etapa estudiantil, por compartir sus

amplios conocimientos y consejos conmigo, los cuales he puesto en práctica y han

servido de mucho en mi vida profesional; a mi querida tutora Econ. Natalia Andrade,

quien me ha permitido culminar esta importante etapa con su gran soporte.

A mis amigas, quienes no desistieron en unirse para conseguir lo alcanzado y motivarnos en

este arduo camino.

IX

ÍNDICE GENERAL

1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................................. 1

1.1. Problema a resolver ..................................................................................................... 1

1.2. Árbol de problemas ..................................................................................................... 2

1.3. Pregunta de la investigación ........................................................................................ 2

1.4. Objetivos de la investigación ...................................................................................... 2

1.4.1. Objetivo general ...................................................................................................... 2

1.4.2. Objetivos específicos ............................................................................................... 2

1.5. Justificación e importancia de la investigación ........................................................... 3

1.6. Metodología ................................................................................................................ 3

2. SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO .................................................................... 5

2.1. Definición y clasificación del tributo .......................................................................... 5

2.1.1. Definición del tributo ........................................................................................... 5

2.1.2. Clasificación del tributo ....................................................................................... 6

2.2. Principales conceptos sobre impuestos ....................................................................... 9

2.3. Clasificación de los impuestos .................................................................................. 10

2.3.1. Directos e Indirectos .......................................................................................... 10

2.3.2. Impuestos proporcionales, regresivos, graduales, progresivos .......................... 10

2.3.3. Impuestos monofásicos y plurifásicos ............................................................... 11

2.3.4. Impuestos reales y personales ............................................................................ 12

2.3.5. Impuestos sobre los ingresos y sobre los consumos .......................................... 12

2.3.6. Impuestos ordinarios y extraordinarios .............................................................. 12

2.4. Principios del sistema tributario ecuatoriano ............................................................ 13

2.4.1. Progresividad ......................................................................................................... 15

2.4.2. Generalidad ............................................................................................................ 15

2.4.3. Equidad .................................................................................................................. 16

2.4.4. Simplicidad administrativa .................................................................................... 17

2.4.5. Eficiencia ............................................................................................................... 17

2.4.6. Transparencia ......................................................................................................... 17

2.4.7. Suficiencia recaudatoria ........................................................................................ 18

3. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE ................................................... 19

3.1. Impuestos a los consumos ......................................................................................... 19

X

3.1.1. Sobre los consumos generales ........................................................................... 20

3.1.2. Sobre los consumos suntuarios o específicos .................................................... 20

3.2. Impuesto a los Consumos Especiales en Ecuador ..................................................... 21

3.2.1. Objeto y hecho generador .................................................................................. 21

3.2.2. Bienes y servicios gravados y tarifas ................................................................. 22

3.2.3. Base imponible................................................................................................... 25

3.2.4. Exoneraciones .................................................................................................... 28

3.2.5. Facturación del impuesto ................................................................................... 28

3.2.6. Declaración y pago del impuesto ....................................................................... 29

3.3. Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales en Ecuador ......................... 30

3.3.1. Recaudación del ICE frente a la recaudación total del Ecuador del año 2013 al

año 2016…………………………………………………………………………………30

3.3.1.3. Recaudación del ICE frente a la recaudación total del Ecuador del año 2015

……………………………………………………………………………....36

3.3.1.4. Recaudación del ICE frente a la Recaudación Total del Ecuador del año 2016

………………………………………………………………………………40

3.3.2. Recaudación del ICE frente a la recaudación de impuestos indirectos del

Ecuador del año 2013 al año 2016 .................................................................................... 44

4. LOS IMPUESTOS COMO HERRAMIENTAS DE POLÍTICA ECONÓMICA DE

ECUADOR – CASO FOCOS INCANDESCENTES ............................................................. 46

4.1. Política económica y ambiental en el Ecuador.......................................................... 46

4.2. Impuestos fiscales y extrafiscales ............................................................................. 48

4.3. Políticas de reducción en el consumo de energía eléctrica ....................................... 50

4.3.1. Los focos ............................................................................................................ 51

4.4. Evolución de las importaciones de focos .................................................................. 60

4.4.1. Evolución de las importaciones de focos incandescentes del año 2013 al año

2016 ............................................................................................................................ 60

4.4.2. Evolución de las importaciones de focos ahorradores y led del año 2013 al año

2016 ............................................................................................................................ 64

4.5. Evolución de la recaudación tributaria de ICE por focos incandescentes ................. 67

4.6. Proyección de importaciones de focos incandescentes en el Ecuador ...................... 75

5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................... 77

5.1. Conclusiones ............................................................................................................. 77

5.2. Recomendaciones ...................................................................................................... 78

6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................. 80

XI

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Impuestos ecuatorianos clasificados según la doctrina……………………………13

Tabla 2. Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo I……………………. 23

Tabla 3. Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo III y IV……………...23

Tabla 4. Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo II…………………… 24

Tabla 5. Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo V…………………… 25

Tabla 6. Base imponible general de bienes gravados con ICE a partir del PVP sugerido…. 26

Tabla 7. Base imponible general de bienes gravados con ICE a partir del precio

ex fábrica……….…………………………………………………………………. 26

Tabla 8. Base imponible general de bienes importados gravados con ICE a partir del precio

ex aduana …..…………………………………………………………………….. 27

Tabla 9. Plazos para la presentación de la declaración del ICE mediante el formulario 105….

……………………………………………………………………………………………… 29

Tabla 10. Recaudación tributaria del ICE por bienes y servicios gravados con el impuesto…

……………………………………………………………………………………………… 32

Tabla 11. Recaudación tributaria del ICE por bienes y servicios gravados con el impuesto…

……………………………………………………………………………………………… 36

Tabla 12. Recaudación tributaria del ICE por bienes y servicios gravados con el impuesto.

……………………………………………………………………………………………… 39

Tabla 13. Recaudación mensual del ICE durante el año 2016……………………………... 43

Tabla 14. Importación de focos incandescentes en el Ecuador…………………………….. 56

Tabla 15. Importación anual de focos incandescentes en el Ecuador……………………… 59

Tabla 16. Importación anual de focos incandescentes, ahorradores y leds………………… 60

Tabla 17. Participación de los tipos de focos en la importación de focos del Ecuador……. 61

Tabla 18. Crecimientos y decrecimientos de la importación de focos ahorradores………... 62

Tabla 19. Crecimientos y decrecimientos de la importación de focos leds………………... 62

Tabla 20. Bienes y servicios gravados con ICE respecto de la recaudación de ICE, en

miles de dólares, año 2013……………………………………………..………... 64


miles de dólares, año 2014…………………..……………………………….......65

XII


miles de dólares, año 2015……….......…………………………………............. 66


miles de dólares, año 2016…………………………………………………….... 67

Tabla 24. Recaudación de ICE por focos incandescentes………………………………….. 68

Tabla 25. Cálculo de reliquidación de ICE por unidad de foco incandescente………….… 69

Tabla 26. ICE pendiente por reliquidar en importaciones de focos incandescentes……….. 70

Tabla 27. Regresión lineal simple para la proyección de importación de

Focos incandescentes…………………………………………………………..... 71

Tabla 28. Proyección de importación de focos incandescentes en el Ecuador hasta

el año 2021……………………………………….................................................72

XIII

ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1. Árbol de problemas……………………………………………………………... 2

Figura 2. Clasificación de los tributos según la doctrina más aceptada de América

Latina y Europa………………………………………………..………………... 6

Figura 3. Jerarquías de las normas tributarias del sistema tributario ecuatoriano………… 14

Figura 4. Principios constitucionales del sistema tributario ecuatoriano. Art. 300

de la Constitución de la República del Ecuador………………………………….14

Figura 5. Tabla para el cálculo de impuesto a la renta de personas naturales del año 2018.. 15

Figura 6. Ilustración de los principios de igualdad y equidad……………………………....16

Figura 7. Formas de imposición del ICE en el Ecuador…………………………………… 21

Figura 8. ICE como impuesto de etapa única y su hecho generador………………………. 22

Figura 9. ICE como impuesto de etapa única y su hecho generador………………………. 28

Figura 10. Recaudación Tributaria del Ecuador, año 2013…………………………………31

Figura 11. Impuestos directos e indirectos año 2013………………………………………. 32







Figura 18. Recaudación mensual del ICE durante el año 2016……………………………. 43

Figura 19. Comportamiento anual de los impuestos indirectos en Ecuador………………...44

Figura 20. Comportamiento anual del IVA e ICE en el Ecuador…………………………...45

Figura 21. Objetivos de la política económica de Ecuador………………………………… 47

Figura 22. Impuestos extrafiscales de Ecuador…………………………………………….. 49

Figura 23. Comparativa de potencia entre tecnologías de iluminación……………………. 52

Figura 24. Componentes lámpara incandescente convencional…………………………... 53

Figura 25. Foco de rosca, fluorescente compacto………………………………………….. 55

Figura 26. Los diodos emisores de luz (LED: Lighting Emitting Diode)………………... 58

Figura 27. Tabla comparativa de consumo de tipos de focos……………………………….59

Figura 28. Foco led………………………………………………………………………... 60

Figura 29. Importación mensual de focos durante el año 2013……………………………. 62

XIV




Figura 33. Participación de tipos de focos en las importaciones de Ecuador……………… 66

Figura 34. Recaudación tributaria de ICE por focos incandescentes desde el año 2013 al

2016...………………………………………………………………………… ..68

XV



“LAS IMPORTACIONES DE FOCOS INCANDESCENTES Y SU

RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DEL ICE DEL PERIODO 2013-2016”

Autor: Lizanne Martha Adran Moran

Tutor: Econ. Natalia Andrade Moreira MSc.

RESUMEN

Una de los objetivos que establece la Constitución de la República del Ecuador es impulsar

un consumo social y ambientalmente responsable, en ese sentido, en el año 2008 se puso en

vigencia una tasa de 100% de ICE sobre los focos incandescentes, con el objetivo de

desalentar la importación y el consumo de este tipo de focos. La investigación analiza la

teoría de los tributos y el impacto de los impuestos extrafiscales en la aplicación de las

políticas públicas, con el objetivo de verificar el éxito o fracaso de la decisión frente a la

importación de focos incandescentes. Al finalizar, se confirma que la política pública no

cumplió los objetivos del estado, ya que durante el periodo de estudio los focos

incandescentes continúan ingresando al país en millones de unidades y son los tipos de focos

más importados en Ecuador; así mismo, se detectó que los impuestos sobre los focos

incandescentes no han sido pagados conforme lo establecen las leyes ecuatorianas.

Palabras claves: Políticas públicas, impuestos, focos, importaciones

XVI



“IMPORTS OF INCANDESCENT LIGHT BULBS AND ICE TAX

COLLECTION FOR THE PERIOD 2013-2016”

Author: Lizanne Martha Adran Moran

Advisor: Econ. Natalia Andrade Moreira MSc.

ABSTRACT

One of the objectives established by the Constitution of the Republic of Ecuador is to

promote a socially and environmentally responsible consumption. In this sense, in 2008 a

100% of ICE tax on incandescent light bulbs it was put into effect, with the aim of

discouraging the import and consumption of this type of light bulbs. This research analyzes

tax theory and the impact of extra-fiscal taxes, in order to prove the success or failure of the

public policy versus the import of incandescent light bulbs. At the end, it was confirmed that

the public policy did not meet the goals of the state because in the period of study,

incandescent light bulbs continue to enter on a scale of millions units and are the most

imported light bulbs in Ecuador. In addition, it was noticed that the taxes on these items have

not been paid within the framework established by the Ecuadorian laws.

Palabras claves: Public policies, taxes, light bulbs, imports

1

CAPÍTULO I

1. INTRODUCCIÓN

1.1. Problema a resolver

Los recursos de los países son cada vez más limitados, además, la contaminación y el

calentamiento global forman parte de las distintas agendas de los gobiernos; en este contexto,

los estados están obligados a establecer políticas económicas que influyan para alentar o

desalentar ciertos comportamientos de sus ciudadanos, dirigidos a precautelar los recursos y

el cuidado del medio ambiente.

En el año 2008, con la vigencia de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, se

estableció una tarifa del 100% de ICE como impuesto extra-fiscal, dirigido a disminuir el

consumo de focos incandescentes, fomentando así mediante una estrategia de aumento de

precios, el cambio de preferencia en la adquisición de tales focos, por la adquisición de focos

ahorradores, los cuales inclusive, fueron beneficiados con una tarifa 0% de IVA,

estableciendo así una estrategia inversa con la reducción de sus precios.

Una tarifa del 100% de ICE busca la eliminación de los focos incandescentes de los

mercados ecuatorianos, ayudando así al ahorro del consumo de energía eléctrica, sin

embargo, luego de nueves años de su implementación, estos bienes continúan

comercializándose en las perchas y tiendas a lo largo del Ecuador.

Los focos o bombillas incandescentes o tradicionales tienen un problema, desperdician

muchos watts de potencia en generar calor y claramente esto es un fenómeno indeseado; la

lámpara ideal es aquella que gasta el 100% de la potencia en generar luz, sin embargo, hoy en

día tales bienes no existen, con excepción de las bombillas de led se asemejan bastante a esta

necesidad.

Los focos incandescentes obtienen luz a partir de calentar un filamento al hacer pasar por

él una gran cantidad de corriente eléctrica, esto produce que el filamento se caliente gracias a

los efectos de la resistencia que este ofrece al paso de la corriente, claro está que del total de

la energía que se le suministra, una parte se transforma en luz mientras que la otra parte se

transforma en calor, es por ello que al tocar este tipo de bombillas inmediatamente después de

apagadas se sufren quemaduras.

2

1.2. Árbol de problemas

Figura 1. Árbol de problemas.

Elaborado por el autor.

1.3. Pregunta de la investigación

¿La política pública para focos incandescentes ha cumplido con el objetivo del Estado?

1.4. Objetivos de la investigación

1.4.1. Objetivo general

Analizar las importaciones de focos incandescentes y su recaudación tributaria del

ICE del periodo 2013-2016

1.4.2. Objetivos específicos

Examinar las principales teorías sobre los tributos y la revisión del sistema

tributario ecuatoriano respecto al ICE.

Aumento de gastos por subsidios de energía

Aumento de calentamiento global

Menor vida útil, y mayor gasto del usuario

Mayor consumo de energía

Las importaciones de focos incandescentes y su recaudacion tributaria del ICE del periodo 2013

al 2016

Desperdicio de WattsBajo rendimiento

eléctrico

3

Estudiar los impuestos como herramienta de la política económica, fiscal y extra-

fiscal.

Evaluar la recaudación tributaria del ICE en Ecuador y las importaciones de focos

en el Ecuador.

1.5. Justificación e importancia de la investigación

La Constitución de la República del Ecuador establece que son objetivos del régimen de

desarrollo construir un sistema económico, justo, democrático, productivo, solidario y

sostenible; y recuperar y conservar la naturaleza y mantener un ambiente sano y sustentable

que garantice a las personas y colectividades el acceso equitativo, permanente y de calidad al

agua, aire y suelo.

Así mismo, se establece que la política económica, específicamente la política fiscal,

tendrá como objetivo la redistribución del ingreso por medio de transferencias, tributos y

subsidios adecuados; y la generación de incentivos para la inversión en los diferentes sectores

de la economía y para la producción de bienes y servicios, socialmente deseables y

ambientalmente aceptables.

Por tanto, resulta necesario analizar el éxito o fracaso de las políticas implementadas, con el

objetivo de evaluar si tales decisiones han cumplido las expectativas esperadas al momento de su

diseño y su vigencia.

Luego de varios años de la implementación de una tarifa del 100% de ICE sobre los focos

incandescentes, que buscó la eliminación de su consumo para reducir el consumo eléctrico de

los hogares ecuatorianos, es importante verificar el comportamiento del mercado de estos

bienes y el impacto de la recaudación del impuesto en las arcas del fisco.

Se debe considerar además que los ciudadanos que usan focos o bombillas

incandescentes o tradicionales están expuestos al mercurio por lo que se han recomendado

algunas precauciones que hay que tomar en cuenta, es ese sentido, en caso que las políticas

implementadas no hayan sido suficientes, se recomendarán acciones que busquen mitigar la

comercialización de estos bienes.

1.6. Metodología

La presente investigación será del tipo descriptiva, analizando la doctrina del tributo, el

sistema tributario ecuatoriano y las políticas públicas del país, obteniendo y analizando bases

4

de datos con información agregada sobre la recaudación tributaria y la importación de focos

en el Ecuador, en ese sentido se usará una metodología inductiva. Para efectos de los distintos

análisis se ejecutará un enfoque cualitativo sobre la información teórica y cuantitativa sobre

las distintas fuentes de información estadística que se obtenga de organismos públicos.

5

CAPÍTULO II

2. SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO

2.1. Definición y clasificación del tributo

2.1.1. Definición del tributo

A lo largo del desarrollo del derecho financiero y tributario, la doctrina1 ha definido

ampliamente al tributo, es así que (Villegas, 2001) afirma que “tributos son las

prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud

de una ley y para cubrir el gasto que le demanda el cumplimiento de sus fines” (p.67).

Por su parte, (García, 1996) dice que “el tributo es toda prestación obligatoria, en dinero

o en especies, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de la

ley” (p.41). Para completar el concepto, (Jarach, 1982) mencionada que “el tributo es una

prestación pecuniaria coactiva de un sujeto (contribuyente) al Estado u otra entidad

pública que tenga derecho a ingresarlo” (p.11).

