TEMA 4. LOS INGRESOS PBLICOS. ASPECTOS GENERALES
210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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SUMARIO 1. LOS INGRESOS PBLICOS: CONCEPTO Y CLASES 2. EL
IMPUESTO: CONCEPTO Y ELEMENTOS INTEGRANTES 2.1. CONCEPTUALIZACIN
2.2. EL IMPUESTO Y SUS ELEMENTOS INTEGRANTES 2.2.1. ELEMENTOS
CUALITATIVOS Y PERSONALES 2.2.2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS 2.3. LA
PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA 2.3.1. CONCEPTO Y CLASES 2.3.2. MEDICIN DE
LA PROGRESIVIDAD 3. SISTEMA TRIBUTARIO. ALCANCES Y CONTENIDO 3.1.
SISTEMA TRIBUTARIO. DESLINDE CONCEPTUAL 3.2. FINALIDADES Y
PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO TRIBUTARIO 3.2.1. PRINCIPIOS
IMPOSITIVOS FUNDAMENTALES 3.2.2. PRINCIPIOS DE GESTIN EFICIENTE
3.3. CLASES DE IMPUESTOS 310/04/2015Melba Luz
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1. INGRESOS PBLICOS. CONCEPTO Y CLASES CONCEPTO: SE ENTIENDE
POR INGRESOS PBLICOS AL CONJUNTO HETEROGNEO DE RECURSOS QUE EL
SECTOR PBLICO OBTIENE DEL SISTEMA ECONMICO PARA DAR COBERTURA
FINANCIERA A SUS INTERVENCIONES EN EL MISMO. DICHO CONJUNTO EST
CONFORMADO COMO UN TODO O AGREGADO DE INSTITUCIONES JURDICO-
ECONMICAS DE DISTINTA NATURALEZA, DE ENTRE LAS QUE DESTACA POR SU
IMPORTANCIA EL IMPUESTO. 410/04/2015Melba Luz
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CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS R. SELIGMAN ( 1869-1939,
economista estadounidense, autor de The Economic Interpretation of
History, 1907 y de Studies in Public Finance,1925 ) ELABOR UNA
CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS ATENDIENDO AL GRADO DE
LIBERTAD CON EL QUE SE SATISFACEN: 1. INGRESOS GRATUITOS:
CONSTITUIDOS POR LAS DONACIONES Y OTRAS TRANSFERENCIAS
LIBRRIMAMENTE (LIBREMENTE)EFECTUADAS POR LOS PARTICULARES EN FAVOR
DEL ESTADO O CUALQUIER OTRO ENTE PBLICO. 510/04/2015Melba Luz
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2. INGRESOS CONTRACTUALES DEFINICIN: SON AQUELLOS RECURSOS QUE
EL SECTOR PBLICO OBTIENE A CAMBIO DE UNA CONTRAPRESTACIN, DE LA QUE
EL INDIVIDUO PUEDE SUSTRAERSE PORQUE DICHA CONTRAPRESTACIN NO ES DE
OBLIGADA RECEPCIN PARA SUS DESTINATARIOS POTENCIALES. CATEGORAS DE
INGRESOS CONTRACTUALES: a. RENTAS PROCEDENTES DE LOS ACTIVOS DE
PROPIEDAD DEL SECTOR PBLICO. b. INGRESOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIN
DE ACTIVOS DE TITULARIDAD PBLICA. c. LOS PRECIOS PBLICOS. d. EL
ENDEUDAMIENTO. 610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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a. LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DE ACTIVOS DEL SECTOR PBLICO
DEFINICIN: ESTA CATEGORA ENGLOBA INGRESOS PROVENIENTES DEL ALQUILER
O CESIN DE INMUEBLES Y DE ACTIVIDADES ECONMICAS DE TITULARIDAD
PBLICA. POR EJ: LAS RENTAS OBTENIDAS POR UN AYUNTAMIENTO POR LA
CESIN, PARA SU EXPLOTACIN, DE UN BOSQUE MUNICIPAL. 710/04/2015Melba
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b. INGRESOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIN DE ACTIVOS DE
TITULARIDAD PBLICA DEFINICIN: EN ESTA CATEGORA SE COMPRENDEN, POR
EJEMPLO: INGRESOS OBTENIDOS POR ACTUACIONES DEL SECTOR PBLICO EN
LOS MERCADOS BURSTILES INGRESOS PROCEDENTES DE LOS PROCESOS DE
PRIVATI- ZACIN DE SERVICIOS PRESTADOS POR UNIDADES DEL SECTOR
PBLICO. 810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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c. LOS PRECIOS PBLICOS DEFINICIN: SON LOS INGRESOS QUE EL
SECTOR PBLICO RECABA POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS EN EL
MERCADO POR PARTE DE LAS EMPRESAS DE LAS QUE ES TITULAR. EJEMPLO:
EL ESTADO OFRECE UN SERVICIO COMO EL TRANSPORTE PBLICO Y COBRA UN
PRECIO POR L, AL IGUAL QUE LO PODRA HACER UNA EMPRESA PRIVADA.
910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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d. El ENDEUDAMIENTO DEFINICIN: EL ENDEUDAMIENTO PBLICO EST
INTEGRADO POR AQUELLOS RECURSOS QUE LOS ENTES PBLICOS OBTIENEN
ACUDIENDO AL MERCADO DE CAPITALES COMO SI DE UN PARTICULAR SE
TRATASE, BIEN SOLICITANDO UN EMPRSTITO DIRECTAMENTE O BIEN
CONCURRIENDO A LOS MERCADOS ESPECFICOS. EJEMPLO : EMISIONES DE
DEUDA PBLICA. 1010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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3. INGRESOS COACTIVOS DEFINICIN: SON LOS QUE SE DERIVAN DEL
PODER DE COACCIN QUE DETENTA EL ESTADO, QUE FACULTA PARA IMPONERLOS
A LOS AGENTES DEL SISTEMA. EN LOS PASES AVANZADOS SON ESTOS LOS
RECURSOS MS IMPORTANTES. COMPRENDE TRES CATEGORAS: a. LOS INGRESOS
DEL PODER PENAL b. LOS INGRESOS DE DOMINIO PBLICO c. LOS INGRESOS
DEL PODER FISCAL O TRIBUTOS. 1110/04/2015Melba Luz
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a. INGRESOS DEL PODER PENAL DEFINICIN: SON AQUELLOS RECURSOS
QUE OBTIENE EL ESTADO DEBIDO A SU CAPACIDAD SANCIONADORA DE LAS
CONDUCTAS INDIVIDUALES. CONSTITUYEN UNA HETEROGNEA VARIEDAD DE
MODALIDADES, EJ: MULTAS, RECARGOS, APREMIOS...ETC.
1210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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b. INGRESOS DE DOMINIO PBLICO DEFINICIN: SON LOS QUE PROCEDEN
DE LA FACULTAD INHERENTE A LA SOBERANA DEL ESTADO POR LA QUE
DETENTA UN DERECHO PREVALECIENTE SOBRE EL DE PROPIEDAD PRIVADA Y
SOBRE EL LIBRE USO PARTICULAR DE STA. DERECHO QUE LE OTORG AL
ESTADO LA POSIBILIDAD (LIMITADA) DE EJERCER EL DOMINIO EFECTIVO
SOBRE TODO EL TERRITORIO DE LA NACIN Y LO QUE EN L HAY. EN LA
CATEGORA SE COMPRENDE: TODO TIPO DE GRAVMENES LA CAPACIDAD DE
EXPROPIACIN. UN BUEN NMERO DE EXACCIONES COACTIVAS: CNONES,
PERMISOS, LICENCIAS: SU DIFERENCIA RESPECTO DE LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS ES PROBLEMTICA PORQUE LOS TRIBUTOS SON TAMBIN INGRESOS
DE DERECHO PBLICO O DE DOMINIO PBLICO. 1310/04/2015Melba Luz
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c. INGRESOS DEL PODER FISCAL O TRIBUTOS DEFINICIN: INGRESOS
PBLICOS DE CARCTER COACTIVO EN LOS QUE PREVALECE LA FINALIDAD DE
CONTRIBUIR A LA FINANCIACIN DE LAS ACTIVIDADES PBLICAS. DICHA
FINALIDAD ES LA QUE INFORMA A SU DENOMINACIN, YA QUE LA PALABRA
TRIBUTO PROCEDE DE LA VOZ LATINA TRIBUERE, QUE SIGNIFICA
CONTRIBUIR, COOPERAR O CONCURRIR CON OTROS AL LOGRO DE UN FIN COMN.
HASTA PRINCIPIOS DEL SIGLO XX EL IMPUESTO ERA LO QUE PAGABAN LOS
PUEBLOS SOMETIDOS A ALGN YUGO Y CONTRIBUCIN ERA LO QUE PAGABA UN
PUEBLO LIBRE. ACTUALMENTE ES FRECUENTE UTILIZAR LA VOZ TRIBUTO COMO
SINNIMO DE IMPUESTO PERO EL IMPUESTO ES SLO UNA MODALIDAD DE
TRIBUTO. TRES MODALIDADES: LOS IMPUESTOS, LAS TASAS Y LAS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES. 1410/04/2015Melba Luz
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2. EL IMPUESTO: CONCEPTO Y ELEMENTOS INTRODUCCIN: SON LA
PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS PBLICOS DE TODOS AQUELLOS PASES CON UN
MNIMO DESARROLLO SOCIAL Y ECONMICO. SON INSTITUCIONES NOTABLEMENTE
SIMILARES ENTRE ORDENAMIENTOS TRIBUTARIOS NACIONALES PERTENECIENTES
A UN MISMO PATRN FINANCIERO O SISTEMA FISCAL. 1510/04/2015Melba Luz
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2. 1. CONCEPTO PARA DEFINIR EL IMPUESTO, EL PUNTO DE PARTIDA ES
CONSIDERARLO COMO UNA TRANSFERENCIA, SIN CONTRAPRESTACIN, DE
VALORES ECONMICOS DE LOS PARTICULARES HACIA EL ESTADO. CUYOS
TRMINOS Y CONDICIONES SE ENCUENTRAN ESTABLECIDOS POR UNA NORMA
LEGAL. EN EL IMPUESTO CONCURREN (CONFLUYEN, COINCIDEN) LAS
SIGUIENTES ESPECIFICIDADES (PARTICULARIDADES): a. SUJETO ACTIVO b.
SUJETO PASIVO c. OBJETO MATERIAL d. CAUSA e. FINES f. NATURALEZA.
1610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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a. SUJETO ACTIVO EL SUJETO ACTIVO ES EL ESTADO Y LOS ENTES
PBLICOS MENORES A L SUBROGADOS (GOBIERNOS REGIONALES,
AYUNTAMIENTOS...) NICAMENTE EL ESTADO DETENTA EL PODER FISCAL QUE
LE LEGITIMA PARA SU ESTABLECIMIENTO Y REGULACIN. 1710/04/2015Melba
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b. SUJETO PASIVO TODA PERSONA, FSICA O JURDICA, PBLICA O
PRIVADA, NACIONAL O EXTRANJERA, QUE INCURRE EN LOS SUPUESTOS
PREVISTOS POR LA NORMA QUE REGULA AL IMPUESTO Y, POR ELLO, HA DE
CUMPLIR CON LAS EXIGENCIAS FORMALES Y MATERIALES QUE STA DETERMINA.
