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Contabilidade para Multinacionais
Títulos de Crédito Internacionais e seus Aspectos Contábeis.
Rosenei Novochadlo da CostaMonica Arelize Rattmann
Thiago Von Atzingen BuenoReferencia:LUNARDI, A. Luiz Carta de Crédito Sem Segredos. São Paulo: Aduaneiras, 2000.
FIPECAFI.Manual de Contabilidade por ações. São Paulo: Atlas, 2003.
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“ Segundo Lunardi, Embora o Crédito – como é chamada a Carta de Crédito ou Crédito Documentário – constitua-se em um dos mais importantes instrumentos de pagamento utilizados no Comércio Internacional, as operações sob ele conduzidas sofrem alguns males crônicos e, por essa razão, nem sempre são liquidadas harmonicamente ( )... Parece-nos razoável dizer então que o caminho único é a busca da informação clara, correta e objetiva. A teoria na prática! “(Lunardi;2000; página 10).
Carta de Créditos Sem Segredo
Prof º Angelo Luiz Lunardi
LUNARDI, A. Luiz Carta de Crédito Sem Segredos. São Paulo: Aduaneiras,
2000.
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Um dos principais problemas enfrentados por aqueles que participam das operações de comércio internacional é conciliar os interesses do vendedor com os do comprador. O que deveria ser uma relação harmoniosa pode ser transformada em uma série de inconvenientes. Neste sentido, algumas medidas se tornam necessárias:
● Buscar informações sobre os parceiros com os quais se deseja
negociar;
● Sempre que preciso, buscar amparo com terceiros;
● Avaliar os riscos.
Carta de Créditos Sem Segredo
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Adequação das Condições de Pagamento ■ ESCOLHA DA MOEDA– Duas preocupações tornam-se
pertinentes:
Deverá sempre ser realizada uma operação de câmbio
para que se concretize o recebimento ou a remessa
das divisas do ou para o exterior;
A segunda preocupação deve estar relacionada com o
comportamento do mercado de câmbio no contexto
mundial. O reflexo cambial para a futura liquidação
do negócio é determinado já na escolha da moeda com
a qual se pretende operar.
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Registro do titulo do crédito internacional
Pais no exteriorUS$
Banco CentralUS$ Para R$
BrasilR$
■O princípio do registro pelo valor original (res. 774/94 do CFC)
Art. 7 Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da entidade.
...
I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposição destes.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ ASPECTOS CONTÁBEIS – Compra de Matéria Prima pagamento antecipado.
BRASIL PAIS EXPORTADOR
Debito: Ativo Circulante/Estoques/Importações em Andamento
Crédito: Passivo Exigível
Desembolsos
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Registro do titulo do crédito internacional
■ ASPECTOS CONTÁBEIS
Importações em andamento de matérias primas com
pagamento antecipado.
FIPECAFI (2003, p. 115) “Na determinação sobre os
itens integram ou não a conta de estoques, o
importante não é sua posse física, mas o direito a sua
propriedade”, neste contexto os desembolsos devem
ser registrados nas importações em andamento dentro
do grupo de estoques todos os custos já incorridos
relativos a importações em andamento e às próprias
mercadorias em trânsito.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ ASPECTOS CONTÁBEIS – Compra de Imobilizado pagamento antecipado.
BRASIL PAIS EXPORTADOR
Debito: Ativo Permanente/Imobilizado/Importações em Andamento
Crédito: Passivo Exigível
Desembolsos
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Registro do titulo do crédito internacional
■ ASPECTOS CONTÁBEIS
Importações em andamento de bens do Ativo Imobilizado
com pagamento antecipado.
Os desembolsos decorrentes de importações em
andamento de bens do Ativo Imobilizado, devem ser
registrados no grupo do Ativo Permanente Imobilizado,
em conta específica conforme FIPECAFI (2003, p. 203)
“Essa conta registra os gastos incorridos relativos aos
equipamentos, máquinas, aparelhos e outros bens até
sua chegada, desembaraço e recebimento pela empresa,
considerando-se as modalidades de importações”.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500 da CCI
Carta de Crédito ou Crédito Documentário.
Originária da “família Carta de Crédito”, o Crédito
Documentário ou, como é mais conhecido pelos
operadores, Carta de Crédito, nada mais é que um
compromisso bancário de pagamento condicionado.
