XXIVCONGRESO NACIONAL

DE TRIBUNALES DE CUENTAS, ÓRGANOS Y ORGANISMOS

PÚBLICOS DE CONTROL EXTERNO DE LA

REPÚBLICA ARGENTINA

MISIONES, NOVIEMBRE 2017

TEMA IV

El Control Posterior de los Fondos Públicos: Antecedentes legales y reglamentarios. El

Tribunal de Cuentas como órgano de control externo. Jurisdicción de Responsables.

Responsables de rendir cuentas. Cambio de responsables: aspectos formales a tener en cuenta.

Importancia en el Juicio de Cuentas. Juicio de Cuentas o procedimiento por falta de

presentación de Rendición.

TÍTULO

VERIFICACION DE CREDITOS DE PROVEEDORES TITULARES DE DEUDA

EXIGIBLE EN EL MARCO DE LA DECLARACION DE EMERGENCIA

FINANCIERA, ADMINISTRATIVA Y FISCAL LEY Nº 8.833 EN LA PROVINCIA

DE MENDOZA.

AUTORES:

Cdora. María Evelina Saffe, Tribunal de Cuentas, Mendoza.

Cdora. Irina B. Montano, Tribunal de Cuentas, Mendoza.

Cdora. Natalia V. Bonino, Tribunal de Cuentas, Mendoza.

El Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza ha tomado conocimiento del presente

trabajo para la presentación en el “XXIV CONGRESO NACIONAL DE TRIBUNALES

DE CUENTAS, ÓRGANOS Y ORGANISMOS PÚBLICOS DE CONTROL EXTERNO DE

LA REPÚBLICA ARGENTINA” según Acuerdo Nº 6367.

Página 2 de 22

INDICE:

I. Resumen: .................................................................................................................. 3

II. Metodología de Investigación ................................................................................. 4

III. Introducción ............................................................................................................. 5

IV. Marco Conceptual ................................................................................................... 7

A. Endeudamiento ........................................................................................................ 10

B. Procedimiento de Verificación de Créditos ........................................................... 11

C. Consideraciones Generales .................................................................................... 13

D. Desarrollo ................................................................................................................. 14

E. Conclusiones. ............................................................................................................ 18

V. Bibliografía. ........................................................................................................... 22

Página 3 de 22

I. Resumen:

El presente trabajo se desarrolla teniendo en cuenta los objetivos propuestos en el tema IV

relacionados con la Rendición de Cuentas de Fondos Públicos; considerando el auge del rol

que deben ejercer las Entidades de Fiscalización Superior (EFS) con vistas a fortalecer la

rendición de cuentas y la transparencia en los actos del gobierno,ello en oportunidad en que

las entidades publicas rindan cuenta de su administración.

Las EFS constituyen entonces un eje importante para la fiscalización de la Hacienda Publica.

El Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza, como EFS, realiza un control de

legalidad de la rendición de cuentas presentada por los Organismos Públicos, y el mismo es

de carácter posterior.

Sin embargo, durante el proceso de fiscalización se desarrollan tareas de auditoria para

brindar un control mas cercano a los hechos y así disminuir los riesgos que son detectables en

auditoría aplicados a las tareas de control.

El objetivo del trabajo es entrever el rol de las EFS quienes deben ser receptivas al entorno

cambiante y los riesgos emergentes, ya sea por cambios introducidos en la legislación vigente,

en las decisiones del gestionador, y que pueden impactar en la Rendición de Cuentas del

erario publico.

El objetivo principal es analizar a partir de estos cambios externos en el ambiente de control,

cómo las EFS se adaptan a las nuevas circunstancias, desarrollando procedimientos de

auditoria que permitan acercar el control a los hechos en un adecuado funcionamiento de la

Rendición de Cuentas por quienes administran fondos públicos.

Por tanto, el contenido de este trabajo parte de informar la situación financiera de la Provincia

de Mendoza hacia fines del año 2015; el contexto social y económico existente por ese

entonces que trajo aparejado la introducción de cambios en la legislación vigente.

Bajo este escenario es que se declara la emergencia financiera, administrativa y fiscal de la

Provincia, entre otros motivos, antela falta de registración de gastos en la Contabilidad de

Presupuesto. Esta situación violenta el principio básico y fundamental en materia

presupuestaria, ya que este ultimo constituye la autorización de los montos máximos a gastar

por parte de los Organismos Públicos.

Página 4 de 22

Se plantea entonces, en oportunidad de tomar conocimiento de tales circunstancias, la

planificación de la auditoria para la verificación de tales gastos, qué elementos tener en cuenta

para evaluar los procedimientos a aplicaren función de los distintos tipos deriesgo que podían

presentarse, y aplicar nuevas variables, de manera de poder verificar los créditos no

contabilizados en el Ejercicio en el que tuvieron origen como así también la cancelación de

los mismos.