1810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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c. OBJETO MATERIAL EN LA ACTUALIDAD EL OBJETO MATERIAL DEL
IMPUESTO CONSISTE EN UNA TRANSFERENCIA MONETARIA. A LO LARGO DE LA
HISTORIA HAN SIDO FRECUENTES LAS PRESTACIONES PERSONALES Y LOS
PAGOS TRIBUTARIOS EN ESPECIE (POR EJ., EL SERVICIO MILITAR
OBLIGATORIO, VIGENTE HASTA HACE POCO EN ESPAA). 1910/04/2015Melba
Luz Calle-UNED-Tudela
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d. CAUSA LA CAUSA, RAZN DE SER O JUSTIFICACIN DEL IMPUESTO ES
DISTINTA SEGN EL ENFOQUE DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA. DESDE EL
PUNTO DE VISTA DEL DERECHO LA CAUSA DEL IMPUESTO ES LA LEY, PUES
NICAMENTE EL PODER LEGISLATIVO PUEDE ESTABLECER LIMITACIONES A LA
LIBERTAD Y A LA PROPIEDAD INDIVIDUAL. DESDE LA PERSPECTIVA DE LA
ECONOMA FINANCIERA, LA CAUSA LTIMA DEL IMPUESTO ES LA NECESIDAD DE
RECABAR LOS RECURSOS PRECISOS PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES
PBLICAS. 2010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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e. FINES DOS FINALIDADES NO EXCLUYENTES : RECAUDATORIA O
CONTRIBUTIVA ALLEGAR LOS FONDOS QUE PRECISA EL SECTOR PBLICO PARA
EL DESEMPEO DE SUS FUNCIONES, ORDENATORIA: MODIFICACIN DE LA
CONDUCTA SOCIAL Y ECONMICA DE INDIVIDUOS Y COLECTIVOS EJEMPLOS:
EJEMPLOS: LA DISMINUCIN DEL CONSUMO DE TABACO DEBIDO AL SOBREPRECIO
QUE SUPONE UN IMPUESTO. IMPUESTOS A LA IMPORTACIN DE CIERTOS BIENES
PARA FAVORECER LA OFERTA DE PRODUCTOS NACIONALES. 2110/04/2015Melba
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f. NATURALEZA DOS NOTAS ESENCIALES : LA OBLIGATORIEDAD CON QUE
SE ESTABLECE SU CUMPLIMIENTO AUSENCIA DE CONTRAPRESTACIN ALGUNA POR
EL MERO HECHO DE SATISFACERLO; LA OBLIGATORIEDAD -UNA PRESTACIN
COACTIVAMENTE EXIGIDA QUE LIMITA LA LIBERTAD Y LA PROPIEDAD
INDIVIDUALES- ES LA RAZN POR LA QUE, EN LAS SOCIEDADES DEMOCRTICAS,
SLO SEA POSIBLE SU EXISTENCIA A PARTIR DE UN ACTO DEL LEGISLATIVO
QUE LE OTORGUE CARTA DE NATURALEZA, ES DECIR, A PARTIR DE UNA LEY
QUE REGULE EL IMPUESTO. 2210/04/2015Melba Luz
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DEFINICIN DEL IMPUESTO RECOGIENDO LAS PARTICULARIDADES
ANTERIORMENTE DESCRITAS ES POSIBLE DEFINIR EL IMPUESTO, DE FORMA
SIMILAR AL HACENDISTA ALEMN F. NEUMARK : EL IMPUESTO ES LA
"OBLIGACIN COACTIVA Y SIN CONTRAPRESTACIN DE EFECTUAR UNA
TRANSMISIN DE VALORES ECONMICOS A FAVOR DEL ESTADO O DE LOS ENTES
MENORES A L SUBROGADOS, EN VIRTUD DE LO ESTABLECIDO POR UNA
DISPOSICIN LEGAL QUE, ADEMS, ES LA QUE REGULA LAS CONDICIONES EN
QUE TAL PRESTACIN HA DE CONCRETARSE". 2310/04/2015Melba Luz
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2.2. EL IMPUESTO Y SUS ELEMENTOS INTEGRANTES INTRODUCCIN:
ENTENDIDO EL IMPUESTO COMO UNA OBLIGACIN PECUNIARIA EX-LEGE EN LA
QUE NO CONCURRE LA VOLUNTAD DEL LLAMADO A SATISFACERLA (DE AH SU
NOMBRE DE SUJETO PASIVO) Y CUYA FINALIDAD ES SUBVENIR A LA
FINANCIACIN DE LOS GASTOS PBLICOS; PROCEDE AHORA ENUMERAR LOS
ELEMENTOS QUE PERMITEN CONFIGURAR LA RELACIN JURDICA: TRES
CATEGORAS DISTINTAS: LOS ELEMENTOS CUALITATIVOS LOS PERSONALES Y
LOS CUANTITATIVOS. 2410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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2.2.1 ELEMENTOS CUALITATIVOS Y PERSONALES DOS SON LOS ELEMENTOS
CUALITATIVOS : SU OBJETO IMPONIBLE : ES LA MANIFESTACIN DE
CAPACIDAD ECONMICA SOMETIDA A GRAVMEN POR LA LEY REGULADORA DEL
IMPUESTO (LA RENTA, LA RIQUEZA, EL CONSUMO) SU HECHO IMPONIBLE. ES
LA ENUMENUMERACIN DE LAS HIPTESIS Y CIRCUNSTANCIAS QUE, REALIZADAS
POR UNA PERSONA, AUTOMTICAMENTE DAN LUGAR A LA OBLIGACIN
IMPOSITIVA. 2510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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EXPLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO PARA PODER ESTABLECER
UN IMPUESTO LO PRIMERO QUE HACE EL LEGISLADOR ES SEALAR SOBRE QU
ELEMENTO DE LA REALIDAD SOCIAL QUE REPRESENTE CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA VA A CONFIGURAR AL MISMO. SON MANIFESTACIONES O NDICES
EXPRESIVOS DE CAPACIDAD ECONMICA: LA RENTA, LA RIQUEZA O PATRIMONIO
Y EL CONSUMO. UNA VEZ ESTABLECIDO EL OBJETO IMPONIBLE, EL SIGUIENTE
PASO ES ENUNCIAR LAS DISTINTAS CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE LA
CAPACIDAD ECONMICA ELEGIDA SE VINCULA CON UNA PERSONA, DANDO LUGAR
AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. SE HACE A TRAVS DE UNA
SELECCIN DE ACTOS QUE PONEN CLARAMENTE DE MANIFIESTO TAL CAPACIDAD.
2610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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EXPLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO SI, POR EJEMPLO, SE HA
ELEGIDO COMO OBJETO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA, SU HECHO
IMPONIBLE VIENE DADO POR LA OBTENCIN DE RENTA POR PARTE DEL SUJETO;
SI, EN CAMBIO, LO QUE SE PRETENDE ES QUE DETERMINADAS FORMAS DE
RIQUEZA (INMUEBLES, JOYAS), SEAN OBJETO IMPONIBLE, EL HECHO
IMPONIBLE SER SER PROPIETARIO O TITULAR DE TALES ELEMENTOS
PATRIMONIALES. 2710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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EXPLICACIN DE LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTO DADO QUE LA REALIZACIN
DE ALGUNA DE LAS HIPTESIS RECOGIDAS EN EL HECHO IMPONIBLE ES LO QUE
HACE NACER LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, LA TCNICA FINANCIERA VIENE
EFECTUANDO LA DELIMITACIN DE LAS HIPTESIS DE DOS FORMAS DISTINTAS Y
SIMULTNEAS: UNA POSITIVA: MEDIANTE EL ENUNCIADO DE LOS SUPUESTOS DE
SUJECIN AL IMPUESTO DE QUE SE TRATE. Y OTRA NEGATIVA: MEDIANTE LA
MENCIN EXPRESA DE LOS ACTOS, HECHOS Y SUPUESTOS QUE EN NINGN CASO
CONDUCEN AL OBJETO IMPONIBLE. 2810/04/2015Melba Luz
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EJEMPLO: DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA EJEMPLO:
DELIMITACIN DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA EL PRIMER ARTCULO DE LA
LEY DEL IVA ESTABLECE QUE SU OBJETO IMPONIBLE ES EL CONSUMO. EN LA
REDACCIN DE SU HECHO IMPONIBLE, LA LEY INCLUYE COMO SUPUESTO DE
SUJECIN A LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS POR
PARTE DE EMPRESARIOS Y PROFESIONALES, LO QUE SUPONE QUE NACE LA
OBLIGACIN DE TRIBUTAR EN EL MOMENTO EN QUE EL ALMACENISTA ENTREGA
AL PASTELERO EL HARINA PARA ELABORAR SUS PRODUCTOS O, EN EL QUE EL
TRANSPORTISTA PONE A DISPOSICIN DEL LIBRERO LOS ENVOS QUE STE VA A
VENDER A SUS CLIENTES 2910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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EJEMPLO EJEMPLO PEROCUALQUIER ENTREGA QUE HAGA UN EMPRESARIO
TIENE COMO FIN SU USO O CONSUMO POR EL DESTINATARIO?. POR EJEMPLO
UN MINORISTA DE VINOS Y LICORES QUE, POR LLEGARLE A LA EDAD DE
JUBILACIN DECIDE VENDER TODO SU NEGOCIO, POR EJ. LAS EXISTENCIAS,
UN VEHCULO Y UN DERECHO DE ARRENDAMIENTO DEL LOCAL. SERAN TAMBIN
STAS UNAS ENTREGAS SUJETAS A IVA?, TNIENDO EN CONSIDERACIN QUE EL
ADQUIRENTE QUIERE ESTOS ELEMENTOS, NO PARA CONSUMIRLOS, SINO PARA
EJERCER LA MISMA ACTIVIDAD 3010/04/2015Melba Luz
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Diapositiva 31
EJEMPLO EJEMPLO AQU ENTRA EN JUEGO LA DELIMITACIN NEGATIVA DEL
HECHO IMPONIBLE: CUANDO LA LEY ESTABLECE LO QUE EN NINGN CASO QUEDA
SUJETO A GRAVAMEN POR ENTENDER QUE NO FORMA PARTE DEL OBJETO
IMPONIBLE. EN CONCRETO, LAVENTA POR JUBILACIN NO EST SUJETA AL IVA
EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO 10-a) DEL ART. 7 DE LA LEY
DEL IVA: RECOGE LOS DISTINTOS SUPUESTOS DE NO SUJECIN AL IVA POR NO
PODERSE APRECIAR LA FINALIDAD SEALADA EN SU OBJETO IMPONIBLE: EL
CONSUMO. 3110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
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TRES INTEGRANTES MS DEL HECHO IMPONIBLE: LAS EXECCIONES, EL
ELEMENTO TEMPORAL Y EL ESPACIAL TRES INTEGRANTES MS DEL HECHO
IMPONIBLE: LAS EXECCIONES, EL ELEMENTO TEMPORAL Y EL ESPACIAL a.
LAS EXENCIONES: SON DISPOSICIONES EN EL ORDENAMIENTO DEL IMPUESTO (
GENERALMENTE EN LA REDACCIN DEL HECHO IMPONIBLE, PERO NO SIEMPRE )
CON EL FIN DE QUE CIERTOS ACTOS O NEGOCIOS -PLENAMENTE
SUJETOS-QUEDEN LIBERADOS DE TRIBUTACIN EFECTIVA. DIFERENCIA ENTRE
EXENCIONES Y SUPUESTOS DE NO SUJECIN: EN LOS SUPUESTOS DE NO
SUJECIN SE ESTABLECE LO QUE EN NINGN CASO EST SUJETO AL IMPUESTO
POR NO FORMAR PARTE DE SU OBJETO IMPONIBLE. EN LAS EXENCIONES SE
ESTABLECE QUE CIERTOS ACTOS O NEGOCIOS QUE, A PESAR DE CAER DE
LLENO EN LAS CATEGORAS GRAVADAS POR EL IMPUESTO, QUEDEN EXONERADAS
DE TRIBUTACIN EFECTIVA POR DIVERSAS RAZONES (POLTICA SOCIAL,
INCENTIVO ECONMICO...). a 3210/04/2015Melba Luz
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EJEMPLO DE EXENCIONES AL IVA EJEMPLO DE EXENCIONES AL IVA AS,
LA LEY DEL IVA, EN SU ARTCULO 20, QUE REGULA SUS EXENCIONES,
ESTABLECE QUE LA ENSEANZA EN SUS DISTINTOS NIVELES QUEDE EXENTA DE
GRAVAMEN. LA ENSEANZA ES UN SUPUESTO CLARO DE CONSUMO. PERO,
POLTICA Y SOCIALMENTE SE ENTIENDE QUE ESTE CONSUMO DEBE SER
INCENTIVADO (BIEN PREFERENTE), POR ELLO, SE DECIDE QUE LA PRESTACIN
DE ESTE SERVICIO SE EXONERE DE TRIBUTACIN EFECTIVA MEDIANTE SU
DECLARACIN DE OPERACIN EXENTA AL IVA. 3310/04/2015Melba Luz
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Diapositiva 34
b. EL ELEMENTO TEMPORAL SE REFIERE AL MOMENTO EN QUE NACE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA O DEVENGO DEL IMPUESTO, MOMENTO EN EL QUE,
LEGALMENTE, SE PRODUCE EL HECHO IMPONIBLE. AHORA BIEN, NO TODOS LOS
IMPUESTOS SON IGUALES EN CUANTO AL MOMENTO EN QUE SE PRODUCE SU
EXIGIBILIDAD. EXPLICACIN: LA LEY DE CADA IMPUESTO CONECTA UN EFECTO
INSTANTNEO QUE ES EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CON LA
REALIZACIN DE UN HECHO QUE PUEDE PROLONGARSE, O NO, EN EL TIEMPO,
SEGN SEA SU OBJETO IMPONIBLE, 3410/04/2015Melba Luz
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Diapositiva 35
EJEMPLO DE ELEMENTO TEMPORAL LA OBTENCIN DE RENTA, TIENE LUGAR
A LO LARGO DE UN PERODO DE TIEMPO, MIENTRAS QUE LA ADQUISICIN DE UN
BIEN DE CONSUMO ES UN ACTO INSTANTNEO., LA LEY DE CADA IMPUESTO
PUEDE ESTABLECER QUE LA EXIGIBILIDAD SE PRODUZCA AL INICIO DEL
HECHO, EN UN MOMENTO INTERMEDIO, O DESPUS DE FINALIZADO EL MISMO.
