UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL NORTE DE AGUASCALIENTES
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Ing. Financiero Y Fisca
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL NORTE DE AGUASCALIENTES
Tecnología y Valores, Educación sin Límites
INFORME DE ESTADÍA
EMPRESA:
HPM CONTADORES PUBLICOS, FISCALISTAS Y ABOGADOS TRIBUTARIOS
S.A. DE C.V.
333TÍTULO DEL INFORME:
FLUCTUACION EN CAMBIOS
PRESENTADO POR:
Francisco Javier Rodríguez Romo
PARA OBTENER EL TÍTULO DE INGENIERO EN
FINANCIERO Y FISCAL
Rincón de Romos, Ags.; abril 2016
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MARCO DE REFERENCIA
OBJETIVO Y ALCANCE DEL PROYECTO.
Desarrollar una tesis la cual demostrara que es la fluctuación en cambios y sus
diferentes resultados ya sea en perdida en cambios O ganancia cambiaria, con el
fin de conocer su posterior tratamiento fiscal y contable para efectos del ISR, con
el fin de la implementación en las operaciones del despacho “HPM fiscalistas y
abogados tributarios S.A. DE C.V.” y demostrar los perjuicios que enfrentan los
contribuyentes o el despacho al momento de efectuar operaciones extranjeras.
Tomando en cuenta la inflación y el control que tiene el BANXICO hacia este
concepto, y hacia los tipos de monedas utilizadas en la fluctuación por medio de
los bancos flexibles y flotantes, gracias a la ayuda de la recolección de escasa
información obtenida en los diferentes tipos de medios de comunicación, leyes y
tesis enfocados en esta situación, que demuestra tener mucha importancia
económicamente hablando en el despacho.
El objetivo primordial de este proyecto será su destinado al conocimiento de
generaciones futuras de estudiantes interesados en este ámbito, así como
herramienta de uso para este negocio provocando así la solución a muchas de
sus problemáticas.
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2.2 MARCO TEÓRICO
Según el libro segundo curso de estudio de la contabilidad del C.P Elías Lara
Flores; Fluctuación cambiaria es lo siguiente:
“La fluctuación cambiaria es el movimiento en la paridad de la moneda de un país
con respecto a una moneda extranjera.”
Trato de fundamentar el proyecto de estadía en una teoría existente o en
corrientes conceptuales de algunos autores, para sustentar el desarrollo del
mismo.
Antes que nada debemos conocer el término fluctuación cambiaria que será el que
se a de abordar durante todo el proyecto, el cual mediante varios métodos de
comunicación como internet y libros significa:
1) es una afectación que se configura por la variación del tipo de cambio del
peso con la moneda extranjera
2) Fluctuación cambiaria o diferencia en cambios es la diferencia resultante de
Convertir transacciones o saldos denominados en moneda extranjera a otra
moneda, utilizando diferentes tipos de cambio.
3) Convertir información financiera de la moneda de registro a la moneda
funcional.
Posteriormente a la explicación de este concepto que tendrá a cabo la siguiente
tesis daremos a conocer los fundamentos que linean o dan seguimiento a esta
herramienta de la economía partiendo desde su regularización y normatividad.
Según las normas de información financiera en el apartado B15 nos dice a lo
referente a la conversión de la moneda lo siguiente:
(Ojo resumí el significado de los términos utilizados en el siguiente apartado
marco teórico para su mejor entendimiento y comprensión).
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NIFB-10
EFECTOS DE LA INFLACIÓN
Establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la
inflación en los estados financieros de las entidades.
ALCANCE
Entidades lucrativas
Entidades no lucrativas.
DEFINICIONES
- Entorno económico. Ambiente económico
- Inflacionario. 26% (promedio anual de 8%) o más acumulado en los últimos
tres años.
- No inflacionario. Menos del 26% acumulado en los últimos tres años y con
tendencia a una inflación baja.
- Inflación.
- Incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de la canasta de
bienes y servicios representativos en una economía.
- Provoca pérdida en el poder adquisitivo de la moneda.
- Índice de precios.-
Indicador económico que mide el comportamiento de la inflación.
Para efectos de determinar la inflación en un período determinado, se incorpora la
posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el Índice
Nacional de Precios al Consumidor ( INPC ) y el valor de las Unidades de
Inversión ( UDI ) .
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Partidas Monetarias.
Expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios
futuros.
Su valor nominal no cambia
- Dinero
- Derecho a recibir dinero
- Obligaciones de pagar dinero
PARTIDAS NO MONETARIAS.
Su valor varía con el comportamiento de la inflación.
No se deterioran en su valor.
- Activos
- Pasivos
- Capital o patrimonio contable
REEXPRESIÓN.
Método que reconoce los efectos de la inflación en:
- Los estados financieros básicos en su conjunto
- Una partida en lo individual
ENTORNO INFLACIONARIO
ASPECTOS GENERALES
Se debe reconocer los efectos de la inflación.
Se aplica el método integral antes de aplicar cualquier otra técnica de valuación.
Método integral
Consiste en determinar
- Para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo: REPOMO
(resultado por posición monetaria)
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- Para partidas no moneta33rias, reexpresarlas en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
Todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad deben
clasificarse como
- partidas monetarias o
- no monetarias.
Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de toda la estructura financiera
la suma de los efectos de las partidas no monetarias deben ser equivalentes al
REPOMO del mismo periodo.
a) Cifra base: Valor contable de la partida sujeta a ser reexpresada.
- Reexpresión inicial. Valor nominal
- Subsecuentes. Actualizado anterior.
b) Fecha base:
- Reexpresión inicial. Fecha del reconocimiento inicial
- Subsecuentes. Fecha de la última reexpresión
c) Fecha de reexpresión. Momento en que se determina una reexpresión. Fecha
de los estados financieros. Fecha de cierre del balance general.
d) índice de precios. INPC o valor de las UDIS
- índice de precios base. El de la fecha base
- índice de precios de reexpresión. Fecha de la reexpresión
e) Factor de reexpresión. Resultado de dividir: índice de precios de reexpresión
entre índice de precios base.
f) % de inflación. Nivel de inflación de un periodo. Se obtiene de restar al factor de
reexpresión la unidad y el resultado por cien.
g) Cifra reexpresada. Resulta de multiplicar la cifra base por el factor de
reexpresión.
h) Efecto de reexpresión. Diferencia entre cifra reexpresada y cifra base.
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PARTIDAS MONETARIAS
ACTIVOS MONETARIOS:
Efectivo
Instrumentos financieros
Cuentas por cobrar
Impuestos por cobrar
Anticipos a proveedores. Cuando no se reciban bienes o servicios en cantidad y
características determinadas y no esté garantizado el precio de compraventa.
Pasivos monetarios:
Préstamos bancarios
Proveedores
Sueldos por pagar
Impuestos por pagar
Anticipos de clientes. Cuando haya obligación de transferir bienes o servicios en
cantidad y características determinadas y no esté garantizado el precios de
compraventa
RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA
Un activo monetario provoca pérdida por los efectos de la inflación. Pierde poder
adquisitivo.
Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Obligación
de pagar valores nominales que pierden poder adquisitivo.
POSICIÓN MONETARIA.
Diferencia entre activos monetarios y pasivos monetarios.
Larga o Activa. AM>PM genera pérdida neta por inflación.
Corta o Pasiva. AM<PM genera ganancia neta por inflación.
Nivelada. AM = PM se neutraliza el efecto de la inflación.
Se determina mensualmente
Posición monetaria de inicio de cada mes
X
% de inflación del mes
RESULTADO POR POSICIÓN MONETARIA
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el REPOMO de cada mes se debe reexpresar en unidades del poder adquisitivo
del BG de dicha fecha, se suman los REPOMOS mensuales y representa un
ingreso o gasto para la entidad.
CONSIDERACIONES ADICIONALES
Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera se incluyen como parte de
la posición monetaria convirtiéndolos en moneda nacional.
Partidas no monetarias
Balance General
Activos no monetarios
Inventarios
Inmuebles, maquinaria y equipo
Activos intangibles
Inversiones permanentes en acciones
Anticipos a proveedores (excepto párrafo 10)
Balance General
Pasivos no monetarios
Provisiones que reflejan compromisos de pago en especie o al valor de mercado.
Anticipos de clientes
Capital Contable
Todos los conceptos son partidas no monetarias.