Como se ha dejado expuesto, el tributo tiene ciertas características que lo definen: a)

prestación en dinero o en especies, dependiendo esta segunda de las particularidades de

las distintas normas de los estados, es decir, existe una obligación del sujeto a satisfacer

o entregar algo al fisco; si bien en países como Méjico o Brasil, puede ser aceptado un

pago en especies, es suficiente que el mismo sea pecuniariamente valuable; b) exigidas

en ejercicio del poder de imperio, es decir, una característica fundamental del tributo es

la coacción, esta prestación tiene carácter de obligatorio y no es parte de un acuerdo

bilateral sin más bien de una decisión unilateral en cuanto a la creación de la obligación;

c) en virtud de la ley, es decir, no parte de la voluntad de una entidad pública, sino más

bien del imperio de la ley, rescatando entonces el principio de legalidad en que no puede

existir un tributo sin que exista una ley que así lo establezca.

La visión del tributo, tanto desde el punto de vista del acreedor como del deudor ha

ido evolucionando con el paso del tiempo, es así que, incluso se conoce como la

“hacienda parasitaria” al ente, monárquico por ejemplo, que recaudaba tributos a cambio

de ningún tipo de contra prestación directa o indirecta a los miembros de la sociedad, se

entregaba dinero o especies al rey para mantener su estilo de vida sin importar las

1 La doctrina son los análisis, opiniones, conclusiones y demás contenido que elaboran los expertos reconocidos

de las distintas ramas de las ciencias, por lo regular, recogidas en libros, revistas científicas, publicaciones

especializadas, documentos académicos, entre otros.

6

condiciones sociales y económicas del sujeto pasivo; por otro lado, la “hacienda social”

como se conoce a las actuales administraciones tributarias, tienen por objetivo recaudar

tributos, respetando principios y derechos constitucionales como la equidad y la

progresividad, con el fin de satisfacer las necesidades colectivas de la población,

recaudando más de los ciudadanos que mayores riquezas poseen, para brindar bienes y

servicios públicos a todos los ciudadanos, pero principalmente a quienes menos recursos

poseen, la llamada redistribución de la riqueza.

2.1.2. Clasificación del tributo

Tradicionalmente, el tributo ha sido clasificado por la doctrina y el derecho en

impuestos, tasas y contribuciones especiales. Incluso, el Código Tributario ecuatoriano

establece en su artículo 1: “entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las

contribuciones especiales o de mejora.

Figura 2. Clasificación de los tributos según la doctrina más aceptada de América Latina y Europa.


A continuación, se presentan algunas de las definiciones tradicionales más aceptadas

por la doctrina.

2.1.2.1. Impuestos

Según (García, 1996) “el impuesto es toda prestación obligatoria, en dinero o en

especies, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de la

ley, sin que se obligue a una contraprestación, respecto del contribuyente,

Tributos

Impuestos

Contribuciones especiales

Tasas

7

directamente relacionada con dicha prestación” (p.46). Por su parte, (Villegas, 2001)

señala que “en el impuesto, es la prestación exigida al obligado es independiente de

toda actividad estatal relativa a él” (p.69). En ese sentido, se puede definir al

impuesto como el tributo exigido por el Estado, con base en la ley, que debe ser

entregado cuando se cumplan las disposiciones o hechos establecidos en la

normativa, que son independientes a un servicio prestado directamente por el ente

acreedor; dependerá de los distintos hechos imponibles o hechos generadores que

sean establecidos por el legislador en las leyes tributarias de los distintos países.

(Valdes, 1996) complementa esta definición y dice que “en el impuesto, el

presupuesto de hecho y el destino no presentan ninguna característica especial;

podría decirse que dependen únicamente de la voluntad del Estado” (p.91).

En ese sentido, se puede ejemplificar estas definiciones citando varios impuestos

del sistema tributario ecuatoriano: el impuesto a la renta, grava sobre los ingresos

que perciben las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades

nacionales o extrajeras que perciben ingresos de fuente ecuatoriana, o ingresos de

fuente externa estando domiciliados en el Ecuador; el impuesto al valor agregado

grava la importación y la transferencia de dominio de bienes muebles de naturaleza

corporal y la prestación de servicios; el impuesto a la salida de divisas grava el envío

o traslado de dinero al exterior. En los tres impuestos, el tributo gravará cuando

ocurran las situaciones detalladas que están establecidas en la ley, que nada tienen

que ver con una prestación directa que el Estado brinde al contribuyente obligado,

principal característica del impuesto según los distintos tratadistas.

2.1.2.2. Tasas

La definición de las tasas difiere por completo de la definición del impuesto, ya

que, en este caso, el tributo está directamente vinculado con un servicio o

contraprestación que entrega el estado a cambio del mismo, sin embargo, esta

contraprestación puede ser tanto directa como potencial. (Valdes, 1996) señala que

“en la tasa, el presupuesto está constituido por una prestación estatal” (p.92); por su

parte (Villegas, 2001) menciona que “en la tasa existe una especial actividad del

Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado en el obligado”

(p.69).

Si un ciudadano desea gestionar su permiso de conducir u obtener su documento

de identidad, por citar dos situaciones cotidianas, el Estado podría cobrar un tributo

8

a cambio de estos dos servicios prestados directamente al usuario, por tanto, quien

no reciba la contraprestación, simplemente no pagará el tributo. En este punto es

importante aclarar que la doctrina ha señalado que la contraprestación del Estado

puede que sea tanto directa como potencial. Para explicar esta situación abordemos

el ejemplo de una familia que paga una tasa mensual por el servicio de recolección

de basura; este tributo se deberá cancelar a cambio de recibir diaria o semanalmente,

el servicio de recolección de basura, sin embargo, si el contribuyente viaja al

exterior un mes, no podrá dejar de pagar la tasa condicionado al hecho de no haber

recibido el servicio de manera directa, esto debido a que el servicio de recolección

de basura estuvo disponible durante todo el mes de su ausencia y el ciudadano bien

pudo acceder el servicio, por tanto, la contraprestación fue potencial para su uso

aunque finalmente no se haya utilizado.

2.1.2.3. Contribuciones especiales

Respecto a las contribuciones especiales o de mejora, (García, 1996) dice que “la

contribución especial es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el

Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de la ley, por los

beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o

gastos públicos o de especiales actividades estatales” (p.46), mientras que (Valdes,

1996) apunta que “en la contribución especial el presupuesto está constituido por un

beneficio especial constituido por el contribuyente” (p.92).

Por tanto, se debe entender a la contribución especial como el tributo que se

deberá pagar al ente acreedor, por un beneficio particular que se genere a partir de la

realización de una obra pública, misma que si bien es cierto beneficia a toda la

comunidad, beneficia directamente o en mayor medida al contribuyente obligado.

La clásica aplicación de este tipo de tributos es la construcción de proyecto

público, como por ejemplo un gran parque frente a las viviendas de un grupo de

personas. Si bien la construcción del parque beneficia a miles de usuarios de toda la

ciudad, esta obra pública beneficia directamente a los dueños de las viviendas

cercanas a la obra porque sus inmuebles obtienen un aumento en su avalúo. Estos

ciudadanos se beneficiarán directamente y en mayor medida por la realización de la

obra pública y por ello estarán sujetos al pago de una contribución especial.

Existes otras clasificaciones en la doctrina que merecen ser mencionadas:

9

2.1.2.4. Vinculados y no vinculados

En los tributos no vinculados (impuestos) no existe ningún tipo de relación o

conexión entre el obligado al pago y la actividad estatal que particularice ese pago

hacia quien lo realiza. El tributo gravará a quien el legislador así determine en la ley.

Por su parte, los tributos vinculados están diseñados de tal forma que el gasto del

estado, particularice a un beneficiario que tenga que afectar su patrimonio para

recibir el servicio (tasas); inclusive se puede concluir que incide directamente la

voluntad del obligado, ya que, si un ciudadano decide no recibir una prestación, no

pagará el tributo.

2.2. Principales conceptos sobre impuestos

El impuesto es el tributo por excelencia y según varios autores, sus definiciones casi

podrían confundirse entre sí; generalmente los impuestos son administrados por el Gobierno

Central mientras que las tasas y contribuciones especiales son administrados por los

Gobiernos Seccionales. Los impuestos son los principales ingresos de los estados, ya que son

cuantiosos y permanentes.

Según (Villegas, 2001) el impuesto es “el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan

en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos

imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado” (p.72). En ese sentido, se

entiende como hechos imponibles a aquellas situaciones establecidas en la ley, que cuando

ocurren, producen o causan al impuesto. Es así que cuando un contribuyente obtenga ingresos

en las condiciones que establezca la ley de determinado país, deberá pagar el impuesto a la

renta; si un contribuyente posee un inmueble, deberá pagar el impuesto sobre el dominio de

tal inmueble, sin embargo, quien no posea un inmueble no será sujeto pasivo obligado al

impuesto.

Los impuestos son aquellos tributos que los ciudadanos están obligados a satisfacer

cuando se enmarcan en los distintos hechos generadores que establece la ley, y que el destino

del tributo nada tiene que ver con un servicio particularizado al obligado y relacionado con el

hecho imponible2.

2 El hecho imponible o hecho generador es el presupuesto establecido en la ley que cuando ocurre

efectivamente, crea o da nacimiento al tributo.

10

2.3. Clasificación de los impuestos

La doctrina ha establecido varios tipos de clasificaciones del impuesto, por tanto, a

continuación, se presentan las mayormente reconocidas.

2.3.1. Directos e Indirectos

Los impuestos son directos cuando la persona natural o sociedad sobre quien recae

la carga fiscal del tributo es también responsable ante el fisco de la entrega del mismo,

como por ejemplo el impuesto a la renta que, en Ecuador, los contribuyentes deberán

declarar y pagar los impuestos generados por sus ingresos obtenidos durante el año,

mediante los formularios que la Administración Tributaria ha dispuesto para tal efecto.

por su parte los impuestos indirectos son aquellos en que el responsable de asumir la

carga fiscal es una persona o sociedad distinta de quien será el responsable de entregar

el impuesto al fisco; por ejemplo, en el impuesto al valor agregado, la carga fiscal

recae sobre los ciudadanos que adquieren bienes o servicios pero el responsable de

entregar el impuesto al Estado es el vendedor de los bienes o servicios quien percibe el

impuesto del consumidor y lo entregará al mes siguiente mediante la declaración y

pago según el formulario dispuesto para el efecto.

2.3.2. Impuestos proporcionales, regresivos, graduales, progresivos

Los impuestos proporcionales son aquellos que gravan una tarifa fija sobre las

distintas bases imponibles o bases gravables3; este tipo de impuestos es bastante común

en impuestos sobre las ventas en donde se deberá tributar por ejemplo un 6,5% sobre el

monto de las compras de bienes en el Estado de la Florida en Estados Unidos. Los

impuestos regresivos son aquellos en que, a mayores ingresos del sujeto obligado,

menor será la carga tributaria del mismo; aunque podría parecer que en la actualidad

no existen este tipo de impuestos, por el contrario, están directamente relacionados con

los impuestos proporcionales sobre los consumos. Si el ciudadano A compra camisa

por USD 50 en Ecuador, deberá pagar USD 6 de impuesto al valor agregado que

corresponde al 12% de la transacción; si el ciudadano A posee un ingreso mensual de

USD 500, estaría tributando un 1,20% de sus ingresos. Si el ciudadano B compra la

misma camisa, tributará el mismo monto de impuestos, es decir, USD 6, sin embargo,

3 La base imponible del impuesto debe entenderse como la cuantificación económica del hecho generador del

tributo, es decir, el monto sobre el cual se calculará la tarifa del tributo establecido en la ley.

11

si este ciudadano posee ingresos por USD 5.000 mensuales, estaría tributando un

0,12% de sus ingresos, lo cual redunda en que quienes posee mayores ingresos asume

una menor carga tributaria proporcionalmente respecto de sus ingresos.

Los impuestos graduales son aquellos que intentan gravar de manera diferenciada a

los distintos contribuyentes atendiendo a su real capacidad contributiva, sin embargo,

la estructura y diseño de tales tributos no logra su objetivo. Por ejemplo, un impuesto

al número de empleados de una empresa podría entenderse como una manera de gravar

la riqueza del contribuyente, ya que se entiende que a mayor número de empleados,

existe un mayor producción y por tanto mayores rendimientos financieros, sin

embargo, podría existir una empresa de diseño e implementación de sistemas

informáticos que con un pequeño número de empleados obtenga mayores utilidades

que una empresa con gran número de empleados; este tipo de impuestos no logra el

objetivo de gravar adecuadamente a quien más riqueza poseen o generan.

Los impuestos progresivos son aquellos en los que, mientras mayor sea la base

imponible, mayor será la tarifa del impuesto, esto en atención al principio de equidad

tributaria y gravar con un impuesto más oneroso a quienes más riqueza posean. Este

tipo de impuestos son los más modernos y los países deben trabajar en su

implementación a fin de que sean los impuestos progresivos los que financien en

mayor medida los presupuestos del Estado. En Ecuador, el impuesto a la renta de

personas naturales es un impuesto progresivo que grava con tarifas desde el 0% al 35%

aumentando la tarifa del tributo conforme aumentan los ingresos de los ciudadanos.

2.3.3. Impuestos monofásicos y plurifásicos

Los impuestos monofásicos son aquellos se gravan en una única etapa mientras que

los plurifásicos se gravan en distintas fases o etapas. Para ejemplificar estas situaciones

se pueden mencionar los impuestos ecuatorianos del ICE impuesto a los consumos

especiales y el IVA impuesto al valor agregado. En el ICE, el impuesto se grava

únicamente en el momento en que el fabricante de bienes gravados con el impuesto

transfiere el dominio de los productos, por tanto, cuando los siguientes integrantes del

canal de comercialización continúen la cadena de ventas, cuando el mayorista

transfiera los bienes al distribuidor y esté segundo al minorista, y finalmente cuando se

venda al consumidor, no se gravará el impuesto, por tanto, el ICE es un impuesto

monofásico. Por el contrario, el IVA se grava en cada una de las etapas de

comercialización, es decir, cuando el fabricante venda sus productos se gravará el IVA

12

sobre el precio de venta de los bienes, y cada integrante del canal de comercialización

gravará el impuesto sobre el precio de venta hasta que el consumidor sea el último que

pague el impuesto, por ello el IVA es un impuesto plurifásico.

2.3.4. Impuestos reales y personales

Los impuestos son reales cuando atienden a gravar la riqueza, sin importar

situaciones particulares del contribuyente, es así que, en caso de un impuesto a la

propiedad de inmuebles, se deberá tributar con base en el avalúo del bien raíz

independientemente de que en el ejercicio fiscal el contribuyente haya o no generado

ingresos. Los impuestos personales consideran la capacidad contributiva real del sujeto

obligado, por ejemplo, el impuesto a la renta de personas naturales que mantiene

mayores tarifas a ciudadanos con mayores ingresos y permite la deducción de gastos

personales propios y de la familia.

2.3.5. Impuestos sobre los ingresos y sobre los consumos

Ambos impuestos buscan gravar la riqueza buscando una mayor contribución a

quien más recursos posee; en el caso de los impuestos a los ingresos, el Estado decide

gravar el incremento real de la riqueza a partir de los ingresos percibidos en

determinado periodo, mientras que en el caso de los impuestos a los consumos se

buscar gravar la demostración de la riqueza a partir del consumo de bienes y servicios,

en este sentido, quien consuma bienes más costosos, demostrará mayores riquezas y

por tanto deberá tributar, sin perjuicio que el ciudadano haya recibido ingresos en el

periodo.

2.3.6. Impuestos ordinarios y extraordinarios

Esta clasificación tiene que ver con la situación o permanencia temporal de los

impuestos, por tanto, un impuesto será ordinario cuando su vigencia sea permanente o

fija, mientras que un impuesto será extraordinario cuando sea puesto en vigencia de

manera temporal y por lo regular se destina para atender alguna emergencia o situación

particular. Como ejemplo ecuatoriano se puede citar a las contribuciones solidarias que

estuvieron en vigente durante algunos periodos del año 2016 para atender a los

damnificados del terremoto del 16 de abril de 2016 que afectó principalmente a las

provincias de Manabí y Esmeraldas.

13

Tabla 1

Impuestos ecuatorianos clasificados según la doctrina

Impuesto Personal Real Progresivo Proporcional Regresivo Gradual Ordinarios Extraordinarios

Impuesto a la Renta Personas X

X

X

Impuesto a la Renta Sociedades

X

X

X

Impuesto al Valor Agregado

X

X X

X

Impuesto a los Consumos

Especiales X

X X

X

Impuesto a la Salida de Divisas X

X X

X

Impuesto a los Activos en el

Exterior X

X X

X

Impuesto sobre los Predios Urbanos

X

X X

Impuesto a la Propiedad de

Vehículos X X

X X

Contribuciones solidarias X X X

Fuente: Análisis de la legislación tributaria ecuatoriana.


2.4. Principios del sistema tributario ecuatoriano

Los estados tienen el poder de exigir prestaciones obligatorias de parte de los ciudadanos

con el objetivo de satisfacer las necesidades colectivas de los habitantes de sus territorios,

pero esto no significa que deba existir una total libertad al respecto, por el contrario, se

necesitan reglas de cumplimiento obligatorio por parte de las autoridades a fin de evitar

excesos en el cobro de tributos. Un sistema tributario es el conjunto de tributos y las distintas

normas jurídicas que los rigen dentro del territorio del estado en un tiempo determinado. La

doctrina ha desarrollado ampliamente que los sistemas tributarios deben cumplir con ciertos

principios que permitan una adecuada recaudación tributaria, justa, equitativa y suficiente

para mantener la provisión de bienes y servicios públicos a la comunidad. En Ecuador, la

Constitución de la República recoge los principios que deben cumplir el sistema tributario,

así como la jerarquía que deben respetar las normas; esta jerarquía se representa comúnmente

como una pirámide, en la cual las normas que se encuentran una escala inferior no podrán

contradecir o cambiar el sentido de una norma de escala superior.

