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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA FACULTAO DE INGENIERIA ECONOMICA Y CIENCIAS SOCIALES "LA DEVOLUCION DE IMPUESTOS INTERNOS" INFORME DE INGENIERIA PARA OPT EL TITULO PROFESIONAL DE: INGENIERO ECONOMISTA JAIME ENRIQUE SOBOS TAPIA LIMA-PERU 1999
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA
FACUL TAO DE INGENIERIA ECONOMICA Y
CIENCIAS SOCIALES
"LA DEVOLUCION DE IMPUESTOS INTERNOS"
INFORME DE INGENIERIA
PARA OPTAR EL TITULO PROFESIONAL DE:
INGENIERO ECONOMISTA
JAIME ENRIQUE SOBRADOS TAPIA
LIMA-PERU
1999
ji mis paáres JuCiana y Concepción ji mi esposa 'M.aría Josefa ji mis liijos Jaime Pernanáo y (Jwsa JuCiana ji mis liermanos Luisa, (Jwsa, Luis, Jutw,
Osear y 'M.aenoCia ji mi gran amilJo 'Wúfreáo Cáráenas
CONTENIDO
Introducción
Capítulo I.
Capítulo II.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Curriculum Vitae ............................. 8
Resumen de los Trabajos Técnicos
Efectuados . ................................. 23
Capí�ulo III. La Devolución de Impuestos Internos ......... 59
Introducci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
l. La Devolución de Impuestos por Exportación ............. 63
1.1. Aspectos Teóricos ................................ 63
1. 2. La devolución de Impuestos como fomento a las
Exportaciones ....... · ............................. 65
1.3. Requisitos para la devolución .................... 67
1.4. Procedimientos para la devolución ................ 68
1. s. Caso Práctico .................................... 7 3
2. La Devolución de Pagos Indebidos o en Exceso .......... ·. 7 6
2.1. Supuestos de pagos indebidos o en exceso ......... 76
2.1.1. Pagos exigidos administrativamente ........... 76
2 .1. 2. Pagos efectuados mediante la determinación
voluntaria ................................... 77
2.2. Requisitos para la devolución .................... 80
2.3. Procedimientos para la devolución ................ 81
2.4. Devolución de oficio ............................. 83
2.5. Interés aplicable a la devolución ................ 83
2. 6 Caso Práctico ................................... 87
3. Otras Devoluciones ..................................... 92
3.1. Crédito tributario para empresas productoras de
maquinarias y equipos nuevos de utilizaci6n
directa en el proceso productivo ................. 92
3.2. Devoluci6n de impuestos como incentivo a la
inversi6n en el sector agrícola .................. 94
3.3. La recuperaci6n anticipada del Impuesto General
a las Ventas pagado en las importaciones o
adquisiciones locales de bienes de capital ....... 96
3.4. Devoluci6n de Impuestos pagados en la compra de
bienes y servicios efectuados con f inanciaci6n
de donaciones y cooperaci6n técnica
internacional ..................................... 98
3.5. Devoluci6n de impuestos a misiones diplomáticas,
oficinas consulares, organizaciones y organismos
acreditados en el país .......................... 101
3.6. Reintegro tributario para los comerciantes de la
Región Selva ... · ................................. 102
Conclusiones ............................................. 105
Introducción
El presente trabajo tiene como objetivo presentar la
experiencia del suscrito en el campo de la Ingeniería
Económica, para optar el correspondiente título profesional de
Ingeniero Economista, mediante la modalidad de examen por
experiencia profesional.
Por _lo anterior, el presente informe profesional consta de tres
capítulos, en el primero presento mi curriculum vitae de una
manera detallada. En el segundo capítulo presento un resumen de
los principales trabajos técnicos efectuados durante mi
desarrollo profesional en la Superintendecia Nacional de
Aduanas-ADUANAS y la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT, _ entidad ésta última, en la
cual actualmente me encuentro desempeñando el cargo de
Intendente Regional de la SUNAT en la ciudad de Tacna.
Finalmente, en el tercer capítulo presento mi experiencia
profesional en la devolución de impuestos internos, se
revisarán las devoluciones por exportaciones, la devolución de
pagos indebidos o en exceso y por último se revisarán de manera
-6-
general otros motivos por los cuales se realizan devoluciones
de impuestos: a los productores de bienes de capital, como
incentivo a la inversión en el sector agrícola, por la
recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas
pagado en la Importación o adquisición de bienes de capital;
devolución del Impuesto General a las Ventas por adquisiciones
con donaciones del exterior, devolución a misiones diplomáticas
y por último el reintegro a los comerciantes de la región
selva.
-7-
Capítulo I
CURRICULUM VITAE
1.- DATOS PERSONALES
Nombres y Apellidos
Libreta Electoral
Libreta Militar
Edad
Estado Civil
Domicilio
Teléfono
2.� ESTUDIOS BÁSICOS
Educación Primaria
Jaime Enrique Sobrados Tapia
32911315
2015402684
29 años
Casado
Calle Los Nardos 142
departamento 3 O 5 • Urb.
Tacna.
(054) 711203, (054) 658349
Colegio
ubicado
-9-
en
Estatal
la
Pescaserolli
"87009",
Urbanización
Educación Secundaria
3.- ESTUDIOS SUPERIORES
Universidad
Grado Alcanzado
4.- ESTUDIOS Y SEMINARIOS
.
.
21 de
Chimbote.
Abril de la Ciudad de
Periodo 1975-1980
Colegio Estatal "Santa María
Reina", ubicado en la Urbanización
21 de Abril de la Ciudad de
Chimbote.
Periodo 1981-1985
Universidad Nacional de Ingeniería
Facultad de Ingeniería Económica
y Ciencias Sociales.
Periodo 1987-1991
Bachiller
• Participación y aprobación del "Curso de Lotus 123"
organizado por el Centro de Extensión y Proyección Social
-10-
de la Universidad Nacional de Ingeniería. Periodo del 20 de
octubre al 07 de diciembre de 1990.
• Asistencia al Curso "Interpretación de los Informes
Estadísticos del Banco Central de Reserva del Perú",
organizado por la Facultad de Ingeniería Económica y
Ciencias Sociales de la Universidad Nacional de Ingeniería.
Periodo del 14 al 18 de enero de 1991.
• Participación en el Curso "La Bolsa de Valores corno
Alternativa de Inversión", organizado por la empresa
Consultoría y Capacitación Empresarial - FINAN PLUS S.A.
Periodo del 29 de enero al 21 de febrero de 1991.
• Participación y aprobación del "XI Curso de Administración
Tributaria", organizado por el Instituto de Administración
Tributaria de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria. Periodo del 15 de noviembre al
17 de diciembre de 1993.
• Participación en el "Curso Introductorio para Jefes
Zonales", organizado por el Instituto de
Tributaria de la Superintendencia
Administración
Nacional de
Administración Tributaria. Periodo del 19 al 22 de febrero
de 1996.
• Participación en el Seminario/Taller "Administración de los
Recursos Humanos : La Experiencia Francesa", organizado por
el Centro Interamericano de Administradores Tributarios-
-11-
CIAT, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria y la Dirección General de Impuestos de Francia".
Periodo del 30 de septiembre al 4 de octubre de 1996.
• Participación y aprobación del "CUrso de Desarrollo
Gerencial", organizado por el Instituto de Administración
Tributaria de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria. Periodo del 09 de setiembre al
19 de noviembre de 1996.
5.- CONOCIMIENTOS DE COMPUTACIÓÑ
• Windows 3 .11, Windows 95 y red de Windows para compartir
recursos.
• Microsoft Word
• Microsoft Excel
• Microsoft Project
• Microsoft Power Point
• Fox pro 2.6
• TSP-procesador de series de tiempo
• Manejo de correo electrónico
• Manejo de recursos de Internet
6.- EXPERIENCIA LABORAL
-12-
l.Desempeño en el cargo de Analista Profesional de la
División de Estadística de la Oficina de Sistemas y
Estadísticas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
ADUANAS. Periodo del 01 de abril de 1992 hasta el 10
setiembre de 1993.
2. Laboro en la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria desde el 13 de setiembre de 1993 y actualmente
desempeño el Cargo de Intendente Regional.
• En el periodo del 13 de setiembre de 1993 al 03 de marzo
de 1994, desempeñé el Cargo de Analista Profesional -en
la Sección de Programación Operativa del Departamento de
Fiscalización de Medianos y Pequeños Contribuyentes de la
Intendencia Regional La Libertad, de la SUNAT.
• En el periodo del 04 de marzo hasta el 18 de diciembre
de 1994, desempeñé el Cargo "Jefe (e)" de la Sección de
Programación Operativa del Departamento de Fiscalización
de Medianos y Pequeños Contribuyentes de la Intendencia
Regional La Libertad,· de la SUNAT.
• En el periodo del 19 de diciembre 1994 al 31 de diciembre
de 1995, desempeñé el Cargo de "Jefe" de la Sección de
Programac'i6n Operativa del Departamento de Fiscalización
de Medianos y Pequeños Contribuyentes de la Intendencia
Regional La Libertad, de la SUNAT.
-13-
• En el periodo del 01 de enero de 1996 al 14 de diciembre
de 1997, desempeñé el Cargo de "Jefe Zonal", de la
oficina de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria en la ciudad de Chimbote.
• A partir del 15 de diciembre de 1997 hasta la fecha me
encuentro desempeñando el Cargo de "Intendente Regional "
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria en la ciudad de Tacna.
7.- RELACIÓN DE TRABAJOS TÉCNICOS EFECTUADOS
1 • ENTIDAD : SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS
Periodo 01 de Abril de 1992 al 10 de Setiembre de
1993
1.1. Elaboración de falta pólizas de los años 1988-1991 de
los regímenes definitivos de Importaciones y
Exportaciones.
Grado de participación
Cargo
Duración
Principal
Analista Profesional
abril a mayo de 1992
1.2. Estudio Sobre Indicadores Económicos
Exterior.
de Comerc.io
-14-
Grado de participación
Cargo
Duración
Secundario
Analista Profesional
mayo a junio de 1992
1.3. Estudio Econométrico para Estimar la Recaudación
Aduanera del año 1992.
Grado de participación
Cargo
Duración
Secundario
Analista Profesional
julio 1992
1.4. Elaboración del Tríptico de Estadísticas de
Comercio Exterior y Recaudación Aduanera.
Grado de participación Principal
Cargo
Duración
Analista Profesional
agosto a setiembre 1992
1.5. Elaboración de la Información Estadística
del Régimen Suspensivo de Importación Temporal de
los años 1991 y 1992.
Grado de participación
Cargo
Duración
-15-
Responsable
Analista Profesional
abril a octubre de 1992
1.6. Responsable de la Información estadística de los
Regímenes Definitivos de Importación y Exportación de
los años 1992 y 1993.
Grado de participación
Cargo
Duración
Responsable
Analista Profesional
noviembre de 1992 a agosto
de 1993
1.7. Elaboración y Redacción de los Boletines Estadísticos
de Comercio Exterior : agosto, setiembre, octubre de
1992 y enero de 1993.
Grado de participación
Cargo
Duración
Principal
Analista Profesional
set nov de
febrero de 1993
1992 y
1.8. Propuesta de Unidades de Medida y Simbología por
partida arancelaria.
Grado de participación
Cargo
Duración
-16-
: Principal
: Miembro de la Comisión
de la Superintendencia
Nacional de Aduanas.
julio a agosto de 1993
1.9. Desarrollo del Trabajo
Recursos Humanos.
Grado de participación
Cargo
Duración
Sobre Administración de
Responsable
(Solicitud
del trabajo
Superintendencia
Aduanas)
de la
de
Analista Profesional
agosto a setiembre de 1993
1.10. Elaboración del Estudio "Impacto Sobre la Recaudación
Aduanera: Reducción del Arancel del 25% al 15% y la
Eliminación del Impuesto Selectivo al Consumo",
periodo enero - abril de 1993.
Grado de participación
Cargo
Duración
Principal
Analista Profesional
mayo de 1993
1.11. Elaboración del Estudio "Recaudación Aduanera y su
Contribución a lo·s Ingresos del Tesoro público a
través del Impuesto General a las Ventas".
Grado de participación Principal
Cargo
Duración
-17-
Analista Profesional
junio de 1993
1.12. Elaboración del Estudio "Recaudación Aduanera Según
las partidas afectas al arancel de 15% y 25%", periodo
enero a agosto de 1993
Grado de Participación
Cargo
Duración
Secundario
Analista Profesional
agosto de 1993
1.13. Elaboración del Estudio "Importaciones Realizadas de
los Países del Grupo Andino en el Marco de los
Acuerdos de Comercio Bilateral Suscritos por el Perú",
periodo enero - abril de 1993
Grado de Participación
Cargo
Duración
Principal
Analista Profesional
agosto de 1993
1.14 .. Elaboración del
los Niveles
Estudio "La Sobretasa Arancelaria y
de Protección a los Productos
Agropecuarios", periodo marzo 1991 - agosto 1993.