Todas las partidas no monetarias deberán expresarse en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general
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PÁRRAFO 22
La cifra reexpresada de la partida no monetaria es igual a:
CIFRA BASE X FACTOR DE REEXPRESIÓN
A la fecha de cierre del balance general.
Cifra base incluye reconocimientos contables posteriores al reconocimiento inicial
en cada partida.
PÁRRAFO 23
Cifra reexpresada menos cifra base igual a efecto de reexpresion del periodo.se
debe reconocer en la estructura financiera de la entidad.
Ejemplo:
Inventarios
Más: efecto de reexpresion de inventarios
Inventarios reexpresado.
PÁRRAFO 24
Cifra reexpresada de partidas no monetarias Base para reconocer cualquier
concepto de valor que establecen otras nifs.
Ejemplo: inversión en acciones reexpresado para aplicar el método de
participación.
PÁRRAFOS 27, 29, 34 Y 38
Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos Intangibles e Inversiones
permanentes en acciones.
Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial que deben incluirse en la
cifra base de estos rubros son entre otros: capitalizaciones del RIF, estimaciones
por baja de su valor o reversiones de dichas estimaciones (inventarios),
adaptaciones y mejoras, disminuciones por pérdidas por deterioro o reversiones
(Inmuebles, Maquinaria y Equipo), pérdidas por deterioro o reversiones de dichas
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pérdidas (Activos Intangibles ), participaciones adicionales, pérdidas o reversiones
o las mismas)
PÁRRAFOS 28, 30, 35, 39 Y 42
Inventarios, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Activos Intangibles, Inversiones
permanentes en acciones y Capital Contable
Cada una de las partidas que conforman este rubro deberá reexpresarse por
separado.
PÁRRAFOS 32 Y 37
Cálculo de la depreciación acumulada y la amortización acumulada
respectivamente.
Para el cálculo deberá primero que reexpresarse el activo correspondiente y
después se le aplica el % acumulado a la cifra reexpresada.
PÁRRAFOS 33 Y 40
Anticipo a proveedores y anticipo de clientes
La cifra base sólo debe incluir aquellos por los que se recibirán (o entregarán)
bienes o servicios en cantidad o características fijas o determinadas y en los que
se ha pactado (o garantizado) un precio de compraventa.
ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE ACTIVIDADES
62. Cada uno de los conceptos debe presentarse expresado en unidades
de poder adquisitivo de la fecha de cierre del balance general.
63. El REPOMO se debe incluir en el RIF
64. El RIF representa el gasto o ingreso por actividades de financiamiento
durante el periodo.
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ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Para efectos comparativos, los estados financieros de periodos anteriores deben
presentarse expresados en unidades de poder adquisitivo de la fecha de cierre del
estado financiero más reciente.
NORMAS DE REVELACIÓN
Con base en la NIF A-7 Presentación y Revelación, los estados financieros
reexpresados deben contener de manera prominente (destacada, sobresaliente) la
mención de que las cifras están expresadas en moneda de poder adquisitivo a una
fecha determinada.
NORMAS DE REVELACIÓN
Debe revelarse:
a) El hecho de haber operado en un entorno inflacionario y consecuentemente
haber reexpresado los EF.
b) El % de la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores y el
% de inflación del periodo.
c) Nombre del índice de precios utilizado.
d) En caso de que se requiera pueden informarse los valores nominales del
Capital Contable o Patrimonio Contable.
En términos generales no deben revelarse información expresada en
valores nominales.
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ENTORNO NO INFLACIONARIO
NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN
NORMAS DE REEXPRESION.
Entorno económico no inflacionario no debe reconocer los efectos de la inflación,
No obstante, debe mantener en sus activos, pasivos y capital o patrimonio
contable los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo que
hubo entorno inflacionario.
Debe presentarse los efectos de reexpresión que fueron calculados en un periodo
inflacionario sumados a la cifra base (en las partidas no monetarias).
Los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades
monetarias originales (los no inflacionarios) y los que fueron reexpresados se
quedan en las unidades monetarias de la fecha en que fueron reexpresados los
últimos EF a los que se aplicó método integral
CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO
Al inicio de cada periodo, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno
económico en el que opera, ante la confirmación del cambio, la entidad debe
atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por las NIFs
aplicables al nuevo entorno.
CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO INFLACIONARIO A UNO NO
INFLACIONARIO
-A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma, se deja de reconocer
los efectos de la inflación (desconexión de la contabilidad inflacionaria).
-Se deben mantener los efectos de reexpresión reconocidos hasta el periodo
anterior de las partidas que sigan vigentes.
-Para estados financieros comparativos deben presentarse en unidades
monetarias del último periodo en que se aplicó el método integral.
-Se debe revelar el cambio de entorno.
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CAMBIO DE ENTORNO ECONÓMICO NO INFLACIONARIO A UNO
INFLACIONARIO
Ante la confirmación de cambio de entorno, se debe reconocer los efectos de la
inflación (conexión a la contabilidad inflacionaria).
Esto se cataloga como un cambio contable y por lo tanto debe reconocerse
mediante aplicación retrospectiva.
La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de periodos
anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual, deben
ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió
durante todos los periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario.
Por lo anterior, los estados financieros comparativos deben presentarse en
unidades monetarias de la fecha del estado financiero más reciente.
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OBJETIVO NIF B15
Establecer la normatividad para el reconocimiento de:
1) Las transacciones en moneda extranjera 1
2) Las operaciones extranjeras2 en los estados financieros de la entidad
informante3 y la conversión de su información financiera a:
una moneda de informe.4
diferente a su moneda de registro.5
O a su moneda funcional6. Así mismo, se establecen normas de
presentación y revelación.
Definición de Términos
1(Moneda extranjera es cualquier moneda distinta a la de registro, a la funcional o
a la de informe de la entidad, según las circunstancias).
2 Operación extranjera:( Entidad jurídica o una unidad generador de efectivo cuyas
operaciones están basadas o se llevan a cabo en un entorno económico o
moneda distintos a los de la entidad informante).
3 Entidad informante: (Entidad informante es la entidad emisora de los estados
financieros. Para estos propósitos puede ser: una entidad individual, una
controladora, una tenedora, un inversionista, o un participante en negocios
conjuntos).
4(Representante en los estados financieros).
4(Aquella elegida y utilizada por una entidad para presentar sus estados
financieros).
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5(Es aquella en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya sea para
fines legales o de información).
6(Aquélla con la que opera una entidad en su entorno económico primario; es
decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo).
EJEMPLO:
Una empresa llamada La Extranjera compro el 100 % de las acciones de La
“Proveedora S.A. DE C.V.” Que es una empresa exportadora. La cual inició sus
operaciones en el año 2004.
Dicha empresa Pretende presentar sus estados financieros a la extranjera de
acuerdo al tipo de moneda extranjera o transacciones. La “Proveedora S.A. de
C.V.” se dedica a la actividad comercial y sus flujos de efectivo son en su totalidad
en dólares (moneda funcional) ya que en Estados Unidos es el entorno donde
genera la mayor proporción de sus ingresos, no obstante mantiene sus registros
en quetzales (moneda de registro) para cumplir con la legislación del país del que
opera. La “Proveedora S.A. DE C.V.” presenta su información financiera en pesos
(moneda de informe) ya que en este tipo de moneda la empresa decidió presentar
sus estados financieros.
Una vez dicho esto veremos sus estados financieros según los tipos de monedas
para su posterior presentación.
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En este estado financiero podemos ver la representación de las actividades
realizadas por la empresa La Proveedora S.A. de C.V.
En la moneda informe la entidad decido poner el peso como referencia para la
presentación de su estado de resultados y la balanza de comprobación.
Ventas 480.000,00$
Costo de Ventas 290.000,00$
Utilidad Bruta 190.000,00$
Gastos de Operacio 100.000,00$
Utilidad Operacional 90.000,00$
Gastos Financieros 10.000,00$
Utilidad Neta 80.000,00$
Proveedora S.A. DE C.V.