14

Figura 3. Jerarquías de las normas tributarias del sistema tributario ecuatoriano.


Figura 4. Principios constitucionales del sistema tributario ecuatoriano. Art. 300 de la Constitución de la

República del Ecuador.


A continuación, se analizará cada uno de los principios tributarios que constan en la

Constitución de la República del Ecuador:

Constitución de la República

Tratados internacionales

Leyes orgánicas

Leyes ordinarias

Reglamentos y decretos

Resoluciones administrativas y circulares

Generalidad

Progresividad

Equidad

Irretroactividad

Simplicidad administrativa

Eficiencia

Transparencia

Suficiencia recaudatoria

15

2.4.1. Progresividad

Si bien, todos los principios de un sistema tributario son importantes, el principio

de progresividad se considera uno de los más importantes y modernos, ya que busca

que los sujetos obligados a tributar en un territorio, lo hagan atendiendo a su real

capacidad contributiva, es decir, considerando la real capacidad económica de los

ciudadanos. Este principio establece que los tributos deben aplicar una tarifa más alta

a los contribuyentes que obtienen mayores ingresos, y aunque esta situación pueda

parecer bastante lógica no siempre fue así. Los sistemas tributarios modernos priman

este principio en el diseño de sus impuestos a fin de procurar que los presupuestos de

sus estados estén principalmente financiados por este tipo de tributos. En Ecuador, el

impuesto a la renta de personas naturales es un impuesto a progresivo que establece

tarifas desde el 0% hasta el 35%, según la tabla que se encuentra en el art. 36 de la

Ley de Régimen Tributario Interno, y que es actualizada todos los años por la

Administración Tributaria según el índice de precios del consumidor.

Figura 5. Tabla para el cálculo de impuesto a la renta de personas naturales del año 2018.

Fuente: Resolución No. NAC-DGEROGC1700000623 www.sri.gob.ec.

2.4.2. Generalidad

El principio de generalidad establece que las normas tributarias deben establecer

disposiciones que rijan a todos los contribuyentes por igual, sin discriminaciones

injustificadas. La doctrina entiende las discriminaciones justificadas como el nivel de

protección, beneficio, incentivo, que el estado debe otorgar a ciertos sectores de la

sociedad, en ese sentido, las exoneraciones tributarias a personas adultos mayores, a

16

personas con discapacidad, por ningún motivo podrían entenderse como una violación

del principio de generalidad, por el contrario, se interpretan como la aplicación del

principio de generalidad en un sistema tributario racional.

2.4.3. Equidad

El principio de equidad es la evolución del principio de igualdad4, ya que establece

que los contribuyentes deben ser tratados en igualdad de condiciones cuando

mantienen iguales características socioeconómicas y financieras, es decir, la equidad

es la igual entre iguales. De esta consideración se establece que un sistema tributario

debe poseer las llamadas equidad vertical y equidad horizontal, siendo la primera un

concepto que señala que los contribuyentes en distintos niveles de ingresos deben

tratarse de distinta manera desde el punto de vista impositivo, mientras que en la

segunda, los contribuyentes con iguales niveles de riqueza deben tratarse en igualdad

de condiciones fiscales. Se ha discutido ampliamente que la aplicación tributaria

tradicional del principio de igualdad tiende a ser inequitativo, por ello, este principio

se materializa mediante impuestos progresivos y beneficios tributarios a quienes lo

necesitan.

Figura 6. Ilustración de los principios de igualdad y equidad.

Fuente: Centro de Desarrollo Regional “Pirí Inchalá” http://www.desarrolloregional.org.uy.

4 Tradicionalmente se afirmaba que los sistemas tributarios debían gozar un tratamiento igualitario entre todos

los sujetos obligados a tributar, sin embargo, con el paso del tiempo la doctrina modificó este principio.

17

2.4.4. Simplicidad administrativa

La simplicidad administrativa es el principio que establece que para efectos de la

recaudación tributaria, las normas, procedimientos, deberes formales, formularios, etc.

que debe cumplir y presentar un contribuyente, deben ser lo más sencillos que sea

posible, con el objetivo de minimizar el costo indirecto del cumplimiento de las

obligaciones tributarias. Se entiende por costos indirectos a aquellos gastos o

erogaciones adicionales que un ciudadano incurre para cumplir con sus tributos, por

ejemplo, los honorarios de un contador, el costo de un formulario, el tiempo de espera

en una fila para acceder a un servicio, el costo de una capacitación para implementar

nuevas exigencias del fisco, etc.

Las administraciones tributarias modernas muestran su permanente interés en la

simplificación de los procesos para el pago de impuestos, es así que en Ecuador el

90% de los trámites que necesitaban la presencia física de un ciudadano en las

oficinas de la Administración Tributaria ahora se realizan por internet, se ofrecen

capacitaciones gratuitas, se presentan declaraciones por internet, entre otras decisiones

de política pública.

2.4.5. Eficiencia

El principio de eficiencia tributaria establece que los gastos en que incurre un

estado para la recaudación de los tributos deben ser significativamente inferiores al

monto mismo de la recaudación, es decir, se considera ineficiente que, por ejemplo,

para recaudar USD 1 millón, el Estado incurra en gastos por USD 400 mil. Las

actuaciones del fisco deben estar orientadas a usar eficientemente los recursos

públicos, seleccionado técnicamente las estrategias y contribuyentes sujetos a los

distintos procesos de control, encaminados a reducir la evasión tributaria y obtener el

mayor rendimiento de los procesos de control abiertos. Existen estrategias bien

diseñadas de inversión en cultura tributaria en niños de escuelas y colegios a fin de

que, en el mediano plazo, los contribuyentes presenten espontáneamente sus

obligaciones tributarias y construir un sistema tributario más eficiente.

2.4.6. Transparencia

El principio de transparencia ha sido analizado por los autores desde dos puntos de

vista; el primero examina el uso de los recursos obtenidos por la recaudación

tributaria, mismo que debe ser usado responsablemente por los gobernantes en una

18

adecuada redistribución de la riqueza, brindando bienes y servicios públicos de

calidad a los ciudadanos, principalmente a quienes menos recursos poseen; una mala

percepción del uso del recurso público afectará directamente en la recaudación ya que

el ciudadano dejará de pagar de manera voluntaria sus obligaciones fiscales.

Adicionalmente, la transparencia se analiza como el acceso público a los resultados y

principales logros de la Administración Tributaria, en donde existe una adecuada

rendición de cuentas a la ciudadanía.

2.4.7. Suficiencia recaudatoria

La suficiencia recaudatoria establece que el sistema tributario de un Estado, debe

ser diseñado de tal manera que la recaudación pueda satisfacer la necesidad de

financiamiento que necesita el Gobierno para prestar bienes y servicios públicos de

calidad, es decir, funcionamiento de escuelas y colegios, hospitales, sueldos de

profesores, médicos, fuerza pública, etc. En esta decisión se deberá prever que el

tributo, cumpla con el resto de principios doctrinariamente aceptados para que no se

recaude de quien menos riqueza posee, como podría ocurrir cuando se priorizan

impuestos proporcionales al consumo y regresivos.

19

CAPÍTULO III

3. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES ICE

3.1. Impuestos a los consumos

Los impuestos a las ventas o a los consumos son aquellos que gravan a los bienes que los

ciudadanos adquieren en un mercado de bienes y servicios.

(Villegas, 2001) señala que estos impuestos:

“Comprenden aquellos que gravan en definitiva, como su nombre lo indica, al

consumidor de un determinado bien. No obstante, no es el consumidor, por lo

general, el sujeto pasivo desde el punto de vista jurídico, sino otra persona que se

halla en cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes de que éste

llegue a manos del consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el

industrial o el comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarán

de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía, para que la carga

sea soportada por el consumidor (p.665)”.

Los impuestos a las ventas o los consumos, están diseñados para gravar la demostración de

riqueza de los ciudadanos a través de la adquisición de bienes y servicios, gravando en mayor

medida a quienes compran o consumen bienes y servicios más costosos.

La doctrina ha analizado los distintos tipos de impuestos a las ventas o consumos y los ha

clasificado según sus formas de imposición en impuestos a las ventas en etapas múltiples

(impuestos plurifásicos), impuestos al valor agradado e impuestos en etapa única (impuestos

monofásicos).

En los impuestos en etapas múltiples, la tasa del impuesto grava en cada una de las etapas

de comercialización de forma independiente, sin importar la imposición del producto en la

etapa anterior. En estos casos, al final la carga tributaria que deberá recibir el consumidor

final de los bienes será bastante elevada, debido a que cada uno de los miembros de la cadena

de comercialización cargará el impuesto en el precio de venta de los productos; se genera una

especie de pirámide o cascada que será cargada al adquirente final. En los impuestos a las

ventas o a los consumos llamados al valor agregado, si bien es cierto, el impuesto está

presente en cada etapa de comercialización, el gravamen se aplica al valor añadido en cada

etapa, eliminando así el efecto acumulativo de la forma anterior; en Ecuador este efecto se

aplica con el llamado crédito tributario de IVA que tiene los comercializadores de bienes y

20

servicios sobre el IVA pagado en sus adquisiciones y su derecho a descontarlo del IVA en las

ventas en sus declaraciones del impuesto. Finalmente, en los impuestos en la etapa única,

existen básicamente dos modalidades, la sujeción en la etapa manufacturera o la sujeción en

la etapa de las ventas al detal; en Ecuador existe el ICE como un impuesto monofásico o de

etapa única que se genera en la etapa manufacturara o en la importación de bienes y servicios

gravados con el impuesto.

3.1.1. Sobre los consumos generales

De la misma manera en que un Estado grava la riqueza real de un ciudadano,

recaudando impuestos sobre los ingresos o sobre el patrimonio, la doctrina ha

analizado los impuestos a las ventas o consumos como otra opción para gravar la

riqueza desde su demostración producto del poder adquisitivo, es así como este tipo de

impuestos se fue generalizando entre los distintos países del mundo. Los impuestos a

las ventas o consumos generales, por lo regular, gravan una tarifa fija sobre el precio

de bienes y servicios, aumentando la carga a quien consume bienes y servicios más

costosos (impuestos proporcionales).

En Ecuador el impuesto al valor agregado tiene una tarifa de 12%, por ello quien

tenga más dinero y use su capacidad adquisitiva, tributará más IVA que quienes

compren en menor medida; sin embargo, debido a la naturaleza de ciertos bienes y

servicios considerados como básicos para el ser humano, existen en las distintas

legislaciones exoneraciones sobre ciertos productos y servicios que los gobernantes

consideran que no se debe encarecer su precio debido al impuesto. Los alimentos en

estado natural, las medicinas, los libros, los insumos agrícolas, los servicios de

educación, salud, transporte, entre otros, por lo general se encuentran excluidos de este

tributo para precautelar la situación económica de las familias.

3.1.2. Sobre los consumos suntuarios o específicos

Los impuestos a los consumos específicos tienen la como objetivo gravar

situaciones particulares, con dos razones principales: recaudar más tributos por la

adquisición de bienes suntuarios o de lujo, y desalentar el consumo de ciertos

productos que son nocivos para la salud; en este apartado se podría analizar a los

impuestos fiscales y extrafiscales, sin embargo, esto se explicará a detalle en el

siguiente capítulo.

21

Los impuestos a los consumos específicos se generan de manera adicional a los

impuestos a los consumos generales, es decir, el Estado grava por dos situaciones

distintas a una misma transacción. Este tipo de impuestos es bastante común en

productos como los cigarrillos, las bebidas alcohólicas, bebidas azucaradas, ya que,

mediante la implementación de una política fiscal, se busca apalancar una política de

salud al desincentivar el consumo de bienes perjudiciales para la salud. Por otro lado,

este tipo de impuestos también podrían gravarse sobre yates, autos de lujo, aviones de

uso privado, con el objetivo de gravar en mayor medida la capacidad contributiva de

los ciudadanos que tiene acceso a comprar este tipo de bienes.

3.2. Impuesto a los Consumos Especiales en Ecuador

El impuesto a los consumos especiales ICE es un impuesto que reúne varias características

que han sido analizadas a lo largo del presente trabajo, por tanto, se puede aseverar que el

ICE es un impuesto a los consumos específicos, indirecto, monofásico o de etapa única,

proporcional, real y ordinario, que grava los bienes que se establecen en el art. 82 de la Ley

de Régimen Tributario Interno. A continuación, se presentarán las principales características

jurídicas del impuesto.

3.2.1. Objeto y hecho generador

El impuesto a los consumos especiales ICE tiene por objeto gravar a la fabricación

o importación de los productos o la prestación de los servicios específicos que se

establecen en la normativa tributaria. Para efectos de su cálculo, se establecen tres

tipos de imposición: específica, advalorem y mixta.

Figura 7. Formas de imposición del ICE en el Ecuador.

Fuente: Art. Innumerado luego del art. 75 de la Ley de Régimen Tributario Interno.


Específica

•Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada, independientemente de su valor.

Advalorem

•Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible determinada de conformidad con las disposiciones de la ley.

Mixta

•Es aquella que combina los dos tipos de imposición anteriores sobre un mismo bien o servicio.

22

El hecho generador del impuesto a los consumos especiales, en el caso de la

comercialización de bienes gravados, será la transferencia a título gratuito u oneroso de

los productos por parte de los fabricantes y la prestación de servicio en caso de los

servicios gravados con el impuesto. En el caso de productos importados que estén

sujetos al impuesto, su hecho generador será el momento de la nacionalización de los

bienes.

Es decir, el ICE en Ecuador es un impuesto monofásico o de etapa única en la

etapa del fabricante o importador, y no se gravará en el resto de la cadena de

comercialización, en este sentido los sujetos pasivos del impuesto son únicamente los

fabricantes, importadores y los prestadores de servicios gravados con el tributo.

Figura 8. ICE como impuesto de etapa única y su hecho generador.

Fuente: Art. 78 de la Ley de Régimen Tributario Interno.


3.2.2. Bienes y servicios gravados y tarifas

Como es característico en este tipo de impuestos, existen bienes y servicios muy

específicos determinados así en la ley, cuya enajenación en las condiciones antes

detalladas, generan el tributo. A continuación, se presenta los bienes y servicios

gravados con sus respectivas tarifas:

Hecho generador ICE

Importador al momento de nacionalizar

Fabricante o prestador de servicio en etapa

única

23

Tabla 2

Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo I

GRUPO I TARIFA AD-VALOREM

Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados

totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a

ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé).

150,00 %

Perfumes y aguas de tocador 20,00 %

Videojuegos 35,00 %

Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto aquellas adquiridas por la

fuerza pública 300,00 %

Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos Automotrices.

Cocinas, cocinetas, calefones y sistemas de calentamiento de agua, de uso

doméstico, que funcionen total o parcialmente mediante la combustión de gas.

100,00 %

Nota: Información tomada del art. 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno vigente al mes de

junio de 2018.


Tabla 3

Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo III y IV

GRUPO III y IV TARIFA AD-VALOREM

Servicios de televisión pagada 15,00 %

Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecánicos) y otros juegos de azar 35,00 %

Servicio de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz, datos y sms

del servicio móvil avanzado prestado a sociedades 15,00 %

Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus

miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en

su conjunto supere los US $ 1.500 anuales

35,00 %

Nota: Información tomada del art. 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno vigente al mes de junio

de 2018.


24

Tabla 4

Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo II

GRUPO II TARIFA AD-VALOREM

1. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle:

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea de hasta USD 20.000 5,00 %

Camionetas, furgonetas, camiones, y vehículos de rescate cuyo precio de venta al

público sea de hasta USD 30.000 5,00 %

Vehículos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de

rescate, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 20.000 y de hasta USD

30.000

10,00 %

Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 30.000

y de hasta USD 40.000 15,00 %

Vehículos motorizados, cuyo precio de venta al público sea superior a USD 40.000

y de hasta USD 50.000 20,00 %

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 50.000

y de hasta USD 60.000 25,00 %

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 60.000

y de hasta USD 70.000 30,00 %

Vehículos motorizados cuyo precio de venta al público sea superior a USD 70.000 35,00 %

2. Vehículos motorizados híbridos o eléctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el

siguiente detalle:

Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea de hasta USD

35.000 2,00 %

Vehículos híbridos o eléctricos cuyo precio de venta al público sea superior a USD

35.000 y de hasta USD 40.000 8,00 %


40.000 y de hasta USD 50.000 14,00 %


50.000 y de hasta USD 60.000 20,00 %


60.000 y de hasta USD 70.000 26,00 %


70.000 32,00 %

3. Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte

comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones,

yates y barcos de recreo:

15,00 %


de 2018.


25

Tabla 5

Bienes gravados con ICE y sus respectivas tarifas – Grupo V

GRUPO V TARIFA

ESPECÍFICA

TARIFA AD-

VALOREM

Cigarrillos 0.16 USD por unidad N/A

Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza artesanal 7.22 USD por litro de

alcohol puro 75,00 %

Cerveza Industrial 12.00 USD por litro de

alcohol puro 75,00 %

Bebidas gaseosas con contenido de azúcar menor o igual a 25

gramos por litro de bebida. Bebidas energizantes. N/A 10,00 %

Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar

mayor a 25 gramos por litro de bebida , excepto energizantes

0.18 USD por 100

gramos de azúcar N/A


de 2018.