Grado de Participación
Cargo
Duración
1.15. Otras Actividades
-18-
Secundario
Analista Profesional
Agosto de 1993
1.15.1. Responsable del Suministro de Información
Estadística de los Regímenes Definitivos de
Importación y Exportación a Organismos Externos,
en el periodo de noviembre de 1992 hasta agosto de
1993.
1.15.2. Representante
Nacional de
suplente de la Superintendencia
Aduanas, ante la Comisión
Multisectorial de Estadísticas Sectoriales
COMUESE, en el periodo de enero hasta agosto de
1993.
2. ENTIDAD: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Periodo : del 13 de setiembre de 1993 hasta la
actualidad
2 .1. INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD/DIVISIÓN DE
FISCALIZACIÓN DE MEDIADOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES /
SECCIÓN PROGRAMACIÓN OPERATIVA
Periodo del 13 de setiembre al 03 de marzo de 1994
-19-
2.1.1. Ejecución de la
Fiscalización.
Grado de Participación
Cargo
Duración
programación Operativa de
Secundario
Analista Profesional
setiembre de 1993 a
febrero de 1994
Estrategias de
Universo de
2.1.2. Elaboración de las
Determinación del
Fiscalizar, en el
diciembre de 1995.
Grado de Participación
Cargo
Fiscalización y
Duración
periodo de
Contribuyentes
marzo de 1994
Responsable
Jefe de Sección
a
a
abril de 1994 a diciembre
de 1995
2.1.3. Planificación y Ejecución de todos los Operativos de
Control Masivo, en los años 1994 y 1995.
Grado de Participación Responsable
Cargo Coordinador General
Duración abril de 1994 a diciembre
de 1995
2.1.4. Devolución de Impuestos Internos, en los años 1994 y
1995.
-20-
Grado de Participación
Cargo
Duración
2.2. OFZCZNA ZONAL CHZMBOTE
Responsable
Jefe de Sección
años 1994 y 1995
Periodo del 01 de Enero de 1996 al 14 de diciembre de
1997
2. 2 .1. Elaboración de Propuesta para Cambio de Estructura
Organizacional de las Dependencias Descentralizadas
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
Grado de Participación
Cargo
Duración
: Principal
: Miembro de la Comisión de
la SUNAT
agosto a setiembre de 1996
2.2.2. Establecimiento de las Metas Operativas para la
Oficina Zonal de Chimbote en los años 1996 y 1997.
Grado de Participación
Cargo
Duración
-21-
Responsable
Jefe Zonal
enero de 1996 y enero de
1997
2. 2. 3. Planificación, Ejecución, Seguimiento y Control del
avance de las metas establecidas para la Oficina
Zonal Chimbote, en los años 1996 y 1997.
Grado de Participación
Cargo
Duración
2.3. INTENDENCIA REGIONAL TACNA
Responsable
Jefe Zonal
años 1996 y 1997
Periodo del 15 de diciembre de 1997 hasta la fecha
2.3.1. Establecimiento de las Metas Operativas para la
Intendencia Regional Tacna para 1998.
Grado de Participación
Cargo
Duración
Responsable
Intendente Regional
enero de 1998
2. 3. 2. Planificación, Ejecución, Seguimiento y Control del
avance de las metas establecidas para la Intendencia
Regional Tacna, para 1998.
Grado de Participación
Cargo·
Duración
-22-
Responsable
Intendente Regional
enero de 1998 a la fecha
Capítulo II
RESUMEN DE LOS TRABAJOS TÉCNICOS EFECTUADOS
l. ENTIDAD : SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS
Periodo 01 de Abril de 1992 al 10 de Setiembre de 1993
1.1. Elaboración de falta pólizas de los años 1988-1991 de los
regímenes definitivos de Importaciones y Exportaciones.
Este trabajo se efectuó con el objetivo de mejorar la
cobertura de las estadísticas aduaneras y comercio
exterior de los años 1988 hasta 1991. En abril de 1992, la
información disponible de los regímenes definitivos de
Importación y Exportación no alcanzaba el 95% de las
pólizas numeradas, que es el estándar internacional
aceptado para la publicación de la información de
estadísticas aduaneras. El trabajo se desarrolló en los
meses de abril y mayo de 1992.
1. 2 . Estudio Sobre
Exterior.
Indicadores Económicos de Comercio
La División de Estadísticas Aduaneras y Comercio Exterior
tenía corno objetivos al momento de su creación la
producción de informes estadísticos y la realización de
-24-
informes analíticos relacionados con el sector externo
principalmente vinculado al aspecto comercial, para lo
cual fue necesario efectuar un trabajo que reuniera todos
los indicadores de Comercio Exterior existentes que
ayudaran en el análisis y que facilitaran la producción de
los informes antes señalados.
1.3. Estudio Econométrico para Estimar la Recaudación Aduanera
del año 1992.
1.4. Elaboración del Tríptico de Estadísticas de Comercio
Exterior y Recaudación Aduanera.
Para el aniversario de Aduanas el 08 de octubre de 1992,
la división de estadísticas presentó un tríptico,
conteniendo la información estadística y la recaudación
aduanera de los años 1991 y 1992, es importante señalar
que también se incluyeron en el tríptico información
estadística de los regímenes suspensivos de Admisión e
Importación Temporal.
La difusión de la información estadística de Admisión e
Importación Temporal, constituyó el primer paso para que
la Di visión de Estadística Aduanera y Comercio Exterior
comenzara la difusión de información estadística por
-25-
Régimen Aduanero; de esta manera comenzó el trabajo para
el mejoramiento de la cobertura temática en la
estadísticas de comercio exterior.
1.5. Elaboración de la Información Estadística del
1
Régimen Suspensivo de Importación Temporal de los años
1991 y 1992.
Dentro de los regímenes aduaneros temporales tenemos al
Régimen Aduanero de Importación Temporal, el mismo u ••• que
permite recibir en el territorio nacional con suspensión
de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables
a. la importación, debidamente garantizados, las mercancías
extranjeras que se señale por Resolución Ministerial de
Economía y Finanzas destinadas a cumplir un fin
determinado en un lugar específico y ser reexportados en
el plazo establecido sin haber experimentado modificación
alguna, con excepción de la depreciación normal como
consecuencia del uso" 1• ·
Por la importancia cualitativa de este régimen aduanero,
se conside·ró importante la difusión de la información
estadística, para lo cual fue necesario establecer todo un
Artículo No 63 de la Ley General de Aduanas, D.L. No 809, Pub. el 18.04.96
-26-
esquema de trabajo para lograr recopilar la información
estadística de este régimen, fue necesario también crear
un programa en fox para el procesamiento de la
información, asimismo se tuvo que diseñar y encaminar los
procedimientos para la obtención de la información de
todas la aduanas. Como resultado fue posible procesar y
obtener información estadísticamente confiable de este
régimen aduanero.
1.6. Responsable de la Información estadística de los
Regímenes Definitivos de Importación y Exportación de los
años 1992 y 1993.
Para finales del año 1992, se me encargó la
responsabilidad de la elaboración de la información
estadística de los regímenes definitivos de Importación y
Exportación, esta responsabilidad incluía la verificación
de la cobertura estadística de la información de las
diferentes aduanas del· país. Para asegurar una adecuada
cobertura estadística de estos regímenes fue necesario
establecer mecanismos con las aduanas del interior del
país; para·que éstas nos remitan la información dentro de
los cinco días hábiles de terminado el mes; la información
remitida era de manera global y junto a ésta se remitían
copias de las declaraciones para importar y exportar las
-27-
cuales luego son procesadas de manera centralizada en
Lima. Con la información disponible se pudo clasificar la
información según Uso o Destino Económico(Cuode), según la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme(CIIU), por
país de Origen de la Importaciones, país de destino de las
exportaciones, principales productos importados o
exportados, intercambio comercial con los países del grupo
andino, etc.
1.7. Elaboración y Redacción de los Boletines Estadísticos
de Comercio Exterior
1992 y enero de 1993.
agosto, setiembre, octubre de
La publicación de información estadística de los regímenes
definitivos de Importación y Exportación constituyeron
parte importante de los objetivos de la División de
Recaudación Aduanera y Comercio Exterior, por lo que su
difusión se efectuó con mucho esfuerzo; se tuvo que
sortear las deficiencias existentes en la información de
los años 1991 y 1992. En una primera etapa, esta
información versaba sobre análisis de la Balanza Comercial
a precios 'CIF de Importaciones y FOB de Exportaciones,
principales mercancías importadas y exportadas,
principales empresas importadoras y exportadoras, países
de origen, destino de las Importaciones y Exportaciones
-28-
respecti varnente. Asimismo, se incluyó la información de
importaciones clasificadas Según Uso o Destino Económico.
En las publicaciones de octubre 1992 y enero de 1993, se
incluyó información adicional a la información antes
señalada, información de importaciones según la
Clasificación Industrial Internacional Uniforrne(CIIU Rev.
2), realizando de esta manera una matriz de las
mercancías importadas en la cual se señala la actividad
económica de la cual proviene y el uso o destino económico
de los mismos.
1.8. Propuesta de Unidades de Medida y Simbología por partida
arancelaria.
Para mediados de 1993, se empezó a realizar análisis más
detallados de la información estadística de importaciones,
exportaciones y de los regímenes temporales de Admisión e
Importación Temporal, · corno resultado del análisis se
determinó que las unidades de medida adicionales a los
valores FOB, CIF, Peso Neto y Peso Bruto, no son uniformes
por partida arancelaria.
La existencia de información diferente en las
declaraciones, para las "Unidades de Medida" adicionales,
-29-
tales con Unidad, Caja, Bulto, Paleta, Sacos, para la
misma partida arancelaria, lo cual hacía imposible la
comparación de precios FOB unitarios de la misma
mercadería proveniente de diferentes países, otro problema
que existía era que la descripción comercial de la
mercancía no correspondía a la descripción de la factura
comercial, sino correspondía a la d�scripción arancelaria
de la mercancía que aparece en el Arancel Nandina. Otro de
los problemas consistió que, en el caso de las
importaciones no se consignaba en las declaraciones el
código correspondiente a determinado beneficio o acuerdo
comercial.
Por todo lo anterior, se formó una comisión cuyo. objetivo
era determinar las "Unidades de Medida Adicionales" por
partida arancelaria que deberían utilizar todos los
agentes de comercio exterior, dicho trabajo tuvo como
resultado la publicación de la Resolución de
Superintendencia Nacional de Aduanas No 001327-93 el 24
de Octubre de 1993.
1. 9 . Desarrollo · del Trabajo Sobre Administración de Recursos
Humanos.
-30-
La elaboración de este trabajo tenía como objetivo
determinar la ubicación de cada trabajador dentro de la
institución, qué labores desarrolla cada trabajador y si
éstas están acorde con su calificación, el tiempo de
permanencia del trabajador en su puesto. Para los
egresados de la escuela de ADUANAS, qué funciones realizan
y dónde están ubicados, tiempo de permanencia de los
trabajadores en la institución y qué cargo ocupan.
Para obtener esta información fue necesario el diseño de
una encuesta, así, para la primera semana de setiembre de
1993 se distribuyeron éstas a todas las dependencias de la
Superintendencia Nacional de Aduanas.
1.10.Elaboración del Estudio "Impacto Sobre la Recaudación
Aduanera: Reducción del Arancel del 25% al 15% y la
Eliminación del Impuesto Selectivo al Consumo", periodo
enero - abril de 1993.
El presente
impacto que
estudio tuvo por
tendría sobre la
finalidad cuantificar el
recaudación aduanera una
reducción en la tasa arancelaria de 25% a 15% y la
eliminación del Impuesto Selectivo al Consumo.
-31-
El estudio abarca el análisis mensual de los datos
observados en el periodo enero abril de 1993,
correspondiente
despachadas por
al
las
flujo de mercancías que han sido
Aduanas de Lima
razón a la disponibilidad de información
Metropolitana, en
procesada por el
Sistema de Gestión Aduanera (SIGAD) y que representa en
términos de valor el 80% del valor de la recaudación
aduanera. La estimación del impacto de las medidas
señaladas anteriormente, se efectuaron sobre la
recaudación del periodo de junio - diciembre de 1993.
Los niveles arancelarios registrados en el arancel
nacional en 1993, muestran dos tasas: 15% y 25%,
encontrándose afectas a la tasa del 15% el 75% de las
partidas arancelarias, obteniéndose un arancel simple del
17.6%.
En mayo de 1993, existieron 162 partidas afectas al
Impuesto Selectivo al· Consumo, de los cuales 106 se
encontraron afectas a una tasa de 10% y el resto sujetas a
tasas superiores al 30%.
El valor estimado de las importación para el periodo junio
- diciembre de 1993 se realizó considerando :
-32-
• Los estimados macroeconómicos del gobierno
crecimiento del PBI en 4% para 1993.