Estado Financiero
2004
Moneda Informe
ESTADO DE RESULTADOS
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Caja 455.705,60$
Bancos 274.892,80$
Clientes 366.643,20$
Inventaros 546.327,04$
Otros Circulantes 224.000,00$
Total Activo Circulante 1.867.568,64$
Terrenos 677.280,00$
Edificios 996.000,00$
Maquinaria y Equipo 1.600.771,20$
Equipo de Transporte 1.688.220,00$
Mobiliario y Equipo de Oficina 517.322,40$
Total Activo Fijo 5.479.593,60$
Prima de Seguros P. Por A 179.200,00$
Rentas pagadas P. A 53.760,00$
Total Activo Diferido 232.960,00$
Total Activo 7.580.122,24$
Proveedores 210.112,00$
Acreedores Diversos 330.391,04$
Creditos bancarios 545.914,88$
Inpuesto por Pagar 23.528,96$
Otros Pasivos 18.099,20$
Total Pasivo Circulante 1.128.046,08$
Creditos Bancarios 334.118,40$
Total Pasivo a Largo Plazo 334.118,40$
Total Pasivo 1.462.164,48$
Capital Social 1.433.600,00$
Utilidad Acomulada 1.344.000,00$
Resultado del Ejercicio 3.340.357,76$
Total Capital 6.117.957,76$
Total Pasivo + Capital 7.580.122,24$
Activo Diferido
Pasivo Circulante
Pasivo a Largo Plazo
Capital Contable
Moneda Funcional
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
Activo Fijo
Proveedora S.A. DE C.V.
Estado Financiero
2004
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En este estado financiero la empresa La Proveedora S.A. de C.V. represento sus
estados financieros en dólares ya que obtiene la mayoría de sus ingresos de la
exportación a los estados unidos haciéndolo a este como su entorno económico
primario.
Siendo que la cotización del dólar sobre el peso es de un valor de $17.92 y he
aquí la conversión de lo antes mencionado.
Ventas 8.601.600,00$
Costo de Ventas 5.196.800,00$
Utilidad Bruta 3.404.800,00$
Gastos de Operacio 1.792.000,00$
Utilidad Operacional 1.612.800,00$
Gastos Financieros 179.200,00$
Utilidad Neta 1.433.600,00$
Moneda Funcional
ESTADO DE RESULTADOS
Proveedora S.A. DE C.V.
Estado Financiero
2004
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Caja
Bancos 11.087,48$
Clientes 6.688,24$
Inventaros 8.920,56$
Otros Circulantes 13.292,33$
Total Activo Circulante 39.988,61$
Terrenos 14.824,00$
Edificios 21.800,00$
Maquinaria y Equipo 35.036,96$
Equipo de Transporte 36.951,00$
Mobiliario y Equipo de Oficina 11.322,92$
Total Activo Fijo 119.934,88$
Prima de Seguros P. Por A 4.360,00$
Rentas pagadas P. A 1.308,00$
Total Activo Diferido 5.668,00$
Total Activo 165.591,49$
Proveedores 5.112,10$
Acreedores Diversos 8.038,53$
Creditos bancarios 13.282,30$
Inpuesto por Pagar 572,47$
Otros Pasivos 440,36$
Total Pasivo Circulante 27.445,76$
Creditos Bancarios 8.129,22$
Total Pasivo a Largo Plazo 8.129,22$
Total Pasivo 35.574,98$
Capital Social 34.880,00$
Utilidad Acomulada 32.700,00$
Resultado del Ejercicio 62.436,51$
Total Capital 130.016,51$
Total Pasivo + Capital 165.591,49$
Activo Diferido
Pasivo Circulante
Pasivo a Largo Plazo
Capital Contable
Moneda Registro
BALANCE GENERAL
Activo Circulante
Activo Fijo
Proveedora S.A. DE C.V.
Estado Financiero
2004
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La empresa la proveedora S.A. de C.V. presenta los estados mostrados con
moneda registro en quetzales cotizada al momento en $.436 sobre el peso
mexicano,
Las razones las cuales la empresa decide representar sus estados de esta
manera es porque sus registros contables se efectúan en Guatemala o es
residente de este país, lo hace de esta manera ya sea para fines legales o de
información
Ventas 209.280,00$
Costo de Ventas 126.440,00$
Utilidad Bruta 82.840,00$
Gastos de Operacio 43.600,00$
Utilidad Operacional 39.240,00$
Gastos Financieros 4.360,00$
Utilidad Neta 34.880,00$
Moneda Registro
ESTADO DE RESULTADOS
Proveedora S.A. DE C.V.
Estado Financiero
2004
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PROCEDIMIENTO
Para la conversión de monedas extranjeras se debe observar lo que sigue:
Reconocimiento inicial.
Toda transacción en moneda extranjera7 debe reconocerse inicialmente en la
moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico8.
La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y
cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las NIF B-15.
DEFINICION DE TERMINOS
7transacción en moneda extranjera (Son aquéllas realizadas por la entidad
informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera).
8Tipo de cambio histórico (El de contado a la fecha de la transacción)
EJEMPLO:
“La Proveedora S.A. de C.V.” residente en México compra mercancías a una
empresa llamada “La Extranjera”, que reside en los Estados Unidos por un valor
de 4,500 dólares. Siendo que el tipo de cambio a esta fecha es de $17.88 pesos
por dólar.
o Cálculo de la transacción:
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4500
X 17.8718233
80453.25
o Registro de la transacción contablemente
DEBE HABER
Almacén 80453.25
Proveedores Extranjeros 80453.25
1)80453,25
Amacen
80453,25(1
Provedores Extranjeros
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RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSIÓN
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias9
derivados de transacciones en moneda extranjera10 y que están denominados en
moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre11. Asimismo a la
fecha de realización éstas deben convertirse al tipo de cambio12 de esta fecha.
Si para el proceso de conversión están disponibles varios tipos de cambio12, debe
utilizarse aquél con el que los flujos futuros de efectivo representados por la
transacción, el saldo en moneda extranjera, o la operación extranjera, pudieron
haber sido realizados a la fecha de conversión.
Si derivado de un control de cambios existen temporalmente restricciones o
ausencias de intercambio de divisas el tipo de cambio a utilizar debe ser el que
pueda proporcionar algún mercado de divisas reconocido.
De no existir información al respecto en tales mercados y mientras no se pueda
determinar un tipo de cambio adecuado, la entidad debe:
1. Si se trata de una subsidiaria dejar de consolidar sus estados financieros;
2. La inversión en la subsidiaria, en su caso en la asociada, debe presentarse con
el mismo valor determinado en el último periodo en el que se identificó un tipo de
cambio adecuado para la conversión;
3. Con base en la NIF particular Relevancia, la inversión permanente en acciones
debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro; incluso, cuando no
existe una forma realista de repartir la inversión, la entidad debe castigar el valor
de dicha inversión hasta llegar a cero.
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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Partidas monetarias9 (Son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades
monetarias sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o
servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se
origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los
derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero).
Transacciones en moneda extranjera10. (Son aquéllas realizadas por la entidad
informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera).
Tipo de cambio de cierre11. (Es el de contado a la fecha del balance general).
Tipo de cambio12. (Es la relación de cambio entre dos monedas a una fecha
determinada).
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MONEDA FUNCIONAL.
Factores a considerar para que una entidad identifique su moneda funcional:
o El entorno económico primario en el que opera.
o La moneda que influye fundamental mente en la determinación de los
precios de venta de sus bienes y servicios, (con frecuencia es la moneda
con que se denominan y realizan los precios de venta de sus bienes y
servicios).
o La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y
realización de sus costos y gastos, tales como costos de mano de obra, de
los materiales y otros costos de producción de bienes y servicios.
o La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo que derivan de sus
actividades de financiamiento.
o La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan
de sus actividades de operación.
Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda de
registro y su moneda funcional, así como, definir su moneda de informe y, en los
casos que estas monedas sean diferentes entre sí, debe hacer la conversión de
estados financieros establecidos en esta NIF.
En los casos en que la entidad no este sujeta a consolidación o a valuación con
base en el método de participación, cuando la moneda de registro y la de informe
sean iguales, y a su vez diferentes a la moneda funcional, la moneda de informe
puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversión a la
moneda funcional.
Los estados financieros de cada operación extranjera deben convertirse a la
moneda de informe de los estados financieros de la entidad informante, es decir,
de la entidad económica que conforman.
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RECONOCIMIENTO INICIAL.
La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse en la moneda de
registro u al tipo de cambio histórico.
o Tipo de cambio histórico. (El de contado a la fecha de la transacción).
