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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA TRIBUTACIÓN Y FINANZAS “TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL” PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS “ Facturación Electrónica: Incidencia en la recaudación fiscal a contribuyentes especiales de Guayaquil” AUTOR: LCDA. SUSANA MARGARITA NORIEGA NARANJO TUTOR: ECON. FRANKLIN VALDEZ GUAYAQUIL – ECUADOR SEPTIEMBRE 2016
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS MAESTRÍA TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“Facturación Electrónica: Incidencia en la recaudación fiscal a contribuyentes especiales de Guayaquil”
AUTOR: LCDA. SUSANA MARGARITA NORIEGA NARANJO
TUTOR: ECON. FRANKLIN VALDEZ
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “ Facturación Electrónica: incidencia en la recaudación fiscal contribuyentes especiales de Guayaquil ”
AUTOR: Susana Noriega Naranjo REVISORES: Ec. Franklin Valdez
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas PROGRAMA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: 2016/09/14 N° DE PÁGS.: 40
ÁREA TEMÁTICA: Recaudaciones fiscales
PALABRAS CLAVES: Facturación, Recaudaciones, Reglamentos, Internet, Facturación Electrónica RESUMEN: La presente investigación pretende hacer un análisis del impacto en la recaudación fiscal desde la emisión de los documentos electrónicos específicamente de las facturas, por parte de los Contribuyentes Especiales de la ciudad de Guayaquil, con la finalidad de determinar la eficacia y eficiencia de este proyecto, que ha significado grandes inversiones monetarias tanto por parte del SRI modernizando equipos, software, personal calificado para llegar a culminar con éxito este proyecto.
El objeto de la presente investigación es cuantificar el impacto de la medida y de lo cambios legales y tributarios.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF SI NO
CONTACTO CON AUTOR: Teléfono: E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN
Nombre: Teléfono:
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante SUSANA MARGARITA NORIEGA NARANJO, del Programa de Maestría/Especialidad Tributación y Finanzas, nombrado por el Decano de la Facultad de Ciencias Económicas CERTIFICO: que el estudio de caso de titulación especial titulado: “FACTURACIÓN ELECTRÓNICA: INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL A CONTRIBUYENTES ESPECIALES DE
GUAYAQUIL”, en opción al grado académico de Magíster (Especialista) en Tributación y
Finanzas, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Econ. Franklin Valdez
TUTOR
Guayaquil, 12 de Septiembre del 2016
DEDICATORIA
Dedico este trabajo a mis padres por su infinito amor, cuidados y paciencia.
AGRADECIMIENTO
Primero a Dios por darme la sabiduría necesaria para poder aprovechar todas la oportunidades que pone en mi camino
A mis amigos por el apoyo incondicional brindado a lo largo de este camino.
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
LCDA. Susana Margarita Noriega Naranjo
ABREVIATURAS
SRI: Servicio de Rentas Internas
LORTI: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
PYMES: Pequeñas y Medianas Empresas
R.O.: Registro Oficial
RISE Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
IVA Impuesto al Valor Agregado
INDICE
INTRODUCCION ................................................................................................................... 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................... 3
JUSTIFICACION .................................................................................................................... 5
OBJETO DE ESTUDIO ........................................................................................................... 6
CAMPO DE INVESTIGACION ............................................................................................... 6
OBJETIVOS............................................................................................................................ 6
Generales .................................................................................................................... 7
Específicos .................................................................................................................. 7
NOVEDAD CIENTIFICA ........................................................................................................ 7
CAPITULO 1 .......................................................................................................................... 8
MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 8
1.1 Teorías Generales................................................................................................ 8
1.2 Historia de la facturación ..................................................................................... 8
1.3 Tipos de Contribuyentes ...................................................................................... 9
1.4 Sistemas de emisión de documentos tributarios ................................................. 11
1.5 Recaudación Fiscal en el Ecuador ....................................................................... 13
1.6 Firma electrónica y certificados digitales ............................................................ 16
1.7 Uso de Internet ................................................................................................. 18
1.8 Marco Legal ...................................................................................................... 20
1.9 Facturación Electrónica ..................................................................................... 22
1.10 Ventajas de la emisión de documentos electrónicos ........................................ 23
1.11 Desventajas de la emisión de documentos electrónicos ................................... 25
Capitulo II ............................................................................................................................. 27
MARCO METODOLÓGICO ..................................................................................... 27
2.1 Tipos de Investigación ....................................................................................... 27
2.2 Medición .......................................................................................................... 28
2.3 Planteamiento de la Hipótesis ........................................................................... 28
2.4 Universo y Muestra ........................................................................................... 28
2.5 Operacionalización de las variables .................................................................... 28
2.5.1 Categorías ..................................................................................................... 29
2.5.2 Dimensiones ................................................................................................. 29
2.5.3 Instrumentos................................................................................................. 29
2.5.4 Unidad de Análisis ......................................................................................... 30
2.6. Gestión de Datos ................................................................................................. 30
2.7. Criterios éticos de la Investigación .................................................................. 30
Capitulo III ............................................................................................................................ 31
RESULTADOS ......................................................................................................... 31
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población .............................................. 31
3.2 Diagnóstico o campo de estudio......................................................................... 33
3.2.1 Cumplimiento del Presupuesto Anual de Recaudación ..................................... 33
3.2.2 Recaudación Fiscal en la Ciudad de Guayaquil ................................................. 34
3.2.3 Crecimiento de la emisión de documentos electrónicos ................................... 35
Capítulo 4 .............................................................................................................................. 37
DISCUSIÓN ............................................................................................................. 37
4.1 Contrastación empírica...................................................................................... 37
4.2 Limitaciones...................................................................................................... 38
4.3 Líneas de investigación ...................................................................................... 38
4.4 Aspectos relevantes .......................................................................................... 38
Capítulo 5 .......................................................................................................................... 39
PROPUESTA, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ..................................... 39
5.1 Conclusiones..................................................................................................... 40
5.2 Recomendaciones ............................................................................................. 41
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................... 42
INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1.- Fuente Servicio de Rentas Internas............................................................... 9
Ilustración 2.- Fuente Servicio de Rentas Internas ............................................................ 15
Ilustración 3. -Fuente: Supertel ....................................................................................... 19
INDICE DE TABLAS
Tabla 1.- Plazos para autorizacion ................................................................................... 12
Tabla 2.- Informe de Recaudación de Impuestos SRI (cifra en mm de dólares) ................... 15
Tabla 3.- Operacionalización de las variables................................................................... 29
Tabla 4.- PIB (PPA) PER CAPITA ................................................................................. 44
Tabla 5.- RESOLUCION No. NAC-DGERCGC13-00236, PUBLICADA R.O. 956 DEL 17-
05-2013......................................................................................................................... 45
Tabla 6.- NAC-DGERCGC14-00157 del Registro Oficial S No. 215 del 31 de marzo del
2014 ............................................................................................................................. 46
INDICE DE GRAFICOS
Grafico 1.- USUARIOS INTERNET FIJO POR PROVINCIA .......................................... 47
Grafico 2.- OBJETIVOS DEL PLAN ESTRATEGICO SRI.............................................. 48
Grafico 3.- SOLICITUD DE EMISION DE COMPROBANTES ELECTRONICOS .......... 49
Grafico 4.- DESCRIPCION DEL PROCESO ................................................................... 50
Grafico 5.- PROCESO DE RECEPCIÓN, VALIDACIÓN, AUTORIZACIÓN Y ARCHIVO
DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS ..................................................................... 51
RESUMEN
La administración tributaria, en uso de sus facultades recaudadoras y reguladoras de la
Política Fiscal del Estado, determina las estrategias a seguir para mejorar la cultura
tributaria, supervisando la correcta aplicación de las leyes por parte de los contribuyentes,
priorizando siempre, la recaudación fiscal, que es uno de los principales ingresos del
Presupuesto General del Estado.
Al ser el Servicio de Rentas Internas el administrador de los dineros que los contribuyentes
aportan por medio de los impuestos, entre sus obligaciones, está la de mantener
permanentemente informados, demostrando el uso de los mismos, de acuerdo a la política
de estado, por lo que pone a consideración de los contribuyentes, el reporte de labores
anual, que sintetiza en su contenido los logros y metas alcanzadas por la Institución durante
el periodo fiscal, por lo que analizaremos la información referente a la recaudación y su
impacto por la facturación de contribuyentes especiales de Guayaquil.
Durante el desarrollo del presente trabajo especial de titulación, analizaremos los cambios
en la legislación tributaria así como de las recaudaciones durante el periodo de
voluntariedad de este proceso mediante la investigación empírica
Palabras claves: Firma electrónica, Administración Tributaria, Recaudación Fiscal
ABSTRACT
Tax administration, in use of its collecting and regulatory Fiscal Policy State authority
determines the strategies to follow to improve the tax culture, overseeing the correct
implementation of laws by taxpayers, always giving priority, tax collection, which is one of
the main income of the General Budget.