• El valor CIF de las Importaciones observadas en el
periodo enero - abril; en tanto que en el mes de
mayo se proyectó un valor similar al promedio del
pri.mer trimestre.
Las simulaciones se realizaron tomando como base a las
partidas arancelarias que registraron movimiento en el
periodo enero
Metropolitana.
abril de 1993 de las aduanas de Lima
Para efectuar las simulaciones se tuvo que calcular la
tasa efectiva y la tasa ponderada para cada derecho e
impuesto que grava las importaciones; es de señalar que
éstas incluyen el efecto de las exoneraciones, códigos
liberatorios, tratos preferenciales, etc.
El valor CIF estimado para el periodo junio - diciembre de
1993 ascendió a 1993 millones de dólares americanos.
Se estableció tres situaciones para las simulaciones :
• Simulación No 1 : Reducción del arancel del 25% al
15%
-33-
• Simulación No 2
al Consumo.
Eliminación del Impuesto Selectivo
• Simulación No 3 : Efecto combinado de una reducción
del arancel del 25% a 15% y la eliminación del
Impuesto Selectivo al Consumo.
Simulación No 1
Se ha considerado que las importaciones del periodo junio
- diciembre de 1993, ascenderían a US$ 1, 993 millones y
reduciendo la tasa arancelaria del 25% al 15 %, la
incidencia en la recaudación sería una pérdida de US$ 28.5
millones.
Por otro lado, considerando un· arancel flat del 15%, un
crecimiento esperado del PBI del· 4%{según programa
económico), se asume que las importaciones para el periodo
en mención subirán en 2.5%. Adicionalmente, se esperaría
un efecto positivo en · la reducción del contrabando del
orden de US$ 52. 7 millones e incorporándose éstas a las
importaciones. Dados los supuestos se obtendría en los
próximos 7 · meses una mayor recaudación aduanera de US$
30.8 millones.
-34-
En este caso, el efecto neto sobre la recaudación para el
resto del año 1993, sería positiva en OS$ 2.3 millones.
Simulación No 2
Estableciendo la eliminación del Impuesto Selectivo al
Consumo, se determina un pérdida en la recaudación
aduanera en el periodo junio-diciembre de OS$ 28.3
millones.
Adoptando los supuestos de un crecimiento de las
importaciones del 2. 5% en el periodo de análisis y una
reducción del contrabando en el orden de los OS$ 52. 7
millones e incorporándose éstas a las importaciones, se
obtendría un aumento en la recaudación aduanera en US$
31.3 millones.
Bajo los supuestos y resultados anteriores, la eliminación
del Impuesto Selectivo al Consumo acarrearía un incremento
en recaudación de OS$ 3. millones.
simulación No 3
Si las importaciones mantienen el nivel registrado para el
periodo de junio-diciembre y dada la nueva tasa efectiva
-35-
de importaciones la recaudación aduanera se reduciría en
US$ 56. 4 millones.
Como lo señalado si las importaciones se incrementan en
2. 5% y se reduce el contrabando en US$ 52. 7 millones y
éstas se incorporan a las importaciones, se obtendría un
efecto positivo de US$ 27. 00 millones en la recaudación
aduanera.
Sin embargo, el efecto neto en este caso es desfavorable
en US$ 29.4 millones.
1.11. Elaboración del Estudio "Recaudación Aduanera y su
Contribución a los Ingresos del Tesoro Público a través
del Impuesto General a las Ventas".
El presente trabajo tiene por finalidad determinar la
importancia de la Recaudación del Impuesto General a las
Ventas que se efectúa por las importaciones.
La reforma de la Administración y del Sistema Tributario
tiene· como ·uno de sus objetivos la universalización del
Impuesto General a las Ventas, que en el periodo de enero
abril de 1993 representó el 38. 6% del total de los
ingresos del tesoro público.
-36-
La Recaudación Aduanera ha registrado un crecimiento
sostenido en los últimos años, elevando su participación
en el total de Ingresos al Tesoro Público; pasando de
24.2% en 1991 al 26.6% en 1992 y en los primeros cuatro
meses de 1993 se elevó a 31.7%.
De acuerdo a la composición de ingresos del Tesoro
Público, se tiene que la recaudación por concepto de
Impuesto General a las Ventas incrementó su participación
del 22% en 1991 al 29.5% en 1992 y al 38.6% en el periodo
de enero - abril de 1993.
Asimismo, debemos precisar que el Impuesto General a las
Ventas se subdivide en aquellas que gravan las operaciones
internas y la importación de bienes. Así, la recaudación
del Impuesto General a las Ventas que grava las
importaciones pasó del 10.30% en 1991 al 12.60 % en 1992 y
para el periodo enero � abril de 1993 alcanzó el 15.40%
respecto del total de ingresos del Tesoro Público de esos
periodos.
Por otro lado, teniendo en cuenta la recaudación del
Impuesto General a las Ventas únicamente de las aduanas de
Lima Metropolitana y utilizando la Clasificación por Uso o
-37-
Destino Económico, durante el periodo enero - abril de
1993, se determina que la mayor recaudación por este
impuesto corresponde a la importación de materias primas y
productos intermedios con un 47.6%, siguiendo en orden de
importancia los bienes de capital y bienes de consumo con
una participación de 28.2% y 24.2% respectivamente.
1. 12. Elaboración del Estudio "Recaudación Aduanera Según las
partidas afectas al arancel de 15% y 25%", periodo enero a
agosto de 1993.
El presente trabajo tuvo por finalidad analizar la
evolución de la recaudación aduanera a partir de los
niveles arancelarios de 15% y 25% en el periodo enero -
agosto de 1993.
La información utilizada se circunscribe a las aduanas de
Lima Metropolitana, teniendo como fuente las Declaraciones
para Importar registradas en el Sistema Integral de
Gestión Aduanera(SIGAD}. A través de las aduanas de Lima
Metropolitana se registra aproximadamente el 80% del total
de importaciones y recaudación aduanera.
Con la publicación del D.S. 100-93-EF el 18 de Junio de
1993, se rebajó a 15% la tasa del Ad-valorem de 849
-38-
partidas arancelarias que anteriormente estaban gravadas
con un arancel del 25%, encontrándose a esta fecha 5629
partidas arancelarias de un total de 6483 afectas a la
tasa arancelaria del 15%.
Cuadro Nº 1
IMPORTACIONES CIF Y RECAUDACIÓN ADUANERA SEGÚN NIVELES
ARANCELARIOS DE 15% y 25% : Enero - Agosto 1993
( En Millones de OS$)
ENE i 161.1l 60.5¡ 25,1l 12.1l 193,4l 12.6
FEB .................. ..!. ............ 208. 1..!. .............. 81 •. 1.i ............... 24 .1.L. ................ 11. 5 .L ........ 232. 8 .L ........... 92. 6. MAR ¡ 223,7¡ 81.5¡ 31,1\ 14,4¡ 254,9¡ 95.9 ····························•···························•··························•···························•······························•························•·························
ABR ¡ 224.2¡ 85.6¡ 30,1¡ 14.5¡ 254.3¡ 100.1
MAY ¡ 214.6¡ 80.3¡ 27.3¡ 13,0¡ 241.9¡ 93.3
.��.:.�:: ......... .1.. ...... 1. 038. 8 .L .......... 389. º.L .......... 138.4 .L. ................ 65 .s .L ... 1. 177 .2.L ........ �.�� ..... �..JUN-1/ ¡ 226.9¡ 86.8¡ 19.6¡ 9.3¡ 246.5¡ 96.1
JUL ¡ 255.9¡ 92.6¡ 9_7¡ 4,7¡ 265.6¡ 97.3 ............................................................................................................... , ................................................................................. .
¡ 280.ol 101.41 9,3¡ 83.o¡ 289.1¡
1/ El 18 de junio de 1993 se publicó el D.S. 100-93-EF
Fuente : Declaraciones para Importar registradas en el SIGAD
Elaboración : División de Estadística Aduanera y C.E
-39-
,¡ 1
I
Corno se aprecia en el cuadro anterior, la recaudación del
periodo enero - agosto de 1993, es explicada en 89% por la
importación de mercancías con partidas arancelarias
afectas al 15% de ad-valorern. Asimismo, según la
Clasificación por Uso o Destino Econórnico(CUODE), las
mayores importaciones gravadas con tasa arancelaria en
mención corresponden
alcanzando un valor
al rubro
CIF de
de Bienes Intermedios,
US$ 900.5 millones,
representando el SO.O% del total importado.
Por otro lado, 849 partidas arancelarias que vieron
reducidos su ad-valorern
registraron durante enero
en 10 puntos
mayo de 1993
porcentuales
un nivel de
recaudación del orden US$ 49.7 millones, monto que
representó el 10.9% del total recaudado por las aduanas de
Lima Metropolitana, en ese periodo. Asimismo, en los meses
de julio y agosto de 1993 (Posteriores a la publicación
del D.S.100-93-EF), se observa una reducción en la
participación al 8.2% del total liquidado y su recaudación
promedio mensual disminuye en 1.4 millones de dólares
respecto a los meses comprendidos entre enero y mayo del
mismo· año.
1.13. Elaboración del Estudio "Importaciones Realizadas de los
Países del Grupo Andino en el Marco de los Acuerdos de
-40-
Comercio Bilateral Suscritos por el Perú", periodo enero -
abril de 1993.
El presente trabajo tuvo por finalidad analizar las
importaciones peruanas efectuadas de los países del Grupo
Andino, en el marco de los acuerdos de Comercio Bilateral
suscritos por nuestro país. El periodo de estudio fue de
cuatro meses, correspondiente a Enero - Abril de 1993.
El 25 de Agosto de 1992, la Comisión del Acuerdo de
Cartagena a pedido expreso del Gobierno Peruano aprobó la
Decisión No 321, mediante la cual el Perú suspende hasta
el 31 de diciembre de 1993 su participación en el Grupo
Andino. Los motivos que llevaron al Perú a tal decisión,
es el tema de los subsidios e incentivos a las
exportaciones intrasubregionales que realizan los demás
países andinos.
Antes de producirse el retiro temporal del Perú del Grupo
Andino,
Subregión
las importaciones peruanas efectuadas de la
representan el 15.2% del total de las
importaciones. Por otro lado, en el periodo enero - abril
de 1993, las importaciones referidas al Grupo Andino
disminuyeron su participación. Así, se tiene que éstas
-41-
alcanzaron la cifra de US$ 120 millones, equivalente al
10.8% de las Importaciones realizadas en ese periodo.
A partir de la salida del Perú del GRAN, el Perú ha
reducido sus importaciones de los países andinos a pesar
de los Acuerdos de Comercio Bilateral suscritos, en vista
que un gran número de productos se ven ahora gravados
mediante la aplicación de tasas arancelarias nacionales,
que se encuentran en niveles de 15% y 25%. Asimismo, otros
de los factores que explican este comportamiento, se debe
a la contracción registrada en el total de importaciones
peruanas en el periodo enero - abril de 1993 en el orden
del 3.5%, respecto a similar periodo del año anterior.
Durante el periodo en mención las importaciones del GRAN
en el marco de los Acuerdos de Comercio Bilateral
totalizaron US$ 42.3 millones cifra
solamente el 3.8% respecto del total
periodo. Según la Clasificación por
que representó
importado en el
Uso o Destino
Económico (CUODE), se observa que el egreso de divisas por
concepto de importación de bienes de consumo fue de US$
5.7; en materias primas y productos intermedios dicho
monto ascendió a US$ 35.4 millones y para las
importaciones de bienes de capital éstas alcanzaron los
1.2 millones de dólares. Asimismo, la mayor importación de
-42-
bienes de consumo ha procedido fundamentalmente de
Venezuela, con una participación de 34.7% del total, por
su lado Colombia se constituyó en el principal proveedor
de bienes intermedios. En cuanto a los bienes de capital
éstos tuvieron un participación mínima de 2.9% del total
Importado.
1.14. Elaboración del Estudio "La Sobretasa Arancelaria y los
Niveles de Protección a los Productos Agropecuarios",
periodo marzo 1991 - agosto 1993
En este trabajo se analizó la protección a los principales
productos agrícolas que se encuentran afectos a la
aplicación de sobre tasas arancelarias o derechos
específicos, sistema que rige en el Perú a partir de marzo
de 1991.
Teniendo en cuenta las declaraciones para importar
canceladas de las aduanas de Lima Metropolitana, en el
periodo enero agosto de 1993, la recaudación por
concepto de derechos específicos fue superior
representando 1.7 veces la recaudación por ad-valorem.
Por otro lado, se analizó los diversos niveles de
protección existentes : Protección Nominal, que incluye el
-43-
1 -¡: 1,
arancel ad-valorem más la sobretasa correspondiente como
proporción del valor FOB de referencia; Protección
Efectiva, incluye no sólo el arancel y la sobretasa del
producto, sino también, la aplicación de aranceles
promedios a los insumos importados que intervienen en la
producción doméstica de estos bienes; Protección Efectiva
Total, es la que incorpora a la protección efectiva
arancelaria el efecto del tipo de cambio.