II. Metodología de Investigación

Para la elaboración y desarrollo del presente trabajo, se realizaron los siguientes

procedimientos, tales como:

Para la planificación de las auditorias para el Ejercicio Financiero bajo estudio, se

identificó los posibles riesgos de auditoria que se podían presentar ante la declaración

de la emergencia financiera, administrativa y fiscal de la Provincia de Mendoza en

Diciembre de 2015.

Análisis de la normativa legal vigente a nivel provincial, autoridades responsables de su

aplicación y Organismos intervinientes.

Análisis de los conceptos generales y principios básicos que rigen en materia de

Presupuesto y registración contable de los gastos.

Entrevistas a las autoridades de Contaduría General de la Provincia, como órgano rector

del sistema de contabilidad en el marco de la Ley Nº 8706 de Administración

Financiera.

Relevamiento de Información y documentación involucrada en el circuito

administrativo de verificación de créditos por deuda exigible.

Análisis de la información obtenida del Sistema de Información Contable - SIDICO -

utilizado en la Provincia de Mendoza para el registro contable y presupuestario de las

operaciones; como asi también la información obtenida de la plataforma Web del

mismo.

Página 5 de 22

III. Introducción

El trabajo consistió en analizar, en un primer orden, los cambios producidos en el contexto

social y económico en que se hallaba la Provincia de Mendoza hacia fines del año 2015, como

consecuencia de encontrarnos en un año de proceso electoral donde la ciudadanía definía la

conducción del Poder Ejecutivo Nacional y Provincial.

Ya a partir del segundo semestre del Año 2015, se vislumbraba la crisis financiera en la que

se encontraba la Provincia; al contexto socio- político de ese momento, se visualiza el

comienzo de un atraso en el pago de los haberes de los agentes públicos estatales provinciales,

atraso en las transferencias por el régimen de participación a los municipios; lo cual también

se hizo extensivo al atraso en la cadena de pagos a Proveedores del Estado, generando en

algunos casos, incumplimientos en la normal prestación de los servicios, entre otros.

Así, con fecha 24/12/2015, mediante Ley Nº 8833, se declara en la Provincia de Mendoza, y

por el período que comprenden los Ejercicios 2.016 y 2.017, la emergencia administrativa,

fiscal y financiera con alcance al régimen de pagos de las obligaciones dinerarias y no

dinerarias a cargo de la Provincia, así como las que correspondan a los organismos

mencionados en los incisos a) y b) del Artículo 4° de la Ley 8.7061,

1exigibles y/o vencidas,

111

Art. 4°- El Sector Público Provincial comprende:

a. Administración Provincial.

1. Poder Ejecutivo.

I. Organismo Centralizado.

i. Ministerios.

ii. Secretarías.

II. Organismos Descentralizados.

III. Organismos Autárquicos.

IV. Entes Reguladores.

V. Fondos Fiduciarios.

2. Poder Legislativo.

3. Poder Judicial.

I. Suprema Corte de Justicia.

II. Ministerio Público Fiscal.

III. Ministerio Público de la Defensa y Pupilar.

4. Fiscalía de Estado.

5. Tribunal de Cuentas.

b. Empresas, Sociedades y Otros Entes Públicos.

1. Empresas públicas.

2. Sociedades Anónimas con Participación Estatal Mayoritaria.

3. Sociedades Anónimas del Estado.

4. Sociedades de economía mixta.

5. Sociedades del Estado.

6. Entes Interestatales e interjurisdiccionales.

7. Empresas y Entes residuales

8. Otros Entes Estatales y Entes Reguladores.

c. Departamento General de Irrigación.

Página 6 de 22

sea cual fuere el origen de las mismas, incluidas las que resulten de resoluciones

judiciales firmes o administrativas.

La norma autorizó entonces al Poder Ejecutivo a tomar medidas para lograr el equilibrio

presupuestario previsto y el normal desempeño de las funciones del Estado.

Bajo este escenario, se introducían cambios en la registración contable de los gastos y la

imputación presupuestaria de los mismos. La norma también estableció la intervención de

ciertos Organismos, en lo concerniente a:

a) Tribunal de Cuentas:

La norma le encomendó expresamente a este Tribunalrealizar “una circularización de

confirmación de deuda al 10 de diciembre de 2.015 respecto de los proveedores del Estado, a

fin de determinar la razonabilidad de saldos informados por la Contaduría General de la

Provincia y los correspondientes a cada uno de los servicios administrativos financieros.

