UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE …repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/47154/1/TESIS...ii...

i

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

Proyecto de investigación presentado como requisito para optar por

el título de Ingeniero en Tributación y Finanzas

TEMA:

Tema: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA

SCG ECUADOR PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE

GUAYAQUIL”

AUTORAS:

VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA

ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR

TUTOR:

ING.DANIEL ANTONIO MATA LOPEZ

Guayaquil, febrero del 2018

PORTADA

ii

REPOSITORIO REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TÍTULO: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG ECUADOR PERIODO

2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”

TUTOR:


REVISORES:

ECON. OSCAR IBARRA CABRERA

INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

CARRERA: INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS

FECHA DE PUBLICACIÓN: NO

DE PÁGS:

ÁREA TEMÁTICA: Tributación y Finanzas

PALABRAS CLAVES: PLANIFICACION, TRIBUTARIO, HONORARIOS, IMPUESTOS,

BENEFICIOS, CONTADOR

RESUMEN

El concepto de planificación, se la puede adaptar a diferentes escenarios que requiera la

compañía, ya que ayuda a la administración a determinar primero el costo que

representa, segundo el tiempo que dura una actividad y finalmente el motivo que obliga

a su realización, lo cual sirvió para dar una solución al problema tributario que tiene la

compañía SCG Ecuador. De acuerdo al marco teórico, las etapas de la planificación

tributaria, se centra en la solución de distintas estrategias de aplicación, se comprobó a

través del marco metodológico, la necesidad de identificar beneficios tributarios

desconocidos por la administración, los mismos que ayudan a optimizar el tema de pago

de impuestos y un justificativo para que la empresa trate de cumplir sus obligaciones a

tiempo. En el último capítulo se evidencio que a través de un calendario tributario, la

compañía puede establecer un control directo con el pago de sus obligaciones,

manteniéndose informado de la futura gestión que haga su contador, ya sea que el mismo

sea contratado bajo relación de dependencia u honorarios profesionales, además con

dicha información, puede evaluar la gestión del mismo en calidad de su trabajo para la

compañía.

NO

DE REGISTRO (en base de datos):

NO

DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF

SI NO

CONTACTO CON LOS AUTORES:

SHARON ANDREA VILLACIS

ANCHALUISA

SASKIA ISAMAR ALAVA ALAVA

TELÉFONO: 0989638109

EMAIL: [email protected]


EMAIL: [email protected]

CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN:

Gestor unidad titulación - ITF NOMBRE: JORGE MANUEL COCA BENITEZ


X

mailto:[email protected]

CERTIFICADO SISTEMA ANTIPLAGIO

Habiendo sido nombrado, tutor de trabajo de titulación certifico que el presente

proyecto ha sido elaborado por VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA,

con C.I: 0931004105 y ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR con C.I: 1204827644,

con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del

título de Ingeniero en Tributación y Finanzas.

Se informa que el proyecto, “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA

COMPAÑÍA SCG ECUADOR PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE

GUAYAQUIL”, ha sido orientado durante todo el período de ejecución en el

programa antiplagio Urkund Analysis Result, quedando el 3% de coincidencias


iii

CERTIFICADO DEL TUTOR

Habiendo sido nombrado, tutor de trabajo de titulación certifico que el presente

proyecto ha sido elaborado por VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA,

con C.I: 0931004105 y ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR con C.I: 1204827644,

con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del

título de Ingeniero en Tributación y Finanzas.

TEMA: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG

ECUADOR PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”

Certifico que: He revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apto para

su sustentación.


iv

DEDICATORIA

Quiero dedicar este proyecto a Dios y a mi Familia ya que son parte

fundamental en mi proceso de aprendizaje y formación. Dios que me dio la

capacidad de emprender un sueño y la esperanza de brillar un gran futuro si así yo lo

deseara, y mi familia por ser el pilar fundamental el apoyo incondicional en cada

etapa sin dejar que diera el brazo a torcer o que algo me desanimara siempre

respetando y apoyando mis decisiones.

Alava Alava Saskia Isamar

Esta tesis se la dedico principalmente a Dios, quién supo darme fuerzas para

seguir adelante y no desmayar, enseñándome a encarar las adversidades y permitirme

el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional. A

mi familia por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su cariño y

apoyo incondicional quienes por ellos soy lo que soy.

Villacis Anchaluisa Sharon Andrea

v

AGRADECIMIENTO

En primer lugar, quiero agradecer a Dios por brindarme la sabiduría y

autoconfianza para estar es este momento cumpliendo una de mis metas, a mi familia

por ser el sustento diario para que cada sueña se cumpla y cada obstáculo sea tan

solo un mal momento al cual pude superar, a mis maestros por brindarme todos sus

conocimientos y con valores y exigencia formar en mí un profesional y a mis

compañeros que fueron parte de un viaje y aprendizaje único el cual hizo de mí un

ser más humano y colaborador.

Saskia Isamar Alava Alava

Quiero agradecer infinitamente a Dios, por haberme dado fuerza y valor para

culminar esta etapa de mi vida, agradezco también la confianza y el apoyo brindado

por parte de mi madre, padre y hermano, que me han demostrado su amor,

corrigiendo mis faltas y celebrando mis triunfos y aquellas personas que

compartieron sus conocimientos conmigo para hacer posible la conclusión de esta

tesis.

Sharon Andrea Villacis Anchaluisa

vi

RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR

Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de

titulación son de absoluta propiedad y responsabilidad de VILLACIS

ANCHALUISA SHARON ANDREA, con C.I: 0931004105 y ALAVA ALAVA

SASKIA ISAMAR con C.I: 1204827644, cuyo tema es:

“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG ECUADOR

PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”

Derechos que renunciamos a favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga

uso como a bien tenga.

VILLACIS ANCHALUISA SHARON ANDREA

C.I: 0931004105

ALAVA ALAVA SASKIA ISAMAR

C.I: 1204827644

vii

ÍNDICE GENERAL

PORTADA .................................................................................................................... i

REPOSITORIO ............................................................................................................ ii

CERTIFICADO SISTEMA ANTIPLAGIO .............................................................. iii

CERTIFICADO DEL TUTOR .................................................................................. iii

DEDICATORIA ......................................................................................................... iv

AGRADECIMIENTO.................................................................................................. v

RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR............................................................... vi

ÍNDICE GENERAL................................................................................................... vii

ÍNDICE DE TABLAS ................................................................................................. x

ÍNDICE DE FIGURAS ............................................................................................... xi

RESUMEN ................................................................................................................. xii

ABSTRACT ............................................................................................................. xiii

Introducción. ................................................................................................................ 1

Diseño teórico. ............................................................................................................. 2

Formulación del problema. .......................................................................................... 2

Pregunta de investigación. ........................................................................................... 6

Sistematización del problema. ..................................................................................... 6

Objetivos de la investigación ....................................................................................... 7

Objetivo general. .......................................................................................................... 7

Objetivos específicos. .................................................................................................. 7

Diseño metodológico. .................................................................................................. 7

Métodos de nivel teórico. ............................................................................................. 8

Métodos de nivel empírico. .......................................................................................... 9

Métodos estadísticos matemáticos. .............................................................................. 9

Tipo de investigación. ................................................................................................ 10

Alcance de investigación............................................................................................ 10

Población y muestra. .................................................................................................. 11

Significancia social y pertinencia de lo que se investiga. .......................................... 11

Significancia práctica de lo que se investiga.............................................................. 11

Estructura de la tesis................................................................................................... 12

Capítulo I .................................................................................................................... 13

1 Marco teórico. ......................................................................................................... 13

1.1 Fundamentos teóricos y metodológicos que permiten la sustentación científica de

la problemática que se investiga y propuesta de solución.......................................... 14

1.1.1 La planificación: concepto y generalidades. ..................................................... 14

1.1.1.1 Clasificación del concepto de planificación ................................................... 15

1.1.1.1.1 Planificación estratégica.............................................................................. 15

1.1.1.1.2 Planificación situacional. ............................................................................ 15

1.1.1.1.3 Planificación prospectiva. ........................................................................... 16

1.1.1.1.4 Planificación holística. ................................................................................ 16

viii

1.1.2 Planificación tributaria: concepto y generalidades. ........................................... 17

1.1.2.1 Elusión tributaria ............................................................................................ 19

1.1.2.2 Evasión tributaria. .......................................................................................... 19

1.1.2.3 Principios de la planificación tributaria. ........................................................ 21

1.1.2.3.1 Necesidad….. .............................................................................................. 21

1.1.2.3.2 Legalidad… ................................................................................................. 21

1.1.2.3.3 Oportunidad. ................................................................................................ 22

1.1.2.3.4 Globalidad. .................................................................................................. 22

1.1.2.3.5 Utilidad….. .................................................................................................. 22

1.1.2.3.6 Realidad…. .................................................................................................. 23

1.1.2.3.7 Materialidad. ............................................................................................... 23

1.1.2.3.8 Singularidad. ............................................................................................... 23

1.1.2.3.9 Seguridad..................................................................................................... 23

1.1.2.3.10 Integridad. ................................................................................................. 24

1.1.2.3.11 Temporalidad. ........................................................................................... 24

1.1.2.3.12 Interdisciplinariedad. ................................................................................. 24

1.1.2.4 Importancia de la planificación tributaria. ..................................................... 25

1.1.2.5 Motivos para la aplicación de una planificación tributaria. ........................... 26

1.1.2.6 Objetivos de la planificación tributaria. ......................................................... 26

1.1.2.7 Políticas, metas y manuales tributarios. ......................................................... 27

1.1.2.7.1 Criterios a considerar dentro de la planificación tributaria. ........................ 28

1.1.2.8 Pasos para elaborar una planificación tributaria. ........................................... 29

1.1.2.8.1 Descripción de los antecedentes de la compañía. ....................................... 30

1.1.2.8.2 Recopilación y ordenamiento de la información. ....................................... 30

1.1.2.8.3 Procesamiento de la información. ............................................................... 30

1.1.2.8.4 Elaboración de planes y estrategias............................................................. 30

1.1.2.8.5 Análisis de planes contingentes .................................................................. 31

1.1.2.8.6 Comparación entre contingentes. ................................................................ 31

1.1.2.8.7 Factibilidad de éxito en contingentes. ......................................................... 32

1.1.2.8.8 Selección de la mejor alternativa. ............................................................... 32

1.1.2.8.9 Comprobación de la mejor alternativa. ....................................................... 32

1.1.2.8.10 Diferentes propuestas al contribuyente. .................................................... 32

1.1.2.8.11 Control sobre el plan elegido. ................................................................... 33

1.2 Identificación y conceptualización de los términos básicos y variables de la

investigación. ............................................................................................................. 33

1.3 Marco contextual. ................................................................................................. 36

1.4 Marco legal........................................................................................................... 37

1.4.1 Orgánica de Discapacidades. ............................................................................ 37

1.4.2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. .................................................. 38

1.4.3 Los beneficios e incentivos tributarios. ............................................................. 39

1.5 Operacionalización de las variables conceptualizadas. ........................................ 42

Capítulo II .................................................................................................................. 43

2 Diagnóstico del estado actual de la problemática que se investiga ......................... 43

ix

2.1 Explicación de los resultados obtenidos mediante métodos aplicados ................ 43

2.1.1 Organigrama. ..................................................................................................... 45

2.1.2 Misión.. ............................................................................................................. 47

2.1.3 Visión... ............................................................................................................. 47

2.1.4 Valores corporativos. ........................................................................................ 47

2.2 Interpretación de los resultados del diagnóstico .................................................. 48

2.2.1 Estados financieros............................................................................................ 48

2.2.2 Obligaciones tributarias cumplidas y pendientes. ............................................. 51

2.2.3 Análisis de las causas. ....................................................................................... 52

Capítulo III ................................................................................................................. 54

3 Planificación tributaria de la compañía SCG Ecuador S. A.................................... 54

3.1 Características de la propuesta ............................................................................. 54

3.2 Forma y condiciones de aplicación ...................................................................... 55

3.2.1 Mapeo de los impuestos de la compañía. .......................................................... 55

3.2.2 Objetivos de la propuesta. ................................................................................. 56

3.3 Planificación de la tributación .............................................................................. 57

3.3.1 Obligaciones tributarias de la compañía SCG Ecuador S. A. ........................... 57

3.3.1.2.1 La liquidación del Impuesto a la Renta para sociedades............................. 60

3.3.1.2.2 El Anticipo del Impuesto a la Renta. .......................................................... 61

3.3.1.2.3 Exoneraciones en el pago del anticipo. ....................................................... 68

3.3.1.3 El Impuesto al Valor Agregado IVA. ............................................................ 69

3.3.2 Procedimientos de control para la compañía SCG Ecuador S. A. .................... 76

3.3.3 Estrategias para el cumplimiento del pago de impuestos.................................. 77

3.3.3.1 Aplicación de beneficios tributarios............................................................... 78

3.3.3.1.1 Ley de Discapacidades. ............................................................................... 78

3.3.3.1.2 Beneficio por incremento neto de empleo. ................................................. 79

3.3.4 Ahorro fiscal por la aplicación de procedimientos de control, estrategias y

beneficios de la planificación tributaria: .................................................................... 79

3.3.5 Calendario de cumplimiento tributario de la compañía SCG Ecuador S. A. .... 81

Conclusiones .............................................................................................................. 82

Recomendaciones ....................................................................................................... 83

Bibliografía ................................................................................................................ 84

Anexos........................................................................................................................ 87

x

ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Operacionalización de la variable ................................................................ 42

Tabla 2. Personal contratado ...................................................................................... 45

Tabla 3. Estado de Situación Financiera .................................................................... 49

Tabla 4. Estado de Resultados ................................................................................... 50

Tabla 5. Conciliación Tributaria ................................................................................ 51

Tabla 6. Plazo primera cuota del anticipo .................................................................. 61

Tabla 7. Plazo segunda cuota del anticipo ................................................................. 62

Tabla 8. Activos ......................................................................................................... 63

Tabla 9. Patrimonio .................................................................................................... 64

Tabla 10. Costos y Gastos .......................................................................................... 64

Tabla 11. Impuesto causado mayor o igual al anticipo calculado .............................. 66

Tabla 12. Impuesto causado menor al anticipo calculado.......................................... 67

Tabla 13. Impuesto causado menor al anticipo calculado con retenciones a favor ... 68

Tabla 14. Fechas para el pago de IVA ....................................................................... 70

Tabla 15. Caso de liquidación del IVA ...................................................................... 71



Tabla 18. Ejemplo de cálculo de factor proporcional del IVA .................................. 75

Tabla 19. Cálculo de beneficio por aplicación de Ley de Discapacidad ................... 78

Tabla 20. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo. ............................... 79

Tabla 21. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo. ............................... 80

Tabla 22. Calendario de cumplimiento tributario ...................................................... 87

Tabla 23. Declaraciones efectuadas por la empresa 2016.......................................... 90

xi

ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1. Marcas manejadas por la empresa ............................................................. 44

Figura 2. Organigrama de la empresa........................................................................ 46

Figura 3. Ciclos de los impuestos de SCG Ecuador S. A. ......................................... 56

Figura 4. Proceso del pago de impuestos .................................................................. 59

Figura 5. Ruc de la compañía .................................................................................... 91

Figura 6. Registro mercantil ...................................................................................... 92

xii

“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA COMPAÑÍA SCG ECUADOR

PERIODO 2018 EN LA CIUDAD DE GUAYAQUIL”

Autoras: Villacis Anchaluisa Sharon Andrea


Tutor: Ing. Daniel Antonio Mata López

RESUMEN

El concepto de planificación, se la puede adaptar a diferentes escenarios que

requiera la compañía, ya que ayuda a la administración a determinar primero el costo

que representa, segundo el tiempo que dura una actividad y finalmente el motivo que

obliga a su realización, lo cual sirvió para dar una solución al problema tributario

que tiene la compañía SCG Ecuador. De acuerdo al marco teórico, las etapas de la

planificación tributaria, se centra en la solución de distintas estrategias de aplicación,

se comprobó a través del marco metodológico, la necesidad de identificar beneficios

tributarios desconocidos por la administración, los mismos que ayudan a optimizar el

tema de pago de impuestos y un justificativo para que la empresa trate de cumplir

sus obligaciones a tiempo. En el último capítulo se evidencio que a través de un

calendario tributario, la compañía puede establecer un control directo con el pago de

sus obligaciones, manteniéndose informado de la futura gestión que haga su

contador, ya sea que el mismo sea contratado bajo relación de dependencia u

honorarios profesionales, además con dicha información, puede evaluar la gestión

del mismo en calidad de su trabajo para la compañía.