En el tiempo que lleva de vigencia el sistema de
sobretasas, la mayor protección nominal correspondió al
trigo; mientras que para el caso del maíz amarillo duro
sucedió lo contrario(hasta agosto de 1993).
La protección efectiva arancelaria es mayor en todos los
productos afectos a sobretasa, dado que la estructura
arancelaria del bien final (incluyendo la sobretasa) es
mayor respecto al arancel que gravan los insumos del
exterior utilizados en la elaboración del bien doméstico.
En ese sentido la mayor protección efectiva correspondió
al trigo, seguida por el azúcar. De otro lado, el maíz
amarillo duro y el arroz presentaron protección efectiva
negativa en algunos casos.
1.15. Otras Actividades
-44-
1' '·
1
1.15. 1. Responsable del Suministro de Información Estadística
de los Regímenes Definitivos de Importación y
Exportación a Organismos Externos, en el periodo de
noviembre de 1992 hasta agosto de 1993.
1.15.2. Representante suplente de la Superintendencia Nacional
de Aduanas, ante la Comisión Mul ti sectorial de
Estadísticas Sectoriales - COMUESE, en el periodo de
enero hasta agosto de 1993.
2. ENTIDAD
Periodo
actualidad
: SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Del 13 de setiembre de 1993 hasta la
2.1. INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD/DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN
DE MEDIADOS Y PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES / SECCIÓN
PROGRAMACIÓN OPERATIVA
Periodo del 13 de setiembre de 1993 a diciembre de 1995
2.1.1. Ejecución de la programación Operativa de Fiscalización,
periodo setiembre de 1993 a febrero de 1994
-45-
Durante este periodo era el encargado de la programación
de las auditorías, la correspondiente asignación de
casos a los auditores y de controlar el número de casos
de auditoría que debería efectuar cada auditor. La
programación se realizaba de manera mensual.
Adicionalmente, estaba encargado de realizar un
seguimiento del avance de los casos y el control de los
tiempos de los auditores.
2.1.2. Elaboración de las Estrategias de Fiscalización y
Determinación del Universo de Contribuyentes a
Fiscalizar, en el periodo de marzo de 1994 a diciembre
de 1995.
En este periodo era el responsable de determinar la
estrategia de fiscalización, esto significaba determinar
las prioridades de los· sectores económicos a fiscalizar,
estas prioridades obedecen a la cantidad de información
con la que se cuenta de cada sector, así como también el
tipo de auditoría o programa de f iscalizaci6n que se
debería efectuar.
-46-
El trabajo de determinar a qué contribuyente fiscalizar
dentro de cada sector era mi responsabilidad directa,
para lo cual la información resulta de suma importancia.
Seleccionar a un contribuyente a través del manejo de la
información permite una mayor objetividad en la
selección de los contribuyentes a fiscalizar. La
información utilizada para este trabajo proviene de
diferentes fuentes, una de ellas es la declarada por el
propio contribuyente a través de sus declaraciones
juradas mensuales o su declaración anual de renta,
información de cruces con terceros ya sea de sus compras
como de sus ventas, las denuncias efectuadas,
información de registros públicos, notarías
fuentes.
y otras
2 .1. 3. Planificación y Ejecución de todos los Operativos de
Control Masivo, en los años 1994 y 1995.
En la Intendencia Regional de Truj illo se efectuaron
operativos masivos durante los años 1994 y 1995, en
todos los cuales se me designó como coordinador general.
Para cada operativo masivo se realizó una planificación
detallada de ellos, lo cual consistía en determinar el
objetivo a alcanzar en cada operativo, determinar los
-47-
recursos necesarios: materiales, humanos y logísticos y
establecer los procedimientos a seguir en cada uno de
ellos.
El objetivo de estos operativos es lograr que todo
consumo efectuado, durante la realización de eventos o
celebraciones en los principales centros de
esparcimiento de la ciudad de Truj illo, sea respaldado
con la emisión de la correspondiente boleta de venta;
por lo tanto los ingresos serán debidamente declarados y
los contribuyentes pagarán sus tributos acorde con su
nivel de ingresos.
Los operativos desarrollados fueron los siguientes:
• Control de ingresos durante las fiestas de la
primavera en la ciudad de Trujillo, los días 26, 27 y
28 de setiembre de 1994 y 1995.
• Ejecución del control de ingresos en el Megaevento el
26 de agosto de 1995.
• Ejecución del operativo comprobante de pago el 12 de
agosto de 1995, el objetivo de este operativo difiere
de los ·otros, porque éste consiste en verificar que
toda la mercadería que se comercializa esté
-48-
respaldada con el respectivo comprobante de pago que
acredite la importación o compra interna de ésta.
2 .1. 4. Devolución de Impuestos Internos, en los años 1994 y
1995.
2.1.5. Otras Actividades
A continuación pasaremos a detallar las funciones que
desarrollé como jefe de la sección programación
opera ti va de medianos y pequeños contribuyentes de la
División de Fiscalización de la Intendencia Regional La
Libertad.
• Controlar la ejecución de los planes de fiscalización
para los medianos y pequeños contribuyentes,
establecidos por la Intendencia Nacional de Desarrollo
Tributario.
• Establecer los ·criterios de selección de
contribuyentes a fiscalizar y evaluar los resultados
de los programas aplicados.
• Eiabora� los planes de fiscalización especiales para
los Medianos y Pequeños Contribuyentes.
-49-
• Controlar
devolución.
la recepción de las solicitudes de
• Ejecutar la programación para la revisión de la
información
devolución.
sustentatoria de las solcitudes de
• Supervisar la entrega de los documentos valorados
originados por las devoluciones aprobadas para los
Medianos y Pequeños Contribuyentes.
2.2. OFICINA ZONAL CHIMBOTE
Periodo del 01 de Enero de 1996 al 14 de diciembre de 1997
2.2.1. Elaboración de Propuesta para Cambio de Estructura
Organizacional de las Dependencias Descentralizadas de
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
A finales de julio de 1997, la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria conformó una comisión cuyo
objetivo fue establecer una nueva estructura
organizacional para las dependencias Descentralizadas
del interior del país, para lo cual se desarrolló un
plan piloto que se realizó en la Intendencia Regional La
Libertad.
-so-
/
La estructura organizacional de aquella época obedecía a
la estrategia diferenciada que la institución desarrolla
para controlar a los Medianos y Pequeños Contribuyentes
Y a los Principales Contribuyentes, esto último
significaba el mantenimiento de divisiones separadas en
las Intendencias y Oficinas Zonales tipo A, unas para
atender y controlar a los Principales
Contribuyentes(PRICOS) y otras para los Medianos y
Pequeños Contribuyentes(MEPECOS).
El trabajo desarrollado consistió en evaluar cada puesto
de trabajo, qué funciones cumplían estos puestos, qué
tareas debían realizar para desarrollar estas funciones,
así también se
disponibles.
evaluó la cantidad de recursos
Como resultado del trabajo que tomó alrededor de dos
meses, se determinó· la necesidad de mantener la
estrategia diferenciada para el tratamiento de los
Pricos y Mepecos en recaudación, en fiscalización se
concluyó que debería existir una sola división donde el
control diferenciado a los PRICOS Y MEPECOS obedecería a
la estrategia de la Intendencia y la División. En cuanto
a la di visión Jurídica y Atención al Contribuyente no
-51-
existió un consenso general por lo que se propusieron
diversas alternativas, una de las cuales era mantener
dichas divisiones y la otra fue desactivar la división
de Atención al Contribuyente, en este último caso las
funciones de orientación pasarían a al División Jurídica
y las funciones de RUC y Comprobantes de Pago pasarían a
la División de Recaudación.
2.2.2. Establecimiento de las Metas Operativas para la oficina
Zonal de Chimbote en los años 1996 y 1997.
A principio de cada año se establecen las metas de plan
institucionales de cada dependencia descentralizada de
la SUNAT, éstas tiene que ser elaboradas en la oficina
zonal aprobadas por la jefatura zonal y elevadas a la
alta dirección para su aprobación.
De las metas operativas de la oficina zonal la más
importante es la meta de recaudación, se incluyen
asimismo dentro del plan operativo otras variables como
cantidad de contribuyentes a fiscalizar, número de
contribuye·ntes a atender en ventanillas de RUC y
Comprobantes, a cuántos atender en consultas, número de
charlas, orientación, resolución de reclamos, etc.
-52-
2.2.3. Planificación, Ejecución, Seguimiento y Control del
avance de las metas establecidas para la Oficina Zonal
Chimbote, en los años 1996 y 1997.
Para la obtención de las metas operativas se establecen
líneas de acción y actividades que cada división y
sección tienen que realizar para lograr sus metas y
contribuir a la consecución de la meta de recaudación.
El seguimiento de la meta de recaudación y de las
actividades de cada división y sección es permanente.
2.2.4. Otras Actividades
A continuación detallaremos las funciones que desarrollé
como Jefe de la Oficina Zonal (Tipo A) Chimbote de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
• Formular los planes ·operativos necesarios para lograr
eficientemente las metas señaladas.
• Supervisar que el registro único de contribuyentes, la
emisión de comprobantes de pago, el cobro y el control
de la deuda de los contribuyentes se lleven de acuerdo
a los procedimientos establecidos.
-53-
• Controlar que la ejecución de las acciones de
fiscalización se estén llevando de acuerdo a los
programas, procedimientos y planes aprobados.
• Supervisar la emisión de los valores, notas de crédito
negociables y todo tipo de comunicaciones.
• Supervisar la aplicación de los criterios establecidos
para la ejecución de las acciones coercitivas y la
aplicación de medidas cautelares de acuerdo a los
lineamientos aprobados.
• Controlar los plazos para la resolución de los
reclamos admitidos a trámite.
• Enviar a la Intendencia Nacional Jurídica los recursos
de apelación admitidos a trámite, así corno los
informes de los recursos de queja presentados.
• Emitir las resoluciones de cierre temporal de locales
y comises, así corno dar cumplimiento a las
resoluciones del tribunal fiscal y del poder judicial.
• Disponer la investigación de aquellos casos en los que
se presuma comisión de delito tributario.
• Supervisar que se desarrollen las acciones de atención
y orientación al contribuyente.
• Mantener una comunicación permanente e informar a la
Intendencia Nacional de Operaciones sobre el desempeño
de los Sistemas y Procedimientos de Recaudación y
-54-
Fiscalización aplicados, asi como los vacios legales
que dificultan nuestra labor.
• Supervisar la elaboración de las propuestas de altas y
bajas en el directorio de Principales Contribuyentes
de la Oficina Zonal.
• Evaluar al personal de la Oficina Zonal Chimbote.
2.3. INTENDENCIA REGIONAL TACNA
Periodo del 15 de diciembre de 1997 hasta la fecha
2. 3 .1. Establecimiento de las Metas Opera ti vas para la
Intendencia Regional Tacna para 1998.
En el presente año para la definición de la meta de
recaudación se tomó en cuenta dos variables básicas :
Recaudación Pasiva y Recaudación por Gestión.
La recaudación pasiva es concebida como aquella
efectuada por el contribuyente sin que medie acción de
la administración tributaria y la recaudación por
gestión la que se obtiene como resultado de la acción
directa de la Administración Tributaria, de esta manera
se estableció la meta de recaudación para la
intendencia.
-55-
Asimismo, dentro del plan operativo se establecen las
metas a alcanzar de la diferentes divisiones y secciones
de la intendencia que ayuden a alcanzar la meta de
recaudación, tales como, atención al publico en RUC y
comprobantes, orientación, charlas y otras.
2.3.2. Planificación,
avance de las
Ejecución, Seguimiento y Control del
metas establecidas para la Intendencia
Regional Tacna, para 1998.
Se establecen metas operativas para cada división y
sección, así como la definición de sus cronogramas de
actividades para el cumplimiento de las metas señaladas.
Se realiza una evaluación mensual de las metas de
recaudación, así como el seguimiento permanente del
cumplimiento de las actividades de cada división y
sección, esto nos pe·rmite tomar las medidas necesarias
cuando las cosas no están saliendo como se han planeado.
2.3.3. Otras Actividades
-56-
A continuación detallaremos la funciones que desarrollo
corno Intendente de la Intendencia Regional Tacna de
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
• Formular los planes operativos necesarios para lograr
eficientemente las metas.
• Supervisar que el registro único de
contribuyentes(RUC}, la emisión de comprobantes de
pago, el cobro y el control de la deuda de los
contribuyentes, se lleven de acuerdo a los
procedimientos establecidos.
• Controlar que la ejecución de las acciones de
fiscalización se estén llevando de acuerdo a los
programas, procedimientos y planes aprobados.
• Supervisar la emisión de los valores, notas de crédito
negociables y todo tipo de comunicaciones.
• Supervisar la aplicación de los criterios establecidos
para la ejecución de las acciones coercitivas y la
aplicación de medidas cautelares de acuerdo a los
lineamientos aprobados.
