© 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
IFRS Advisory Services
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
1. Cambios a las IFRS - Panorama general
2. IFRS 10, 11 y 12 - Consolidación, Acuerdos conjuntos y Revelación
de los intereses en otras entidades
3. IFRS 13 - Valuación a Valor Razonable
4. Herramientas disponibles
Contenido
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Cambios a las IFRS - Panorama general
Cambios a las IFRS - Panorama general
Tema Norma
Fecha de vigencia
(períodos anuales
que comiencen el)
Consolidación,
acuerdos
conjuntos y
revelación.
Revelación de
los intereses en
otras entidades
• IAS 27 Estados Financieros No Consolidados (2011)
1 de enero de 2013
• IAS 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos (2011)
• IFRS 10 Estados Financieros Consolidados
• IFRS 11 Acuerdos Conjuntos
• IFRS 12 Revelación de Participaciones en Otras
Entidades
Valor razonable • IFRS 13 Valuación a Valor Razonable 1 de enero de 2013
3 Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013 ©2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. Lámina 3
Tema Norma
Fecha de vigencia
(períodos anuales
que comiencen el)
Instrumentos
financieros
• IFRS 9 Instrumentos Financieros (2009)
1 de enero de 2015
• IFRS 9 Instrumentos Financieros (2010)
• Enmiendas a la IFRS 9 – Fecha Obligatoria de
Entrada en Vigor de la IFRS 9 y Revelaciones
Relativas a la Transición
• Enmiendas a la IFRS 7 Instrumentos Financieros:
Revelaciones y a la IAS 32 Instrumentos Financieros:
Presentación–Compensación de Activos Financieros y
Pasivos Financieros
1 de enero de 2013 y
1 de enero de 2014
Otras Normas/Interpretaciones nuevas o Enmiendas a las ya Existentes
• Enmiendas a la IFRS 1 – Préstamos del Gobierno 1 de enero de 2013
• Enmiendas a la IAS 1 – Presentación de Estados Financieros–
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral 1 de julio de 2012
• IAS 19 (Revisada) – Beneficios a los Empleados 1 de enero de 2013
• IFRIC 20 – Costos de Descapote en la Etapa de Producción de una Mina
a Cielo Abierto 1 de enero de 2013
Cambios a las IFRS - Panorama general
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IFRS 10, 11 y 12 - Consolidación, Acuerdos conjuntos y Revelación de los intereses en otras entidades
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IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Definición de control
Un inversionista controla a una entidad en la que invierte cuando está expuesto, o tiene
derechos a rendimientos variables, derivados de su participación con dicha entidad y
tiene la capacidad de afectar tales rendimientos a través de su poder sobre la entidad
en la que invierte.
Poder
Exposición (o derechos) a
rendimientos variables
Capacidad del inversionista de
afectar sus rendimientos a través
de su poder
• Derechos sustantivos para dirigir «actividades
relevantes»
• Posible variabilidad de rendimientos positivos o
negativos (definición amplia de rendimientos)
• Debe determinarse si «quien toma decisiones»
es un agente de otro inversionista
Más
amplio
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013 6 6
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IFRS 10 Estados Financieros Consolidados ¿Qué es el Poder?
El poder surge de los derechos sustantivos para dirigir actividades relevantes:
Los derechos que son solamente de protección no proporcionan poder y no impiden que otro inversionista lo tenga.
Derechos
Sustantivos
Actividades
relevantes
• Depende de la naturaleza de las actividades, la estructura legal y la forma en que se toman las decisiones
• Derechos de voto, derechos de voto potenciales, derechos contractuales
• Evaluar el impacto de los distintos derechos y su interacción
• Capacidad práctica para ejercer los derechos
• Capacidad actual para dirigir actividades relevantes
• No es necesario que los derechos se ejerzan activamente (un propietario mayoritario pasivo tiene el poder)
• Actividades que afectan los rendimientos significativamente
• Ejemplos: compras/ventas, administración de activos financieros, adquisición/venta de inversiones, investigación y desarrollo, financiamiento
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013 7 7
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Poder = Derechos sustantivos para dirigir
actividades relevantes
Exposición (derechos) a
rendimientos variables
¿Cuáles son los rendimientos
variables procedentes de la
participada?
Capacidad del inversionista para afectar sus rendimientos usando su poder.
Potencial de variar como
resultado del desempeño de la
participada
Definición amplia
1. ¿Qué son las actividades relevantes?
2. ¿Cómo se toman las decisiones respecto de
estas actividades relevantes?
Votos Otros
> 50% < 50%
• Derechos contractuales
• Capacidad práctica
• Relaciones especiales
• Importancia de la
exposición a
rendimientos variables
• Derechos de
accionistas
minoritarios
• Control de
facto
• Derechos de
voto
potenciales
• Otros derechos
contractuales
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IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Determinar si existe control
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013 8
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Consideraciones...
¿Da el acuerdo contractual control sobre el acuerdo de manera
colectiva, a todas las partes (o a un grupo de las partes)?
¿Requieren las decisiones que afectan los rendimientos del
acuerdo (es decir, actividades relevantes) el consentimiento
unánime de todas las partes (o de un grupo de las partes) que
controlan el acuerdo?