Palabras clave: PLANIFICACIÓN, TRIBUTARIO, HONORARIOS,

IMPUESTOS, BENEFICIOS, CONTADOR

xiii

“TAX PLANNING FOR THE COMPANY SCG ECUADOR PERIOD 2018 IN

THE CITY OF GUAYAQUIL”

Authors: Villacis Anchaluisa Sharon Andrea


Tutor: Ing. Daniel Antonio Mata López

ABSTRACT

The concept of planning can be adapted to different scenarios required by the

company, since it helps the administration to determine first the cost it represents,

second the duration of an activity and finally the reason that obliges it to be carried

out, which it served to give a solution to the tax problem that the company SCG

Ecuador has. According to the theoretical framework, the stages of tax planning, is

focused on the solution of different application strategies, it was verified through the

methodological framework, the need to identify tax benefits unknown by the

administration, which help to optimize the subject of payment of taxes and a

justification for the company to try to fulfill its obligations on time. In the last

chapter it was evidenced that through a tax calendar, the company can establish a

direct control with the payment of its obligations, keeping informed of the future

management that its accountant does, whether it is contracted under a dependency

relationship or professional fees, in addition to this information, you can evaluate the

management of the same as their work for the company.

Keywords: PLANNING, TAX, FEES, TAXES, BENEFITS, ACCOUNTANT.

1

Introducción.

Dentro del proceso administrativo, la planificación es el primer punto que se

debe cumplir para lograr un objetivo, una meta y evaluar el costo beneficio para

quién lo realizó, en el ámbito de la tributación en una compañía, la planificación

ayuda al gerente de la empresa a cuantificar el costo que representa los impuestos, el

tiempo que debe desembolsar los rubros y lo más importante conocer alternativas

que en la Ley de Régimen Tributario Interno le permiten acceder, a un menor

impacto en su estructura financiera con exenciones, beneficios e incentivos.

El trabajo de investigación base su desarrollo en la situación actual tributaria

de la compañía SCG Ecuador, la misma que se dedica a la prestación de servicios

publicitarios y de marketing digital, su estructura organización carece de un

departamento contable que se encargue de cumplir sus obligaciones tributarias con

entidades de control, razón por la cual ha incurrido en multas con el Municipio de

Guayaquil, Cuerpo de Bomberos, Servicio de Rentas Internas.

Un ejemplo de referencia hacia el problema tributario de la compañía, se

situó en el mes de Septiembre del año 2017, la empresa fue objeto de una multa por

pago de patente municipal, lo cual incurrió en el cierre de sus instalaciones e

impedimento de atención al público; su actual administración cuenta con retrasos en

las declaraciones y aplicación de retenciones en las transacciones comerciales,

sumado a esto la falta de capacitación de la persona de caja que se encarga de emitir

los pagos a proveedores.

En función a este antecedente se propone plantear una planificación tributaria

para la compañía en el siguiente año, de manera que no se incurra en gastos

extraordinarios por concepto de incumplimiento tributario, evite el cierre de

operación y planificar el impacto económico y financiero que tendría la compañía

que incurrir para el pago de sus obligaciones fiscales.

2

Diseño teórico.

La aplicación de una planificación tributaria, beneficia a la compañía porque

le permite administrar de manera eficiente los recursos, con una menor carga

impositiva al negocio de acuerdo a los artículos y leyes vigentes en la Ley Orgánica

de Régimen Tributario Interno, respuesta con la cual se pretende dar solución al

problema planteado en el presente trabajo de titulación, sin embargo antes de llegar a

esta conclusión, por medio de la observación directa en las instalaciones de la

compañía, se procedió a identificar causas y efectos que formaron la situación actual,

tema que se desarrolla en el capítulo 2 del trabajo.

Dentro del diseño teórico se hace referencia a las bases que justifican la

investigación, partiendo de la necesidad de criterios que anteceden la problemática y

que no han sido aún resueltos por la administración, desconociendo el motivo o la

circunstancia por la cual no se han tomado acciones. A continuación se hace una

breve descripción sobre el manejo de la compañía a nivel tributario, como un

preámbulo a la situación actual, de manera que se pueda relacionar el lector con la

problemática tratada.

Formulación del problema.

La compañía SCG Ecuador, inicio sus actividades con el objetivo de ofertar

soluciones innovadoras a través del manejo de las redes sociales, para lo cual, la

estructura de operación está compuesto por profesiones en el área de marketing y

manejo de sistemas. Esta nómina de personal representaba altos costos de operación

que debía cancelar la gerencia general, por lo cual la decisión tomada estuvo en base

ambiente conservador, el cual consistía ahorrar en capital de trabajo para la

conformación de personal administrativo y contable.

3

Para impulsar el nivel de ventas en la compañía, fue necesario contratar

vendedores bajo sistemas de comisión, evitando que se genere costo fijo a las

operaciones diarias de la compañía, con lo cual la administración buscaba cubrir un

gasto que se adquiría en función a los resultados que el personal proveía a la

compañía con el cierre de contratos con otras compañía, o pequeños trabajos de

posicionamiento hacia negocios de emprendimientos con poco tiempo en el

mercado.

El gerente general comenzó a llenar su agenda de trabajo, con reuniones de

clientes, cierres de contratos de mayor importancia con empresas grandes y gestionar

la negociación en caso que el cliente demande problemas ante el servicio generado.

La parte administrativo también se centró en las funciones del gerente general, el

cual hacia la gestión de cobranzas y custodiaba los pagos realizados por los clientes,

además de la cobertura de obligaciones con proveedores, sin embargo no se realizaba

un análisis de la situación de la compañía.

Frente al desconocimiento, el gerente general contrató un contador bajo

servicios prestados, el cual acudía una vez por semana a revisar la facturación, para

el posterior ingreso a la contabilidad y declaración de los impuestos, sin embargo los

problemas que se generaron fue el mal manejo de las facturas de venta a clientes, los

improvisados procesos de respaldos por la entrega de proveedores y además la falta

de información hacia devolución de contratos o aplicación de retenciones tanto en

transacción de compra de productos y servicios como en la recepción de documentos

al momento de entregar el servicio.

A inicios de mes, la gerencia general requería capital de trabajo para cubrir

obligaciones fiscales por concepto de declaraciones de impuestos, incurriendo en

información errónea al momento de registrar sus ventas, con valores que fueron

cobrados de contado, pero infiriendo en la administración tributaria con información

4

a crédito, de manera que el impacto en pago sobretodo en Impuesto al Valor

Agregado sea menor y así disponer un menor costo en apalancamiento.

La aplicación de un flujo de efectivo para el control del dinero es otro

requerimiento que esta desatendido, la ausencia de conocimiento de aplicación en la

compañía, impedía que evalúe el nivel de recursos financieros con el cual debería

contar para cubrir sus obligaciones, de aquí se genera su problema de liquidez al

momento de incurrir en el pago de los impuestos.

Uno de los antecedentes de la compañía estuvo conformado por la falta de

cumplimiento en el pago de la patente municipal, desconocida totalmente por la

gerencia, dato que tampoco fue asesorado por la asesoría en contabilidad adquirida

por la compañía. El efecto provocado fue el cierre del negocio por tres días,

generando multas por incumplimiento de $ 100.00 dólares, lo que obligó a pagos

extraordinarios por concepto de impuesto, y con ello influyendo a afectar la

operatividad del negocio, además de la mala imagen hacia los clientes, con respecto

a la confianza que ellos manejan al dejar sus cuentas de redes sociales bajo custodio

de la compañía.

La situación actual hace referencia a un conflicto de intereses entre

aprovechar la oportunidad de ofertar un servicio, con la obligación estatal hacia el

cumplimiento tributario, lo cual está limitando al desarrollo del negocio. Frente a un

desconocimiento del gerente general de disponer de una herramienta de trabajo que

le permita evaluar los servicios de un contador externo y con la tranquilidad de

instruirse en las obligaciones tributarias que debe cumplir su negocio, se hace un

planteamiento de solución hacia esta problemática, con lo cual se espera que se

generen los siguientes beneficios:

5

Disponer de una herramienta de gestión administrativa, porque controla los

tributos, identificando el origen, procesos, responsabilidades, evidencias de la

transacción y afectación a la forma de administrar los recursos.

En referencia al beneficio económico y financiero, lograr que la compañía

identifique un mecanismo de ahorro fiscal, aplicando una administración que vaya

conforme a la ley como la maximización de rentas, difiriendo los pagos, sin que

afecten la liquidez de la compañía, es decir evitar financiar capital de trabajo para el

pago de obligaciones estatales, sino que incurrir en el cobro de una futura un tiempo

antes que se genere la obligación con el ente estatal.

Con relación al cumplimiento tributario, mantener el compromiso de la

compañía hacia el Estado Ecuatoriana, manteniendo al día su obligación fiscal, que a

futuro evite que la compañía incurra en sanciones como cierre del negocio, cobro de

valores extraordinarios o contratación de profesionales en la rama para resolver

aquel problema legal.

Dentro de la revisión del planteamiento de la problemática, se han

identificado las siguientes causas y efectos en la administración de la compañía SCG

Ecuador, los cuales se detallan a continuación:

Problema 1: Ausencia de conocimientos tributarios por parte de la gerencia general.

Causa: el gerente general desconoce de políticas tributarias que debe cumplir la

compañía.

Efecto: sanciones por parte de entidades de control hacia el normal funcionamiento

del negocio.

Problema 2: Ausencia de estructura organizacional para el personal administrativo.

Causa: Al iniciar las operaciones del negocio, la gerencia general incurrió en

priorizar al personal operativo del giro de la compañía, haciendo a un lado el

requerimiento de contratar personal operativo del negocio.

6

Efecto: problemas en la administración del negocio, con la ausencia de una

planificación de pagos y control del efectivo, obligando a una dependencia de

apalancamiento para la cobertura de obligaciones fiscales.

Problema 3: Ausencia de herramientas para el control de contratación de personal

contable asesor.

Causa: Con el desconocimiento de aplicación de prácticas contables y tributarias, la

gerencia general no puede hacer un trabajo de control sobre la gestión realizada por

la contratación de profesionales contables para mantener al día las obligaciones

tributarias de la compañía.

Efecto: La compañía incurra en sanciones con entes estatales, provocando pagos

extraordinarios y cese de actividades comerciales, manteniendo un ambiente de

incertidumbre, no solo a la gerencia sino al prestigio frente a sus clientes.

Estos problemas son tomados como referencia para la elaboración de la

siguiente pregunta de investigación:

Pregunta de investigación.

¿Cómo elaborar una herramienta de planificación tributaria para la compañía

SCG Ecuador aplicable para el año 2018 bajo los parámetros de funcionamiento en

la ciudad de Guayaquil?

Sistematización del problema.

¿Cuáles son las obligaciones tributarias que deben cubrir las sociedades que

se radican en la ciudad de Guayaquil?

¿Cuáles son las obligaciones que se encuentran impagas actualmente por la

compañía SCG Ecuador?

7

¿Cómo elaborar una planificación tributaria de acuerdo al tipo de

contribuyente para la compañía SCG Ecuador?

¿Cuál es el ahorro tributario que genera la aplicación de los beneficios e

incentivos?

Para cumplir a cabalidad una respuesta a la problemática generada a través

del análisis de causas y efectos descritos en el apartado anterior, a continuación se

plantean los siguientes objetivos.

Objetivos de la investigación

Objetivo general.

Elaborar una planificación tributaria para la compañía SCG Ecuador periodo

2018 en la ciudad de Guayaquil.

Objetivos específicos.

Describir las obligaciones tributarias para sociedades en la ciudad de Guayaquil.

Identificar las obligaciones tributarias que se encuentran impagas por parte de la

compañía SCG Ecuador.

Definir una planificación tributaria en función al tipo de contribuyente de la

compañía SCG Ecuador.

Determinar el ahorro por la aplicación de los beneficios e incentivos tributarios

en la compañía SCG Ecuador.

Diseño metodológico.

El diseño teórico descrito en puntos anteriores, muestra de manera empírica

el concepto que se tiene sobre el planteamiento del problema, lo cual muestra la

8

necesidad de comprobar su existencia, para lo cual en la investigación se tuvo apoyo

del concepto del tratamiento metodológico, sobre todo para la recolección de datos

que lo evidencie.

La propuesta de una planificación tributaria se da en función a tomar una

problemática que se encuentra presente en la compañía, para lo cual se toman datos

históricos, con lo cual se propone la aplicación de una investigación de tipo no

experimental; en referencia a Hurtado (2014), indica que la investigación no

experimental, trata de un análisis de situación actual que finaliza en una propuesta

que no necesariamente es aplicada, y que cuyos supuestos de aceptación están

basados en un criterio de factibilidad o con un análisis costo beneficio, criterio que

se enfoca directamente a la propuesta que se plantea en el trabajo de titulación.

Con referencia al tipo de investigación elegido, se deriva en la aplicación de

otras investigaciones, como la cualitativa, debido a que el problema está basado en

supuestos que son evidenciados con documentos emitidos por las entidades de

control, indicando el motivo de la sanción y la falta de cumplimiento tributario, no se

usa la investigación cuantitativa, porque no se usan datos de situación económica, ni

crecimiento del negocio financiero.

Una vez descrito el tratamiento de los datos que se toman para componer la

situación actual de la empresa y plasmarla en el documento, se procede a la siguiente

fase que es el análisis que derive en la elaboración de una propuesta.

Métodos de nivel teórico.

Dentro de la aplicación del concepto de nivel teórico, se hace uso del método

inductivo – deductivo, con referencia a Villegas (2012), afirma que toma conceptos

generales para aplicarlos a casos particulares, para la presente investigación primero

se hace una revisión a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno LORTI para

9

aplicar las obligaciones tributarias hacia el cumplimiento de su administración, con

lo cual se cubre la teoría de tomar artículos generales para tomar como referencia un

caso particular.

Métodos de nivel empírico.

Para la recolección de datos se empleó la observación y en el capítulo 2 se

muestra la entrevista aplicada al gerente de la compañía sobre asuntos de tema

tributario que no se han aplicado en la compañía. Sin embargo en el capítulo 1 se

hace una revisión a temas descritos en otros trabajos de investigación sobre la

aplicación de una política tributaria, de manera que se puedan sugerir planes

contingentes en caso que el resultado no sea un beneficio para la compañía, esto

partiendo desde el concepto de la investigación empírica, la cual hace referencia a lo

siguiente:

“La investigación empírica permite al investigador hace una serie de

investigación referente a su problemática, retomando experiencia de otros

autores, para de ahí a partir con sus exploración, también conlleva efectuar

el análisis preliminar de la información, así como verificar y comprobar las

concepciones teóricas” (Salkind, 2013).

Métodos estadísticos matemáticos.

Para facilitar el manejo de supuestos de la situación actual, se propone como

contingente aplicar un diagrama de Pareto, evaluando el impacto en la

administración tributaria de la compañía, los criterios del gerente general para su

aplicación, un ejemplo de ello es aplicar el grado de evaluación de la compañía en

contratar un servicio de software contable para el registro diario de las transacciones

comerciales, de manera que se saque un reporte financiero sobre la evaluación de la

10

empresa en tiempo real. Los requerimientos más urgentes y factibles, pasarán a

formar parte de la propuesta planteada en la investigación.

Tipo de investigación.

Para la presente investigación se aplica la investigación descriptiva, por la

necesidad de evaluar la relación que guarda la compañía hacia el cumplimiento

tributario con el fisco, con lo cual parte del análisis de causas y efectos demostrado

en el apartado de la formulación del problema.

Para la elaboración del marco teórico, se aplica la investigación bibliográfica

y documental, porque se procedió a revisar temas relacionados hacia el concepto de

la planificación tributaria, la descripción de impuestos, obligaciones fiscales, los

tipos de contribuyente que se aplican en el Ecuador y a cual corresponde la

compañía, entre otros demás temas que sirven para la conformación de la propuesta

en mención.

Alcance de investigación.

La presente investigación toma como referencia un concepto general de la

aplicación de una planificación tributaria como parte de una herramienta de control

de gestión hacia el manejo eficiente de los recursos y una aplicación sobre

beneficios, exenciones, e incentivos descritos en la LORTI hacia una empresa en la

ciudad de Guayaquil, por lo tanto la investigación se limita al modelo de negocio de

la administración que se estudia.

El presente estudio hará referencia a la planificación tributaria, como una

herramienta de gestión para el control tributario de la gerencia de la compañía SCG

Ecuador, para que sea incluida en su flujo de pagos hacia obligaciones corrientes o a

corto plazo, por lo tanto sus sugerencias y propuestas serán exclusivamente para el

11

beneficio de la administración, saliendo fuera de contexto la aplicación a otro

modelo de negocios, porque pueden discrepar en el producto que se ofrece, así como

en la relación de posicionamiento de mercado en la cual se mantiene actualmente la

empresa.

Población y muestra.