As the SRI administrator of the money that taxpayers contribute through taxes, among its
duties is to maintain constantly informed, demonstrating the use of them, according to state
policy, which puts consideration of taxpayers, the report annual work, which summarizes
its content, achievements and goals achieved by the Bank during the fiscal period, so
analyze information concerning the collection and its impact on the turnover of special
taxpayers of Guayaquil .
During the development of this special work qualifications, we analyze changes in tax
legislation as well as revenues during the voluntariness of this process by empirical
research
Keywords: Electronic signature, Tax Administration, Tax Collection
1
INTRODUCCION
La Administración Tributaria a través de su ente regulador el Servicio de Rentas Internas,
fiel a su compromiso de eliminar las brechas de evasión, elusión y fraude fiscal, trabaja de
manera constante emitiendo reformas legales que norman la política tributaria, así como las
modernizando procedimientos que permitan al contribuyente cumplir con sus compromisos,
así también, implementando herramientas tecnológicas de punta para una eficiente gestión,
capacitando a su personal, para que en su conjunto, buscar siempre alcanzar la eficacia y la
equidad de la política fiscal ecuatoriana, motivo por cual, expidió la Resolución NAC-
DGERCGC09-00288, publicada en el R.O. 585 del 7 de Mayo del 2009, donde resolvió
“Establecer las Norma para la emisión de comprobantes de Venta, complementarios y
comprobantes de retención como Mensajes de Datos” y que en su Art. 1 decía “Apruébese
el nuevo esquema de emisión de comprobantes de venta y documentos complementarios
mediante mensaje datos (comprobantes electrónicos), conforme las disposiciones señaladas
en la presente Resolución”.1
En el 2012, se emite la Resolución NAC-DGERCGC12-0015 publicada en el R.O.
666 del 21 de Marzo 2012, en donde se expiden las Normas para el nuevo esquema de
emisión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios mediante
mensajes de datos (comprobantes electrónicos).
El objetivo de este trabajo es llegar a determinar el impacto que tiene en la
recaudación fiscal, la emisión de facturas electrónicas por parte del grupo de
Contribuyentes Especiales de la ciudad de Guayaquil.
Igualmente se exponen los niveles de recaudación fiscal del IVA durante el periodo
del 2012 al 2015, periodos en los cuales ha ido creciendo paulatinamente y de manera
voluntaria, los contribuyentes especiales bajo el mencionado proceso electrónico.
1 Servicio de Renta Internas Resol 288, 2009
2
En el Capítulo I, se describen los inicios de la facturación en nuestro país, los
cambios legales desde la década del 2000 hasta la presente fecha, analizaremos también el
uso del internet en nuestro país y su crecimiento. Definimos que es la facturación
electrónica y los tipos de contribuyentes. Se analiza el uso de internet y los objetivos de la
Administración Tributaria para la implementación de este novedoso proyecto.
El capítulo II, está dedicado a la investigación científica como tal, explicando el
tipo de investigación aplicada, planteando la hipótesis así como el análisis de las variables
para llegar a una conclusión
En el capítulo III, se abordan las conclusiones del trabajo de investigación, los
hechos más relevantes analizando las respectivas variables
En el capítulo IV, se abordan los temas más importantes del presente trabajo de
investigación, donde realizaremos la contrastación empírica del análisis, destacando
además sus aspectos más relevantes.
En el capítulo V, presentamos las conclusiones y recomendaciones con el que se
finaliza el presente trabajo de investigación
3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El problema del presente trabajo de investigación es determinar si hay alguna
incidencia de la facturación electrónica de contribuyentes especiales en la recaudación
fiscal.
Entre las causas, tenemos los problemas que han presentado los contribuyentes al
momento de implementar estos cambios en su estructura, así como las limitaciones de parte
de la Administración Tributaria para dar el soporte tecnológico y oportuno a esta nueva
forma de emisión de documentos electrónicos.
Otra de las causas, es el acceso a internet en el Ecuador, que es uno de los menores de la
región, donde el acceso a computadoras si bien ha tenido un crecimiento aún sigue siendo
difícil por los altos costos que esto representa, más aun después de las salvaguardas del
2015.
El Ecuador es uno de los países que adolece del analfabetismo digital,2 lo que hace
aún más difícil el educar al menos en la parte comercial, a los usuarios especialmente de
las zonas rurales, sumado a esto, que el costo del internet en nuestro país3 aún sigue siendo
alto comparado con los de la región.
En el estudio realizado, se incluye la línea del 5% del ingreso per cápita,
considerada como un umbral por encima del costo del cual, el costo de la banda ancha se
considera “no asequible”.
Para poder entender las diferencias, se indica que el promedio de la región es de
aproximadamente el 8%.
Se debe comparar el costo de un plan de banda ancha fijo en relación al PIB per
cápita de cada país. (Ver tabla 1)
2 Nivel de desconocimiento de un individuo o grupo en el uso, apropiación o interacción con dispositivos tecnológicos, herramientas digitales, plataformas y paginas web 3 Agencia de Noticias Andes 2015, Noticias Ecuador. Recuperado de www.andes.info.ec
4
Entre los efectos, como resultado del problema planteado, tenemos
Disminución, una empresa que debe automatizar las operaciones de este tipo, al
sistematizar los procesos se reduce la intervención de la mano del hombre, si anteriormente
necesitaba una personas para archivos, después de la implementación, ya no por cuanto
ahora serán digitales.
Otro caso de disminución de puestos de trabajo, es el de mensajería, ya que al ser
electrónicas, este puesto quedaría insubsistente.
Incremento de puestos de trabajo en las empresas, dependiendo del grado de
organización y de las herramientas tecnológicas que posean, empresas que incorporan
personal en el área de cobranzas, personal para que realice seguimiento a las facturas
enviadas de manera electrónica a los clientes, para confirmar que llegaron de manera
correcta y oportuna.
En el caso de sectores productivos, afectaría la disminución y cierre en algunos
casos, de las imprentas ya que al crecer el número de contribuyentes que trabajan bajo este
esquema, los trabajos en las imprentas se han visto afectados de manera considerable, ya
que según el síndico de la Asociación Artesanal de Profesionales de Artes Gráficas del
Guayas, refiere que 350 imprentas pequeñas de la provincia y 1.626 a nivel nacional
tendrían dificultades para operar si se acoge ele uso obligatorio de la factura electrónica.
Los dirigentes sostienen que si no hay una transición, alrededor de 25.000 fuentes
de empleo del sector podrían resultar afectadas, debido a que la mayor parte nutre sus
ventas de la fabricación de facturas.4
En el país se imprimían alrededor de 1 900 millones de facturas al año, pero en el
2013 la emisión física de estos documentos cayó un 20% con la política de cero papeles que
impulsa el Servicio de Rentas Internas.5
4 ECONOMIA DIARIO EL UNIVERSO(Martes 09 de abril del 2013) 5 “Imprentas-país-reinventan”. Recuperado de http://www.revistalideres.ec
5
Esquema del Problema Tributario actual Elaborado por: Susana Noriega
LA RECAUDACIÓN FISCAL SE HA VISTO AFECTADA POR LA IMPLEMENTACIÓN DE LA EMISIÓN DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA DEL SEGMENTO DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS
PERDIDA DE PLAZAS DE TRABAJO
PERDIDAS ECONOMICAS SECTOR GRAFICO
INCREMENTO DE PLAZAS DE TRABAJO
INCREMENTO DE COSTO FINACIERO PARA EL CONTRIBUYENTE
LIMITACIONES TECNOLOGICAS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
LIMITACIONES TECNOLOGICAS EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
FALTA DE PROMOCION ADECUADA POR PARTE DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
BAJA TASA DE PENETRACION DE INTERNET ESPECIALMENTE EN
ZONAS RURALES
INFORMES DE GESTION ANUALES DEL SRI AGRUPADOS DE MANERA DIFERENTE DE UN PERIODO A OTRO
6
JUSTIFICACION
Los contribuyentes especiales de la provincia del Guayas, son un grupo de personas
naturales y/o jurídicas, con ingresos por lo general superior al millón de dólares, que abarca
en sus operaciones a otro grupos de contribuyentes y ejerce un control tributario sobre
ellos, cuyo aporte para la recaudación fiscal es representativo por el grado de ingresos y
volumen de transacciones que maneja, y su designación es única y exclusivamente facultad
de la Administración Tributaria por tal razón, este estudio permitirá analizar y evaluar el
efecto del cambio dentro de los resultados proyectados para la Administración Tributaria.