3.2.3. Base imponible

El impuesto a los consumos especiales del Ecuador tiene varias singularidades que

deberán ser consideradas por los sujetos pasivos del impuesto. La normativa tributaria

establece distintas formas de cálculo de bases imponibles, según los distintos tipos de

bienes gravados con el impuesto.

3.2.3.1. Base imponible de bienes fabricados en Ecuador

En el caso de fabricación de bienes gravados con el ICE, de manera general la

base imponible será obtenida mediante el precio de venta al público sugerido por el

fabricante del producto, menos el IVA y el ICE; con esto, lo que busca el sistema

tributario es que el impuesto sea gravado en la etapa única de manufactura, pero,

como si fuese gravado en la etapa final de la cadena de comercialización, es decir,

en la venta al detal al consumidor final.

26

Tabla 6

Base imponible general de bienes gravados con ICE a partir del PVP sugerido

Precio de venta al público sugerido $ 2,00 a

Precio de venta al público sugerido menos el IVA 12% $ 1,79 b = a / 1,12

Precio de venta al público sugerido menos el ICE 20% $ 1,49 c = b / 1,20

Base imponible del ICE $ 1,49

Nota: Cálculo de base imponible general del ICE para bienes gravados con el impuesto, considerando

una tasa de IVA del 12% y una tasa de ICE del 20%.


La base imponible obtenida mediante el cálculo anterior, por ningún motivo

podrá ser inferior al resultado de aumentar el precio ex fábrica5 o precio ex

aduana6, un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización. Con esto la

norma busca que, en caso de que en la cadena de comercialización se obtenga un

margen inferior, el tributo se grave sobre este margen mínimo.

Tabla 7

Base imponible general de bienes gravados con ICE a partir del precio ex fábrica

Precio ex fábrica o ex aduana $ 0,60 A

25% margen presuntivo mínimo de comercialización $ 0,15 b = a * 0,25

Base imponible ICE $ 0,75 c = a + b


el precio ex fábrica.


Es así que la base imponible del ICE de los ejemplos citados será de USD 1,49,

a la cual, se deberá aplicar la tarifa correspondiente del impuesto.

Adicionalmente, existen cálculos específicos para ciertos productos sujetos al

impuesto. En el caso de bebidas alcohólicas incluida la cerveza, estarán sujetas a la

5 El precio ex fábrica será el aplicado por las empresas productoras en la primera etapa de comercialización de

los mismos, el cual se verá reflejado en las facturas de venta de los productores y se entenderán incluidos todos

los costos de producción, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no

especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deberá agregar la utilidad

marginada de la empresa. 6 El precio ex aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias

recaudadas por la autoridad aduanera al momento de desaduanizar los productos importados, al valor en aduana

de los bienes.

27

imposición mixta según lo siguiente: en primera instancia, la base imponible del

ICE será el volumen real de la bebida alcohólica multiplicado por el grado de

alcohol de la bebida; adicionalmente, en el caso de las cervezas industriales, si el

precio ex aduana o ex fábrica es mayor de USD 12 por litro y USD 7,22 en el caso

de cervezas artesanales y otras bebidas alcohólicas, se deberá aplicar la tarifa

advalorem que establece la ley.

En el caso de cigarrillos que se aplica una imposición específica, la base

imponible será el número de cigarrillos comercializados. En el caso de bebidas no

alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a 25 gramos por litro de

bebida, excepto bebidas energizantes, la base imponible será el número de gramos

de azúcar multiplicado por el volumen real del producto.

3.2.3.2. Base imponible de bienes importados

En el caso de bienes importados, será la Aduana del Ecuador quien, al momento

de la nacionalización de los bienes gravados con el impuesto, efectúe el cálculo de

su base imponible a partir del precio ex aduana.

Tabla 8

Base imponible general de bienes importados gravados con ICE a partir del precio ex

aduana

Precio Fob $ 1.000,00 a

Seguro $ 15,00 b

Flete $ 60,00 c

Precio CIF $ 1.075,00 d = a + b + c

Arancel 20% $ 215,00 e

Fondinfa 0,5% $ 5,38 f

Precio ex aduana $ 1.295,38 g = d + e + f

Margen presuntivo comercialización 25% $ 323,84 h

Base ICE $ 1.619,22 i = g * h


el precio ex aduana.


3.2.3.3. Base imponible de servicios

En el caso de los servicios gravados con el impuesto, la base imponible será el

valor que se facture por dichos servicios a los usuarios.

28

3.2.4. Exoneraciones

De la misma manera en que existen exoneración para los impuestos a los consumos

generales, IVA en el caso ecuatoriano, existen transacciones que el Estado considera

que deben estar libre del gravamen, en ese sentido, según el art. 77 de la Ley de

Régimen Tributario Interno, están exonerados del pago del ICE las transacciones que

se muestran a continuación:

Figura 9. ICE como impuesto de etapa única y su hecho generador.

Fuente: Art. 77 de la Ley de Régimen Tributario Interno.


3.2.5. Facturación del impuesto

Como se ha explicado a lo largo del capítulo, el ICE tiene características bien

sentadas que se describen en la doctrina, y estas características se llevan a la práctica

en los procesos de cálculo de la base imponible, proceso de facturación y declaración

del impuesto.

Al ser un impuesto de etapa única en la manufactura o en la prestación del servicio,

únicamente los fabricantes de bienes o prestadores de servicios gravados con ICE

deberán determinar el impuesto y hacerlo constar en la respectiva factura, con el

objetivo de percibirlo y entregarlo al fisco.

Exoneraciones

El alcohol de producción nacional o importado, siempre y

cuando se haya obtenido el

respectivo cupo anual del

Servicio de Rentas Internas

Los bienes destinados a la

exportación

Los vehículos ortopédicos y no

ortopédicos, importados o

adquiridos localmente y destinados al

traslado y uso de personas con discapacidad

Los productos lácteos y sus derivados, así como el agua mineral y los

jugos que tengan más del

cincuenta por ciento (50%) de

contenido natural.

Las armas de fuego deportivas y las municiones que en éstas se utilicen, siempre

y cuando su importación o

adquisición local, se realice por

parte de autorizados por el Ministerio del

Deporte.

29

En importante mencionar que, en el caso de los importadores, cuando facturen sus

productos, no deberán determinar y facturar el ICE, ya que el impuesto se genera

únicamente en el proceso de importación y es recaudado por la Aduana del Ecuador.

3.2.6. Declaración y pago del impuesto

El impuesto a los consumos especiales del Ecuador se declara y paga de manera

mensual; en el caso de los fabricantes de bienes y prestadores de servicios gravados

con el impuesto, este proceso se realizará mediante el formulario 105 aprobado

mediante resolución por la Administración Tributaria. Esta declaración se deberá

presentar todos los meses aun en los casos en que no existan ventas en determinado

mes. En el formulario se determinará la base imponible del impuesto a la cual se le

aplicará la tarifa correspondiente para obtener el tributo.

La declaración se deberá presentar al mes siguiente de las transacciones declaradas

de acuerdo al siguiente plazo:

Tabla 9

Plazos para la presentación de la declaración del ICE mediante el formulario 105

Si el noveno

dígito del RUC7

es:

Fecha de

vencimiento

(hasta)

1 10

2 12

3 14

4 16

5 18

6 20

7 22

8 24

9 26

0 28

Nota: Si la declaración fuera presentada luego de los plazos se deberá pagar los respectivos intereses

y multas de acuerdo al art. 21 del Código Tributario y el art. 100 de la Ley de Régimen Tributario

Interno.

Elaborado por el Autor.

7 El RUC o Registro Único de Contribuyentes es el catastro nacional de los sujetos pasivos de impuestos del

Ecuador. Todos quienes realicen una actividad económica, excepto los trabajadores en relación de dependencia,

deben estar inscritos en el RUC.

30

En el caso de los importadores de bienes gravados con ICE, la declaración será la

liquidación de Aduana, entidad que, al momento de la nacionalización de los bienes

gravados, determinará y cobrará el impuesto. Como se mencionó anteriormente, la

base imponible del impuesto en estos casos será el precio ex aduana más un margen

presuntivo de comercialización del 25%, por tanto, es obligación del importador

calcular posteriormente el impuesto con base en el PVP sugerido a fin de que, en caso

de existir mayores márgenes de comercialización, se reliquiden y paguen los tributos

con los respectivos intereses.

3.3. Recaudación del Impuesto a los Consumos Especiales en Ecuador

El impuesto a los consumos especiales es uno de los impuestos más importantes del

Ecuador desde el punto de vista recaudatorio. A continuación, se analizará el comportamiento

histórico de la recaudación tributaria del ICE.

3.3.1. Recaudación del ICE frente a la recaudación total del Ecuador del año 2013

al año 2016

3.3.1.1. Recaudación del ICE frente a la recaudación total del Ecuador del

año 2013

Durante el año 2013, la recaudación tributaria del Ecuador ascendió a USD

12.757 millones, lo cual representó un cumplimiento del 102% sobre la meta de

recaudación anual que fue de USD 12.500 millones; estos resultados significaron

un crecimiento del 13% respecto al periodo anterior. En el año 2013, los

impuestos directos tuvieron una participación del 46% sobre el total de la

recaudación, mientras que los impuestos indirectos representaron el 54% de la

recaudación del ejercicio fiscal; los impuestos que aportaron en mayor medida en

la recaudación fueron el IVA con USD 6.186 millones, el impuesto a la renta con

USD 3.933 millones, el impuesto a la salida de divisas con USD 1.224 millones y

el impuesto a los consumos especiales con USD 743 millones.

31

Figura 10. Recaudación Tributaria del Ecuador, año 2013

Fuente: Servicio de Rentas Internas - Estadísticas generales de recaudación.


Meta 2013

Recaudación

2012

Recaudación

2013

Cumplimiento

meta

Crecimiento

Nominal

2012/2013

Participación

de la

Recaudación

2013

TOTAL NETO(2) 12.251.384.654

11.090.656.509 12.513.479.838

102,1% 12,8%

Devoluciones

(248.615.346)

(173.237.648)

(244.242.336) 98,2% 41,0%

TOTAL

EFECTIVO (3) 12.500.000.000

11.263.894.158 12.757.722.174

102,1% 13,3% 100%

Impuesto a la Renta

Recaudado 3.746.175.871

3.391.236.893 3.933.235.713

105,0% 16,0%

46%

Retenciones

Mensuales (4) 2.474.373.028

2.216.686.692 2.474.831.991

100,0% 11,6%

Anticipos al IR 311.920.580

281.762.730 341.646.704

109,5% 21,3%

Saldo Anual (5) 959.882.263

892.787.470 1.116.757.018

116,3% 25,1%

Impuesto Ambiental

Contaminación

Vehicular 104.719.059

95.770.183 114.809.214

109,6% 19,9%

Impuesto a los

Vehículos

Motorizados 208.781.530

192.787.959 213.989.208

102,5% 11,0%

Impuesto a la Salida

de Divisas 1.348.374.762 1.159.590.491 1.224.592.009 90,8% 5,6%

Impuesto a los

Activos en el

Exterior 72.453.182

33.259.000 47.925.836

66,1% 44,1%

RISE 14.518.952 12.217.796 15.197.422 104,7% 24,4%

Regalías, patentes y

utilidades de

conservación minera 27.099.081

64.037.099 28.699.942

105,9% -55,2%

Tierras Rurales 3.437.016 6.188.498 5.936.605 172,7% -4,1%

Intereses por Mora

Tributaria 51.406.047 47.143.215 159.401.473 310,1% 238,1%

Multas Tributarias

Fiscales 69.098.033 59.707.938 62.684.171 90,7% 5,0%

Otros Ingresos 3.939.992 4.344.129 4.949.999 125,6% 13,9%

SUBTOTAL 5.650.003.523 5.066.283.539 5.811.421.626

102,9% 14,7%

Impuesto al Valor

Agregado 6.056.535.557 5.498.239.868 6.186.299.030 102,1% 12,5%

54%

IVA de

Operaciones Internas 3.865.110.162 3.454.608.401 4.096.119.691 106,0% 18,6%

IVA

Importaciones 2.191.425.394 2.043.631.467 2.090.179.339 95,4% 2,3%

Impuesto a los

Consumos

Especiales

776.582.327

684.502.831 743.626.301

95,8% 8,6%

ICE de

Operaciones Internas 584.649.579 506.986.576 568.694.778 97,3% 12,2%

ICE de

Importaciones 191.932.748 177.516.255 174.931.523 91,1% -1,5%

Impuesto Redimible

Botellas Plasticas

NR 16.878.594

14.867.920 16.375.218

97,0% 10,1%

SUBTOTAL 6.849.996.477 6.197.610.619 6.946.300.548

101,4% 12,1%

32

El ICE representó una recaudación del 6% del total de la recaudación tributaria

del Ecuador durante el año 2013, obteniendo un cumplimiento del 95% de la meta

de recaudación.

Figura 11. Impuestos directos e indirectos año 2013.



Tabla 10

Recaudación tributaria del ICE por bienes y servicios gravados con el impuesto

Impuesto

Recaudación (miles

de USD) Participación

ICE Cigarrillos 175.772,14 24%

ICE de Importaciones 174.931,52 24%

ICE Cerveza 170.251,11 23%

ICE Vehículos 83.755,02 11%

ICE Bebidas Gaseosas 56.811,91 8%

ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 42.901,07 6%

ICE Servicios Televisión Prepagada 30.546,45 4%

ICE Perfumes, Aguas de Tocador 7.579,06 1%

ICE Cuotas Membresías Clubes 578,67 0%

ICE Armas de Fuego 271,45 0%

ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 191,24 0%

ICE Focos Incandescentes 18,49 0%

ICE Servicios Casino - Juegos Azar 9,59 0%

ICE Aguas Minerales y Purificadas 4,82 0%

ICE Telecomunicaciones 3,71 0%

ICE Videojuegos 0,04 0%

Impuesto a los Consumos Especiales 743.626,30 100%

Nota: Recaudación tributaria del ICE por bienes y servicios gravados con el impuesto, fuente, Servicio

de Rentas Internas, Estadísticas generales de recaudación.


46%54%

Recaudación tributariaAño 2013

Directos Indirectos

33

La recaudación tributaria del ICE se compone de la recaudación interna

(transacciones locales) por bienes y servicios gravados con el impuesto y la

recaudación de bienes importados gravados con el impuesto; en ese sentido, el

ICE interno ascendió a USD 568 millones mientras que el ICE externo, producto

de las importaciones, ascendió a USD 174 millones.

Si se analiza la composición de la recaudación del ICE, el producto gravado

con mayor aporte a la recaudación es cigarrillo que aporta con USD 175 millones,

lo cual representa el 24% de la recaudación total del impuesto; en el segundo

lugar se encuentra el universo de bienes importados gravados con el impuesto con

un 24%, eso debido a que pare efectos estadísticos de recaudación, no se clasifica

a detalle el origen de la recaudación del ICE externo; el tercer lugar con un 23%

es para la cerveza y finalmente se cita el ICE de vehículos en el cuarto lugar con

el 11% del total de la recaudación.

Es importante mencionar que, en el caso de los impuestos a los cigarrillos, el

objetivo de la creación de gravamen es que indirectamente, vía aumento de

precios, la demanda de los mismos disminuya por ser nocivos para la salud, sin

embargo, en la actualidad es el rubro que aporta en mayor medida a la

recaudación; en este sentido, ¿se podría aseverar que el fin mismo de la creación

del impuesto no ha surtido el efecto deseado? A largo de este trabajo de

investigación se analizará este punto de vista en la creación de tributos.


año 2014

Durante el año 2014, la recaudación tributaria del Ecuador fue a USD 13.616

millones, lo cual representó un cumplimiento del 104% sobre la meta de

recaudación anual que fue de USD 13.137 millones; estos resultados

representaron un crecimiento del 7% respecto al periodo anterior. Los impuestos

directos tuvieron una participación del 46% sobre el total de la recaudación,

mientras que los impuestos indirectos representaron el 54% de la recaudación del

ejercicio fiscal, es decir, un similar comportamiento al ejercicio fiscal anterior; los

impuestos que aportaron en mayor medida en la recaudación fueron el IVA con

USD 6.547 millones, lo cual representa un incremento de un 6% frente al periodo

anterior, el impuesto a la renta con USD 4.273 millones con un crecimiento del

9% respecto al año 2013, el impuesto a la salida de divisas con USD 1.259

34

millones con un aumento del 3% frente al año anterior y el impuesto a los

consumos especiales con USD 803 millones con un crecimiento del 8%.

El ICE representó una recaudación del 6% del total de la recaudación tributaria

del Ecuador durante el año 2014, registrando el mismo porcentaje de participación

del año anterior. Así también, durante el ejercicio fiscal 2014, el ICE interno

ascendió a USD 615 millones mientras que el ICE externo, producto de las

importaciones, ascendió a USD 187 millones.




En el año 2014 la recaudación del ICE fue apalancada principalmente por la

recaudación del tributo en la nacionalización de bienes gravados con USD 187

millones, lo cual representa el 23% de la recaudación total del impuesto; en el

segundo lugar se encuentra el ICE de cigarrillos con el impuesto con un 22%; el

tercer lugar con un 21% es para la cerveza y finalmente ICE de vehículos posee el

cuarto lugar con el 13% del total de la recaudación.