La investigación al tomar como objeto de análisis un solo elemento, hace que

su población esté limitada a la empresa SCG Ecuador, por lo cual no es necesario

incluir en el cálculo de una muestra, la que la población corresponde al análisis de un

solo elemento, siendo una investigación de un objeto en específico.

Significancia social y pertinencia de lo que se investiga.

Desde un enfoque social, se tiene como justificativo que la presente tesis,

complementa las relaciones comerciales hacia el cumplimiento de las obligaciones

tributarias, comprobando un concepto erróneo que manejan analistas capitalistas

sobre su aportación de ganancias hacia el Estado, infiriendo que las políticas

gubernamentales desincentivan a la inversión o resta beneficio a las compañías.

Significancia práctica de lo que se investiga.

Desde un enfoque práctico, la tesis hace referencia a la aplicación de

conceptos tributarios aprendidos en la carrera estudiantil, permitiendo que la

empresa opere con normalidad, sin que sea sancionada por el cumplimiento de sus

obligaciones, además en permitir a la administración contar con una manera

planificada el pago de tributos o de beneficiarse por su manejo estructural, con

beneficios e incentivos tributarios descritos en la LORTI.

12

Estructura de la tesis.

La estructura de la tesis se compone de cuatro capítulos los cuales se

compone la investigación y se da una respuesta hacia la problemática observada en

cuanto al manejo tributario de la compañía SCG Ecuador, estos se describen a

continuación:

Con referencia a la introducción, se describen las causas y efectos con lo cual

se compone la problemática, además de la descripción de planteamientos en

búsqueda a una solución, tratamiento de los datos obtenidos para corroborar la

existencia de la problemática y finalmente los justificativos que llevaron a la

elección del tema de investigación.

En el capítulo 1 se hace referencia a la aplicación de métodos de nivel

teórico, con la selección de estudios de referencia sobre la aplicación de una

planificación tributaria en otros países así como en el Ecuador, con lo cual se busca

identificar los elementos que conlleven a la elaboración de la propuesta final.

En el capítulo 2, se describe la forma de manejo de la planificación tributaria,

haciendo referencia a la recolección de datos por parte de la observación método de

nivel empírico descrito en la introducción. Con esto se avala la presencia del

problema de la investigación y los actores que podrían solucionar dicha situación.

En el capítulo 3, se muestra la propuesta en cuestión, es decir una

planificación tributaria, que permita a la compañía evitar incurrir en sanciones,

también el ahorro tributario generado, por último describir los elementos de análisis

en cuestión.

13

Capítulo I

1 Marco teórico.

Se hace la referencia del concepto de planificación tributaria, como un

elemento adicional a la gestión de la compañía, sobre todo para tener en regla los

requisitos para su funcionamiento, y con ello evitar multas o posibles cierres del

local donde atiende a sus clientes. Sus actuales administradores se concentran en

atender los requerimientos de sus clientes lo más pronto posible, sin embargo sus

costos, hace que la estructura organizacional sea la mínima, con ello evitar el

mantenimiento permanente de un equipo contable que se encargue de la declaración

con el fisco.

Para el presente capítulo se hace referencia de las obligaciones que la

compañía tiene a su cargo, exigidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, y

descritos en su Registro Único de Contribuyentes, se hace una referencia teórica de

su cumplimiento, además del impacto que se genera en el flujo de caja de la

compañía, ya que en el tema del costo beneficio, las obligaciones tributarias

atrasadas no solamente gravan multas, sino que también ponen en riesgo la

credibilidad del negocio.

El capítulo del marco teórico se divide en cinco puntos los cuales se

describen a continuación:

Fundamentos teóricos, describen los requisitos que deben cumplir las compañías

para mantener en regla sus actividades.

Marco conceptual, contienen las palabras técnicas que requieren una explicación

para mejor comprensión del lector.

Marco contextual, el cual tiene trabajos relacionados con el tema tratado, de

manera que se tenga una referencia de los resultados que se obtuvo sobre el

tratamiento de datos.

14

Operacionalización de la variable, es una relación que tiene directamente entre

las diferentes variables que conforman la problemática tratada.

Una vez terminado el presente capítulo, se puede hacer un análisis teórico

sobre los conceptos empíricos que se abordaron en las bases de la investigación, ya

que estas necesitan ser comprobadas como problema y además que las propuestas en

los objetivos se puedan realizar.

1.1 Fundamentos teóricos y metodológicos que permiten la sustentación

científica de la problemática que se investiga y propuesta de solución.

Dentro de los fundamentos teóricos y metodológicos, se describen los

conceptos de planificación y su clasificación dentro del ámbito tributario, todo esto

se desarrolla a continuación.

1.1.1 La planificación: concepto y generalidades.

El concepto de planificación se refiere al conjunto de actividades que se

ejecutan, las cuales se identifican como estrategias y planes para cumplir un objetivo

en común, sobre los cuales se recomienda una supervisión, además involucra

esfuerzos para cubrir metas que luego será evaluados, estos requieren el empleo de

recursos materiales, humanos y control para un resultado positivo a quien invierte en

ellos (Rivas & Vergara, 2000).

El concepto de planificación existe desde la necesidad de cubrir una meta u

objetivo, en la época de la industrialización en el siglo XVIII fue de gran ayuda, ya

que el concepto del trabajo fue adaptándose a un modelo de economía a escala donde

se requería una coordinación de procesos o pasos para lograr la producción de un

artículo (Escobar, 2012). El resultado de las buenas gestiones ha dado paso que la

planificación se adapte a diferentes clases o clasificaciones.

15

Al adaptarse el concepto de planificación al ámbito tributario, da como

resultado la optimización de la carga tributaria, es decir las obligaciones fiscales que

tiene una compañía de acuerdo a las normas vigentes de un país, con lo cual el

inversionista pueda obtener un mayor rendimiento de su inversión, manteniendo en

regla todos los requisitos legales que se le exige al negocio (Fonrouge, 2012).

A continuación se hace una breve descripción de los tipos de planificación,

con el objetivo de dar a conocer cómo este concepto ha mejorado los resultados

dentro de las compañías en sus diferentes departamentos, además de ampliar el

concepto en el ámbito tributario, el cual se adapta al tema planteado.

1.1.1.1 Clasificación del concepto de planificación

Como se indicó en el apartado anterior la planificación ha tomado diversos

lineamiento en función al problema que lo ha tomado como concepto de solución, en

los siguientes puntos se describen tipos de planificación y su significado dentro de la

administración.

1.1.1.1.1 Planificación estratégica.

Tiene el objetivo de apoyar a la organización a llegar a un determinado

estado en el mediano y largo plazo, definiendo las herramientas que emplea para

cumplirlo y los recursos necesarios para llegar a dicha meta., este tipo de

planificación está orientada directamente a la forma de administrar la organización

(Gordon, 2011).

1.1.1.1.2 Planificación situacional.

Tiene por objetivo apoyar en la toma de decisiones mostrando un control

sobre las actividades, más aún si los resultados pueden presentar cambios ocasionado

16

por factores externos que no puede ser manejados, como por ejemplo la venta de un

producto influenciado por el aumento de costos que compromete el beneficio

obtenido por las empresas que lo elaboran; con la planificación el administrador

puede identificar cómo esto afecta directa a la solidez de la compañía (Gordon,

2011).

1.1.1.1.3 Planificación prospectiva.

Se deriva de la planificación situacional, con la característica que esta se

concentra en el corto plazo, por lo tanto las metas que se plantean reúnen requisitos

que se puedan cumplir en menos de un año (Massone, 2008).

1.1.1.1.4 Planificación holística.

Este tipo de concepto de planificación se encarga de coordinar de forma

sistemática todas las planificaciones anteriores, de manera que todas coincidan en un

determinado objetivo, para que el control y el beneficio a la empresa sean de forma

directa y permanente. Es un proceso integrado que requiere de un equipo de trabajo

que constantemente monitoree a la organización, de manera que la administración

detecte problemas de falta de cumplimiento, para evitar que se desperdicien recursos

(Gordon, 2011).

De acuerdo a los conceptos sobre los tipos de planificación descritos, se

manifiesta que todos están enfocados al manejo efectivo de los recursos, analizando

aspectos externos como oportunidades y amenazadas, aspectos internos como

fortalezas y oportunidades. Con la planificación, se aseguran tomar decisiones

correctas dentro de la administración, evitando que se produzcan pérdidas de

recursos, que puedan comprometer a la organización.

17

1.1.2 Planificación tributaria: concepto y generalidades.

Relacionando el concepto de planificación dentro del ámbito tributario se

tiene que es un conjunto de actividades que el contribuyente cumple a través de la

ley, donde la finalidad es optimizar la inversión de la empresa a través de la

eficiencia de los recursos, garantizando la reducción de la carga tributaria impositiva

sin que ello significa incurrir en una evasión de impuestos.

Con relación al concepto de la planificación tributaria, su aplicación no busca

que se excluyan valores ni ingresos, tampoco sobre estimar gastos, que se incumplan

obligaciones de índole fiscal, sino que se trata de mostrar movimientos de una

empresa en referencia a las normas legales que se encuentran en vigencia,

cumpliendo con ello los mandatos de las leyes en el país (Fonrouge, 2012).

Con la planificación tributaria, no se busca corregir problemas del pasado

dentro de la administración, sino contar con una herramienta que actúe como

prevención en periodos posteriores, con lo cual su cumplimiento elimina riesgos de

sanciones hacia el ámbito fiscal; el proceso debe estar a cargo de un especialista en

leyes tributarias, para que adapte el concepto de cumplimiento fiscal en función a la

actividad que realiza la compañía, optimizando la carga fiscal, y cuyo remanente se

quede en la compañía o a beneficio de sus accionistas (Rivas & Vergara, 2000).

Uno de los criterios del concepto de planificación tributaria, en referencia al

siguiente autor, afirma o siguiente:

“La planificación tributaria busca organizar los negocios o asuntos de una

persona para pagar la menor cantidad de impuestos posibles, conforme a la

Ley, la planificación tributaria supone elegir entre varias alternativas lícitas

para estructurar una operación, combinarlas con ingenio e incluso dejar de

realizar un negocio con el fin de obtener un ahorro tributario” (Rivas &

Vergara, 2000).

18

Entre otros autores como Gómez, Rivas, Coronado & Hernández, afirman

que la planificación tributaria es considerada como

“Un proceso, constituido por una serie de actos o actuaciones lícitas del

contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados

por éste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva que sea

legalmente admisible, dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico

contempla”

En referencia a los conceptos expuestos en párrafos anteriores, se manifiesta

que la planificación tributaria tiene como el objetivo de aprovechar los beneficios

que la ley describe en sus publicaciones, con lo cual se optimiza la carga impositiva,

con lo cual se logra la optimización de los recursos invertidos en la compañía,

incrementando el patrimonio que esta tiene, basado en actividades lícitas que se

encuentran en la ley vigente, con esto se cumple su concepto general de tomar

buenas decisiones en la organización con la finalidad de optimizar los recursos que

componen el aparato productivo de la compañía.

En resume, la planificación tributaria, permite a la administración que la

implementa tomar una serie de estrategias que se encarguen de eliminar o reducir el

riesgo, con la opción de diferir la carga tributaria de su contribuyente, cumpliendo

las disposiciones de la ley vigente.

En el Ecuador, la administración tributaria esta manejada por el Servicio de

Rentas Internas, la cual a través de la realidad nacional ha incurrido en ciertos

cambios en la Ley de Régimen Tributario Interno, esto con el objetivo que eliminar

la evasión, el fraude y la elusión fiscal, con el incremento de tasas impositivas en

algunos impuestos, lo que incurre que profesionales en el área de los tributos deban

estar en constante actualización en el ámbito legal tributario.

19

Para que una empresa pueda elaborar una eficiente planificación tributaria, es

necesario que el profesional en especialidad tributaria conozca e interprete el marco

de la ley, esto para prevenir sanciones a la compañía cuando indique las obligaciones

que debe cumplir, una vez obtenido todos los requerimientos de la evasión fiscal, a

continuación se muestra ciertos criterios manejados en conceptos de planificación

tributaria, y sobre los cuales se describen para una mejor comprensión del lector.

1.1.2.1 Elusión tributaria

La elusión tributaria se refiere a toda actividad que es dolosa del

contribuyentes que tiene como finalidad evitar que este cumpla con sus obligaciones

tributarias, con lo cual se vale de ello el fraude de la ley, un abuso de derecho o de

cualquier otro aspecto que es ilícito y que corresponde a un delito o infracción dentro

del marco legal (Uvillus, 2012).

Otros autores definen este concepto como el empleo de normas o estructuras

de carácter jurídico que son empleadas con la finalidad de disminuir la carga fiscal,

con lo cual el contribuyente trata de evitar el cumplimiento de sus impuestos,

incurriendo en vacíos de la ley, que quizás no violen los preceptos jurídicos de la ley,

pero que le ayudan a obtener dicho beneficio hasta que los mandatarios la traten en

el parlamento.

1.1.2.2 Evasión tributaria.

Se refiere a la parte de la conducta de tipo dolosa en la que el contribuyente

evita el cumplimiento de las obligaciones tributarias, haciendo uso del fraude,

abusando de la ley, o cometiendo cualquier otro acto ilícito que sea catalogado como

un delito o infracción contra el Estado (Villegas H. , 2012).

20

Otros autores definen este concepto como el empleo de una forma de fraude

bien estructurado, por medio de la cual el contribuyente evita pagar impuestos con la

finalidad que se le quite a su negocio un flujo de dinero de sus actividades

económicas, con lo cual sigue operando, puede emplear declaraciones engañosas en

el mismo.

Uno de los mecanismos que se emplea para la evasión fiscal es el uso de

canales de pago efectivo sin que las entidades financieras registren movimientos de

sus actividades comerciales, permitiendo que las autoridades desconozcan de su

existencia y por ende evite tener multas u obligaciones legales, por otro lado puede

declarar sus obligaciones, pero con valores irreales que no corresponden a la realidad

del negocio.

Para los dos conceptos descritos anteriormente, se emplea es necesario hacer

una diferenciación de ellos, la elusión tributaria sigue de acuerdo a los mandatos de

la ley, no es una práctica legítima, porque se centra en disminuir el pago de

impuestos a través de preceptos que no están descritos en la ley, mientras que la

evasión tributaria no es algo lícito y que además trata de ocultar bienes e ingresos

para no pagar impuestos. Es importante manifestar que la elusión y la evasión

afectan los intereses del Estado porque determina que los contribuyentes paguen

menos de sus obligaciones, con ello disminuir su capacidad de pago para el

financiamiento de obras de índole social.

Es necesario que los inversionistas y directores de compañías, traten de

buscar parámetros legales permitidos que traten de optimizar la inversión, por

concepto de elusión tributaria y evasión fiscal son alternativas que no deben ser

tomadas, porque a futuro puede representar un concepto de problemas hacia la

empresa, con multas cuantiosas que afectarían al flujo de recursos líquidos, o un

21

escenario donde incurran prisión para sus directivos, por lo cual se plantea

implementar la planificación tributaria para ello.

En la legislación del Ecuador en su parte de tributos existen leyes anti

evasivas y anti elusivas que indican sanciones con sus actores, por lo cual la

planificación tributaria es una mejor opción para lograr una optimización de

recursos, bajo la figura de aplicar deducciones, exenciones, exoneraciones que

promueven la generación de empleo, inversión y la producción. La planificación

tributaria dentro de sus legislaciones se tiene los siguientes conceptos.

1.1.2.3 Principios de la planificación tributaria.

Según Rivas & Hernández indican que existen 12 principios dentro del

concepto de la planificación tributaria, con lo cual se logra la confianza y el

profesionalismo tributario, a continuación se los describe.

1.1.2.3.1 Necesidad.

Debe existir la necesidad de optimizar la carga tributaria que genera una

empresa o proyección verdadera de un negocio con el menor gasto posible, por

ejemplo la oportunidad de comprar un activo fijo para la operación de la compañía,

con lo cual se aproveche un beneficio fiscal.

1.1.2.3.2 Legalidad

Las políticas que se establezcan en la planificación tributaria, deben ser

expuestas a través de la referencia de un marco legal en vigencia, en la cual no haya

presencia de prácticas una elusión y evasión, como el ejemplo de comprar un activo

fijo, es necesario analizar la normativa legal vigente a la cual la empresa debe gravar

22

un impuesto disminuyendo su declaración anual porque se ha promovido a la

inversión.

1.1.2.3.3 Oportunidad.

Debe analizarse el beneficio de lugar y tiempo de la decisión, con visión

hacia el futuro, en la cual se muestre el hecho económico al momento que la misma

se ejecute, un ejemplo de ello es verificar la conveniencia de la empresa al comprar

un activo fijo, si el mismo lo realiza a través de un proveedor local o extranjero,

además el tiempo en el cual inicie la operación de la misma.