En la provincia del Guayas, según el último catastro están registrados 1434
contribuyentes especiales. Según datos del SRI, representan el 80% de la recaudación fiscal
OBJETO DE ESTUDIO
La incidencia que la facturación electrónica tiene sobre la recaudación fiscal, se
llevara a cabo dentro del grupo de contribuyentes especiales de la provincia del Guayas, en
la etapa de voluntariedad periodo 2012 – 2015, dentro del ámbito tributario.
CAMPO DE INVESTIGACION El campo de investigación se fundamenta en los Contribuyentes Especiales de la
Provincia de Guayas, del proceso de implementación de emisión de documentos
electrónicos, periodo 2012 - 2015
OBJETIVOS
Determinar si este nuevo sistema de emisión de documentos electrónicos, incide de alguna
manera en los índices de recaudación fiscal en el país dentro del grupo de contribuyentes
especiales de la provincia del Guayas
7
Generales
Analizar la implementación del sistema de emisión electrónica de documentos tributarios
en los contribuyentes especiales de la provincia del Guayas
Específicos
Realizar y analizar el diagnóstico de los problemas presentados durante y después del proceso de
implementación por parte de la Administración Tributaria
Realizar y analizar el diagnóstico de los problemas presentados durante y después del proceso de
implementación en el universo de contribuyentes especiales de la provincia del Guayas
Analizar los índices de recaudación fiscal antes, durante y después del proceso de implementación
del sistema de emisión de documentos tributarios en periodo de voluntariedad
NOVEDAD CIENTIFICA
Este trabajo es de suma importancia para dar a conocer la incidencia de la nueva
forma de emisión de documentos electrónicos, pieza fundamental para controlar la
recaudación y los niveles de ingreso de los diferentes tipos de impuestos lo que permitirá
medir la existencia de algún impacto en la recaudación
8
CAPITULO 1
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se expondrán algunos temas de la normativa tributaria, sus inicios y
su evolución a través de los años, así como el papel de la Administración Tributaria para el
respectivo control.
1.1 Teorías Generales
La administración tributaria regula y controla la recaudación fiscal a través de los
diversos mecanismos de control documental, teniendo entre sus atribuciones, determinar
cuáles son los documentos tributarios autorizados para registrar los hechos generadores
tanto para las transacciones de ventas como para los otros tipos de cumplimiento de
obligaciones tributarias.
1.2 Historia de la facturación
La administración tributaria por intermedio de su ente regulador el Servicio de Rentas
Internas dictamina los procedimientos a seguir para el cabal cumplimento de la normativa
tributaria, siendo uno de los principales, el control sobre la documentación que regule las
diferentes transacciones comerciales que impliquen la transferencia de dominio de bienes o
por el pago de servicios.
Esta transferencia se documenta a través de distintos comprobantes tributarios, los
mismos que han ido sufriendo cambios y variaciones a través de los tiempos, para ajustarse
a los diferentes requerimientos de cada época y de modernización de las políticas del
estado, Esta obligatoriedad se remonta al año 1971, fecha en la cual se expide la Ley de
Impuesto a la renta, donde se dispone que “las empresas que operen con un capital mayor
de S/.50.000 sucres o vendan más de S/.200.000 sucres anuales, deben llevar Contabilidad,
y también, tenían que respaldar sus ventas, mediante “boletas” y “facturas” para la ventas
al por mayor, y que debían cumplir con ciertos requisitos el documento pre impreso”.
9
En Diciembre de 1995, se expide un nuevo Reglamento de Facturación, donde se
incluyó a otro universo de contribuyentes que antes no había sido considerado, como son
las personas naturales “no obligadas a llevar contabilidad”, quienes debían empezar a emitir
comprobantes de venta y esta obligatoriedad, era a partir de montos desde S/.5.000,00
sucres en adelante.6
La actual administración tributaria, a través del Servicio de Rentas Internas, que antes
de su creación en el año 1997, estaba bajo la dependencia del Ministerio de Finanzas y se
llamaba Dirección General de Rentas, empieza a reglamentar la emisión de los documentos
tributarios, estableciendo requisitos de cumplimiento obligatorio a través de
establecimientos gráficos que debían estar acreditados para poder ejercer la actividad.
1.3 Tipos de Contribuyentes
La administración tributaria con la finalidad de aplicar de manera eficiente la
normativa tributaria, clasifica el universo de contribuyentes quienes en términos generales,
deben cumplir de manera obligatoria las disposiciones, pero su diferencia radica en la
cantidad de obligaciones específicas que deben cumplir, acorde a su clasificación
Basados en esta argumentación, el Servicio de Rentas Interna, clasifica a los
contribuyentes de acuerdo a las siguientes características.
Ilustración 1.- Fuente Servicio de Rentas Internas
Autor Susana Noriega
6 Diario Hoy (1996: P-5A)
•No obligadas a llevar contabilidad •Obligadas a llevar contabilidad
Personas Naturales
•Contribuyentes normales •Contribuyentes especiales
Personas Juridicas
10
Personas Naturales, son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan
actividades económicas lícitas.
Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a
inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por
todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad
económica.
Las Sociedades son personas jurídicas que realizan actividades económicas lícitas
amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y públicas, de acuerdo al
documento de creación.
Las Sociedades están obligadas a inscribirse en el RUC, emitir y entregar
comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica. Los plazos para presentar
estas declaraciones se establecen conforme el noveno dígito del RUC.
Contribuyente Especial es toda persona natural o sociedad, a la cual la Administración
Tributaria le otorga la característica de "Contribuyente Especial", por su importancia
recaudatoria e interés estratégico.
La importancia recaudatoria se define mediante procesos de análisis técnico, que
consideran variables relacionadas con la recaudación efectiva de los tributos,
principalmente por el volumen de transacciones económicas.7
Con el fin estratégico de contar con información valiosa para la gestión de los
tributos, se otorga la característica de "Contribuyente Especial" a todos los Grandes
Contribuyentes y demás sujetos pasivos cuyas actividades económicas se
consideren importantes.8
7 Servicio de Rentas Internas. Recuperado de http://www.sri.gob.ec/web/10138/334 8 Servicio de Rentas Internas. Recuperado de http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
11
La Administración Tributaria realiza procesos permanentes de selección y exclusión
de contribuyentes especiales, en los cuales considera, respectivamente, a aquellos
contribuyentes que cumplan con parámetros establecidos de acuerdo a sus transacciones
reportadas en declaraciones y anexos; así como también a aquellos cuyo movimiento
tributario se ha reducido y no ameritan mantener la calidad de contribuyentes especiales.9
Los contribuyentes especiales, son los de mayor peso económico del país, ya que
representan aproximadamente el 80% de la recaudación.
La Dirección Nacional de Gestión Tributaria, en julio del 2008, presentó una
metodología para dar de alta y dar de baja a los contribuyentes dentro del catastro de
contribuyentes especiales, con el objetivo de crear estándares para el proceso de selección
y que la categorización cumpla con los objetivo de recaudación óptima y generación de
información relevante.
En la provincia del Guayas, según censo del SRI a Agosto 2016, están registrados
dentro de esta categoría, 1.434 contribuyentes.
1.4 Sistemas de emisión de documentos tributarios
A raíz de la creación del Servicio de Rentas Internas, en el año 1998, se introdujeron
cambios sustanciales siendo uno de ellos, el control sobre la validez de los documentos
tributarios, los mismos que se encuentran condicionados a un tiempo de vigencia
dependiendo del cumplimiento de las obligaciones por parte del contribuyente, siendo
estos, los siguientes
9 Servicio de Rentas Internas, características 2008 Recuperado de http://www.sri.gob.ec/web/10138/334
12
Tabla 1.- PLAZOS PARA AUTORIZACION
PLAZOS DE AUTORIZACIÓN PARA COMPROBANTES DE VENTA
1 año Cuando esté al día en sus obligaciones tributarias.
3 meses Cuando tiene pendiente alguna obligación tributaria. Este permiso se otorga una sola vez, hasta que el contribuyente regularice su situación.
Sin autorización Cuando ya se le otorgó la autorización por 3 meses y no ha cumplido con sus obligaciones tributarias pendientes; o no se le ubica en el domicilio declarado; o su RUC se encuentra cancelado.
Fuente Servicio de Rentas Internas Elaborado por Autor
Los sistemas de emisión de documentos tributarios a disposición de los contribuyentes son.
Pre-impresos
Auto-impresores
Electrónicos
Actualmente se mantienen en vigencia los pre-impresos y los electrónicos, siendo
este último, materia de la presente investigación
Para el sistema pre-impresos, los contribuyentes por medio de imprentas
autorizadas, solicitan al Servicio de Rentas Internas, autorización para la emisión de los
mismos, quien después de verificar el estado de cumplimiento tributario, autoriza la
vigencia de los documentos.
En el sistema de auto-impresores, los contribuyentes a través de sus propios
sistemas computarizados permiten la emisión directa de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios, debiendo solicitar a la Administración
Tributaria, la respectiva aprobación del sistema computarizado para poder proceder.