• Controlar los plazos para la resolución de los
reclamos admitidos a trámite.
• Enviar a la Intendencia Nacional Jurídica los recursos
de apelación admitidos a trámite, así corno los
informes de los recursos de queja pre�entados.
-57-
• Emitir las resoluciones de cierre temporal de locales
y comisos, así como dar cumplimiento a las
resoluciones del tribunal fiscal y del poder judicial.
• Disponer la investigación de aquellos casos en los que
se presuma comisión de delito tributario.
• Supervisar que se desarrollen las acciones de atención
y orientación al contribuyente.
• Mantener una comunicación permanente e informar a la
Intendencia Nacional de Operaciones sobre el desempeño
de los Sistemas y Procedimientos de Recaudación y
Fiscalización aplicados, así como los vacíos legales
que dificultan nuestra labor.
• Supervisar la elaboración de las propuestas de altas y
bajas en el directorio de Principales Contribuyentes
de la Intendencia.
• Supervisar el cumplimiento de las metas establecidas
para la Oficina Zonal de Moquegua, la misma que es
dependiente de la Intendencia de Tacna.
• Evaluar al personal de la Intendencia, así como al
personal de la Oficina Zonal bajo mi competencia, en
forma semestral según los procedimientos establecidos.
-58-
Capítulo III
LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS INTERNOS
INTRODUCCIÓN
La legislación tributaria de nuestro país siempre ha tenido
mecanismos para la devolución de impuestos, aún cuando algunos
de ellos no siempre fueron implementados. Sin embargo, en los
últimos tiempos la devolución de impuestos se ha convertido en
práctica habitual de la Administración Tributaria. Así, a la
Superintendencia
corresponde la
Nacional
devolución
de
de
Administración
Administra y para el caso de
los Impuestos
Aduanas le
Tributaria
Internos
corresponde
le
que
la
devolución de los derechos arancelarios más conocido como
Drawback.
El presente documento intenta resumir la experiencia práctica
en la devolución de impuestos internos que administra la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria como
funcionario de esta institución.
Para la realización de este documento se ha tomado en cuenta la
legislación vigente hasta setiembre de 1998 sobre devolución de
impuestos internos, la cual se ha ordenado de acuerdo al hecho
que genera tal devolución; en tal sentido este documento consta
-60-
de tres capítulos. El primer capítulo tratará la devolución de
impuestos por exportaciones, aquí explicaré los fundamentos
para esta devolución, la devolución de impuestos como mecanismo
de fomento a las exportaciones, los requisitos para presentar
la solicitud de devolución, los procedimientos que se siguen
para resolver estas solicitudes y finalmente presentaremos
diversos casos que nos ilustrarán este tema.
En el segundo capítulo se trata todo lo concerniente a la
devolución de los pagos indebidos o en exceso, revisando las
diferentes razones por las cuales se realizan estos pagos,- los
requisitos necesarios para presentar la solicitud de
devolución, los procedimientos que sigue la administración para
resolver dicha solicitud, se tratará también el tema de las
devoluciones de oficio por parte de la administración sin que
el contribuyente presente la solicitud; se tratará asimismo, en
esta parte el interés aplicable a las devoluciones y por último
se presentarán los casos correspondientes para ilustrar lo
señalado anteriormente.
Finalmente, en el tercer capítulo trataremos el tema de las
devoluciones de impuestos que otorga la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria por motivos diferentes a
los señalados, revisaremos brevemente cada uno de ellos, pues
no es objetivo de este informe estas modalidades de devolución;
-61-
así tenemos las siguientes : Crédito tributario para empresas
productoras de maquinarias y equipos nuevos de utilización
directa en el proceso productivo, devolución de impuestos como
incentivos a la inversión en el sector agrícola, la
recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas
pagado en las importaciones o adquisiciones locales de bienes
de capital, devolución de impuestos pagados en la compra de
bienes y servicios efectuados con financiación de donaciones y
cooperación técnica internacional, devolución de impuestos a
misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y
organismos acreditados en el país y el reintegro tributario ·
para los comerciantes en la región selva.
-62-
l. LA DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS POR EXPORTACIONES
En el Perú han existido diferentes mecanismos para incentivar
las exportaciones, en la actualidad la devolución de impuestos
a los contribuyentes por las exportaciones es una de ellas.
1.1. Aspectos te6ricos
La exportación de mercancías ha presentado el inconveniente
de producir una doble imposición internacional : La primera,
en el país de origen, sometiendo la mercancía a los tributos
internos; y la segunda, en el país de destino, sometiéndola a
los tributos propios de éste. Por tanto, el precio de una
mercancía exportada resultaría adicionada, no sólo por los
tributos que la hayan gravado en el país de origen, sino
también por los correspondientes al país de destino.
Para evitar este inconveniente, se ha planteado racionalmente
la solución sobre la base de dos técnicas o principios
contrapuestos, conocidos como principios de imposición en el
país de origen y principios de imposición en el país de
destino. El primero consiste en que las mercancías objeto de
comercio exterior son sometidas a los tributos del país
-63-
productor de las mismas. Y el segundo consiste en que estas
mercancías son sometidas a los tributos del país consumidor
de ellas.
En la actualidad la mayoría de países y dentro de estos el
Perú aceptan el principio de imposición en el país de destino
y está reconocido expresamente por el GATT. La adopción de
este principio busca que la libre competencia en los cambios
del mercado internacional no debe ser alterado por las
legislaciones nacionales interventoras en dicho ámbito. Un
medio poderoso de intervención para ello lo constituye el
elemento tributario, el cual, de acuerdo al principio
mencionado debe permanecer neutral respecto de los
intercambios exteriores; es decir, en relación con la
formación de precios en el mercado internacional.
Por otro lado, la devolución de Impuestos a la exportación
constituye uno de los elementos fundamentales del sistema de
imposición en el país de destino. La devolución de Impuestos
a la exportación o Degradación Fiscal a la Exportación como
se la conoce en España ante todo " es una técnica, es
decir, un medio que conduce a un fin, el cual consiste en
-64-
conseguir la neutralidad del factor fiscal en lo referente a
los intercambios de mercancías en el mercado internacional" 2•
En la devolución de impuestos a las exportaciones, en un
contexto teórico, ''. . . el exportador recibe, en concepto de
reembolso de impuesto una cantidad igual al montante de los
tributos satisfechos durante el proceso de producción y
comercialización de las mercancías que son vendidas al
exterior ... el resultado que se consigue con la devolución es
precisamente que la mercancía pueda ser cotizada, en el
mercado internacional, a un precio que es completamente
independiente a cualquier influencia de la actividad estatal.
Lo que se intenta conseguir es justamente que el precio en el
mercado internacional sea el precio que hubiera existido en
ausencia del impuesto" 3•
1. 2 . La devolución de
Exportaciones
impuestos como fomento a las
En realidad, en muchos países y en especial en el nuestro, la
devolución de impuestos no funciona como se ha expresado
anteriormente, en nuestro país la devolución de impuestos
2 Dr. CORRAL GUERRERO, Luis : El derecho del contribuyente a la devolución de Impuestos, edit. editoriales de derecho reunidas, 1978. Pág. 435.
3 PÉREZ ROYO, F : Citado por Corral Guerrero;F. en El derecho de los contribuyente a la devolución de impuestos, edit. editoriales de derecho reunidas, 1978. Pág. 436.
-65-
constituye en definitiva un mecanismo de fomento a las
exportaciones, porque, esta devolución no se efectúa por la
totalidad de los impuestos que gravan las adquisiciones de
los bienes necesarios para la producción de los bienes que se
exportan. En la actualidad en el país, lo que se devuelve es
el Impuesto General a las Ventas que se paga en la
adquisición o importación de bienes que son necesarios para
la producción de las mercancías que se exportan.
Por otro lado, nuestra legislación establece límites para la
devolución y éste se encuentra actualmente en el 18 por
ciento del valor de las exportaciones4, aún cuando el monto
pagado de impuestos indirectos en la adquisición de bienes e
insumos necesarios para producir la mercancía exportada,
fuese mayor.
La devolución que se efectúa a los exportadores se realiza
mediante Notas de Crédito Negociables y a solicitud del
exportador éstas pueden ser redimidas mediante cheque no
negociable. Asimismo, el contribuyente puede compensar su
saldo a favor por exportación con tributos que sean ingresos
del tesoro público.
4 Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociable, Decreto Supremo No 126-94-EF del 29.04.94
-66-
1.3. Requisitos para la devolución.
Los requisitos para solicitar la devolución del saldo por
exportación son los siguientes:
l. Escrito solicitando la devolución correspondiente
2. Formulario 4949-"Solicitud de Devolución".
que respaldan las 3. Relación de los comprobantes
adquisiciones efectuadas, así como
débito y crédito respectivas.
también las notas de
4. Relación detallada de las declaraciones para exportar y de
las notas de débito y crédito que sustentan las
exportaciones realizadas en el periodo por el cual se
solicita la devolución.
5. Copia de la Declaración pago del Impuesto General a las
Ventas donde conste el saldo a favor
6. Garantía( opcional)
La información establecida en los puntos 3 y 4 debe ser
presentada en medios magnéticos, así como un resumen de la
información presentada.
En cuanto a las garantías estas pueden ser de tres tipos
Carta fianza Bancaria, Póliza de caución emitida por una
-67-
compañía de seguros o Certificados bancarios en moneda
extranjera.
1.4. Procedimientos para la devolución
Las solicitudes de devolución por exportación tienen que ser
resueltas en el término de cinco días hábiles posteriores a
la presentación de la misma, si el caso lo amerita se
procederá a una fiscalización especial, por tanto, el plazo
señalado se extenderá en 15 días hábiles para resol ver las
solicitudes de devolución. Por otro lado, si la solicitud de
devolución incluye una de las garantías señaladas
anteriormente, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria entregará las Notas de Crédito Negociables o
·cheque dentro del día hábil siguiente a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución.
Los exportadores para determinar su saldo a favor deben
seguir el procedimiento establecido en el Artículo 6 numeral
6 del reglamento de la ley del Impuesto General a las
Ventas(D.S. No 29-94-EF modificado por el D.S. No 136-96-EF).
Los contribuyentes luego de determinar su saldo a favor por
exportación, deducirán el débito del Impuesto General a las
-68-
Ventas a cargo del contribuyente, de existir saldo a favor
del contribuyente éste se denominará Saldo a Favor Materia de
Beneficio-SFMB. El saldo a favor materia de beneficio tiene
como limite el 18 por ciento de las exportaciones, si dicho
saldo es mayor a este limite, la diferencia puede ser
arrastrada al mes siguiente como saldo a favor por
exportación. El saldo a favor materia de beneficio así
determinado puede ser objeto de compensación y/o devolución.
La compensación la puede efectuar el contribuyente a todos
los tributos que tenga que pagar que sean ingresos del tesoro
público.
En todo proceso de fiscalización de las solicitudes por
exportación, se revisa todo el procedimiento que el
contribuyente ha efectuado para determinar su saldo a favor
materia de beneficio objeto de devolución o
esto quiere decir que se revisan las
compensación,
compras, las
exportaciones embarcadas que son las que se toman para el
cálculo del límite y . las demás operaciones que el
contribuyente haya realizado, porque todas éstas influyen en
la determinación del saldo a favor por exportación y dentro
de éstas tenemos: las operaciones gravadas, no gravadas e
inafectas.
-69-
cuando las solicitudes de devolución presentan carta fianza,
la administración tributaria procede a verificar que el
contribuyente tenga la documentación contable necesaria que
le haya permitido determinar su saldo a favor materia de
beneficio, porque al margen que la devolución se efectúe en
el plazo señalado, la administración puede de inmediato
empezar la fiscalización para determinar si el contribuyente
ha efectuado correctamente la determinación de su saldo a
favor.
Adicionalmente a lo señalado antes, en todos los casos la
administración efectúa una verificación computacional del
archivo de compras y de las importaciones que el
contribuyente debe presentar en su solicitud y se efectúan
los reparos del caso cuando en dicha información, por
ejemplo, se encuentran compras de proveedores cuyo RUC no
existe en los registros de la Administración Tribuaria.
Asimismo, si luego de un proceso de fiscalización se
determina que la devolución efectuada fue mayor a la que
realmente el contribuyente tenía derecho a solicitar, se
requiere al contribuyente para que de inmediato realice el
pago por el exceso devuelto, de no efectuar dicho pago se
procederá a ejecutar la carta fianza o la garantía ofrecida.
En el hipotético caso que el contribuyente no haya ofrecido
-70-
garantía alguna, se procederá a emitir una Orden de Pago para
efectuar el cobro inmediato de lo devuelto en exceso.
Por último, es importante señalar que las devoluciones por
exportación no generan intereses, porque éstas no son pagos
indebidos o en exceso, sino un beneficio que puede o no
ejercitarlo el exportador.