1.1.2.3.4 Globalidad.

Analizar el impacto fiscal que tiene la compra de un activo fijo en el flujo de

la compañía, ya que además de registrar el costo dentro del activo, su gasto por

concepto de pago de Impuesto al Valor Agregado, Tasas arancelarias, Impuesto a la

Salida de Divisas, entre otros, puede afectar el pago de su Impuesto a la Renta, entre

otros criterios.

1.1.2.3.5 Utilidad.

Los criterios que se establezcan en la planificación tributaria, deben

responder a generan un valor positivo para la compañía, con ayuda de beneficios que

se estipulen en la ley, siendo estos lo suficiente representativos para cubrir costos

generados por los impuestos, como ejemplo se establece el ahorro fiscal, al

reemplazar la estructura operativa de un negocio en beneficio a ocasionar un menor

impacto en el ambiente y afectación a la comunidad donde funciona el negocio.

23

1.1.2.3.6 Realidad.

Es necesario que se dé la existencia de la inversión o la personería jurídica

que lo ejerza, para que exista un objeto al cual analizar y sobre el que grava el

impuesto, un ejemplo es la compra de un vehículo, el cual se registra en el balance y

que se determina como de uso exclusivo para la compañía.

1.1.2.3.7 Materialidad.

Maneja un concepto de viabilidad del proyecto, puesto que las decisiones de

la compañía están en función al beneficio que se describa en la ley y al costo que

representa invertir en dicha alternativa, por lo tanto cada vez que se emprenda un

nuevo proyecto, se debe cuantificar el impacto económico y su recuperación a

futuro.

1.1.2.3.8 Singularidad.

La planificación tributaria está en función a las metas que siga toda la

organización, por lo cual su aplicación es distinta en diferentes negocios, así como

las decisiones que se tomen en la empresa, un ejemplo de ello es la compra de un

nuevo escritorio, que puede estar en función a reemplazar uno antiguo o a su vez

incurre en la conformación de un nuevo puesto de trabajo, motivando a la generación

de empleo.

1.1.2.3.9 Seguridad.

Los principios sobre los cuales este basado la planificación tributaria, deben

evitar prácticas de elusión y evasión de impuestos, evitando riesgos que pueden

afectar el normal giro del negocio, un ejemplo a aplicar es adquirir una nueva

maquinaria, la cual la empresa se someta a una base legal en cuanto a la motivación

24

de inversión, cuyas condiciones se describen en el Reglamento de la Ley de Régimen

Tributario Interno.

1.1.2.3.10 Integridad.

Como base de la planificación tributaria, debería estar considerado la

integración de todos los elementos que conforman la organización de una empresa,

esto incluye al dueño, socios, empleados, un ejemplo de ellos es la compra de un

equipo de uso para la oficina, cuyo impacto puede generar una decisión como evitar

el pago de dividendos ese año para la empresa, tal como lo dice el Reglamento de la

Ley de Régimen Tributario Interno, la cual obliga a evitar el retiro de dividendos por

dos años.

1.1.2.3.11 Temporalidad.

La planificación debe tener un tiempo en el cual se desarrolle su aplicación,

un ejemplo de ello es la compra de un vehículo, donde planifique el impacto

tributario, como la depreciación, disminuyendo las utilidades sobre las cuales se

grava el impuesto.

1.1.2.3.12 Interdisciplinariedad.

Para la conformación de una planificación tributaria, esta debe estar en

manos de profesionales que analicen diferentes factores que afectarían el

rendimiento de la compañía, dependiendo de la actividad a la que se dedique, un

ejemplo de ello es la compra de un equipo directamente a países donde el Ecuador

tenga convenios internacionales, para evitar mayor impacto de impuestos.

25

1.1.2.4 Importancia de la planificación tributaria.

Con la planificación tributaria, la compañía puede tomar mejores decisiones

en cuanto al grado de evaluación de sus inversiones, como por ejemplo los efectos

por el pago de impuestos de manera anticipada, evitando así cubrir valores mayores

en caso que la normativa tributaria cambie, cabe recordar que la finalidad es tratar de

aprovechar beneficios que ofrezca la ley, de manera que existan estrategias que

minimicen gastos por naturaleza de tributos.

El concepto de planificación en su origen es anticiparse a efectos que puedan

incurrir en la compañía para su recurso financiero, en este caso el impacto de los

impuestos, con lo cual se pueden tomar decisiones basadas en criterios,

convirtiéndose la planificación en una herramienta guía de lo que se debe hacer, todo

esto encaminado a eliminar riesgos y obtener una maximización en la rentabilidad de

la compañía.

La planificación tributaria permite disminuir riesgos y problemas que a futuro

se generen en la empresa, con una inversión eficaz e inteligente de los recursos,

considerando un pago justo a nivel de impuestos, por otro lado un mal manejo de los

impuestos por la falta de una entidad que capacite en cuanto a su aplicación, puede

afectar de manera negativa el efectivo del negocio, teniendo un impacto a futuro en

la empresa.

En la actualidad en los negocios es muy importante que todo sea planificado,

siendo parte de este concepto la tributación, porque está ligada a la parte financiera,

porque determina el impacto de los tributos en el normal giro del negocio, además es

considerado como un gasto variable, ya que en función al número de transacciones y

montos se determina el gasto fiscal, por lo cual es una evidencia para los socios en

caso que las utilidades no arrojen los resultados deseados cuando se instale un

directorio.

26

1.1.2.5 Motivos para la aplicación de una planificación tributaria.

Para que una planificación tributaria se lleve a cabo en una compañía, se pueden

presentar los siguientes motivos.

Identificar posibles beneficios que otorga la ley, los cuales permitan minimizar el

pago de los tributos, sin que ello intervenga el cambio de operación de las

actividades que se realiza a diario.

Por iniciativa de los accionistas y socios, los cuales buscan un aumento de su

rentabilidad.

El modelo de negocio tenga por naturaleza comercializar con empresas en el

extranjero.

Tengan como iniciativa buscar alternativas de minimización de costos para ser

más competitivos en sus productos.

1.1.2.6 Objetivos de la planificación tributaria.

Como se describió en páginas anteriores, la planificación tributaria busca la

optimización del gasto tributario con un acceso a un menor costo, posibilitando la

máxima rentabilidad dentro del marco legal vigente, diseñado en función a la

naturaleza y estructura de la compañía a la cual se aplica. Este instrumento debe

contar con un sistema de políticas que busquen que la empresa cumpla a cabalidad

sus obligaciones tributarias, teniendo como precedente los costos tributarios,

beneficio a los accionistas y mejoramiento del efectivo a través de una menor carga

fiscal.

Es necesario que la empresa contrate un equipo de profesionales

especializados en impuestos, los cuales velarán por la aplicación de políticas

27

tributarias, cumplan obligaciones fiscales, lo cual evite que la empresa tenga multas,

moras, y demás conceptos que afectan el flujo de la compañía.

1.1.2.7 Políticas, metas y manuales tributarios.

En el Ecuador la parte de análisis de la administración y la organización son

los únicos puntos sobre los cuales crean confianza para invertir en personal

especializado, por la obligación que tiene para la creación de planes estratégicos,

todo esto en función a metas propuestas.

Con la aplicación de políticas, los integrantes de la organización tienen

lineamientos a seguir como una estrategia para alcanzar las metas propuestas, por lo

cual se requiere de un profesionalismo tributario que guie a la administración, ya que

su recomendación está basada en una investigación previa, formulación de

planificación tributaria e impacto financiero. De acuerdo a las metas tributarias, es

necesario describir los beneficios e incentivos que se encuentren en las leyes, como

por ejemplo exenciones, deducciones y escudos fiscales, los cuales tienen la función

de optimizar la carga tributaria, siendo un motivo para que los accionistas se sientan

incentivados para colocar más inversiones en su negocio.

En el manual de la planificación tributaria a realizar, es necesario describir

todos los movimientos financieros del negocio, porque se debe evidenciar la

presencia de la transacción, un ejemplo de ello son las ventas, proceso de

importaciones, adquisiciones, interés por concepto de financiamiento y otros casos

más, ya que todas ellas tienen un tratamiento distinto en su declaración, los cuales

pueden beneficiar en el pago final de impuestos a la compañía. Se puede considerar

como beneficio, la presencia de depreciaciones, que reducen la utilidad sobre la cual

se grava el Impuesto a la Renta, otro ejemplo es la presencia de inventarios que

28

representen obsoletos para la compañía, y que también son gastos deducibles al

momento de la declaración.

Es tarea del especialista en temas tributarios tratar de analizar

específicamente la ley a cada caso que presente la compañía, para determinar el

tratamiento adecuado según lo establecido en la ley, sin que ello afecte el normal

giro del negocio, o a su vez sanciones que decrete el Servicio de Rentas Internas. A

continuación se muestran ciertos criterios que se deben tomar en consideración

dentro de la planificación tributaria.

1.1.2.7.1 Criterios a considerar dentro de la planificación tributaria.

De acuerdo a Rivas & Vergara, es necesario que la planificación tributaria

cuente con los siguientes elementos, con el objetivo que se evite llevar a una evasión

o elusión al momento de declarar los impuestos.

Personería para contratar de una empresa o negocio legalmente registrados en

entidades de control.

Actividad comercial dentro del marco legal de la Ley de Compañías.

La planificación debe considerar el concepto de la unidad económica, ya que

coordina actividades entre la empresa, directores, jefes y accionistas.

Hacer un recuento de las clases de tributos descritas en la ley de Ecuador, y sobre

las cuales deducen el rendimiento generado en las empresas.

Se debe detallar algunos datos o características del cliente, entre ellos son el

lugar del negocio, el domicilio fiscal, de donde se obtienen los ingresos y

finalmente la conformación de la estructura operativa sobre la cual funciona el

negocio.

29

Describir lo beneficios e incentivos tributarios, exenciones, diferimiento de

impuestos, deducciones y crédito tributario.

Tratamiento fiscal en operaciones internacionales, para evitar que exista un caso

de doble tributación.

Asignar un tiempo para cada declaración, de manera que la información

presentada se encuentre al día, sin que ello represente un retraso al momento del

cumplimiento de obligaciones fiscales.

Determinar el costo de mantener el personal especializado en materia tributaria

en la compañía, contra todas las sanciones y multas que podría estar sujeto el

negocio, de manera que los accionistas hagan un análisis de costo – beneficio,

evidenciando la importancia del tratamiento tributario en la compañía.

1.1.2.8 Pasos para elaborar una planificación tributaria.

Para lograr una efectividad en los resultados de la planificación tributaria, es

necesario que las actividades que se vayan a realizar se trabajen de manera

coordinada, ya que es una importante herramienta para la toma de decisiones, que en

el inicio se manifestó como una opción de ahorro en la compañía.

La planificación tributaria no debe de ser una opción de corto plazo, sino que

se debe mantener de forma permanente, porque permiten a la administración

aprovechar todos aquellos incentivos que sean necesarios para que la compañía goce

de una preferencia mientras se mantiene operando, esto cumpliendo con los estatutos

de la ley, a continuación se describen las etapas de la planificación tributaria.

30

1.1.2.8.1 Descripción de los antecedentes de la compañía.

Dentro de este punto se describen todos los datos que tiene la compañía, y de

los cuales son relevantes para determinar, las obligaciones que debe de cumplir, el

total de la inversión puesta en el negocio, el tipo de contribuyente que se maneja,

características nacionales e internacionales de sus operaciones, y demás criterios que

ayuden al desarrollo de un modelo de negocios que aproveche los incentivos

tributarios.

1.1.2.8.2 Recopilación y ordenamiento de la información.

Una vez que se conoce a la compañía, el especialista tributario debe solicitar

las transacciones, clasificándolas de acuerdo al tipo de tributo que genere la

transacción, de acuerdo a la forma que aborde los planes que se encuentran en la

planificación tributaria.

1.1.2.8.3 Procesamiento de la información.

Se describen las condiciones sobre las cuales se elabora la planificación

tributaria, es decir el alcance que tiene dentro de la gestión de presentar sus

obligaciones al fisco; esto se apoya con los datos obtenidos de los puntos anteriores,

ya que identificando la naturaleza de las operaciones y el objeto estudiado, se puede

comprender la magnitud de las operaciones que se llevarían a cabo.

1.1.2.8.4 Elaboración de planes y estrategias.

El especialista en tratamiento tributario identificará en la información

diferentes casos sobre los cuales debe verificar en la ley su tratamiento, con lo cual

evalúa su aplicación o no dentro del marco jurídico, ya que es importante establecer

31

cómo se encuentra actualmente la compañía, además los plazos que tiene para el

cumplimento de sus obligaciones.

Una vez que se conoce a la compañía y las obligaciones que debe cumplir, el

especialista debe clasificar los problemas de acuerdo a su grado de prioridad e

impacto dentro de la compañía, apegándose a la disponibilidad financiera de

resolverlos, las decisiones deben estar enmarcadas a la disponibilidad en flujo de

caja, deberes formales y requerimientos que establece la administración tributaria,

con la finalidad de obtener el beneficio, sin que el plazo de cumplimiento influya en

ello.

1.1.2.8.5 Análisis de planes contingentes

Todo plan descrito, debe tener consigo una evaluación financiera, de manera

que se cuantifique el proceso que le constaría a la compañía para ejecutarlo,

garantizando que el beneficio a obtener sea mucho mayor, por ejemplo el pago de

honorarios a un profesional tributario para gestionar el cumplimiento de obligaciones

fiscales en comparación con las multas y sanciones que pueda tener el negocio por su

falta de cumplimiento.

1.1.2.8.6 Comparación entre contingentes.

Cada uno de los planes propuestos por el especialista tributario, debe ser

comparado como una alternativa, en la cual se elija el mejor beneficio para la

compañía, un ejemplo es invertir en un sistema contable que permita el registro de

las transacciones, para lo cual la empresa tendría ahorros, porque su información es

procesada de manera rápida y lista para la declaración ante el Servicio de Rentas

Internas.

32

1.1.2.8.7 Factibilidad de éxito en contingentes.

Es necesario calcular la posibilidad de éxito de los contingentes que se

establecen en la planificación tributaria, incorporando tanto factores externos como

internos del negocio, de manera que se evalúe en todos los escenarios posibles el

impacto económico en el negocio.

1.1.2.8.8 Selección de la mejor alternativa.

Como resultado de la muestra de diferentes planes contingentes, se tiene que

los planes analizados se escojan al de mejor beneficio, consiguiendo que se cumpla

con el principio de optimización del gasto tributario referido en subtemas anteriores.

1.1.2.8.9 Comprobación de la mejor alternativa.

Una vez obtenida la planificación tributaria, dichos resultados deben ser

expuestos a otros criterios de personas que componen la organización, ellos pueden

ser el departamento financiero, administrativo o legal, de manera que emitan un

comentario de evaluación, siendo de importancia que los resultados estén

compatibles con el modelo de negocio que ejecuta la compañía.

1.1.2.8.10 Diferentes propuestas al contribuyente.

Discernida las opciones de planificación que tiene el contribuyente, se

recomienda plantear un informe, el cual sea presentado al directorio, mostrando el

costo y beneficio de cada uno de ellos, de manera que puedan elegir la mejor opción,

y que esta sea incluido dentro de la planificación de otros criterios.

33

1.1.2.8.11 Control sobre el plan elegido.

Para que la planificación tenga éxito, este debe acompañarse de un control

constante en cada una de sus etapas, de manera que los resultados reales sean

comparados, mostrando el grado de acierto de la herramienta, en caso de tener un

resultado negativo se debe evaluar los procesos en los cuales se falló y el costo no

contemplado en el flujo de caja.

1.2 Identificación y conceptualización de los términos básicos y variables de la

investigación.

Contribuyente.- Persona natural o jurídica que se dedica a una actividad

comercial legal dentro del marco jurídico de la legislación ecuatoriana, que tiene

derechos y obligaciones en función a los tributos, la cual debe declarar y cancelar

siendo sujeto a sanciones en caso de incumplimiento (Servicio de Rentas

Internas, 2016).

Incentivos tributarios.- Son medidas que tiene por objetivo crear condiciones

sociales favorables a la comunidad, como la generación de empleo, inversiones,

calidad, y otros factores que beneficien a la sociedad, donde el contribuyente

tiene una reducción o exoneración en el impuesto a pagar (Servicio de Rentas

Internas, 2016).

Tasas.- Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos,

servirán como instrumento de política económica general, estimulando la

inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de

desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales

y procurarán una mejor distribución de la renta nacional (Ley de Régimen

Tributario Interno, 2017, pág. Art. 6).