3510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 36
c. EL ELEMENTO ESPACIAL LA REDACCIN LEGAL DEL HECHO IMPONIBLE
DEBE DE EXPLICITAR LOS LMITES GEOGRFICOS DE LA EXIGENCIA TRIBUTARIA
ES POSIBLE CONSIDERAR IMPUESTOS CUYO MBITO DE APLICACIN
TERRITORIAL, NO SEA SIEMPRE EL MISMO SINO QUE PUEDE SER ESTATAL,
REGIONAL O, INCLUSO, MUNICIPAL. 3610/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 37
ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO LA CONCRECIN DEL HECHO
IMPONIBLE DE CUALQUIER IMPUESTO EST SIEMPRE VINCULADA A UNA PERSONA
DETERMINADA, YA SEA STA FSICA O JURDICA, PBLICA O PRIVADA, NACIONAL
O NO..ETC.; ESTA PERSONA, DENOMINADA SUJETO PASIVO DE LA RELACIN
JURDICO-TRIBUTARIA, LE CORRESPONDE EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES QUE EL TRIBUTO COMPORTA (PAGO, DECLARACIONES, JUSTIFI-
CACIONES DOCUMENTALES, etc.). 3710/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 38
ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO NO SON TAN SIMPLES LAS COSAS
PUEDE OCURRIR QUE LAS OBLIGACIONES TENGAN DOS TIPOS DE
DESTINATARIOS: a. LOS SUJETOS PASIVOS: SON LOS RESPONSABLES DE LAS
DISTINTAS OBLIGACIONES QUE EL IMPUESTO COMPORTA (DECLARA- CIONES,
LIQUIDACIONES, COMPROBACIONES..ETC.) b. Y LOS CONTRIBUYENTES: SON
LOS QUE HAN DE SOPORTAR DE MANERA EFECTIVA LA CARGA ECONMICA DEL
TRIBUTO POR SER LOS TITULARES DE LA CAPACIDAD ECONMICA A LA QUE SE
REFIERE EL OBJETO IMPONIBLE. 3810/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 39
ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO EN LOS IMPUESTOS DIRECTOS Y
PERSONALES COMO EL I.R.P.F, EL CONTRIBUYENTE O TITULAR DE LA
CAPACIDAD SUJETA GRAVAMEN -LA RENTA- COINCIDE CON AQUL AL QUE SU
LEY DESIGNA COMO RESPONSABLE DE LAS DISTINTAS OBLIGACIONES FORMALES
Y MATERIALES QUE LE CORRESPONDEN COMO SUJETO PASIVO (PAGO,
JUSTIFICACIN DE GASTOS...); EN LOS IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO (EL
IVA), INDIRECTOS Y DE NATURALEZA REAL, SE PRODUCE EL DESDOBLAMIENTO
ANTES ALUDIDO: POR UN LADO, EST EL TITULAR DE LA CAPACIDAD SUJETA A
GRAVAMEN Y CONTRIBUYENTE EFECTIVO DEL MISMO -EL CONSUMIDOR-, Y POR
OTRO, QUIEN HA DE HACER FRENTE A LAS OBLIGACIONES FORMALES Y
MATERIALES (DECLARACIONES, PAGOS..ETC.) O SUJETO PASIVO, QUE ES EL
VENDEDOR, EL NEXO DE UNIN ENTRE AMBOS ES LA TRASLACIN DE LA CARGA
IMPOSITIVA QUE TIENE LUGAR A TRAVS DEL PRECIO DE LOS BIENES O DEL
SERVICIO 3910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 40
ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO: RESPONSABLES ADICIONALES LA
ORDENACIN LEGAL CONTEMPLA UNA AMPLIA VARIEDAD DE RESPONSABLES
ADICIONALES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS PORQUE RARAMENTE SON
SLO COSA DE DOS (DEUDOR Y ACREEDOR). EN LA REGULACIN DE LOS
ELEMENTOS PERSONALES SE INCLUYEN PRECEPTOS QUE TIENEN QUE VER CON
LOS RESPONSABLES LTIMOS DEL TRIBUTO (DOMICILIO A EFECTOS FISCALES,
CAPACIDAD JURDICA DE OBRAR,..ETC.). ES IMPOSIBLE HACER
GENERALIZACIONES TERICAS, PUES LOS MISMOS VIENEN DETERMINADOS POR
EL MARCO JURDICO GENERAL DEL PAS CONSIDERADO. 4010/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 41
2.2.2. ELEMENTOS CUANTITATIVOS SON LOS ELEMENTOS QUE ESTABLECEN
EL CUANTO: ES DECIR, PERMITEN CIFRAR LA PRESTACIN TRIBUTARIA EN
TRMINOS MONETARIOS MEDIANTE CLCULOS BSICOS. SON TRES ELEMENTOS
DISTINTOS: A. LAS BASES B. LOS TIPOS DE GRAVAMEN C. LAS CUOTAS
IMPOSITIVAS 4110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 42
A. LA BASE 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela42
Diapositiva 43
BASES CON LAS QUE SE CALCULA EL IMPUESTO BASE IMPONIBLE: ES LA
CUANTIFICACIN DE SU HECHO IMPONIBLE MEDIANTE LA APLICACIN DE LOS
PROCEDIMIENTOS VALORADORES CONTENIDOS EN LA NORMA REGULADORA. ES
DECIR: CADA IMPUESTO TIENE SU ESPECFICO PROCEDIMIENTO DE CLCULO.
ESTO ES LGICO PORQUE CADA IMPUESTO TIENE UN OBJETO IMPONIBLE Y UNOS
SUPUESTOS DE SUJECIN AL GRAVAMEN DISTINTOS DE LOS DEMS IMPUESTOS.
EL RESULTADO DE LA CUANTIFICACIN: UNA MAGNITUD EXPRESADA EN DINERO,
EN LOS DENOMINADOS IMPUESTOS AD VALOREM 4310/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 44
CLASES DE IMPUESTO SEGN EL CIFRADO DE LA BASE IMPONIBLE
IMPUESTOS AD VALOREM: EL RESULTADO DE LA CUANTIFICACIN DE LA BASE
IMPONIBLE ES UNA MAGNITUD EXPRESADA EN DINERO. EJ: EL IRPF, EL
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, EL IVA. IMPUESTO UNITARIO O DE SUMA
FIJA: LAS BASES IMPONIBLES SE FIJAN EN UNIDADES DE MEDIDA DISINTAS
AL DINERO (PESO, VOLUMEN, GRADO ALCOHLICO, ETC.) EJ: IMPUESTO SOBRE
LAS BEBIDAS ALCOHLICAS, AL TABACO, SOBRE LAS IMPORTACIONES. LA BASE
IMPONIBLE NO SE EXPRESA EN TRMINOS MONETARIOS SINO EN MAGNITUDES
FSICAS. 4410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 45
PROCEDIMIENTO PARA CIFRAR LA BASE IMPONIBLE DOS TIPOS DE
PROCEDIMIENTOS: EVALUACIONES DIRECTAS: SE PERSIGUE LA CUANTIFICACIN
EXACTA DE LA CAPACIDAD SOMETIDA A GRAVAMEN. Y DAR SATISFACCIN
ESTRICTA A LO QUE ESTABLECIDO EN EL HECHO IMPONIBLE. PROCEDIMIENTOS
INDICIARIOS: SE PERSIGUE CIFRAR LO MS APROXIMADAMENTE POSIBLE LA
BASE IMPONIBLE, CON LA MXIMA FACILIDAD DE GESTIN ADMINISTRATIVA Y
LA MAYOR SENCILLEZ EN EL CUMPLIMIENTO DEL IMPUESTO.
4510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 46
PROCEDIMIENTOS INDICIARIOS: MDULOS LOS PROCEDMIENTOS
INDICIARIOS ESTN PENSADOS PARA IRPF, IS E IVA. SE APLICAN A
OPERACIONES PROTAGONIZADAS POR PEQUEAS EXPLOTACIONES QUE POR SU
ELEVADO NMERO DIFICULTAN LA VERIFICACIN DE LAS BASES IMPONIBLES
DECLARADAS EN LOS SISTEMAS DE EVALUACIN DIRECTA. SE OPTA POR
ESTABLECER UN CONJUNTO DE NDICES OBJETIVOS O MDULOS RELACIONADOS
CON LA ACTIVIDAD ECONMICA Y A TRAVS DE ELLOS SE CIFRAN LAS BASES
IMPONIBLES. 4610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 47
ACLARACIN Y EJEMPLO 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela47
Diapositiva 48
SISTEMAS PARA CALCULAR EL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA
EN EL IRPF REGMENES DEL IRPF: LA LEY PREV DOS SISTEMAS PARA
CALCULAR EL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA, BASE A PARTIR DE
LA CUAL SE CALCULA LA CUOTA QUE HAY QUE PAGAR. LOS EMPRESARIOS
ELIGEN EL RGIMEN SEGN UNOS PARMETROS ESTABLECIDOS EN LA LEY.
ESTIMACIN DIRECTA: EL REDIMIENTO ECONMICO SE CALCULA, EN GENERAL
POR LA DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y GASTOS. ESTIMACIN OBJETIVA: SE
BASA EN EL SISTEMA DE MDULOS. DEFINICIN DE MDULO: ES UN PARMETRO
OBJETIVO DE LA ACTIVIDAD GRAVADA. POR EJ: SUPERFICIE DEL LOCAL,
CONSUMO DE ELECTRICIDAD. 4810/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 49
EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIN OBJETIVA ANA ES PROPIETARIA DE UNA
TINTORERA, NEGOCIO AL QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE. Y TIENE
CONTRATADO A UN EMPLEADO A TIEMPO COMPLETO. EST ACOGIDA AL RGIMEN
DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF Y SU CONSUMO DE ENERGIA EN EL 2009
FUE DE 9000 KWh. CALCULAR EL RENDIMIENTO NETO QUE DEBE INCLUIR EN
SU DECLARACIN. EN LA ORDEN MINISTERIAL (EHA/3413/2008) DESARROLLA
PARA EL 2009 EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF (FIJA LOS
MDULOS). 4910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 50
EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIN OBJETIVA ANA ES PROPIETARIA DE UNA
TINTORERA, NEGOCIO AL QUE SE DEDICA EXCLUSIVAMENTE. Y TIENE
CONTRATADO A UN EMPLEADO A TIEMPO COMPLETO. EST ACOGIDA AL RGIMEN
DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF Y SU CONSUMO DE ENERGIA EN EL 2009
FUE DE 9000 KWh. CALCULAR EL RENDIMIENTO NETO QUE DEBE INCLUIR EN
SU DECLARACIN. LA ORDEN MINISTERIAL (EHA/3413/2008) DESARROLLA PARA
EL 2009 EL MTODO DE ESTIMACIN OBJETIVA DEL IRPF (FIJA LOS MDULOS).
