Consolidação demonstrações contábeis

1Contabilidade Societria I

Contabilidade Societria IProf. Ms. Joo Domiraci Paccez aula

03


Ao final desta aula voc:

Consolidao de Demonstraes ContbeisAula 3

- Saber como proceder na Consolidao de Demonstraes Contbeis.

- Conhecer o processo de consolidao e o porqu de eliminaes.


Por que fazer a Consolidao?

Consolidao das Demonstraes Contbeis


Por que fazer a consolidao?

Empresas pertencentes a um

mesmo grupo formam, geralmente, um

conjunto de atividades econmicas

complementares

As demonstraes contbeis individuais fornecem uma idia

da situao econmico-financeira

de cada empresa

Se as demonstraes no forem

consolidadas, no fornecem uma idia

completa das atividades do grupo

como um todo


Entendendo o por qu da ConsolidaoHiptese: Controladora detm 100% da controlada

Ativo Total

Balanos Patrimoniais

Ativo Circulante

Controladora Controlada

Passivo Circulante

Passivo + PL

Ativo Permanente

Patrimnio Lquido

3.000

1.000

500

3.000

2.000

2.500

2.200

500

1.200

2.000

1.700

1.000

Consolidado

4.200

1.500

1.700

4.200

2.700

2.500

IndicadoresLiquidez CorrenteEndividamento

2,016,7%

0,4254,5%

0,8840,5%


Objetivos da Consolidao

Conhecer a posio econmico-financeira

da empresa controladora e demais

empresas, eliminando-se as

transaes realizadas entre elas

Deve prevalecer, para a consolidao,

o conceito de controle, seja

acionrio ou por influncia na

administrao

Devem ser includas todas as

empresas do grupo, no importando se os

setores de atuao so similares ou

complementares. O que interessa a posio do grupo


Consolidao de Balanos versus Equivalncia Patrimonial

Equivalncia Patrimonial Consolidao de Demonstraes Contbeis

Reflete o efeito das atividades das controladas

apenas na conta Investimentos, em uma

linha da Demonstrao do Resultado

Consolidao de uma linha s

Reflete os efeitos das atividades das controladas em todos itens do Balano

Patrimonial e da Demonstrao do

Resultado da controlada


Tcnicas de Consolidao de Demonstraes Contbeis

Consolidao Total Consolidao Proporcional

Reconhecimento, pela controladora, do total de ativos e passivos e do resultado das controladas, segregando as participaes de acionistas

no controladores ou minoritrios.

Ocorre quando o controle de uma empresa investida compartilhado

com outra empresa. A investidora deve reconhecer

apenas a sua parte proporcional no Balano e no Resultado da

empresa investida.


Quem deve fazer a Consolidao?

Pela Lei das S.A. (artigos 249 e 275)

Somente as companhias abertas com investimentos em empresas controladas, cujos

valores representem 30% ou mais do valor do seu prprio

Patrimnio LquidoGrupos de sociedades definidos

no Captulo XXI da Lei (companhias abertas ou no;

inclusive limitadas)Obs.: este tipo de sociedade no

usual no Brasil

10

Contabilidade Societria I

Quem deve fazer a Consolidao?

Pela CVM (Instruo CVM N. 247/96)

Todas os investimentos de companhias abertas em controladas (mesmo que representem menos de

30% do Patrimnio Lquido da investidora)

Incluem-se na consolidao as

sociedades controladas em

conjunto

Tambm devem ser includas na consolidao as

Entidades de Propsito Especfico

Podem ser excludas da consolidao empresas em fase de descontinuidade ou que

sero, com grande certeza, vendidas em futuro prximo

11


O Processo da Consolidao

Consiste, em princpio, na soma linha a linha

de cada um dos componentes das demonstraes,

Balano Patrimonial e Demonstrao do

Resultado.

Para algumas contas especficas devero ser feitas algumas

eliminaes.