34

Contribuciones.- corresponde a tributos que está obligado de cancelar el

contribuyente para financiar una obra pública o un servicio adicional en

beneficio de la sociedad (Servicio de Rentas Internas, 2016).

Impuestos.- Es aquella prestación en dinero realizada por los contribuyentes que

por ley está obligados al pago, cuya prestación es exigida por un ente recaudador,

que casi siempre es el Estado. Además, al realizar el pago del impuesto, el

contribuyente lo hace por imperio de la ley, sin que ello proporcione una

contraprestación directa por el Estado y exigible por parte del contribuyente

(Servicio de Rentas Internas, 2016).

Contingentes.- Contingencia suele referirse a algo que es probable que ocurra,

aunque no se tiene una certeza al respecto. La contingencia, por lo tanto, es lo

posible o aquello que puede, o no, concretarse (Significados, 2015).

Factibilidad.- Factibilidad se refiere a la disponibilidad de los recursos necesarios

para llevar a cabo los objetivos o metas señalados. Generalmente la factibilidad

se determina sobre un proyecto (Diccionario Online, 2017).

Rentabilidad.- hace referencia a los beneficios que se han obtenido o se pueden

obtener de una inversión que hemos realizado previamente (Economipedia,

2017).

Estado.- En términos jurídicos y sociales, un Estado es la forma y organización

de la sociedad, de su gobierno y al establecimiento de normas de convivencia

humana; es la unidad jurídica de los individuos que constituyen un pueblo que

vive al abrigo de un territorio y bajo el imperio de una Ley, con el fin de alcanzar

el bien común (Definiciones, 2017).

Tributación.- puede ser definido como la contribución que efectúa el sujeto

obligado o deudor tributario llamado también contribuyente y representado por

35

personas naturales o jurídicas domiciliadas o no en el país, al activo o acreedor

tributario que es el Estado, tal contribución se efectúa en forma coactivamente a

titulo definido y sin contra presentaciones directa o inmediata (Significados,

2015).

Optimización.- Constituye el conjunto de actividades o procesos que dan como

resultado una mejora en la compañía, garantizando el empleo de menores

recursos posibles (Definiciones, 2017).

Minimizar.- es un verbo que refiere a reducir algo lo más posible o a quitarle su

importancia (Significados, 2015).

Propuesta.- El concepto refiere al ofrecimiento, el convite o el pensamiento que

se expresa ante una persona con un cierto objetivo (Significados, 2015).

Alternativas.- una alternativa, por lo tanto, es cada una de las cosas entre las

cuales se elige (Significados, 2015).

Exenciones.- Son resoluciones que tienen como objetivo reducir o eliminar una

obligación tributario, dependiendo del escenario donde se grava el impuesto

(Servicio de Rentas Internas, 2016).

Beneficios tributarios.- Son medidas que buscan la equidad en cuanto a la carga

tributaria, con el fin que se promueva la inversión, los diferentes casos de

aplicación de beneficios tributarios se encuentran dentro de la legislación

ecuatoriana (Servicio de Rentas Internas, 2016).

Deducciones.- Son valores que se generan dentro de la actividad comercial,

donde la administración tributaria autoriza que se consideren al momento de

calcular la utilidad gravada para determinar el impuesto, uno de ellos son las

depreciaciones, comprendidas como el uso del activo fijo para la generación del

ingreso (Servicio de Rentas Internas, 2016).

36

Ley.- una Ley es una regla, una norma que seguir, la cual tiene poder jurídico el

cual es conferido por la autoridad gubernamental a cargo (Diccionario Online,

2017).

1.3 Marco contextual.

Dentro de la investigación bibliográfica realizada a repositorios de

universidades y centros especializados de estudio, se encontró trabajos de

investigación similares al tema planteado, de los cuales sirvieron de guía para la

elaboración de la presente propuesta, a continuación se muestran referencias de estos

estudios, además de la conclusión a la que llegaron una vez que ha sido aplicada la

investigación.

De acuerdo al estudio realizado por Armijos (2016) en su trabajo titulado

como “Planificación tributaria como herramienta estratégica de aplicación de

incentivos tributarios del impuesto a la renta para sociedad del sector industrial

textil” indica que la planificación tributaria debe ser una de las funciones ejecutadas

junto con el departamento financiero, para que los inversionistas puedan tener en sus

escritorios, información suficiente de cómo el cumplimiento de los tributos afecta

sus capitales pero que a su vez se muestren los incentivos y beneficios tributarios los

cuales se puedan atribuir en el corto y mediano plazo.

En referencia a Zapata (2014) de acuerdo a su trabajo titulado “La

planificación tributaria como mecanismo para lograr la eficiencia económica en el

tratamiento del impuesto a la renta de las sociedades dedicadas al turismo receptivo

en el Ecuador” indica que la planificación tributaria es una estrategia administrativa

– financiera, donde se busca cumplir las obligaciones pero con una medida justa,

donde se muestre al ente estatal transacciones de modo transparente y sus tributos

sean un aporte a la sociedad. Además que previene problemas no solamente de

37

cumplimiento tributario, sino financiero, por el valor de las multas que puede

representar una sanción.

Lo referido por Escobar (2012) en su trabajo de investigación titulado “La

planificación tributaria como mecanismo para lograr la gestión de la compañía de

servicios contables TMF Ecuador CIA. LTDA” complementa un poco los resultados

que se esperan con el trabajo propuesto, ya que indica que la aplicación tributaria

debe ser actualizada de manera constante, porque existen muchas reformas en la ley,

sobre las cuales benefician a las empresas, sobre todo si las mismas promueven el

empleo y la inversión en el país.

1.4 Marco legal

1.4.1 Orgánica de Discapacidades.

Por medio del Registro Oficial N° 796 aprobada el 25 de septiembre del 2012

por el Gobierno Nacional la “Ley Orgánica de Discapacidades”, manifiesta que:

“Las personas con discapacidad tienen derecho a obtener un trabajo

remunerado en condiciones de igualdad y a no ser discriminadas tanto en las

actividades realizadas dentro del su lugar de trabajo como en procesos de

selección, contratación, capacitación e indemnización y demás condiciones

establecidas en los sectores público y privado”, (Consejo de Discapacidades,

2012).

La “Ley Orgánica de Discapacidades” asegura “la prevención, la detección

oportuna, la habilitación y rehabilitación de la discapacidad y garantizar la plena

vigencia, difusión y ejercicio de los derechos de las personas con discapacidad”,

esta ley fue creada con la finalidad de proteger a este grupo de personas y garantizar

los derechos que tienen como ciudadanos ecuatorianos. Cabe mencionar que esta ley

ampara a los ecuatorianos dentro y fuera del país, sino también a las personas

38

extranjeras que se encuentren en el país. Según el Art N° 45 de esta ley las

sociedades que tengan entre sus colaboradores personas con discapacidades, tendrá

el beneficio de deducir más del 150% en base al valor de los sueldos que estas

personas perciban, generando escudos fiscales para deducir la utilidad del impuesto a

la renta.

1.4.2 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Capítulo III Exenciones

Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del

impuesto a la renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:

“ 1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del

impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o

extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades

nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o

jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no

residentes en el Ecuador. Esta exención no aplica si el beneficiario

efectivo, en los términos definidos en el reglamento, es una persona

natural residente en Ecuador” (Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno, 2014, pág. Art. 9)

También estarán exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones

que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en

los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la misma relación

proporcional.

Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propósito de determinar la base

imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con el

39

propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no

estén exentos.

“9.- Las deducciones que correspondan a remuneraciones y

beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de

Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que

tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se

deducirán con el 150% adicional” (Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno, 2014, pág. Art. 10)

Art. 9.2.- En el caso de inversiones nuevas y productivas en los

sectores económicos determinados como industrias básicas de

conformidad con la Ley, la exoneración del pago del impuesto a la

renta se extenderá a diez (10) años, contados desde el primer año en

el que se generen ingresos atribuibles directos y únicamente a la

nueva inversión. Este plazo se ampliará por dos (2) años más en el

caso de que dichas inversiones se realicen en cantones fronterizos del

país” (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2014).

1.4.3 Los beneficios e incentivos tributarios.

La legislación ecuatoriana permite encontrar alternativas para la eliminación o

reducción de las obligaciones tributarias con el fin de promover objetivos de política

pública, esto significa una menor recaudación de impuestos para el Estado. Los

incentivos y beneficios se presentan de diversas maneras: “exenciones de rentas,

consumos y determinados elementos patrimoniales; deducciones a la base imponible,

tasas impositivas reducidas, crédito tributario, diferimiento de pago, etc.”.

Los incentivos tributarios tratan de medidas legales para la exoneración o

minoración del impuesto a pagar y su finalidad es que se promuevan ciertos objetivos

40

que tienen que ver con políticas productivas, tales como las inversiones, priorizar la

producción, general empleo y la contención de precios finales, etc. Los beneficios

tributarios, en cambio son alternativas que permitan la exoneración o minoración del

impuesto a pagar y su finalidad otorgar un trato que favorezca a ciertos sectores o

contribuyentes. Esta discriminación se realiza de manera positiva y fundamenta sus

razones por el interés público, la equidad y la justicia social. En ciertos casos estas

medidas aparecen combinadas es decir incentivo + beneficio.

Los incentivos son medidas que exoneran, reducen o disminuyen el impuesto a

pagar y que tienen como finalidad promover las inversiones, la producción nacional

y generar de empleo. Por otro lado los beneficios son medidas que exoneran o

disminuyen el impuesto a pagar y que tienen como finalidad privilegiar a

determinados contribuyentes a un trato más favorable o consumos. En algunos casos

una medida puede acceder a ambas finalidades, Servicio de Rentas Internas (SRI,

2015).

Como lo indica el Servicio de Rentas Internas (SRI, 2013) la legislación

tributaria ecuatoriana ofrece varios beneficios e incentivos con el fin de que los

contribuyentes cumplan con sus obligaciones tributarias, esto da como resultado una

menor recaudación de impuestos para el gasto público. Se denomina como gasto

tributario al valor de impuestos que el Estado deja de recibir producto de los

beneficios e incentivos. Estos pueden presentarse de varias formas al momento de

calcular los impuestos como: deducciones a la base imponible, tasas impositivas

reducidas, diferimiento de pago, exoneraciones o exenciones de rentas, consumos y

determinados elementos patrimoniales; crédito tributario, etc. En coherencia, el Art.

300 de la Constitución de la República el gasto tributario tiene como finalidad

atender situaciones que necesitan protección especial por parte del estado, distribuir

41

de manera eficiente la obligación tributaria, estimular el empleo y la inversión;

promover la salud personal y ambiental.

42

1.5 Operacionalización de las variables conceptualizadas.

Tabla 1. Operacionalización de la variable

Operacionalización de la variable

Tipo de

variables Variables Conceptualización Dimensiones Indicadores Ítems Fuentes Instrumentos

Dependiente

Optimización

en el pago de

tributos

Optimización.- Constituye el conjunto de

actividades o procesos que dan como

resultado una mejora en la compañía,

garantizando el empleo de menores

recursos posibles

Administrativa Nivel de

operaciones

¿Cómo

optimizar

el gasto

tributario?

Libros,

trabajos de

investigación

Bibliografía

Tributos.- puede ser definido como la

contribución que efectúa el sujeto

obligado o deudor tributario llamado

también contribuyente y representado

por personas naturales o jurídicas

domiciliadas o no en el país, al activo o

acreedor tributario que es el Estado, tal

contribución se efectúa en forma

coactivamente a titulo definido y sin

contra presentaciones directa o

inmediata

Tributaria Tipos de

obligaciones

¿Qué tipo

de tributos

aplican a la

compañía?

Servicio de

Rentas

Internas

Bibliografía

Independiente Planificación

tributaria

conjunto de actividades que el

contribuyente cumple a través de la ley,

donde la finalidad es optimizar la

inversión de la empresa a través de la

eficiencia de los recursos

Tributaria Procesos,

estrategias

¿Qué es la

planificaci

ón

tributaria?

Libros,

trabajos de

investigación

Bibliografía

Tomado de: estudio de campo presente información, autoras.

43

Capítulo II

2 Diagnóstico del estado actual de la problemática que se investiga

En el presente capítulo se desarrollará la explicación de la información que se ha

podido revisar de la compañía SCG Ecuador. Para determinar sus necesidades en cuanto al

cumplimiento tributario, necesario para evitar problemas con las entidades de control como

son Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros; Servicio de Rentas Internas,

Ministerio de Trabajo, Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, y demás.

2.1 Explicación de los resultados obtenidos mediante métodos aplicados

La compañía SCG Ecuador tiene identidad jurídica bajo el Registro Único de

Contribuyentes 0992905972001 con fecha de constitución de actividades el 4 de marzo del

año 2015, su situación legal en este momento es inactiva debido a la falta de declaraciones

tanto en el Servicio de Rentas Internas, como en la Superintendencia de Compañías, Valores

y Seguros, su objeto social está descrita a la prestación de servicios de marketing digital y

asesoramiento, como segunda actividad se registra el asesoramiento de servicios académicos,

permitiendo que tenga dos especialidades para ofertar al mercado, tiene para su

funcionamiento un capital autorizado de $ 1,200.00 dólares, con tres socios accionistas:

Luis Salazar 50% acciones

Susana Guillén 25% acciones

Diego Jordán 25% acciones

Actualmente la empresa maneja de 20 a 25 clientes mensuales. Su equipo, joven e

innovador, es el encargado de ofrecer a los clientes las mejores propuestas para sacarle el

máximo provecho al negocio. Con su experiencia y dinamismo logran cumplir los objetivos

planteados, pensando en un presupuesto que se ajusta a las necesidades de sus clientes.

44

En función a los servicios de publicidad digital y posicionamiento de marca, la

compañía ha incursionado en la colaboración de las siguientes marcas, con un trabajo

netamente de campo: Novainser, Mediblue, Teletón por la Vida, Notaría XXXVII,

Movimiento Arquitectos 180°, Michael Doumet, Marcela Aguiñaga, Dirección Provincial del

Movimiento Alianza PAIS, Frente Joven Ecuador, Consultorio Médico H&A.

Figura 1. Marcas manejadas por la empresa

Tomado de: Reporte comercial de la empresa SCG Ecuador, 2018.

Con relación a la parte de servicios de capacitación, se incluyen profesionales pagados

al momento del curso, los cuales se imparten bajo temáticas de análisis económico a

empresas, preparación de exámenes, cursos y seminarios, sus clientes suelen ser personas

naturales y sus facturas registran consumidores finales, ya que por su actividad las clases

particulares que brinda suelen ser cobradas por horas lo que no representa un ingreso

significativo para la empresa.

Debido al corto tiempo de apertura de la empresa, por las actividades diarias y la

apretada agenda del Departamento Administrativo, la alta dirección no ha logrado establecer

45

un Reglamento Interno de trabajo debidamente aprobado por el Ministerio de Relaciones

Laborales.

Su proyección a corto plazo, es crecer en personal y aumentar la cartera de clientes

del servicio publicitario con el fin de desarrollarse en nuevas líneas de negocio. A mediano y

largo plazo, la compañía espera poder abrir otras sucursales en la ciudad y contar con un

punto de venta de material publicitario en algún centro comercial del país.

Al cierre del período 2017 la compañía sujeta de estudio terminó con 5 colaboradores

enrolados por nómina, su distribución se da por los departamentos de Gerencia General, y

Proyectos de acuerdo a las funciones del personal: Comunicación y Marketing, Financiero,

Contabilidad, Técnico, como se muestra a continuación:

Tabla 2. Personal contratado

Personal contratado

Departamento Cantidad

Gerencia General 1

Proyectos 5

Total 6

Nota: Elaborado por los autores mediante la investigación de campo

2.1.1 Organigrama.

Se encuentra distribuido de la siguiente manera:

Gerente General, quien dirige la compañía.

Comunicación y marketing: dirige operaciones con clientes.

Financiero: maneja flujo de efectivo de la empresa,

Contabilidad: elabora estados financieros y declaraciones,

Técnico: logística con clientes.

46

Figura 2. Organigrama de la empresa.

Tomado de: Organigrama estructura de la empresa SCG Ecuador, 2018, departamento de Organización y Métodos.

47

2.1.2 Misión.

Definición de la misión de la empresa:

“SCG Ecuador tiene como misión ofrecer soluciones a sus clientes, para que

ellos puedan desarrollarse en el área de su competencia con total tranquilidad,

sabiendo que cuentan con un apoyo efectivo, eficiente y de calidad”.

2.1.3 Visión.

Definición de la visión de la empresa:

“Convertirse, hasta el 2019, en una de las consultoras más destacadas, con un

alto posicionamiento en el mercado social y corporativo para ser sinónimo de calidad

e innovación”

2.1.4 Valores corporativos.

Definición de los valores corporativos:

Trabajo en equipo, somos un equipo de trabajo comprometido con nuestros

objetivos corporativos por lo tanto trabajar en sinergia nos lleva al camino

hacia el éxito personal y profesional.