De igual manera, la vigencia de emisión de documentos utilizando sus propios
sistemas computarizados, es de 1 año.
13
Estas formas de autorización previa, permite a la Administración Tributaria, llevar
un control en cuanto al cumplimiento de cada contribuyente, por cuanto, si falta por
presentar obligaciones tributarias, simplemente, no le autorizan, debiendo ponerse al día
declarando todo lo pendiente, para que pueda ser autorizado.
El sistema de emisión de comprobantes electrónicos, consiste en el envío
mediante "mensajes de datos", de comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios, los cuales contienen una firma electrónica del contribuyente emisor,
se envían en tiempo real y tienen validez tributaria.10
1.5 Recaudación Fiscal en el Ecuador
La recaudación fiscal así como las Leyes y Reglamentos que regulan la normativa
legal tributaria, está a cargo del Servicio de Rentas Internas, creado en el año 1999, que en
su parte pertinente dice.
“Art. 1.- Naturaleza.- Créase el Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad
técnica y autónoma, con personería jurídica, de derecho público, patrimonio y
fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su
gestión estará sujeta a las disposiciones de esta Ley, del Código Tributario, de la
Ley de Régimen Tributario Interno y de las demás leyes y reglamentos que fueren
aplicables y su autonomía concierne a las órdenes administrativo, financiero,
operativo” 11
“Art. 20.- Información.- (Reformado por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O, 847-S, 10-XII-
2012).- Las entidades del sector público, las sociedades, las organizaciones
privadas, las instituciones financieras y las organizaciones del sector financiero
popular y solidario; y las personas naturales estarán obligadas a proporcionar al
Servicio de Rentas Internas toda la información que requiere para el cumplimiento
de sus labores de determinación, recaudación y control tributario.
10 Reglamento de comprobantes de venta, retención y complementarios 11 Ley de Creación del SRI
14
El Director General del Servicio de Rentas Internas, en los casos que se justifiquen
y sujetándose a las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes, podrá
solicitar a la Superintendencia de Compañías y a los demás organismos de control
del Estado, la información necesaria para la determinación de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes.”
La información tributaria, además, será utilizada estadísticamente y publicada en
forma oportuna.
Art.67.- Facultades de la Administración Tributaria: Implica el ejercicio de las
siguientes facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de la obligación
tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de
recaudación de los tributos.12
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan
para cada tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención o
percepción que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la
administración. 13
En cumplimiento de las disposiciones señaladas anteriormente, la Administración
Tributaria anualmente presenta su informe de gestión, que mide los cumplimientos de las
metas de recaudación fiscal.
12 Código Tributario,2014 13 Código Tributario,2014
15
TIPOS DE IMPUESTOS
Ilustración 2.- Fuente Servicio de Rentas Internas Elaborado por Autor
Tabla 2.- Informe de Recaudación de Impuestos SRI (cifra en mm de dólares)
Tipos de
Impuestos
2012
2013
2014
2015
Indirectos
6.197.611
6.946.301
7.373.050
Directos
5.066.284
5.811.422
6.243.767
Internos
Externos
13.693.04
Fuente Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Autor
Directos
Retenciones mensuales
Anticipos IR
Ingresos Extraordinarios
Imp Veh Motorizados
ISD
RISE
Regalias y Patentes
Tierras Rurales
Int Mora Tributaria
Multas Fiscales
Otros Ingresos
Indirectos
Imp al valor Agregado
Imp a los consumos especiales
16
De acuerdo a los reportes anuales de la gestión de la Administración Tributaria,
mantiene la tendencia al crecimiento.
Del 2012 al 2014, el SRI clasificaba a los impuestos como Directos e Indirectos,
pero en el 2015, cambio la agrupación de los mismos a Internos y Externos, pero en la
cifra consolidada total, se puede apreciar también el crecimiento respectivo.
Los reportes presentados por la Administración Tributaria, no discrimina por tipo
de contribuyente, ya que su clasificación está indicada por tipos de impuestos.
Estas mediciones son los indicadores de la gestión la que indica el cumplimiento
de los objetivos de recaudación, lo que se ha evidenciado en el crecimiento sostenido de
los índices de recaudación fiscal-
1.6 Firma electrónica y certificados digitales
Una firma electrónica o digital, es un mecanismo criptográfico que permite al
receptor de un mensaje firmado digitalmente, determinar la entidad originadora del
mencionado mensaje conocido como autenticación de origen y no repudio, y confirmar que
el mensaje no ha sido modificado desde que fue firmado por el originador conocido como
integridad.
La firma electrónica reemplaza a la firma escrita.
La validez de este tipo de firmas está cubierta por la imposibilidad de falsificar ya
que el firmante es el único que conoce la clave secreta utilizada para generar dicha firma.
Las firmas digitales tienen características básicas
Únicas
Infalsificable
Verificables
17
Innegables
Viables
Un certificado digital o electrónico, es un documento firmado electrónicamente por un
prestador de servicios de certificación que vincula unos datos de verificación de firma a un
firmante y confirma su identidad.14
Los usos de un certificado digital son.
Autenticar la identidad del usuario ante terceros
Firmar electrónicamente para de esta manera se garantizar la integridad de los datos
transmitidos y su procedencia.
Cifrar datos para que únicamente el destinatario del documente, pueda tener acceso
a su contenido.
Existen diferentes tipos de certificados digitales dependiendo de su uso, a saber
tenemos los siguientes.
Según su propósito
Firmado
Cifrado de datos
SSL Security Socket Layer (transacciones seguras en línea)
Según el método de almacenamiento físico
Token: USB, Biométrico
Archivo: Extensión .p12 .pfx. cer
HSM: Módulo de Seguridad Hardware (para procesos de firma masiva)
14 Asesoría Experta, Taller de Facturación y Firma Electrónica
18
1.7 Uso de Internet
De los estudios realizados, Latinoamérica es una región que poco a poco ha ido
creciendo en el uso de las herramientas tecnológicas experimentando un crecimiento en
cuanto al nivel de usuarios en todos los países de esta región. Según estudios realizados al
2014, habrá 310 millones de usuarios.
En el 1991 Ecuador se inicia con el uso del internet, a pesar del tiempo transcurrido,
los ecuatorianos todavía suben menos contenidos a la Internet, en comparación con los
cibernautas de la región.
De acuerdo a la Súper Intendencia de Telecomunicaciones, en la actualidad existen
5,8 millones de conexiones de banda ancha a junio de 2014. De este total, 4,5 millones
corresponden a cuentas de operadores móviles.
Hasta el mes de junio 2016 la SuperTel registró 3.277 cuentas conmutadas activas y
1,2 millones de cuentas dedicadas. Adicionalmente, el país cuenta con más de 12 millones
de usuarios de Internet.
Según las estadísticas las provincias de Pichincha, 2.606.392 y Guayas, 2.033.439,
tienen más cantidad de penetración de usuarios con internet, seguidas por Manabí, Azuay y
Tungurahua.15
Según publicaciones del Ministro de Telecomunicaciones y Sociedad de la
Información de Ecuador, se ha firmado un acuerdo con el objetivo de fortalecer el acceso
de banda ancha. Este acuerdo prevé que para el 2017, el 90 por ciento del territorio nacional
esté cubierto con infraestructura para servicios de Internet de banda ancha fijo y móvil.
De acuerdo al último censo de www.ecuadorencifras.gob.ec, cerrado al 2013, se
determinó lo siguiente en cuanto al uso del internet.
15 Agencia de Regulación y Control de Telecomunicaciones Agosto 2016
19
El 40,4% de la población de Ecuador ha utilizado Internet en los últimos 12 meses. En el área urbana el 47,6% de la población ha utilizado internet, frente al 25,3% del área rural.
En el 2013, el 32,0% de las personas usó Internet como fuente de información, mientras el 31,7% lo utilizó como medio de educación y aprendizaje.
Según los indicadores en cuanto al uso del internet por regiones, en la zona rural es
baja la penetración, lo que dificulta el nuevo proceso de emisión electrónica de los
diferentes documentos tributarios.