46%

54%

42%

44%

46%

48%

50%

52%

54%

56%

Directos Indirectos

Recaudación TributariaAño 2014

Series1

35

CONCEPTOS Recaudación

TOTAL BRUTO (3) 13.522.909,7

Notas de Crédito 204.535,5

Compensaciones 4.882,8

TOTAL NETO (4) 13.313.491,5

Devoluciones (2) (303.325,7)

Devoluciones I.Renta (113.217,2)

Devoluciones IVA (171.971,0)

Devoluciones Otros (18.137,5)

TOTAL EFECTIVO (5) 13.616.817,2

Impuesto a la Renta Recaudado 4.273.914,5

Impuesto al Valor Agregado 6.547.616,8

IVA de Operaciones Internas 4.512.571,4

IVA de Importaciones 2.035.045,4

Impuesto a los Consumos Especiales 803.196,1

ICE de Operaciones Internas 615.357,0

ICE de Importaciones 187.839,0

Impuestos Fomento Ambiental 137.536,7

Impuesto Redimible Botellas Plásticas no Retornables 22.237,5

Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 115.299,1

Impuesto a los Vehículos Motorizados 228.434,9

Impuesto 208.494,9

I. Transf. dominio vehíc. usados 19.939,9

Impuesto a la Salida de Divisas 1.259.689,8

Imp. Activos en el Exterior 43.652,1

RISE 19.564,4

Regalías, patentes y utilidades de conservación minera 58.251,9

Tierras Rurales 10.306,9

Intereses por Mora Tributaria 141.554,4

Multas Tributarias Fiscales 69.089,7

Otros Ingresos 24.009,0

Figura 13. Recaudación Tributaria del Ecuador, año 2014.



36

Tabla 11


Impuesto

Recaudación

(miles de USD) Participación


ICE Cerveza 166.167,16 21%





ICE Telecomunicaciones 2.525,41 0%







ICE Videojuegos 4.361,70 1%



Impuesto a los Consumos Especiales 803.196,05 100%

Nota: Recaudación tributaria del ICE del año 2014 por bienes y servicios gravados con el impuesto, fuente,

Servicio de Rentas Internas, Estadísticas generales de recaudación.



año 2015

Durante el año 2015, la recaudación tributaria del Ecuador fue de USD 13.950



representaron un crecimiento del 2% respecto al periodo anterior. El año 2015 fue

un año bastante complicado, económicamente hablando, para el Ecuador. El

precio del petróleo bajó de alrededor de USD 100 a USD 40 por barril afectando

directamente a la balanza de pagos, el dólar se apreció haciendo menos

37

competitivas las exportaciones, el país debió pagar millones de dólares por

arbitrajes internacionales, entre otras situaciones que afectaron directamente a la

economía y, por tanto, a la recaudación tributaria.

Durante el año 2015 los impuestos directos tuvieron una participación del 47%

sobre el total de la recaudación, mientras que los impuestos indirectos

representaron el 53% de la recaudación del ejercicio fiscal; los impuestos que

aportaron en mayor medida en la recaudación fueron el IVA con USD 6.500

millones, lo cual representó un decremento de un 1% frente al periodo anterior;

este decrecimiento de la recaudación fue provocado por la recesión económica en

el mercado interno y la reducción de importaciones producto de una política

comercial de aumento de aranceles para equilibrar la balanza de pagos. El

impuesto a la renta tuvo una recaudación de USD 4.833 millones con un

crecimiento del 13% respecto al año 2014, el impuesto a la salida de divisas con

USD 1.093 millones con una disminución del 13% frente al año anterior;

finalmente el impuesto a los consumos especiales recaudó USD 839 millones con

un crecimiento del 5%.




Directos47%

Indirectos53%

Recaudación tributaria 2015

38

Meta Enero-

Diciembre 2015

Recaudación

Enero-

Diciembre

2014

Recaudación

Enero-

Diciembre

2015

Cumplimiento

meta

Crecimiento

Nominal

2014/2015

TOTAL NETO(2) 14.396.629

13.313.491 13.693.064

95% 3%

Devoluciones (293.371)

(303.326)

(256.952) 88% -15%

TOTAL EFECTIVO (3) 14.690.000

13.616.817 13.950.016

95% 2,4%

TBCs - - 49.972

Impuesto a la Renta

Recaudado 4.502.507

4.273.914 4.833.112

107% 13%

Retenciones

Mensuales (4) 2.882.761

2.660.576 2.769.995

96% 4%

Anticipos al IR 411.238

380.633 335.432

82% -12%

Saldo Anual (5) 1.208.509

1.232.706 1.727.685

143% 40%

Impuesto Ambiental

Contaminación Vehicular 163.299 115.299 113.201 69% -2%

Impuesto a los Vehículos

Motorizados 254.613 228.435 223.067 88% -2%

Impuesto a la Salida de

Divisas 1.298.846 1.259.690 1.093.977 84% -13%

Impuesto a los Activos en

el Exterior 40.210 43.652 48.680 121% 12%

RISE 19.675 19.564 20.016 102% 2%

Regalías, patentes y

utilidades de

conservación minera 32.145

58.252 29.155

91% -50%

Tierras Rurales 4.970 10.307 8.967 180% -13%

Contribucion para la

atencion integral del

cáncer 63.174

16.934 81.009

128% -

Intereses por Mora

Tributaria 80.085 141.554 41.015 51% -71%

Multas Tributarias

Fiscales 74.703 69.090 39.599 53% -43%

Otros Ingresos 5.111 6.926 6.527 128% -6%

SUBTOTAL 6.539.339 6.243.617 6.538.326

100% 5%

Impuesto al Valor

Agregado 7.267.460 6.547.617 6.500.436 89% -1%

IVA de Operaciones

Internas 5.055.474 4.512.571 4.778.258 95% 6%

IVA Importaciones 2.211.986 2.035.045 1.722.178 78% -15%

Impuesto a los Consumos

Especiales 862.414

803.346 839.644

97% 5%

ICE de Operaciones

Internas 675.705 615.357 697.669 103% 13%

ICE de Importaciones 186.709 187.989 141.976 76% -24%

Impuesto Redimible

Botellas Plasticas NR 20.787 22.238 21.638 104% -3%

SUBTOTAL 8.150.661 7.373.200 7.361.718

90% 0%




39

Tabla 12


Impuesto

Recaudación

(miles de USD) Participación

ICE Cigarrillos 194.647 23%

ICE Cerveza 188.035 22%

ICE Bebidas Gaseosas 58.773 7%

ICE Aguas Minerales y Purificadas 8 0%

ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 43.698 5%

ICE Vehículos 98.050 12%

ICE Telecomunicaciones 2 0%

ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 2.308 0%

ICE Armas de Fuego 161 0%

ICE Cuotas Membresías Clubes 860 0%

ICE Perfumes, Aguas de Tocador 43.711 5%

ICE Servicios Casino - Juegos Azar 1 0%

ICE Focos Incandescentes 400 0%

ICE Videojuegos 33 0%

ICE Servicios Televisión Prepagada 54.295 6%

ICE Cocinas, calefones 3.071 0%

ICE No Especificado 9.615 1%

ICE de Importaciones 141.976 17%

Impuesto a los Consumos Especiales 839.644 100%

Nota: Recaudación tributaria del ICE del año 2015 por bienes y servicios gravados con el impuesto, fuente,

Servicio de Rentas Internas, Estadísticas generales de recaudación.


El incremento del porcentaje de participación de los impuestos directos en la

recaudación, más que una optimización de los impuestos progresivos como el

impuesto a la renta, corresponde a una disminución del comercio y las

importaciones que alimentan la recaudación del IVA. El ICE representó, una

recaudación del 6% del total de la recaudación tributaria del Ecuador, similar

comportamiento a los años 2013 y 2014.

En el año 2015 la recaudación del ICE se obtuvo principalmente por el ICE de

cigarrillos con USD 194 millones, lo cual representa el 23% de la recaudación

total del impuesto; en el segundo lugar se encuentra el ICE de cervezas con USD

108 millones y una participación del 22%; el tercer lugar se encuentra la

40

recaudación del tributo por importaciones con USD 141 millones que representan

un 17% y finalmente ICE de vehículos posee el cuarto lugar con el 12% del total

de la recaudación que alcanzas los USD 98 millones.

Como se puede observar, durante los últimos años son estos 4 tipos de

transacciones las que se encuentran en los primeros lugares desde el punto de

vista recaudatorio.

3.3.1.4. Recaudación del ICE frente a la Recaudación Total del Ecuador

del año 2016

Durante el año 2016, la recaudación tributaria del Ecuador fue a USD 12.226



representaron un decrecimiento del 9% respecto al periodo anterior, el peor

resultado a nivel recaudatorio de la última década.

El año 2016 tuvo particularidades económicas parecidas a las citadas en el

ejercicio fiscal 2015, es decir, el precio del petróleo a la baja, apreciación del

dólar, recesión de economía interna, sin embargo, además el Ecuador sufrió un

fuerte terremoto que devastó varios territorios del país; básicamente estas fueron

las causales del decrecimiento de la recaudación tributaria del país. Para afrontar

las necesidades fiscales de país, se crearon con carácter de temporal ciertas

contribuciones llamadas solidarias, a fin de atender a los ciudadanos afectados

por el terremoto. Estas contribuciones fueron:

Aumento de 2% en la tarifa del IVA por un año

Contribución solidaria sobre las utilidades

Contribución solidaria sobre el patrimonio

Contribución solidaria sobre las remuneraciones

El incremento del 2% de IVA fue cumplido durante el plazo de un año desde el mes

de 01 de junio de 2016 hasta el 31 de mayo de 2017, en ese sentido, los distintos

organismos de control del estado realizaron verificaciones para confirmar que los

comercios respeten los precios, tanto al momento del aumento, como de disminución

del impuesto al valor agregado.

41

CONCEPTOS TOTAL

TOTAL RECAUDACIÓN SIN REMISIÓN Y SIN CONTRIBUCIONES

SOLIDARIAS(2) 12.226.781

Impuesto a la Renta Recaudado 3.946.284

Impuesto al Valor Agregado 5.704.147

IVA de Operaciones Internas 4.374.850

IVA de Importaciones 1.329.296

Impuesto a los Consumos Especiales 798.330

ICE de Operaciones Internas 674.265

ICE de Importaciones 124.065

Impuestos Fomento Ambiental 140.269

Impuesto Redimible Botellas Plásticas no Retornables 28.244

Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 112.025

Impuesto a los Vehículos Motorizados 194.675

Impuesto a la Salida de Divisas 964.659

Imp. Activos en el Exterior 46.910

RISE 18.783

Regalías, patentes y utilidades de conservación minera 50.210

Tierras Rurales 7.853

Contribución para la atención integral del cáncer 90.259

Intereses por Mora Tributaria 135.666

Multas Tributarias Fiscales 50.181

Otros Ingresos 78.554

Contribución solidaria sobre el patrimonio 201.540

Contribución solidaria sobre las utilidades 355.240

Contribución solidaria sobre bienes inmuebles y derechos representativos de

capital de propiedad de sociedades no residentes 141.064

Contribución solidaria de un día de remuneración 60.459

Contribución 2% IVA 402.444

SUBTOTAL CONTRIBUCIONES SOLIDARIAS 1.160.747

TOTAL RECAUDACIÓN SIN REMISIÓN Y CON CONTRIBUCIONES

SOLIDARIAS(2) 13.387.528

TOTAL RECAUDACIÓN (2) 13.387.528

(-) Notas de Crédito 693.445

(-) Compensaciones 31.419

TOTAL EFECTIVO (5) 12.662.664

(-) Devoluciones (6) 97.828

TOTAL NETO (7) 12.564.837




42

Durante el año 2016 los impuestos directos tuvieron una participación del 47%

sobre el total de la recaudación, mientras que los impuestos indirectos

representaron el 53% de la recaudación del ejercicio anual; los impuestos que

aportaron en mayor medida en la recaudación fueron el IVA con USD 5.704

millones, el impuesto a la renta tuvo una recaudación de USD 3.940 millones, el

impuesto a la salida de divisas con USD 964 millones, y el impuesto a los

consumos especiales recaudó USD 798 millones. El ICE representó, una

recaudación del 7% del total de la recaudación tributaria del Ecuador, aumentado

así su participación en los últimos años.

El incremento del porcentaje de participación del ICE se debe a la fuerte

disminución de la recaudación del IVA producto de las acontecimientos

económicos y naturales descritos en líneas anteriores.




En el año 2016 la recaudación del ICE se obtuvo principalmente por el ICE de

cigarrillos con el 23% de la recaudación total del impuesto; en el segundo lugar se

encuentra el ICE de cervezas con una participación del 22%; el tercer lugar se

encuentra la recaudación del tributo por importaciones con un 17% y finalmente

ICE de vehículos posee el cuarto lugar con el 12% del total de la recaudación.

Directos47%

Indirectos53%

Recaudación tributaria 2016

43

Figura 18. Recaudación mensual del ICE durante el año 2016.



Como se puede observación, la recaudación mensual de ICE tuvo una caída en

los primeros meses del año para luego mantener un crecimiento con altos y bajos.

Los meses con mayor recaudación fueron enero, julio y octubre del año 2016.

Tabla 13

Recaudación mensual del ICE durante el año 2016

Meses Recaudación

Enero 83.645,51

Febrero 52.282,15

Marzo 49.251,53

Abril 60.318,89

Mayo 56.578,71

Junio 59.809,22

Julio 77.113,60

Agosto 66.871,87

Septiembre 67.755,18

Octubre 85.479,69

Noviembre 73.485,75

Diciembre 65.737,59

Nota: Recaudación tributaria del ICE del año 2016, reporte mensual que permite analizar la fluctuación de

incrementos y decrecimientos de impuesto, fuente, Servicio de Rentas Internas, Estadísticas generales de

recaudación.


0

10000

20000

30000

40000

50000

60000

70000

80000

90000

Recaudación mensual del ICEAño 2016

44

El impuesto a los consumos especiales fue tradicionalmente el tercer impuesto

con mayor participación en la recaudación tributaria del Ecuador, sin embargo, a

raíz de la vigencia del impuesto a la salida de divisas en el año 2008, el ICE pasó

a tomar el cuarto lugar en importancia recaudatoria, sin embargo, se debe tener

presente que un impuesto no es importante únicamente por sus resultados

recaudatorios, sino, por cumplir o a menos intentar cumplir ciertas políticas

públicas, lo cual es la razón misma de los impuestos extra fiscales, tema que se

analizará en el siguiente capítulo.

3.3.2. Recaudación del ICE frente a la recaudación de impuestos indirectos del

Ecuador del año 2013 al año 2016

Durante el periodo de estudio, esto es entre los años 2013 y 2016, los impuestos

indirectos representaron el mayor aporte a la recaudación tributaria del Ecuador, aun

cuando desde el año 2008, mediante reformas legales al sistema tributario y mejoras en

los procesos de control por parte de la Administración Tributaria, se ha trabajado en

fomentar la recaudación de impuestos directos y progresivos. Sin perjuicio de esto,

debido a las condiciones económicas del país, incluso los impuestos indirectos sufrieron

una caída importante en el año 2016.

Figura 19. Comportamiento anual de los impuestos indirectos en Ecuador.



$6.000.000,00

$6.200.000,00

$6.400.000,00

$6.600.000,00

$6.800.000,00

$7.000.000,00

$7.200.000,00

$7.400.000,00

$7.600.000,00

2013 2014 2015 2016

Impuestos indirectos

45

Respecto al IVA producto de la recesión económica, su recaudación cayó

significativamente, mientras que la recaudación del ICE tuvo un comportamiento

regular debido a que su generación depende del consumo de bienes inelásticos8 o

suntuarios, es decir, el ciudadano mantiene un consumo permanente que produce

un recaudación ordinaria del impuesto.

Figura 20. Comportamiento anual del IVA e ICE en el Ecuador.



Entre los años 2013 y 2015, el ICE tuvo una participación del 11% de la

recaudación tributaria de impuestos indirectos, mientras que, en el año 2016,

debido a la caída de la recaudación del IVA, su participación subió a un 12%.

8Bienes inelásticos son aquellos bienes en los que su demanda no es sensible al aumento o disminución de su precio.

$-

$1.000.000,00

$2.000.000,00

$3.000.000,00

$4.000.000,00

$5.000.000,00

$6.000.000,00

$7.000.000,00

2013 2014 2015 2016

Recaudación Tributaria del IVA e ICE

IVA ICE

46

CAPÍTULO IV

4. LOS IMPUESTOS COMO HERRAMIENTAS DE POLÍTICA ECONÓMICA DE

ECUADOR – CASO FOCOS INCANDESCENTES

4.1. Política económica y ambiental en el Ecuador

En Ecuador, las directrices de la política económica y ambiental se encuentran dispuestas

en la Constitución de la República.

Según (Nadal, 2002) “la política económica el conjunto de instrumentos, procedimientos y

medidas que se aplican en un sistema político para controlar el crecimiento económico”

(p.168). El encargado de implementar estas medidas es el poder ejecutivo mediante los

órganos fiscales y administrativos, los cuales establecen las líneas que deben seguirse.

El artículo 283 de la Constitución de la República del Ecuador establece:

“El sistema económico es social y solidario; reconoce al ser humano como sujeto

y fin; propende a una relación dinámica y equilibrada entre sociedad, Estado y

mercado, en armonía con la naturaleza; y tiene por objetivo garantizar la

producción y reproducción de las condiciones materiales e inmateriales que

posibiliten el buen vivir.

El sistema económico se integrará por las formas de organización económica

pública, privada, mixta, popular y solidaria, y las demás que la Constitución

determine. La economía popular y solidaria se regulará de acuerdo con la ley e

incluirá a los sectores cooperativistas, asociativos y comunitarios”.