Creatividad, buscamos crear para nuestros clientes estrategias que sean de

utilidad para que de manera efectiva se solucionen sus problemas financieros.

Innovación, somos capaces de innovar desde nuestro espacio para

convertirnos en referentes de la asesoría en marketing.

Honestidad, somos honestos y claros desde el inicio de la negociación hasta

el final.

48

2.2 Interpretación de los resultados del diagnóstico

A continuación se presenta un resumen acerca de la información recopilada en

donde se puede evidenciar los estados financieros con corte al 31 de diciembre del 2017,

así como las obligaciones pendientes con las entidades de control y un análisis acerca de

las posibles causas que generan el retraso o incumplimiento.

2.2.1 Estados financieros.

Dentro de la estructura financiera de la empresa se puede observar que el activo

corriente lo compone el efectivo, los activos financieros, el inventario de suministros de

oficina, los servicios y pagos por anticipado que corresponden a los valores entregados

como garantía de arriendos y a otros a proveedores; y finalmente los activos por impuestos

corrientes que corresponden a las retenciones recibidas de clientes.

Los activos no corrientes corresponden a los activos fijos como equipos de

computación, impresoras, muebles y enseres de oficina, etc.

En cuanto a los pasivos se pueden observar pasivo corrientes por cuentas y

documentos por pagar a proveedores, provisiones de gastos, otras obligaciones corrientes

y cuentas por pagar, en donde se encuentra los valores pendientes por IESS, impuestos y

varios.

En las cuentas de patrimonio se encuentra el capital social de la empresa, las

utilidades acumuladas, etc. Según la información contable de la compañía se tiene la

siguiente información financiera de la empresa al 31 de diciembre del 2017:

49

Tabla 3. Estado de Situación Financiera

Estado de Situación Financiera

CONSULTORÍA Y ASESORÍA SMARTCONSULTINGGROUP SCG

ECUADOR S.A.


al 31/12/2017

Activos

Activo Corriente

Efectivo y equivalentes al efectivo 3,802.04

Activos financieros 1,520.00

Suministros de oficina 350.00

Servicios y otros pagos anticipados 4,510.00

Activos por impuestos corrientes 350.65

Activos no corrientes

Propiedad Planta y equipos 7,520.00

Total del activo

18,052.69

Pasivos

Pasivo corriente

Cuentas y documentos por pagar 2,740.00

Provisiones 214.74

Otras obligaciones corrientes 2,947.51

Otras cuentas por pagar 1,514.12

Total del pasivo

7,416.37

Patrimonio

Capital Social

Capital social suscrito o pagado 800.00

Resultado del ejercicio 5,421.32

Utilidades acumuladas 4,415.00

Total del patrimonio

10,636.32

Pasivo + patrimonio

18,052.69

Tomado de: Reportes económicos y financieros de la compañía SCG Ecuador, 2018,

departamento financiero.

50

En cuanto al estado de resultados lo componen los ingresos por servicios, y los

costos y gastos que se realizan durante las operaciones ordinarias de la empresa:

Tabla 4. Estado de Resultados

Estado de Resultados

CONSULTORÍA Y ASESORÍA SMARTCONSULTINGGROUP SCG

ECUADOR S.A.


al 31/12/2017

Ingresos

Prestación de servicios

56,700.51

Total ingresos

56,700.51

Costos y gastos

Mano de obra

48,250.00

Gastos administrativos

2,451.30

Gastos financieros

457.89

Otros gastos

120.00

Total de gastos

51,279.19

Utilidad en el ejercicio

5,421.32



Los estados financieros expuestos, son la compilación de las operaciones de la

compañía, en vista de que al momento la empresa no cuenta con un sistema contable que

permita validar la información de una forma más segura.

De estos estados financieros se ha elaborado una conciliación tributaria

considerando los gastos deducibles y no deducibles, para el cálculo del valor a pagar por

concepto de Impuesto a la Renta del 22%, de acuerdo a la tarifa vigente, como se muestra a

continuación:

51

Tabla 5. Conciliación Tributaria

Conciliación Tributaria

Conciliación Tributaria 2017

Utilidad - Pérdida del Ejercicio $ 5,421.32

Menos:

15% Participación a Trabajadores $ 813.20

100% Dividendos percibidos exentos $ -

100% Otras rentas exentas $ -

Más:

Gastos no deducibles locales $ 12,346.00

Gastos no deducibles del exterior $ -

Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos $ -

Menos:

Deducción por pago a trabajadores con discapacidad $ -

Deducción por incremento neto de empleo

Utilidad gravable $ 16,954.12

Impuesto causado /Anticipo determinado $ 3,729.91



2.2.2 Obligaciones tributarias cumplidas y pendientes.

Dentro de la revisión del cumplimiento de las obligaciones tributarias se ha

procedido con un levantamiento de información en donde se puede observar las

declaraciones realizadas en los últimos dos años (2016 – 2017), en las que se evidencian

retrasos en el reporte de la información hacia la Administración Tributaria, lo que generó

el pago de multas e intereses y además sustitutivas que indican que lo declarado

inicialmente no era lo correcto.

La empresa tiene el problema de no contar con autorización para la emisión de

facturas por lo que actualmente se emiten los comprobantes a nombre del representante

legal, lo que genera malestar en los clientes y perjudica la imagen de la compañía.

52

Otro de los factores que se pudieron evidenciar es el desorden en cuanto a los

archivos de la información contable, secuencial de retenciones, facturas y demás

comprobantes que justifican las actividades.

De manera adicional la falta de segregación de funciones es uno de los factores por

los cuales la administración tiene inconvenientes, pues en vez de ejecutar sus actividades

gerenciales, se involucra en el proceso operativo de los clientes lo que perjudica en el

cumplimiento de las obligaciones con las entidades de control.

La falta de contar con un manual, guía o planificación con fechas establecidas en

las cuales se deban presentar las declaraciones, anexos, impuestos y formularios, hace que

la administración pase por alto el tema tributario, por lo que no se realizan las obligaciones

a tiempo, tal como se muestra en la figura a continuación, en donde se puede evidenciar

que a pesar de que esas declaraciones se encuentran realizadas, se las subió de manera

tardía o equivocada por lo que existen sustitutivas la cual se observa en el anexo.

Mientras que las obligaciones pendientes detectadas en la empresa, son de más de

un año, es por ello que se procedió a validar la información en la página del Servicio de

Rentas Internas, en donde se ha podido revisar lo siguiente.

Anexo de dividendos, utilidades o beneficios para el año 2017.

Declaración de impuesto a la renta sociedades año 2017.

Anexo transaccional simplificado desde septiembre 2016 a diciembre del 2017.

Declaración mensual del IVA desde septiembre 2016 a diciembre del 2017.

Declaración de retenciones en la fuente desde septiembre 2016 a diciembre del 2017.

2.2.3 Análisis de las causas.

El estado tributario de la compañía es malo, debido a la falta de declaraciones, lo

que trae consecuencias negativas para su flujo ya que deberá cancelar intereses y multas

por las obligaciones pendientes desde septiembre del 2016. De acuerdo a la entrevista

53

realizada al Gerente General que se encuentra en el apéndice 1 de este trabajo, se ha

encontrado las posibles causas a estos problemas:

Ausencia de sistema contable,

Mala segregación de funciones,

Desconocimiento de las fechas o plazos de pago,

Desorden en facturas y comprobantes de retención,

Rotación por mala selección del personal,

Falta de planificación tributaria,

Flujo destinado a otras operaciones.

Por lo tanto la elaboración de una planificación tributaria para esta compañía es

importante ya que le servirá como herramienta para el cumplimiento oportuno de sus

obligaciones con las entidades de control, no sólo en el ámbito tributario, sino también

societario y laboral.

54

Capítulo III

3 Planificación tributaria de la compañía SCG Ecuador S. A

En el presente capítulo se procederá a desarrollar la planificación tributaria de la

compañía CONSULTORÍA Y ASESORÍA SMARTCONSULTINGGROUP SCG

ECUADOR S. A, con la finalidad de contar con estrategias que permitan optimizar el pago

de impuestos y reducir la carga impositiva. Además de velar por el cumplimiento oportuno

de las obligaciones tributarias, con actividades que se enmarquen en la Ley del Régimen

Tributario Interno, 1LORTI, con el objetivo de disminuir los valores desembolsados por el

pago de multas e intereses por pagos tardíos.

3.1 Características de la propuesta

La planificación tributaria para la empresa CONSULTORÍA Y ASESORÍA

SMARTCONSULTINGGROUP SCG ECUADOR S. A., busca establecer estrategias para

maximizar la rentabilidad de la misma luego del cálculo de los impuestos, además de evitar

el pago de multas e intereses por el retraso en el pago de tributos, mejorando el control en

el aspecto societario, tributario y financiero.

La propuesta ofrece alternativas que se basan en lo expuesto de la Ley Orgánica del

Régimen Tributario Interno, LORTI; junto con su Reglamento de Aplicación, a fin de que

lo detallado aquí no tienda a confundirse con elusión o evasión fiscal, sino más bien,

contemplar el pago justo de tributos aplicando los beneficios e incentivos tributarios que

podrían beneficiar en la reducción de valores a cancelar por este concepto.

Dentro de la propuesta se ha planteado establecer un diagnóstico de la empresa para

contar con una visión explícita acerca de los factores que inciden en el cumplimiento de las

obligaciones fiscales, los tributos que se encuentra en la obligación de cumplir, los

1 LORTI: Ley Orgánica del Régimen Tributario Interno

55

procedimientos establecidos para la elaboración de las declaraciones de impuestos, los

responsables de la validación de la información, y las estrategias aplicadas hasta el

momento con el ánimo de mejorarlas o desarrollar nuevas prácticas más útiles y eficaces

en el corto plazo. Dicha propuesta se origina a partir de un mapeo realizado a las gestiones

que realiza la compañía, se establece un diseño esquemático sobre los registros contables

acerca de los impuestos: a la renta, al valor agregado, a la salida de divisas, mostrando al

final el ahorro monetario derivado de la correcta gestión tributaria.

3.2 Forma y condiciones de aplicación

La planificación tributaria se desarrolla a partir de la descripción de procedimientos

que se relacionan entre sí para lograr las metas corporativas por medio de la aplicación de

estrategias. Con el uso de indicadores de gestión se conocerá la eficacia sobre el uso de los

recursos y el cumplimiento con las entidades de control de acuerdo a lo establecido en este

manual.

Este documento se constituye como una herramienta para alta dirección, que

apegada a la realidad de la compañía logra establecer los valores reales y justos que se

deben cancelar al Estado, además le permitirá orientar sus actividades hacia la generación

de ingresos y optimización de los costos.

3.2.1 Mapeo de los impuestos de la compañía.

Las transacciones comerciales que realizan las compañías originan el registro de

costos o gastos que incluyen el pago de impuestos, la idea en la propuesta consiste en pulir

la relación existente entre los ciclos de negocio para reducir el pago de impuestos y generar

un ahorro económico en SCG Ecuador S. A. A continuación se muestran los ciclos de los

impuestos de la empresa:

56

Figura 3. Ciclos de los impuestos de SCG Ecuador S. A.

Tomado de: Informe de planificación tributaria, SCG Ecuador, 2017, departamento de

Organización y Métodos.

3.2.2 Objetivos de la propuesta.

Al igual que la planificación estratégica, la planificación tributaria debe contar con

objetivos específicos que deriven en acciones que sean ejecutables de manera óptima a fin

de que se logre la optimización de los recursos. La entidad debe acoplarse a los constantes

cambios legales y normativas; buscando siempre el beneficio que la Administración

Tributaria otorga en estos casos, de allí que la importancia de medir los ahorros fiscales en

las transacciones actuales y futuras radica en el pago reducido de impuesto a la renta y la

compensación de otros. Los objetivos estratégicos planteados para la planificación

tributaria serán:

Establecer las obligaciones tributarias que debe cumplir la compañía SCG Ecuador S.

A.

Desarrollar procedimientos de control con los que se valide la confiabilidad de la

información para la declaración de impuestos.

IVA • Retenciones en la

fuente

IR • Retenciones en la

fuente

57

Determinar estrategias que permitan contar con los fondos necesarios para el pago de

impuestos.

Elaborar un calendario de cumplimiento tributario para reducir gastos por multas e

intereses, permitiendo la declaración oportuna de impuestos.

3.3 Planificación de la tributación

La planificación tributaria de la empresa SCG Ecuador S. A., debe contar con una

revisión de las actividades que conlleven el pago de tributos al Estado, por este motivo se

necesita detectar los ciclos que integran estos procesos. El manejo tributario es similar en

todas las empresas, salvo en algunas excepciones especiales. Es por ello que se procederá a

detectar los impuestos que inciden significativamente en la economía de la empresa,

diseñando actividades apegadas a la ley para alcanzar los objetivos planteados en el punto

anterior.

3.3.1 Obligaciones tributarias de la compañía SCG Ecuador S. A.

Las obligaciones tributarias de acuerdo con el Registro Único de Contribuyentes de

la compañía SCG Ecuador S. A., son las siguientes:

Declaración del Impuesto a la Renta de Sociedades,

Declaración de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta mensual,

Declaración de Impuesto al Valor Agregado mensual,

Anexo Transaccional Simplificado,

Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros el Directorio y Administradores,

Anexo de Dividendos, Utilidades o Beneficios – ADI,

Anexo Relación de Dependencia.

58

3.3.1.1 Fases del pago de impuestos.

El pago de impuestos nace por el desarrollo de las actividades económicas del

contribuyente. Para comprender de mejor manera se establece un ejemplo enfocado en la

empresa sujeta de estudio:

La empresa SCG Ecuador dedicada a las actividades publicitarias realiza

transacciones comerciales con sus clientes por el concepto de asesoría de marketing digital

y tradicional, ello se denomina el período de percepción debido a que se emite un

comprobante de venta que incluye la tarifa del impuesto al valor agregado. Así mismo,

recibe comprobantes de compra por bienes y servicios basados en el giro del negocio, las

que gravan un valor del mismo impuesto que el de la venta.

Una vez que el mes contable ha transcurrido se establece una diferencia entre el

impuesto al valor agregado cobrado en las ventas y el pagado en las compras, la que

constituye un valor a pagar o saldo a favor, esto se denomina determinación. Por último se

procede a la elaboración de los formularios correspondientes y la emisión del comprobante

de pago, posteriormente se cancela en los puntos de recaudación correspondientes, esto es

la liquidación y pago del impuesto.

En la figura siguiente se muestra las fases del pago de impuestos:

59

Figura 4. Proceso del pago de impuestos

Tomado de: Informe de planificación tributaria, SCG Ecuador, 2017, departamento de

Organización y Métodos.

3.3.1.2 El Impuesto a la Renta.

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas

naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El

ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de diciembre (Ley de Régimen

Tributario Interno, 2017, pág. Art. 2).

Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, no pagarán

anticipo de impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no serán objeto

de retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado

IVA (Ley de Régimen Tributario Interno, 2007, pág. Art 141).

Percepción

Determinación

Liquidación y pago

60

3.3.1.2.1 La liquidación del Impuesto a la Renta para sociedades.

Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las sociedades, se aplicará a la

base imponible las siguientes tarifas:

Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así

como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los

establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán

la tarifa del 22% sobre su base imponible, esto hasta el 2018 en donde la tarifa

subirá al 25%.

La tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios,

partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en

paraísos fiscales o regímenes de menor imposición con una participación directa o

indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de

aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada

participación de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea inferior al

50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que

corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.

Se aplicará la tarifa del 25% a toda la base imponible de la sociedad que incumpla

el deber de informar sobre la participación de sus accionistas, socios, participes,

constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca la normativa tributaria

vigente; sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables, todo esto hasta la

declaración del 2017, ya que en la del 2018 el porcentaje subirá al 28%. (Ley de Régimen

Tributario Interno, 2007, págs. Art 37-39).

61

3.3.1.2.2 El Anticipo del Impuesto a la Renta.

El valor del anticipo que deben calcular las sociedades en relación al impuesto a la

renta, constituye un rubro basado en el ejercicio fiscal anterior, que se cancela en ejercicio

actual de la siguiente manera:

Cálculo del 0,2 % del patrimonio total,

0,4% del activo total,

0,2% del total de costos y gastos deducibles,

0,4% del total de ingresos gravables.