Reconocimiento posterior y normas de conversión. Conforme a las NIF
particulares relativas a estados financieros consolidados e inversiones
permanentes en acciones, los estados financieros individuales de cada una de las
entidades jurídicas o, en su caso de cada una de las entidades generadoras de
efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos y con
diferentes monedas, se consolidan, se combinan o reconocen con base en el
método de participación, los estados financieros individuales de cada operación
extranjera deben:
A) Primero modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas
utilizadas por la entidad informante.
B) Convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la que
pertenecen, que en este caso es la entidad informante.
Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional
como sigue:
C) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre.
D) Activos y pasivos no monetarios y el capital contable, al tipo de cambio
histórico.
Como parte del proceso de conversión, con base en la NIF B-10, Efectos de la
inflación, debe identificarse el tipo de entorno económico en el que opera cada
operación extranjera; no inflacionaria o inflacionaria; y sobre esta base, debe
hacerse el proceso de conversión.
E) Entorno económico no inflacionario
F) Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no
inflacionario, el balance general y el estado de resultados de la misma
Ing. Financiero Y Fisca
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deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente: los
activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital
contable al tipo de cambio histórico; los ingresos costos y gastos deben
convertirse al tipo de cambio histórico; derivado de lo anterior, se produce
un efecto por conversión, que debe reconocerse formando parte de una
partida de la utilidad o pérdida integral dentro del capital contable de la
operación extranjera; esta partida es denominada efecto acumulado por
conversión dentro del capital contable de la entidad informante; en los
estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del
capital contable mayoritario.
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ENTORNO ECONÓMICO INFLACIONARIO.
Cuando la operación extranjera se encuentra se encuentre en un entorno
económico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflación en
su información financiera de conformidad con la NIF B-10, utilizando el índice de
precios del país de origen; posteriormente, el balance general y el estado de
resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con
lo siguiente:
o Los activos los pasivos y capital contable deben convertirse al tipo de
cambio de cierre
o Los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre
CAMBIOS DE MONEDA DE REGISTRO, FUNCIONAL Y DE INFORME
El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe
reconocerse en la forma prospectiva a partir de la fecha del cambio, por tratarse
de un cambio de circunstancias. Para esto, la entidad debe convertir todas las
partidas a la nueva moneda adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en
que se produce el cambio en el caso de las partidas no monetarias, los importes
ya convertidos deben considerarse como sus correspondientes cifras históricas.
El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base en el
método retrospectivo establecido en la NIF B-1, cambios contables y correcciones
de errores por tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentación.
Una vez comprendido los lineamientos de las normas de información financiera, y
algunos de los conceptos utilizados para la conversión de monedas, parte
importante de la fluctuación cambiaria para resultados de ganancia o pérdida de
esta, proseguiré con los fundamentos que regulan su aplicación ya sea para
impuesto sobre la renta o impuesto al valor agregado.
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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
FUNDAMENTOS
ARTÍCULO 8 LISR.
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase.
Se entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pública,
de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los
premios de reportos o de préstamos de valores; el monto de las comisiones que
correspondan con motivo de apertura o garantía de créditos; el monto de las
contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un aval, del otorgamiento
de una garantía o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dichas
contraprestaciones deban hacerse a instituciones de seguros o fianzas; la
ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito, siempre
que sean de los que se colocan entre el gran público inversionista, conforme a las
reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
TRATAMIENTO PARA LAS PÉRDIDAS CAMBIARIAS
Se dará el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a las ganancias
o pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera,
incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo. La pérdida
cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio
para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la
República Mexicana establecido por el Banco de México, que al efecto se publique
en el Diario Oficial de la Federación, correspondiente al día en que se sufra la
pérdida.
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ARTICULO 14 LISR.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de
doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las
personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos
de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o
reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos
y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los
términos de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el
coeficiente. Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago
provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio,
y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses. Cuando en el último ejercicio de
doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en
esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea
anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los
pagos provisionales.
II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por
los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
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Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los
términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utilidad
fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al párrafo anterior
con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a
sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que se refiere el pago. Se deberá expedir comprobante fiscal en el que
conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, así como el
impuesto retenido. A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción
se le restará, en su caso, la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente
de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha
pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
III. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la tasa
establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se
determine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo acreditarse
contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra dichos pagos
provisionales la retención que se le hubiera efectuado al contribuyente en el
periodo, en los términos del artículo 54 de esta Ley.
Una vez sabido esto es de suma importancia y necesario tomar en consideración
el ajuste anual por inflación a que se refiere el artículo 16, 18 y 44 del
ordenamiento de LISR en el cual dicta lo siguiente:
ARTÍCULO 16 DE LISR
Artículo 16. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
Ing. Financiero Y Fisca
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inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
ARTÍCULO 18 de LISR.
Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables,
además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:
X. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo
44 de esta Ley.
ARTICULO 44 DE LISR
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
Artículo 44. Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el
ajuste anual por inflación, como sigue:
III. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio
anual de sus créditos. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será
la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio,
dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo
del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.
IV. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo
promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de
ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo
promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de
ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible.
V. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al
cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al
Ing. Financiero Y Fisca
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Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado
índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que
se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate
entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de
que se trate. Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la
paridad existente al primer día del mes.
En lo referente a las NIF (Normas de Información Financiera) con más exactitud la
B-15 he optado por tomarla ya que da a conocer los aspectos contables de la
fluctuación cambiaria.
ASPECTOS CONTABLES DE LA FLUCTUACIÓN CAMBIARIA.
En su acepción contable, la normatividad nacional e internacional define el término
“fluctuación cambiaria” como la diferencia resultante de:
1) Convertir transacciones o saldos denominados en moneda
extranjera a otra moneda, utilizando diferentes tipos de cambio, y
2) convertir los saldos de las monedas de registro a la moneda de
informe, utilizando los tipos de cambio de diferentes fechas.
Ya que toda transacción en moneda extranjera debe reconocerse inicialmente al
tipo de cambio histórico y si no se realizan en el mismo periodo
contable, tratándose de partidas monetarias, debe convertirse su saldo al tipo de
cambio de cierre (tipo de cambio a la fecha del estado de posición financiera).
Las diferencias de cambio surgidas en la conversión deben presentarse en el
estado de resultados del periodo como un componente del resultado integral de
financiamiento, de acuerdo con la NIF B-15.
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Prosiguiendo con la fundamentación en el artículo 8 de la LISR lo integre porque
es el “tratamiento fiscal”.
Tratamiento fiscal del resultado cambiario.
El artículo 8, penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
predispone que para efectos de ese ordenamiento legal, se dará el tratamiento de
los intereses a las ganancias o pérdidas cambiarias que se devenguen por
la fluctuación de la moneda extranjera.
Cabe de mencionar que en el 2012, mediante la publicación de los criterios
normativos, la autoridad fiscal interpretó que la pérdida cambiaria devengada que
derive de deudas con partes relacionadas que excedan el triple del
capital contable de los contribuyentes no sería deducible.
Con respecto al artículo 14 de la ley del ISR es integrada a esta tesis porque
advierte que las ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación
de la moneda extranjera, tendrán el mismo tratamiento que la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece para los intereses; es decir, se considerarán ingresos
acumulables, y respecto de ellos, el contribuyente se encontrará obligado a los
pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio de que se trate.
En ese entendido, tratándose de pagos provisionales; es decir, pagos que se
efectúan a cuenta del impuesto del ejercicio, se determinan en forma estimativa, lo
que implica que no se realiza deducción a los ingresos sino la aplicación de un
coeficiente de utilidad determinado. De lo que se entiende es, que para determinar
los ingresos nominales por concepto de ganancia cambiaria, no procede disminuir
la pérdida cambiaria, pues ello corresponde a una deducción únicamente aplicable
para efectos de la determinación del impuesto del ejercicio, mas no de los pagos
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provisionales, porque la mecánica para el cálculo de los pagos provisionales
establecida en el artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no prevé
disminución alguna por ese concepto (deducción), sino que únicamente permite la
disminución de la pérdida fiscal que se hubiere generado en el ejercicio anterior al
que se trate.
METODOLOGÍA
Se buscaran estrategias para el correcto tratamiento fiscal y contable de la
fluctuación cambiaria, así como los elementos que componen a dicha obligación
fiscal mediante los diferentes medios de comunicación, o como lo dice o se han
establecido en las leyes como ISR. CFF E IVA.