12


Entendendo o por qu das Eliminaes

Ativo Total

Empresa A

Disponvel

Antes Depois

CapitalPassivo + PL

Investimentos

1.000

1.000

1.0001.000

1.000

-

1.000

1.000

1.000

Ativo Total

Empresa B

Disponvel

Depois

CapitalPassivo + PL

1.000

1.000

1.0001.000

Ativo Total

Consolidado

Disponvel

Depois

CapitalPassivo + PL

1.000

1.000

1.0001.000

1. Empresa A constituda com um Capital de $1.0002. Empresa A adquire 100% das aes da Empresa B pelo valor de $1.000

13


Eliminaes na Consolidao

Artigo 250 Lei N. 6.404 / 76

As participaes de uma sociedade em outra

Os saldos de quaisquer contas entre as

sociedades

Resultados no realizados de negcios

entre as sociedades

Venda de mercadoria de uma empresa do grupo para outra

empresa que ainda permanea no estoque da empresa que comprou

14


Participao dos Minoritrios

Lei N. 6.404 / 76 (art. 250, 1) e Inst. CVM

N. 247/ 96 (art. 25)

As participaes dos minoritrios devem ser destacadas em grupo separado do Balano Patrimonial e da Demonstrao do

Resultado consolidado

As participaes so apresentadas, no Balano Patrimonial, entre o grupo Resultado de Exerccios Futuros e o

grupo do Patrimnio Lquido

Na Demonstrao do Resultado, as participaes so apresentadas

aps a apurao do resultado consolidado

15


Exemplo 1

A Empresa A (controladora) detm 100% das aes da

Empresa B (controlada)

A Empresa B no realizou qualquer

transao e nem houve transaes entre as

duas empresas

16


Exemplo 1 - Soluo

ELIMINAES CONSOLIDADO

4.000

2.500

6.000

-

7.00020.000

5.00010.0002.500

2.500

3.000

5.000

Balanos Patrimoniais A B

Disponvel

Estoques

Investimentos Empresa BImobilizadoTOTAL DE ATIVO

Contas a Pagar - OutrosCapital

1.500 2.500

6.000

2.5007.000

20.000 2.500

5.00010.000 2.500

Contas a Receber - Outros 3.000

Lucros Acumulados 5.000

TOTAL DE PASSIVO 20.000 2.500 20.0002.500

17


Exemplo 2 Venda para a Controlada pelo Preo de Custo

A Empresa A (controladora) detm 100% das aes da Empresa B (controlada)

A Empresa A vendeu $2.000 de mercadorias para a Empresa B pelo preo de custo. A venda ocorreu a prazo.

A Empresa B mantm, na data do Balano, todo estoque que recebeu da Empresa A

18


Exemplo 2 - SoluoELIMINAES CONSOLIDADO

4.000

2.500

6.000

-

7.00020.000

5.000

10.0002.500

4.500

3.000

5.00020.0004.500


Disponvel

Estoques


Contas a Pagar - Outros

Capital

1.500 2.500

4.000

2.5007.000

20.000 4.500

5.000

10.000 2.500

Contas a Receber - Outros 3.000

Lucros Acumulados 5.000

TOTAL DE PASSIVO 20.000 4.500

Contas a Receber Empr. B 2.000

2.000

Contas a Pagar Empr. A 2.000

2.000

2.000

19


Exemplo 2 Consolidao da DRE

CONSOLIDADO

2.000

Demonstraes de Resultados A B

Vendas

Despesas Operacionais

Resultado do Perodo

2.000

-

(-) Custo Mercadorias Vendidas 2.000Lucro Bruto

2.000

ELIMINAES

2.000

2.000

20


Exemplo 3 Venda para a Controladora com Lucro

A Empresa A (controladora) detm 100% das aes da

Empresa B (controlada)

A Empresa B vendeu mercadorias para a Empresa A por $2.800 (valor de mercado),

cujo preo de custo era $2.000. A venda foi realizada a prazo.

A Empresa A mantm, na data do Balano, todo estoque que

adquiriu da Empresa B

A Empresa A no realizou qualquer outra transao

21


Exemplo 3 - SoluoELIMINAES CONSOLIDADO

4.000

2.500

2.000

7.00013.000

3.000

10.0002.500

6.100

13.0006.100

2.800

2.800


Disponvel

Estoques


Contas a Pagar - Outros

Capital

1.500 2.500

2.800

2.5007.000

13.800 5.300

1.000

10.000 2.500

Contas a Receber - Outros

Lucros Acumulados

TOTAL DE PASSIVO 13.800 5.300

Contas a Receber Empr. A

Contas a Pagar Empr. B2.000

2.800

2.800

800

800

800

22


Exemplo 3 Consolidao da DRE

CONSOLIDADO

2.000

2.000

ELIMINAES

2.800

2.800

Demonstraes de Resultados A B

Vendas

Resultado de Equivalncia

Resultado do Perodo

2.800(-) Custo Mercadorias Vendidas 2.000Lucro Bruto

Despesas Operacionais

800

800

Consolidação demonstrações contábeis

Documents

Transcript of Consolidação demonstrações contábeis