Dicha confirmación deberá contener motivo y fecha de origen y de vencimiento de la deuda,

debiendo también indicar si la misma se encuentra registrada o no registrada”.

En este aspecto, este Tribunal, en vistas de la situación descripta, dispone realizar una

Circularización a Proveedores del Estado en Setiembre de 2015, es decir, con anterioridad a la

promulgación de la Ley de Emergencia financiera, administrativa y fiscal; de forma tal de

obtener evidencia respecto a la posibilidad de existir gastos no contabilizados y que por tanto,

no se hubiesen imputado presupuestariamente; implicando la falta de rendición de cuentas de

los mismos.

Sin embargo, se realizó una segunda Circularizacion a Proveedores a fin de dar cumplimiento

a la Ley Nº 8833, en su art. 3º y con fecha de corte 09/12/2015.

Las conclusiones de la aplicación de tal procedimiento tendiente, a verificar el saldo contable

por Proveedor por parte de este Tribunal, lo veremos reflejado en el Capítulo VIII. Desarrollo.

b) Contaduría General de la Provincia:

Página 7 de 22

La norma dispuso autorizar a Contaduría General de la Provincia para extender las tareas de

los incisos g) y h) del Artículo 79 de la Ley 8.706 22 al día 30 de junio de 2.016, inclusive.

Cabe destacar que este procedimiento se autorizó por única vez, de manera excepcional.

La Cuenta General del Ejercicio Económico Financiero debe ser rendida al Tribunal de

Cuentas hasta el 30 de Abril del año inmediato siguiente al de su ejecución.

Este atraso en la Rendición de Cuentas se produce porque se le da autorizacióna los Jefes de

los Servicios Administrativos a registrar con cargo al Ejercicio 2015, todas las operaciones

con incidencia presupuestaria, económica, financiera y patrimonial que por falta de crédito no

fue contabilizada oportunamente; debiendo tramitarse en ese caso, las modificaciones a los

créditos presupuestarios asignados para el Ejercicio 2015 y en el marco de la Ley N° 8701 de

Presupuesto 2015 y su correspondiente reglamentación por Decreto N° 1902/14.

Por tal motivo, y por la extensión otorgada en cuanto a los plazos para efectuar la registración

contable de la deuda exigible, y debido al volumen significativo de información y

documentación involucrada, este Tribunal continua a la fecha controlando la documentación

registrada.

IV. Marco Conceptual

El desenvolvimiento de las actividades del Estado se plasma o se visualiza por medio del

Presupuesto de Gobierno.

Sabemos que una vez sancionada la Ley de Presupuesto por el Poder Legislativo,

inmediatamente el Poder Ejecutivo promulga y distribuye los créditos presupuestarios. Así se

inicia la apertura del presupuesto para un Ejercicio Financiero, quedando habilitado el mismo

para su ejecución.

2 g. Realizar las operaciones de ajuste y cierre necesarias para producir anualmente los Estados Contables Financieros

que integran la cuenta general del ejercicio económico-financiero;

h. Elaborar y presentar anualmente la Cuenta General del Ejercicio de las jurisdicciones y unidades organizativas de

la Administración Central definida en el artículo 77 de la presente Ley, al Tribunal de Cuentas, hasta el 30 de abril del año

inmediato siguiente a su ejecución;

Página 8 de 22

Entonces podemos decir que un Gasto se programa para poder respetar el principio de

equilibrio presupuestario.

Para la Ejecución de estos gastos, existen normas técnicas que deben cumplirse en todas y

cada una de las etapas del proceso presupuestario para que el presupuesto cumpla su función

de instrumento de equilibrio presupuestario, entre otros.

Para ello, claramente nos encontramos frente a las etapas presupuestarias del Gasto:

Preventivo: Es una etapa administrativa en la Ejecución presupuestaria del gasto que

refleja la reserva del uso del crédito.

Definitivo: Esta etapa da origen a la existencia de una relación jurídica con un tercero.

Devengado: evidencia el nacimiento de una obligación de pago con un tercero, por la

recepción de un bien o la prestación de un servicio.

Liquidado: Emisión de la respectiva Orden de Pago

Pagado:En este momento, los fondos se ponen a disposición del beneficiario.

En este sentido todo gasto que se devengue en el periodo debe contar previamente con el

registro de su respectivo compromiso, excepto en los casos en donde ambas etapas se

registren en forma simultánea.(Art. 17º Ley Nº 8.706).

Consecuentemente no se pueden adquirir compromisos sin crédito presupuestario disponible.