En ese sentido, todas las actuaciones del régimen económico y de las autoridades del

Estado, direccionan sus esfuerzos en lograr y encaminar las acciones estatales a cumplir los

fines que establece la carta magna. Ya se nombra a la naturaleza en este apartado, lo cual está

directamente vinculado a una política ambiental.

En Ecuador, la política económica tiene los siguientes objetivos:

47

Figura 21. Objetivos de la política económica de Ecuador.

Fuente: Artículo 284 de la Constitución de la República del Ecuador.


Como se puede evidenciar, además de los objetivos económicos que tradicionalmente

busca un estado, esto es la redistribución de la riqueza, el aumento de la producción y el

empleo, integración regional, entre otros, uno de los objetivos de la política económica en el

Ecuador es “impulsar un consumo social y ambientalmente responsable”, en este sentido, el

estado implementa mecanismos para alentar o desalentar comportamientos y acciones de los

entes económicos (empresas, consumidores) que permitan lograr estos objetivos de interés

nacional.

Objetivos de la política económica

Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional.

Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad sistémicas, la acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración regional.

Asegurar la soberanía alimentaria y energética.

Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima eficiencia, dentro de los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.

Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones, en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural.

Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales.

Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de producción y empleo sostenibles en el tiempo.

Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes.

Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.

48

4.2. Impuestos fiscales y extrafiscales

Los impuestos fiscales son aquellos que tradicionalmente existen en todos los países del

mundo y que cuyo marco teórico se ha desarrollado a lo largo del presente trabajo de

investigación, es decir, son los tributos que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio y

con base en la ley, recauda de los sujetos pasivos obligados a contribuir, para obtener

financiamiento y redistribuir la riqueza en bienes y servicios públicos, con características de

redistribución. Como su nombre lo dice, son impuestos diseñados específicamente para sus

fines tradicionales, es decir, obtener recursos para el funcionamiento mismo del Estado y

satisfacción de necesidades colectivas de sus habitantes.

Sobre los impuestos extrafiscales (Rozo, 2003) indica:

“Superando la noción jurídica de tributo destinado a los fines puramente

recaudatorios, la tesis de que el tributo puede dirigirse a finalidades extrafiscales,

proviene de la teoría del intervencionismo económico, para la obtención de

determinados objetivos estatales, que no necesariamente se identifican con las

metas financieras.

En un análisis primario, el intervencionismo estatal podría estar respaldado en la

existencia de tributos sin finalidades recaudatorias, como manifestación del

directivismo del Estado en lo económico y social. No obstante, y con apoyo en la

doctrina económica reciente, así como en las ideologías políticas imperantes no

resulta aceptable denominar a los tributos extrafiscales o con finalidad no

recaudatoria tributos intervencionistas, ante la evidente reducción del papel del

Estado en el contexto de las doctrinas políticas y económicas actuales, que

propugnan por una reelaboración del liberalismo político y económico, con una

intervención moderada de la esfera pública en las actividades del ámbito

privado.” (p.161).

Los impuestos extrafiscales son aquellos que el Estado crea con fines distintos de aquellos

recaudatorios, existen más bien para cambiar comportamientos de agentes económicos y así

ajustar variables macroeconómicas; sin perjuicio de esto, poco a poco la doctrina ha adoptado

cuestiones de distinta índole como por ejemplo políticas medioambientales o de salud, en la

aplicación de estas herramientas fiscales. Por ejemplo, un impuesto especial al consumo de

cigarrillos, al dominio de vehículos viejo que contaminan más, a productos con altos niveles

de azúcar, son algunos ejemplos de impuestos extrafiscales que más allá de tener un fin

49

recaudatorio, intentan cambiar comportamientos en la demanda de bienes, por ejemplo, vía

aumento de precios por imposiciones fiscales.

Cada vez más países trabajan en incluir iniciativas de impuestos extrafiscales en sus

legislaciones, frecuentemente ligados al consumo de bienes nocivos o comportamientos que

atenten contra el cuidado ambiental.

Figura 22. Impuestos extrafiscales de Ecuador.


El impuesto a la salida de divisas ISD, tiene como fin específico desalentar el envío de

dinero al exterior, buscando así un equilibrio en la balanza de pagos y promoviendo la

inversión, fomento de la producción y empleo en el país. En el caso los impuestos

ambientales, el impuesto ambiental a la contaminación vehicular, grava en mayor medida a

quienes poseen vehículos antiguos (que contaminan más) y a quienes poseen vehículos con

motores de gran consumo de combustible; por su parte, el impuesto redimible a las botellas

plásticas, grava con USD 0,02 a cada botella plástica que se consume en el país, fomentando

el reciclaje de estas botellas al extender una devolución del impuesto a quienes recolecten y

reciclen los recipientes plásticos.

Respecto al ICE, existen productos que se consideran nocivos para la salud como los

cigarrillos, bebidas alcohólicas, bebidas con alto grado de azúcar, cuyo consumo se intenta

desalentar al gravar el impuesto, además, de otros bienes como los focos incandescentes en

Impuestos extrafiscales

Impuesto a la salida de divisas

Impuesto ambiental a la contaminación

vehicular

Impuesto redimible a las

botellas plásticas

ICE (cigarillo, bebidas

alcohólicas, focos

incandescentes, bebidas

azucaradas)

50

que se desea reducir su demanda para generar una conducta más amigable con el medio

ambientes al consumir focos ahorradores de energía, gravando con una tarifa del 100% a los

focos incandescentes.

Aun cuando el fin mismo de los impuestos extrafiscales no sea la recaudación tributaria, es

innegable que estos impuestos se convierten en parte del proceso de financiamiento de los

estados, ya que si los agentes económicos o consumidores deciden continuar con sus hábitos

o comportamientos, incurrirán en los hechos generadores de los impuestos y pagarán los

tributos; es tanto así que el ISD se ha convertido en el tercer impuesto con mayor recaudación

del país, por cuando los ciudadanos y empresas continúan enviando dinero al exterior. Otro

ejemplo a citar es el caso del ICE de cigarrillos que al ser dicho producto un bien inelástico,

su demanda se mantiene aun cuando los precios suban debido al impuesto y, por tanto, en

lugar de conseguir que los ciudadanos reduzcan el consumo de cigarrillos, este se mantiene y

existe una importante recaudación del ICE por cigarrillos.

4.3. Políticas de reducción en el consumo de energía eléctrica

Como se mencionó al inicio del capítulo, la Constitución de la República del Ecuador

recoge preceptos sobre el manejo de la política económica del país, sin embargo, como parte

de estas políticas se hace referencia al cuidado del medio ambiente y las políticas económicas

como pilar del desarrollo de una política ambientalmente sustentable.

En ese sentido, los impuestos extrafiscales son la herramienta de la política económica que

se utiliza en varios países del mundo para precautelar el cuidado de la naturaleza y el

desaliento de comportamientos no amigables con el medio ambiente.

Desde el año 2008, con la vigencia de la Ley Orgánica para Equidad Tributaria del

Ecuador, se crea el impuesto a los consumos especiales para los focos incandescentes con una

tarifa del 100%, como plan para fomentar el ahorro del consumo de energía eléctrica,

encareciendo el precio de este tipo de focos que consumen más electricidad; por otro lado, se

incentiva el consumo de focos fluorescentes o ahorradores mediante la disminución de su

precio debido a la reducción del IVA con una tarifa del 0% para este tipo de focos.

Mediante la aplicación de esta política pública, el Estado deseaba que se disminuya rápida

y progresivamente la importación, comercialización y consumo de los focos incandescentes,

fomentando así el ahorro energético en el país, gracias al consumo eficiente de energía con

los focos ahorradores. La intervención del Estado en el precio de los focos de alto consumo

energético, mediante la creación del ICE, fue un mensaje directo al mercado de focos para

51

que así, los importadores de focos decidan cambiar el tipo de bombillos que nacionalizan,

caso contrario, serán sujetos pasivos del impuesto y deberán, además de pagar el impuesto,

cumplir con la presentación de declaraciones y anexos de información a la Administración

Tributaria.

He allí la importancia de la pregunta de la investigación del presente trabajo: ¿La política

pública para focos incandescentes ha cumplido con el objetivo del Estado?

Luego de varios años de vigencia del ICE de 100% a focos incandescentes, se busca

analizar si la importación de este tipo de focos efectivamente disminuyó o no, y de ser el

caso, concluir cuales podrían ser las razones por las que, la política pública, no surtió el

efecto deseado en el comportamiento de los importadores y usuarios de este tipo de focos.

4.3.1. Los focos

Como introducción al tema, (Rausch, 2007) comenta la idea brillante que tuvo Thomas

Edison cuando “sacó el aire de la esfera de vidrio y después colocó un trozo de hebra de

algodón dentro de la bombilla. Luego, hizo pasar electricidad a la bombilla y al pasar por

la hebra de algodón, ésta se iluminó. ¡Permaneció iluminada por más de 13 horas! Edison

había inventado la primera bombilla duradera” (p.17).

(Hofmann & Ganslandt, 2011) afirman que “Los pioneros son Joseph Wilson Swan,

quien con su lámpara de grafito se adelanta nada menos que medio año a Thomas Alva

Edison, pero sobre todo Heinrich Goebel, quien ya en 1854 fabricó lámparas eléctricas de

filamentos de bambú carbonizado, hermetizadas en botellas de colonia vacías con una

duración de vida de 220 horas” (p.20).

Según (Hofmann & Ganslandt, 2011) Las primeras lámparas incandescentes con

aptitudes funcionales fueron obra de Heinrich Goebel, en 1854, pero la penetración

definitiva hacia la fuente de luz más extendida hay que agradecérsela a Thomas Alva

Edison, quien en 1879 desarrolló la hasta hoy día usual forma de la lámpara

incandescente” (p.46).

Edison, por otro lado, tomó este evento fortuito y lo perfeccionó al cambiarle el

material para que los filamentos no se quemaran; fue entonces cuando lo patentó y lo

mostró al mundo como si fuese suyo en su totalidad.

El perfeccionismo de Edison lo llevó a realizar algo tan grande como el mismo foco.

En medio de su dedicación logró optimizarlo para que generara corriente directa y se

mantuviese encendido por sí mismo.

52

Figura 23. Comparativa de potencia entre tecnologías de iluminación

Fuente: LEDBOX https://blog.ledbox.es/noticias-2/tabla-de-equivalencia-de-energia

4.3.1.1. Focos incandescentes

(Hofmann & Ganslandt, 2011) nos indican que “La lámpara incandescente es un

radiador térmico: un filamento de metal empieza a estar incandescente cuando es

calentado suficientemente por corriente eléctrica. Con el aumento de temperatura el

espectro de la luz irradiada se desplaza al área de longitudes de onda más cortas: la

incandescencia roja del filamento se transforma en la luz color blanco cálido de la

lámpara incandescente” (p.45).

Según la (Dirección General de Industria, Energía y Minas, 2006) “las lámparas

incandescentes son las más utilizadas principalmente en el sector doméstico debido a

su bajo coste, su versatilidad y su simplicidad de uso. Su funcionamiento se basa en

hacer pasar una corriente eléctrica por un filamento de wolframio hasta que alcanza

una temperatura tan elevada que emite radiaciones visibles por el ojo humano”.

(p.16).

Hoy en día esta bombilla de carbono se considera prácticamente inútil, ya que

más del 80% de la electricidad solo produce calor y lo restante una luz muy tenue.

Resulta importante detallar las partes de un foco, estas son:

Filamento: es un filamento de carbono como también puede ser tungsteno o

wolframio; esto trabaja en alta temperatura de fusión y bajo grado de

evaporación.

53

Gas relleno: es un gas inerte (nitrógeno u otro gas) lo que hace que se reduzca

la evaporación del filamento, por lo tanto, es posible operar a temperaturas aún

más altas; teniendo una mayor presión del gas y menor evaporación del metal.

Casquillo: es la parte de la lámpara que se une al porta lámpara es de un

material de latón, aluminio y níquel.

Figura 24. Componentes lámpara incandescente convencional

Fuente. Manual de Iluminación INDAL

https://grlum.dpe.upc.edu/manual/sistemasIluminacion-fuentesDeLuz-LamparasIncandescentes.php

Figura 23. Modelos de lámparas incandescentes

Fuente: Philips

https://grlum.dpe.upc.edu/manual/sistemasIluminacion-fuentesDeLuz-LamparasIncandescentes.php

54

Las principales desventajas de la utilización de focos incandescentes es que

encarece el consumo eléctrico, además que la producción de la energía eléctrica

origina gran cantidad de gas carbónico, el cual atraviesa la atmosfera y reduce la capa

de ozono que cubre el planeta, siendo esta la misma que protege el ingreso de los

rayos ultravioletas, los cuales, si superan cierto índice, pueden causar cáncer en la

piel.

(Philips Lighting, 2015) dice que “En las fuentes de luz incandescentes, la

temperatura de color de la luz está estrechamente relacionada con la temperatura física

del filamento (medida en Kelvin). Al variar la temperatura del filamento varía

también la apariencia de la luz. Cuanto más baja es la temperatura del filamento más

cálida o dorada nos parece la luz mientras que al aumentar la temperatura la luz nos

resulta más fría o azulada” (p.26).

Las desventajas de los focos incandescentes son:

Vida útil corta.

Baja eficiencia, dado que sólo utilizan el 5% de la electricidad consumida para

transformarlo en luz.

Gran disipación de calor en aproximadamente un 95%.

(World Wildlife Fund, WWF, 2012) afirma que “Desde el próximo 1 de septiembre

las bombillas incandescentes no se fabricarán más en los estados de la UE. Este

esfuerzo empezó en 2009, con la directiva europea que impulsa el diseño ecológico de

los productos que consumen energía. Las nuevas tecnologías, tal como las bombillas

fluorescentes y led que existen ya en el mercado desde hace unos años, suponen un

ahorro energético de 80-90 por ciento respectivamente, en comparación con las

antiguas incandescentes. y tienen un ciclo de vida útil 10-20 veces mayor de ellas”

4.3.1.2. Focos ahorradores

(Vasco Vera, 2011) afirma “En 1976, el ingeniero Edward Hammer, de la

empresa norteamericana 14, creó una lámpara fluorescente compuesta por un tubo de

vidrio alargado y de reducido diámetro, que dobló en forma de espiral para reducir sus

dimensiones. Así construyó una lámpara fluorescente del tamaño aproximado de una

bombilla común, cuyas propiedades de iluminación eran muy similares a las de una

lámpara incandescente, pero con un consumo mucho menor y, prácticamente, sin

disipación de calor al medio ambiente” (p.11).

55

Figura 25. Foco de rosca, fluorescente compacto

Fuente: Philips

https://www.philips.com.mx/c-p/8710163225593/tornado-foco-fluorescente-compacto

Según (Hofmann & Ganslandt, 2011) “La lámpara fluorescente es una lámpara

de descarga que trabaja con vapor de mercurio. Dispone de un recipiente de descarga

en forma de tubo con un electrodo en cada extremo. El llenado de gas se compone de

un gas noble, que facilita el encendido controlando la descarga, y de una pequeña

cantidad de mercurio, cuyo vapor durante la impulsión emite radiación ultravioleta. El

interior del tubo de descarga está recubierto con una capa de sustancias emisoras, que,

debido a la fluorescencia, transforman la radiación ultravioleta de la lámpara en luz

visible” (p.53).

El contenido de mercurio que llevan las bombillas es un peligro para la salud,

cada foco ahorrador contiene 3 a 5 miligramos de mercurio; en donde este se llegase a

romper en un área interior, al ser inhalado podría provocar daños en los pulmones,

náuseas, vómitos, diarrea, aumento de presión arterial o ritmo cardiaco, irritación

ocular y erupciones en la piel.

Antes de reemplazar los focos ahorradores, de manera obligada había que

dejaros enfriar, sujetarlos por la base y nunca por el tubo, mantener el interruptor de

energía apagado durante todo el proceso, no emplearlos con reguladores de intensidad

luminosa, pues no están diseñados para usarse con él, no se los puede dimerizar y

mucho menos controlar con sensores de movimiento; los encendidos y apagados de

manera continua porque afecta su rendimiento y estos tienden a quemarse.

(Philips Lighting, 2015) afirma que “La presión de vapor de mercurio en el

interior del tubo de descarga viene definida por la temperatura dentro de él.

Cuando la temperatura ambiente es baja, el número de átomos de mercurio en

56

estado gaseoso que pueden interaccionar con los electrones liberados es

insuficiente y la salida de luz decrece rápidamente (especialmente por debajo de

los 15ºC - 25ºC). Cuando la temperatura es excesivamente alta (superior a 30ºC -

40ºC) el número de átomos de mercurio en estado gaseoso es demasiado alto y

absorben la energía radiada entre sí convirtiéndola en calor, provocando un

descenso del flujo luminoso” (p.28); lo que se expresa como una menor

concentración de luz en una dirección concreta, al momento de iluminar un área.

(World Wildlife Fund, WWF, 2009) afirma que “Su principal desventaja es

que, al encenderse, tardan unos minutos en alcanzar la máxima intensidad de luz

(las de encendido electrónico eliminan este inconveniente). Asimismo, contienen

mercurio, por lo que se requiere que el reciclaje y eliminación de los residuos, tras

su uso, se haga de forma correcta y controlada.”

(Miranda Mejía, Martínez Gómez, & Kenedy Hernández Miranda, 2014)

afirman “En 1990, la EPA (United States Environmental Protection Agency)

emitió la Ley de Conservación y Recuperación de Recursos, mediante la cual se

identificó a las lámparas fluorescentes caducadas como desechos peligrosos que

deberían tener un manejo más estricto y riguroso; esto debido al contenido de

mercurio y otros elementos peligrosos” (p.29).