DIAGNOSTICO
Realizar este Proyecto en Despachos contables y jurídicos más importantes del
estado de Aguascalientes ha sido para mí una de las experiencias más arduas,
emocionantes y excitantes a las que me he visto enfrentado en mi apenas corta
carrera en contabilidad; para más exactitud financiera y fiscal.
Para ser sincero este proyecto represento un gran obstáculo laboral y académico
que he tenido que superar.
Pero por otro lado representa personalmente una gran oportunidad y una fuente
de gran conocimiento para mis posteriores situaciones y poder enfrentarlas
eficientemente.
En mi opinión creo que es de gran ventaja elaborar este tipo de estadía con bases
en la economía por el gran aprendizaje tácito que se desarrollara o convertirá en el
desarrollo de la capacidad de trabajar esforzadamente con el fin de obtener
resultados al paso del tiempo.
Estos resultados no son sorprendentes en un corto lapso de tiempo ahora que soy
estudiante apenas egresado, pero generaran una gran experiencia para la hora
que se presente algún tipo de situación similar.
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PROBLEMÁTICA
Decidí hacer el presente proyecto, porque me di cuenta de la problemática que
enfrentan el despacho contable y los contribuyentes, llámese personas físicas
como personas morales, al momento de tratar o estar relacionados con monedas
extranjeras, para ser más exacto su tributación o conversión a la moneda registro,
informe o funcional, resultado de efectuar con operaciones extranjeras. Dicho esto
la finalidad de obtener un pleno conocimiento de su tratamiento contable como
fiscal.
Uno de los problemas de mayor importancia dentro de la fluctuación cambiaria
como lo he mencionado en el marco teórico es que en los últimos años las tasas
de interés y la inflación en nuestro país han permanecido en niveles relativamente
bajos, mientras que el tipo de cambio ha presentado un comportamiento volátil. En
razón de lo anterior, buscamos un incentivo para manipular el endeudamiento que
los contribuyentes residentes en México obtienen principalmente de partes
relacionadas y así obtener un beneficio fiscal derivado de los siguientes factores.
Mediante este proyecto deseo mejorar aspectos muy importantes de la empresa
hacia los contribuyentes que efectúan operaciones extranjeras, de manera que
este proyecto guie a la empresa a el tratamiento de la fluctuación en cambios en
base a procedimientos dictados en las normas de información financiera ( B-10 Y
B-15) Y Fundamentando con la ley de impuesto sobre la renta para su posterior
tributación,
Ing. Financiero Y Fisca
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Se tomara en cuenta para la demostración del cálculo. Registro o tratamiento de la
fluctuación en cambios boletines tales como las normas de información financiera
(NIF)
EJEMPLO:
B-10 establece reglas para el tratamiento contable de ciertas partidas en moneda
extranjera.
Esta Norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el
reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera.
B-15 La cual coma ya había explicado antes tiene como objetivo Establecer la
normatividad para el reconocimiento de:
1) Las transacciones en moneda extranjera
2) Las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad
informante y la conversión de su información financiera a:
- una moneda de informe
- diferente a su moneda de registro
- O a su moneda funcional.
Así mismo, se establecen normas de presentación y revelación.
También artículos de la ley del impuesto sobre la renta tales como:
- Articulo 8
- Articulo 16
- Articulo 18
- Articulo 44
Que darán fundamento al tratamiento de pérdidas o ganancias cambiarias (art 8),
para su posterior tributación (art14) mediante la inflación (Artículos 16,18 y 44).
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FUNDAMENTOS
OBJETIVO NIF B15
Establecer la normatividad para el reconocimiento de:
3) Las transacciones en moneda extranjera 1
4) Las operaciones extranjeras2 en los estados financieros de la entidad
informante3 y la conversión de su información financiera a:
una moneda de informe.4
Diferente a su moneda de registro.5
O a su moneda funcional6. Así mismo, se establecen normas de
presentación y revelación.
ARTÍCULO 8.
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses, cualquiera que sea el
nombre con que se les designe, a los rendimientos de créditos de cualquier clase.
Se entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pública,
de los bonos u obligaciones, incluyendo descuentos, primas y premios; los
premios de reportos o de préstamos de valores; el monto de las comisiones que
correspondan con motivo de apertura o garantía de créditos; el monto de las
contraprestaciones correspondientes a la aceptación de un aval, del otorgamiento
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de una garantía o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dichas
contraprestaciones deban hacerse a instituciones de seguros o fianzas; la
ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito, siempre
que sean de los que se colocan entre el gran público inversionista, conforme a las
reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
TRATAMIENTO PARA LAS PÉRDIDAS CAMBIARIAS
Se dará el tratamiento que esta Ley establece para los intereses, a las ganancias
o pérdidas cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera,
incluyendo las correspondientes al principal y al interés mismo. La pérdida
cambiaria no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio
para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la
República Mexicana establecido por el Banco de México, que al efecto se publique
en el Diario Oficial de la Federación, correspondiente al día en que se sufra la
pérdida.
ARTICULO 14 ISR.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día17 del mes inmediato posterior a aquél al
que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de
doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración.
Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las
personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos
de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o
reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos
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y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los
términos de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el
coeficiente. Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago
provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio,
y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses. Cuando en el último ejercicio de
doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en
esta fracción, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de doce
meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea
anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los
pagos provisionales.
II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el
coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por
los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los
términos de la fracción II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utilidad
fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al párrafo anterior
con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a
sus miembros en los términos de la fracción mencionada, en el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que se refiere el pago. Se deberá expedir comprobante fiscal en el que
conste el monto de los anticipos y rendimientos distribuidos, así como el
impuesto retenido. A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fracción
se le restará, en su caso, la pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente
de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha
pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
III. Los pagos provisionales serán las cantidades que resulten de aplicar la
tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal que se
determine en los términos de la fracción que antecede, pudiendo
acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo
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ejercicio efectuados con anterioridad. También podrá acreditarse contra
dichos pagos provisionales la retención que se le hubiera efectuado al
contribuyente en el periodo, en los términos del artículo 54 de esta Ley.
Una vez sabido esto es de suma importancia y necesario tomar en consideración
el ajuste anual por inflación a que se refiere el artículo 16, 18 y 44 del
ordenamiento de LISR en el cual dicta lo siguiente:
ARTÍCULO 16 DE LISR
Artículo 16. Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
ARTÍCULO 18 LISR.
Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables,
además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:
X. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del
artículo 44 de esta Ley.
ARTICULO 44 DE LISR
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
Artículo 44. Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el
ajuste anual por inflación, como sigue:
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II. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio
anual de sus créditos. El saldo promedio anual de los créditos o deudas
será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del
ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio. No se incluirán en
el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el
mes.
III. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo
promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor de
ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo
promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de
ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible.
IV. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al
cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado
índice del último mes del ejercicio inmediato anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que
se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate
entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de
que se trate. Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la
paridad existente al primer día del mes.
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PLAN DE ACCIÓN
1) Efectos de la inflación y aspectos generales.
2) Entorno económico inflacionario.
3) Normatividad en las operaciones extranjeras.
4) Reconocimiento de monedas extranjeras.
5) Fundamentar con lis el tratamiento de la perdida cambiaria.
6) Tratamiento fiscal del resultado cambiario.
7) Reconocimiento de la inflación según Banxico.
8) Tipo de cambio monetario según Banxico.
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IMPLEMENTACIÓN
Efectos de la inflación y aspectos generales.
1- Efectos de la Inflación sobre el Tipo de Cambio
El tipo de cambio real tiene en cuenta el precio de los bienes extranjeros en
término de los bienes locales, por lo que si el precio de los bienes locales aumenta
en el corto plazo, los bienes extranjeros se hacen más baratos en término de los
bienes locales, esto significa que el tipo de cambio real disminuye. En el largo
plazo, hay una tendencia a que suba el tipo de cambio nominal, debido a que en el
corto plazo mejora la balanza comercial. La suba en el tipo de cambio nominal
puede anular total o parcialmente la mejora en el tipo de cambio real de corto
plazo.
La inflación se define como un proceso de elevación continuada y sostenida del
nivel general de precios en una economía, o lo que es lo mismo un descenso
continuado en el valor del dinero. El dinero pierde valor cuando con él no se pude
comprar la misma cantidad de bienes que con anterioridad.