5010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 51
ACTIVIDAD: TINTE, LIMIPIEZA EN SECO, LAVADO Y PLANCHADO DE
ROPAS HECHAS Y DE PRENDAS Y ARTCULOS DEL HOGAR USADOS EJEMPLO
MDULODEFINICINUNIDAD RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD 123123 PERSONAL
ASALARIADO PERSONAL NO ASALARIADO CONSUMO ENERGA ELCTR. PERSONA 100
KWH 4553,90 16773,19 45,98 1= 4553,90 1=16773,19 45,98 X
(9000/100)= 4138,20 RENDIMIENTO NETO 25465,29 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela51 EJEMPLO: IRPF DE ESTIMACIN OBJETIVA
Diapositiva 52
FIN DEL EJEMPLO 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela52
Diapositiva 53
COMENTARIOS LOS SISTEMAS DE EVALUACIN O ESTIMACIN DIRECTA DE
BASES IMPONIBLES TIENEN UNOS COSTES DE GESTIN ELEVADOS TANTO PARA
LA ADMINISTRACIN COMO PARA LOS ADMINISTRADOS. PERO, SON LA NICA
GARANTA DE QUE SE CUMPLAN TODAS LAS EXIGENCIAS DEL IMPUESTO O, POR
LO MENOS, LA FUNDAMENTAL, QUE ES LA JUSTICIA. LOS SISTEMAS DE
ESTIMACIN OBJETIVA O INDICIARIA, DEBERAN QUEDAR RESERVADOS PARA
CASOS MUY CONCRETOS Y DE CARCTER TRANSITORIO PORQUE LA RELACIN
ENTRE LOS MDULOS Y LA CAPACIDAD ECONMICA ES MUY DBIL. ELLO CONDUCE
A INFRAVALORAR LAS BASES IMPONIBLES DE MANERA SISTEMTICA E
INTRODUCE EN LA REGULACIN DEL IMPUESTO UN MECANISMO DE
DISCRIMINACIN PERSONAL QUE CONSISTE EN QUE A UNOS SUJETOS SE LES
CIFRA CON TOTAL EXACTITUD Y A OTROS SLO EN FORMA APROXIMADA Y POR
DEBAJO DE SU CUANTA REAL. 5310/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 54
COMENTARIOS ADEMS, RARAMENTE ES LA BASE IMPONIBLE QUE RESULTA
DEL SISTEMA DE ESTIMACIN OBJETIVA A LA QUE SE APLICA EL TIPO DE
GRAVAMEN, PORQUE NORMALMENTE LAS NORMAS REGULADORAS ESTABLECEN UNA
SERIE DE REDUCCIONES, Y ES DEPUS DE APLICAR STAS QUE SE OBTIENE LA
BASE LIQUIDABLE, SOBRE LA CUAL SE APLICA EL TIPO DE GRAVAMEN.
FINALIDAD DE LAS MINORACIONES: DISCRIMINAR ENTRE DISTINTOS TIPOS DE
RENTA, INCENTIVAR CIERTOS COMPORTAMIENTOS ECONMICOS, PERSONALIZAR
LA CARGA DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES DEL
CONTRIBUYENTE, ETC. POR LTIMO, EN LOS IMPUESTOS CUYA NORMA
REGULADORA NO PREVEA MINORACIONES, LA BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE
TENDRN LA MISMA MAGNITUD. 5410/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 55
B. EL TIPO DE GRAVAMEN 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela55
Diapositiva 56
TIPO IMPOSITIVO O TIPO DE GRAVAMEN DEFINICIN: ES EL PORCENTAJE
QUE SE APLICA A LA BASE LIQUIDABLE PARA CIFRAR LA CUANTA TOTAL QUE
CORRESPONDE SATISFACER (PAGAR) POR EL IMPUESTO. SEGN LA FORMA QUE
ADOPTE EL TIPO IMPOSITIVO DA LUGAR A UNA U OTRA MODALIDAD DE
IMPUESTO, AS: 1. IMPUESTOS DE CUOTA FIJA O UNITARIOS: NO EXISTE
TIPO IMPOSITIVO O TIPO DE GRAVAMEN. (La cuota que se paga por el
impuesto es fija o nica). 2. IMPUESTOS AD VALOREM: SU BASE SE CIFRA
EN UNIDADES MONETARIAS Y A ELLA SE APLICA UN TIPO IMPOSITIVO. PUEDE
SER DE TRES CLASES. 5610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 57
CLASES DE IMPUESTOS AD VALOREM a. IMPUESTO AD
VALOREM-PROPORCIONAL: EL TIPO IMPOSITIVO ES CONSTANTE. LA CUOTA QUE
SE PAGA POR EL IMPUESTO CRECE O DECRECE EN IGUAL SENTIDO Y MEDIDA
QUE CRECE O DECRECE LA BASE IMPONIBLE. b. IMPUESTO AD
VALOREM-PROGRESIVO: EL TIPO IMPOSITIVO ES VARIABLE, AUMENTA A
MEDIDA QUE CRECE LA BASE Y DISMINUYE A MEDIDA QUE DECRECE LA BASE.
LA CUOTA QUE SE PAGA POR EL IMPUESTO CRECE Y DECRECE EN MAYOR
MEDIDA QUE LO HACE LA BASE. c. IMPUESTO AD VALOREM-REGRESIVO: EL
TIPO DE GRAVAMEN DISMINUYE ANTE CRECIMIENTOS DE LA BASE. LA CUOTA
QUE SE PAGA DISMINUYE ANTE CRECIMIENTOS DE LA BASE.
5710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 58
DESCRIPCIN ECONMICA DEL IMPUESTO EN ECONOMA EL IMPUESTO SE
DESCRIBE O MODELIZA MEDIANTE UNA RELACIN MATEMTICA: T= f(B):
significa que (T) -la cuota del impuesto o lo que se recauda por el
impuesto-, es una funcin (f) de la base (B) sobre la que se gira el
impuesto. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela58
Diapositiva 59
REPRESENTACIN GRFICA DEL IMPUESTO 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela59
Diapositiva 60
T= f (B) TTTT 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela60 B T=
CUOTA A PAGAR POR EL IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE.
Diapositiva 61
GRFICO N 1 (IMPUESTOS DE CUOTA FIJA O UNITARIOS) TTTT
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela61 B T= CUOTA A PAGAR POR EL
IMPUESTO. B= BASE IMPONIBLE. T= f (B). LINEA RECTA: NO HAY TIPO
IMPOSITIVO SINO UNA CUOTA QUE ES SIEMPRE ES LA MISMA AUNQUE LA BASE
IMPONIBLE AUMENTE
Diapositiva 62
GRFICO N 2 (IMPUESTO DE GRAVAMEN PROPORCIONAL) TTTT
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela62 B T= IMPUESTO. B= BASE
IMPONIBLE. t= TIPO DE GRAVAMEN ES FIJO O CONSTANTE. T=t x B LA
CUOTA CRECE O DECRECE EN IGUAL SENTIDO QUE CRECE O DECRECE LA
BASE.
Diapositiva 63
GRFICO N 3 (IMPUESTO DE GRAVAMEN PROGRESIVO) TTTT
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela63 B T= IMPUESTO. B= BASE
IMPONIBLE. EL TIPO DE GRAVAMEN ES VARIABLE. T AUMENTA A MEDIDA QUE
CRECE LA BASE.
Diapositiva 64
GRFICO N 3 (IMPUESTO DE GRAVAMEN REGRESIVO) TTTT
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela64 B T= IMPUESTO. B= BASE
IMPONIBLE. EL TIPO IMPOSITIVO ES VARIABLE. LA TENDENCIA ES QUE EL
TIPO IMPOSITIVO DISMINUYA A MEDIDA QUE AUMENTE LA BASE. ASIMISMO LA
CANTIDAD A PAGAR TIENE TENDENCIA A DISMINUIR A MEDIDA QUE AUMENTA
LA BASE IMPONIBLE.
Diapositiva 65
C. LA CUOTA 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela65
Diapositiva 66
DOS TIPOS DE CUOTAS A. CUOTA TRIBUTARIA NTEGRA: A. CUOTA
TRIBUTARIA NTEGRA: ES LA EXPRESIN CIFRADA DE LA OBLIGACIN
IMPOSITIVA. SURGE COMO RESULTADO DE APLICAR LOS TIPOS DE GRAVAMEN A
LA BASE LIQUIDABLE. B. CUOTA TRIBUTARIA LQUIDA: ES LA EXPRESIN
CIFRADA DEL IMPORTE DEFINITIVO DE LA PRESTACIN TRIBUTARIA. SURGE
COMO RESULTADO DE APLICAR LAS DEDUCCIONES A LA CUOTA NTEGRA.
6610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 67
2.3. LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA 2.3.1. CONCEPTO Y CLASES.
2.3.1. CONCEPTO Y CLASES. A. CONCEPTO: LA PROGRESIVIDAD IMPOSITIVA
ES LA CARCTERSTICA QUE DISTINGUE A CIERTOS IMPUESTOS AD VALOREM, EN
VIRTUD DE LA CUAL, EL RITMO AL QUE AUMENTAN O DISMINUYEN LOS TIPOS
IMPOSITIVOS (Y SUS CUOTAS) ES SUPERIOR AL RITMO EN QUE CRECE O
DECRECEN LAS BASES SOBRE LAS QUE SE GIRA EL IMPUESTO. DIFERENCIA
ENTRE EL IMPUESTO PROPORCIONAL Y EL IMPUESTO PROGRESIVO: EN EL
IMPUESTO PROPORCIONAL EL TIPO IMPOSITIVO ES UNA CONSTANTE POSITIVA
E INFERIOR A LA UNIDAD. EL IMPUESTO PROGRESIVO PRESENTA UNA TARIFA
O ESCALA DE TIPOS QUE CONSISTE EN UNA GRADUACIN DE LA BASE EN
INTERVALOS DE CIERTA AMPLITUD A LOS QUE SE HACEN CORRESPONDER LOS
TIPOS DE GRAVAMEN QUE HAY QUE APLICAR. 6710/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 68
MODALIDADES DE PROGRESIVIDAD A) SEGN EL CRECIMIENTO QUE
EXPERIMENTEN LOS TIPOS DE GRAVAMEN 1. LIMITADA 2. ILIMITADA B) SEGN
LA CORRESPONDENCIA ENTRE TIPOS DE GRAVAMEN E INTERVALOS DE BASE: 1.