Según (Miranda Mejía, Martínez Gómez, & Kenedy Hernández Miranda,

2014) “El proceso por el que el mercurio de las lámparas fluorescentes se introduce

al medio ambiente, inicia cuando las lámparas son rotas, al depositarlas de forma

inadecuada en los basureros o al ser recolectadas por camiones no aptos para el

transporte de este tipo de desechos; y en los rellenos sanitarios, cuando los

lixiviados que se generan están en contacto con lámparas fluorescentes,

contaminan los lixiviados con mercurio. Los lixiviados, al infiltrarse en el suelo,

son capaces de alcanzar aguas subterráneas, las cuales llegan a cursos de aguas

superficiales; y luego el agua es ocupada para usos múltiples” (p.29).

4.3.1.3 Focos led

(Gago Calderón & Fraile Vilarrasa, 2012) indica que “No fue hasta 1962

cuando Nick Holonyank, investigador de la empresa General Electric en aquel

momento, redescubierta que los cristales semiconductores podían emitir luz roja y

se le diera notoriedad mundial. De ese modo, inventó el primer LED de utilización

práctica. Este primer LED tenía dos ventajas importantes sobre las luces

https://www.epa.gov/

57

convencionales de esa época: la luz era fría y el tiempo de vida de estos productos

era elevado.” (p.15).

Según la (Dirección General de Industria, Energía y Minas, 2006) “Los

Diodos Emisores de Luz (LED: Lighting Emitting Diode) están basados en

semiconductores que transforman directamente la corriente eléctrica en luz. No

poseen filamento, por lo que tienen una elevada vida (hasta 50.000 horas) y son

muy resistentes a los golpes. Además, son un 80 % más eficiente que las lámparas

incandescentes. Por estas razones están empezando a sustituir a las bombillas

incandescentes y a las lámparas de bajo consumo en un gran número de

aplicaciones, como escaparates, señalización luminosa, iluminación decorativa,

etc.” (p.19).

Figura 26. Los diodos emisores de luz (LED: Lighting Emitting Diode)

Fuente: ERCO

https://www.erco.com/download/content/30-media/4-erco_ledbrochure/erco-led-lighting-2016-es.pdf

La Unión Europea (UE) dicta normativas orientadas a reducir el consumo de

energía y la emisión de gases de efecto invernadero que afecta nuestro medio

ambiente.

Según (Philips Lighting, 2015) “Para las fuentes de luz no direccionales que

utilizan tecnología halógena y de fluorescentes compactos, los requisitos de

rendimiento son ahora más rigurosos (fase 5 del reglamento UE 244/2009) y para

las fuentes de luz direccionales (lámparas reflectoras), entra en vigor el reglamento

UE 1194/2012.” (p.29). Una de las características lumínicas que se asocian a los

focos leds es la alta eficiencia energética y de vida útil.

Este tipo de focos cuenta con una variedad de beneficios sobre otras fuentes

de luz:

58

Mayor eficiencia, aproximadamente el 95% de la energía que se les

suministra es transformada en luz, desperdiciando solo el 5% restante,

siendo la mejor opción de eficiencia.

Mayor longevidad, con bajos costos de mantenimiento; superan los 10 años

de vida útil.

Mayor control de la distribución de la luz, mejor eficiencia lumínica.

Respuesta y control rápida de encendido, los leds no necesitan calentarse y

pueden también atenuarse; alcanza el nivel de brillo máximo de una manera

inmediata.

Mayor durabilidad, los leds son rígidos, robustos porque no tienen

filamentos, cerramientos de cristal y ningún tipo de pieza frágil.

Tiempo de duración, ya que no existen elementos químicos o mecánicos en

su funcionamiento, teniendo un mejor desgaste que otras tecnologías, según

diversos estudios estadísticos afirman que en promedio puede durar unas

7000 horas encendidas sin sufrir desgaste alguno.

No contienen tungsteno o wolframio, como los focos convencionales, ni

mercurio, como en el caso de los fluorescentes, es decir no tiene riesgos

tóxicos.

Sin radiación ultravioleta, beneficio para la salud versus los focos

incandescentes y fluorescentes. y con una menor disipación de calor,

repercute favorablemente en el ahorro energético, contribuye a la mejora de

nuestro medio ambiente.

Imitación de la luz del día, la luz LED eventualmente imitara la luz natural,

permitiendo a la luz artificial acercarse más a los ritmos circadianos. Esto

podría ayudar a prevenir trastornos afectivos estacionales y fomentar la

productividad durante en día en el trabajo.

Régimen permanente ya que alcanza el brillo máximo de inmediato, lo que

no ocurre en las lámparas incandescentes o las de bajo consumo.

Compatibles con sistemas electrónicos de control.

Amigables con el medio ambiente, los focos LED son totalmente

reciclables y ecológicas ya que no contienen mercurio, ni materiales tóxicos

como las luminarias fluorescentes o ahorradores.

59

Uno de las principales limitantes para migrar a la tecnología led es que tiene

un mayor costo, pero cada día bajan los precios de acuerdo a como se desarrolla el

mercado de iluminación. En muchos casos en ciertas luminarias hay que sumar los

drivers lo que encarece el precio del producto. A pesar de estos elevados precios, la

inversión que se realiza se la recupera en un periodo de 1 a 2 años; por medio de

una considerable baja de precios al momento de pagar la planilla eléctrica.

Figura 27. Tabla comparativa de consumo de tipos de focos

Fuente: Led Tecnología

http://www.ledtecnologia.com/de-lampara-comun-a-lampara-led-comparativa-de-consumo-por-tipo-de-

lampara/

Explica (Gandolfo, 2014), “Un 95% de la energía que consume una bombilla

incandescente de 100W se traduce en calor. Únicamente el 5% se convierte en luz.

Esto hace que la incandescencia sea una tecnología altamente ineficiente y de

ahí la retirada de las mismas. Las tecnologías de iluminación existentes en el

mercado (halógenas ahorradoras, fluorescentes de bajo consumo y LED) se

presentan como alternativas eficientes a las bombillas incandescentes,

consiguiendo ahorros energéticos de hasta un 90%” (p.15).

http://www.ledtecnologia.com/de-lampara-comun-a-lampara-led-comparativa-de-

60

Figura 28. Foco led

Fuente: Philips Lighting 2015 http://www.ingenieros.es/files/catalogos/Philips_Alumbrado_2015.pdf

(Philips Lighting, 2015) afirma que ”La directiva de diseño ecológico 2009/125/CE

para productos relacionados con la energía (ErP) exige la retirada de las fuentes

luminosas de baja eficiencia conforme a los reglamentos (CE) 244/2009 y (CE)

1194/2012. Asimismo, define los niveles de rendimiento mínimos de sus alternativas de

bajo consumo. Desde septiembre de 2013 también ha entrado en vigor la renovada

directiva sobre etiquetado de la eficiencia energética en la que se introducen dos nuevas

clases: A+ y A++” (p.29).

4.3. Evolución de las importaciones de focos

A continuación, se presentará un análisis de la importación de focos incandescentes de uso

doméstico en el Ecuador; se hace la aclaración del uso doméstico de estos focos ya que se

aislará la importación de los focos destinados para uso vehicular y demás repuestos

automotrices. Estos análisis permitirán recabar información respecto a la aplicación de la

política pública de focos incandescentes en el país.

4.3.1. Evolución de las importaciones de focos incandescentes del año 2013 al

año 2016

Entre los años 2013 y 2016, se evidencia un número importante de unidades de

focos incandescentes que se importaron al Ecuador.

http://www.ingenieros.es/files/catalogos/Philips_Alumbrado_2015.pdf

61

Tabla 14

Importación de focos incandescentes en el Ecuador

2013 2014 2015 2016

ENERO 140 40 0 920.010

FEBRERO 0 0 1.188.760 1.300

MARZO 317.040 381.080 862.003 0

ABRIL 380.000 0 1.322.500 0

MAYO 829.890 746.720 202.628 1.955.008

JUNIO 1.278.230 0 3.120 192.969

JULIO 380.100 363.196 874.870 1.952.240

AGOSTO 5.000 478.233 1.715.032 194.500

SEPTIEMBRE 570.000 204.000 975.000 1.281.719

OCTUBRE 567.040 118.630 1.075.000 212.960

NOVIEMBRE 0 0 1.202.000 945.790

DICIEMBRE 0 822.500 387.000 19.900

TOTAL 4.327.440 3.114.399 9.807.913 7.676.396

Nota: Número de unidades de focos importadas mensualmente durante los años 2013, 2014, 2015 y 2016,

fuente, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.


Como se aprecia en la tabla No. 14, pese a la implementación de una política

pública que desincentive la importación de focos incandescentes, producto de la

creación de una tarifa del 100% de ICE sobre este tipo de focos, los importadores

continúan nacionalizando estos bienes en cantidades importantes.

Figura 29. Importación mensual de focos durante el año 2013.

Fuente: Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.


140 0

317.040

380.000

829.890

1.278.230

380.100

5.000

570.000567.040

0 00

200.000

400.000

600.000

800.000

1.000.000

1.200.000

1.400.000

Importación de focos incandescentes año 2013

62

Durante el año 2013 se importaron al Ecuador 4.327.440 unidades de focos

incandescentes, siendo los meses con mayores importaciones de bienes los meses de

junio con 1.278.320 unidades, mayo con 829.890 unidades y septiembre con 570.000

unidades.





incandescentes, lo cual representa un decrecimiento del 28% frente al periodo anterior;

los meses con mayores importaciones fueron los meses de diciembre con 822.500

unidades, mayo con 746.720 unidades y agosto con 478.233 unidades.




400

381.080

0

746.720

0

363.196

478.233

204.000

118.630

0

822.500

0

200.000

400.000

600.000

800.000

1.000.000

Importación de focos incandescentes año 2014

63





incandescentes, lo cual representa un incremento del 215% frente al periodo anterior;

los meses con mayores importaciones fueron los meses de agosto con 1.715.032

unidades, abril con 1.322.500 unidades y noviembre con 1.202.000 unidades. En este

año este tipo de focos tuvo un incremento importante frente a los periodos 2013 y 2014.

Durante el año 2016 se nacionalizaron 7.676.396 unidades de focos

incandescentes, lo cual representa un decrecimiento del 22% frente al año anterior; los

meses con mayores nacionalizaciones durante el año fueron los meses de mayo con

1.955.008 unidades, julio con 1.952.240 unidades y septiembre con 1.281.719

unidades.

Tabla 15

Importación anual de focos incandescentes en el Ecuador

Año Cantidad Crecimiento/

Decrecimiento

2012 4.957.485

2013 4.327.440 -13%

2014 3.114.399 -28%

2015 9.807.913 215%

2016 7.676.396 -22%

Nota: Número de unidades de focos incandescentes importados anualmente durante los años 2013, 2014,

2015 y 2016, con sus crecimientos y decrecimientos, fuente, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.


920.010

1.300 0 0

1.955.008

192.969

1.952.240

194.500

1.281.719

212.960

945.790

19.900

64

Desde el año 2013 hasta el año 2016, pese a que la importación de focos

incandescentes grava un impuesto a los consumos especiales severamente alto con una

tarifa del 100%, este tipo de focos continúa importándose a escala de millones de

unidades anuales. En ese sentido, se debe analizar también el comportamiento de las

importaciones de los demás tipos de focos a fin de analizar en contexto el

comportamiento del mercado de focos en Ecuador.

4.3.2. Evolución de las importaciones de focos ahorradores y led del año 2013 al

año 2016

Cuando se estableció en el año 2008 un ICE del 100% a la importación de focos

incandescentes, se buscaba desalentar la importación de estos bienes, y, por tanto,

cambiar el hábito de compra venta de los demás tipos de focos con consumos de

energía más eficientes y amigables con el ambiente.

Tabla 16

Importación anual de focos incandescentes, ahorradores y leds

Año Incandescentes Ahorradores Led Total

2012 4.957.485 5.309.118 868.268 11.134.871

2013 4.327.440 4.116.804 644.245 9.088.489

2014 3.114.399 2.730.511 990.631 6.835.541

2015 9.807.913 5.904.855 1.873.490 17.586.258

2016 7.676.396 3.957.048 2.099.893 13.733.337

Totales 29.883.633 22.018.336 6.476.527 58.378.497

Nota: Número de unidades de focos incandescentes, ahorradores y leds importados anualmente durante los

años 2013, 2014, 2015 y 2016, fuente, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.



ahorradores y 644.245 unidades de focos leds, por tanto, aunque la importación de los

focos ahorradores fue significativa en el año, no supera al número de focos

incandescentes.

En el año 2014 se nacionalizaron 2.730.711 unidades de focos ahorradores y

990.631 unidades de focos leds; en este año, los focos ahorradores decrecieron en un

34%, mientras que los focos leds ganaron mercado, aumentando su importación en un

54%, con estos resultados, los focos incandescentes fueron los focos más importados

del año 2014.

65

Durante el año 2015 se importaron 5.904.855 unidades de focos ahorradores y

1.873.490 unidades de focos leds, lo cual representa un crecimiento del 116% en el

caso de focos ahorradores y un crecimiento del 89% para el caso de los focos leds.

Finalmente, en el año 2016 se nacionalizaron 3.957.048 unidades de focos

ahorradores y 2.099.893 unidades de focos leds; en este año, los focos ahorradores

decrecieron en un 33%, mientras que los focos leds obtuvieron un crecimiento de 12%.

Tabla 17

Participación de los tipos de focos en la importación de focos del Ecuador

Año Incandescentes Ahorradores Led

2012 45% 48% 8%

2013 48% 45% 7%

2014 46% 40% 14%

2015 56% 34% 11%

2016 56% 29% 15%

Nota: Participación de los focos incandescentes, ahorradores y leds en el mercado de importación de focos

del Ecuador, fuente, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.


Figura 33. Participación de tipos de focos en las importaciones de Ecuador.



48

%

46

%

56

%

56

%

45

%

40

%

34

%

29

%

7%

14

%

11

%

15

%

2 0 1 3 2 0 1 4 2 0 1 5 2 0 1 6

Participación de tipos de focos en las importaciones de ecuador

Incandescentes Ahorradores Led

66

Durante los cuatro años de análisis, los focos incandescentes fueron el tipo de foco

de mayor número de unidades importadas en el Ecuador, es decir, aun cuando desde el

año 2008 los focos incandescentes están gravados con una tarifa alta de impuesto en su

importación, los importadores decidieron, luego de varios años, continuar con la

importación de esto bienes. Si bien es cierto, la importación de focos ahorradores y

focos led se ha incrementado a lo largo del periodo de estudio, el objetivo de lograr que

en Ecuador se comercialice y se consuman en mayor medida focos más eficientes

respecto al consumo de energía y por tanto más amigables con el medio ambiente, no se

ha logrado.

Los focos incandescentes tuvieron el 48% de la participación en la importación de

focos durante el año 2013, mientras que, durante el siguiente año, su participación fue

del 46%, monto superado en el año 2015 con el 56% y similar porcentaje de

participación de mercado para el año 2016.

Tabla 18

Crecimientos y decrecimientos de la importación de focos ahorradores


Decrecimiento

2013 4.116.804 -22%

2014 2.730.511 -34%

2015 5.904.855 116%

2016 3.957.048 -33%

Nota: Crecimientos y decrecimientos de la importación de focos ahorradores en el Ecuador en los años de

estudio, fuente, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.


Tabla 19

Crecimientos y decrecimientos de la importación de focos leds


Decrecimiento

2013 644.245 -26%

2014 990.631 54%

2015 1.873.490 89%

2016 2.099.893 12%

Nota: Crecimientos y decrecimientos de la importación de focos leds en el Ecuador en los años de estudio,

fuente, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador.


67

Las importaciones de focos ahorradores y leds han ido aumentando año a año con

crecimientos y decrecimientos durante el periodo de análisis, ya que los consumidores y

empresas poco a poco buscan hacer más eficientes sus consumos eléctricos a fin de

optimizar sus rentabilidades.

Como parte de la investigación, se consultó a cinco personas que trabajan en el

mercado de la comercialización de luminarias en la ciudad de Guayaquil- Ecuador,

sobre su opinión empírica, con base en su experiencia laboral, sobre la importación y

comercialización de focos incandescentes en Ecuador; las cinco personas contestaron

que, en los últimos años, ninguna empresa se dedica a la importación de focos

incandescentes, ya que se conoce que todos los importadores cambiaron su giro de

negocio hacia nacionalizar y comercializar focos con mayor rendimiento y sin altos

impuestos como lo son los focos ahorradores y leds.

Es evidente que la percepción de las personas que trabajan en este sector no se

acerca a la realidad mostrada en el presente trabajo de investigación. La duda que surge

es ¿Qué ocasionó el fracaso de la política pública de reducción de la importación de

focos incandescentes? ¿La creación del 100% de ICE en los focos incandescentes no

surtió efecto? ¿O será que los importadores no pagaron de manera correcta el tributo y

por tanto existió una variable llamada evasión tributaria en la aplicación de esta política

pública? Se debe tener en cuenta que el ICE provoca directamente un aumento del

precio de los bienes, y en el caso de existir su evasión, los bienes se comercializarán

más baratos.

4.4. Evolución de la recaudación tributaria de ICE por focos incandescentes

La Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento y las resoluciones emitidas por la

Administración Tributaria, establecen que el ICE se declarará y pagará, en el caso de

fabricantes de bienes gravados con el impuesto, mediante el formulario 105 y en los casos de

importación de bienes gravados, mediante la liquidación de aduana al momento de la

nacionalización de los bienes. Sin embargo, como se mencionó en el capítulo anterior, los

importadores de bienes gravados con ICE deberán reliquidar el ICE en los casos en que los

márgenes de comercialización sean superiores al 25% mínimo presuntivo con que se liquidó

el impuesto en el despacho de aduanas. Por tanto, en las declaraciones de ICE debería constar

la información, tanto de bienes fabricados, como de bienes reliquidados.