Se consideran gastos del ejercicio económico-financiero con incidencia contable, a todos

aquellos créditos que se devenguen en el período, se traduzcan o no en salidas efectivas de

dinero.

Como ya se expusiera en la presentación del tema abordado, hacia fines del Ejercicio 2015, la

declaración de Emergencia en la Provincia de Mendoza tiene su origen en que se detectaron la

Página 9 de 22

existencia de Bienes realmente adquiridos y Prestaciones de Servicios de Proveedores del

Estado Provincial y que fueren efectivamente percibidos, sin registrar y sin pagar.

En circunstancias normales, cuando se da curso a la registración contable de los gastos y se

respeta el debido proceso presupuestario respecto a la imputación de los mismos (Etapas del

Gasto), al cierre de un Ejercicio Financiero, se esta en condiciones de determinar cual es la

Deuda Exigible que se traslada al próximo ejercicio; y de corresponder, el Gestionador está en

condiciones de tomar las medidas necesarias para tramitar los refuerzos presupuestarios en

cada caso.

Esta Deuda Exigible se ve reflejada presupuestariamente e impacta en el Esquema Ahorro de

Inversión al cierre de un Ejercicio, por lo que el Gestionador puede proyectar, en caso de

necesidad, como se va a financiar la misma en presupuestos futuros.

Para esto último, la Ley de Administración Financiera Nº 8706 en su art 60º inc. 3) contempla

como Deuda Pública, las operaciones de Crédito Público provenientes de contrataciones de

obras, servicios o bienes, cuyo pagos total o parcial se estipule en ejercicios económicos

financieros siguientes, siempre que los conceptos que se financien se hayan devengado

anteriormente.

Es por ello, que todas las Jurisdicciones y Unidades Organizativas de la Administración

Provincial no pueden iniciar trámites o gestiones referidas a operaciones de crédito público

sin la autorización respectiva del Poder Ejecutivo; como así tampoco operaciones que no

fueron oportunamente contempladas en la respectiva Ley de Presupuesto o bien, en una Ley

Especifica.

Como ya se describió anteriormente, para el caso que nos ocupa, la Ley de Emergencia Nº

8830 en forma especifica autorizo al Poder Ejecutivo a tomar medidas para lograr el

equilibrio presupuestario y la correspondiente registración contable de los gastos, facultando a

éste a incrementar o modificar las partidas presupuestarias del Ejercicio 2.015 necesarias, a

los fines de exponer correctamente la ejecución presupuestaria de gastos y/o recursos.

Consecuentemente, para el Ejercicio bajo estudio, 2015, Contaduría General de la Provincia

mediante Disposición Nº 11/16 estableció en un primer momento como fecha tope el 31 de

Página 10 de 22

marzo de 2016 para el registro de las operaciones de los art. 4º y 6º de la Ley N 8833,

vencimiento que luego se vio prorrogado hasta el 31 de Mayo inclusive, por Disposición N°

15/16 dado la envergadura de la información involucrada.

Para el Ejercicio 2.015 se procedió entonces al registro contable patrimonial de todas las

operaciones con incidencia presupuestaria, económica, financiera y patrimonial teniendo

presente la documentación respaldatoria de erogaciones devengadas, impagas, que por falta

de crédito presupuestario no habían sido contabilizadas durante el año 2015, de manera

que se expusiera sin omisiones la deuda flotante real del ejercicio, como así también de las

cuentas por cobrar a favor del Estado Provincial indicando el origen de las mismas.

A. Endeudamiento

Antes de la declaración de Emergencia Fiscal y Financiera por la Ley Nº 8833, en Octubre del

2015, en un contexto social previo al acto eleccionario en el orden nacional y provincial, se

sanciona la Ley de Endeudamiento Nº 8816.

Esta Ley autorizó al Poder Ejecutivo a emitir Letras de Tesorería, Pagarés u otros medios

sucedáneos de pago, cuyo vencimiento no exceda el plazo de 24 meses. También autorizó la

posibilidad de contraer Empréstitos con un Agente Financiero en el caso de que la Deuda no

pudiera ser cubierta por los Títulos Provinciales de Consolidación y Cancelación de Deudas.

Así durante el 2016 nos encontramos con las siguientes Fuentes de financiamiento en

particular, en este marco:

a) Emisión de Letras de Tesoro

Durante el Año 2016, se verifico una sola emisión de Letras del Tesoro a través de la Caja de

Valores SA. Por el importe de $ 175.404.400, 00 desde la entrada en vigencia de la norma.

b) Colocación de Títulos Provinciales de Consolidación y Cancelación de Deudas.