Ilustración 3. -Fuente: Supertel
Actualmente Ecuador ha reducido el analfabetismo digital en un 18% desde el 2008
hasta el 2014, pero sigue siendo uno de los países de la región que cuenta con un internet
caro.16
16 Daniel Pardo BBC Mundo junio de 2012
0.00%
10.00%
20.00%
30.00%
40.00%
50.00%
60.00%
70.00%
80.00%
Internet Fijo Internet Móvil
24.77%
2.35%
27.60%
10.48%
38.33%
22.15%
43.62%
26.66%
49.44%
30.79%
67.74%
34.97%
75.99%
38.08%
2010 2011 2012 2013 2014 2015 jun-16
Usuarios Internet fijo y movil por cada 100 habitantes
20
Una de las principales preocupaciones del usuario ecuatoriano, está la seguridad al
momento de realizar ciertas transacciones, por ejemplo, realizar pagos a través de internet y
en el caso de la emisión de documentos electrónicos, es el no recibir los documentos de la
transacción
1.8 Marco Legal
La Administración Tributaria a través de la emisión de Leyes y Reglamentos, regula
las transferencias entre contribuyentes, determinando la forma que deben ser documentadas
por tal motivo, la Ley de Régimen Tributario Interno indica lo siguientes
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera
transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por
objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la
transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación que
se dé a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las
condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.17
Estas transacciones, deberán estar debidamente documentadas con comprobantes
tributarios que respalden dichas transferencias.
Si la LORTI determina las normas generales para la documentación de estas
transacciones, es a través del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Complementarios que se definen los requisitos de obligatorio cumplimiento, señalando
17 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Cap 1 del IVA
21
requisitos tales como, formas de autorización, momento de la entrega, oportunidad de la
emisión, vigencias y demás.
La emisión electrónica de documentos tributarios, está amparada en la Ley de
Comercio Electrónico, firmas y mensajes de datos vigente desde su publicación ene R.O.
557 del 17 de Abril del 2002, donde su esencia indica, que “los mensajes de datos y los
documentos escrito tienen similar valor jurídico, siempre y cuando los primeros cumplan
los requisitos establecidos en el mencionado cuerpo legal”.18
En el año 2009, el Servicio de Rentas Internas, expidió la Resolución NAC-
DGERCGC09-00288, publicada en el R.O. 585 del 7 de Mayo del 2009, donde resolvió
Establecer las Norma para la emisión de comprobantes de Venta, complementarios y
comprobantes de retención como Mensajes de Datos y que en su Art. 1 decía: Apruébese el
nuevo esquema de emisión de comprobantes de venta y documentos complementarios
mediante mensaje datos (comprobantes electrónicos), conforme las disposiciones señaladas
en la presente Resolución.19
En el 2012, se emite la Resolución NAC-DGERCGC12-0015 publicada en el R.O.
666 del 21 de Marzo 2012, en donde se expiden las Normas para el nuevo esquema de
emisión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios mediante
mensajes de datos (comprobantes electrónicos).
En el R.O. 651 del 1 de Marzo del 2012, se modifican los periodos de vigencia de
los documentos tributarios emitidos electrónicamente, donde se establece que “la vigencia y
autorización será por cada documento emitido, el mismo que se validará en línea”.
Mediante Resolución NAC-DGERCGC13-00236, publicada en el R.O. 956 del 17
de Mayo del 2013, donde se establece el cronograma de obligatoriedad de Facturación
Electrónica, para los contribuyentes del sector privado.
18 Ley de comercio electrónico, firmas y mensaje de datos 19 Ley de comercio electrónico, firmas y mensaje de datos
22
Esta modalidad de forma de emisión, desde sus inicios (2009) hasta el 31 de Mayo
del 2014, funcionó de manera voluntaria para los contribuyentes, es decir, únicamente lo
podían hacer aquellos contribuyentes que estaban en capacidad tecnológica de trabajar con
las fichas técnicas que para el efecto, emitió la Administración Tributaria.
Los organismos y entidades públicas también ingresan a este nuevo esquema de
emisión electrónica, de acuerdo a lo dispuesto por el Director General del Servicio de
Rentas Internas mediante NAC-DGERCGC14-00157 publicada en el suplemento del
Registro Oficial No. 215 del 31 de marzo del 2014, de acuerdo con el siguiente calendario
1.9 Facturación Electrónica
La Administración Tributaria al momento de iniciar este nuevo proceso, se planteó los
siguientes objetivos.
Brindar un nuevo servicio para que la ciudadanía pueda emitir en línea
comprobantes firmados electrónicamente.
Mantener una consulta en línea de la información de los comprobantes firmados
electrónicamente que reposan en las bases de datos del SRI.
Mejorar y simplificar el proceso de solicitud de emisión de comprobantes
electrónicos, brindando respuestas automáticas en línea.
Mantener interfaces con los aplicativos de:
RUC
Infracciones
Exponer ambientes de prueba y producción para los contribuyentes
23
Brindar el soporte para el servicio de emisión de comprobantes
electrónicos activo con alta disponibilidad y capacidad 24x7.
Mantener información de calidad en las bases de datos del SRI, que
puedan ser utilizadas de manera certera y efectiva por los funcionarios
responsables de procesos de gestión y control tributario. 20
Este proyecto, busca fortalecer el comercio electrónico en nuestro país, impulsando de
esta manera los procesos de modernización y busca también integrar a las pequeñas y
medianas empresas a la tecnología, dentro del proceso de reducción de analfabetismo
digital en nuestro país.
Busca también que las empresas reduzcan los costos operacionales mejorando de esta
manera, las prácticas comerciales integrándose a los negocios electrónicos o e-commerce
Con la finalidad de cumplir los objetivos propuestos, la Administración Tributaria
seleccionó al Grupo de Contribuyentes especiales por los movimientos tanto de compras
como de ventas, así como el universo de contribuyentes que abarca, lo que generará un
efecto cascada, preparando así de esta manera, al otro universo de contribuyentes que aún
no tiene fecha de ingreso.
Por lo general, los contribuyentes especiales se encuentran preparados ya que cuentan
con procesos automatizados de sus operaciones, lo que les permite estar dispuestos para
aceptar este reto.
1.10 Ventajas de la emisión de documentos electrónicos
La emisión de los documentos electrónicos, tienen ventajas deben considerarse para su
implementación, podemos resaltar las siguientes
20 SRI Emisión Documentos Electrónicos
24
A nivel del gastos, considerando que es el Grupo de Contribuyentes Especiales y su
movimientos son de volumen importante, permiten un sustancial ahorro en
Gastos directos como el papel, al no tener que solicitar facturas pre impresas ni
imprimir los documentos, el gasto en este rubro se reduce a cero.
Espacios de almacenamientos, ya que al ser digitales no necesitan construir o
adecuar espacios físicos para el archivo de las facturas
En cuanto a los gastos indirectos, tenemos los siguientes
A nivel del personal, al automatizar estos procesos, se reduce la cantidad de
personal operativo
También se reducen los costos en cuanto a mensajería ya que no se necesitaría
personal para la entrega del documento, por cuanto son entregados vía electrónica
Se mejoran de manera sustancial, los tiempos de envío y entrega del documento, ya
que al cliente le llega en cuestión de horas, a diferencia que las pre impresas,
demora días.
Se minimizan también el problema de la pérdida del documento y la autenticación
del mismo para validarlo, ya que con este esquema, todas las facturas son
“originales”
Se pueden enviar cuantas veces el cliente lo requiera
El archivo de los documentos, no están solamente en la base de datos del emisor
sino que también están la base de datos del cliente, y por ende su acceso es
inmediato
25
Mayor seguridad en el archivo de los documentos, ya que son digitales y no físicos,
por lo tanto no requiere de espacio físico ni condiciones ambientales especiales para
su almacenamiento y archivo
Otra de las grandes ventajas, es la preservación y conservación del medio ambiente,
ya que no necesitan imprimir los documentos lo que lo vuelve un sistema ecológico
y amigable con la naturaleza
1.11 Desventajas de la emisión de documentos electrónicos
Así como tiene ventajas, también tiene sus desventajas, entre las que podemos señalar
A nivel de tecnología, existe aún resistencia a automatizar los procesos dentro de las
empresas, por el costo que esto significa, y para ingresar a este tipo de emisión de
documentos electrónicos, se debe tener las herramientas informáticas adecuadas
Estos cambios tienen costos considerables tanto la implementación como la
capacitación
A nivel de receptores, existe aún mucha resistencia a no ver el documento físico que
respalde su transacción
Las empresas deben invertir en personal adicional, para realizar actividades
operativas como consecuencias de esta implementación, por ejemplo, llamar a
confirmar que recibieron los documentos
Este sistema de emisión de documentos tiene su grado de complejidad, pero depende del
grado de preparación de cada empresa, para minimizar los impactos considerando que la
ventajas son superiores a las desventajas.
26
La Administración Tributaria, de manera permanente, pone a disposición de los
contribuyentes las fichas técnicas de actualización del esquema de emisión electrónica de
documentos, a través de su página institucional y de correos informativos.