68

Figura 34. Recaudación tributaria de ICE por focos incandescentes desde el año 2013 al 2016.



Tabla 20

Bienes y servicios gravados con ICE respecto de la recaudación de ICE, en miles de

dólares, año 2013


ICE Cerveza 170.251,11 23%





ICE Telecomunicaciones 3,71 0%







ICE Videojuegos 0,04 0%



Total recaudación 743.626,30 100%

Nota: Participación de bienes y servicios gravados con ICE respecto a la recaudación total del ICE en el

año 2013, en miles de dólares, fuente, Servicio de Rentas Internas.


18.494,74

71.713,84

400.302,66

371,55

-

50.000,00

100.000,00

150.000,00

200.000,00

250.000,00

300.000,00

350.000,00

400.000,00

450.000,00

2013 2014 2015 2016

Recaudación tributaria de ICE por focos incandescentes

69

Según la información de las estadísticas de recaudación del Servicio de Rentas Internas, la

recaudación del ICE del año 2013 producto de la declaración de los fabricantes de focos

incandescentes y de los importadores de estos bienes que debieron reliquidar sus impuestos

fue de USD 18.494,74.

Tabla 21


dólares, año 2014


ICE Cerveza 166.167,16 21%





ICE Telecomunicaciones 2.525,41 0%







ICE Videojuegos 4.361,70 1%



Total recaudación 803.196,05 100%




La recaudación del ICE del año 2014 respecto de la declaración de los fabricantes de

focos incandescentes y de los importadores de estos bienes que debieron reliquidar sus

impuestos fue de USD 71.713,84.

70

Tabla 22


dólares, año 2015

ICE Cigarrillos 194.647 23%

ICE Cerveza 188.035 22%

ICE Bebidas Gaseosas 58.773 7%

ICE Aguas Minerales y Purificadas 8 0%

ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 43.698 5%

ICE Vehículos 98.050 12%

ICE Telecomunicaciones 2 0%

ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 2.308 0%

ICE Armas de Fuego 161 0%

ICE Cuotas Membresías Clubes 860 0%

ICE Perfumes, Aguas de Tocador 43.711 5%

ICE Servicios Casino - Juegos Azar 1 0%

ICE Focos Incandescentes 400 0%

ICE Videojuegos 33 0%

ICE Servicios Televisión Prepagada 54.295 6%

ICE Cocinas, calefones 3.071 0%

ICE No Especificado 9.615 1%

ICE de Importaciones 141.976 17%

Total recaudación 839.644 100%




Durante el año 2015, la recaudación del ICE derivada de la declaración de los fabricantes

de focos incandescentes y de los importadores de estos bienes que debieron reliquidar sus

impuestos fue de USD 400.302,66; es el primer año en que se nota una recaudación

importante, que tiene relación directa con el crecimiento de las unidades de focos importadas

en el año.

71

Tabla 23


dólares, año 2016

ICE Cigarrillos 158.370

ICE Cerveza 194.357

ICE Bebidas Gaseosas 108.644

ICE Aguas Minerales y Purificadas 0

ICE Alcohol y Productos Alcohólicos 34.934

ICE Vehículos 50.312

ICE Telecomunicaciones 150

ICE Telefonía 23.596

ICE Bebidas energizantes 1.618

ICE Bebidas no alcoholicas 7.507

ICE Aviones, tricares,etc. y otros NEP 118

ICE Armas de Fuego 147

ICE Cuotas Membresías Clubes 1.395

ICE Perfumes, Aguas de Tocador 23.189

ICE Servicios Casino - Juegos Azar 0

ICE Focos Incandescentes 0

ICE Videojuegos 10

ICE Servicios Televisión Prepagada 55.936

ICE Cocinas, calefones 13.982

ICE de Importaciones 124.065

Total recaudación 798.330




Finalmente, durante el año 2016, la recaudación del ICE respecto de la declaración de los

fabricantes de focos incandescentes y de los importadores de estos bienes que debieron

reliquidar sus impuestos fue de USD 371,55, es decir, este fue el peor año a efectos

recaudatorios.

72

Tabla 24

Recaudación de ICE por focos incandescentes

Año Recaudación

2013 18.494,74

2014 71.713,84

2015 400.303

2016 371,55

Nota: Recaudación de ICE desde los años 2013 al 2016 respecto a los focos incandescentes, fuente,

Servicio de Rentas Internas.


Al comparar los millones de unidades de focos incandescentes importados desde el

periodo 2013 al periodo 2016, contra la recaudación tributaria del ICE, se puede evidenciar

una contribución mínima respecto a una tarifa elevada del 100% del impuesto; la primera

presunción técnica que resalta es la falta de reliquidación del impuesto por parte de los

importadores cuando sus márgenes de comercialización son superiores al 25%, tal como lo

establece la ley.

Para analizar si estos pagos de ICE respecto a los focos incandescentes se acercan a la

realidad económica de las transacciones según la normativa tributaria del Ecuador, se

consultó un caso ocurrido el 01 de septiembre de 2017, en el que se conoció en los medios de

comunicación del país, un pronunciamiento del Servicio de Rentas Internas y del Servicio

Nacional de Aduanas del Ecuador respecto a una presunta evasión tributaria respecto al ICE

de focos incandescentes.

A continuación, se muestra un extracto de la publicación (Ecuadorinmediato, 2017):

“El Servicio de Rentas Internas (SRI) y el Servicio Nacional de Aduanas

del Ecuador (SENAE) sostuvieron una rueda de prensa en la que presentaron

información sobre un nuevo golpe que estas entidades dieron contra la evasión

y defraudación fiscal, haciendo referencia a la importación de focos de origen

asiático que perjudicó en tributos de comercio exterior como en declaraciones

tributarias al IVA e ICE.

El caso que alertó a estas entidades es la importación de focos de origen

asiático, que en su valor declarado reportaban un costo de US$0.03 centavos y

se comercializaban en US$1.50 dólares: “Se detectó cerca de US$30 millones

de dólares de defraudación al Estado, en la importación de focos asiáticos, los

valores declarados fue lo que prendió las alarmas”.

73

Mauro Andino, titular de la SENAE explicó que una de las formas de actuar

en esta defraudación fiscal es la no declaración del valor real de los productos,

ya que muchas empresas falsean el precio de la mercadería para evadir

impuestos: “Productos llegan con valores que no son reales, o ¿ustedes

encuentran en el mercado algo que cueste 0.01 centavo o 0.05 centavos?”

Se cree que desde el 2012 en el país han entrado más de 37 millones de

unidades subvaloradas, en este caso en específico las autoridades calculan

cerca de US$30 millones de dólares de defraudación fiscal”. (PF) Fuente:

Teleamazonas - Twitter SENAE – Twitter SRI”

En este contexto, se realizará un ejercicio para cuantificar, con la información que se

posee, el perjuicio al fisco por la falta de reliquidación del ICE con base en un precio de

importación de USD 0,03 y un PVP sugerido de USD 1,50.

Tabla 25

Cálculo de reliquidación de ICE por unidad de foco incandescente

Precio ex aduana $ 0,036 A

25% margen mínimo presuntivo $ 0,009 B

Base ICE $ 0,045 c = a + b

ICE pagado en Aduana $ 0,045 d = c * 100%

PVP $ 1,500 E

Precio sin IVA $ 1,339 f = e / 1,12

Base ICE $ 0,670 g = f / 2

ICE $ 0,670 h = g * 100%

ICE pagado en Aduana $ 0,045 D

Reliquidación ICE $ 0,625 j = h - d

Nota: Cálculo de reliquidación de ICE por unidad de foco incandescente, con base en la normativa

tributaria ecuatoriana.


Con la información que levantaron e informaron al público las autoridades tributarias, el

importador dejó de tributar USD 0,625 por cada foco nacionalizado al país. Con base en el

cálculo realizado y con base en la información recabada, se intentará reconstruir el hallazgo

de las autoridades fiscales.

74

Tabla 26

ICE pendiente por reliquidar en importaciones de focos incandescentes

Año Incandescentes ICE por pagar

2013 4.327.440 $ 2.704.650,00

2014 3.114.399 $ 1.946.499,50

2015 9.807.913 $ 6.129.945,63

2016 7.676.396 $ 4.797.747,50

Totales 24.926.148 $15.578.843,63

Nota: ICE por focos incandescentes que estaría pendiente por reliquidar por los importadores de focos

incandescentes.


Con la información obtenida se establece que la evasión tributaria del ICE por concepto

de focos incandescentes desde el año 2013 hasta el año 2016 asciende a USD 15,57 millones,

sin considerar los intereses, multas y recargos que la Administración Tributaria establece

cuando determinado los impuestos dejados de contribuir. Si se compara esta cifra con los

USD 30 millones en evasión aproximada en IVA e ICE por la importación de focos

incandescentes que informó el Servicio de Rentas Internas desde el año 2012 hasta el año

2016, sumando los intereses, multas y recargos hasta la fecha, los números coinciden en

alrededor de USD 30 millones de deuda total.

Luego de establecer que los importadores de focos incandescentes no cumplieron con la

obligación de pagar el ICE con tarifa del 100% con base en las leyes, se hace un poco más

clara la razón por la que, la política pública acerca del consumo de este tipo de focos no ha

surtido los efectos deseados luego de su vigencia en el año 2008. Como se mencionó en los

capítulos anteriores, al crear un impuesto al consumo especial de focos incandescentes con

una tarifa del 100%, el estado deseo intervenir en el mercado de este tipo de focos para

desalentar su importación y consumo al establecer un impuesto alto que elevara su precio de

venta al público y así el consumidor decida escoger otro tipo de focos (ahorradores o leds) y,

por tanto, reducir así el consumo de energía en los hogares y empresas del país. La política

pública debió ser acompañada de un estricto control del pago de este impuesto por parte de

los importadores de focos incandescentes. Luego de nueve años de la vigencia del impuesto,

en el año 2017, los entes de control detectaron el incumplimiento del pago de estos tributos.

75

4.5. Proyección de importaciones de focos incandescentes en el Ecuador

En el presente trabajo de investigación se ha verificado que varios años después de la

vigencia del ICE a los focos incandescentes con una tarifa del 100%, la importación y

comercialización de este tipo de focos, no solo se mantiene, sino que permanece como el

principal tipo de foco en ingresar al país, por tanto, resulta importante presentar a manera de

interés académico, una proyección de importación de estos bienes.

Para el efecto se utilizará la técnica de proyección mediante la función y = a + bx o

regresión lineal simple, de acuerdo a la información histórica analizada a lo largo de la

investigación.

Tabla 27

Regresión lineal simple para la proyección de importación de focos incandescentes

Estadísticas de la regresión

Coeficiente de correlación múltiple 0,635485419

Coeficiente de determinación R^2 0,403841718

R^2 ajustado 0,205122291

Error típico 2421973,558

Observaciones 5

ANÁLISIS DE VARIANZA

Grados de

libertad

Suma de

cuadrados

Promedio de

los

cuadrados F

Valor

crítico de F

Regresión 1 1,19209E+13 1,19209E+13 2,0322206 0,24923206

Residuos 3 1,75979E+13 5,86596E+12

Total 4 2,95188E+13

Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad

Inferior

95%

Superior

95%

Inferior

95,0%

Superior

95,0%

Intercepción -2,193E+09 1542513490 -1,42168474 0,2502467

-

7101934242 2715998469

-

7,102E+09 2715998469

Variable X

1 1091829,5 765895,2876 1,425559757 0,2492321

-

1345591,13 3529250,128

-

1345591,1 3529250,13

Nota: Regresión lineal simple para establecer la proyección de importación de focos incandescentes en el

Ecuador.


76

Con base en la importación histórica de focos incandescentes desde el año 2012 hasta el

año 2016, se aplicó una regresión lineal simple donde:

y = Importación proyectada

x = Año de proyección

a = Intercepción (regresión lineal)

b = Variable x 1 (regresión lineal)

Tabla 28

Proyección de importación de focos incandescentes en el Ecuador hasta el año 2021

Año Unidades

2012 4.957.485

2013 4.327.440

2014 3.114.399

2015 9.807.913

2016 7.676.396

2017 9.252.215

2018 10.344.045

2019 11.435.874

2020 12.527.704

2021 13.619.533

Nota: Proyección de importación de focos incandescentes en el Ecuador desde el año 2017 hasta el año 2021.


Según los resultados que arrojó el modelo utilizado, se proyecta que para el año 2021 se

importarán 13,6 millones de focos incandescentes al país, si continúa la tendencia del

mercado durante los siguientes años.

77

CAPÍTULO V

5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1. Conclusiones

Durante el desarrollo del trabajo de investigación se revisó doctrina internacional sobre

las principales teorías de los tributos y la estudió del sistema tributario ecuatoriano respecto al

impuesto a los consumos especiales ICE, además se analizó a los impuestos como

herramienta de la política económica, fiscal y extrafiscal, evaluando la recaudación tributaria

del ICE en Ecuador y las importaciones de focos en el Ecuador, principalmente de focos

incandescentes.

Ante esto, se procede a contestar la pregunta de la investigación: ¿La política pública

para focos incandescentes ha cumplido con el objetivo del Estado? Se concluye que la

política pública del estado ecuatoriano para focos incandescentes no ha cumplido con el

objetivo del Estado, el cual consistía en desalentar la importación de este tipo de focos,

mediante una estrategia de aumento de precios vía gravación de impuestos, y así, fomentar el

consumo de focos ahorradores y leds, más eficientes para disminuir el consumo eléctrico y

fomentar comportamientos más amigables con el medio ambiente.

Desde el año 2013 hasta el año 2016, se mantiene la nacionalización de focos

incandescentes al Ecuador, con un número total de 24,92 millones de unidades, además, este

tipo de focos participa con el mayor número de unidades importadas al país, frente a los focos

ahorradores o leds, con un 48% de participación en el año 2013, 46% en el año 2014 y 56%

en los años 2015 y 2016. El año 2015 fue un año particularmente importante para el negocio,

con una importación de 9,8 millones de unidades, lo cual representa un aumento del 215%

frente a la importación del año anterior.

El estado ecuatoriano no vigiló el cumplimiento de la normativa tributaria respecto al

régimen tributario de los focos incandescentes, provocando un perjuicio al estado de

alrededor de USD 30 millones, según lo informó la autoridad tributaria del país. Si la

Administración Tributaria hubiera aplicado controles efectivos respecto al pago del ICE de

focos incandescentes, los precios de los focos hubieran mantenido una carga fiscal del 100%

de ICE calculado a precio PVP como establece la ley, y por tanto, el precio final de los bienes

hubiera sido mayor, desalentando el consumo de este tipo de focos menos eficientes desde el

punto de vista energético.

78

Si la tendencia en la importación de focos se mantiene, al año 2021 se importarán

aprocimadamente13,62 millones de focos incandescentes.

5.2. Recomendaciones

La política pública que busca disminuir la importación y comercialización de focos

incandescentes es correcta, ya que, en la actualidad, al existir focos con tecnologías más

eficientes de consumo de energía, es decir, focos ahorradores y focos leds, es adecuado

disminuir la nacionalización de focos que están en contra de políticas ambientalmente

saludables.

Se recomienda que las empresas y ciudadanía en general, migren al consumo de focos

leds ya que son más eficientes desde el punto de vista de iluminación, consumo de energía,

salud y cuidado del medio ambiente; precautela los intereses financieros por un menor gasto

en consumo eléctrico.

Cuando existan labores del Estado, como parte de las acciones integrales para el cuidado

y protección del medio ambiente, se analice la intervención de todos los sectores

involucrados con el objetivo de ejecutar la evaluación y monitoreo oportuno del éxito o

fracaso de la iniciativa.

Los organismos de control como el Servicio de Rentas Internas y el Servicio Nacional de

Aduanas del Ecuador, deben intensificar los procesos de control de importación y pago de los

tributos que generan los focos incandescentes, para efectivizar la implementación del

desaliento a la importación de focos incandescentes mediante un ICE con tarifa del 100%. Si

no se verifica que el ICE sea pagado cumpliendo las condiciones que establece la ley, la

política pública resulta ineficaz para el objetivo planteado, tal como ocurrió a lo largo de la

vigencia del impuesto desde el año 2008.

Desde el año 2008, así como existe una tarifa del 100% de ICE para los focos

incandescentes, el Estado redujo el IVA de los focos fluorescentes ahorradores, con una tarifa

del 0% para fomentar su consumo vía una política de reducción de precios, por tanto, se

recomienda que se incentive también el consumo de focos leds con una tarifa del 0% de IVA,

ya que este tipo de focos son más eficientes tanto en cuestiones de iluminación como de

consumo de electricidad.

Si se disminuye el IVA de los focos leds, reduciendo así sus precios y se intensifican los

controles del ICE para los focos incandescentes, aumentando sus precios en cumplimiento del

79

objetivo de creación del impuesto, la participación en la importación de los focos leds

aumentará progresivamente, dejando de lado finalmente la importación y consumo de los

focos incandescentes.

Si se desea eliminar de manera ágil la importación y comercialización de focos

incandescentes, adicional al gravamen del 100% de ICE se podría aumentar los aranceles de

importación para este tipo de bienes o establecer cupos mínimos de importación para que el

mercado se estabilice poco a poco hacía el consumo de focos ahorradores o focos leds.

80

6. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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