Mediante Decreto Nº 383 del 30/05/2016, ante la declaración de dicha emergencia, El Poder

Ejecutivo para hacer frente a las obligaciones, autorizó la emisión de "Títulos de

Página 11 de 22

Reestructuración de Deudas 2015", hasta la suma de Pesos novecientos noventa y ocho

millones ($ 998.000.000,00) para la cancelación de obligaciones del Sector Público

Provincial, en los términos del art 15º de la Ley N° 8816 de Endeudamiento, estableciendo

como Agente de Registro y Pago a la Caja de Valores Sociedad Anónima.

c) Contratación de préstamos con Agentes Financieros del Exterior.

Por otro lado, la Ley de Presupuesto 2016, Nº 8838 autorizó al Poder Ejecutivo a contraer

empréstitos de acuerdo a lo establecido en la Ley de Administración Financiera Nº 8706 art

60º para atender el déficit del presupuesto 2016 por hasta la suma de pesos cinco mil

veintitrés millones trescientos noventa y seis mil ochocientos setenta y uno ($ 5.023.396.871).

Así se verificó que por Decreto Nº 163/2016 se autorizó el llamado a Concurso Público para

la contratación por parte de la Provincia de Mendoza del Servicio de Organización y

Colocación de Títulos de Deuda en el Mercado Internacional por la suma de dólares

estadounidenses trescientos millones (USD 300.000.000) ampliable por hasta la suma de

dólares estadounidenses quinientos millones (UDS 500.000.000), en el marco de las

autorizaciones para hacer uso del crédito previstas por el Artículo 2 de la Ley N° 8816 y

Artículo 39 de la Ley N° 8838.

Así por Decreto Nº 334 de fecha 26/04/2016 se resuelve adjudicar a Crédito Suisse el Servicio

de Organización y Colocación de Títulos de Deuda de la Provincia de Mendoza en el

Mercado Internacional, correspondiente al Concurso Público autorizado por Decreto N°

163/16.

B. Procedimiento de Verificación de Créditos

Consecuentemente con el desorden fiscal de las cuentas públicas, encontrándose el Estado

Provincial frente a la falta de pago de Proveedores y poniendo en riesgo la continuidad en la

prestación de los servicios básicos, el Poder Ejecutivo reordena dicha cadena de pagos a

través del Decreto Nº 63/2016 con vigencia a partir del 20/01/2016.

Página 12 de 22

La nueva gestión de Gobierno, lo que hizo fue reglamentar el procedimiento de verificación

de créditos que establece la Ley Nº 8816 de Endeudamiento y que se reconocieron en la

declaración de Emergencia fiscal, administrativa y Financiera por la Ley Nº 8833.

Se estableció un nuevo circuito administrativo para acreditar la efectiva prestación del

servicio o la entrega real de los bienes, determinando si los procesos de contratación

originarios habían cumplido o no con los requisitos legales vigentes.

Así se estableció que todos los Proveedores del Estado Provincial, titulares de obligaciones

cuyos montos excediesen la suma de $ 1.000.000,00 exigibles, vencidas o de causa o titulo

anterior al 31/12/2015, debían presentarse ante la Tesorería de la Provincia.

Correspondía entonces que dicha Tesorería, ante la recepción de un pedido de comprobación

de Deuda, generara administrativamente las actuaciones correspondientes ante el Organismo

en el cual se originó la Deuda.

Este último, a través de los respectivos Directores de Administración o con funciones

similares, debían conformar el servicio prestado o el bien recibido, documentando existencia

de los mismos y los Informes circunstanciados para cada caso.

En este aspecto, en la practica, resulta importante destacar, que debido al cambio de gestión,

en general, el responsable que solicitó el gasto oportunamente, no era el mismo al momento

de presentar la documentación a verificar.

Una vez cumplida, esta etapa, a Contaduría General de la Provincia le competía determinar

elmonto de la deuda por Proveedor registrada al 31/12/2015, informando al mismo tiempo a

la Subsecretaria de Hacienda para que esta última tomase conocimiento de las actuaciones y

determinase el monto verificado a favor del proveedor.

Una vez, completado estas instancias, correspondía al Subsecretario de Hacienda suscribir el

Convenio de Cancelación de Obligaciones con el Proveedor, el que debía ser ratificado con

posterioridad por el Poder Ejecutivo.

Página 13 de 22

C. Consideraciones Generales

Para implementar el circuito administrativo dispuesto por Decreto Nº 63/2016, Contaduría

General de la Provincia, como órgano Rector del Sistema Contable, desarrolló un sistema

subido a la Plataforma WEB del Sistema Contable SIDICO, donde se podía visualizar la

verificación de créditos originados en la falta de registración contable oportuna de los gastos

que le dieron origen.