2- Entorno económico inflacionario.
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ENTORNO INFLACIONARIO
Cuando la operación extranjera se encuentra se encuentre en un entorno
económico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflación en
su información financiera de conformidad con la NIF B-10, utilizando el índice de
precios del país de origen; posteriormente, el balance general y el estado de
resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con
lo siguiente:
o Los activos los pasivos y capital contable deben convertirse al tipo de
cambio de cierre
o Los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre
ASPECTOS GENERALES
Se debe reconocer los efectos de la inflación.
Se aplica el método integral antes de aplicar cualquier otra técnica de valuación.
Método integral
Consiste en determinar
- Para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo:
REPOMO (resultado por posición monetaria)
Para partidas no monetarias, reexpresarlas en unidades monetarias de
poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general.
Todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad deben
clasificarse como
- partidas monetarias o
- no monetarias.
ENTORNO NO INFLACIONARIO
Entorno económico no inflacionario no debe reconocer los efectos de la inflación,
No obstante, debe mantener en sus activos, pasivos y capital o patrimonio
contable los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo que
hubo entorno inflacionario.
Ing. Financiero Y Fisca
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Debe presentarse los efectos de reexpresión que fueron calculados en un periodo
inflacionario sumados a la cifra base (en las partidas no monetarias).
Los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades
monetarias originales (los no inflacionarios) y los que fueron reexpresados se
quedan en las unidades monetarias de la fecha en que fueron reexpresados los
últimos EF a los que se aplicó método integral.
3- Normatividad en las operaciones extranjeras.
De acuerdo a las leyes de:
Ley del impuesto sobre la renta.
Código fiscal de la federación.
Banco de México.
Normas de información financiera.
Toda transacción en moneda extranjera7 debe reconocerse inicialmente en la
moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico8.
La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y
cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las NIF B-15.
4- Reconocimiento de monedas extranjeras.
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias9
derivados de transacciones en moneda extranjera10 y que están denominados en
moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre11. Asimismo a la
fecha de realización éstas deben convertirse al tipo de cambio12 de esta fecha.
Si para el proceso de conversión están disponibles varios tipos de cambio12, debe
utilizarse aquél con el que los flujos futuros de efectivo representados por la
Ing. Financiero Y Fisca
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transacción, el saldo en moneda extranjera, o la operación extranjera, pudieron
haber sido realizados a la fecha de conversión.
Factores a considerar para que una entidad identifique su moneda funcional:
o El entorno económico primario en el que opera.
o La moneda que influye fundamental mente en la determinación de los
precios de venta de sus bienes y servicios, (con frecuencia es la moneda
con que se denominan y realizan los precios de venta de sus bienes y
servicios).
o La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y
realización de sus costos y gastos, tales como costos de mano de obra, de
los materiales y otros costos de producción de bienes y servicios.
o La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo que derivan de sus
actividades de financiamiento.
o La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan
de sus actividades de operación.
La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse en la moneda de
registro u al tipo de cambio histórico.
o Tipo de cambio histórico. (El de contado a la fecha de la transacción).
Reconocimiento posterior y normas de conversión. Conforme a las NIF
particulares relativas a estados financieros consolidados e inversiones
permanentes en acciones, los estados financieros individuales de cada una de las
entidades jurídicas o, en su caso de cada una de las entidades generadoras de
efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos y con
diferentes monedas, se consolidan, se combinan o reconocen con base en el
método de participación, los estados financieros individuales de cada operación
extranjera deben:
G) Primero modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas
utilizadas por la entidad informante.
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H) Convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la que
pertenecen, que en este caso es la entidad informante.
Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional
como sigue:
I) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre.
J) Activos y pasivos no monetarios y el capital contable, al tipo de cambio
histórico.
5- Reconocimiento de la inflación según Banxico.
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Ing. Financiero Y Fisca
Página 69
Mes Índice Fecha de publicación en el DOF
Enero *118.984 10 de febrero de 2016
Febrero *119.505 10 de marzo de 2016
Marzo *119.681 08 de abril de 2016
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6- Tipo de cambio monetario según Banxico.
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Ing. Financiero Y Fisca
CAPÍTULO III
DESARROLLO DEL
PROYECTO
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DIAGNOSTICO
ANÁLISIS FODA.
FORTALEZAS
1) Trabajamos en equipo con el propósito de cumplir más rápido las metas y
con los resultados deseados
2) Nuestra fortaleza es la capacidad de responder al cliente sus problemas y
solucionarlo de la mejor manera para que el cliente este satisfecho con el
servicio otorgado
3) Cuenta con mucha antigüedad lo cual en muchas ocasiones se asocia con
la confianza de los clientes esto significa que entre más pasan los años su
experiencia y preferencia aumenta considerablemente.
4) Implementación de la Mejora continua
DEBILIDADES
1) Una de nuestra principal DEBILIDAD es tener mucha competencia en
Aguascalientes ya que ahí se encuentra la mayoría de nuestras empresas,
pero de cierta manera nos sirve para ser mejores cada día.
OPORTUNIDADES
1) Ofrecemos un mejor servicio que la competencia
2) Ser uno de los despachos contables fiscalistas y de abogacía más
consolidados o bien dicho mejor posicionado en el giro de servicios
profesionales en pabellón de Arteaga.
AMENAZAS
1) Las AMENAZAS que tendríamos es que otros despachos pueden utilizar
nuestras mismas técnicas o procedimientos y en consecuencia, hacen que
las personas busquen más sus servicios de esos despachos, pero no nos
dejaremos vencer por dichas amenazas.
2) Su posicionamiento tiene lugar un área muy pequeña como lo es el
municipio de pabellón de Arteaga donde puede ocasionar que haya pocos
clientes y oportunidades para el desarrollo.
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3.2 PLAN DE ACCIÓN
Sem
-28
P
R
P
R
P
R
P
R
P
R
P
R
Reconocimiento de la Inflación P
Según Banxico R
Tipo de Cambio Monetario
Según Banxico
R
Sem-7 Sem-8-9
CRONOGRAMA GENERAL DE LAS ACTIVIDADES QUE REALIZAMOS EN ROSTICERIA RESTAURANTE “CUQUITA”
8P
6 Tratamiento Fiscal del Resultado Cambiario
7
4 Reconocimiento de las Monedas Extranjeras
5 Fundamentar con LISR El tratamiento de la perdida cambiaria
2 Reconocimiento del Entorno Económico Inflacionario
3 Normatividad en las Operaciones Extranjeras
sem-10 Sem-11 Sem-12
1 Efectos de la inflación y aspectos generales
No ACTIVIDAD PROG Sem-1-3 Sem-4 Sem-5 Sem-6
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3.3 IMPLEMENTACION, DESARROLLO Y MEJORA
PROCEDIMIENTO
Para la conversión de monedas extranjeras se debe observar lo que sigue:
Reconocimiento inicial.
Toda transacción en moneda extranjera7 debe reconocerse inicialmente en la
moneda de registro aplicando el tipo de cambio histórico8.
La fecha de una transacción es aquélla en la cual dicha operación se devenga y
cumple las condiciones para su reconocimiento de acuerdo con las NIF.
DEFINICION DE TERMINOS
7transacción en moneda extranjera (Son aquéllas realizadas por la entidad
informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda extranjera).
8Tipo de cambio histórico (El de contado a la fecha de la transacción)
EJEMPLO:
“La Proveedora S.A. de C.V.” residente en México compra mercancías a una
empresa llamada “La Extranjera”, que reside en los Estados Unidos por un valor
de 4,500 dólares. Siendo que el tipo de cambio a esta fecha es de $17.88 pesos
por dólar.
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o Cálculo de la transacción:
4500
X 17.8718233
80453.25
o Registro de la transacción contablemente
DEBE HABER
Almacén 80453.25
Proveedores Extranjeros 80453.25
1)80453,25
Amacen
80453,25(1
Provedores Extranjeros
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RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSIÓN
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de partidas monetarias9
derivados de transacciones en moneda extranjera10 y que están denominados en
moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de cierre11. Asimismo a la
fecha de realización éstas deben convertirse al tipo de cambio12 de esta fecha.
o Partidas monetarias9 (Son aquéllas que se encuentran expresadas en
unidades monetarias sin tener relación con precios futuros de determinados
bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la
inflación por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son
partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las
obligaciones de pagar dinero).
o Transacciones en moneda extranjera10. (Son aquéllas realizadas por la
entidad informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una moneda
extranjera).
o Tipo de cambio de cierre11. (Es el de contado a la fecha del balance
general).
o Tipo de cambio12. (Es la relación de cambio entre dos monedas a una fecha
determinada).