Banco
do
Comprador
Comprove documentalmente ter cumprido todos os
Termos e condições indicados no referido instrumento
Banco
do
Vendedor
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500 da CCI
O crédito está regulamentado pela Publicação
500 – Regras e Uso Uniformes para Créditos
Documentários, da CCI, Paris.
Banco
do
Comprador
Comprove documentalmente ter cumprido todos os
Termos e Condições indicados no referido instrumento
Banco
do
Vendedor
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500 da CCI
Regulamenta apenas três tipos de
documentos a saber:
A) Fatura Comercial (Invoice).
B) Documentos de Transportes.
C) Documentos de Seguro.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500 da CCI
Fatura Comercial (Invoice).
É documento contábil que comprova a
execução do contrato comercial e evidencia o
débito do vendedor contra o comprador dos
bens, estando regulamentada pelo art. 37.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500 da CCI
Fatura Comercial (Invoice)
Sendo documento contábil, não precisa ser
assinada, exceto quando:
A) o Crédito estabelecer em contrário,
principalmente com vistas a atender a alguma
exigência das leis nacionais; ou,
B) nela for incluída alguma declaração,
qualquer seja.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500 da CCI
Fatura Comercial (Invoice)
O art. 37 diz que os bancos poderão recusar faturas
comerciais que tenham sido emitidas por valor
superior ao valor do Crédito.
A) os bancos recusam faturas comerciais com valor
superior ao valor do crédito; e,
B) os bancos acolhem faturas comerciais com valores
diferentes daqueles indicados no Crédito desde que se
enquadrem nas tolerâncias do art. 39.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500
TOLERÂNCIAS art. 39
About – variação de 10% para mais ou para
menos em relação ao valor, à quantidade ou
ao preço unitário.
Granel – variação de 5% para mais ou para
menos, sempre que o crédito não estipule um
número declarado de unidades embaladas ou
de itens unitários.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500
TOLERÂNCIAS art. 39
Saque a menor – Mesmo que o crédito proíba embarques
parciais e ainda que seja indicado um número de
unidades embaladas ou de itens unitários, admite-se
uma tolerância de 5% para menos, desde que:
A) os bens tenham sido embarcados na sua totalidade;
B) que o preço unitário não seja reduzido;
C) que o crédito não tenha sido emitido com a condição
about;
D) não seja aplicável a tolerância referente a granel.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PUBLICAÇÃO 500
Fatura Comercial (Invoice).
DESCRIÇÃO DOS BENS NA INVOICE
O art. 37c estabelece que a descrição dos
bens em uma fatura comercial deve
corresponder à descrição constante no
crédito e também a descrição detalhada dos
bens.
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DESCRIÇÃO DOS BENS
Fatura Comercial (Invoice).
CRÉDITO PARTES & PEÇAS PARA AUTOMÓVEIS, CONFORME
FATURA PRO FORMA 412/00.
INVOICE PARTES & PEÇAS PARA AUTOMÓVEIS, CONFORME
FATURA PRO FORMA 412/00
1.500 escapamentos mod. ...
800 aros 35 x 70 cód. ...
Etc.
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Registro do titulo do crédito internacional
CONTABILIZAÇÃO
Débito: Estoques/Imobilizado/etc.
Crédito (registro da Invoice): Fornecedores no
Exterior ou Contas a Pagar no Exterior.
Valor em Dólar X US$ comercial preço de
venda.
O registro deve ser sempre em função do
dólar comercial preço de venda, em
observância ao Princípio da Prudência.
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Registro do titulo do crédito internacional
■ PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA
Determina a adoção do menor valor para os
componentes do Ativo e do maior para os do
Passivo, sempre que se apresentem
alternativas igualmente válidas para a
quantificação das mutações patrimoniais que
alterem o Patrimônio Líquido.
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Documentos de Transportes.
■ PUBLICAÇÃO 500
B) Documentos de Transportes.
Entende-se aqueles que comprovam que os
bens foram “embarcados” ou que eles foram
“recebidos para embarque”. Geralmente são
emitidos pelo transportador ou por seu
agente autorizado. Transportador é aquele
que se responsabiliza por conseguir a sua
realização.
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INCOTERMS
INCOTERMS
Com vistas a evitar confusões e
malentendidos e com o propósito de facilitar
as negociações utilizam-se de formas
padronizadas para interpretação dos termos
internacionais de compra e venda como, as
estabelecidas pelos Incoterms da Câmara de
Comércio Internacional (CCI).