POR CLASES 2. POR TRAMOS O ESCALONES. 6810/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 69
A. PROGRESIVIDAD SEGN EL CRECIMIENTO DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS
A. 1. PROGRESIVIDAD LIMITADA: CUANDO, SIENDO MAYOR EL RITMO DE
CRECIMIENTO DEL TIPO IMPOSITIVO QUE EL DE LA BASE, DICHO RITMO VA
PAULATINAMENTE DECRECIENDO A PARTIR DE UN DETERMINADO NIVEL DE LA
BASE. B. 2. PROGRESIVIDAD ILIMITADA: CUANDO EL CRECIMIENTO DEL TIPO
IMPOSITIVO ES PERMANENTE. EL CRECIMIENTO DEL TIPO NO SE LIMITA POR
NINGUNA RAZN. 6910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 70
B. PROGRESIVIDAD SEGN LA CORRESPONDENCIA ENTRE TIPOS DE
GRAVAMEN E INTERVALOS DE BASE B. 1. POR CLASES: CUANDO SE
FRACCIONAN LAS BASES LIQUIDABLES EN INTERVALOS, HACINDOLES
CORRESPONDER A CADA UNO DE ELLOS UN TIPO QUE ES EL QUE, CUANDO HAY
QUE CALCULAR LA CUOTA, SE APLICA A LA TOTALIDAD DE LA BASE
LIQUIDABLE. B. 2. POR TRAMOS: CONSISTE EN FRAGMENTAR LA BASE
CONSIDERADA EN TRAMOS SEGN LO QUE MARQUE LA PROPIA TARIFA DE LOS
TIPOS Y APLICAR A CADA UNO DE LOS TRAMOS RESULTANTES EL TIPO
CORRESPONDIENTE. 7010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 71
EJEMPLO DE PROGRESIVIDAD POR CLASES INTERVALOS DE BASETIPO DE
15.000 A 25.000 DE 25.001 A 35.000 DE 35.001 A 45.000 5% 7% 9%
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela71 A BASES DE 28.000 O 32.500
EL TIPO ES 7%, O SI ES DE 35.100, EL TIPO ES DEL 9%
Diapositiva 72
SITUACIONES INJUSTAS POR LA TARIFA PROGRESIVA POR EJEMPLO: A
UNA BASE DE 24.998 E, SE LE APLICARA EL TIPO DEL 5%, PERO SI ES DE
25.001 SE LE APLICA EL TIPO DEL 7%. ES DECIR, QUE CON UN
CRECIMIENTO MNIMO DE LA BASE LE CORRESPONDE EL MISMO TIPO DE
GRAVAMEN QUE SI EL CRECIMIENTO FUERA EQUIVALENTE A LA CIFRA MXIMA
DEL INTERVALO. ESTA SITUACIN INJUSTA SE CONOCE COMO ERROR DE
SALTO,O SOBREIMPOSICIN QUE RESULTA POR UN INCREMENTO MNIMO DE LAS
BASES. 7210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 73
FORMAS DE EVITAR EL ERROR DE SALTO: PROGRESIVIDAD POR TRAMOS
DEFINICIN: CONSISTE EN FRAGMENTAR LA BASE QUE SE EST CONSIDERANDO
EN TRAMOS DE ACUERDO LO QUE MARQUE LA TARIFA DE TIPOS Y, DESPES,
APLICAR A CADA UNO DE LOS TRAMOS RESULTANTES EL TIPO QUE
CORRESPONDA. EJEMPLO: UNA BASE DE 35.700 E EL PRIMER TRAMO: 25.000
E, SE LE APLICA EL 5% SEGUNDO TRAMO: LOS SIGUIENTES 10.000 E, SE LE
APLICA EL 7% TERCER TRAMO: LOS LTIMOS 700 E, SE LE APLICA EL 9% AS
SE CONSIGUE UNA APLICACIN PROGRESIVA DEL IMPUESTO A LA VEZ QUE UNA
PROPORCIONALIDAD EN EL CRECIMIENTO DE LA PRESIN FISCAL.
7310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 74
PROGRESIVIDAD DEL IRPF SE PRESENTA POR TRAMOS Y CON LA
PROGRESIVIDAD LIMITADA A PARTIR DE UN DETERMINADO NIVEL DE LA BASE.
SE CONFIGURA CON UNA TARIFA O ESCALA DE GRAVAMEN SIMILAR A LA
SIGUIENTE (ejemplo imaginario): 7410/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela BASE LIQUIDABLE (HASTA) CUOTABASE LIQUIDABLE
(RESTO) TIPO 0 15.000 30.000 45.000 60.000 0 2.250 5.250 9.000
15.000 EN ADELANTE 0 15% 20% 25% 30%
Diapositiva 75
EXPLICACIN DEL CUADRO PRIMERA COLUMNA: DISTINTOS TRAMOS EN LOS
QUE SE HA FRACCIONADO LA BASE LIQUIDABLE. SEGUNDA COLUMNA: SE
REGISTRAN LAS CUOTAS TRIBUTARIAS NTEGRAS CORRESPONDIENTES A CADA
UNO DE LOS EXTREMOS SUPERIORES EN LOS QUE SE HA FRACCIONADO LA
BASE. ELLO PERMITE COMPROBAR QUE EL IMPUESTO ES EFECTIVAMENTE
PROGRESIVO. TERCERA COLUMNA: INDICA LA AMPLITUD DEL TRAMO DE BASE
LIQUIDABLE, A PARTiR DE LA CUAL SE PASA A UN NUEVO TIPO DE
GRAVAMEN. CUARTA COLUMNA: ESTABLECE EL TIPO DE GRAVAMEN A APLICAR A
LA BASE LIQUIDABLE QE MARGINALMENTE SUPERA EL EXTREMO INFERIOR DEL
TRAMO CORRESPONDIENTE (TIPO DE GRAVAMEN MARGINAL). LA TARIFA DE
ESTE IMPUESTO SE APLICA A BASES LIQUIDABLES ESTRICTAMENTE
SUPERIORES A 15.000 (MNIMO EXENTO) Y 50.000 ES EL LMITE DE SU
CRECIMIENTO PROGRESIVO. 7510/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 76
EJEMPLO UN INDIVIDUO QUE HUBIESE OBTENIDO UNA RENTA GRAVABLE EN
EL AO DE 35.00 E, CON BASE EN LA ESCALA DEL CUADRO ANTERIOR DEBERA
PAGAR EL SIGUIENTE IRPF: HASTA 30.000 E (EXTREMO INFERIOR): CUOTA
DE 2.250 E LOS RESTANTES 5.000 E QUE SOBREPASAN TAL EXTREMO
INFERIOR TRIBUTAN MARGINALMENTE AL 20%, LO QUE SUPONE UNA SEGUNDA
CUOTA DE 5.000 X 0.2 = 1000 LA CUOTA TOTAL A SATISFACER (ABONAR O
PAGAR) SON 2. 250 + 1000= 3.250, POR TANTO EL TIPO MEDIO DE
GRAVAMEN SER, T/Q = 3.250/35.000 = 9,29% 7610/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 77
ESCALA REAL DEL IRPF-2009 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela7710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA77
Diapositiva 78
TIPOS IMPOSITIVOS EL CLCULO DE LA CUOTA CORRESPONDIENTE A CADA
BASE LIQUIDABLE TIENE COMO CONSECUENCIA QUE, PARA CADA FRACCIN DE
BASE, EXISTAN DOS TIPOS IMPOSITIVOS DISTINTOS: EL TIPO MEDIO (t me
): es la relacin por cuociente entre la cuota ntegra total y la
base. El TIPO MARGINAL (t mg ): es la variacin experimentada por el
tipo de gravamen ante una variacin infinitesimal de la base sobre
la que se gira el impuesto. Es el que explcitamente figura en la
escala de tipos (cuarta columna en la tabla del ejemplo) Por tanto,
dada la funcin impositiva T= f(B), los dos tipos impositivos se
definen por las expresiones: t me = T/B t me = T/B t mg =dT/dB t mg
=dT/dB 7810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 79
2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD Puesto que los impuestos ad
valorem son una funcin del valor de la base sobre la que se giran:
[T = f(B)], Es posible cuantificar su progresividad. Con base en:
elasticidad recaudacin-base (E TB ) Definicin: ndice que permite
medir la sensibilidad de la variable dependiente (la cuota
tributaria) respecto a las variaciones experimentadas por la
variable independiente (la base imponible) 7910/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 80
REPASO DE NOCIONES ECONMICAS Y MATEMTICAS 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela80
Diapositiva 81
ELASTICIDAD DE LA DEMANDA INTRODUCCIN: EN UNA ECONOMA DE
MERCADO, LOS INDIVIDUOS DECIDEN DE ACUERDO A SUS PREFERENCIAS QU
BIENES Y SERVICIOS DESEAN CONSUMIR EN UN DETERMINADO PERODO DE
TIEMPO. ES DECIR, QUE LOS INDIVIDUOS DEMANDAN BIENES Y SERVICIOS.
SI EXAMINAMOS EL MERCADO DE UN BIEN EN PARTICULAR, SE OBSERVA QUE
EXISTEN UN GRUPO DE AGENTES ECONMICOS QUE DEMANDAN ESE BIEN EN UN
DETERMINADO PERODO DE TIEMPO, STA ES LA DEMANDA DEL MERCADO.
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela81
Diapositiva 82
ELASTICIDAD DE LA DEMANDA SOBRE LA BASE DE CIERTOS SUPUESTOS EN
LAS PREFERENCIAS DE LOS INDIVIDUOS, DECIMOS QUE DICHAS PREFERENCIAS
PUEDEN ESTAR REPRESENTADAS MEDIANTE FUNCIONES (relaciones entre
variables) MATEMTICAS CONTINUAS QUE SE LLAMAN FUNCIONES DE
UTILIDAD, DE LAS CUALES ES POSIBLE DERIVAR UNA FUNCIN DE DEMANDA
PARA UN INDIVIDUO PARTICULAR Y, CONOCIENDO EL GRUPO DE INDIVIDUOS
DE DETERMINADO MERCADO SE PUEDE OBTENER LA DEMANDA DEL MERCADO.
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela82
Diapositiva 83
ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ESTA FUNCIN DE DEMANDA, TANTO LA
DEMANDA DE LOS INDIVIDUOS COMO LA DEL MERCADO DE UN BIEN PARTICULAR
(X) BAJO LOS SUPUESTOS DE LA TEORA DEL CONSUMIDOR ESTUDIADA EN
MICROECONOMA, DEPENDEN DEL PRECIO DEL BIEN EN CUESTIN (Px), DEL
PRECIO DE OTROS BIENES SUSTITUTOS (Py) Y COMPLEMENTARIOS (Pz), DEL
INGRESO MONETARIO DE LOS CONSUMIDORES (M) Y DE OTRA GAMA DE
VARIABLES DONDE SUELEN INCLUIRSE LOS GUSTOS DE LOS CONSUMIDORES. LA
FUNCIN DE DEMANDA SE REPRESENTA AS: X D = f (Px, Py, Pz, M,etc.)
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela83
Diapositiva 84
UTILIDAD DE LA ELASTICIDAD DEMANDA-PRECIO PARA LA MICROECONOMA
ES DE GRAN UTILIDAD EL ESTUDIO DE LA SENSIBILIDAD DE LA DEMANDA
ANTE LAS VARIACIONES QUE PUEDEN PRODUCIRSE EN CUALQUIERA DE LAS
VARIABLES INDEPENDIENTES. A STA SENSIBILIDAD SE LE LLAMA
ELASTICIDAD DE LA DEMANDA. BAJO ESTE ANLISIS RIGE LA CLUSULA
ceteris paribus, ES DECIR QUE SE ALTERA O MODIFICA UNA VARIABLE
INDEPENDIENTE Y SE MANTIENEN CONSTANTES TODAS LAS DEMS. POR EJ.
PARA SABER LA SENSIBILIDAD DE LA DEMANDA RESPECTO DEL PRECIO, SE
HACE VARIAR EL PRECIO (Px) y LAS DEMS VARIABLES COMO EL INGRESO DE
LOS CONSUMIDORES, LOS DEMS PRECIOS DE LOS OTROS BIENES O LOS GUSTOS
DE LOS CONSUMIDORES PERMANECEN CONSTANTES. 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela84
Diapositiva 85
UTILIDAD DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA LA ELASTICIDAD DEMANDA
PRECIO MIDE LA SENSIBILIDAD DE LA DEMANDA DE UN BIEN (X) ANTE LAS
VARIACIONES EN SU PRECIO (Px). ES DECIR, ES UNA MEDIDA DE LA
RESPUESTA RELATIVA DE LA CANTIDAD DEMANDADA (Q D ) ANTE CAMBIOS DEL
PRECIO. DEFINICIN: - LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES LA MEDIDA DEL
GRADO EN QUE LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN RESPONDE A UNA
VARIACIN DE SU PRECIO. 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela85
Diapositiva 86
LA ELASTICIDAD ARCO EN UNA CURVA DE DEMANDA 86 10/04/2015Melba
Luz Calle DADA UNA CURVA DE DEMANDA LA ELASTICIDAD ARCO MIDE, ENTRE
DOS PUNTOS DE LA CURVA, EL PORCENTAJE DE AUMENTO DEL INGRESO TOTAL
: P x Q ELASTICIDAD 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 87
CLCULO DE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela87 Se lee: el porcentaje de la disminucin o
incremento de la cantidad demandada se divide entre el porcentaje
del disminucin o incremento del precio.