Sí
No Fuera del
alcance de
la IFRS 11
Fuera del
alcance de
la IFRS 11
No
Sí
Existe un acuerdo conjunto
IFRS 11 – Acuerdos conjuntos Determinar si existe control conjunto – Definición de control
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013 9 9
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No
No
No
Forma legal
del vehículo
separado Operación
conjunta
Negocio conjunto
¿Otorga la forma legal a las partes
derechos/obligaciones de los
activos/pasivos?
Términos del
acuerdo
contractual
¿Otorgan los términos del acuerdo a las partes
derechos/obligaciones de los
activos/pasivos?
Otros hechos
y
circunstancias
¿El diseño del acuerdo es tal que las partes
tengan efectivamente derechos/obligaciones de
los activos/pasivos?
¿Se conduce el acuerdo a través de un vehículo
separado?
Sí
Sí
Sí
Sí
No
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 11 – Acuerdos conjuntos ¿Cómo determinar el tipo de acuerdo conjunto?
10 10
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Operadores conjuntos Activos, pasivos, ingresos, gastos propios,
incluyendo la participación de aquellos
mantenidos conjuntamente
Partes sin derechos/
obligaciones de
activos/pasivos Otras IFRS
Participantes con influencia
significativa
Método de participación (IAS 28)
Participantes sin influencia
significativa IAS 39 (o IFRS 9)
Operaciones conjuntas
Otros con derechos/obligaciones
de activos/pasivos
Co-inversionistas
Negocios conjuntos
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 11 – Acuerdos conjuntos ¿Cómo se contabilizan los acuerdos conjuntos?
11 11
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Reúne revelaciones relativas a:
Subsidiarias
Acuerdos conjuntos
Asociadas
Entidades estructuradas no
consolidadas
Objetivo Establecer la información necesaria para evaluar:
La naturaleza y los riesgos asociados con las participaciones en otras
entidades
Los efectos de esas participaciones en la situación financiera,
desempeño financiero y flujos de efectivo
Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013 12
IFRS 12 – Revelación de participaciones en otras entidades Antecedentes
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IFRS 13 Valuación a valor razonable
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• Establecer una sola fuente de orientación para todas las valuaciones a valor razonable (VR)
• Aclarar la definición de VR y la orientación relativa
• Mejorar las revelaciones acerca de las valuaciones a VR
Objetivos
• NO se refiere a cuándo valuar las partidas a VR
• Se refiere a cómo determinar el VR y la revelación requerida
IFRS 13
• 1 de enero de 2013
• Aplicación prospectiva
Fecha de vigencia y transición
14 Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 13 Valuación a valor razonable Lo básico
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• “El precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada* entre participantes del mercado a la fecha de valuación.”
El valor razonable es:
• Precio de salida
• No específico de la entidad
* Una transacción ordenada es la que asume exposiciones al mercado por un período anterior a la fecha de medición para permitir las actividades
de negociación que son usuales y comunes para transacciones que involucren dichos activos y pasivos; no es una transacción forzada
(e.g., una liquidación forzosa o venta apresurada).
15 Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 13 Valuación a valor razonable Definición
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La valuación a valor razonable requiere la determinación de:
1) El activo (pasivo) valuado a valor razonable
2) El mercado principal
3) La premisa de valuación (mayor y mejor uso del activo no financiero)
4) El precio (técnicas de valuación y datos de entrada)
16 Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 13 Valuación a valor razonable Valuación
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Las entidades deben revelar información que ayude a
los usuarios a evaluar lo siguiente:
• Activos y pasivos valuados a valor razonable de manera
recurrente después de la fecha de reconocimiento inicial.
• Activos y pasivos valuados a valor razonable de manera no
recurrente después de la fecha de reconocimiento inicial.
17 Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 13 Valuación a valor razonable Revelaciones: principios fundamentales
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• No se incluyen en la valuación a VR.
Costos de la transacción (se excluyen costos de transportación)
• Ganancia o pérdida en resultados (a menos que la IFRS aplicable establezca algo distinto).
Si el precio de la transacción ≠ VR en la valuación inicial
• Se permite si refleja las características del activo o pasivo (e.g., descuento de la participación no controladora).
• NO se permite si es inconsistente con la unidad de cuenta (e.g., factor de bloqueo*).
Ajuste por prima o descuento
18 Nuevas IFRS y enmiendas a las ya existentes, vigentes a partir de 2013
IFRS 13 Valuación a valor razonable Otros asuntos que se tratan (extracto)
* Descuento aplicado al determinar el valor razonable de una acción para reflejar el impacto en su precio de cotización por vender un gran bloque
de esa acción de una sola vez.
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Herramientas disponibles
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http://www.iasplus.com Sitio web internacional sobre IFRS
http://www.deloitte.com.mx Sitio web nacional sobre IFRS http://www.iasplus.com/en/publications/glo
bal/models-checklists/2012/ifrs-model-
financial-statements-2012
Estado Financiero Modelo bajo IFRS
http://www.iasplus.com/new/firsttime.htm
Recursos para la adopción inicial de IFRS
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Contactos
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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas
miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada
de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas
industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a
sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con alrededor de 200,000
profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia.
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profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”.
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