Los valores del “Anticipo del Impuesto a la Renta” deben cancelarse en dos cuotas

en los meses de julio y septiembre de acuerdo con el noveno dígito del RUC, como se

observan en las tablas a continuación:

Tabla 6. Plazo primera cuota del anticipo

Plazo primera cuota del anticipo

Si el noveno dígito

es:

Fecha de vencimiento (hasta el

día)

1 10 de julio

2 12 de julio

3 14 de julio

4 16 de julio

5 18 de julio

6 20 de julio

7 22 de julio

8 24 de julio

9 26 de julio

0 28 de julio

Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, plazos de pago

para anticipo de impuesto a la Renta.

62

Tabla 7. Plazo segunda cuota del anticipo

Plazo segunda cuota del anticipo

Si el

noveno

dígito es:

Fecha de vencimiento (hasta el

día)

1 10 de septiembre

2 12 de septiembre

3 14 de septiembre

4 16 de septiembre

5 18 de septiembre

6 20 de septiembre

7 22 de septiembre

8 24 de septiembre

9 26 de septiembre

0 28 de septiembre

Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, plazos de pago

para anticipo de impuesto a la Renta.

Si la fecha de vencimiento cae en días de feriado o fin de semana, el plazo cambia

al siguiente día hábil. Los valores que queden como saldo del anticipo se deben liquidar en

el plazo que establece el Servicio de Rentas Internas para la declaración del Impuesto a la

Renta del ejercicio fiscal en curso. El rubro del anticipo, es un crédito tributario aplicado

al pago del Impuesto a la Renta, que debe ser cancelado de acuerdo a los plazos

establecidos por la Administración Tributaria. Si el contribuyente no realiza el pago en los

plazos establecidos, el mismo será cobrado vía coactiva, según lo indica el Código

Tributario.

Como se ha mencionado anteriormente los elementos del cálculo del “Anticipo del

Impuesto a la Renta” son: activos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. Sin embargo, es

necesario que se consideren ciertos puntos al momento de obtener el valor de anticipo

como por ejemplo que para el caso de las instituciones de carácter financiero, no se deben

63

tomar en cuenta el valor de los activos monetarios que son las cuentas del activo que

representan bienes o derechos o que se liquidarán por su naturaleza.

A continuación se muestra una tabla que desglosa el rubro del activo que se considera

para el cálculo del anticipo multiplicado por 0.4%:

Tabla 8. Activos

Activos

(+) Total de activo

(+) Avalúo de bienes inmuebles

(+) Avalúo de otros pasivos

(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales

(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionado del exterior

(-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionado locales

(-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionado del exterior

(-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA)

(-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA)

(+) Provisión cuentas incobrables corriente (No relacionadas locales y del exterior)

(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado locales

(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior

(-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales

(-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior.

(+) Provisión cuentas incobrables largo plazo (No relacionadas locales y del exterior)

(-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias.

Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, 2018, cálculo para el

pago del anticipo de impuesto a la Renta.

Este primer rubro se suma el total de la multiplicación de 0.2% por el patrimonio que

se desglosa de la siguiente manera:

64

Tabla 9. Patrimonio

Patrimonio



Adicionalmente se agrega el total de costos y gastos que se desglosan en la tabla a

continuación por el 0.2%:

Tabla 10. Costos y Gastos

Costos y Gastos



(+) Total ingresos

(+) Ingresos en libre ejercicio profesional (personas naturales)

(+) Ingresos por ocupación liberal (personas naturales)

(+) Ingresos en relación de dependencia (personas naturales)

(+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (personas naturales y sucesiones

indivisas)

(+) Ingresos por arriendo de otros activos (personas naturales y sucesiones indivisas)

(+) Ingresos por regalías (personas naturales y sucesiones indivisas)

(+) Ingresos por rendimientos financieros ( personas naturales y sucesiones indivisas)

(-) Otras rentas exentas

(-) Dividendos percibidos exentos

(-) Rebaja por tercera edad (personas naturales ingresos exentos)

(-) Rebaja por discapacidad (personas naturales ingresos exentos)

(-) 50% utilidad atribuible a la sociedad conyugal por las rentas que le corresponden

personas naturales)

(+) Total costos y gastos

(+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (personas naturales)

(+) Gastos deducibles por ocupación liberal (personas naturales)

(+) Gastos deducibles en relación de dependencia (personas naturales)

(+) Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (personas naturales y

sucesiones indivisas)

(+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos (personas naturales y sucesiones

indivisas)

(+) 15% Participación de trabajadores

(+) Gastos personales-educación (personas naturales)

(+) Gastos personales salud (personas naturales)

(+) Gastos personales alimentación (personas naturales)

(+) Gastos personales vivienda (personas naturales)

(+) Gastos personales vestimenta (personas naturales)

(-) Gastos no deducibles del exterior

(-) Gastos no deducibles locales

(-) Gastos incurridos para concebir ingresos exentos

(-) Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos

65

Al momento de la declaración del Impuesto al valor agregado en el formulario 101

el contribuyente debe registrar el rubro obtenido por medio de la fórmula aplicada en el

casillero 879 que constituye el anticipo próximo año. El pago de dicho anticipo se

considerará según lo establece el literal c, numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen

Tributario Interno y el artículo 77 del Reglamento de Aplicación, de la siguiente manera:

En dos partes, en el mes de julio y septiembre,

El saldo será liquidado en la declaración del año en curso.

Al momento de realizar la liquidación del “Anticipo del Impuesto a la Renta”

pueden presentarse dos casos:

Valor del anticipo mayor al Impuesto a la Renta del período actual,

Valor del anticipo menor al Impuesto a la Renta del período actual,

Impuesto a la Renta causado menor al anticipo calculado con retenciones a

favor.

Cuando en el período fiscal la sociedad o persona natural obligada a llevar

contabilidad genera un Impuesto a la Renta superior al valor que se ha cancelado por

retenciones en la fuente más el anticipo deberá cancelar la diferencia. De presentarse este

caso, los contribuyentes pueden solicitar el valor de pago en exceso, o reclamar por pago

indebido, o simplemente mantenerlo como crédito tributario para aplicarlo a los ejercicios

posteriores, hasta tres años contados a partir de la declaración.

El Servicio de Rentas Internas como ente administrador de las recaudaciones

tributarias, dentro de sus facultades puede realizar una validación de la información

declarada, determinando diferencias y emitiendo notificaciones de pago más un recargo del

100% del impuesto por el perjuicio al Estado. A continuación se expone un breve ejercicio

relacionado con este caso:

66

Tabla 11. Impuesto causado mayor o igual al anticipo calculado

Impuesto causado mayor o igual al anticipo calculado

IMPUESTO CAUSADO MAYOR O IGUAL AL ANTICIPO CALCULADO

Anticipo 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00

(-) Retenciones en la fuente renta 2015 $ 50,000.00

Anticipo a pagar en dos cuotas $ 40,000.00

Cuota julio $ 20,000.00

Cuota septiembre $ 20,000.00

Exceso a pagar conjuntamente con declaración renta global en

abril 2017

$ 50,000.00

2016

Impuesto renta causado $ 100,000.00

(-) Cuotas pagadas por anticipo 2016 $ 40,000.00


Impuesto a pagar $ 20,000.00

Tomado de: Planificación tributaria, autoras, cálculo para el pago del anticipo de impuesto

a la Renta.

El segundo caso, en el que el anticipo del período es menor al valor del Impuesto a

la Renta calculado, el contribuyente tiene derecho a solicitar el reclamo por pago en exceso

o solicitud de devolución, por el valor en el que se sobrepase el rubro del Impuesto a la

Renta Causado. La Administración Tributaria es quien aprueba la devolución o pago del

exceso por medio de una nota de crédito, cheque o acreditación en cuenta. A continuación

se expone un ejemplo relacionado con la explicación del caso:

67

Tabla 12. Impuesto causado menor al anticipo calculado

Impuesto causado menor al anticipo calculado

IMPUESTO CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO

Anticipo 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00





Exceso a pagar conjuntamente con declaración renta global en abril

2017

$ 50,000.00

2016


Anticipo calculado 2016 con datos de declaración 2015 $ 90,000.00

De los dos mayores tomo el mayor: anticipo calculado

Anticipo calculado / pago definitivo $ 90,000.00


(-) Retenciones fuente renta 2016 $ 40,000.00

Impuesto a pagar $ 10,000.00


a la Renta.

En el caso en el que el anticipo sea mayor al Impuesto a la Renta Causado y que dé

como resultado un saldo a favor por concepto de retenciones que le han efectuado en el

período, se podrá utilizar el mismo como crédito tributario desde la fecha de declaración y

hasta tres años posteriores. A continuación se muestra un ejemplo:

68

Tabla 13. Impuesto causado menor al anticipo calculado con retenciones a favor

Impuesto causado menor al anticipo calculado con retenciones a favor

IMPUESTO CAUSADO MENOR AL ANTICIPO CALCULADO CON SALDO

A FAVOR






Exceso a pagar conjuntamente con declaración renta global en abril

2017

$ 50,000.00

2016



De los dos mayores tomo el mayor: anticipo calculado

Anticipo calculado / pago definitivo $ 90,000.00


(-) Retenciones fuente renta 2016 $ 60,000.00

Pago en exceso $ (10,000.00)


a la Renta.

3.3.1.2.3 Exoneraciones en el pago del anticipo.

Según el Artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se encuentran

exonerados las sociedades que:

Puedan demostrar que se encuentran en pérdida en el ejercicio fiscal.

69

Demuestren que los ingresos gravables son menores a los que se obtuvieron

en el ejercicio anterior.

Demuestren que las retenciones en la fuente cubren el valor del Impuesto a

la Renta a pagar de ese año.

La Administración Tributaria otorgará reducción en el porcentaje del

“Anticipo del Impuesto a la Renta” así:

Reducción del 25%: cuando la utilidad gravable se reduzca entre el

20% y el 40%.


40,1% y el 60%.


60,01% y el 80%.

Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad pueden solicitar

a la Administración Tributaria con su respectiva verificación la devolución de los valores

pagados como anticipo, de acuerdo a lo que establece la ley, por un solo ejercicio

económico separado por trienios, en donde se considera como primer año del primer

trienio al período fiscal 2010, siempre que se justifique que la utilidad se encuentre

afectada de manera grave, de manera fortuita o por fuerza mayor según lo estipula el

Código Civil.

3.3.1.3 El Impuesto al Valor Agregado IVA.

El Impuesto al Valor Agregado, según el Título II de la Ley de Régimen Tributario

Interno Art 52, indica que este impuesto grava al valor de transferencia de dominio o

importación de bienes de naturaleza corporal, en todas las etapas de comercialización,

según las condiciones que la ley prevé. Dentro de este concepto se establecen dos actores

70

que promueven el proceso, el sujeto activo que es el Estado Ecuatoriano a través de su

entidad administrante que es el Servicio de Rentas Internas, y el sujeto pasivo que lo

conforman las siguientes entidades:

Personas naturales y jurídicas que por la ley estén habilitadas a realizar actividades

de comercio, a través de transferencia de bienes gravados con una tarifa sea 0% o

12%, prestación de servicios e importaciones.

La recaudación por concepto de valores de impuestos debe ser depositado en la

cuenta del Servicio de Rentas Internas, quien a su vez en un tiempo de 24 horas transferirá

los recursos económicos a la cuenta única del Tesoro Nacional.

Tabla 14. Fechas para el pago de IVA

Fechas para el pago de IVA

Noveno dígito

Fecha máxima de

declaración (si es

mensual)

Fecha máxima de declaración (si es semestral)

Primer semestre Segundo semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero










Tomado de: Planificación tributaria, Servicio de Rentas Internas, fechas para el pago del

Impuesto al Valor Agregado.

Están obligados declarar la correspondiente liquidación del impuesto en base al

valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del

crédito tributario. Luego de la liquidación da como resultado el valor que se debe pagar,

estos se deberán realizar en los mismos plazos conocidos para la presentación de la

declaración. En el caso que la declaración de un saldo a favor del contribuyente, este será

71

considerado como crédito tributario, y se podrá hacer efectivo en la declaración del mes

posterior.

Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2013) “La base imponible

del IVA es el valor total de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios del

servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables

al precio”. Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y de entregar a la

persona que requiere se sus servicios una factura, nota de venta o boleta, en las cuales debe

constar por separado el valor por los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA

cobrado. De no entregar las factura, notas de ventas o boletas se considerara como un caso

de fraude y será sancionado de conformidad con el Código Tributario.

El crédito tributario es el impuesto que los contribuyentes han pagado en el

momento que adquirieron locales o realizaron importaciones de bienes o servicios y que

pueden ser descontados del IVA percibido por el mismo contribuyente en las ventas que

realice. Es importante también mencionar que para que el impuesto al valor agregado

pueda ser usado como crédito tributario, este debe estar ligado a la comercialización y

producción de ventas gravadas con una tarifa del 12%.

Tabla 15. Caso de liquidación del IVA

Caso de liquidación del IVA

Concepto Base IVA

Ventas con tarifa 12% de IVA $4,800.00 $ 576.00

Compras con tarifa 12% de IVA relacionado con las ventas

12% $1,200.00 $ 144.00

Compras con tarifa 12% de IVA no relacionado con las

ventas 12% $ 210.00 $ 25.20

Retenciones del IVA Percibidas 30% $ 172.80

Crédito Tributario

Total IVA percibido en ventas $ 576.00 a)

Total IVA crédito tributario $ 144.00 b)

Retenciones del IVA Percibidas $ 172.80 c)

Total IVA a Pagar al Fisco $ 259.20

Tomado de: Análisis de liquidación del IVA, autoras, valores a pagar por impuestos SCG

Ecuador

72

Como se observa en la tabla para liquidar el impuesto al valor agregado se

considerará primero el valor del IVA en ventas al cual se le debe deducir el valor del IVA

en compras siempre que éste haya sido generado por la compra de un bien o servicio que

tenga relación directa con el giro de negocio. En el caso de que la compra no esté

relacionada con ninguna actividad de la compañía que sirva para generar ingresos se

entenderá que este valor es un gasto. Adicionalmente se deducen las retenciones de IVA

percibidas durante el periodo a declarar. A continuación se mostrará un ejemplo de

liquidación de impuesto al valor agregado de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior.



Código Cuenta Contable Debe Haber

1

12345 Cuentas por Cobrar $ 5,155.20 -

13564 Retenciones en la Fuente IR $ 48.00 -

71897 Retenciones de IVA $ 172.80

68914 Ventas - $ 4,800.00

85639 IVA en Ventas - $ 576.00

P/R venta a crédito por USD 4.800 $ 5,376.00 $ 5,376.00

2

56816 Costo de Ventas $ 700.00 -

74540 Inventario - $ 700.00

P/R Baja del inventario vendido $ 700.00 $ 700.00

3

81761 Suministros de oficina $ 1,200.00

87171 IVA en Compras $ 144.00

48141 Retenciones en la Fuente IR $ 12.00

87197 Bancos $ 1,332.00

P/R Compras suministros de Oficina $ 1,344.00 $ 1,344.00

4

85639 IVA en Ventas $ 576.00

87171 IVA en Compras $ 144.00

71897 Retenciones de IVA $ 172.80

87111 SRI por pagar $ 259.20

P/R Liquidación del IVA del mes $ 576.00 $ 576.00


Ecuador

De acuerdo a lo indicado, en la tabla se pueden visualizar los casos en donde se

produce una venta y el cliente aplica una retención del IVA. Otra transacción en donde se

73

adquiere suministros para utilizarlos en el área de ventas este gasto se considerará

deducible tomando el escenario de que sirve para la generación de la venta. Y finalmente la

transacción donde se liquida el impuesto tomando los parámetros indicados en el ejemplo

anterior.



Código Cuenta Contable Debe Haber

1

12345 Cuentas por Cobrar $ 5,328.00 -

13564 Retenciones en la Fuente IR $ 48.00 -

68914 Ventas - $ 4,800.00

85639 IVA en Ventas - $ 576.00

P/R venta a crédito por USD 4.800 $ 5,376.00 $ 5,376.00

2

56816 Costo de Ventas $ 700.00 -

74540 Inventario - $ 700.00

P/R Baja del inventario vendido $ 700.00 $ 700.00

3

81761 Suministros de oficina $ 15,000.00

87171 IVA en Compras $ 1,800.00

48141 Retenciones en la Fuente IR $ 150.00

87197 Bancos $ 16,650.00

P/R Compras suministros de Oficina $ 16,800.00 $ 16,800.00

4

85639 IVA en Ventas $ 576.00

87171 IVA en Compras $ 1,800.00

54162 Crédito Tributario de IVA $ 1,224.00

P/R Liquidación del IVA del mes $ 1,800.00 $ 1,800.00


Ecuador

Por citar otro caso, se exponen estas transacciones de la tabla en donde el valor de

las compras es superior al valor de las ventas y por lo tanto al calcular el IVA del 12 % en

ambos casos evidentemente el resultado de IVA en compras será superior al IVA en

ventas. Al realizar la liquidación de este impuesto no arrojara un valor a pagar al SRI, sino

más bien se considerará el saldo a favor como crédito tributario que podrá ser descontado

74

en las siguientes declaraciones. Dentro de la normativa vigente existen varios tipos de

crédito:

Crédito Tributario Total.- En adquisiciones de bienes tanto locales como

importados que formen parte del activo fijo, materias primas o insumos necesarios

para la producción y comercialización de bienes y servicios tendrán derecho al

100% del IVA pagado. Según Ecuador Legal (2013) La Ley de Régimen Tributario

Interno indica que se pueden aplicar a este crédito los contribuyentes que

pertenezcan a los siguientes grupos:

- “Venta de bienes gravados con tarifa 12% de IVA

- Prestación de servicios gravados con tarifa 12% de IVA

- Exportación de bienes o servicios.