En el transcurso de los años las devoluciones por
exportaciones se han visto incrementadas significativamente,
así en 1994 se efectúo devoluciones por este concepto por el
monto de 398,539 miles de nuevos soles, 503,665 miles de
nuevos soles en 1995, 684,021 miles de nuevos soles en 1996,
1'250,124 miles de nuevos soles en 1997 y en el periodo de
enero a setiembre de 1998 se han devuelto 955, 650 miles de
nuevos soles. (Ver cuadro nº 2, pág. 72).
El incremento de las devoluciones por exportación responde al
crecimiento que han mostrado las exportaciones, en los
últimos años.
-71-
Cuadro Nº 2
NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES EMITIDAS
TIPO DE:SOLICITUD
POR EXPORTACIÓN
PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
SALDO DOCS. CANCELATORIOS
REINTEGRO TRIBUTARIO-SELVA
REG.RECU.ANTICIPADA DEL IGV
MISIONES DIPLOMÁTICAS
DONACIONES
DEVOLUCIÓN DE OFICIO
CRfDITO TRIBUTARIO-3\
OTROS- (l)
·TOTAL,.. 'll_-.
. : -� .- ·1.� ,; � .,;._"!"¡• •
. ,re y" .:
. ;
·,, .'·· .. .. . ,. ,, ,,. ,.,. .,-·.-:¡.,:::-
y '
POR TIPO DE SOLICITUD
(En miles de nuevos soles)
1994
398,539
22,239
28,544
1,349
992
280
39
38,507
1995
503,665
20,625
90,073
4,318
2,782
4,587
4,968
1,556
, . :·
.· 632r574. .
.�'! .
1996
684,021
25,585
22,136
8,542
2,855
6,858
5,860
7,887
.. :.._ ,�.: .. 763,744:
1997
1'250,124
31,033
7,565
18,203
4,291
11,139
26,477
5,216
1998
ENE-SET
955,650
28,812
5,624
20,205
15,334
6,314
11,707
6,883
2,199
1,936
1 •:354 ;· 04.8 ,- ! i;1"054, 664 ·_x:{:.{��;·- ,'.:·\ ·.\:�·"': . .:",-'··�:;··��
(1) Incluye canje de docs. cancelatorios y nueva emisión por
deterioro y perdida de NCN
Fuente Nota Tributaria de setiembre de 1995(año 4 Nº 9), diciembre de
1996(año 5 Nº 12) y setiembre de 1998(año 7 Nº 9)
1.5. Caso Práctico
El contribuyente Exportaciones Rápidas S.A. con RUC Nº
12345678, ha solicitado uná devoluci6n por exportaci6n de S/.
222,500 nuevos soles, correspondiente al mes de mayo de 1998.
Producto de la fiscalizaci6n efectuada al contribuyente
señalado, se obtuvo la siguiente informaci6n:
l. Operaciones del mes de mayo de 1998:
• Operaciones gravadas del mes S/.
• Operaciones no gravadas con I.G.V. del mes S/.
2,500
5,000
• Total exportaciones embarcadas en el mes S/. 1�313,500
• I.G.V.adquisiciones del mes según contrib. S/. 333,250
• I.G.V.adquisiciones del mes según Sunat S/. 326,500
• Saldo a favor de exportaci6n mes anterior S/. 13,700
• Pago a Cuenta del Imp. a la Renta S/. 12,300
2. Operaciones de los 12 últimos meses, incluye mayo de 1998
• Operaciones gravadas S/. 85,657
• Operaciones no gravadas y/o exoneradas S/. 62,523
• Exportaciones facturadas S/. 12'949,580
-73-
Como información adicional se ha determinado
contribuyente ha compensado sus pagos a cuenta.
que el
cuando un contribuyente realiza operaciones gravadas, no
gravadas(incluye las exoneradas) y exportaciones, el saldo a
favor por exportación estará consti tuído por un porcentaje
del Impuesto General a las Ventas pagado en las compras; lo
anterior se explica por el hecho de considerar que la otra
parte del Impuesto General a las Ventas pagado en las compras
es utilizado para efectuar operaciones internas no gravadas
con este Impuesto. Es decir, las compras utilizadas para
realizar operaciones internas no gravadas no dan derecho a
utilizar el Impuesto General a las Ventas pagado en esas
compras.
El porcentaje antes señalado, está determinado por el
cociente de la suma de las operaciones gravadas y las
exportaciones realizadas en los doce últimos meses entre el
total de operaciones realizadas por el contribuyente. Para el
cálculo del porcentaje en mención se consideran las
exportaciones facturadas en el periodo señalado.
En el cuadro siguiente resumiremos todo lo señalado
anteriormente y determinaremos cúal es el importe a devolver
al contribuyente.
-74-
DETERMINACIÓN DEL LÍMITE Y DEL S.F.M.B.OBJETO
DE COMPENSACIÓN Y/O DEVOLUCIÓN
DATOS DEL CONTRIBUYENTE
RUC 12345678
CONTRIBUYENTE EXPORTACIONES RAPIDAS S.A.
PERIODO MAYO DE 1998
OPERACIONES DE LOS DOCE ÚLTIMOS MESES CONTRIBUYENTE 1 REPAROS
A) GRAVADAS
B) NO GRAVADAS Y/O EXONERADAS
C) EXPORTACIONES
D) TOTAL (A+B+C)
EXPORTACIONES REALIZADAS
E) TOTAL
IMPUESTO E 1PM DE LAS ADQUISICIONES DEL MES
F) TOTAL 1 333,250 1 6,750
DÉBITO
G) DÉBITO DEL MES 1 1 H) PAGOS EFECTUADOS
1) TOTAL(G-H)
PORCENTAJE
J) (A+C)/D X 100
SALDO A FAVOR POR EXPORTACIÓN
K) DEL MES (F X J)
L) MES ANTERIOR
M) SALDO A FAVOR POR EXPORTACIÓN (K+L)
SALDO A FAVOR POR EXPORTACIÓN APLICADO AL DÉBITO
N) APLICACIÓN
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
0) SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (M-N)
LIMITE
P) 18% DE LAS EXPORTACIONES REALIZADAS (E X 18%)
Q) S.F.M.B. OBJETO DE COMP.Y/0 DEV. NO UTILIZADO EN EL MES ANTERIOR
R) LIMITE DEL MES (P+Q)
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO OBJETO DE COMPENSACIÓN Y/O DEVOLUCIÓN
S) S.F.M.B.OBJETO DE COM.Y/0 DEV.
COMPENSACIONES
T) I.RENTA
U) OTROS
V) TOTAL (T+U)
A DEVOLVER POR NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES
W) SOLICITADO
X) DEVUELTO
Y) SALDO A DEVOLVER DETERMINADO EN AUDITORIA
NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES
Z) MONTO DE EMISIÓN APROBADO (")
SALDO A FAVOR POR EXPORTACIÓN MES SIGUIENTE
AA) TOTAL (0-(V+Z))
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO OBJETO DE COMP. Y/O DEVOLUCIÓN NO UTILIZADO
AB) TOTAL (S-(V+Z)) . .
{*) Se efectúa la devolución tomando como limite lo sohc1tado
TOTAL
85,657
62.523
12,949,580
13.097.760
1,313,500
326.500
450 -
450
99.52%
324.941
13,700
338,641
450
338.191
236.430 -
236,430
236,430
12,300
12,300
222,500 -
224,130
222,500
103,391
1,630
2. LA DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
2.1. Supuestos de pagos indebidos o en exceso
Los contribuyentes al momento de efectuar sus declaraciones
y/o pago de sus obligaciones tributarias realizan en algunos
casos pagos indebidos o en exceso. El procedimiento para su
devolución en ambos casos es el mismo.
2.1.1. Pagos exigidos administrativamente
Los pagos indebidos o en exceso se pueden configurar cuando
la Administración Tributaria exige este pago infringiendo las
normas tributarias.
Sobre este punto podemos establecer diferentes supuestos, así
tenemos los pagos indebidos exigidos cuando no se ha
configurado el hecho imponible que determina el nacimiento de
la obligación tributaria. Otro supuesto es aquel que exige el
pago de un tributo en cuantía mayor a la que verdaderamente
le corresponda abonar a un contribuyente por la realización
de hechos imponibles generadores de obligaciones tributarias.
-76-
Por último, serán indebidos los pagos exigidos mediante los
actos de la Administración Tributaria en los cuales falten
algunos de los elementos esenciales que afecten su existencia
o validez. Las elementos anteriores son tres los actos
dictados por un órgano incompetente, los dictados
prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido
y cuando por disposición administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la
ley5• En los supuestos anteriores los actos de la
administración son nulos de pleno derecho, por lo que los
pagos efectuados al amparo de estos actos son indebidos desde
el momento mismo del pago.
2.1.2. Pagos efectuados mediante la determinación voluntaria
Los contribuyentes según nuestro Código Tributario efectúan
la determinación de la obligación tributaria-Art. 59 de
D. L . 816 -, acto que se inicia con la declaración de 1 deudor
tributario-Art. 60 de D.L.· 816.
Al momento de efectuar la determinación de su obligación
tributaria ·y posterior declaración, los contribuyentes
pueden cometer dos tipos de errores errores de hecho y
5 Artículo No 109, Decreto Legislativo 816 (pub. 21.04.96)
-77-
errores de derecho. Al efectuar su declaración los
contribuyentes pueden cometer errores de suma u otras que los
lleven a pagar más de lo que les corresponda, aquí estamos
ante un error material o de hecho, los pagos efectuados en
exceso de esta manera son indebidos por lo que procede su
devolución.
Los contribuyentes al efectuar la determinación de su
obligación tributaria deben aplicar las normas tributarias,
por lo que una inadecuada interpretación o aplicación de las
mismas los llevan a cometer los denominados errores de
interpretación o de derecho. Así, si como resultado de estos
errores se efectúan pagos que no le corresponden abonar o los
realizan en exceso, estos pagos son indebidos por lo que
corresponde su devolución.
Es frecuente la configuración de pagos en exceso del Impuesto
a la Renta, esto se origina porque este impuesto es de
periodicidad anual, por tanto el importe definitivo a pagar
se determina al finalizar el año cuando se presenta la
correspondiente Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. Sin embargo, se exige que todos los contribuyentes que
generan rentas de primera, tercera y cuarta categoría
efectúen pagos a cuenta de este impuesto mensualmente.
-78-
Existen dos mecanismos de pagos a cuenta6-coeficiente y 2%
para los contribuyentes del Regimen General del Impuesto a la
Renta-rentas de tercera categoría-, dependiendo de las
circunstancias en que se encuentre el contribuyente utilizará
uno u otro método. Sin embargo, sea cual fuere el método
utilizado, al finalizar el año, en muchos contribuyentes la
suma de los pagos a cuenta realizados mensualmente-
actualizados-, es mayor que el impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente por impuesto a la renta;
por eso muchas de las declaraciones anuales del impuesto a la
renta determinan un saldo a favor del contribuyente. El saldo
a favor puede ser utilizado por el contribuyente de dos
maneras la primera, puede compensar su saldo a favor con
los sucesivos pagos a cuenta que le corresponda pagar hasta
6 El artículo 85 º de la Ley de Impuesto a la Renta D.L. 774 del 31.12.93, establece que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con caracter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda pagar al finalizar el ejercicio gravable, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coheficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero se fijarán utilizando el coheficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio prec�dente al anterior. En este caso, de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior se aplicará el método previsto en el inciso b) de este artículo. b) Aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaránsus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento(2%) delos ingresos netos obtenidos en el mismo mes, porcentaje que podráser modificado conforme al balance mensual. También deberánacojerse a este sistema quienes no hubieran obtenido rentaimponible en el ejercico anterior.
-79-
agotarlo; la segunda, puede solicitar la devolución de su
saldo a favor.
Asimismo, los contribuyentes que obtengan rentas de primera
categoría abonarán con caracter de pago a cuenta,
correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del 15% sobre la renta neta. El exceso pagado en esta
caso también es objeto compensación y/o devolución.
Por su lado, las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categoría, abonarán con caracter de pago cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán aplicando la
tasa del diez por ciento(10%) sobre la renta bruta mensual,
con excepción de los contratos a suma alzada, por los que se
abonarán cinco por ciento (5%) sobre la suma total abonada o
acreditada. El pago en exceso determinado con ocasión de la
declaración anual del impuesto a la renta de cuarta
categoría, puede ser objeto de compensación por parte del
contribuyente o pueden solicitar su devolución.
2.2. Requisitos para la devolución
Para solicitar la devolución de los pagos indebidos o en
exces� se deberán presentar los siguientes requisitos.
-80-
l. Formulario No 4949-"Solicitud de Devolución".
2. Escrito fundamentando el motivo de la solicitud.
3. Fotocopias de los formularios donde conste el pago
indebido o en exceso.
Asimismo, los contribuyentes pondrán a disposición de la
SUNAT la documentación contable que ésta requiera en forma
inmediata para verificar el pago indebido o en exceso.