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INCOTERMS
INCOTERMS E MODALIDADE DE TRANSPORTE
São treze os termos, alguns somente podem
ser utilizados quando os bens forem
transportados por água, outros poderão ser
utilizados para qualquer modalidade de
transporte, inclusive o multimodal ou
intermodal.
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INCOTERMS
INCOTERMS – SOMENTE PARA TRANSPORTE
MARÍTIMO E POR ÁGUAS INTERNAS.
FAS – Free Alongside Ship (Livre ao lado do
navio).
FOB – Free on Board (Livre a Bordo).
CFR – Cost and Freight (Custo e Frete).
CIF – Cost, Insurance and Freight (custo, seguro e
frete).
DES – Delivered Ex Ship (Entregue no navio).
DEQ – Delivered Ex Quay (Entregue no CAIS).
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INCOTERMS
■ PARA QUALQUER MODALIDADE DE TRANSPORTE, INCLUSIVE INTERMODAL.
EXW – Ex Works (na origem).
FCA – Free Carrier (Livre no Transportador).
CPT – Carriage Paid to (Transportador Pago até).
CIP – Carriage and Insurance Paid to (Transporte e
Seguro Pagos até).
DAF – Delivered at Frontier (Entregue na Fronteira).
DDU – Delivered Duty Unpaid (Entregue com
Direitos não pagos).
DDP – Delivered Duty Paid (Entregue com direitos pagos).
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DOCUMENTOS DE TRANSPORTE
■ DOCUMENTOS DE TRANSPORTE MARÍTIMO.
Marine/Ocean Bill of Lading.
É o mais importante dentre os documentos de embarque.
Título de Propriedade Negociável (endosso).
Nome do transportador.
Deve ser assinado pelo capitão do navio.
Indique que os bens foram recebidos a bordo.
Salvo estipulação em contrário, não deve indicar que os
bens serão objeto de transbordo (descarregamento e o
recarregamento de um navio para outro).
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DOCUMENTOS DE TRANSPORTE
■ DOCUMENTOS DE TRANSPORTE AÉREO.
AirWay Bill - AWB
Não é um título de Propriedade Negociável.
Emissão na data do embarque.
Quando se tratar de carga consolidada, o conhecimento
será emitido pelo agente consolidador (HAWB).
As várias cargas objeto de consolidação farão parte de um
único despacho que fará o agente junto à companhia
transportadora, a somatória dos Houses (HAWB), emite-se
o MAWB (Master Airway Bill).
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DOCUMENTOS DE TRANSPORTE
■ DOCUMENTOS DE TRANSPORTE TERRESTRE.
Roadway Bill ou International Consignment Note (CRT)
- Indicar o nome do transportador, ou por um agente
autorizado para agir em seu nome e em seu lugar.
- Ateste que os bens foram recebidos para embarque,
despacho ou transporte.
- Data emissão deve ser a data de embarque.
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SEGURO■ DOCUMENTOS DE SEGURO (INSURANCE
DOCUMENTS)
O art. 34 a 36 disciplina os documentos de seguro (Apólice) e o Certificado de Seguro.
Condições para pagamento: Sejam emitidos na mesma moeda do crédito. Valor mínimo da cobertura seja o valor CIF ou CIP,
acrescido de 10%. Sejam emitidos por Companhias Seguradoras. Indiquem os riscos cobertos conforme estabelecido
no crédito.
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CONTABILIZAÇÃO
Contabilização dos gastos decorrentes da importação:
Segundo FIPECAFI (2003, P. 119) “o conceito de custo de aquisição é que deve englobar o preço do produto comprado, mais os custos incorridos adicionalmente, até estar o item no estabelecimento da empresa”.
Seguindo este conceito podemos admitir que todos os gastos decorrentes do processo importação que não são recuperáveis devem ser classificados como custo de aquisição do bem.
Exemplo de uma empresa comercial, onde US$ 1,00 = R$ 1,00:➔ Gastos com frete: US$ 100,00➔ Gastos com seguro: US$ 1.500,00➔ Gastos com tributos não recuperáveis (II, IPI, Taxas): US$ 2.500,00➔ Gastos com tributos recuperáveis (ICMS): US$ 3.000,00➔ Gastos com o produto: US$ 10.000,00➔ Total a ser lançado como custo de aquisição: US$ 14.100,00 ou R$
14.100,00 Débito: Estoque Crédito: Fornecedores no exterior ou Contas a Pagar
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