Diapositiva 88
EL PORCENTAJE DE VARIACIN ES UN CUOCIENTE: 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela88
Diapositiva 89
EL PORCENTAJE DE VARIACIN ES UN CUOCIENTE: 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela89
Diapositiva 90
, E Dx Px = 90Melba Luz Calle-UNED-Tudela EL COEFICIENTE DE
ELASTICIDAD 10/04/2015
Diapositiva 91
LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES UN CONCEPTO IDEADO CON OBJETO
DE DISTINGUIR TRES CASOS QUE DEPENDEN DEL TIPO DE BIENES
CONSIDERADO: 1: LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN RESPONDE POCO A LA
VARIACIN DEL PRECIO: E. DEMANDA RGIDA. 2: LA CANTIDAD DEMANDADA DE
UN BIEN VARA PROPORCIONALMENTE MS QUE EL PRECIO: E. DEMANDA
ELSTICA. 3: LA CANTIDAD DEMANDADA DE UN BIEN SE REDUCE A LA MITAD
SI EL PRECIO SE DOBLA: E. DEMANDA IGUAL A LA UNIDAD.
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela91 DIFRENTES VARIACIONES DE LA
DEMANDA ANTE LA VARIACIN DEL PRECIO
Diapositiva 92
EJEMPLOS DEL CLCULO DE LA ELASTICIDAD 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela92 BIENES TRIGO AUTOMVILES ENTRADAS DE CINE PRECIO
(P)4,00 3,001.000 500 1,01 0,99 CANTIDAD DEMANDADA (Q D) 10 12 1 3
990 1010 INGRESO TOTAL EN MILLONES DE EUROS 40 361.000 1.500 999.90
999.9 Coeficiente de Elasticidad: 2/11 = 7 = 0.6 1/(3.5) 11 2/2 =
1500 =1.5 500/750 1000 20/1000=20= 1 0.02/1 20 CLASE DE DEMANDA
RGIDA E< 1 ELSTICA E>1 UNITARIA O IGUAL A LA UNIDAD E=1
Diapositiva 93
FIG. 1. ELASTICIDAD DE LA DEMANDA. TRES CATEGORAS 10/04/2015
Melba Luz Calle-UNED-Tudela 93 A A A O B B B 1000 500 0 1 2 3 4 O O
O O O 1,00 0,50 1000 2000 43214321 5 10 15 20 ELSTICA ELASTICIDAD=1
RGIDA ( a) PxQ, A:1000x 1= 1000, B: 500x4=2000 ; (b) PXQ, A:
1.01x1000=1000, B: 0.50 x2000=1000; (c) PxQ, A=4x10=40, B: 15 x 2=
30 PP P QQQ
Diapositiva 94
EXPLICACIN DE LA GRFICA EN LA FIG. 1 (b), LA REDUCCIN DE P A LA
MITAD QUEDA COMPENSADA EXACTAMENTE POR LA DUPLICACIN DE Q, DE
MANERA QUE EL INGRESO TOTAL RECAUDADO NO VARA. ESTO PUEDE
DEMOSTRARSE COMPRARNDOSE EL ERA DE LOS DOS RECTNGULOS. EL PRECIO Y
LA CANTIDAD CORRESPONDIENTES A CUALQUIER PUNTO DE LA CURVA LOS
PODEMOS LEER SENCILLAMENTE EN LOS EJES DE COORDENADAS, Y PARA
CALCULAR EL INGRESO TOTAL, QUE ES EL PRODUCTO DE MULTIPLICAR P X Q,
RECORDAMOS QUE EL AREA DE UN RECTNGULO ES EL PRODUCTO DE LA BASE
POR LA ALTURA. AS, TENEMOS: EL INGRESO TOTAL CORRESPONDIENTE AL
PUNTO DE LA CURVA A, POR EJ, ES IGUAL AL REA DEL RECTNGULO FORMADO
POR ESE PUNTO CON LOS DOS EJES DE COORDENADAS EL REA ES LA MISMA
ANTES Y DESPUS, YA QUE LA PRDIDA DE ALTURA SE COMPENSA EXACTAMENTE
CON EL ALARGAMIENTO DE LA BASE.EN ESTE CASO, LA DEMANDA NO ES RGIDA
NI ELSTICA, SINO QUE SE TRATA DEL CASO LMITE EN EL QUE LA
ELASTICIDAD ES IGUAL A LA UNIDAD. 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela94
Diapositiva 95
TRES CATEGORAS DE LA ELASTICIDAD 1. CUANDO LA REDUCCIN DE P
HACE QUE Q SE ELEVE TANTO, QUE AUMENTA EL INGRESO TOTAL, PXQ, ES
UNA DEMANDA ELSTICA, O QUE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES MAYOR
QUE LA UNIDAD. E>1. 2. CUANDO LA REDUCCIN DE P HACE QUE Q SE
ELEVE EN UNA PROPORCIN EXACTAMENTE IGUAL A LA DE Q, DE MANERA QUE
EL INGRESO TOTAL, PXQ, NO VARE, HABLAMOS DE UNA DEMANDA DE
ELASTICIDAD IGUAL A LA UNIDAD, O QUE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA
ES NUMRICAMENTE IGUAL A LA UNIDAD O UNITARIA. E=1 3. CUANDO UNA
REDUCCIN PORCENTUAL DE P PROVOCA UN AUMENTO PORCENTUAL DE Q TAN
PEQUEO, QUE EL INGRESO TOTAL, P x Q, DESCIENDE, DECIMOS QUE LA
DEMANDA ES RGIDA O QUE LA ELASTICIDAD DE LA DEMANDA ES MENOR QUE LA
UNIDAD, PERO NO MENOR QUE CERO. E < 1 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela95
Diapositiva 96
SIMPLIFICACIN DEL COEFICIENTE DE LA ELASTICIDAD 96Melba Luz
Calle-UNED-Tudela 10/04/2015
Diapositiva 97
SIMPLIFICACIN Q D x Px Q D x Px Px x Q D Q D Px = 97Melba Luz
Calle-UNED-Tudela E Qx Dx = = EN RESUMEN: E= P x Q Q P se lee:
Elasticidad es igual a: el cuociente entre el precio y la cantidad
demandada inicial multiplicado por el cuociente de los incrementos
de la cantidad demandada y la variacin del precio. 10/04/2015
Diapositiva 98
ELASTICIDAD DEMANDA PUNTUAL O EN EL LMITE Se define como el
cambio porcentual en la cantidad demandada resultante de un cambio
proporcional muy pequeo en el precio. Es decir, es el cambio
porcentual de Q D cuando Px es infinitesimal o tiende a cero. Es
una derivada de la funcin ( cuanto cambia el valor de una funcin en
un punto dado ) y se representa simblicamente como d. En este caso
la elasticidad se expresa as: E Q D P x = P x dQ Q dP
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela98
Diapositiva 99
REPRESENTACIN GRFICA 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela99
P20P20 80 Q Elasticidad precio de la demanda en este punto. 20 X dQ
80 dP 0.25 x -1 = - 0.25
Diapositiva 100
FIN DEL REPASO 10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela100
Diapositiva 101
2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD Este concepto se puede
formalizar a partir de la funcin impositiva genrica [T = f(B)] la
expresin E TB = T/T () B/B, que, en lmite, equivaldra a: B/T x
dT/dB; y puesto que dT/dB es el tipo marginal y B/T la inversa del
tipo medio (T/B), la expresin de la elasticidad recaudacin base
podemos expresarla en los ms operativos trminos: E TB = tmg () tme.
10110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 102
EXPLICACIN E TB = T T B B 10210/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-TUDELA = T x B T x B = B x T T B
Diapositiva 103
ELASTICIDAD RECAUDACIN-BASE Y TIPOS DE IMPUESTOS
10/04/2015Melba Luz Calle103 E TB < 1 E TB > 1 E TB = 1
Diapositiva 104
ELASTICIDAD PUNTUAL O AL LMITE t mg Entonces: E = t mg t me
10410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA T B t mg t me B x dT = B x
t mg T dB T
Diapositiva 105
2.3.2. MEDICIN DE LA PROGRESIVIDAD Son los valores que toma la
elasticidad los que establecern el carcter progresivo, regresivo o
proporcional del impuesto. si E TB > 1 el impuesto ser
progresivo, si E TB < 1 es regresivo y si E TB = 1 es
proporcional 10510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 106
SNTESIS: TIPOS DE IMPUESTO LO ANTERIOR, PUEDE EXPRESARSE DE
OTRA MANERA, AS: SI EL TIPO MARGINAL ES IGUAL AL TIPO MEDIO ( tmg =
tme ) EL IMPUESTO ES PROPORCIONAL, ( como el tipo impositivo
siempre es el mismo a pesar que la renta sea diferente, cada
contribuyente paga la misma fraccin de sus ingresos que los dems ).
SI EL TIPO MARGINAL ES INFERIOR AL TIPO MEDIO (tmg < tme) EL
IMPUESTO ES REGRESIVO, ( como el tipo impositivo disminuye a medida
que aumenta la renta, los contribuyentes con rentas ms bajas pagan
un porcentaje mayor de sus rentas que los contribuyentes de rentas
ms altas ). SI EL TIPO MARGINAL ES SUPERIOR AL MEDIO (tmg > tme)
EL IMPUESTO ES PROGRESIVO. ( como el tipo impositivo aumenta a
medida que aumenta la renta, los contribuyentes de rentas ms altas
pagan un porcentaje mayor de sus rentas que los contribuyentes de
rentas ms bajas). 10610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 107
IMPERCEPTIBILIDAD DE UN IMPUESTO PROGRESIVO CONFIGURAR UN
IMPUESTO PROGRESIVO NO EXIGE FORZOSAMENTE EL DISEO DE TIPOS
IMPOSITIVOS CRECIENTES PORQUE, ES POSIBLE ALCANZAR CIERTO GRADO DE
PROGRESIVIDAD CON UN TIPO DE GRAVAMEN CONSTANTE SIEMPRE QUE SE
ESTABLEZCAN MINORACIONES FIJAS DE CARCTER GENERAL A APLICAR A LA
BASE. 10710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 108
IMPERCEPTIBILIDAD DE UN IMPUESTO PROGRESIVO La elasticidad de
un impuesto proporcional es igual a la unidad, ya que si la funcin
impositiva es T = t x B, entonces ETB = (B/T) x dT/dB = (B/T) x t =
[B/(t x B)] x t = 1. 10810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 109
EXPLICACIN E TB = B x dT,ETB= Bx t T dB (t x B) E TB = (B x t)
= 1 (t x B) EJEMPLO: B= 2000, t= 25% E TB = B x t 2000 x 25% 2000 x
25% = 1 T (25% x 2000) (25% x 2000) 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-TUDELA109
Diapositiva 110
IMPERCEPTIBILIDAD DE UN IMPUESTO PROGRESIVO: progresividad
indirecta u oculta Ahora bien, como tras la aplicacin de la
minoracin fija E, la base sobre la que se gira el impuesto ya no es
B sino B E, siendo E > 0, la funcin impositiva pasar a ser
entonces: T = t x (B E); con lo que la elasticidad recaudacin base
ser ahora : ETB = (B/T) xdT/dB = (B/T) x t = [B/t x (B - E)] x t =
B/(B - E), expresin esta ltima que siempre ser superior a la unidad
por ser su numerador mayor que su denominador, con lo que, al ser
ETB > 1, el impuesto, aunque de tipo fijo, resulta progresivo
11010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 111
EXPLICACIN Si un impuesto contempla una minoracin E, mayor que
cero, E >0, entonces B (B-E) Y la funcin impositiva T = t x
(B-E) Y la E TB = B x dT = B x t = B x t = B T dB T t x (B-E) (B-E)
E TB = B ETB > 1, porque B siempre ser mayor que B-E (B-E)
10/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA111
Diapositiva 112
EJEMPLO SUPNGASE UN IMPUESTO DEL 25% A APLICAR SOBRE UNA BASE
QUE CONTEMPLA UN MNIMO EXENTO DE 1.000 SIENDO LAS BASES A
CONSIDERAR DE 2.000, 5.000 Y 10.000 CON TALES DATOS, LA APLICACIN
DEL IMPUESTO ARROJARA LOS SIGUIENTES RESULTADOS: 11210/04/2015Melba
Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 113
EJEMPLO B ASE IMPONIBLE MNIMO EXENTO BASE LIQUIDABLE CUOTA
NTEGRA TIPO MEDIO 2000 5000 10000 1000 4000 9000 250 1000 2250
12,50% 20,00% 22,50% 11310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 114
Explicacin UN VISTAZO DEL CUADRO NUMRICO PERMITE CONSTATAR DE
INMEDIATO QUE, A PESAR DE HABER APLICADO UN IMPUESTO DE TIPO FIJO
(T = 25% de B), DEBIDO A LA APLICACIN DE LA MINORACIN FIJA DE 1.000
UNIDADES, LOS TIPOS MEDIOS EFECTIVOS DE GRAVAMEN RESULTAN
CRECIENTES CON EL CRECIMIENTO DE LA BASE IMPONIBLE (12,5% PARA
2.000, 20% PARA 5.000 Y 22,5% PARA 10.000), CONDUCIENDO AS A UN
IMPUESTO PROGRESIVO, NOMINALMENTE. ESTA FORMA DE PROGRESIVIDAD ES
COMNMENTE CONOCIDA COMO PROGRESIVIDAD INDIRECTA U OCULTA.