2.3. Procedimientos para la devolución
Presentada la solicitud la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria tiene 45 días hábiles para
resolverla, vencido dicho plazo si no ha sido resuelta podrá
considerar denegada su solicitud-Art. 32 de R.S. 126-94-EF-,
pudiendo presentar un recurso de reclamación-Art. 163 del
D.L. 816.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
evalúa que la información presentada sea fehaciente y
determina si lo solicitado por el contribuyente es correcto,
total o parcialmente, o en todo caso determina la
improcedencia de lo solicitado por el contribuyente.
-81-
Si lo solicitado por el contribuyente es procedente total o
parcialmente se procederá a autorizar la devolución por el
importe del pago indebido o en exceso determinado en el
proceso de verificación. Sin embargo, si la solicitud resulta
improcedente, determinándose que el contribuyente no tiene
pago indebido o en exceso materia de devolución, puede
suceder que de la revisión de la documentación contable del
contribuyente se determine que éste ha realizado una
inadecuada determinación de su obligación tributaria y por
tanto tiene infracciones y tributos pendientes por pagar, los
cuales les serán cobrados mediante la resolución de multa,
determinación u orden de pago respectiva.
Asimismo, cuando una devolución es procedente total o
parcíalmente este importe se puede compensar con deudas que
el contribuyente mantenga con la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, siempre que éstas sean
administradas por el mismo órgano-Art. 40 de D.L. 816- y esta
compensación se efectué al momento de la verificación. Por
otro lado, si luego de la compensación aún existen pagos
indebidos o en exceso, antes de entregar la devolución al
contribuyente· se verifica que no tenga otras deudas, de
tenerlas, se autorizará la emisión de una Nota de Crédito
Negociable para cancelar las mismas y la diferencia se la
entregará al contribuyente mediante notas de crédito
-82-
negociable o redimirá ésta mediante un cheque no negociable
según lo optado por el contribuyente en su solicitud de
devolución.
2.4. Devoluci6n de oficio
La Administración Tributaria tiene la obligación de efectuar
la devolución de oficio, cuando como resultado de un proceso
de fiscalización o de un proceso contencioso se determina que
el contribuyente efectuó pagos indebidos o en exceso, se
devolverá dicho importe de oficio, es decir, la SUNAT
efectuará la devolución sin necesidad que el contribuyente
presente su solicitud.
Los importes devueltos de oficio por la SUNAT se incrementan
constantemente; así, en el año 1994 se devolvió según este
tipo de solicitud 39 mil nuevos soles, 4,968 miles de nuevos
soles en 1995, 5,860 miles de nuevos soles en 1996, 26,477
miles de nuevos soles en 1997 y en lo que va de enero a
setiembre de 1998 se han devuelto por este concepto la suma
de 6,883 miles de nuevos soles(ver cuadro n°2 pág. 72).
2.5. Interés aplicable a la devolucion
-83-
La Administración Tributaria ha establecido que se debe de
pagar intereses al momento de realizar la devolución de los
pagos indebidos o en exceso realizados por los
contribuyentes, la tasa de interés aplicable para la
devolución será fijada a principios de cada mes, la cual no
podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional(TIPMN), en caso el pago
realizado indebidamente o en exceso sea en moneda extranjera
la devolución será en la misma moneda, el interés aplicable
no podrá ser menor a la tasa pasiva de mercado para las
operaciones en moneda extranjera(TIPMEX), establecida el
último día hábil de cada mes por la Superintendencia de Banca
y Seguros -Art. 38 de D.L.816-.
El cálculo de los intereses de devolución seguirá el mismo
procedimiento para el cálculo de la Tasa de Interés
Moratorio(TIM). La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta(30)-Art. 33 de D.L. 816-.
Por su parte la TIM no puede exceder del 20% por encima de la
tasa activa del mercado promedio mensual en moneda
nacional(TAMN), si fuese en moneda extranjera la TIM no podrá
exceder a un dozavo del 20% por encima de la tasa activa
anual para las operaciones en moneda extranjera(TAMEX)
-84-
establecida el último día hábil de cada mes por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
El periodo para el cálculo de los intereses varía de acuerdo
a las circunstancias que motivaron el pago indebido o en
exceso, si el contribuyente efectuó el pago por errores
materiales o de derecho, los intereses para la devolución se
calcularán en el periodo comprendido entre la fecha de la
solicitud y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.
Cuando la Administración Tributaria determine o reconozca de
oficio el pago indebido o en exceso realizado, el interés se
calculará entre el periodo comprendido entre la fecha de la
resolución o acto administrativo mediante el cual esa
determinación o reconocimiento tenga lugar y la fecha en que
se ponga a disposición la devolución respectiva-Art. 38 de
D.L. 816-.
Si los pagos indebidos .o en exceso son realizados como
consecuencia de un acto motivado por la administración
Tributaria, la tasa de interés aplicable será la TIM y los
intereses se · calcularán en el periodo comprendido entre la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición la
devolución respectiva.
-85-
Asimismo, según el artículo 138 · del Código Tributario, la
reclamación contra la resolución ficta denegatoria de
devolución deberá interponerse dentro de los 20 días hábiles
siguientes al termino del plazo para resolver la solicitud de
devolución. Vencido dicho plazo se suspenderá el computo de
intereses hasta que se interponga el respectivo recurso.
En 1994 se han devuelto por concepto de pagos indebidos o en
exceso 22,239 miles de nuevos soles, 20,625 miles de nuevos
soles en 1995, 25,585 miles de nuevos soles en 1996, 31,033
miles de nuevos soles en 1997 y en el periodo de enero a
setiembre de 1998 se ha devuelto la suma de 28,812 miles de
nuevos soles(ver cuadro n° 2, pág. 72).
Fuente
Cuadro Nº 3
NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLES-NCN
( En miles de Nuevos Soles)
433,996
56,493
103,832
5�8,742
56,617 58,773 52,313
Nota Tributaria de setiembre de 1995(año'4 Nº 9), diciembre de
1996(año s Nº 12) y setiembre de 1998(año 7 Nº 9)
-86-
2.6. Caso Práctico
El contribuyente Exceso S.A. con RUC Nº 33336666, con fecha
16 de agosto de 1998 presenta su solicitud devolución,
adjuntando los requisitos exigidos y manifiesta lo siguiente:
• Que el 03 de marzo de 1998 con boleta de pago, pagó el
importe de S/. 1,500 nuevos soles por omisión al Impuesto
General a las Ventas como lo indicaba la SUNAT en una
esquela que le fue notificada el 02 de febrero del mismo
año. Sin embargo, este contribuyente manifiesta que las
operaciones que realiza se encuentran exoneradas del pago
del Impuesto General a las Ventas, solicitando la
devolución del importe pagado indebidamente.
• Que el día 19 de mayo de 1998 efectuó el pago de S/.12,700
nuevos soles en su declaración mensual de retención de
renta, por concepto de rentas de quinta categoría; sin
embargo, manifiesta que sólo le correspondía pagar S/.
7,700 nuevos soles y solicita la devolución de los S/.
5,000 nuevos soles pagados en exceso. La solicitud es
presentada el 16 de agosto de 1998
-87-
Para efectuar la devolución la administración realizó una
revisión de lo alegado por el contribuyente y determinó lo
siguiente:
• Que las operaciones que realiza el contribuyente están
exoneradas del pago del Impuesto General a las Ventas.
• Que el exceso pagado por el contribuyente por rentas de
quinta categoría es S/. 4,000 nuevos soles y no los S/.
5,000 nuevos soles como lo señala éste.
Cálculo de los Intereses de Devolución :
Pago indebido de I.G.V.
Monto
Fecha del pago indebido: 03 de marzo de 1998
Tasa de interés aplicable : TIM = 2.2% mensual
Fecha de devolución : 23 de agosto de 1998
Número de días desde el 03.03.98 al 23.08.98 = 174
Tasa de Interés diaria : TIM/30=2.2%/30=0.07333%
Tasa acumulada : (O. 07333.%) x 174 = 12. 759%
Intereses de devolución : 1500 x 12.759% =
Monto a ·devolver por I.G.V.
Pago en exceso de Renta Quinta Categoría
-88-
1,500.00
191.39
1,691.39
Monto
Tasa de interés aplicable : 0.9% mensual
Fecha de devolución: 23 de agosto de 1998
Número de días desde el 16.08.98 al 23.08.98 = 8
Tasa de interés diario : 0.9%/30 = 0.03%
Tasa acumulada : (0.03%) x 8 = 0.24%
Intereses de devolución : (0.24%) x 4,000 =
Monto a devolver por renta
Monto total a devolver : 1,691.39 + 4,009.60 =
4,000.00
9.60
4009.60
5,700.99
En los caso que acabamos de mostrar, hay dos formas
diferentes de calcular los intereses. En primer lugar, el
pago efectuado por el contribuyente por el Impuesto General a
las Ventas fue un pago requerido mediante una esquela, esto
quiere decir que el pago indebido fue inducido por la
Administración Tributaria, por lo cual la tasa de interés de
devolución aplicable en este caso es la Tasa de Interés
Moratotio-TIM; asimismo, ·e1 cómputo del plazo para calcular
los intereses se realiza desde la fecha en que efectuó el
pago indebido y la fecha en que se pone a disposición del
contribuyente la devolución solicitada.
En el segundo caso, el contribuyente p�ga en exceso por
error-de derecho o material-que cornete él mismo, por lo tanto
-89-
el interés aplicable en este caso es la tasa de devolución,
que para el año 1998 fue de 0.9% mensual(ver cuadro
siguiente); por otro lado, el cómputo del plazo para calcular
los intereses se realiza desde la fecha de presentación de la
solicitud y la fecha en que pone a disposición del
contribuyente la devolución solicitada.
-90-
01/12/92
01/05/93
01/08/93
01/10/93
01/01/94
01/05/94
01/07/94
01/10/94
03/02/96
Fuente:
Cuadro Nº 4
TASAS DE INTERES MORATORIO Y DEVOLUCIONES
30/04/93
31/07/93
30/09/93
31/12/93
30/04/94
03/06/94
30/09/94
02/02/96
A LA FECHA
( En porcentaje)
'FAS� lllE INTBRES MORAWORIG
td.N.
7.00
6.00
S.50
4.SO
4.00
3.50
3.00
2.50
2.20
M.E.
l.SO
l.SO
l.SO
l.SO
1.SO
l.SO
l.SO
l.SO
l.SO
2.SO
2.SO
2.SO
2.SO
2.SO
1.60
1.30
1.00
0.90
o.so
o.so
o.so
o.so
o.so
o.so
o.so
o.so
o.so
Resoluciones de Sup_erintendencia Nº 214-94, 050-93, 085-93,
101-93, 001-94, 043-94, 054-94, 079-94 y 044-96-EF/SUNAT.
3. OTRAS DEVOLUCIONES
En el país hay otros motivos a los señalados por las cuales el
estado devuelve impuestos internos, muchos de ellos orientados
a fomentar la producción y consumo de algunos sectores
económicos.
3.1. Crédito tributario para empresas productoras de
maquinarias y equipos nuevos de utilización directa en
el proceso productivo.
Mediante ley No 26782 se estableció un beneficio tributario
para las empresas productoras de maquinarias y equipos nuevos
de utilización directa en el proceso productivo, ubicadas en
el país, tendrán derecho a un crédito tributario equivalente
al 3 % del valor de venta de dichos bienes en el mercado
interno.
A través del reglamento de la mencionada ley-D.S.083-97-EF-se
establecieron las partidas arancelarias de los bienes sujetos
al crédito tributario señalado. Asimismo, a través de la
Resolución de Superintendencia No 012-98/SUNAT, se
establecieron los requisitos necesarios que deben cumplir las
-92-
empresas para acogerse a este beneficio. La solicitud del
beneficio no podrá ser menor de 4 UIT.
Para solicitar este beneficio el contribuyente debe presentar
lo siguiente :
1.Formulario No 4949 "solicitud de devolución".
2.Declaración jurada suscrita por el sujeto del beneficio o
su representante legal acreditado en el RUC en original y
copia, según modelo aprobado por R. s. 12-98/SUNAT,
indicando haber cumplido con sus obligaciones tributarias·
corrientes cuyo vencimiento se hubiera producido durante
los últimos 12 meses anteriores a la fecha de presentación
de la solicitud.
3.Fotocopia simple de las facturas de ventas correspondientes
al periodo y a los bienes incluidos en la solicitud, así
como también las notas . de crédito y débito y guías de
remisión correspondientes, la declaración-pago del Impuesto
General a las Ventas . que corresponda a la venta de los
bienes materia de la solicitud.
4.Determinación del crédito tributario que se solicita.
S.Relación de facturas por adquisiciones de los bienes
incluidos en el anexo del D.S. 083-97-EF, que se encuentren
en su registro de compras.
-93-
Presentada la solicitud, ésta deberá ser resuelta en 20 días
hábiles, si se presentó garantía la solicitud se resolverá en
un día hábil posterior a la presentación de solicitud de
devolución. Por otro lado, en el proceso de evaluación de
esta solicitud serán de aplicación los procedimientos de
compensación establecidos en el Art. 40 del Código
Tributario. La devolución se efectuará en notas de crédito
negociables o redimibles mediante cheque no negociable.