Este sistema informa los Proveedores que se presentaron a verificar, monto de la deuda, y

forma de cancelación de la misma, ya sea con Cheques de Pagos Diferidos, o en Bonos.

El Órgano Rector del Sistema Contable en uso de sus facultades, a través de la Disposición Nº

6/16, estableció que los Organismos debían adjuntar un Informe distinguiendo dichas

Jurisdicciones si se tratase deCréditos de Deuda exigible al 31/12/15 superiores a

$ 1.000.000,00:

a) Deudas originadas en las disposiciones de la Ley Nº 8706 de Administración

Financiera y Decreto reglamentario Nº 1000/15.

En este caso, la documentación corre agregada a las actuaciones administrativas, debiendo

constar la imputación definitivadel gasto y la correspondiente Orden de Compra y Resolución

de adjudicación de la contratación.

b) Deudas no comprendidas en el inciso a)

Los Responsables de los Organismos debían indicar si se trataba de un reconocimiento de

gasto en términos del art. 87 Ley Nº 8706 y art. 151º decreto reglamentario.

c) Prestaciones que no consten de registros ni antecedentes de su contratación.

Para este caso, mas complicado aún, se exigió mas información detallada, debiendo las

Jurisdicciones informar cual fue el procedimiento legal, las omisiones e irregularidades

Página 14 de 22

cometidas, indicando los funcionarios que intervinieron en dicha contratación y como se llevó

a cabo el proceso de gasto, dictamen legal al respecto e indicar en que etapa del gasto se

encontraban los registros.

Para todos los casos se exigió acompañar los Remitos que acreditasen la recepción del Bien y

la prestación del Servicio debidamente conformados.

Todo ello, en función de que con esta documentación de respaldo, Contaduría General de la

Provincia procedía a emitir Informe acerca de la procedencia o no del reclamo efectuado por

el proveedor.

En una misma línea, el Órgano Rector, mediante Disposición Nº 13/16 para estos créditos

superiores a $ 1.000.000,00 estableció los detalles de la documentación a presentar y forma de

registración en el Sistema Contable SIDICO en el marco del circuito administrativo

establecido por Decreto Nº 63/16.

D. Desarrollo

Con motivo de haberse detectado la falta de registración por parte de la Provincia, de

gastos/deuda con los proveedores durante el Ejercicio 2015, el Tribunal de Cuentas, al tomar

conocimiento de la situación procedió a efectuar diversas acciones de control, de manera

concomitantes o concurrentes, mientras se desarrollaban tales circunstancias.

Entre dichas acciones, se efectuaron procedimientos de: “Obtención de confirmaciones

directas de terceros”, también denominada Circularización de saldos a proveedores.

Este procedimiento es de suma importancia para el auditor, por cuanto la evidencia es

aportada por terceros ajenos al ente auditado, directamente al auditor y sin la posibilidad que

la información sea manipulada por ningún funcionario.

La primera Circularización, efectuada por el Tribunal de Cuentas fue realizada al 30 de

setiembre de 2015. En la misma se comunicó el saldo obrante en los registros contables, pero

Página 15 de 22

con la aclaración que debía responder cuando existieran diferencias entre el saldo informado y

el que resultara de sus propios registros.

Posteriormente, el Poder Ejecutivo solicitó una segunda circularización a través del art 3 de la

Ley N° 8.833 de Emergencia Financiera, considerando como fecha de corte 09/12/15,

motivado por el cambio de gestión y debido al excelente resultado que se obtuvo de la

primera.

El resultado de la misma fue:

Deuda registrada en Sistema Contable SIDICO $269.444.273,81

Deuda informada por los Proveedores $420.467.543,37

Deuda no registrada en Sistema Contable SIDICO $151.023.269,56

Si bien se arribó al resultado expuesto precedentemente, el mismo presentó las siguientes

limitaciones:

1) No fue posible circularizar a la totalidad de los proveedores. La circularización se realizó

por correo electrónico. No se contaba con este dato para la totalidad de los Proveedores

circularizados.

2) Algunos proveedores no ingresaron al mail, por consiguiente no se tomó como cierta la

información remitida.

3) Existen diferencias sustanciales entre la deuda que surge de registros contables y la deuda

real informada por los proveedores. Los motivos son variados (falta de crédito presupuestario,

limitaciones para la registración en el Sistema Contable SIDICO, situación financiera), pero,

se combinan de manera que los saldos contables no muestran el estado real de la deuda

pública provincial.