11410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 115
PROGRESIVIDAD CON MINORACIONES Y SIN MINORACIONES Impuesto con
minoraciones a la Base y tipo fijo: progresividad indirecta 1000 x
25% = 250 t me = 250/2000 = 12,50% 4.000 x 25%= 1000 t me =
1000/5000= 20,00% 9.000 x 25%= 2250 t me = 2250/10000=22,50%
Impuesto sin minoraciones a la Base : 2000 x 25%= 500 t me =
500/2000= 25% 5000 x 25%= 1250 t me = 1250/5000= 25% 10000 x 25%=
2500 t me 2500/10000= 25% 10/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-TUDELA115
Diapositiva 116
3. SISTEMA TRIBUTARIO. ALCANCES Y CONTENIDO 3.1. SISTEMA
TRIBUTARIO. DESLINDE CONCEPTUAL ES PRECISO DISTINGUIR ENTRE SISTEMA
FISCAL Y SISTEMA TRIBUTARIO U ORDENAMIENTO TRIBUTARIO A. SISTEMA
FISCAL: DESIGNA EL CONJUNTO DE RELACIONES BSICAS Y DE INSTITUCIONES
DE CARCTER JURDICO-ECONMICO QUE CARACTERIZAN LA ORGANIZACIN Y EL
FUNCIONAMIENTO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO DE UN
PAS O DE UN CONJUNTO DE PASES. CON DOS ELEMENTOS CARACTERSTICOS: LA
CONSECUCIN DE OBJETIVOS CIERTO GRADO DE PERMANENCIA
11610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-TUDELA
Diapositiva 117
SISTEMA FISCAL POR UN LADO, POR UN LADO, AFECTA TANTO A LOS
INGRESOS COMO A LOS GASTOS PBLICOS Y NO SOLO A LOS INGRESOS
TRIBUTARIOS. POR OTRO, GENERALMENTE, SE ALUDE A PAUTAS DE
COMPORTAMIENTO FINANCIERO QUE AFECTAN A CONJUNTOS HOMOGNEOS DE
PASES ESTOS PASES CONSTITUYEN EL MBITO ESPACIAL DONDE SE APLICA EL
IMPUESTO. 11710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 118
SISTEMA U ORDENAMIENTO TRIBUTARIO EXPRESIONES
EQUIVALENTESORDENAMIENTO TRIBUTARIO, CUADRO IMPOSITIVO, ESTRUCTURA
TRIBUTARIA O SISTEMA IMPOSITIVO EXPRESIONES EQUIVALENTES :
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO, CUADRO IMPOSITIVO, ESTRUCTURA TRIBUTARIA O
SISTEMA IMPOSITIVO DEFINICIN: CONJUNTO ORDENADO DE EXACCIONES
COACTIVAS DEL PODER FISCAL DEL ESTADO RELACIONES TCNICAS E
INSTITUCIONALES DE INTERDEPENDENCIA CON LOS DEMS INTEGRANTES DEL
SISTEMA FISCAL, CUYA MISIN FUNDAMENTAL ES PROPORCIONAR LOS RECURSOS
PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES PBLICAS COADYUVAR EN LA
ORDENACIN DE LOS COMPORTAMIENTOS SOCIALES Y ECONMICOS DE LOS
AGENTES DEL SISTEMA 11810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 119
TRES ASPECTOS IMPORTANTES 1. EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ES SLO
UNA PARTE DEL SISTEMA FISCAL; AQUELLA CUYOS CONTENIDOS SON LOS
INGRESOS DERIVADOS DE LA SOBERANA FISCAL DEL ESTADO. 2. SE TRATA DE
UN CONJUNTO ORDENADO: SU CONTENIDO NO ES UN MERO AGREGADO DE
FIGURAS IMPOSITIVAS, SINO UNA DIVERSIDAD DE MODALIDADES DE
IMPUESTOS, SISTEMATIZADA Y ENSAMBLADA SEGN PRINCIPIOS CONSOLIDADOS
DOCTRINARIAMENTE. 3. EST INTEGRADO POR ELEMENTOS Y RELACIONES
INSTITUCIONALES QUE LE PERMITEN MATERIALIZAR Y DAR CUMPLIMIENTO
EFECTIVO A SUS COMETIDOS. 11910/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 120
ELEMENTOS Y RELACIONES INSTITUCIONALES MARCO JURDICO DE LAS
INTERACCIONES ENTRE LOS SUJETOS ACTIVO Y PASIVO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS: 1. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS MEDIANTE LOS QUE SE
APLICAN LOS TRIBUTOS. 2. REGLAMENTACIN DE LAS DIFERENTES
ACTUACIONES PBLICAS TENDENTES A LA LIQUIDACIN, COMPROBACIN Y
RECAUDACIN DE LOS IMPUESTOS. 3. GARANTAS QUE ASEGUREN LOS DERECHOS
DE LOS CONTRIBUYENTES (SU ESTUDIO CORRESPONDE A LA ACTIVIDAD
FINANCIERA DESDE LA PERSPECTIVA JURDICA Y NO ECONMICA. NO SE
ESTUDIAR AQU) 12010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 121
3.2. FINALIDADES Y PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIN: DEFINICIN: SON LAS DIRECTRICES
FUNDAMENTALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO, CUYA FORMULACIN PERMITE
ENJUICIAR LA BONDAD Y RACIONALIDAD DE STE,EN ORDEN A FACILITAR LA
CONSECUCIN DE LAS GRANDES FINALIDADES A LAS QUE ASPIRA EL SISTEMA
FISCAL DE TODA SOCIEDAD MNIMAMENTE DESARROLLADA: 1. UNA FINALIDAD
TICA : LA JUSTICIA 2. DOS FINALIDADES DE CONTENIDO ECONMICO
ASIGNACIN EFICAZ DE LOS RECURSOS EL CRECIMIENTO ECONMICO ESTABLE.
12110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 122
3.2. FINALIDADES Y PRINCIPIOS DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESTOS
PRINCIPIOS IMPOSITIVOS HAN SIDO OBJETO DE INNUMERABLES
COMPILACIONES, PERO SE DESTACA LA QUE PUBLIC EN 1970 F. NEUMARK, DE
LA QUE SE HA EXTRADO LA SELECCIN SIGUIENTE: ESTOS PRINCIPIOS
IMPOSITIVOS HAN SIDO OBJETO DE INNUMERABLES COMPILACIONES, PERO SE
DESTACA LA QUE PUBLIC EN 1970 F. NEUMARK, DE LA QUE SE HA EXTRADO
LA SELECCIN SIGUIENTE: DOS GRANDES GRUPOS DE PRINCIPIOS: 1.
FUNDAMENTALES 2. DE GESTIN O ADMINISTRACIN EFICIENTE 2. DE GESTIN O
ADMINISTRACIN EFICIENTE. 12210/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 123
3.2.1. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS FUNDAMENTALES DEFINICIN: LOS
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES SON IDEALES POLTICO-TRIBUTARIOS CUYA
JUSTIFICACIN SE ENCUENTRA EN LOS OBJETIVOS SOCIALES GENERALES A LOS
QUE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL SISTEMA FISCAL SE SUPEDITA
(SOMETE). ELLOS SON: a. SUFICIENCIA b. FLEXIBILIDAD c. EQUIDAD d.
NEUTRALIDAD e. CRITERIOS DE REPARTO 12310/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 124
a. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA SIGNIFICADO INMEDIATO: EL VOLUMEN
DE RECURSOS OBTENIDO POR EL SISTEMA FISCAL DEBE PERMITIR EL NORMAL
DESENVOLVIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DEL SISTEMA. SIGNIFICADO MS
IMPORTANTE: EL SISTEMA IMPOSTIVO DEBE CONTAR CON UNA VARIEDAD DE
MODALIDADES IMPOSITIVAS CON EL FIN DE QUE EL MONTO TOTAL DE LOS
INGRESOS PBLICOS PROCEDAN DE TODAS LAS POSIBLES CATEGORAS ECONMICAS
DE LA REALIDAD SOCIAL (OBJETOS IMPONIBLES) NO OBSTANTE, DICHAS
DIVERSAS MODALIDADES DEBEN ARMONIZARSE PARA QUE NO DERIVEN EN UNA
PROLIJA MULTIPLICIDAD DE EXACCIONES SIN POSIBILIDAD DE GESTIN
RACIONAL. 12410/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 125
b. PRINCIPIO DE FLEXIBILIDAD EL SISTEMA FISCAL DEBE POSEER UNOS
MECANISMOS DE EXACCIN TRIBUTARIA QUE PERMITAN LA MXIMA ADECUACIN
ENTRE EL RITMO DE OBTENCIN DE LOS INGRESOS PBLICOS Y LA DINMICA DE
LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL SISTEMA. PARA EVITAR QUE LA OBTENCIN DE
LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LAS ACTIVIDADES PBLICAS PUEDA RETARDAR
LOS LOGROS DE LA PROPIA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO.
12510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 126
C. PRINCIPIO DE EQUIDAD ES UN CONCEPTO POLIVALENTE. HACE
REFERENCIA A UNA FORMA DE INTERPRETAR LAS NORMAS JURDICAS SEGN
ESQUEMAS IDEALES DE JUSTICIA. SUPONE DAR SATISFACCIN SIMULTNEA A
DOS EXIGENCIAS FUNDAMENTALES: EQUIDAD HORIZONTAL: DAR IGUAL
TRATAMIENTO A LOS IGUALES. COMPORTA LA GENERALIDAD DEL IMPUESTO.
EQUIDAD VERTICAL: TRATAR DE FORMA DESIGUAL A LOS DESIGUALES
AJUSTANDO EL TRATO A LAS DESIGUALDADES REALES. DESCANSA EN LA IDEA
DE DISCRIMINACIN. 12610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 127
d. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD EL CUADRO DE EXACCIONES TRIBUTARIAS
DEL SISTEMA FISCAL DEBE HACER MNIMAS LAS INTERFERENCIAS RELATIVAS
A: DECISIONES INDIVIDUALES REFERIDAS A LA PRODUCCIN Y EL CONSUMO.