En el periodo de .enero a setiembre de 1998, se ha devuelto
por este concepto 2,199 miles de nuevos soles(ver cuadro nº
2, pag. 72).
3.2. Devolución de Impuestos como incentivo a la inversiones
en el sector agrícola.
En la Ley de Promoción del Sector Agrario, Decreto
Legislativo No 885, se establece una serie de incentivos a
las personas naturales y jurídicas que desarrollen cultivos
y/o crianzas, con excepción de la avicultura, la
agroindustria y la industria forestal.
Dentro de tales incentivos se encuentra la recuperación
anticipada del Impuesto General a las Ventas, la misma que
-94-
consiste en la devolución mediante notas de crédito
negociables o cheques por las operaciones de importación y/o
adquisición local de insumos y bienes de capital, así como
servicios y contratos de construcción.
Sólo pueden acogerse a este beneficio, las personas naturales
o jurídicas que se encuentren en la etapa preproductiva, sean
propietarios o adjudicatarios de tierras eriazas, que
produzcan bienes destinados a la exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el impuesto. En este último caso, si
los bienes producidos no están gravados se deberá renunciar a'
la exoneración.
Por otro lado, los insumos y bienes de capital, servicios y
contratos de construcción, deberán ser nuevos y adquiridos
para la utilización directa en la obras de habilitación de la
tierras eriazas.
Requisitos que se deben presentar para solicitar la
devolución:
• Formulario· 4949 "Solicitud de Devolución".
• Relación detallada de las facturas Notas de Crédito, Notas
de Débito o declaración única de importación, que respalden
-95-
las adquisiciones materia de beneficio, correspondientes al
periodo solicitado.
• Informe de la sociedad de auditoría que certifique que los
insumos y bienes de capital, servicios y contratos de
construcción hayan sido utilizados en la etapa
preproductiva.
• Copia de declaración jurada de acogimiento-formulario No
4888 y/o formulario No 4885.
• Copia del formulario- No 222 "RENUNCIA LA EXONERACIÓN DEL
APÉNDICE I" presentado en SUNAT.
Para presentar la solicitud de devolución, se debe acumular
un monto no menor de 4 UIT. Por otro lado, será de aplicación
la compensación establecida en el artículo 40 del Código
Tributario.
La devolución se efectúa en Notas de Crédito Negociables o
redimibles mediante cheques no negociables, según como lo
solicite el beneficiario�
3. 3. La recuperación anticipada del Impuesto General a las
Ventas pagado en las importaciones o adquisiciones
locales de bienes de capital.
-96-
En el Artículo 78 del D.L. 821, se ha establecido el régimen
de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas
pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de. capital realizadas por personas naturales o
jurídicas que se dediquen en el país a actividades
productivas de bienes y servicios destinados o cuya venta se
encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Este régimen consiste en la devolución, con Notas de Crédito
Negociables o redimibles mediante cheques no negociables, que
realiza la Superintendencia Nacional de Administración'
Tributaria del crédito fiscal generado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital, que no haya
sido utilizado durante los seis ( 6) meses siguientes a la
fecha en que las compras y/o importación de dichos bienes de
capital fueron anotados en el registro de compras.
Para presentar la solicitud de devolución se debe reunir los
siguientes requisitos-D.S. 046-96-EF-.
• Formulario 4949-"Solicitud de Devolución"
• Declaración jurada suscrita por el sujeto del beneficio o
su representante legal
-97-
• Factura, tratándose de adquisición local; o declaración
para importar y hoja de liquidación,
importación.
tratándose de
El monto de las solicitudes no podrán ser menor de 36 UIT.
Asimismo, antes de la devolución será de aplicación el
procedimiento de compensación establecido en el artículo 40
del Código Tributario.
En el periodo de enero a setiembre de 1998, se ha devuelto
por este concepto 15,334 miles de nuevos soles.
3.4. Devolución de Impuestos pagados en la compra de bienes y
servicios efectuados con financiación de donaciones y
cooperación técnica internacional no reembolsable.
El Estado ha determinado la devolución del Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal que se pague
en la compra de bienes y servicios, efectuados con
financiación proveniente de donaciones del exterior y de la
cooperación técnica internacional no reembolsables otorgados
por Gobiernos e Instituciones Extranjer�s u Organismos de
Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno
Peruano, entidades estatales excepto empresas o instituciones
-98-
sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el
gobierno peruano-Art 1 del D.L.783-.
La solicitud de devolución podrá ser presentada hasta los 6
meses de efectuada la adquisición y será por un monto no
menor de 0.25 de la Unidad Impositiva Tributaria. La
devolución se efectúa en Notas de Crédito Negociables o
cheques no negociables.
Para presentar la solicitud de devolución se debe reunir los
siguientes requisitos-Art 4 y 7 del D.S. 36-94-EF-
l.Formulario 4949-"solicitud de devolución".
2.Copia de la constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores o de la Secretaria Ejecutiva de
Cooperación Técnica Internacional(SECTI) del Ministerio de
la Presidencia, debiendo contener
• Nombre del sujeto del beneficio de la devolución.
• Acuerdo, convenio o·registro del que fluye su derecho a
solicitar la devolución.
• Programa, proyecto o actividad derivada de donaciones del
exterior que se encuentren financiando o ejecutando.
• Relación de bienes y/o servicios contenidos en los planes
de operación por los cuales procede la devolución.
-99-
Fecha de vencimiento; la que no podrá exceder la fecha de
vigencia fijada para el plan de operación.
3.Copia simple del documento de identidad del representante
designado en la constancia y del representante legal.
4.Relación detallada de los comprobantes de pago del periodo
que se solicita devolución, indicando número de RUC del
emisor, serie, número, fecha y el monto de los impuestos.
S.Copia de las facturas o tickets correspondientes a la
SUNAT, entregados con ocasión de la compra de bienes y
servicios, en los cuales conste de manera discriminada el
monto de los impuestos.
Cumplido con todos los requisitos las solicitudes de
devolución deben resolverse en 5 días hábiles siguientes a la
fecha de presentación de la solicitud.
Las devoluciones por donaciones se han incrementado
significativamente en los últimos años, pasando de 280 mil
nuevos soles en 1994 a 11,139 miles de nuevos soles de 1997 y
de enero a setiembre de 1998 se ha devuelto 11,707 miles de
nuevos soles(ver cuadro nº 2, pág. 72).
-100-
3.5. Devolución de impuestos a misiones
oficinas consulares, organizaciones
acreditados en el país.
diplomáticas,
y organismos
El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción
Municipal,
Consulares,
acreditados
abonado por
Organismos y
en el país,
las Misiones
Organizaciones
por concepto
Diplomáticas y
Internacionales
de servicios
telefónicos, télex, telegráficos, suministro de energía
eléctrica y agua potable, que consten en las facturas
respectivas, podrán ser objeto de devolución-Art 4 del D.L.
783-.
Las solicitudes de devolución serán por un monto mínimo de
0.25 UIT y serán resueltas en el plazo de cinco días hábiles
luego de presentada, la devolución será entregada en notas de
crédito negociable o cheque.
Para solicitar la devolución se deben presentar los
siguientes requisitos-Art. 10 del D.S. 37-94-EF-.
1.Relación detallada de los comprobantes de pago, indicando
el número de RUC de quienes emitieron el comprobante,
-101-
fecha, serie y número del mismo, así corno el monto de los
impuestos.
2.Copia fotostática autenticada por el fedatario de la SUNAT,
de las facturas canceladas por los servicios telefónicos,
télex, telégrafo y por los servicios de energía eléctrica y
agua potable.
3. Tratándose de pasajes internacionales utilizados, deberán
presentar copia del comprobante de pago o del boleto
autenticado por el fedatario de la SUNAT.
Las devoluciones a las misiones diplomáticas ha tenido un
comportamiento ascendente en los últimos años, pasando de 992
mil nuevos soles en 1994 a 6,314 miles de nuevos en el
periodo de enero a setiembre de 1998 (ver cuadro n º 2, pág.
72)
3.6. Reintegro tributario para comerciantes en la regi6n
selva.
Los comerciantes de la región selva-territorios comprendidos
en los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas
y Madre de Dios-que compren bienes contenidos en el apéndice
del Decreto Ley No 21503 y los especificados y totalmente
liberados en el . Arancel Común anexo al Protocolo
-102-
Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938 vigente, provenientes de sujetos afectos
del resto del país, tendrán derecho a un reintegro
equivalente al monto del impuesto que éstos le hubieran
consignado en el respectivo comprobante de pago-Art. 48 del
D.L. 821 Ley del Impuesto General a las Ventas-.
Mediante Resolución de Superintendencia No 073-97 /SUNAT del
24. 07. 97, se establecen los procedimientos que deben seguir
los comerciantes de la región selva para solicitar el
reintegro tributario antes señalado.
Las devoluciones por este concepto son significativas y se
han visto ·incrementadas en los últimos años, pasando de 1,349
miles de nuevos soles en 1994 a 20,205 miles de nuevos soles
en el periodo de enero a setiembre de 1998(ver cuadro nº 2,
pág. 72).
Finalmente es importante señalar que las devoluciones con Notas
de Crédito Negociables redimidas con cheque no negociable, se
han visto incrementadas significativamente; así, en 1994 de los
490,489 ·miles· de nuevos soles devueltos, solo el 11. 52 por
ciento se realizó con cheques no negociables; en 1997 el total
devuelto fue de 1,354,048 miles de nuevos soles, de los cuales
-103-
el 95. 66 por ciento se realizó mediante la redención de las
Notas de Crédito Negociables con cheque no negociables; por
último en el periodo de enero a setiembre de 1998 se ha
realizado la devolución de 1,054,664 miles de nuevos soles de
los cuales el 95.04 por ciento se ha realizado mediante cheques
no negociables. (ver cuadro n ° 3, pág. 86).
Por otro lado, las principales dependencias de la SUNAT que
realizan la mayor cantidad de devoluciones por todo tipo de
solicitud son: La Intendencia de Pricos Nacionales, La
Intendencia Regional Lima y La Región Tacna(Intendencia
Regional Tacna y Oficina Zonal Moquegua); así, en conjunto han
devuelto el 81.18 por ciento del total realizado en 1997 y en
el periodo de enero a setiembre de 1998 lo devuelto por estas
dependencias representa el 83.39 por ciento del total.
-104-
CONCLUSIONES
l. En nuestro país la devolución de impuestos internos por las
exportaciones constituyen un incentivo para los
exportadores, porque tales devoluciones es una parte de los
tributos que gravan los bienes adquiridos o importados
necesarios para la producción de los productos que se
exportan.
2. La devolución de impuestos internos por las exportaciones
realizadas, solo alcanza al Impuesto General a las Ventas
pagado en la adquisición y/o importación de bienes con los
cuales se producen los bienes exportados. Asimismo, sólo se
puede obtener como máximo de incentivo el 18 por ciento del
monto exportado por cada periodo tributario.
3. Para que la devolución de impuestos en el país tenga el
efecto de mantener neutral la legislación nacional en la
formación de precios en los mercados internacionales, es
necesario que el Estado Peruano contemple la devolución de
otros tributos que gravan los bienes que se emplean para la
producción de los bienes exportables, como por ejemplo, el
Impuesto Selectivo al Consumo.
-105-
4: Las devoluciones por exportaciones es el principal motivo
de la devolución de impuestos, alcanzando el 92. 32% del
total devuelto en 1997 que ascendió a 1 ... 354, 048 miles de
nuevos soles y en el periodo de enero a setiembre de 1998
representó el 90.61 del total devuelto que ascendió a
1 ... 054,664 miles de nuevos soles. ( Ver cuadro nº 2, pág.
72)
S. Las devoluciones por expqrtaciones no generan la obligación
para la Administración Tributaria del pago de intereses,
porque estas devoluciones constituyen un incentivo que los
exportadores pueden o no utilizar.
6. La devolución de los pagos indebidos o en exceso es un
derecho del contribuyente y por tanto una obligación de la
Administración Tributaria.
7. Los pagos indebidos o en exceso son efectuados por el
contribuyente como resultado de sus propios actos, cometen
errores materiales o de interpretación de las normas
tributarias; o como resultado del requerimiento-actos
administrativos- de pago de la Administración Tributaria.
8. El pago en exceso determinado en las declaraciones anuales
del Impuesto a la �enta, se originan porque los pagos
-106-
anticipados realizados mensualmente de este impuesto
actualizados-exceden el monto del Impuesto a la Renta que
realmente le corresponde pagar a cada contribuyente al
finalizar el año.
9. Los motivos por los cuales el contribuyente realiza pagos
indebidos o en exceso, determinan qué tasa de interés de
devolución se debe aplicar y la forma como se computa el
plazo para el cálculo. de intereses correspondientes.
-107-