Debido al desorden fiscal y administrativo en las cuentas publicas, se generó la falta de pago a

proveedores del Estado, poniendo en riesgo la prestación de servicios básicos para su

funcionamiento.

Página 16 de 22

Es por ello que la Provincia de Mendoza consideró necesario reordenar la cadena de pagos a

proveedores, contando con información veraz y documentada en relación a la obligación de

pago.

Es así que a través del Decreto 63 se reglamenta el procedimiento de comprobación de

créditos que establece la Ley Nº 8816 a fin de verificar, dentro de un circuito determinado, la

prestación efectiva de servicios o la entrega real de bienes.

Es por ello que se dispuso que la Rendición de Cuentas tuviera lugar por única vez el

30/06/2016.

Este atraso en la Rendición de Cuentas, produjo como efecto una modificación de la etapa de

Fiscalización (etapas de Auditorías) y Juicio de Cuentas (etapa de Observaciones y posterior

defensa) de este Tribunal.

Por consiguiente se debió modificar la Planificación de dicho Ejercicio, adecuándose a la

situación real acaecida dentro de nuestra Institución.

El total de Proveedores que se presentaron a verificar fueron 227, totalizando el importe

presentado a verificar a la fecha Agosto de 2017 de $3.216.833.297,22.

El monto total cancelado por Convenio con expediente es de $ 1.766.986.081,88.

En base a lo anteriormente expuesto, el Tribunal procedió a efectuar una muestra de

expedientes, a través del Sistema ACL, respecto a los proveedores que se encontraban dentro

de lo dispuesto en Decreto 63.

A fin de determinar la muestra, se analizaron los datos en base a una estratificación, lo cuál

permite lograr confiabilidad y certeza.

Página 17 de 22

ESTRATIFICACION DEL MONTO CANCELADO: TABLA 1

TABLA 1

Se procedió a la verificación del 41% del monto cancelado, sobre la totalidad de proveedores

detectados bajo este procedimiento, representando el mismo, 16 Piezas Administrativas de

distintos proveedores, con la correspondiente documentación raspaldatoria.

MAPA DE RIESGO DE CANCELACION A PROVEEDORES: TABLA 2

TABLA 2

A continuación, el tribunal procedió a determinar la naturalezdel los gastps pagados, mediante

el procedimiento descripto:

Página 18 de 22

NATURALEZA DEL GASTO DE LA DEUDA CANCELADA: TABLA 3

TABLA 3

E. Conclusiones.

Al presentar este tema se planteó como objetivo mostrar cómo debió actuar este Tribunal,

como Entidad Fiscalizadora Superior, ante una situación particular que atravesaba la

Provincia de Mendoza, en el desenvolvimiento de las funciones inherente a la Hacienda

Pública y que se vio afectada por el desorden administrativo y fiscal de ese momento.

A partir de estos hechos, se desvió la planificación de la auditoría para poder abordar el

proceso de verificación de estos créditos exigibles y acercar el control a los hechos en tiempos

mas reales.

Se plantearon procedimientos de auditoria que fueron inclusive variando en función de la

realidad emergente en el momento, de la documentación encontrada y de la disposición de la

misma.

Página 19 de 22

También se vieron afectados los objetivos de auditoria planteados en la Planificación

Institucional de este Tribunal, debido a que la situación comprendió a todo el ámbito de la

Administración Pública Provincial; hecho que transcendió por la magnitud del concepto

involucrado y la significatividad de haberse realizado erogaciones sin respetar el debido

proceso presupuestario para la ejecución de los gastos públicos.

Este trabajo de auditoría posibilitótomar conocimiento del monto real total no registrado de

Créditos Exigibles al 31/12/2015; las características de los tipos de gastos involucrados que le

dieron origen, como así también los proveedores más significativos.

Una vez, que este Tribunal pudo acceder a la Plataforma WEB de la Deuda con Proveedores,

la que representa el universo a auditar, se determinaron muestras a relevar debiendo para ello,

recurrir a la aplicación de un software de auditoria.

En resumen, podemos concluir:

Adaptación a Circunstancias Externas

Podemos definir la importanciade las Entidades de Fiscalización Superiora adaptarse a las

nuevas circunstancias ante acontecimientos o situaciones externas e inusuales a este Órgano

de Control.

Así se produjo la adecuación de la Planificación Institucional del Tribunal y por consiguiente

la Planificación del Auditor, reformulando y readaptando losprocedimientos de auditoria a

aplicar en función de los posibles riesgos detectados.

Se acercó el control almomento en que se producían y se desencadenaban loshechos y las

decisiones del Gestionador,procurando este Tribunal que se mantuviese un adecuado

funcionamiento de la Rendición de Cuentas por quienes administran Fondos Públicos.