LAS CONDICIONES EN QUE EL MERCADO ALCANZA EL EQUILIBRIO EN LA
ASIGNACIN EFICIENTE DE RECURSOS. 12710/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 128
d. CRITERIOS DE REPARTO PRECEPTOS NORMATIVOS BSICOS SOBRE LOS
CUALES DESCANSA LA DISTRIBUCIN FORMAL DE LAS CARGAS PBLICAS ENTRE
LOS DISTINTOS COLECTIVOS DE LA SOCIEDAD. SON DOS: 1. EQUIVALENCIA O
PRINCIPIO DEL BENEFICIO 2. Y EL DE CAPACIDAD DE PAGO. (SE EXPLICARN
MS ADELANTE) 12810/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 129
3.2.2 PRINCIPIOS DE GESTIN EFICIENTE ALGUNOS AUTORES LOS
DENOMINAN MXIMAS ADMINISTRATIVAS. FUNCIN: ORIENTAR LA COMPOSICIN Y
FUNCIONAMIENTO DE LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL SISTEMA FISCAL
DEFINICIN: SON CRITERIOS CON ARREGLO A LOS CUALES DEBEN
ESTABLECERSE O MODIFICARSE LAS RELACIONES DE INTERDEPENDENCIA DE LA
ESTRUCTURA TRIBUTARIA DEL SISTEMA FISCAL. SON CINCO LOS PRINCIPIOS
DE GESTIN: CONGRUENCIA, TRANSPARENCIA, PRACTICABILIDAD,CONTINUIDAD
Y ECONOMICIDAD. 12910/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 130
PRINCIPIO DE CONGRUENCIA COHERENCIA, LGICA, SENSATEZ. LA
ESTRUCTURA TRIBUTARIA HA DE ESTAR CONFIGURADA DE FORMA QUE LA
COMBINACIN DE MODALIDADES IMPOSITIVAS CONSTITUYA UN TODO HOMOGNEO
EN CUANTO A LOS OBJETIVOS. PARA EVITAR SUPERPOSICIONES TRIBUTARIAS
Y LAGUNAS EN LA IMPOSICIN. ES DECIR, ESTE PRINCIPIO BUSCA IMPEDIR:
CAPACIDADES ECONMICAS QUE TRIBUTEN MS DE UNA VEZ CAPACIDADES QUE NO
SEAN CONTEMPLADAS NUNCA COMO OBJETOS IMPONIBLES. 13010/04/2015Melba
Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 131
PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA LAS NORMAS DE CARCTER TRIBUTARIO
DEBEN ELABORARSE DE MANERA CLARA Y TRANSPARENTE, PARA EXCLUIR AL
MXIMO LAS DUDAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LOS ADMINISTRADORES
SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE SUS RESPECTIVOS DERECHOS Y OBLIGACIONES.
PARA EVITAR ARBITRARIEDADES, LIBERTADES INTERPRETATIVAS Y
DIFICULTADES DE CLCULO DE LAS DIFERENTES MAGNITUDES QUE CIFRAN A
LAS DIFERENTES EXACCIONES IMPOSITIVAS. 13110/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 132
PRINCIPIO DE PRACTICABILIDAD LAS DISTINTAS MODALIDADES
IMPOSITIVAS Y SUS REGULACIONES LEGALES DEBEN SER: a. FCILMENTE
COMPRENSIBLES POR EL CONTRIBUYENTE MEDIO b. LO MS SENCILLOS
POSIBLES DE GESTIONAR POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
13210/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 133
PRINCIPIO DE CONTINUIDAD LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LAS
NORMAS TRIBUTARIAS DEBEN PERDURAR A LO LARGO DEL TIEMPO. ES DECIR:
NO DEBEN EXPERIMENTAR MODIFICACIONES SINO DESPUS DE AMPLIOS
INTERVALOS DE TIEMPO SUS MODIFICACIONES DEBEN INSERTARSE EN EL
MARCO DE REFORMAS IMPOSITIVAS DE CARCTER GENERAL.
13310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 134
PRINCIPIO DE ECONOMICIDAD LA CONSTRUCCIN DE LA ESTRUCTURA
TRIBUTARIA Y LA ARTICULACIN DE LAS RELACIONES DE INTERDEPENDENCIA
ENTRE SUS ELEMENTOS HAN DE LLEVARSE A CABO DE FORMA QUE LOS GASTOS
VINCULADOS A LA APLICACIN, RECAUDACIN Y CONTROL DE LAS EXACCIONES
TRIBUTARIAS SEAN LOS MNIMOS POSIBLES. 13410/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 135
3.3. CLASES DE IMPUESTOS INTRODUCCIN: LA VARIEDAD DE GRAVMENES
QUE ES POSIBLE CONSIDERAR EN UN ANLISIS TERICO ES MUY NUMEROSA Y
HETEROGNEA, POR LO QUE SE COMENZAR CON UNA RELACIN SISTEMATIZADA DE
TALES VARIANTES. Y SE CONTINUAR CON LA DESCRIPCIN DE LOS RASGOS
CARACTERIZADORES DE LOS DISTINTOS IMPUESTOS PARA QUE CUANDO ESTOS
SEAN UTILIZADOS SE SEPA DE QUE SE EST HABLANDO. 13510/04/2015Melba
Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 136
3.3. CLASES DE IMPUESTOS LOS DIFERENTES IMPUESTOS PUEDEN SER 1.
DIRECTOS O INDIRECTOS, 2. REALES O PERSONALES, 3. PERIDICOS O
ACCIDENTALES, 4. "AD VALOREM O UNITARIOS, 5. Y EN FUNCIN DEL NDICE
DE CAPACIDAD ELEGIDO COMO OBJETO IMPONIBLE DE LOS MISMOS.
13610/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 137
1. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS TRES CRITERIOS PARA
DIFERENCIARLOS: 1. CRITERIO ADMINISTRATIVO DE LA PROXIMIDAD
RECAUDATORIA: DIRECTO: SI EL IMPUESTO ES EXACCIONADO DIRECTAMENTE
DEL SUJETO PASIVO, DNDOSE AS LA IDENTIDAD ENTRE L Y EL
CONTRIBUYENTE, INDIRECTO: SI LA EXACCIN SE PRODUCE A TRAVS DE UNA
PERSONA INTERPUESTA ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA. 13710/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 138
1. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS 2. CRITERIO DE LA CAPACIDAD
DE PAGO: DIRECTO: LA MANIFESTACIN DE LA CAPACIDAD DE PAGO EST
APRECIADA DE FORMA INMEDIATA A TRAVS DE LO QUE EL SUJETO INGRESA O
POSEE. INDIRECTO: LA MANIFESTACIN DE LA CAPACIDAD DE PAGO SE
APRECIA A TRAVS DE MANIFESTACIONES SINTOMTICAS O COLATERALES TALES
COMO EL CONSUMO U OTRAS APLICACIONES DE RENTA. 13810/04/2015Melba
Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 139
1. IMPUESTOS DIRECTOS O INDIRECTOS 2. CRITERIO DEL CMPUTO DE LA
CONTABILIDAD NACIONAL : DIRECTO: SI LA MAGNITUD QUE CIFRA AL HECHO
IMPONIBLE A NIVEL AGREGADO SE ESTABLECE A COSTE DE FACTORES
INDIRECTO: SI LA MAGNITUD QUE CIFRA AL HECHO IMPONIBLE A NIVEL
AGREGADO SE ESTABLECE A PRECIOS DE MERCADO. 13910/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 140
2. IMPUESTOS PERSONALES O REALES PERSONALES O SUBJETIVOS: SI EL
IMPUESTO TIENE EN CUENTA LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES
DEL OBLIGADO. REALES U OBJETIVOS: SI EL IMPUESTO NO TIENE EN CUENTA
LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL OBLIGADO.
14010/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 141
3. IMPUESTOS PERIDICOS O ACCIDENTALES PERIDICOS: SI EL HECHO
IMPONIBLE DEL TRIBUTO ES RECURRENTE. EJ: EL HECHO IMPONIBLE DEL
IRPF SE REPRODUCE PERIDICAMENTE (POR LO GENERAL TODOS LOS AOS).
ACCIDENTALES: SI EL HECHO IMPONIBLE DEL TRIBUTO OCASIONAL. EJ: EL
IVA SOLO TIENE LUGAR CUANDO SE PRODUCE LA OPERACIN SUJETA A
GRAVAMEN, COMO UNA ENTREGA DE UN BIEN O UNA PRESTACIN DE SERVICIOS.
14110/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 142
4. IMPUESTOS ADVALOREM O UNITARIOS ADVALOREM: CUANDO SU BASE
IMPONIBLE VIENE CIFRADA EN TRMINOS DE VALOR MONETARIO. EJ:EL IRPF
UNITARIOS: TAMBIN DENOMINADO DE SUMA FIJA O A TANTO ALZADO, CUANDO
LA BASE IMPONIBLE VIENE CIFRADA EN MAGNITUDES DIFERENTES AL VALOR
MONETARIO (PESO, VOLUMEN,...ETC.). EJ: EL IVA 14210/04/2015Melba
Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 143
5. IMPUESTOS SEGN EL NDICE DE CAPACIDAD ECONMICA TRES GRANDES
CATEGORAS: 1. PATRIMONIALES. 2. SOBRE LA RENTA. 3. AL CONSUMO O
SOBRE EL GASTO. 14310/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 144
5.1. IMPUESTOS PATRIMONIALES EL PATRIMONIO O RIQUEZA (EL
CAPITAL) ES UNO DE LOS INDICADORES DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE
MAYOR ANTIGEDAD. POR DOS RAZONES: a. ES EL MS ELEMENTAL DE TODOS
CUANTOS SE PUEDAN UTILIZAR (QUIEN MS RIQUEZA O PATRIMONIO POSEE ES
TAMBIN QUIEN MAYOR CAPACIDAD DE CONTRIBUIR TIENE Y VICEVERSA). b.
ES EL MS FCILMENTE CONTROLABLE. EN TIEMPOS DE LOS ROMANOS EXISTAN
IMPUESTOS PATRIMONIALES (GRAVABAN LA TENENCIA DE ESCLAVOS O CIERTO
TIPO DE TIERRAS), Y TUVIERON UNA RPIDA DIFUSIN DESDE FINALES DEL
SIGO XV AL XVIII. SIN EMBARGO, A PARTIR DE LAS PRIMERAS DCADAS DEL
SIGLO XIX COMIENZA SU DECLIVE HASTA LLEGAR A LOS MOMENTOS ACTUALES:
SALVO EXCEPCIONES (IMPUESTOS SOBRE LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES
Y SOBRE LA PROPIEDAD INMUEBLE), EN LA MAYOR PARTE DE LOS PASES
ESTAS FIGURAS SON HISTORIA. 14410/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 145
5.2. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA LA RENTA HA SIDO CONSIDERADA EL
NDICE DE CAPACIDAD DE PAGO MS IDNEO PARA LA CONSECUCIN DE LAS
FINALIDADES DEL SISTEMA FISCAL. Y, EL PRINCIPAL CRITERIO DE
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA CON EL QUE DEBA REGIRSE CUALQUIER SOCIEDAD
QUE ASPIRASE A SER RECONOCIDA COMO MNIMAMENTE DESARROLLADA.
RAZONES: 1. DESDE UN PUNTO DE VISTA TERICO LA RENTA ES UN NDICE DE
REPARTO OBJETIVAMENTE CUANTIFICABLE Y SUBJETIVAMENTE REFERIBLE A SU
RECEPTOR, PUES SU CIFRADO SE BASA EN EL CLCULO CONTABLE DE LOS
DISTINTOS FLUJOS QUE RECIBE EL INDIVIDUO. 2. ES UNA MEDIDA DE
CAPACIDAD DE PAGO QUE PERMITE CONSIDERAR LAS CIRCUNSTANCIAS
PERSONALES DEL CONTRIBUYENTE Y SE AJUSTA NOTABLEMENTE BIEN A LAS
EXIGENCIAS DE LOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS (SUFICIENCIA,
FLEXIBILIDAD.. ETC.), 14510/04/2015Melba Luz Calle-UNED-Tudela
Diapositiva 146
5.3. IMPUESTOS SOBRE EL GASTO EL GASTO ES UN NDICE DE CAPACIDAD
DE PAGO TAN ANTIGUO COMO EL PATRIMONIO, AUNQUE LOS FUNDAMENTOS
NORMATIVOS DE SU PRESENCIA EN LOS ACTUALES SISTEMAS FISCALES SE
RECONOZCAN EN LOS PLANTEAMIENTOS FORMULADOS HACE MS DE 300 AOS POR
T. HOBBES ( EL LEVIATN ): LOS CIUDADANOS HAN DE SER GRAVADOS, NO EN
FUNCIN DE LO QUE TIENEN O PRODUCEN, QUE ES UN REFLEJO DE LO QUE
APORTAN AL FONDO COMN, SINO EN FUNCIN DE LO QUE DETRAEN DE TAL
FONDO, ES DECIR, EN FUNCIN DE LO QUE GASTAN. 14610/04/2015Melba Luz
Calle-UNED-Tudela