Si para el proceso de conversión están disponibles varios tipos de cambio12, debe
utilizarse aquél con el que los flujos futuros de efectivo representados por la
transacción, el saldo en moneda extranjera, o la operación extranjera, pudieron
haber sido realizados a la fecha de conversión.
Si derivado de un control de cambios existen temporalmente restricciones o
ausencias de intercambio de divisas el tipo de cambio a utilizar debe ser el que
pueda proporcionar algún mercado de divisas reconocido.
De no existir información al respecto en tales mercados y mientras no se pueda
determinar un tipo de cambio adecuado, la entidad debe:
1. Si se trata de una subsidiaria dejar de consolidar sus estados financieros;
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2. La inversión en la subsidiaria, en su caso en la asociada, debe presentarse con
el mismo valor determinado en el último periodo en el que se identificó un tipo de
cambio adecuado para la conversión;
3. Con base en la NIF particular Relevancia, la inversión permanente en acciones
debe someterse inmediatamente a las pruebas de deterioro; incluso, cuando no
existe una forma realista de repartir la inversión, la entidad debe castigar el valor
de dicha inversión hasta llegar a cero.
MONEDA FUNCIONAL.
Factores a considerar para que una entidad identifique su moneda funcional:
o El entorno económico primario en el que opera.
o La moneda que influye fundamental mente en la determinación de los
precios de venta de sus bienes y servicios, (con frecuencia es la moneda
con que se denominan y realizan los precios de venta de sus bienes y
servicios).
o La influencia que una moneda tiene en la determinación, denominación y
realización de sus costos y gastos, tales como costos de mano de obra, de
los materiales y otros costos de producción de bienes y servicios.
o La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo que derivan de sus
actividades de financiamiento.
o La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan
de sus actividades de operación.
Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda de
registro y su moneda funcional, así como, definir su moneda de informe y, en los
casos que estas monedas sean diferentes entre sí, debe hacer la conversión de
estados financieros establecidos en esta NIF.
En los casos en que la entidad no este sujeta a consolidación o a valuación con
base en el método de participación, cuando la moneda de registro y la de informe
sean iguales, y a su vez diferentes a la moneda funcional, la moneda de informe
Ing. Financiero Y Fisca
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puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversión a la
moneda funcional.
Los estados financieros de cada operación extranjera deben convertirse a la
moneda de informe de los estados financieros de la entidad informante, es decir,
de la entidad económica que conforman.
RECONOCIMIENTO INICIAL.
La adquisición de una operación extranjera debe reconocerse en la moneda de
registro u al tipo de cambio histórico.
o Tipo de cambio histórico. (El de contado a la fecha de la transacción).
Reconocimiento posterior y normas de conversión. Conforme a las NIF
particulares relativas a estados financieros consolidados e inversiones
permanentes en acciones, los estados financieros individuales de cada una de las
entidades jurídicas o, en su caso de cada una de las entidades generadoras de
efectivo, las cuales pueden operar en diferentes entornos económicos y con
diferentes monedas, se consolidan, se combinan o reconocen con base en el
método de participación, los estados financieros individuales de cada operación
extranjera deben:
K) Primero modificarse para presentarse con base en las NIF mexicanas
utilizadas por la entidad informante.
L) Convertirse a la moneda de informe de la entidad económica a la que
pertenecen, que en este caso es la entidad informante.
Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional
como sigue:
M) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre.
N) Activos y pasivos no monetarios y el capital contable, al tipo de cambio
histórico.
Como parte del proceso de conversión, con base en la NIF B-10, Efectos de la
inflación, debe identificarse el tipo de entorno económico en el que opera cada
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operación extranjera; no inflacionaria o inflacionaria; y sobre esta base, debe
hacerse el proceso de conversión.
O) Entorno económico no inflacionario
P) Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no
inflacionario, el balance general y el estado de resultados de la misma
deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente: los
activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital
contable al tipo de cambio histórico; los ingresos costos y gastos deben
convertirse al tipo de cambio histórico; derivado de lo anterior, se produce
un efecto por conversión, que debe reconocerse formando parte de una
partida de la utilidad o pérdida integral dentro del capital contable de la
operación extranjera; esta partida es denominada efecto acumulado por
conversión dentro del capital contable de la entidad informante; en los
estados financieros consolidados dicho efecto debe reconocerse dentro del
capital contable mayoritario.
ENTORNO ECONÓMICO INFLACIONARIO.
Cuando la operación extranjera se encuentra se encuentre en un entorno
económico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflación en
su información financiera de conformidad con la NIF B-10, utilizando el índice de
precios del país de origen; posteriormente, el balance general y el estado de
resultados de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con
lo siguiente:
o Los activos los pasivos y capital contable deben convertirse al tipo de
cambio de cierre
o Los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio de cierre
CAMBIOS DE MONEDA DE REGISTRO, FUNCIONAL Y DE INFORME
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El efecto de un cambio de moneda de registro o de moneda funcional debe
reconocerse en la forma prospectiva a partir de la fecha del cambio, por tratarse
de un cambio de circunstancias. Para esto, la entidad debe convertir todas las
partidas a la nueva moneda adoptada utilizando el tipo de cambio a la fecha en
que se produce el cambio en el caso de las partidas no monetarias, los importes
ya convertidos deben considerarse como sus correspondientes cifras históricas.
El efecto de un cambio de moneda de informe debe reconocerse con base en el
método retrospectivo establecido en la NIF B-1, cambios contables y correcciones
de errores por tratarse de un cambio en la unidad monetaria de presentación.
Una vez comprendido los lineamientos de las normas de información financiera, y
algunos de los conceptos utilizados para la conversión de monedas, parte
importante de la fluctuación cambiaria para resultados de ganancia o pérdida de
esta, proseguiré con los fundamentos que regulan su aplicación ya sea para
impuesto sobre la renta o impuesto al valor agregado.
CALCULO DEL JUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
El artículo 44 de la LISR nos explica el procedimiento:
Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por
inflación, como sigue:
1. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo
promedio anual de sus créditos.
El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al
último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de
meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los
intereses que se devenguen en el mes.
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1. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el saldo
promedio anual de los créditos, la diferencia se multiplicará por el factor
de ajuste anual y el resultado será el ajuste anual por inflación
acumulable.
Cuando el saldo promedio anual de los créditos sea mayor que el saldo promedio
anual de las deudas, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste
anual y el resultado será el ajuste anual por inflación deducible.
III. El factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar la unidad al cociente
que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último
mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice del último mes del ejercicio
inmediato anterior.
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que
se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate
entre el citado índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de
que se trate.
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad
existente al primer día del mes.
De este proceso obtendremos tres fórmulas y varios conceptos que la misma ley
nos describe.
Saldo promedio anual de créditos:
Suma de los saldos de créditos al último día de cada uno de los meses del
ejercicio/número de meses del ejercicio.
Saldo promedio anual de deudas:
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Suma de los saldos de deudas al último día de cada uno de los meses del
ejercicio/número de meses del ejercicio.
Factor de ajuste:
Factor de ajuste = (INPC del último mes del ejercicio del que se trate/ INPC del
último mes del ejercicio inmediato anterior)-1
Ajuste anual por inflación deducible: (Saldo promedio anual de créditos- Saldo
promedio anual de deudas) * Factor de ajuste.
Ajuste anual por inflación acumulable: (Saldo promedio anual de deudas- Saldo
promedio anual de créditos) * Factor de ajuste.
Ahora bien, ¿qué es lo que se debe entender por créditos? ¿Qué es lo que
debemos entender por deudas?
Los artículos 47 y 48 de la LISR nos aclaran ambos puntos respectivamente:
Artículo 47. Para los efectos del artículo anterior, se considerará crédito, el
derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad
en numerario, entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de
factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en
instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la
fracción IX del artículo 22 de esta Ley
Artículo 48. Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará deuda,
cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las
derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras
derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 22 de la misma, las
aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas
Ing. Financiero Y Fisca
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desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban
pagarse.