Determinación de los Responsables de Rendir Cuentas

En este último aspecto, el Tribunal puso énfasis en la respectiva constitución de las

autoridades responsables de Rendir Cuentasen el Ejercicio bajo estudio, procurando que se

cumplieran con las disposiciones del Acuerdo Nº 2988 (t.o. 6.222) en cuanto a la Nómina de

Responsables.

Página 20 de 22

Además, se verificó si se produjeron modificaciones en dicha Nómina de Responsables

constituidos originalmente al Inicio del Ejercicio en cuestión, ante el cambio en la conducción

de la Gestión de Gobierno.

En este caso se verificó el cumplimiento de las disposiciones del art. 23 de la Ley Nº 1003

que establece que en caso de renuncia de quien hubiese administrado caudales públicos, éste

hubiese rendido cuenta dentro del plazo de los 15 días inmediatos a su renuncia con la

finalidad de que dichas rendiciones permitan establecer perfectamente el estado de la

Hacienda Pública a la época del cambio de autoridades, delimitando con toda claridad la

gestión correspondiente a cada uno de los funcionarios actuantes..

En el caso analizado, esto fue de suma importancia para la determinación de los responsables

intervinientes en el proceso de verificación de créditos exigibles al 31/12/2015.

Adecuación y limitaciones del Sistema de Información y Registración Contable

En un primer orden, se destaca que el Sistema Contable SIDICO no permite la registración de

los gastos si no existe partida presupuestaria disponible para imputar el mismo. Ello es así

para dar debido proceso a las etapas presupuestarias del gasto.

En este caso particular, donde las partidas presupuestarias no eran reforzadas por el

Gestionador conforme transcurría el tiempo, y se continuaban realizando gastos para no

entorpecer el desenvolvimiento de las actividades del Estado, este Sistema Contable no

posibilitaba reflejar los gastos ya realizados, puesto que no podían registrarse

presupuestariamente. Por tanto además, no podían pagarse, independientemente de la

disponibilidad financiera de la Provincia en cuanto a la cancelación de los mismos.

Es por ello, que Contaduría General de la Provincia se vio obligada a desarrollar un Sistema

de Plataforma Web de la Deuda con Proveedores, como información adicional y analítica a la

reflejada en el Sistema Contable SIDICO.

A partir del Ejercicio 2015, este Tribunal, observó en la etapa de Juicio de Cuentas al

Ministerio de Hacienda y a Contaduría General de la Provincia la inexistencia de un Sistema

de Registración Contable de la Deuda Publica, brindando información veraz, confiable e

integrada al Sistema Contable SIDICO.

Página 21 de 22

Lo anterior obedece a que la Provincia de Mendoza tuvo que recurrir a fuentes de

endeudamiento, tanto internas como externas. Este Tribunal se vio limitado al acceso de la

información en cuestión.

Como sugerencia para el IETEI señalamos:

La necesidad de que los Organismos de Control tengan reglamentado el aspecto

formal de constitución como responsables ante éstos, de las autoridades y agentes que

administran fondos públicos o bien, que produzcan efectos en la Hacienda Pública

durante el Ejercicio bajo estudio y en particular, ante cambios en la Nomina de

Responsables. Ello, para delimitar la responsabilidad de los actuantes y de la toma de

conocimiento de la Rendición de Cuentas a ese momento.

Fortalecimiento de las herramientaspara ejercer un adecuado control de las

Organizaciones responsables de Rendir Cuentas ante los cambios producidos por

factores externos e inusuales que afectan la Planificación de la auditoría.

La necesidad de que los Organismos de Control verifiquen que la información relativa

a la Deuda Pública Provincial se encuentre integrada al Sistema de Registración

Contable utilizado por el Gestionador.

Página 22 de 22

V. Bibliografía.

MENDOZA, Ley N° 8706. Administración Financiera y Decreto Reglamentario Nº

1000/15

MENDOZA, Ley N° 8833. Emergencia Administrativa, Fiscal y Financiera 2015 y

Decreto Nº 63/2016.

MENDOZA, Ley N° 8816. Endeudamiento 2016.

MENDOZA, Ley N°8701 de Presupuesto 2015 y Decreto Reglamentario N° 1902/14.

MENDOZA, Ley Nº 1003 Orgánica Tribunal de Cuentas

CONTADURIA GENERAL DE LA PROVINCIA, Disposición Nº 6/16 y Nº 13/16

TRIBUNAL DE CUENTAS, Acuerdo Nº 2988. t.o 6.222.

TRIBUNAL DE CUENTAS, Acuerdo Nº 870.