- Transferencia de bienes o servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores.

- Comercialización de paquetes de turismo receptivo”

Crédito tributario Parcial.- Los contribuyentes que realicen transacciones locales de

bienes o servicios gravados con tarifa del 12% y 0% del IVA. A continuación se

realizara un ejemplo para la mayor compresión de este crédito

75

Tabla 18. Ejemplo de cálculo de factor proporcional del IVA

Ejemplo de cálculo de factor proporcional del IVA

Concepto Base IVA

Venta con tarifa 12% de IVA

(a) $ 2,000.00 $ 240.00

Venta con tarifa 0% de IVA $ 1,500.00 $ 180.00

Total Ventas

(b) $ 3,500.00 $ 420.00

Factor Proporcional (c) = (a/b) 57%

Compras con tarifa 12% de IVA relacionado con las

ventas 12% $ 300.00 $ 36.00

Compras con tarifa 12% de IVA no relacionado con las

ventas 12% $ 120.00 $ 14.40

Compras con tarifa 0% de IVA $ 180.00 -

Crédito Tributario Aplicable (e) = (d*c) $ 20.57

Total IVA percibido en Ventas $ 420.00 (f)

Total IVA crédito Tributario $ 26.67 (g)

Total IVA a Pagar al Fisco 393.33 (f-g)


Ecuador

En la tabla se puede observar que se cumple con el factor de proporcionalidad, que

consiste en establecer un porcentaje de acuerdo al monto de ventas tanto tarifa 12 % como

0% para determinar qué valor de estas tienen derecho a un crédito tributario.

Sin derecho a crédito Tributario.- Los contribuyentes que no tienen derecho al

crédito tributario de IVA, son aquellos que realicen ventas de bienes o servicios

gravados con tarifa 0%. Puesto que no lo podrían compensar nunca ya que no tiene

IVA en ventas, es por esto que el IVA, debe ser registrado como gasto del ejercicio.

76

3.3.2 Procedimientos de control para la compañía SCG Ecuador S. A.

Los gastos registrados por la compañía deberán ser únicamente del giro de negocio

de la empresa para que los mismos sean deducibles.

Los gastos menores deberán colocarse a nombre del empleado que se encuentre

encargado de la misma, para que al final del mes se elabore una liquidación de

compras que justifique los gastos.

No se recibirán facturas de meses anteriores.

Toda factura tendrá su respectivo comprobante de retención, por lo que se deberá

revisar la información de llenado y demás requisitos solicitados en el Reglamento

de Comprobantes de Venta.

La recepción de facturas de proveedores se realizará una vez a la semana.

La emisión de las retenciones de proveedores se realizarán de manera inmediata

una vez que se reciba la factura, la misma que debe ser entregada al mensajero o

representante de la empresa.

Los pagos a proveedores se realizarán una vez por semana.

La emisión de facturas a clientes se realizará al momento de la cancelación

completa del trabajo.

Con la implementación del sistema contable, cada factura de compra o venta deberá

archivarse con sus respectivos soportes, comprobantes contables y retenciones, así

como las copias de los cheques emitidos o transferencias realizadas por los pagos.

El sistema contable será una herramienta de ayuda para la subida de los anexos

transaccionales, con el reporte de compras y ventas se revisan los físicos y se sube a

la plataforma del Servicio de Rentas Internas.

77

El calendario tributario desarrollado se imprimirá y colocará en un lugar visible de

la gerencia, con la finalidad de que se recuerden las fechas topes para el

cumplimiento de las obligaciones tributarias.

3.3.3 Estrategias para el cumplimiento del pago de impuestos.

Entre las estrategias para obtener financiamiento en el pago de impuestos, se

pueden llevar a cabo los siguientes puntos:

Cobro a clientes de manera anticipada, a la firma del contrato se solicita un

porcentaje como garantía para comenzar los trabajos, a través de dicho valor se

conformar una reserva para cubrir el impuesto generado en la factura que se entrega

al cliente.

Apertura de una cuenta de ahorros para contingencias, con el ahorro del 10% de

cada contrato se logrará tener liquidez para el cumplimiento oportuno de las

obligaciones tributarias.

Capacitar al personal y a la gerencia acerca de la tributación y manejo de

documentos.

Contratar un sistema contable que le permita a la administración mantener el

control contable y tributario para mejorar el cumplimiento con las entidades de

control.

Actualizar el estado tributario de manera URGENTE en la compañía con las

obligaciones vencidas, con los respectivos intereses y multas.

Contratar una persona con discapacidad para en cumplimiento de la ley orgánica de

discapacidades se obtenga un beneficio en la reducción del pago del impuesto a la

renta.

78

Cambiar al personal bajo la modalidad de Empleo Juvenil para beneficiar a la

compañía con el subsidio del pago del IESS patronal de la persona por un año.

3.3.3.1 Aplicación de beneficios tributarios.

3.3.3.1.1 Ley de Discapacidades.

La contratación de una persona con discapacidad o su sustituto, ayudará a la

empresa a reducir su base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta, como se

muestra a continuación:

Tabla 19. Cálculo de beneficio por aplicación de Ley de Discapacidad

Cálculo de beneficio por aplicación de Ley de Discapacidad

Trabajador

con

Discapacidad

%

Discapacidad

Rem x mes Ingreso Salida Meses

laborados

Rem

Trab.

Discap

Recepcionista 50% $ 400 1/1/18 12 $ 4,800

$ 4,800

Número de

trabajadores

6

Inclusión

laboral por

LOD (4%)

0

Trabajadores

con

discapacidad

40% al 99% 1

Remuneración

(discapacidades 40% a 99%)

4,800

Promedio de remuneraciones a personal con

discapacidad (40% a 99%)

4,800 *

Base para cálculo del

beneficio prom. X 1 (2)

4,800

Beneficio 150% deducción adiccional (base

x 150%)

7,200

Tomado de: Análisis de deducciones de impuesto a la renta, autoras, valores a pagar por

impuestos SCG Ecuador

79

3.3.3.1.2 Beneficio por incremento neto de empleo.

En cuanto a la aplicación del incremento neto de empleo, se consideran a aquel

personal nuevo, contratado en el período actual y que se mantiene por lo menos seis meses

en el puesto de trabajo, como se muestra en el cálculo a continuación:

Tabla 20. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.

Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.

Trabajador Remuneración

por mes Ingreso Salida

Meses

laborados al

31.12.2018

Rem.

Trab.

Nuevos

Contador $ 600 .00 01/06/2018 6 $ 3,600

$ 3,600

Trabajadores

nuevos

1

Trabajadores desvinculados

0

Incremento Neto de Empleo

1

Remuneraciones pagadas $ 3,600.00

Promedio de remuneraciones $ 3,600.00

Beneficio por incremento Neto de Empleo

(1 empleado) $ 3,600.00



3.3.4 Ahorro fiscal por la aplicación de procedimientos de control, estrategias y

beneficios de la planificación tributaria:

Para determinar el ahorro fiscal por la aplicación de los procedimientos de control,

estrategias y beneficios planteados en la presente planificación tributaria, se aplicó de

acuerdo a los cálculos establecidos previamente a la conciliación tributaria del 2017, para

determinar la diferencia que existiría si se hubiera seguido los pasos aquí descritos:

80

Tabla 21. Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.

Cálculo de beneficio por incremento neto de empleo.

Conciliación Tributaria

2017

Sin aplicar

beneficios

2017

Con aplicación

de beneficios

Utilidad del Ejercicio

$ 5,421 $ 5,421

Menos:

15% Participación a Trabajadores

$ (813) $ (813)

100% Dividendos percibidos exentos

$ - $ -

100% Otras rentas exentas

$ - $ -

Gatos no deducibles

Más:

Gastos no deducibles locales

$ 12,346 $ 12,346

Gastos no deducibles del exterior

$ - $ -

Participación trabajadores atribuibles a ingresos

exentos

$ - $ -

Intereses y multas tardías por impuestos $ - $ -

Provisión mensual por bonificación a ejecutivos $ - $ -

Provisión jubilación patronal. $ - $ -

Provisión por desahucio $ - $ -

Menos:

Deducción por pago a trabajadores con discapacidad

$ - $ (7,200)

Incremento neto de empleo

$ - $ (3,600)

(+) 15% participación de trabajadores excentos $ - $ -

(-) Amortizaciones $ - $ -

Pérdidas anteriores $ - $ -

(-) Retenciones en la fuente

$ - $ -

Utilidad gravable

$ 16,954 $ 6,154

Impuesto causado

$ 3,730 $ 1,354

Impuesto causado por pagar $ 3,730 $ 1,354



81

3.3.5 Calendario de cumplimiento tributario de la compañía SCG Ecuador S. A.

A continuación se desarrolla un calendario de cumplimiento tributario de acuerdo al

noveno dígito del 2RUC de la empresa SCG Ecuador S. A., detallando cada una de las

obligaciones que mantiene con el Estado

2 RUC: Registro Único de Contribuyentes

82

Conclusiones

Se desarrolló una investigación de corte bibliográfico documental para conocer por

medio de la revisión del Registro Único de Contribuyentes de la compañía SCG Ecuador S. A

las obligaciones tributarias que debe cumplir durante el período contable, con la finalidad de

incluir en la planificación tributaria, un calendario que le permita a la Administración tener

en cuenta las fechas límites sobre las cuales se deben presentar y cancelar los tributos.

Se identificó las obligaciones tributarias que se encuentran pendientes de declaración

por parte de la empresa, las cuales deben ser resueltas por medio de la aplicación del

calendario tributario en las fechas establecidas en la ley, esto permite que la administración

planifique su flujo financiero, determinando el monto que deben pagar por concepto de

impuestos, a fin que se obtengan los recurso económicos necesarios, para evitar su retrasos y

en la generación de multas, incrementando con ello el gasto tributario.

Se elaboró una planificación tributaria en base a las necesidades detectadas de acuerdo

al análisis de la compañía, definiendo los impuestos que inciden de manera significativa en

los procesos comerciales de la entidad, desarrollando de control para asegurar el

cumplimiento de las obligaciones, además estableciendo estrategias financieras para que se

cuenten con los recursos necesarios para el pago de impuestos oportuno. Esto sirve de

referencia para las personas que tomarán el cargo o responsabilidad de declarar impuestos, de

manera que el administrador controle el cumplimiento de los tributos o a su vez, exista una

forma de conocer los compromisos de la compañía con la administración tributaria.

Se determinó el ahorro fiscal por la aplicación de las estrategias tributarias con la

elaboración de la conciliación tributaria, y la aplicación de beneficios e incentivos tributarios,

con lo cual se evidencio que a través del cumplimiento se pueden ahorra problemas con

instituciones estatales, se evite el cierre del local y con ello malas referencias a los clientes en

la parte de incumplimiento o credibilidad en el servicio.

83

Recomendaciones

Se recomienda aplicar las nuevas leyes vigentes para la aplicación de los beneficios e

incentivos tributarios como los siguientes:

La aplicación de la Ley de Discapacidades, con la contratación de personal con

capacidades diferentes se logrará la disminución del Impuesto a la Renta a pagar

por las remuneraciones percibidas por dichos colaboradores. Una manera de cómo

emplear el cumplimiento de la ley para el beneficio de la compañía, ya que existen

actividades operativas que no requieren un tema analítico, por lo tanto de igual

manera aportaría con la meta de la compañía hacia el beneficio.

La contratación del 20% del total de la nómina bajo la modalidad de empleo

juvenil, con lo que el Estado sumirá los costos por aportes patronales durante un

año. Esto permite a la empresa a impulsar la contratación de jóvenes a la

compañía, que si bien es cierto puede ser un costo directo a la administración,

puede ver su ventaja en el tema, porque el retorno o impacto en los sueldos es

menor, porque permite que se aumente el gasto operativo y con ello pagar menos

impuestos.

El cálculo del incremento neto de empleo, para asegurar la estabilidad

del colaborador y la reducción de los valores a cancelar por concepto de Impuesto

a la Renta. Algunos autores afirman que el tema tributario puede inferir

directamente o condicionar los rendimientos de la compañía, uno de ellos el

Anticipo del Impuesto a la Renta, que no se relaciona directamente al ingreso.

El cumplimiento del calendario tributario desarrollado en este trabajo, con lo que la

compañía SCG Ecuador logrará reducir los costos por intereses y multas por declaraciones o

pago de impuestos de manera tardía.

84

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87

Anexos

Tabla 22. Calendario de cumplimiento tributario

Calendario de cumplimiento tributario

N OVEN O D Í GIT O D EL R UC C ON T R IB UYEN T E7F ER IA D OS

F IN ES D E

OB LIGA C IÓN

EN ER O

LU

NE

S

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

BA

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VIE

RN

ES

SÁ

BA

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DO

MIN

GO

LU

NE

S

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Obligacio nes

Permiso

BCBG

Tasa de

habilitación

Pago de

IESS

Doc.

Discp.

Anexo

RDEP

F 103

F 104

Proy.

Gastos

Personale

s

F 107

F EB R ER O

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

BA

DO

DO

MIN

GO

LU

NE

S

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

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ES

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BA

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LU

NE

S

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ES

MIÉ

RC

OL

ES

D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

Obligacio nesPago de

IESS

MT Lg. 13°.

Sueldo

Anexo APS

F 103

F 104

M A R Z O

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

BA

DO

DO

MIN

GO

LU

NE

S

MA

RT

ES

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RC

OL

ES

JU

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ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

BA

DO

D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Obligacio nes

Pago de

IESS

14°

Sueldo

Pago

2x1000 UG

Salario

digno

A B R IL

DO

MIN

GO

LU

NE

S

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

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VIE

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ES

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RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

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BA

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DO

MIN

GO

LU

NE

S

D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Obligacio nes

Pago de

IESS

Pago

Utilidades

F 101

F 103

F 104

EEFF y

Anexos

SuperCías

CALENDARIO DE CUMPLIMIENTO

88

M A YO

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

BA

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DO

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S

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ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31


IESS

F 103

F 104

Anexo ABT

Anexo

Dividendos

JUN IO

VIE

RN

ES

SÁ

BA

DO

DO

MIN

GO

LU

NE

S

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

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DO

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JU

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RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

BA

DO

D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Obligacio nes

Patente

anual

1.5 X MIL

MT Lg. 14°.

Sueldo

Pago de

IESS

F 103

F 104

JULIO

DO

MIN

GO

LU

NE

S

MA

RT

ES

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

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MA

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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31


IESS

F 103

F 104

F 115

Anticipo

IR

A GOST O

MIÉ

RC

OL

ES

JU

EV

ES

VIE

RN

ES

SÁ

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DO

MIN

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MIÉ

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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31


IESS

F 103

F 104

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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Obligacio nes

Pago

de

IESS

F 103

F 104

F 115 Anticipo IR

1,5 x

mil

SCVS

89

OC T UB R E

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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31


IESS

F 103

F 104

N OVIEM B R E

JU

EV

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VIE

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ES

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BA

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DO

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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30


IESS

F 103

F 104

D IC IEM B R E

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D Í A S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Obligacio nes

Pago

de

IESS

F 103

F 104

13°

Sueld

o

N OVEN O D Í GIT O D EL R UC C ON T R IB UYEN T E 7F ER IA D OS

F IN ES D E SEM A N A

OB LIGA C IÓN

90

Tabla 23. Declaraciones efectuadas por la empresa 2016.

Declaraciones efectuadas por la empresa 2016.



Periodo fiscal Impuesto Valor a pagar

7/2016. Retenciones en la fuente 57.71








9/2016. Renta anticipos 53.92

7/2016. Pago del anticipo de impuesto a la renta 54.5

5/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 0




6/2016. Impuesto al Valor Agregado (mensual) 75.78








6/2016.

Contribución solidaria sobre las

remuneraciones 70.76

5/2016. Multas por presentación tardía anexos 90

91

Figura 5. Ruc de la compañía

92

Figura 6. Registro mercantil

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