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que
sean o hayan sido deducibles. Para estos efectos, se considera que las reservas
se crean o incrementan mensualmente y en la proporción que representan los
ingresos del mes del total de ingresos en el ejercicio.
En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles,
en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 32 de esta Ley.
Para los efectos del artículo 46 de esta Ley, se considerará que se contraen
deudas por la adquisición de bienes y servicios, por la obtención del uso o goce
temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera
de los supuestos siguientes:
1. Tratándose de la adquisición de bienes o servicios, así como de la
obtención del uso o goce temporal de bienes, cuando se dé alguno de
los supuestos previstos en el artículo 18 de esta Ley y el precio o la
contraprestación, se pague con posterioridad a la fecha en que ocurra el
supuesto de que se trate.
2. Tratándose de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial
o totalmente el capital.
En el caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda, se
cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda a dicha deuda,
en los términos que establezca el Reglamento de esta Ley, siempre que se trate
de deudas que se hubiesen considerado para dicho ajuste.
En ocasiones existen dudas sobre las retenciones de IVA e ISR, en este
artículo puedes verificar más a fondo si forman parte del ajuste anual por inflación
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Perfecto, ya sé que es el ajuste anual, ya sé si es un ingreso o una deducción
(Frac. II Art. 44 LISR) veamos un ejemplo práctico.
Caso práctico de ajuste anual por inflación
Supongamos que la compañía La Comercial S.A. de C.V. tiene los siguientes
saldos promedio al 31 de dic, de 2013
Créditos Deudas
Enero $ 56,000.00 $ 43,000.00
Febrero $ 33,000.00 $ 57,000.00
Marzo $ 45,000.00 $ 10,000.00
Abril $ 10,000.00 $ 15,000.00
Mayo $ 25,000.00 $ 23,000.00
Junio $ 45,000.00 $ 78,000.00
Julio $ 56,000.00 $ 5,000.00
Agosto $ 18,000.00 $ 14,000.00
Septiembre $ 17,000.00 $ 67,000.00
Octubre $ 43,000.00 $ 23,000.00
Noviembre $ 56,000.00 $ 12,000.00
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Diciembre $ 34,000.00 $ 10,000.00
Sumas $ 438,000.00 $ 357,000.00
Saldo promedio anual de créditos: 438000/12= 36500
Saldo promedio anual de deudas: 357000/12= 29750
Factor de ajuste: (113.438 /107.246)-1 = 0.577
En este caso determinaríamos un ajuste deducible ya que los créditos son
superiores a las deudas.
Ajuste anual por inflación deducible: (36500- 29750) * .0577 = $389 pesos de
deducción.
Después de esto debemos tener en consideración los efectos de LA INFLACIÓN
en el país
Las siguientes tablas y graficas fueron obtenidas en la página del banco de México
BANXICO.
http://www.banxico.org.mx/
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Mes Índice Fecha de publicación en el DOF
Enero *118.984 10 de febrero de 2016
Febrero *119.505 10 de marzo de 2016
Marzo *119.681 08 de abril de 2016
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Esta información es de suma importancia para la ejecución de operaciones
extranjeras, dichos datos se encuentran en la página oficial del Banco de México o
BANXICO.
Una vez tomado en cuenta la inflación el paso siguiente es la conversión en el
tipo de moneda conveniente para la conversión y poder efectuar las operaciones
extranjeras.
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Ing. Financiero Y Fisca
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
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INTRODUCCIÓN
En el desarrollo este capítulo se procederá analizar los resultados obtenidos
tomando en cuenta los métodos establecidos de tal manera que se pueda
reconocer los logros de las propuestas ya aplicadas.
También considerando las acciones que deben seguir realizándose en la empresa
con el fin de ayudarla a seguir llevando a cabo los objetivos a cumplir o bien a
mejorarlos si esto lo requiere.
Aquí se resume de manera general que es lo que se realizó, se engloba de
manera general los grandes aprendizajes, experiencias, etc. durante la realización
del proyecto y los logros obtenidos en la empresa.
Con las conclusiones personales daré a conocer lo que aprendí durante los
meses que ocupo la realización de estadía en la empresa, aprendizajes que
adquirí en el ámbito estudiantil y como futuro profesionista, así como los errores
que se tuvieron durante el transcurso pues de estos también se aprende.
Ç
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4.1 EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS Y LOGROS
Las actividades propuestas y aplicadas en la elaboración de este proyecto fueron
realizadas de tal manera que, la fluctuación cambiaria en términos fiscales fueran
de fácil entendimiento y dieran como resultado una mejor comprensión lectora
para cada estudiante interesado en este rubro y sobre todo el despacho “HPM
fiscalistas y abogados tributarios S.A. DE C.V.”, cubriendo sus necesidades y
otorgando una herramienta de trabajo a todas sus dudas producidas por las
operaciones extranjeras.
Esta humilde propuesta será entregada a la Universidad Tecnológica del Norte de
Aguascalientes que a su vez la exhibirá como fuente de alternativa de
conocimiento para sus alumnos creando en ellos un espíritu estudiantil y
impulsándolos a la discusión de este tan interesante tema ayudándolos en su vida
como profesionistas o por lo menos en el ámbito estudiantil.
4.2 PUNTOS DE MEJORA
Mediante este proyecto deseo mejorar aspectos muy importantes de la empresa
hacia los contribuyentes que efectúan operaciones extranjeras, de manera que
este proyecto guie a la empresa a el tratamiento de la fluctuación en cambios en
base a procedimientos dictados en las normas de información financiera (B-10 Y
B-15) Y Fundamentando con la ley de impuesto sobre la renta para su posterior
tributación
4.3 CONCLUSIONES DEL PROYECTO
El Código Fiscal de la Federación establece que las contribuciones y sus
accesorios deberán causarse y pagarse en moneda nacional por lo que en el caso
de que se celebren operaciones en moneda extranjera, se deberá atender a la
mecánica aplicable a cada situación en particular
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La fluctuación cambiaria tiene el mismo tratamiento fiscal que los intereses, y
existen tres alternativas:
1. conforme al Capítulo VI “De los ingresos por intereses”, el cual tiene como
nota distintiva que esos intereses se consideren acumulables en el
momento en el cual efectivamente se perciban, y no conforme se
devenguen, además de que las pérdidas que se generen pueden ser
aplicadas contra ingresos de otros Capítulos
2. conforme al Capítulo XI “De los demás ingresos”, bajo el cual los intereses
se acumulan conforme se devenguen y las pérdidas que se generen podrán
ser aplicadas contra los ingresos de ese mismo Capítulo,
3. atendiendo al procedimiento simplificado previsto por el RISR art 221.
Desde mi perspectiva
Para efectos de la determinación del ISR, el importe de la pérdida cambiaria no
podrá exceder de la que resultaría de haberse determinado con el tipo de cambio
que publique el Banco de México, el día en que sufra dicha pérdida.
En materia de pagos provisionales la pérdida cambiaria no deberá disminuirse de
la utilidad cambiaria resultante del periodo al cual corresponda el pago, es decir,
no deberá considerarse el resultado neto para fines de determinar los ingresos
acumulables computables para la determinación de los pagos mensuales.
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BIBLIOGRAFIA
CONSEJO MEXICANO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA,
A. C, 2016, Normas de Información Financiera, INSTITUTO MEXICANO
DE CONTADORES PUBLICOS, cd. México, 1
Lara Flores Elías, 1983, Segundo Curso de Contabilidad., Trillas, CD
México, 13
Ediciones Fiscales ISEF, 2015, Fisco Agenda 2016., Ediciones Fiscales
ISEF, CD México, 2
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Anexos
Tratamiento de los rendimientos y la fluctuación cambiaria de depósitos bancarios
en el extranjero
Lic. y C.P. Juan Antonio Castro Chávez, Socio de Castro & Mancera, S.C.
http://www.dofiscal.net/pdf/doctrina/D_DPF_RV_2015_242-A2.pdf
12° Premio de Investigación Fiscal: Fluctuación cambiaria y su tratamiento en el
ISR
http://veritasonline.com.mx/12-premio-de-investigacion-fiscal-fluctuacion-
cambiaria-y-su-tratamiento-en-el-isr/