Información Técnica Comprobantes Electrónicos
Esquema Actual
Ficha Técnica de Comprobantes Electrónicos Esquema On-line Versión 1.17 actualizada a Septiembre 2016
Ficha Técnica de Comprobantes Electrónicos Esquema Off-line Versión 2.08 actualizada a Septiembre 2016
Comparativo del Esquema On-line y Off-line
Esquemas XSD y XML Version 1.0.0 y 2.0.0 Actualizado a Julio 2016
Esquemas XSD y XML Version 1.1.0 y 2.1.0 Actualizado a Julio 2016
Manuales de Usuario
Manual de Anulación de Comprobantes electrónicos
Manual de usuario Internet para comprobantes electrónicos
Manual de usuario de factura electrónica comercial negociable
27
Capitulo II
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Tipos de Investigación
“La investigación es muy útil para distintos fines: crear nuevos sistemas y
productos; resolver problemas económicos y sociales; ubicar mercados, diseñar soluciones
y hasta evaluar si hemos hecho algo correctamente o no. Incluso, para abrir un pequeño
negocio familiar es conveniente usarla. Cuanta más investigación se genere, más progreso
existe” (Hernández, 2010)
La investigación científica es un conjunto de procesos sistemáticos y empíricos que
se aplican al estudio de un fenómeno; es dinámica, cambiante y evolutiva. Dentro de la
investigación científica, existen tres tipos: cuantitativa, cualitativa y mixta. Esta última
implica combinar las dos primeras. (Hernández, 2010)
En base a los tipos de investigación arriba indicados, en el presente trabajo,
aplicaremos la investigación cuantitativa de campo de tipo descriptiva ya que permite
conocer, describir y medir la evolución en la recaudación fiscal del grupo de contribuyentes
especiales de la ciudad de Guayaquil, durante el proceso de implementación del sistema de
emisión de documentos electrónicos.
Consideramos que la investigación es diacrónica ya que mide los cambios y los
efectos de una disposición tributaria durante 4 años, además es un trabajo no experimental
por cuanto no se van a manipular las variables ni tampoco se inferirá en lo que sucederá en
el 2017 año en el que ingresaran a este sistema de emisión de documentos, todo el universo
de contribuyentes de Guayaquil.
Aplicaremos la investigación descriptiva, la que hace referencia al presente y la
investigación experimental de lo se estima ocurrirá
28
2.2 Medición
La metodología que se aplicará en el presente trabajo será la cuantitativa y la
recolección de datos primarios, secundarios y se aplicará el método empírico, por cuanto la
materia de análisis se desarrollará basándose en los informes de gestión de la
Administración Tributaria, de los periodos 2012 – 2015.
El método empírico a utilizar en el presente trabajo, será el de la medición porque
obtendremos datos numéricos de la evolución de la recaudación fiscal, sobre los
contribuyentes especiales, los mismos que serán mostrados mediante información
estadística.
2.3 Planteamiento de la Hipótesis
La recaudación fiscal en los contribuyentes especiales de la provincia del Guayas,
durante los periodos 2012 al 2015, están siendo afectados en sus niveles de recaudación,
por la implementación del nuevo proceso de emisión de documentos electrónicos,
necesitándose realizar un análisis de su gestión, para que se pueda concluir si dicha
afectación existe.
2.4 Universo y Muestra
El universo del presente trabajo de investigación, consiste en la información de las
recaudaciones de la Administración Tributaria tomadas de los informes del SRI así como
de los informes estadísticos y de gestión.
La muestra corresponde a los informes estadísticos, los reportes de gestión y los
informes de recaudación de los periodos 2012 al 2015.
2.5 Operacionalización de las variables
29
Tabla 3.- Operacionalización de las variables
Categorías Dimensiones Instrumentos Unidad de Análisis
Política Fiscal Ley de Régimen
Tributario Interno
Análisis
SRI
Política Fiscal Reglamento de
Facturación
Análisis
SRI
Política Fiscal Informes de Gestión Estadístico SRI
Fuente Servicio de Rentas Internas Elaborado por Autor
2.5.1 Categorías
Las categorías procedemos a enumerarlas a continuación
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno: Como reguladora de la función recaudadora
de los tributos y del cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes
Reglamento de Facturación: Como indicador de las políticas y procedimientos para regular
la emisión de documentos tributarios estandarizando sus requisitos
Informes de Gestión: Análisis de comportamiento tributario de los contribuyentes midiendo
su impacto en el crecimiento y en el cumplimiento de los objetivos
2.5.2 Dimensiones
Las variables que se dimensionan y que sirven para realizar la investigación
Estadísticas de Recaudación Fiscal
Informe Anual de Labres SRI
Informe de Recaudación de Impuestos SRI
Recaudación por tipo de Impuestos, por Provincia, Cantones, mes y año
2.5.3 Instrumentos
30
En el presente trabajo, se evaluaran las variables de recaudaciones tributarias de los
impuestos de mayor recaudación IVA y Retenciones en la Fuente y su incidencia en la
recaudación fiscal, utilizando instrumentos de investigación, análisis de información con
una representación estadística.
2.5.4 Unidad de Análisis
Las fuentes usadas en el presente trabajo investigativo, han sido tomadas de reportes oficiales
publicados en la páginas institucionales del estado.
2.6. Gestión de Datos
Todos los datos serán analizados por el método empírico, tomando los datos extraídos de las
entidades estatales. El respectivo análisis se realizará en Excel elaborando gráficos comparativos.
2.7. Criterios éticos de la Investigación
El presente trabajo especial de titulación “Facturación Electrónica y su incidencia en la recaudación
fiscal en contribuyentes especiales de Guayaquil”, fue aprobado por la Unidad Especial de
Titulación de la Universidad de Guayaquil.
31
Capitulo III
RESULTADOS
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
La recaudación fiscal, ha sido considerada como el termómetro de medición del
cumplimiento de los objetivos de la Administración Tributaria, que permite evaluar el
cumplimiento de los planes anuales, y tomar los correctivos dentro de la política fiscal, ya
que es el principal generador de ingresos del presupuesto general del Estado.
Desde la creación de los impuestos en el Ecuador, a partir de la década de los 70, en
que empiezan cambios importantes en la política fiscal, se introduce el Impuesto a la
Transacciones Mercantiles, el que actualmente se conoce como IVA Impuesto al Valor
Agregado, que es un impuesto indirecto que grava todas las transacciones comerciales, y el
que representa el mayor rubro dentro del universo de los impuestos, directos e indirectos.
El IVA representa el 47% dentro de las recaudaciones totales, además de ser un
ingreso de disponibilidad inmediata dentro de la caja fiscal.
Anualmente, el cumplimiento de los objetivos de la Administración Tributaria, es
incrementar el nivel de recaudación de impuestos cada año, lo que se traduce en la eficacia
de las Leyes y el control que tienen sobre la información del contribuyente.
32
Grafico 1. Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por Autor
En el grafico 1, podemos apreciar que las recaudaciones fiscales han ido en aumento
producto de los cambios y ajustes a la política fiscal, y a la modernización de las
herramientas fiscales que están a orden del contribuyente
La Administración Tributaria, constantemente busca modernizar los servicios para
facilitar las declaraciones y es en el año 2012, cuando empieza la etapa de voluntariedad
para le emisión de documentos de manera electrónica.
“Según datos del SRI, hasta mayo del 2014, existen 272 contribuyentes en el
sistema de facturación electrónica, y 4.367 que están en la fase de pruebas. En enero del
2015, se prevé que 7.090 contribuyentes del sector privado formen parte del esquema de
facturación electrónica. Por otro lado se espera que hasta junio del 2015 se incorporen
33
6.592 entidades del sector público, lo que daría un total de 13.682 contribuyentes que
emitirán comprobantes electrónicos en el país”.21
Dentro del plan estratégico del SRI, uno de sus objetivos para el 2015, es
“incrementar la eficiencia y la efectividad en los procesos de asistencia y control, enfocado
al cumplimiento tributario, sustentados en un modelo de gestión de riesgos.” Plan
Estratégico SRI 2014, lo que se traduce en la simplificación de procesos creando
herramientas tecnológicas acordes a los tiempos modernos, y esto se ha visto en el
crecimientos sostenido en la recaudación de impuestos.”22
3.2 Diagnóstico o campo de estudio
A continuación se evaluarán las variables del año 2012 al 2015 con respecto a las recaudaciones
y cumplimientos de la Administración Tributaria, así como el análisis de los ingresos en la ciudad
de Guayaquil.
3.2.1 Cumplimiento del Presupuesto Anual de Recaudación
La Administración Tributaria, otra de las formas de medición de la efectividad de
sus políticas, el medir el cumplimiento de las metas vs el presupuesto anual.
Estas mediciones, demuestran la aplicación correcta de las políticas fiscales así
como la adecuada gestión del personal sobre el contribuyente.
21 Informe de Gestión SRI 2014 22 Informe de Gestión SRI 2014
34
Grafico 2. Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaboración: Autor
Como podemos apreciar en la gráfica, en el año 2012, el cumplimiento fue del
116% superando todas las expectativas hasta llegar al año 2015, donde el cumplimiento fue
del 95% producto de la situación económica que se empezaba a sentir en el País, lo que
afecta a la gestión recaudadora de la Administración Tributaria.
A pesar de las gestiones del SRI de mejorar la atención a los contribuyentes, de
implementar más servicios automatizados, de incrementar las capacitaciones para mejorar
la cultura tributaria, el cumplimiento fue por debajo de lo presupuestado.
3.2.2 Recaudación Fiscal en la Ciudad de Guayaquil
Guayaquil representa, dentro del universo de las recaudaciones, el 26% de los
ingresos totales de la Administración Tributaria,
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
140%
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015
% CUMPLIMIENTO
35
Grafico 3. Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por Autor
Como se puede apreciar, el nivel de recaudación más bajo en Guayaquil, fue en el
año 2014 produciéndose una recuperación interesante y bien marcada en el ejercicio fiscal
2015.
A pesar de estos niveles en el 2014, el aporte dentro de los impuestos, se mantiene
en el 26% de aporte a las recaudaciones.
El crecimiento sostenido de los impuestos, así como el cumplimiento
presupuestario, indican que las gestiones del Estado por crear conciencia tributaria, tienen
sus impactos positivos en los contribuyentes, quien poco a poco, va entendiendo la
importancia de su aporte para el desarrollo del Estado,
3.2.3 Crecimiento de la emisión de documentos electrónicos
2,800,000,000.00
2,850,000,000.00
2,900,000,000.00
2,950,000,000.00
3,000,000,000.00
3,050,000,000.00
3,100,000,000.00
3,150,000,000.00
3,200,000,000.00
3,250,000,000.00
3,300,000,000.00
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015
RECAUDACIONES GUAYAQUIL MM DOLARES
36
A pesar de que la forma de emisión de documentos electrónicos inicio en el 2009, es en el
año 2012 cuando se le da un mayor impulso, lo que se puede apreciar en la gráfica, al tener
un crecimiento sustancial desde el 2012 al 2015.
Grafico 4. Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por Autor
Al inicio del periodo de voluntariedad, entre noviembre y diciembre, el SRI tenía
registrados apenas 11 contribuyentes, llegando a Septiembre del 2015 a registrar 12.681
contribuyentes.
-
20,000,000.00
40,000,000.00
60,000,000.00
80,000,000.00
100,000,000.00
120,000,000.00
140,000,000.00
160,000,000.00
180,000,000.00
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015
DOCUMENTOS AUTORIZADOS EN UNID
37
Capítulo 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica
En el presente trabajo especial de titulación, se muestran los niveles de recaudación fiscal y su
evolución a través del análisis de datos de los periodos 2012-2013-2014 y 2015, los mismos que
fueron tomados de la Administración Tributaria en sus diferentes informes de gestión y
cumplimiento.
Se puedo observar también, las causas para la implementación del sistema de emisión de
documentos tributarios de manera electrónica, y los objetivos de la Administración Tributaria para
su ejecución.
Mediante este análisis, no es posible determinar que ha sido factor importante para el
cumplimiento de las metas de recaudación de tributos, pero si se han alcanzado los objetivos
propuestos.
Existen varias estrategias implementadas por la Administración Tributaria, que en conjunto con la
nueva forma de emisión de documentos, permiten mantener los niveles de recaudación y
cumplimientos por parte del contribuyente.
La Ing. Viviana Pazmiño Rubio en su trabajo de titulación, señala que “la facturación electrónica es
una herramienta tecnológica que le va a dar muchas posibilidades a la Administración Tributaria de
mejorar sus procesos de control de cumplimiento tributario para evitar la evasión fiscal, ya que
conocerá en forma directa y en tiempo real los contribuyentes que están emitiendo facturas, cual es
el monto total de sus ventas del mes, etc., lo que le permitirá contar con más elementos para
verificar el cumplimiento de obligaciones impositivas del contribuyente”.23
La Ec. Ximena Amoroso en su informe de labores del 2014, señala que “…..la gestión misma de
recaudación que garantiza la continuidad de grandes e imperiosas obras y proyectos que van en
beneficio de los más necesitados de nuestra patria; cabe recalcar, que estos logros alcanzados han
sido fruto, no solo de la eficiencia radical basada en la innovación tecnológica..”24
23 Tesis “Análisis de la Implementación de la Facturación Electrónica en el Ecuador Ventajas y Desventajas 24 Ex Directora del Servicio de Rentas Internas
38
4.2 Limitaciones
La información se la obtuvo de datos oficiales tomados de la página del Servicio de Rentas Internas,
indicando que las cifras son del 2012 al 2015.
4.3 Líneas de investigación
El presente trabajo especial de titulación aporta al análisis de la gestión tributaria, sus metas y
cumplimientos, así como los cambios necesarios acorde siempre a los cambios tecnológicos para
procurar facilitar la gestión tributaria de cumplimiento para el contribuyente.
4.4 Aspectos relevantes
Uno de los aspectos más relevantes de esta investigación, es la gestión que realiza la
Administración Tributaria, modernizando procesos, tales como.
Automatizaciones de procesos
Formularios 103 en línea
Actualizaciones de RUC PN vía internet sin necesidad de acercarse a oficinas
Turnos en línea para trámites
Certificados Tributarios
Permanente actualización de la página web de la institución
Incremento de los temas de capacitación para el contribuyente
Información detallada de las recaudaciones en general en la página de la institución
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Capítulo 5
PROPUESTA
Tomando en cuenta el objetivo de la presente investigación, tanto desde la óptica de la
Administración Tributaria así como de los contribuyentes así como la aplicación de los métodos y
técnicas utilizados, se evidenció la necesidad de replantar los informes de gestión de la
Administración Tributaria, así como revisar los calendarios de implementación para los demás
contribuyentes que aún no ingresan a este sistema, motivado por la falta de segregación de la
información del SRI para poder medir el real impacto de esta modalidad así como por la dificultad
aún de acceder a las herramientas tecnológicas que son imprescindibles para su aplicación.
Esta situación debe concluir en el rediseño de programas de capacitación al contribuyente así como
la mejora de los recursos tecnológicos del SRI que aún presentan falencias, para de esta manera
incentivar al contribuyente, al ingreso voluntario a esta modalidad que permitirá un mejor control
por parte de la Administración Tributaria, y de esta manera, incrementar la recaudación fiscal y
cumplir con los presupuestos anuales de gestión.
Se evidencia de los resultados, además, los bajos niveles de aceptación de esta modalidad de
emisión de documentos, que impiden a la administración tributaria un manejo eficiente de la
información y los recursos, y que puede provocar una disminución en la recaudación fiscal.
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CONCLUSIONES
Al terminar el presente trabajo especial de titulación, llegamos a las siguientes conclusiones.
El SRI ha alcanzado los objetivos propuestos en esta etapa de voluntariedad para la emisión de
documentos electrónicos, logrando que el universo de contribuyentes, se integre cada año más, toda
vez que han podido comprobar que si resulta realmente beneficioso para las empresas en cuestión
de ahorros de tiempo, ahorro financiero.
La Administración Tributaria, analizando los resultados anuales, ha ido realizando ajustes a la
normativa tributaria, para disminuir la carga de tiempo para la preparación de declaración de
impuestos, implementando herramientas informáticas de tecnología moderna que permitan alcanzar
a los objetivos
La información de la base de datos en cuanto a los reportes de la gestión del SRI, está incompleta,
falta todavía segregar más en detalle la información para poder llegar a realizar análisis que
permitan evaluar la gestión anual de la administración tributaria
La recaudación fiscal se mantiene en niveles de crecimiento acordes a la situación económica, lo
que refleja la efectividad de las leyes y estrategias tributarias, que en su conjunto, permiten cumplir
con lo presupuestado.
La Administración Tributaria, permanentemente se encuentra realizando cambio y ajustes al
proceso de implementación de emisión de documentos electrónicos, mejorando las fichas técnicas
para de esta manera, facilitar la operación a los contribuyentes.
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RECOMENDACIONES
La implementación de un nuevo proceso de emisión de documentos tributarios, con más
énfasis a partir del 2012 en adelante, que entre sus objetivos buscaba mejorar los controles
sobre la información del contribuyente y evitar la evasión fiscal, implicaba también ajustes
a sus sistemas de análisis de información, para permitir una medición más adecuada del
nuevo proceso, sobre todo por la resistencia demostrada en sus inicios por parte de los
contribuyentes, por lo que, después de la búsqueda de información estadística para realizar
el presente trabajo, recomendamos
1.- Mejorar la recolección de la base de datos de los contribuyentes, que permitan segregar
la información por tipo de contribuyentes, por tipos de documentos, por tipo de emisión de
documentos, ya que actualmente la información encontrada no permite analizar el real
impacto en la recaudación fiscal que tienen los contribuyentes especiales de la ciudad de
Guayaquil.
2.- Elaborar informes estadísticos verificados con la finalidad que se presente toda la
información que de acuerdo a la Ley por ser información pública debe estar a disposición
de la ciudadanía para transparentar su gestión.
3.- Revisar los plazos de ingreso al sistema de emisión de documentos electrónicos para el
último grupo de contribuyentes hasta mejorar las condiciones del uso del internet sobre
todo en las zonas rurales y provincias pequeñas.
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BIBLIOGRAFIA
Glosario de términos de la ley de comercio electrónico, firmas electrónicas y mensajes de datos .Quito-Ecuador
Informe de Recaudación de Impuestos SRI 2012
Informe de Recaudación de Impuestos SRI 2013
Informe de Recaudación de Impuestos SRI 2014
Informe de Recaudación de Impuestos SRI 2015
Informe anual de labores SRI 2012
Informe anual de labores SRI 2013
Informe anual de labores SRI 2014
Informe de labores SRI a Septiembre 2015
Recaudación por tipo de impuesto, provincia, cantón mes y año 2012
Recaudación por tipo de impuesto, provincia, cantón mes y año 2013
Recaudación por tipo de impuesto, provincia, cantón mes y año 2014
Recaudación por tipo de impuesto, provincia, cantón mes y año 2015
Estadísticas de Recaudación Fiscal SRI 2012
Estadísticas de Recaudación Fiscal SRI 2013
Estadísticas de Recaudación Fiscal SRI 2014
Estadísticas de Recaudación Fiscal SRI 2015
Taller de Facturación Electrónica, Asesoría Experta 2014
Metodología de la Investigación, Roberto Hernández, 5ta Edición
Catastro de Contribuyentes Especiales SRI actualizado a Septiembre 2016
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LEYES Y CODIFICACIONES
Servicio de Rentas Internas Ley de Régimen Tributario Interno, Junio 2016
Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios actualizado a junio 2016
Código Tributario, Abril 2016
Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, R.O. 321-S
Reglamento General a la Ley de Comercio Electrónico, Firmas Electrónicas y Mensajes de Datos , Registro Oficial 735 de 31 de diciembre de 2002.
Ley de Comercio Electrónico, Firmas Electrónicas y Mensajes de Datos, Registro Oficial 557 de 17 de abril de 2002
Resolución NAC-DGERCGC16-00000092 Registro Oficial 696 de 22 de febrero de 2016
Resolución NAC-DGERCGC15-00003184 Registro Oficial 661 de 4 de enero de 2016
Resolución NAC-DGERCGC15-00000745-B Registro Oficial 619 de 30 de Octubre de 2015
Circular NAC-DGECCGC15-00000007, Registro Oficial 492 de 04 de mayo de 2015.
Resolución NAC-DGERCGC15-00000004 publicada en el Registro Oficial 414 de 12 de enero de 2015
Resolución NAC-DGRCGC14-00788, Registro Oficial 351 de 9 de octubre de 2014
Resolución NAC-DGERCGC14-00790, Registro Oficial 346 de 02 de octubre de 2014
Resolución NAC-DGERCGC14-00366, Registro Oficial 257 de 30 de mayo de 2014
Resolución NAC-DGERCGC14-00157, Registro Oficial 215 de 31 de marzo de 2014 31-03-2014.pdf
Resolución NAC-DGERCGC13-00236, Registro Oficial 956 de 17 de Mayo de 2013
Resolución NAC-DGERCGC12-00105, Registro Oficial 666 21 de marzo 2012
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Tabla 4.- PIB (PPA) PER CAPITA
Pos. País PIB (PPA) per capita
1 Chile 22 971
2 Argentina 22 582
3 Uruguay 20 556
4 Venezuela 17 695
5 Brasil 16 096
6 Colombia 13 430
7 Perú 11 817
8 Ecuador 11 244
9 Paraguay 8 449
10 Bolivia 6 221
Fuente: Fondo Monetario Internacional 2014
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Tabla 5.- RESOLUCION No. NAC-DGERCGC13-00236, PUBLICADA R.O. 956 DEL 17-05-2013
GRUPO
FECHA DE
INICIO
SUJETOS PASIVOS
1
A partir del 01 de Junio del 2014
Instituciones Financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, excepto mutualistas
Contribuyentes especiales que realicen, según su inscripción en el RUC actividades económicas correspondientes al sector y sub sector : telecomunicaciones y tv pagada respectivamente
2
A partir del 01 de Agosto del 2014
* Sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de crédito
3
A partir del 01 de Octubre del 2014
Exportadores calificados por el SRI como contribuyentes especiales
4
A partir del 01 de Enero del 2015
Los demás contribuyentes especiales no señalados en los 3 grupos anteriores
Contribuyentes que posean autorización de impresión de comprobantes de ventas, retención y documentos complementarios, a través de sistemas computarizados (auto-impresores)
Contribuyentes que realicen ventas a través de internet Los sujetos pasivos que realicen actividades económicas de
exportación Fuente Servicio de Rentas Internas
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Tabla 6.- NAC-DGERCGC14-00157 del Registro Oficial S No. 215 del 31 de marzo del 2014
GRUPO
FECHA DE
INICIO
SUJETOS PASIVOS
1
A partir del 01 de Enero del 2015
Empresas Públicas y empresas de servicios públicos Empresas del Sector Público Financiero Empresas de economía mixta
2
A partir del 01 de Abril del 2015
Organismos y entidades de la Función Ejecutiva Asamblea Nacional Organismo y entidades de la Función Judicial, con excepción
de sus organismos auxiliares mencionados en el Art. 178 de la Constitución de la República del Ecuador
Organismos y entidades de la Función de Transparencia y Control Social
Organismos y entidades de la Función Electoral Universidades y Escuelas Politécnicas Públicas
3
A partir del 01 de Julio del 2015
Organismos y entidades de los Gerentes Autónomos Descentralizados, incluidas las mancomunidades conformadas por los mismos
Organismos y Entidades Públicas no descritas en ninguno de los grupos señalados anteriormente
Fuente Servicio de Rentas Internas
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Grafico 1.- USUARIOS INTERNET FIJO POR PROVINCIA
Fuente Agencia de Regulación y Control de las Telecomunicaciones
PICHINCHA 32.47%
GUAYAS 28.62%
MANABI 5.24%
TUNGURAHUA 3.94%
EL ORO 3.26%
AZUAY 3.16%
CHIMBORAZO 2.65%
STO. DGO. DE LOS TSACHILAS
2.52%
IMBABURA 2.50%
LOJA 2.45%
LOS RIOS 2.02%
COTOPAXI 1.69%
RESTO PROVINCIAS 9.48%
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Grafico 2.- OBJETIVOS DEL PLAN ESTRATEGICO SRI
Fuente Informe Anual de Labores SRI 2014
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Grafico 3.- SOLICITUD DE EMISION DE COMPROBANTES ELECTRONICOS
Fuente Servicio de Rentas Interna
Ingreso de solicitud de emisión electrónica (Para
ambiente de prueba y producción)
•La ciudadanía ingresa la solicitud a través del Portal WEB para emitir sus comprobantes firmados electrónicamente, en primera instancia en un ambiente de pruebas y posteriormente para la emisión en el ambiente de producción (se mantiene de manera contingente una opción en el portal Intranet para solventar cualquier eventualidad que pueda presentarse en el Internet).
Revisión y Validación de solicitud
•El Sistema de Autorización de Comprobantes Electrónicos entrega una respuesta de manera inmediata y en línea, esta respuesta se la puede visualizar en el sistema y es remitida al buzón de servicios en línea y a la dirección electrónica personal del contribuyente.
Respuesta de las Solicitudes
•Posterior al ingreso de la solicitud el sistema validará que el registro sea un número de RUC activo, tenga firmado el Acuerdo de Responsabilidad y Uso de Medios Electrónicos. •Si no pasan las validaciones antes señaladas el sistema emite una respuesta en línea informando el motivo del rechazo.
•Si pasa las primeras validaciones, el contribuyente verificará si la dirección de correo electrónico es correcta, en caso de requerir la modificación del e-mail procederá como se lo hace a través de Servicios en Línea (Opción Cambio Email) y también registrará obligatoriamente la cantidad de claves de acceso para usarlas como medida contingente.
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Grafico 4.- DESCRIPCION DEL PROCESO
Fuente Servicio de Rentas Interna
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Grafico 5.- PROCESO DE RECEPCIÓN, VALIDACIÓN, AUTORIZACIÓN Y
ARCHIVO DE COMPROBANTES ELECTRÓNICOS
Fuente Servicio de Rentas Interna
El proceso de recepción, validación, autorización y archivo de comprobantes electrónicos debe ejecutarse máximo en tres segundos
SISTEMA DE DOCUMENTOS ELECTRÓNICOS CONTRIBUYENTE
